UNIDAD II APLICACIÓN PRÁCTICA DE UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 39

CÉDULA DE DETERMINACIÓN FINAL DEL CRÉDITO FISCAL C2

PERIODOS: ENERO A JUNIO 2015

EMPRESA: EL ALEJITO SAC RUC: 20123456789

MAS: REPAROS AL DÉBITO FISCAL SEGÚN AUDITORIA

VENTAS DÉBITO
D. FISCAL
PERIODO SEGUN FISCAL SEGÚN NACIMIENTO
TOTAL SEGÚN
TRIB EMPRESA EMPRESA DE LA OBLIG
REPAROS AUDITORIA
(a) (b) = (a) x 18% TRIBUTARIA

enero-15 40,000 7,200 0 7,200

feb-15 50,000 9,000 0 9,000
mar-15 38,000 6,840 0 6,840
abr-115 25,000 4,500 1,525 1,525 6,025
may-15 20,000 3,600 -1,525 -1,525 2,075
jun-15 47,000 8,460 0 8,460

NOTAS Y COMENTARIOS.-

AUTOR: DANIEL DAVILA LAZO

SUPERVISOR: MANUEL CURI PEREZ

Figura 21: Solución de caso práctico

Nota. Elaboración propia

Nótese que el papel de trabajo cuenta con la identificación de la empresa auditada, el periodo de revisión, y, asimismo, se
le señala como “C2”, que significa “cédula 2”, y se identifica al auditor y supervisor a cargo de la revisión. También detalla
los reparos detectados en la fiscalización.

1.3. Cédula de determinación final del IGV

Esta cédula tiene como propósito mostrar la determinación final del IGV luego de efectuados los reparos detectados en
la fiscalización con la finalidad de establecer la deuda tributaria que resulta como consecuencia de la fiscalización, y, para
ello, utilizaremos la información contenida en las cédulas 1 y 2.

A continuación, desarrollaremos la cédula utilizando los datos obtenidos en C1 y C2:

CÉDULA DE DETERMINACIÓN FINAL DEL CRÉDITO FISCAL C3

PERIODOS: ENERO A JUNIO 2015

EMPRESA: EL ALEJITO SAC

RUC: 20123456789
PERIOSDOS: ENERO A JUNIO 2015

Ventas gravadas Adquisiciones internas gravadas

Débito Crédito Saldo
Débito Reparos Crédito Reparos Impuesto Total
Periodo ventas Fiscal Adquisic Fiscal a favor
Fiscal al Fiscal al Resultante Deuda
Trib según según según según periodos
según Débito según Crédto (a) - (b)0 Tributaria
Empresa Audotira Empresa Auditoria anteriores
Empresa Fiscal Empresa Fiscal
(a) (b)
enero-15 40,000 7,200 0 7,200 30,000 5,400 763 4,637 2,563 0 2,563
feb-15 50,000 9,000 0 9,000 40,000 7,200 2,288 4,912 4,088 0 4,088
mar-15 38,000 6,840 0 6,840 28,000 5,040 1,831 3,209 3,631 0 3,631
abr-115 25,000 4,500 1,525 6,025 15,000 2,700 0 2,700 1,800 0 1,800
may-15 20,000 3,600 -1,525 2,075 10,000 1,800 0 1,800 1,800 0 1,800
jun-15 47,000 8,460 0 8,450 37,000 6,660 3,814 2,846 5,614 0 5,614
TOTALES 220,000 0 39,600 160,000 160,000 8,696 20,104 19,496 0 19,496

C2 C1
40

AUTOR: DANIEL DAVILA LAZO

SUPERVISOR: MANUEL CURI PEREZ

Figura 22: Solución de caso práctico

Nota. Elaboración propia

Nótese que el papel de trabajo cuenta con la identificación de la empresa auditada, el periodo de revisión, y, asimismo, se
le señala como “C3”, que significa “cédula 3”, y se referencia de dónde vienen los datos; por ejemplo, se hace referencia
a “C2”, lo que significa que los datos contenidos en esas columnas se han obtenido de la cédula 2. También se identifica
al auditor y supervisor a cargo de la revisión, y se detalla el cálculo del IGV sobre la base de los reparos detectados en la
fiscalización.

2. Determinación de la obligación tributaria e infracciones y sanciones tributarias aplicables

2.1. ¿Qué es la infracción del numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario?

El Código Tributario indica que la infracción del numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario castiga el no incluir
en las declaraciones ingresos, remuneraciones, retribuciones, rentas, patrimonio, actos gravados y tributos retenidos o
percibidos, y aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la
determinación de la obligación tributaria, o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a
favor del deudor tributario, o la obtención indebida de notas de crédito negociables u otros valores similares.

De acuerdo con la Tabla I del Código Tributario aplicable a los contribuyentes acogidos al régimen general, la sanción
por cometer esta infracción es de 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o 15% de la pérdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, en caso de
haber obtenido la devolución.

Esta multa no puede ser en ningún caso menor al 5% de la UIT vigente al momento de cometer la infracción.

El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente
declarada será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del periodo
o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como
tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho periodo o ejercicio.
Para estos efectos, no se tomarán en cuenta: (a) los saldos a favor de los periodos anteriores, (b) las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni (c) los pagos efectuados y compensaciones efectuadas.

En el caso del IGV, de modo sencillo, podemos decir que la infracción se calcula de la siguiente manera:

Primero, se comparan los impuestos resultantes de la declaración jurada presentada por el contribuyente a la SUNAT con
el determinado en la fiscalización para obtener el tributo omitido de la forma siguiente:

Declaración Jurada - Enero 2016 Fiscalización - Enero 2016

Débito fiscal 10,000 Débito fiscal 11,000

(-) Crédito Fiscal 7,000 (-) Crédito Fiscal 5,500
Impto Resultante 3,000 (a) Impto Resultante 5,500 (b)

Tributo omitido = (b) - (a)

Tributo omitido = 5,500 - 3,000

Tributo omitido = 2,500

Segundo, la multa, para el caso del IGV, es 50% del tributo omitido, por lo que, entonces, tendremos que:

Multa = 50% del tributo omitido

Multa = 50% x S/. 2,500
Multa = S/. 1,250

Finalmente, debemos recordar que esta multa no puede ser inferior al 5% de la UIT vigente al momento de la infracción,
por lo que debemos proceder a comparar la multa calculada contra el 5% de la UIT y escogeremos el mayor: