Principales novedades del Reglamento

de la Ley del Régimen Agrario

en materia laboral y tributaria
DIRECTORA
Mg. Rosa Ortega Salavarría
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Walker Villanueva Gutierrez
Dr. Sandro Fuentes Acurio Mediante el Decreto Supremo N° 005-2021-MIDAGRI1, se ha aprobado el Reglamento
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
de la Ley Nº 311102, Ley del Régimen Laboral Agrario y de Incentivos para el sector
Dr. David Bravo Sheen agrario y riego, agroexportador y agroindustrial (en adelante, el Reglamento), el mismo
Dr. Javier Dolorier Torres que tiene como objetivo la promoción y el fortalecimiento del sector agrario, garantizar
Dra. Karina Arbulú Bernal los derechos laborales reconocidos a los trabajadores de los empleadores compren-
Dr. José Gálvez Rosasco
didos en la Ley, así como los aspectos relacionados a la competitividad y promoción
COORDINADORES
de las actividades agrarias; siendo ello así, el Reglamento ha regulado, entre otros, la
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
Dr. Joaquín Chávez Hurtado aplicación de los aspectos laborales y tributarios, los mismos que resultan claves
para el quehacer cotidiano de las empresas que desarrollan cultivos y/o crianzas y/o
ASESORÍA TRIBUTARIA actividad agroindustrial al amparo de la Ley.
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere En cuanto a los aspectos laborales: i) se ha precisado que el personal de las áreas
Dr. Jaime Morales Mejía administrativas y de soporte técnico no está comprendido en los alcances de la Ley
CPC. Marco Herrada Córdova
CPC Julio Villanueva Trauco
(art. 4); ii) la celebración de los contratos de trabajo de duración determinada se rige
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro por el Decreto Supremo N° 003-97-TR y su Reglamento (art. 5); iii) se precisa que la
Ing. José Luis Sánchez Arias remuneración básica (RB) mensual es no menor que la remuneración mínima vital del
régimen laboral de la actividad privada (art. 6); iv) se precisa que la bonificación espe-
ASESORÍA CONTABLE
cial del trabajo agrario (BETA) es un concepto independiente de la remuneración que
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
CPC Gonzalo Martín León Hermoza no tiene carácter remunerativo ni pensionable, ni sirve para calcular otros beneficios
CPCC. Jorge Castillo Chihuán (art. 9); v) la jornada de trabajo, el sobretiempo y el trabajo nocturno se rigen por el
CPC. Jeanina Rodríguez Torres Decreto Supremo N° 007-2002-TR y su Reglamento (art. 10); vi) el descanso semanal
CP. Fredy Torres Centeno obligatorio, feriados y descanso vacacional, se regulan por el Decreto Legislativo
CPC. Luis Ruiz Cornejo
N° 713 y su Reglamento (arts. 11 y 12); vii) el derecho de los trabajadores agrarios a la
ASESORÍA EMPRESARIAL participación en las utilidades conforme con el Decreto Legislativo N° 892, incluyendo
Dr. Manuel Muro Rojo a los trabajadores administrativos y de soporte técnico (art. 14); viii) prohibición de la
Dr. Manuel Torres Carrasco intermediación laboral y tercerización que impliquen una simple cesión de personal
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo
Mg. Carla Narvaez Carrasco (art. 16); ix) derecho preferencial para la contratación bajo determinados supuestos
Mg. Héctor J. Gómez Bermeo (art. 17); y x) prohibición de trabajo de menores de 18 años (art. 21).
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL Con relación a los aspectos tributarios: i) se ha precisado que los contribuyentes
Dr. Jorge Castillo Guzmán perceptores que rentas de tercera categoría que se encuentran bajo los alcances de
Manolo Narciso Tarazona Pinedo
Dra. Ruth Lara Arnao
la Ley aplicarán las tasas del Impuesto a la Renta del artículo 10 de la Ley (art. 42); ii)
Analí Morillo Villavicencio se indica que los pagos a cuenta se realizarán conforme a lo establecido en el artículo
Dra. Pammela Alegria Vivanco 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, precisándose además los porcentajes aplicables
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
a cada tasa (art. 43); iii) A fin de gozar de la tasa de depreciación de la Ley, se deberá
Wilfredo Gallardo Calle presentar un programa de inversión al Ministerio de Desarrollo Agrario y Riego, siendo
Martha Hidalgo Rivero que la tasa no podrá ser variada durante el término de la vida útil de los bienes (art.
CORRECCIÓN 44); iv) crédito tributario por reinversión para los contribuyentes que no superen 1,700
Marialucia Fusayo Sato Aguirre UIT de ingresos netos en el ejercicio, entendiéndose por utilidades aquellas luego del
GERENTE GENERAL
pago del Impuesto a la Renta que sean de libre disposición (art. 45); v) aplicación del
Boritz Boluarte Gómez crédito tributario por reinversión, el cual se aplica con ocasión de la determinación del
Impuesto a la Renta, precisándose que en ningún caso puede ser objeto de devolución
DIRECTOR LEGAL
ni transferirse a terceros (art. 47); vi) el sustento del crédito tributario se realiza con el
Manuel Muro Rojo
programa de reinversión aprobado por el Ministerio de Desarrollo Agrario y Riego, con
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING los comprobantes y/o declaraciones de importación que sustenten las adquisiciones
César Zenitagoya Suárez
para el programa, los asientos contables que reflejen las inversiones y los informes
anuales de reinversión de utilidades (art. 48); vii) prohibición de transferir los bienes
adquiridos al amparo del programa de reinversión antes de estar totalmente depre-
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 16 / N° 394
ciados, siendo que si se hace antes, es causal de pérdida del crédito por reinversión que
SEGUNDA QUINCENA MARZO 2021 corresponda a los bienes transferidos (art. 52); y viii) se han establecido disposiciones
4050 EJEMPLARES / Primer número, 2004 reglamentarias para la aplicación de las tasas especiales del aporte al EsSalud (art. 57).
Como puede apreciarse del apretado resumen de las disposiciones más relevantes en
© GACETA JURÍDICA S.A. materia laboral y tributaria, el Reglamento es una norma de considerable extensión3
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima  Perú que merece ser objeto de un mayor estudio y análisis, con la finalidad de evaluar su
Central telefónica de consultas (01) 710-5800 conveniencia no solo para el reconocimiento de los derechos de los trabajadores, sino
www.contadoresyempresas.com.pe además para promover y fortalecer el sector agrario, a efectos de recuperar la senda
ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
del dinamismo económico del sector para el bien de todo el país.

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL Jaime Morales Mejía

DEL PERÚ: 200610480 / ISSN: 18135080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222100105

Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.
San Alberto Nº 201, Surquillo  Lima  Perú
Marzo 2021 / Publicado: abril 2021
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
1 Publicado en El Peruano el 30 de marzo de 2021.
2 En adelante, la Ley.
3 El Reglamento consta de cinco (5) títulos, cincuenta y ocho (58) artículos, ocho (8) disposicio-
nes complementarias finales, tres (3) disposiciones complementarias transitorias y dos (2) dis-
posiciones complementarias modificatorias.
Índice general
01 CONTADORES & EMPRESAS
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO
INFORME NIIF Y PCGE
45 Contabilización del factoring o factoraje
3 Servicios virtuales brindados por no domiciliados: casuística
tributaria CONTABILIDAD LABORAL
50 Vacaciones pagadas por adelantado, periodo 2020-2021
ACTUALIZACIÓN LEGAL

9 Resolución de Superintendencia N° 042-2021/SUNAT: se

posterga y suspende entrada en vigencia de cambios
vinculados al sistema de emisión electrónica

9 Otras normas relevantes 04 ASESORÍA LABORAL

INFORME LABORAL
55 Aspectos relevantes del descanso en día feriado

02 ASESORÍA TRIBUTARIA CONSULTORIO ESPECIALIZADO

59 Cálculo de la indemnización por despido arbitrario en el régi-
INFORME TRIBUTARIO men agrario
10 ¿Cómo afrontar la cobranza coactiva? Aplicación de las causa-
les de suspensión y conclusión
COMENTARIO DE NORMAS
60 Nuevas disposiciones sobre el otorgamiento de subsidios
PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS para las empresas

15 Determinación del ITAN y aplicación práctica

PREGUNTAS Y RESPUESTAS
20 Pautas para la debida gestión del saldo a favor del Impuesto a la
Renta: compensación y devolución 65 Alcances del derecho a la desconexión digital

CONSULTORIO TRIBUTARIO

26 Aplicación de la prorrata del IGV en ingresos por indemnizacio-

nes

28 Emisión electrónica: otorgamiento indebido de comprobantes 05 ASESORÍA LEGAL CORPORATIVA

de pago en versión física o preimpresa INFORME LEGAL CORPORATIVO
66 Nuevo programa de ®nanciamiento: PAE-Mype
CRITERIO JURISPRUDENCIAL Aspectos a tener en consideración
30 ¿Se puede presumir la existencia de retiro de bienes gravado
con IGV?
RTF N° 03952-10-2019

TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA

34 Principales dudas sobre libros y comprobantes de pago elec-

06 INDICADORES
trónicos INDICADORES TRIBUTARIOS
70 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2021

INDICADORES ECONÓMICOFINANCIEROS
71 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera

03 ASESORÍA CONTABLE
ENFOQUE FINANCIERO
INDICADORES LABORALES
39 El gobierno de la data y su relación con los procesos ®nancieros 72 Calendario de obligaciones laborales - 2021
 C&E Contadores & Empresas
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO

Servicios virtuales brindados

por no domiciliados: casuística tributaria
Para que la renta que genere una entidad no domiciliada por la prestación de servicios
nemuseR

se encuentre gravada con el Impuesto a la Renta en el país, debe calicar como renta
de fuente peruana, siendo uno de los supuestos más controvertidos su calicación
como servicio digital o no, cuando se brinda de manera virtual. En el presente informe
realizaremos un análisis de las reglas generales y puntos controvertidos desde la
casuística más común considerando el entorno virtual de las prestaciones, así como
haremos lo propio respecto de sus efectos en el IGV.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal en la escuela de posgrado de Universidad de
Lima. Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Servicio digital / Rentas de En el presente informe analizaremos los aspectos más
fuente peruana / Retenciones / IGV / Utilización de servicios / Casuística. relevantes del tratamiento tributario para el Impuesto a
la Renta y el IGV, junto a casuística actual.

INTRODUCCIÓN I. ASPECTOS GENERALES

Para abordar el tratamiento del Impuesto a la Renta en 1. Operaciones que generan renta de fuente
las rentas producto de operaciones con sujetos o enti- peruana
dades no domiciliadas, se debe observar lo establecido
en el artículo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta (en ade- En general, y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de
lante, LIR), respecto a la base jurisdiccional del impuesto. las partes que intervengan en las operaciones y el lugar
de celebración o cumplimiento de los contratos, se con-
El precitado artículo 6 señala que las entidades domicilia- sidera RFP, entre otras, a las siguientes2:
das en el país1 tributan por sus rentas de fuente peruana
y extranjera (lo que se denomina rentas de fuente mun- Las originadas en actividades
dial), y en el caso de los sujetos no domiciliados, tributan civiles, comerciales, empresa- Las originadas en el trabajo
únicamente por sus rentas de fuente peruana (en adelante riales o de cualquier índole, personal que se lleve a cabo
que se lleven a cabo en terri- en territorio nacional.
también, RFP). torio nacional.
Uno de los supuestos más controvertidos sigue siendo Las obtenidas por servicios di
cuando se prestan servicios que conllevan un gran com- gitales prestados a través del Las obtenidas por asistencia
internet, cuando el servicio se técnica, cuando esta se utilice
ponente de utilización de tecnologías de la información utilice económicamente, use económicamente en el país.
desde el extranjero. En la LIR se ha regulado en forma o consuma en el país.
específica sobre los servicios digitales, cobrando mayor
Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen
relevancia desde la masificación del internet y aún más de su enajenación, cuando los bienes están situados físicamente
en la actualidad con el incremento de servicios virtuales. o los derechos son utilizados económicamente en el país.

1 Tratándose de personas jurídicas, se consideran domiciliadas las enti-

dades constituidas en el Perú. 2 Artículos 9 y 10 de la LIR.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 8 3
 Contadores & Empresas
1.1. Servicios digitales
Según la definición indicada en el inciso b) del artículo
4-A del Reglamento de la LIR, para fines del impuesto se
entiende por servicio digital (SD):
“Todo servicio que se pone a disposición del usuario a través del
Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos,
plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra
red a través de la que se presten servicios equivalentes mediante
accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático
y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información.
Las referencias a página de Internet, proveedor de Internet, operador
de Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a cualquier
otra red, pública o privada”.
Sobre el particular, en el Informe N° 044-2014-
SUNAT/4B00003, la Sunat realiza un análisis de las carac-
terísticas señaladas por el legislador respecto de los SD,
en el siguiente sentido:
a) Se trata de un servicio, esto es, la realización de una
prestación de una persona para otra.
b) Debe prestarse a través del internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, platafor-
mas o de la tecnología utilizada por internet o cual-
quier otra red.
c) Se presta mediante accesos en línea, es decir, se presta
al usuario mediante conexión a la red (internet u otra
red o sistema).
d) Debe ser esencialmente automático, esto es, debe
requerir una mínima intervención humana.
e) Depende de la tecnología de la información, lo que
implica que solo es viable si existe desarrollo básico
de herramientas informáticas.
En el mismo inciso b) del artículo 4-A referido se señala
una lista enunciativa, donde se describen qué supuestos
pueden calificar como servicios digitales, otorgando una
descripción a cada una. Dentro de dichos enunciados
podemos destacar, entre otros, los siguientes:
Servicio que provee soporte técnico en línea
incluyendo recomendaciones de instalación,
Soporte técnico al clien provisión en línea de documentación técni-
te en red ca, acceso a base de datos de solución de
problemas o conexión automática con per-
sonal técnico a través del correo electrónico.
Servicio por el cual se pueden proveer ser
vicios profesionales (consultores, abogados,
Acceso electrónico a
médicos, etc.) a través del correo electrónico,
servicios de consultoría
videoconferencia u otro medio remoto de
comunicación.
Programa de entrenamiento a través del inter
Capacitación interactiva net. Instructores o contenidos pueden estar
localizados en cualquier lugar del mundo.
El proveedor del servicio de aplicación (ASP)
obtiene licencias para el uso del progra-
Provisión de servicios de
ma de instrucciones para computadoras
aplicación Application
(software), para alojar dichos programas en
Service Provider  ASP
servidores de su propiedad en beneficio de
sus clientes usuarios.
3 Trayendo a colación el Informe N° 018-2008-SUNAT/2B0000.
4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 8
a
1.2. Definición general de SD y lista enunciativa de
servicios considerados digitales
Procede indicar que la referencia a los servicios antes indi-
cados incorporada en la norma reglamentaria sería a modo
de ejemplo, considerando que, por su naturaleza, tales ope-
raciones cumplirían con la definición general señalada en el
primer párrafo del inciso b) del artículo 4-A líneas arriba citado
(lo cual se debe revisar en cada caso concreto).
Ello se puede afirmar de algunos extractos toma-
dos de los Informes N°s 018-2008-SUNAT/2B0000 4,
124-2012-SUNAT/4B00005 y 044-2014-SUNAT/4B00006, y
también de lo que se desprendería de la resolución del
Tribunal Fiscal (RTF) N° 03271-3-2019.
En ese sentido, para que un determinado servicio sea califi-
cado como SD, en los términos del inciso i) del artículo 9 de
la LIR, debe cumplir necesariamente con los elementos cons-
titutivos previstos en la definición del SD indicado en el pri-
mer párrafo del inciso b) del artículo 4-A de su Reglamento.
1.3. Respecto del ªacceso en líneaº y la inmediatez
de la prestación
Este es un punto controvertido que mantiene divididos
a la Administración Tributaria (Sunat) y el Tribunal Fiscal;
y, por supuesto, genera poca predictibilidad y traslada
inseguridad jurídica hacia el contribuyente.
La Sunat sostiene que el requisito de “acceso en línea” se
puede dar de manera mediata o inmediata. Sobre el par-
ticular, en su Informe N° 018-2008-SUNAT/2B00007 señala
lo siguiente:
“(¼) el Reglamento, al indicar que el servicio se pone a disposición
mediante accesos en línea, se refiere a que el servicio se presta al
usuario mediante conexión a la red, tal como se desprende de las
definiciones citadas anteriormente, pero no implica necesariamente
que el servicio sea prestado mediante una respuesta inmediata a un
requerimiento. Ello implica que es determinante para calificar un
servicio como digital el medio a través del cual se accede a la
prestación del servicio (conexión a la red), pero no la forma como
se procesa la información, esto es, mediante un procesamiento
inmediato `en batch'.
A manera de ejemplo podemos citar que el numeral 7 del inciso b)
del artículo 4-A del Reglamento, considera como `servicios digitales'
al acceso electrónico a servicios de consultoría, por el cual se pueden
proveer servicios profesionales (consultores, abogados, médicos,
etc.) a través del correo electrónico, video conferencia u otro medio
remoto de comunicación” (el resaltado es nuestro).
Por su parte, el Tribunal Fiscal, en su RTF N° 05459-8-2018,
entre otras, tomando como referencia las X Jornadas
4 ªComo se aprecia de las normas glosadas, para que una operación
sea calificada como servicio digital y por ende constituya renta de
fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta, debe cumplir
con las características antes descritas, además de utilizarse econó-
micamente, usarse o consumirse en el país”.
5 ª(¼) a efecto de determinar si el supuesto materia de la consulta
califica como un servicio digital, es necesario determinar si cumple
con las características descritas en el inciso b) del artículo 4-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (¼)”.
6 ªAsí pues, considerando que para que un servicio sea considerado
como digital, como se ha explicado, debe reunir las características
a que se refiere el inciso b) del primer párrafo del artículo 4-A del
Reglamento (¼)”.
7 En similar sentido, el Informe N° 124-2012-SUNAT.

Nacionales de Derecho Tributario del Instituto Peruano
de Derecho Tributario (IPDT)8, señala lo siguiente:
“(¼) este es el requisito esencial del servicio digital. El punto medular
del servicio digital es que su prestación beneficie al usuario en forma
inmediata, permitiendo que, cuando el usuario acceda al sistema, el
servicio se agote (se use o se consuma) en forma instantánea. (¼)
(¼) En cuando a lo manifestado por la Administración en el sentido
que la prestación no se da siempre en línea de manera inmediata
(¼) sustentándose en el informe N° 0182008SUNAT/2B0000, es del
caso anotar que el mismo no resulta vinculante para este Tribunal,
sino únicamente para la Administración, según lo dispuesto por
el artículo 94 del Código Tributario (¼)” (el resaltado es nuestro).
1.4. Respecto de la utilización económica, uso o
consumo en el país
Como se ha visto en la norma9, no solo se requiere que
el servicio brindado por el no domiciliado califique bajo
la definición de servicio digital, sino que se utilice econó
micamente, use o consuma en el país.
Sobre el particular, nos dice el referido inciso b) del
artículo 4-A del Reglamento que el SD se utiliza económi-
camente, se usa o se consume en el país cuando ocurre,
entre otros, lo siguiente:
Se presume que un con-
tribuyente perceptor
Sirve para el desarrollo de rentas de tercera
de las actividades eco
categoría utiliza econó-
nómicas de un contri- micamente el servicio
buyente perceptor de en el país cuando
rentas de tercera cate- considera como gasto o
goría domiciliado, con costo la contraprestación
el propósito de gene-
por el servicio digital, y
rar ingresos gravados cumple con el principio
o no con el impuesto. de causalidad previsto
en el primer párrafo del
artículo 37 de la LIR*.
* “Artículo 37. A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto
la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles: (¼)”.
1.5. Concurrencia de operaciones de diversa
naturaleza
Conforme lo señalado en el último párrafo del artículo
4-A del Reglamento de la LIR, las prestaciones de dife-
rente naturaleza que generen un tratamiento diferenciado
(p. ej. tasas diferentes o no gravadas) deberán individualizarse a
efectos de aplicar el Impuesto a la Renta, salvo no sea posible:
“En caso concurran conjuntamente con la prestación del servicio
digital o con la asistencia técnica o con cualquier otra operación,
otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada
una de ellas deberán discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que
corresponda a cada operación individualizada. Sin embargo, si por la
naturaleza de la operación no pudiera efectuarse esta discriminación,
se otorgará el tratamiento que corresponde a la parte esencial y
predominante de la transacción”.
8 MUÑOZ SALGADO, Silvia. ªLos servicios digitales como supuesto de
renta de fuente peruana”, pp. 176-183.
9 Inciso b) del artículo 4-A de la Ley del IR.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 8
I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O
1.6. Tasas aplicables
Los sujetos no domiciliados tributan sobre el importe total
que se percibe o acredita, salvo las excepciones estable-
cidas en la LIR10, y en el caso de servicios, están sujetos a
las siguientes tasas del Impuesto a la Renta:
Aplicable sobre el ingreso bruto proveniente de servicios
30 % empresariales en general (no se admite deducción de gastos),
como, por ejemplo, servicios digitales.
Aplicable sobre el ingreso bruto proveniente de servicios
15 %
de asistencia técnica (no se admite deducción de gastos)*.
En caso de que la renta que genere la operación no califique
0%
como RFP.
* Tratándose de asistencia técnica, en caso de que el contrato supere las 140 UIT,
se deberá obtener y presentar a la Sunat un informe de una sociedad auditora
en el que se certifique que la asistencia técnica efectivamente ha sido prestada.
Si no se cumple esta formalidad, la tasa aplicable será del 30 %.
1.7. Retención, declaración y pago del impuesto
La obligación de retener y pagar al fisco el 30 % o 15 %
±según el supuesto que corresponda± por Impuesto
a la Renta se origina cuando las personas o entidades
paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados ren-
tas de fuente peruana11. En ese sentido, el sujeto domi-
ciliado deberá retener y abonar a la Sunat con carácter
definitivo el Impuesto a la Renta cuando se pague o acre-
dite el monto de las operaciones celebradas con sujetos
no domiciliados.
Siendo ello así, una vez efectuada la retención, se debe
proceder a declarar y pagar el importe retenido a la Sunat
a través del Formulario Virtual N° 617 - otras retenciones,
y dentro de los plazos establecidos para las obligaciones
de periodicidad mensual, la misma que se encuentra en
función del último dígito del RUC del sujeto domiciliado.
1.8. Infracción por no retener
Es importante indicar que, si el sujeto domiciliado no
cumple con practicar las retenciones del impuesto, se
configuraría la infracción del numeral 13 del artículo 177
del Código Tributario, sancionada con una multa del 50 %
del tributo no retenido, salvo que el agente de retención
pague al fisco el tributo que debió retener dentro de los
plazos establecidos. Cabe indicar que puede existir una
rebaja de hasta el 90 % de la multa si se subsana la infrac-
ción voluntariamente (antes de la notificación de la Sunat).
2. Impuesto General a las Ventas
2.1. Supuesto gravado
Como es de conocimiento general, uno de los supuestos
que grava el IGV es el de utilización de servicios en el país
prestados por no domiciliados.
Según lo establecido en la Ley del IGV, se entiende utili-
zado en el país cuando el servicio es empleado o consumido
10 Según lo establecido en el artículo 76 de la LIR, como, por ejemplo,
las rentas por enajenación de bienes o derechos (vía la certificación
de la recuperación de capital invertido) o de la explotación de bie-
nes que sufren desgaste; o lo dispuesto en los artículos 12 y 48 de
la LIR.
11 La retención debe ser remitida al fisco peruano dentro del venci-
miento del periodo tributario en el cual se ha realizado el pago, de
acuerdo al cronograma aprobado por la Sunat.
5
 Contadores & Empresas
en el Perú. Por su parte, en su Reglamento12 se señala que
no se consideran utilizados en el país aquellos servicios de
ejecución inmediata que por su naturaleza se consumen
íntegramente en el exterior.
Asimismo, sobre la “utilización” o “consumo” en el país, la Sunat,
en su Informe N° 228-2004-SUNAT/2B0000, ha señalado13:
“(¼) Para efecto del Impuesto General a las Ventas, a fin de determinar
si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o
empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en el que
se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio.
Para tal efecto, deberán analizarse las condiciones contractuales que
han acordado las partes a fin de establecer dónde se considera que
el servicio ha sido consumido o empleado”.
De lo anterior, según lo señalado en la norma y desarro-
llado por la Sunat y la jurisprudencia, se entendería que un
servicio es “utilizado económicamente en el país” cuando
el usuario de este se sirve o hace uso inmediato del mismo
en territorio nacional.
En ese sentido, en el caso de la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, tenemos:
Servicio
Extranjero Perú
No domiciliado Domiciliado
(prestador) (adquirente)
Utilización
Celebración de con- del servicio: IGV: 18 %
trato de servicios consumo
2.2. Tasa del impuesto
La tasa del IGV por la utilización de servicios en el país
brindados por no domiciliados es del 18 % del valor pac-
tado. En estos casos, el contribuyente del impuesto es el
usuario local del servicio.
2.3. Oportunidad y pago del impuesto
El momento en que se deberá pagar el IGV por servicios
prestados por no domiciliados será cuando: a se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras; o b cuando
se realice el pago de la retribución, lo que suceda primero.
El IGV pagado por el usuario domiciliado puede ser utilizado
por este como crédito fiscal desde la fecha en que se efectúe
el pago del impuesto, el mismo sea registrado en su Registro
de Compras, y en la medida que se cumpla con los requi-
sitos formales y sustanciales regulados por la Ley del IGV14.
En caso de incumplimiento del pago del IGV, no se gene-
rarían infracciones ni multas; sin embargo, se computarían
12 Inciso b) del numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV.
13 El Tribunal Fiscal ha precisado, en diversa jurisprudencia (RTF
N° 11786-3-2016, N° 7331-1-2016, Nº 025-5-2000, entre otras), que si
la primera utilización del servicio es efectuada en territorio nacio-
nal, dicha operación se encontrará gravada con el IGV.
14 Los requisitos formales y sustanciales están regulados por los artícu-
los 18 y 19 de la Ley del IGV y están referidos al registro de los com-
probantes de pago y destino de las adquisiciones, las mismas que
tienen que estar relacionadas con la actividad gravada de la adqui-
rente para otorgar el derecho al uso del crédito fiscal.
6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 8
a
intereses moratorios, contados desde el día siguiente del
nacimiento de la obligación tributaria hasta la fecha de
pago del impuesto.
II. CASUÍSTICA APLICADA
 CASO PRÁCTICO
Servicios de capacitaciones virtuales y
soporte técnico remoto
La empresa Inversiones Miura S.A., dedicada a la indus-
tria alimenticia, domiciliada en el Perú, ha solicitado
la cotización de un servicio de asistencia remota a
efectos de solucionar problemas operativos vincu-
lados a su ERP contable y el nuevo personal que ha
ingresado a trabajar durante la pandemia.
En ese sentido, se ha contactado con la empresa
XT Solutions MLL, domiciliada en Estados Unidos,
experta en la materia, la misma que le ofrecerá dos
servicios de soluciones remotas:
i La capacitación online. Se realiza mediante video-
conferencia en vivo (tiempo real) con personal
especializado y altamente calificado, ubicado en
Estados Unidos. La capacitación sería por 12 horas
y se dividiría en 6 sesiones de 120 minutos cada
una15, a través de la aplicación Zoom Meetings.
El precio del servicio es de USD 5,000.00.
ii Soporte técnico en línea 24/7. Consistiría en accesos
a una base de datos interactiva, con un catálogo de
soluciones automáticas administradas por un bot,
la misma que permitiría a los usuarios tener acceso
inmediato a las consultas o problemáticas plantea-
das. El servicio se brindaría a través de la intranet del
proveedor, con un usuario y contraseña. En caso de
problemas con el acceso, se podrá reportar a un
personal asignado, quien solo se limitará a resolver
dicha problemática. La plataforma estaría disponible
por 3 meses las 24 horas del día. El precio del servicio
es de USD 3,500.00.
Antes de aceptar la propuesta, Inversiones Miura
S.A. nos consulta: ¿la retribución por los servicios indi
cados en i y ii estaría sujeta al Impuesto a la Renta?
¿En cualquiera de los casos, las operaciones estarán
gravadas con el IGV?
Solución:
Impuesto a la Renta
Respecto del servicio de capacitación online
Considerando las características del servicio, como primer
punto se debe verificar que el servicio califique como renta
de fuente peruana. En caso de que no sea así, la renta
15 Cabe indicar que, en este caso, la prestación no involucraría la pres-
tación de servicios que califiquen como asistencia técnica.

generada no se encontrará gravada con el impuesto. En
ese sentido, tenemos:
· Según lo previsto en el inciso i) del artículo 9 de la LIR,
califican como RFP las rentas obtenidas por servicios
digitales cuando el servicio se utilice económicamente,
use o consuma en el país, cualquiera sea la naciona-
lidad o domicilio de las partes y el lugar de celebración.
· Por su parte, en el numeral 2 del inciso b) del artículo
4-A del Reglamento de la LIR, se ha previsto como SD
al servicio de “capacitación interactiva”, el mismo que
describe como:
Programa de entrenamiento a través del Internet. Instructores
o contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar del
mundo.
· Sin embargo, no bastaría cumplir el indicado enun-
ciado para configurar un SD, sino que debe respetar
las características indicadas en el primer párrafo del
referido inciso b) del artículo 4-A16. En ese sentido,
tendríamos en nuestro análisis:
 Se trata de un servicio. En este caso, se podría sos-
tener que sí, pues XT Solutions MLL se obligaría a
una obligación de hacer (brindar capacitaciones),
y no, por ejemplo, una obligación de dar (como el
caso de una compraventa de bienes).
 Debe prestarse a través del internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plata-
formas o de la tecnología utilizada por internet o
cualquier otra red. En este caso, el servicio se dará
mediante una videoconferencia por la aplicación
Zoom Meetings.
 Depende de la tecnología de la información. En
este caso, dadas las condiciones específicas de
la prestación (requisito que sea remota), se cum-
pliría con esta condición en la medida que sin
la aplicación de video Zoom Meetings, no se
podría realizar.
 Debe ser esencialmente automático (mínima inter-
vención humana). Advertimos que esta condi-
ción propiamente no se cumpliría. Ello dado que
sí requeriría un gran componente humano, pues
la capacitación la brindaría personal especiali-
zado, y no resultaría una intervención mínima, sino
principal.
De lo anterior se puede afirmar que el servicio de capaci-
tación remota no calificaría como servicio digital; en ese
sentido, la renta generada no estaría sujeta a retención,
en virtud del inciso i) del artículo 9 de la LIR, ello dado que
se brinda desde el exterior y, por ende, no se ubicaría en
otro supuesto de renta de fuente peruana, dado que se
ha considerado como premisa que tampoco califica como
de asistencia técnica.
Respecto del servicio de soporte técnico en línea 24/7
· En el numeral 2 del inciso b) del artículo 4-A del Re-
glamento de la LIR se aprecia como un enunciado
16 Criterio que se desprendería de las RTF N° 5459-8-2018, 03271-3-2019,
entre otras.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 8
I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O
de servicio digital a los servicios de “soporte técnico
al cliente en red”:
Servicio que provee soporte técnico en línea incluyendo recomen-
daciones de instalación, provisión en línea de documentación téc-
nica, acceso a base de datos de solución de problemas o conexión
automática con personal técnico a través del correo electrónico.
· Sin embargo, se debe analizar también si el referido
servicio observaría las condiciones esenciales para ser
considerado como SD.
· En ese sentido, considerando la descripción del servicio
ofrecido, tendríamos:
 Se trata de un servicio. Del mismo modo se podría
sostener que la empresa realizaría una prestación
(obligación de hacer) al contratante, lo que califi-
caría como un servicio.
 Debe prestarse a través del internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plata-
formas o de la tecnología utilizada por internet o
cualquier otra red. Para la prestación del servicio se
requerirá necesariamente una conexión a internet.
 Acceso en línea. En este punto, los usuarios tendrán
acceso a las respuestas de manera inmediata, con-
siderando la base de datos administrada por el bot.
 Depende de la tecnología de la información. En este caso,
el servicio solo es viable dado el desarrollo de herra-
mientas informáticas, en cuyo caso, de no recurrir a
este tipo de tecnología, no sería posible la prestación.
 Debe ser esencialmente automático (mínima interven-
ción humana). En este caso, la presencia humana será
residual y accesoria (solo problemas de acceso), pues
las soluciones (sustancia del servicio) se canalizarán
vía el bot desarrollado por XT Solutions MLL.
· Respecto del requisito del consumo o utilización
económica en el país, esta queda satisfecha cuando
el servicio sirve para el desarrollo de las actividades
económicas del cliente. Asimismo, en la norma se
indica que se presume que se utiliza económicamente
el servicio en el país cuando la retribución pagada por
el SD se considera como gasto o costo y cumple con
el principio de causalidad.
En el caso de Inversiones Miura S.A., se podría afirmar que
cumple con la utilización económica en virtud de que
los servicios que contratará servirán para la adecuada
gestión administrativa y operativa (ERP contable).
· De lo anterior se puede asumir que las rentas gene-
radas por el servicio de soporte técnico en línea 24/7
sí estaría sujeto a retención en la fuente, con el 30 %
sobre el importe bruto.
En este punto es importante precisar que, cconforme lo
señalado en el último párrafo del artículo 4-A del Regla-
mento de la LIR, las prestaciones de diferente naturaleza
que generen un tratamiento diferenciado deberán indi
vidualizarse a efectos de aplicar el Impuesto a la Renta.
Esto es, si bien el invoice o documento que remita XT
Solutions como “comprobante de pago” podría conte-
ner los servicios (i) y (ii), al momento del pago Inversiones
Miura S.A. deberá discriminar ambas prestaciones, lo cual
debe encontrarse debidamente acreditado con documen
tación suficiente:
7
 Contadores & Empresas
Servicio Contraprestación
Tasa IR no
domiciliado
Capacitación
USD 5,000.00 0%
online
Soporte técnico
USD 3,000.00 30 %
en línea 24/7
Impuesto General a las Ventas
Tanto para los servicios (i) y (ii):
· En el caso de dichos servicios, si bien se darán en
Estados Unidos, utilizando las plataformas de la infor-
mación, como el internet, y la tecnología, se podría
afirmar que el uso inmediato lo efectuará el personal
contable de Inversiones Miura S.A., al utilizar el cono-
cimiento adquirido para usar su ERP.
· En ese sentido, los servicios se encontrarían gravados
con el 18 % del IGV en cabeza de Inversiones Miura
S.A., bajo la modalidad de utilización de servicios.
 CASO PRÁCTICO
Servicios de consultoría profesional en
marketing de manera remota
La empresa de asesoría y consultoría en marketing
digital domiciliada en España, Booming S.L. (provee-
dor), brindará el servicio de consultoría especializada
en marketing a la empresa constituida en el país,
Peruvian Business S.A.A. (cliente), dedicada a la venta
de productos varios a través de internet.
Dentro de las condiciones principales del servicio se
encuentra que el área de marketing interno del cliente
podrá realizar consultas vinculadas a marketing digital
al proveedor, las mismas que serán respondidas por un
experto ubicado en España, usando principalmente
correo electrónico y llamadas telefónicas.
Peruvian Business S.A.A. nos consulta: ¿el servicio
de consultoría se consideraría un servicio digital,
cuya retribución se encontraría sujeta al Impuesto
a la Renta?
Solución:
· En el numeral 7 del inciso b) del artículo 4-A del
Reglamento de la LIR se indica que se consideran
como SD, entre otros, los servicios de “Acceso elec-
trónico a servicios de consultoría”, el mismo que
describe:
“Servicio por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consul-
tores, abogados, médicos, etc.) a través del correo electrónico, video
conferencia u otro medio remoto de comunicación”.
· Ahora, como ya se mencionó, no correspondería
que la lista enunciativa de servicios que se con-
siderarían como SD señalada en el Reglamento
califiquen per ser como digitales, sino que también
sería necesario cumplir los elementos constitutivos
descritos en el primer párrafo del artículo 4-A del
Reglamento.
8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 8
a
Retención
· En ese sentido, haciendo un análisis del caso, según la
descripción brindada de las prestaciones en el contrato,
podemos señalar:
No aplica
 Se trata de un servicio. En este punto, sin mayor
detalle se podría afirmar que Booming S.L. reali-
USD 900.00 zaría una prestación de hacer que calificaría como
un servicio.
 Debe prestarse a través del internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plata-
formas o de la tecnología utilizada por internet o
cualquier otra red. En este supuesto, el servicio, si
bien se canalizaría vía correo electrónico (formu-
lación y absolución de consultas), lo cierto es que
se podrá utilizar también la vía telefónica; es decir,
un servicio donde no se usaría el internet o una
tecnología similar.
 Acceso en línea. Si bien la Sunat adoptaría la postura
de que este requisito se cumpliría incluso cuando el
servicio se da de manera offline o de manera mediata
(previo procesamiento de información, como ocurre
en el caso de la consultoría, que atienden profesio-
nales vía correo electrónico), la tendencia que están
adoptando las diversas salas del Tribunal Fiscal (como
se verá más adelante) es que este tipo de servicio no
se considerarían en línea.
 Depende de la tecnología de la información. En este
caso, si bien puede ser brindado por correo elec-
trónico, también podrá brindarse por teléfono. Es
decir, no cumpliría dicha condición.
 Debe ser esencialmente automático (mínima inter-
vención humana). El servicio brindado requeriría
un gran elemento humano, siendo que los profe-
sionales son los que ejecutarán el servicio. En ese
sentido, no se cumpliría dicha condición.
· Cabe indicar que, en el caso específico de servicios de
consultoría por medios electrónicos que involucran
el análisis de profesionales para prestar el servicio
y que pueden brindarse tanto por correo electró-
nico como por teléfono, el Tribunal Fiscal, en la RTF
N° 5459-8-2018, ha señalado17:
“(¼) que considerar solo las características mencionadas por la
Administración daría lugar a que si la consultoría se absolviera por
teléfono, no se generaría renta de fuente peruana al no constituir
dicha actividad un servicio digital; sin embargo, si la consultoría
se realizará a través del envío de un correo electrónico, podría
entenderse que sí hay un servicio digital por el solo hecho que
así lo establece el numeral 7 antes referido, resultando contra
rio a la equidad horizontal y al principio de neutralidad, aplicar
el Impuesto a la Renta en función del medio de comunicación
empleado para prestar el servicio ¼” (el resaltado es nuestro).
· Cabe indicar que la Sunat tendría una postura distinta,
la misma que ha dejado evidenciada en sus Informes
N°s 018-2008-SUNAT/2B000 y 124-2012-SUNAT/4B0000
(como ya mencionamos en los aspectos generales).
· En conclusión, considerando que no se cumplirían
todas las condiciones requeridas para que el servicio
sea calificado como un SD en los términos del primer
párrafo del inciso b) del artículo 4-A, la retribución no
calificaría como RFP, no estando sujeta a retención18.
17 En sentidos similares se pueden leer las RTF N° 03271-3-2019,
N° 09890-4-2019.
18 En este caso, la prestación no involucraría la prestación de servicios
que califiquen como asistencia técnica.
 Contadores & Empresas
ACTUALIZACIÓN LEGAL
Resolución de Superintendencia N° 0422021/SUNAT:
se posterga y suspende entrada en vigencia de cambios
vinculados al sistema de emisión electrónica
Publicación: 22/03/2021
Vigencia: desde el 23 de marzo de 2021, salvo la modifi-
cación al Registro de Ventas e Ingresos electrónico, que
entra en vigencia el 3 de mayo de 2021.
Como es de conocimiento general, mediante la Reso-
lución de Superintendencia (R.S.) Nº 193-2020/SUNAT
(07/11/2020), en un principio se dispuso la modifica-
ción de las siguientes obligaciones a partir del 1 de
abril de 2021:
a) Consignar en los recibos por honorarios y facturas elec-
trónicas (SEE-SOL, del Contribuyente, SEE-Facturador
Sunat, SEE-OSE), la forma de pago: si es al contado o a
crédito; y, en este último caso, el importe y las fechas
de vencimiento.
b) Modificación de los plazos para enviar la factura elec-
trónica y la nota de crédito a la Sunat o al OSE, hasta
1 día calendario siguiente de su emisión.
c) Posibilidad de que la nota de crédito electrónica se
pueda utilizar para modificar la información referente
a la forma de pago.
Sin embargo, considerando cambios previstos en la R.S.
N° 000042-2021/SUNAT, se modifica la R.S. N° 000193-2020/
SUNAT, según lo siguiente:
1. Se prorroga hasta el 1 de setiembre de 2021 el plazo
para consignar en los recibos por honorarios y factu-
ras electrónicas (SEE-SOL, del Contribuyente, SEE-Fac-
turador Sunat, SEE-OSE) la forma de pago (contado o
crédito) y, en consecuencia, sobre la nota de crédito
electrónica.
Otras normas relevantes
· Decreto Supremo Nº 0022021IN
Modifican el Reglamento del Decreto Legislativo de
Migraciones y Reglamento de la Ley de Nacionalidad
Publicación: 24/03/2021
Vigencia: 25/03/2021
· Resolución de Superintendencia N° 0000692021MI
GRACIONES
Amplían plazo de la preinscripción migratoria para la
regularización extraordinaria de personas extranjeras
Publicación: 26/03/2021
Vigencia: 27/03/2021
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · p. 9
2. Se deja en suspenso de manera indefinida la vigencia
de los párrafos 3.1, 4.1 y 5.1 de los artículos 3, 4 y 5 de
la R.S. N° 000193-2020/SUNAT, referidos a:
· SEE del Contribuyente.- Plazo de envío a la Sunat
de la factura electrónica. Por tanto, se mantiene
el plazo original de envío a la Sunat de la factura
electrónica, es decir, hasta en un plazo máximo
de siete (7) días calendario contado desde el día
calendario siguiente de emitido el comprobante.
· SEE Facturador Sunat.- Plazo de envío a la Sunat de
factura electrónica y nota electrónica. Se mantiene
el plazo de envío de la factura electrónica y/o la nota
electrónica vinculada a aquella por un plazo máximo
de siete días calendario contado desde el día ca-
lendario siguiente a la emisión del comprobante.
· SEE-OSE.- Plazo de envío al OSE de la factura elec-
trónica, DAE y nota electrónica vinculada a aquellos,
y la guía de remisión electrónica. Se mantiene el
plazo máximo para el envío al OSE de la factura
electrónica, DAE y nota electrónica vinculada a
aquellos, y la guía de remisión electrónica, de siete
días calendario contado desde el día calendario
siguiente a la emisión del comprobante.
3. Se modifica la fila del campo 9 de la estructura
del Registro de Ventas e Ingresos electrónico que figura
en el anexo 2 de la R.S. N° 286-2009/SUNAT, referida a
servicios que brindan las AFP a sus afiliados, para que
puedan anotar esas operaciones de manera consoli-
dada en su Registro de Ventas e Ingresos electrónico.
· Decreto Supremo N° 0582021PCM
Prorrogan estado de emergencia nacional y se adop-
tan otras medidas
Publicación: 27/03/2021
Vigencia: 29/03/2021
· Decreto Supremo Nº 0062021TR
Se aprueba el reglamento de negociación colectiva y
condiciones mínimas de trabajo del régimen laboral
agrario
Publicación: 30/03/2021
Vigencia: 31/03/2021
9
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO

Cómo afrontar la cobranza coactiva?

Aplicación de las causales de suspensión
y conclusión
En el presente informe, a partir de la revisión de las características más relevantes del
nemuseR

procedimiento de cobranza coactiva, se realizará un análisis operativo de las causales de

suspensión y conclusión del citado procedimiento, ya que, atendiendo al carácter avasallador
de aquel, las causales constituyen uno de los pocos mecanismos de defensa con que cuentan
los deudores tributarios para neutralizar la pretensión de cobro de la Administración Tributaria
cuando esta es indebida, sin perder de vista la actual coyuntura, donde se hace más relevante
evitar situaciones que puedan afectar los ujos económicos de la empresa.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP, así como con estudios de
posgrado en Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario internacional por la Universidad Austral,
Argentina. Se ha desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Cobranza coactiva / Resolución de ejecución coac-
tiva / Deuda exigible / Suspensión de la cobranza / Conclusión de la cobranza /
COVID-19.
INTRODUCCIÓN
Una de las funciones básicas que debe realizar de manera
eficaz y eficiente todo Estado moderno es el cobro de las
deudas tributarias, ya que ello le permitirá contar con los
recursos necesarios para atender las necesidades públi-
cas que nacen de la vida en sociedad.
que exista alguna causal que determine la suspensión o
conclusión del mismo, las cuales constituirían muestras
tangibles de un actuar arbitrario de los funcionarios de la
Administración Tributaria, razón por la cual en el presente
informe se realizará un análisis operativo de las causales de
suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza
coactiva, ya que, atendiendo al carácter imperioso del
referido procedimiento, las causales constituyen uno de
los pocos “mecanismos de defensa” con que cuentan
los deudores tributarios para neutralizar la pretensión de
cobro del ente recaudador cuando esta no corresponde.

Para ello, la Administración Tributaria cuenta con la nor- I. ASPECTOS GENERALES DEL PROCEDIMIENTO DE
mativa que regula el procedimiento de cobranza coactiva, COBRANZA COACTIVA
la misma que entraña una serie de privilegios excepcio-
nales que le otorgan a aquella la posibilidad de exigir de 1. La cobranza coactiva para el cobro de la deuda
manera expeditiva el cobro coercitivo de las deudas tri- tributaria
butarias, para lo cual los funcionarios a cargo del citado
El artículo 114 del Texto Único Ordenado del Código Tri-
procedimiento (ejecutor y auxiliar coactivo) deben suje-
butario1 (en adelante, Código Tributario) establece de
tar su accionar al marco previsto en el Código Tributario y
manera clara que la cobranza coactiva de las deudas tri-
el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
butarias constituye una facultad de la Administración Tri-
regulado mediante la Resolución de Superintendencia
butaria, la cual se ejerce a través del ejecutor coactivo, el
N° 216-2004/SUNAT, en el supuesto de la cobranza reali-
mismo que ±en forma conjunta con los auxiliares coacti-
zada por la Sunat.
vos± serán los que tendrán el rol activo en el procedimiento
Sin embargo, desde la perspectiva del contribuyente pue-
den presentarse múltiples situaciones en las que no corres-
ponde que la Sunat prosiga con el procedimiento, ya sea 1 Aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF.

10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 14
a

de cobranza coactiva, siendo que en el caso específico de
la Sunat, además de regirse por las disposiciones de los
artículos 114 al 123 del Código Tributario, deberán ceñir
sus disposiciones al Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, regulado mediante la Resolución de
Superintendencia N° 216-2004/SUNAT2.
En la misma línea, el Reglamento establece que este se
aplica, en el procedimiento que lleve a cabo la Sunat en
ejercicio de su facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo
el cobro de la deuda exigible detallada en el artículo 115
del Código Tributario y demás actos que se deriven del
citado procedimiento, las medidas cautelares previas y la
ejecución de las garantías otorgadas a favor de la Sunat.
2. La deuda exigible en cobranza coactiva
Tal como habíamos indicado, con relación a los tributos
que son administrados por la Sunat, siguiendo lo seña-
lado en el Informe N° 322009SUNAT/2B0000, la deuda tri-
butaria es exigible a partir del día siguiente al vencimiento
del plazo u oportunidad fijada para tal efecto3, fecha a
partir de la cual la deuda no pagada genera intereses
moratorios; sin embargo, la deuda que es susceptible de
ser requerida de manera coercitiva por la Administración
Tributaria es aquella contemplada en el artículo 115 del
Código Tributario.
Deuda exigible en cobranza coactiva
La establecida mediante resolución de determinación o de multa, o la contenida
en la resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la Sunat y no
reclamada en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de pérdida
de fraccionamiento, se mantendrá la condición de deuda exigible si, efec-
tuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de
las cuotas de fraccionamiento.
La establecida mediante resolución de determinación o de multa reclamadas
fuera del plazo establecido para interponer el recurso, siempre que no se
cumpla con presentar la carta fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en el artículo 137 del Código Tributario.
La establecida por resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera
del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza res-
pectiva conforme con lo dispuesto en el artículo 146 del Código Tributario,
o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.
La que conste en orden de pago notificada conforme a ley por la Sunat.
Las costas y gastos en que la Administración Tributaria hubiera incurrido
en el procedimiento de cobranza coactiva.
Los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo
de lo dispuesto en los artículos 56 al 58, siempre que se hubiera iniciado
en procedimiento de cobranza coactiva acorde al artículo 117 del Código
Tributario.
Cabe indicar que, en el Informe N° 322009SUNAT/2B0000,
del 12 de marzo de 2009, la Sunat ha precisado la diferencia
que existe entre la “deuda tributaria exigible” y la “deuda
tributaria exigible en cobranza coactiva”, siendo que esta
última es aquella susceptible de dar lugar a acciones de
coerción para su cobranza:
“(¼) tratándose de tributos administrados por la Sunat, la deuda
tributaria es exigible a partir del día siguiente al vencimiento del
plazo u oportunidad fijada para tal efecto, fecha a partir de la cual
la deuda no pagada genera intereses moratorios. Adicionalmente,
la deuda tributaria se torna exigible coactivamente cuando se pre-
senta alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 115
del TUO del Código Tributario, lo que faculta a la Administración
Tributaria a iniciar las acciones de coerción para su cobranza” (el
resaltado es nuestro).
2 En adelante, el Reglamento.
3 Así como lo prevé el artículo 3 del Código Tributario.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 14
I N F O R M E T R I B U TA R I O
En síntesis, en el siguiente gráfico podemos referenciar
los supuestos de deudas exigibles coactivamente más
relevantes:
La establecida en La establecida por
RD o RM reclama- resolución no apelada
da fuera de plazo en el plazo de ley
La establecida en La que conste
RD o RM o R. Pér- en una orden de
dida de fracciona- Deuda pago notificada
miento notificada conforme a ley
exigible en
y no reclamada en cobranza
plazo coactiva
Una muestra de la relevancia de determinar que una
deuda es exigible en cobranza coactiva en los términos del
artículo 115 del Código Tributario la podemos apreciar
en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 08186-8-2013, en la
que el colegiado ha señalado lo siguiente:
“De la constancia de notificación se aprecia que la Orden de Pago
(¼), se aprecia que el encargado de la diligencia se presentó en el
mencionado domicilio fiscal del quejoso (¼), consignando la cer-
tificación de negativa de la recepción y, a la vez, indicando que el
domicilio fiscal se encontraba cerrado, lo que resulta contradictorio
y resta fehaciencia a dicha diligencia de notificación, por lo que no se
encuentra acreditado que la deuda contenida en dicho valor tuviese
la calidad de exigible coactivamente en los términos del inciso d del
artículo 115 del anotado Código y, por tanto, corresponde declarar
fundada la queja también en este extremo, debiendo la Administra-
ción dejar sin efecto el aludido procedimiento coactivo en lo que
a dicha deuda se refiere (¼)” (el resaltado es nuestro).
II. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA Y MEDIDAS CAUTELARES
1. Inicio del procedimiento de cobranza coactiva
Acorde a lo establecido en el artículo 117 del Código Tri-
butario, el procedimiento de cobranza coactiva es ini-
ciado por el ejecutor coactivo mediante la notificación
al deudor tributario de la resolución de ejecución coac-
tiva (REC), que contiene un mandato de cancelación de
las órdenes de pago o resoluciones en cobranza dentro
de siete 7 días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de
las mismas, en caso de que estas ya se hubieran dictado4.
Asimismo, en el citado código se precisa que la REC
deberá contener, bajo sanción de nulidad, los siguientes
elementos mínimos:
ELEMENTOS MÍNIMOS QUE DEBE CONTENER LA REC
El nombre del deudor tributario.
El número de la orden de pago o resolución objeto de la cobranza.
La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses
y el monto total de la deuda.
El tributo o multa y el periodo a que corresponde.
4 Cabe indicar que el artículo 113 del Reglamento reitera los elemen-
tos establecidos en el Código Tributario sobre el inicio del procedi-
miento de cobranza coactiva, así como los requisitos mínimos que
debe contener la REC, bajo sanción de nulidad.
11
 Asesoría TRIBUTARIA

2. Medidas cautelares en la cobranza coactiva el depósito correspondiente en el buzón electrónico asig-

nado al sujeto en Sunat Operaciones en Línea.
De acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artículo 118
del Código Tributario, una vez que vence el plazo de siete Si bien el artículo 3 de la mencionada resolución dispuso
(7) días, el ejecutor coactivo puede disponer se trabe las la incorporación gradual en su anexo de los actos admi-
medidas cautelares previstas en este artículo que consi- nistrativos que podrán ser materia de notificación a través
dere necesarias, precisando la norma que también podrá de Notificaciones SOL, mediante la Resolución de Superin-
adoptar otras medidas no contempladas en este artículo, tendencia N° 000154-2020/SUNAT6 se estimó conveniente
siempre que asegure de la forma más adecuada el pago modificar la aludida resolución a fin de que la Sunat pueda
de la deuda tributaria materia de la cobranza. efectuar, mediante Notificaciones SOL, la notificación de
todos los actos administrativos que el Código Tributario per
En tal sentido, corresponderá que notifique las referidas mita realizar por dicha vía, sin necesidad de incorporarlos
medidas cautelares, las mismas que surtirán sus efectos en su anexo7, salvo que una disposición normativa esta-
desde el momento de su recepción y señalarán cuales- blezca algo distinto, así como para utilizar aquella para
quiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, remitir comunicaciones y otros respecto de los cuales
aun cuando se encuentren en poder de un tercero. se considere pertinente acreditar la fecha del depósito,
Dentro de dicho contexto, el ejecutor coactivo podrá esta- todos ellos relacionados con tributos o conceptos no tri-
blecer, sin orden de prelación5, cualquiera de las formas de butarios cuya administración y/o recaudación esté a su
embargo siguientes que resumimos en el siguiente cuadro: cargo, incluyendo aquellos conceptos respecto de los
cuales ejerce funciones.
MEDIDAS CAUTELARES QUE PUEDE DICTAR EL EJECUTOR COACTIVO
En forma de intervención en recaudación, en información o en admi III. ANÁLISIS OPERATIVO DE LA CAUSALES DE
nistración de bienes, debiendo entenderse con el representante SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DE LA COBRANZA
de la empresa o negocio.
COACTIVA
En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se ejecu-
tará sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier 1. Aplicación de las causales de suspensión de la
establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u oficinas
de profesionales independientes, aun cuando se encuentren en
cobranza coactiva
poder de un tercero. El artículo 119 del Código Tributario dispone ±como regla
En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público general± que ninguna autoridad ni órgano administrativo,
u otro registro, según corresponda. político ni judicial podrá suspender o concluir el proce-
En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y dimiento de cobranza coactiva en trámite, con excep-
fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como ción del ejecutor coactivo, quien deberá, de conformidad
sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario con el inciso a) del citado artículo, proceder a suspender
sea titular, que se encuentren en poder de terceros. temporalmente el procedimiento en los tres (3) siguien-
tes supuestos:
La norma precisa que el tercero no podrá informar al eje
cutado de la ejecución de la medida hasta que se realice la
SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
misma; es decir, que, atendiendo a su finalidad, la medida
cautelar se ejecuta sin que el contribuyente conozca de la CAUSAL DETALLE
DOCUMENTACIÓN
DE SUSTENTO
misma a efectos de que pueda hacerse efectiva.
Cuando en un proceso consti-
tucional de amparo se hubiera
3. De qué forma se notican los actos del dictado una medida cautelar
procedimiento de cobranza coactiva? que ordene la suspensión de la
cobranza conforme a lo dispues-
Deberá presentarse
to en el Código Procesal Cons-
Como sabemos, la pandemia del COVID-19, así como el titucional. Conforme al criterio
como anexo a la so-
estado de emergencia e inmovilización social obligatoria, licitud, entre otros,
establecido, entre otras, en las
copia certificada de
han tenido un impacto muy fuerte en todos los ámbitos Proceso de Resoluciones N°s 07540-2-20048
la medida cautelar
y 4725-4-2007, la suspensión
de la actividad económica y social de nuestro país, siendo amparo
del procedimiento de cobran-
emitida en el pro-
ceso constitucional
que una de las áreas que han sufrido cambios más dra- za coactiva procede cuando se
de amparo.
máticos son los procedimientos y trámites que se siguen hubiera dictado una medida cau-
telar firme por autoridad judicial
ante la Administración Tributaria. competente, sea que se trate de
un proceso contencioso adminis-
Tradicionalmente, el procedimiento de cobranza coactiva trativo u otro proceso judicial.
±como hemos visto± se iniciaba con la notificación de la Deberá presentarse
REC, trámite que se realizaba mediante acuse de recibo de como anexo a la so-
Cuando una ley o norma con licitud, entre otros,
conformidad con lo previsto en el inciso a del artículo 104 Ley rango de ley lo disponga expre- el texto de la ley o
del Código Tributario; de otro lado, mediante la Resolución samente. norma con rango
de Superintendencia N° 014-2008/SUNAT y modificatorias de ley publicada
en El Peruano.
se aprobó Notificaciones SOL como un medio electrónico a
través del cual la Sunat puede notificar los actos administrati
vos detallados en el anexo de dicha resolución, efectuando
6 Publicada el 26 de setiembre de 2020.
7 Lo que resulta razonable atendiendo a las distorsiones generadas a
raíz de la pandemia del COVID-19.
5 Es decir, sin un orden preestablecido. 8 Jurisprudencia de observancia obligatoria.

12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 14
a
 I N F O R M E T R I B U TA R I O

Excepcionalmente, tratándose de Deberá presentarse

órdenes de pago y cuando medien
otras circunstancias que evidencien
que la cobranza podría ser improce
dente y siempre que la reclamación
se hubiera interpuesto dentro del
plazo de veinte (20) días hábiles de
notificada la orden de pago.
En este caso, la Administración
deberá admitir y resolver la re-
clamación dentro del plazo de
noventa (90) días hábiles, bajo
responsabilidad del órgano
Orden de competente. La suspensión
pago deberá mantenerse hasta que
la deuda sea exigible de confor-
midad con lo establecido en el
artículo 115.
Conforme lo establecido en la
Resolución N° 673-2-2003, la
presentación de una declara-
ción jurada rectificatoria antes
de la notificación de una orden
de pago, mediante la cual dismi-
nuye la deuda tributaria original,
la cual ha sido pagada, es una
circunstancia que evidencia la
improcedencia de la cobranza*.
* Cabe indicar que en la Resolución N° 546442007, se estableció el siguiente
criterio de observancia obligatoria: “Procede la cobranza coactiva de una orden
de pago cuya reclamación ha sido declarada inadmisible por la Administración,
aun cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso de apelación en el
plazo de ley”.
Debe quedar claro que, respecto de estas causales, el
Código Tributario ha precisado su carácter temporal, de
lo que se desprende que la característica fundamental de
la suspensión es su carácter transitorio, tal y como se puede
apreciar del siguiente gráfico:
PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Suspensión
2. Aplicación de las causales de conclusión de la
cobranza coactiva
Conforme a lo establecido en el inciso b) del artículo 119
del Código Tributario, el ejecutor coactivo deberá dar
por concluido el procedimiento, levantar los embargos y
ordenar el archivo de los actuados cuando se presenten
los siguientes supuestos:
CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
DOCUMENTACIÓN DE
CAUSAL DETALLE
La deuda haya quedado
extinguida por cualquie-
Extinción de la
ra de los medios señala-
deuda
dos en el artículo 27 del
Código Tributario.
Deberá presentarse
como anexo a la so-
licitud, entre otros, la Se declare la prescripción
copia de la orden de Prescripción de la deuda puesta en
pago, el documento cobranza.
que acredite que la
cobranza sería im
procedente (como,
por ejemplo, una
declaración jurada
rectificatoria), así La acción se siga contra
como el cargo de Persona distinta persona distinta a la obli-
la reclamación in- gada al pago.
terpuesta dentro
de los 20 días de
notificada.
Exista resolución con-
Fraccionamiento cediendo aplazamiento
y/o aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
Las órdenes de pago o
resoluciones que son ma-
Nulidad, revoca-
teria de cobranza hayan
ción o sustitución
sido declaradas nulas,
de actos adminis-
revocadas o sustituidas
trativos
después de la notifica-
ción de la REC.
Cuando la persona obli-
Quiebra gada haya sido declarada
en quiebra.
Cuando una ley o norma
Ley con rango de ley lo dis-
ponga expresamente.
Cuando el deudor tribu-
Temporal tario hubiera presentado
reclamación o apelación
vencidos los plazos esta-
Apelación que blecidos para la interpo-
cuente con carta sición de dichos recursos,
fianza cumpliendo con presentar
la carta fianza respectiva
conforme con lo dispuesto
en los artículos 137 o 146
del Código Tributario.
Tratándose de deudores
tributarios sujetos a un
procedimiento concursal,
el ejecutor coactivo sus-
Procedimiento
concursal
penderá o concluirá el Pro-
cedimiento de cobranza
coactiva, de acuerdo con
lo dispuesto en las normas
de la materia.
SUSTENTO
como anexo a la solici-
tud, entre otros, el do-
cumento que acredite
el pago y extinción del
adeudo.
Deberá presentarse
como anexo a la so-
licitud, entre otros, la
resolución de la Sunat
o el Tribunal Fiscal que
disponga la prescrip-
ción de la deuda.
Deberá presentarse
como anexo a la so-
licitud, entre otros,
los documentos que
acrediten que el pro-
cedimiento no se sigue
con el obligado al pago.
Deberá presentarse
como anexo a la solici-
tud, entre otros, la reso-
lución que concede el
aplazamiento y/o frac-
cionamiento de pago.
Deberá presentarse
como anexo a la solici-
tud, entre otros, las OP
o resoluciones nulas,
revocadas o sustitui-
das.
Deberá presentarse
como anexo a la so-
licitud, entre otros, la
copia certificada de la
resolución consentida
o ejecutoriada del Po-
der Judicial que dispo-
ne la quiebra.
Deberá presentarse
como anexo a la so-
licitud, entre otros, el
texto de la ley o norma
con rango de ley pu-
blicada en El Peruano.
Deberá presentarse
como anexo a la so-
licitud, entre otros, el
cargo de la reclama-
ción o apelación, así
como copia de la carta
fianza.
Deberá presentarse
como anexo a la so-
licitud, entre otros,
copia certificada de la
resolución del Indeco-
pi en virtud de la cual
corresponda la sus-
pensión o conclusión
del procedimiento.

Deberá presentarse
Se hubiera presentado
como anexo a la so- PROCEDIMIENTO DE
oportunamente reclama-
ción o apelación contra
licitud, entre otros, la COBRANZA COACTIVA
copia de la RD, RM o
Reclamación o la RD o RM que contenga
R. Pérd., la documen-
apelación en la deuda tributaria puesta
tación que acredita
plazo de RD, RM en cobranza, o resolución
que sigue pagando
o R. Pérdida de que declara la pérdida de
las cuotas del fraccio-
fraccionamiento fraccionamiento, siempre
namiento y el cargo
que se continúe pagan-
de la reclamación in- Conclusión Definitiva
do las cuotas del fraccio-
terpuesta dentro del
namiento.
plazo.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 14 13
 Asesoría TRIBUTARIA
PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS

Determinación del ITAN

y aplicación práctica
Los contribuyentes del Régimen General y el Régimen Mype Tributario del Impuesto a
nemuseR

la Renta están afectos al pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos (en adelante
también, ITAN) cuando el valor de sus activos netos supere el monto de un millón
de soles (S/ 1'000,000). La presentación de la declaración jurada tiene como fecha de
vencimiento la establecida para el cumplimiento de las obligaciones mensuales del
periodo marzo. En el siguiente artículo presentamos los principales alcances mediante el
desarrollo de un caso práctico para su correcto cumplimiento.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP) y administrador
de empresas por la misma universidad. Con especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor
público de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Impuesto Temporal a los Activos Netos / ITAN / Se nos pide determinar la base imponible del ITAN y
Adiciones y deducciones de ITAN. el monto a pagar, sabiendo que la empresa fraccio-
nará el pago en 9 cuotas, y para ello nos presenta el
siguiente detalle de su activo neto según su estado
INTRODUCCIÓN de situación financiera al 31/12/2020.

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) fue creado 1. Información financiera
mediante la Ley N° 28424 (en adelante también, Ley del ITAN)
y reglamentado por el Decreto Supremo Nº 025-2005-EF Activos al 31 de diciembre de 2020
(en adelante también, Reglamento del ITAN); grava los acti-
vos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior y su pago Según FV 710
Activo Corriente
 DJ 2020
genera para el contribuyente un crédito contra el Impuesto a la
Renta (pagos a cuenta o el impuesto de regularización anual). Efectivo y equivalentes de efectivo 719,060

A través del presente artículo se analizan los principales Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros Anexo I 612,540
aspectos relacionados al marco teórico y su aplicación prác- Cuentas por Cobrar Comerciales - Vinculadas 38,200
tica mediante el desarrollo de un caso integral con informa-
Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 364,920
ción financiera, con el objetivo de analizar las conciliaciones
y ajustes (adiciones o deducciones) a efectuar para la deter- Serv. y otros contratados por Anticipado 298,620
minación de la base imponible y cálculo del tributo. Mercaderías Anexo II 719,420
Total Activo Corriente 2'752,760

 CASO PRÁCTICO Activo no Corriente

Cuentas por Cobrar personal y Accionistas 135,000
Determinación del ITAN Inversiones mobiliarias Anexo III 402,213
La empresa comercial A-Medic S.A.C., contribuyente Propiedad, planta y equipo Anexo IV 3'106,639
desde el 2017 y perteneciente al Régimen General del
Dep. Inm., activ. Arren. fin. e IME acum. -1'104,934
Impuesto a la Renta, se dedica a la fabricación y venta
de insumos médicos y de bioseguridad desde esa fecha. Intangibles 871,202

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 Asesoría TRIBUTARIA

Amortización de intangibles -174,240 2. Información adicional

Total Activo no Corriente 3'235,880 · El monto por desvalorización de existencias por
S/ 107,913 corresponde a una estimación con-
TOTAL ACTIVO 5'988,640 table para medir las existencias a valor neto
realizable en virtud de la NIC 2: Inventarios,
Anexo I respecto de la cual no se cumplen las condi-
ciones para que sea admitida tributariamente.
Cuentas por Cobrar Comerciales  Terceros En soles

Facturas por cobrar por ventas locales
Facturas por cobrar por exportación
Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros  Neto
Anexo II
Existencias
501,130 · Producto de una revaluación del terreno, au-
mentó su valor en S/ 650,000 medido a valor
111,410 razonable conforme a NIIF.
612,540
· Del total de los activos fijos, el monto de
S/ 264,480 corresponde a maquinaria y
equipo que tiene una antigüedad no mayor
de 3 años1.
En soles

Productos terminados 827,333

· La partida referida a vehículos comprende un
único vehículo de uso operativo, el cual tiene
Desvalorización de existencias -107,913 una depreciación contable en el ejercicio equi-
valente a S/ 33,625 producto de una estimación
Total Existencias  Neto 719,420
de vida útil equivalente a 4 años; sin embargo,
la depreciación aceptada tributariamente es de
S/ 26,9002. La depreciación de los demás bienes
Anexo III
de activo fijo no difiere de la depreciación
Inversiones En soles tributariamente aceptada.

Inversiones en empresas domiciliadas 402,213

Total Inversiones  Neto 402,213

Solución:
I. MARCO TEÓRICO

Anexo IV 1. Sujetos del impuesto y tasa del impuesto

Propiedad, planta y equipo En soles Conforme a los artículos 2, 3 y 6 de la Ley del ITAN,
son contribuyentes del impuesto los sujetos del Régi-
Terrenos (331) 1'323,000
men General que generen rentas de tercera categoría,
Edificaciones (332) 714,000 incluyendo las sucursales, agencias y demás estableci-
mientos permanentes en el país de empresas uniper-
Maquinaria (333) 554,600 sonales, sociedades y entidades de cualquier natu-
raleza constituidas en el exterior, siempre que hayan
Vehículos (334) 134,500 iniciado operaciones antes del 1 de enero de cada año
Equipos de cómputo 334,439 que surge la obligación y que el valor de sus activos
netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior resulte
Muebles y enseres (335) 46,100 superior a S/ 1'000,0003.

Depreciación acumulada de edificaciones -410,550

Base imponible Tasa
Depreciación acumulada de maquinaria -381,357
Hasta S/ 1'000,000 0%
Depreciación acumulada de vehículos -94,150
Por el exceso de S/ 1'000,000 0.4 %
Depreciación acumulada de equipos de cómputo -207,352

Depreciación acumulada de muebles y enseres -11,525

Total Propiedad, planta y equipo  Neto 2'001,705

Asimismo, se sabe que las ventas del ejercicio 2020
se componen de la siguiente manera:
Ventas internas
Ventas por exportaciones
1 Sustentados con los respectivos comprobantes de pago emitidos
por el fabricante.
2 134,500 * 20 % . El vehículo se encontró disponible para el uso y se
utilizó a partir del mes de enero de 2020.
4'940,000.00
3 En el referido artículo 3 de la Ley del ITAN se precisan los contribu-
1'504,000.00 yentes exonerados de la presentación de la declaración jurada, tales
como entidades exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta,
6'444,000.00 empresas en proceso de liquidación o declaradas en insolvencia
por el Indecopi, personas naturales con negocio, entre otros.

16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 15 - 19
a
 P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S
¿Qué se entiende por inicio de operaciones productivas?
Se establece en el artículo 3 de la Ley del ITAN que están
exonerados del impuesto los sujetos que no hayan ini-
ciado sus operaciones productivas, así como aquellos
que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del
ejercicio al que corresponde el pago. En este último
caso, la obligación surgirá en el ejercicio siguiente al
de dicho inicio.
En complemento a ello, el inciso a) del artículo 3 del
Reglamento del ITAN precisa que se entiende que
una empresa ha iniciado sus operaciones producti-
vas cuando realiza la primera transferencia de bienes o
prestación de servicios.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que esta pri-
mera operación no debe ser cualquier operación,
sino aquella primera que sea inherente a sus acti-
vidades teniendo en cuenta el giro de negocio del
contribuyente 4.
Sobre este punto, queda claro que la empresa, al haber
iniciado sus operaciones en el 2017, tiene por cumplido
dicho requisito, por lo que corresponderá determinar
el valor de sus activos netos al 2020 a fin de calcular el
ITAN y presentar la declaración.
2. Determinación de la base imponible del ITAN y el con
cepto de activo neto
Conforme al artículo 4 de la Ley del ITAN, la base imponi-
ble del impuesto está constituida por el valor de los acti
vos netos consignados en el balance general (estado de
situación financiera) ajustado, cuando corresponda rea-
lizarlo, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
al que corresponda el pago, deducidas las depreciacio-
nes y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto
a la Renta.
Por su parte, el artículo 4 del Reglamento del ITAN
nos precisa que el valor de los activos netos que
figure en el balance cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio anterior debe considerar el monto a valores
históricos.
¿Qué se entiende por activo neto?
En un primer momento, la Administración Tributaria
señaló como postura, mediante el Informe Nº 232-2009-
SUNAT/2B0000, que el activo neto se determina en fun-
ción de los principios y normas contables, pero consi-
derando la depreciación y amortización admitida tri-
butariamente, así como otras deducciones permitidas
por el artículo 5 de la Ley del ITAN.
4 Al respecto, la Resolución del Tribunal Fiscal N° 09538-3-2008 indica
que ªno pueden entenderse por iniciadas las operaciones produc-
tivas de una empresa cuando se realice cualquier transferencia de
propiedad o prestación de servicios, sino cuando se realice aquella
primera operación que sea inherente a sus actividades de acuerdo
con el giro del negocio u objeto social de la empresa”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 15 - 19
No obstante, el Tribunal Fiscal ha precisado sobre la
correcta determinación del activo neto para efec-
tos del ITAN en referencia al costo histórico. Así, pro-
cede citar la RTF N° 05455-8-2017, en la cual se anali-
zaba si debía formar parte de la base imponible del
ITAN el valor razonable de los activos biológicos. Pre-
sentamos a continuación lo señalado por el Tribunal
Fiscal:
“Que, según lo antes expuesto, y de acuerdo con su
propia normatividad, la materia imponible del referido
tributo está constituida por los activos netos consigna-
dos en el balance general, cuyo valor corresponderá
al monto ajustado según el Decreto Legislativo N° 797,
cuando corresponda efectuar dicho ajuste, siendo que
en los demás casos corresponderá considerarlos a su
valor histórico.
Que, en el presente, el ajuste por inflación al balance
general se encuentra suspendido, por lo que corres
ponde considerar para determinar la base imponible
del ITAN, el valor histórico de los activos netos.
Debe entenderse que el valor histórico está referido
al importe que sirve de base contable para el recono
cimiento de una partida en los estados financieros, el
cual proviene del valor de adquisición ya sea a título
oneroso o gratuito, producción o construcción, según
corresponda” (el resaltado es nuestro).
Con lo señalado, el Tribunal Fiscal estaría cuestio-
nando lo indicado inicialmente en el Informe N° 232-
2009-SUNAT/2B0000, dado que se precisaría cuál es la
base contable que se debe considerar, la cual solo deberá
incluir el costo histórico, sin considerar las estimaciones
a valor razonable.
Por lo tanto, debemos tener presente que la base impo-
nible del ITAN se debe calcular sobre el valor del activo
neto que se obtenga al aplicar la base o el método de
medición del costo o valor histórico, sin considerar las
variaciones que surgen por los cambios en el valor razo-
nable u otra base de medición según NIIF.
Base imponible = valor de activos reconocidos según NIIF a costo
histórico (sin considerar el valor razonable) - depreciaciones y
amortizaciones según LIR
Cabe precisar que dicho criterio fue considerado también
por la Sunat a través del Informe N° 007-2018-SUNAT/7T0000,
el cual presenta el siguiente criterio:
“Tratándose de una empresa que, en aplicación de
las normas contables, tenga que contabilizar sus acti-
vos fijos utilizando una base de medición diferente al
costo histórico inicial, para la determinación de la base
imponible del ITAN:
a) (¼), los activos netos que figuren en el balance
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
al del pago, deberán ser considerados a valores
históricos.
b) Se deberá considerar los activos netos a sus
valores históricos, sin incluir los mayores valores
17
 Asesoría TRIBUTARIA
por la aplicación del concepto `valor razona-
ble', resultante de la aplicación de las normas
contables”.
3. Deducciones a la base imponible
Conforme al artículo 5 de la Ley del ITAN, no se deberá
considerar para la determinación de la base imponible
del impuesto, entre otros, lo siguiente5:
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras
empresas sujetas al impuesto, excepto las que se encontraran
exoneradas de este. La excepción no es aplicable a las empresas
que presten los servicios públicos de electricidad, agua potable
y alcantarillado.
b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigüe-
dad superior a los tres (3) años.
d) Las cuentas de existencias y las cuentas por cobrar producto de
operaciones de exportación, en el caso de las empresas exportado-
ras. A tal efecto, se aplicará a la cuenta de Existencias el coeficiente
que se obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el
valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda
el pago, inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar
Producto de Operaciones de Exportación es la parte del saldo
de esta cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas
al exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago.
Respecto de la maquinaria y equipo, conforme al inciso
b) del artículo 4 del Reglamento del ITAN, la antigüedad
de la maquinaria y equipo se computará desde la fecha
del comprobante de pago que acredite la transferencia
hecha por su fabricante o de la declaración única de adua-
nas, según sea el caso.
Para el caso planteado, partimos de la premisa de que los
activos contabilizados en la cuenta Maquinaria y Equipos
cumplen con lo indicado respecto a su definición concep-
tual y que se cuentan con los respectivos comprobantes
de pago emitidos por el fabricante6.
II. APLICACIÓN PRÁCTICA
Según el estado de situación financiera presentado por
la empresa, revisaremos las partidas que, de acuerdo a la
normativa del ITAN, deben ser adicionadas o deducidas
para determinar la base imponible a efectos de pagar el
impuesto correspondiente.
5 Para fines del artículo se consideró citar las que resultan relevantes
para el caso práctico.
6 Se debe tomar en cuenta que la definición de ªmaquinaria y equipo”
es un tema que puede resultar controvertido, considerando que no
se encuentra regulado en la norma del ITAN. Sin embargo, sobre el
particular, la Resolución del Tribunal Fiscal N° 08149-4-2015 ha seña-
lado: ª(¼) resulta aplicable la normativa contable, de acuerdo a lo
previsto en la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario,
habiéndose previsto en la Norma Internacional de Contabilidad -
NIC 16, que la maquinaria y equipo está constituido, entre otros, por
activos tangibles utilizados en la prestación de servicios”. Posición
que en muchos casos difiere con la que adopta la Sunat.
18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 15 - 19
a
A Determinación de las adiciones y deducciones a la base
imponible
1. Cuentas por cobrar comerciales
De los datos proporcionados por la empresa, pode-
mos realizar el siguiente análisis:
a Facturas pendientes por cobrar de exportaciones al
31 de diciembre de 2020: el inciso d) del artículo 5
de la Ley del ITAN establece como una deducción
de la base imponible del ITAN las cuentas pen-
dientes por cobrar producto de operaciones de
exportación, por lo tanto, el importe de S/ 111,410
deberá deducirse de la base imponible:
Deducciones a la base imponible por CxC Exportación
= S/ 111,410
2. Existencias
Sobre esta partida debemos analizar 2 rubros:
a Desvalorización de existencias: como se señaló en
el punto 2 del marco teórico, solo se debe consi-
derar el activo neto a costo histórico, por lo tanto,
la estimación a valor neto realizable no deberá
considerarse para la base imponible y, por lo tanto,
debe ser adicionado.
Adición a la base imponible por desvalorización de existencias
= S/ 107,913
b Existencias relacionadas a operaciones de exporta
ción: conforme a lo indicado en el marco teórico,
se deberá deducir el saldo de las existencias pro-
ducto de operaciones de exportación, calculán-
dose para ello un coeficiente que se obtiene de
dividir el valor de las exportaciones entre el valor
de las ventas totales del ejercicio anterior al que
corresponda el pago, inclusive las exportaciones.
Coeficiente =
Ventas por exportaciones = 1'504,000
= 0.2334
Total de ventas 6'444,000
Una vez determinado el coeficiente, deberá ser
multiplicado por el saldo neto de existencias del
estado de situación financiera:
719,420 x 0.2334 = 167,909
Deducciones a la base imponible por Inventarios = S/ 167,909
3. Propiedades, planta y equipo
De los datos proporcionados, podemos separar esta
partida en 3 rubros particulares:
a Depreciación no aceptada tributariamente: conforme
al artículo 4 de la Ley del ITAN, la base imponible
del impuesto está constituida por el valor de los
activos netos consignados en el balance general
ajustado, deducidas las depreciaciones y amorti-
zaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la
Renta.
Por lo tanto, el monto de S/ 6,7257 que corresponde
a la depreciación que supera la establecida en el
7 33,625 - 26,900
 P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S

artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto Deducciones:

a la Renta, corresponde adicionarlo a la base impo-
nible del ITAN. Facturas pendientes por cobrar de ex-
-111,410
portaciones
Adición a la base imponible por depreciación no aceptada
Existencias relacionadas a operaciones
= S/ 6,725 -167,909
del exterior
b Maquinaria y equipo con una antigüedad no mayor Maq. y Equip. que no tengan antigüedad
-264,480
a 3 años: partimos de la premisa de que dicha superior a 3 años
maquinaria se encuentra sustentada con los res- Activos a valor razonable -650,000
pectivos comprobantes de pago del fabricante.
Conforme a ello, el artículo 5, inciso b) señala que Inversiones mobiliarias -402,213
se deberá deducir de la base imponible el importe
de las maquinarias y equipos que no superen los
3 años de antigüedad. Se deberá deducir, enton- TOTAL 105 1'596,012
ces, el monto de S/ 264,480 de la base imponible
para el cálculo del impuesto.
Base imponible actualizada al 31/03/2020 109 4'507,265

Deducciones a la base imponible por maquinaria y equipo

= S/ 264,480
Determinación de la deuda
c Terreno a valor razonable: conforme al enunciado, Activo no afecto al ITAN -1'000,000.00
se tiene que el terreno se encuentra a valor razo-
nable, producto de una revaluación de activos. Base imponible 113 3'507,265.00

Como se señaló en el punto 2 del marco teórico, ITAN (según escala) 114 14,029.00
podemos concluir para el caso planteado, el mayor ITAN de empresas absorbidas 115
valor atribuido producto de la revaluación volun-
ITAN a pagar 139 14,029.00
taria no debe formar parte de la base imponible,
por lo que se podrá deducir dicho valor dado que
solo será aceptada la que se encuentre a valor o
Modalidad de pago 160 Fraccionado
costo histórico:
Deducciones a la base imponible por revaluación = S/ 650,000
Pago al contado o monto de la primera cuota 161 1,559
4. Inversiones mobiliarias
C Forma de pago del ITAN y su aplicación contra el Impuesto
De conformidad con el inciso a) del artículo 5 de la
a la Renta
Ley del ITAN, no forma parte de la base imponible
del impuesto, entre otros, las acciones, participacio- El artículo 7 de la Ley del ITAN establece que el impuesto
nes o derechos de capital de otras empresas sujetas se podrá cancelar de la siguiente manera:
al impuesto, excepto las que se encontraran exone-
radas de este. · Al contado; o
Considerando que la empresa en consulta posee · Fraccionado en nueve (9) cuotas mensuales iguales.
acciones sobre otra empresa que es domiciliada en
el Perú y afecta al ITAN, se deberá deducir de la base En el caso previsto, se observa que se optó por el pago
imponible del ITAN el valor de dicha inversión. fraccionado, por lo que el pago mensual es de S/ 1,559.

Deducciones a la base imponible por inversiones = S/ 402,213

Además, el artículo 8 de la Ley del ITAN señala que
el monto efectivamente pagado, sea total o parcial-
B Cálculo del ITAN a pagar mente, por concepto del impuesto podrá utilizarse
como crédito:
Una vez analizados cada uno de los elementos que con-
forman el activo, procedemos con la determinación de · Contra los pagos a cuenta del Régimen General del
la base imponible del ITAN: Impuesto a la Renta de los periodos tributarios de
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual
Casilla se pagó el impuesto, y siempre que se acredite el
PDT impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno
Base imponible al 31 de diciembre de 2020 101 5'988,640 de los pagos a cuenta.

· Contra el pago de regularización del Impuesto a la

Adiciones: Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
Desvalorización de existencias 107,913
Cabe indicar que, según lo previsto por el artículo 8 del
Depreciación no aceptada tributariamente 6,725 Reglamento de la Ley del ITAN, los contribuyentes que
opten por la modalidad de pago al contado no podrán
adoptar con posterioridad a la presentación de la decla-
TOTAL: 104 114,638
ración jurada la forma de pago fraccionado.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 15 - 19 19
 Asesoría TRIBUTARIA
PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS

Pautas para la debida gestión

del saldo a favor del Impuesto a la Renta:
compensación y devolución
La presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2020 puede
nemuseR

determinar un impuesto por pagar o un saldo a favor del contribuyente que puede
ser materia de compensación o devolución. Mediante la compensación, el saldo a
favor se puede aplicar contra los pagos a cuenta o contra otras deudas, siempre que
se cumplan ciertos requisitos y condiciones considerando los lineamientos vigentes
para la compensación, los cuales abordaremos mediante el análisis de un caso práctico.
Asimismo, abarcaremos el procedimiento para solicitar su devolución.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP) y administrador
de empresas por la misma universidad. Con especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor
público de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Saldo a favor tercera categoría / Pagos a cuenta / En el presente artículo presentamos casos prácticos que
Compensación de saldo a favor / Devolución de saldo a favor / RTF N° 08679- permitirán apreciar los principales aspectos y el proce-
3-2019. dimiento aplicable a cada una de las tres modalidades.

INTRODUCCIÓN
Actualmente, el saldo a favor del Impuesto a la Renta de  CASO PRÁCTICO
tercera categoría (en adelante también, saldo a favor del
IR) puede ser utilizado de tres formas: i) compensado con-
tra los pagos a cuenta; ii) compensado contra otras deu- Compensación contra pagos a cuenta
das; y iii) solicitado como devolución por el contribuyente.
Spieluhr S.A.C. es una empresa perteneciente al Régi-
A modo de resumen, presentamos el siguiente gráfico: men General del Impuesto a la Renta y cuyo último
dígito de RUC es el número 5, por lo que su fecha
de vencimiento para la presentación de la Declara-
ción Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2020 (en
AUTOMÁTICA: Contra
los pagos a cuenta adelante también, DJ Anual 2020) es el 5 de abril. Se
(FV 621) sabe que la empresa presentó su declaración en la
misma fecha de vencimiento.
Compensación
La empresa determinó un saldo a favor de Impuesto a
A SOLICITUD DE PARTE:
Contra otras deudas tri- la Renta de tercera categoría por S/ 24,430. Asimismo,
butarias administradas se sabe que los ingresos netos y los pagos a cuenta
Saldo a favor IR por Sunat (FV 1648)
determinados por la compañía por los periodos de
marzo a mayo son los siguientes:

A través del Formulario Periodo Marzo Abril Mayo

Devolución 1649 o 4949
Ingresos netos 543,000 735,000 843,000
Impuesto resultante (1.5 %) 8,145 11,025 12,645

20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 20 - 25
a
 P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S

Información adicional: Debe tenerse en cuenta que a los contribuyentes a los que
les haya resultado aplicable la prórroga de vencimiento
· Se sabe que la empresa no arrastra saldo a favor de dispuesta para el periodo enero 20212 deberán conside-
IR del ejercicio anterior y que los pagos a cuenta (en rar que, en caso de haber presentado su DJ Anual en el
adelante también, PaC) se determinan a partir del mes de febrero, podrían aplicar su saldo a favor incluso a
periodo marzo 2021 aplicando el porcentaje de 1.5 % partir del periodo de enero en adelante, considerándose
el efecto de la referida prórroga.
· La empresa determinó un ITAN 2021 y realizó el
pago de la cuota mensual de S/ 7,500 antes de 2. Aplicación práctica
la fecha de vencimiento de marzo, abril y mayo.
Conforme lo indicado en el punto anterior, tenemos que
Solución: la empresa Spieluhr S.A.C. presentó su declaración jurada
anual en el mes de abril, por lo que podrá aplicar su saldo
1. Compensación del saldo a favor contra PaC a favor contra los pagos a cuenta que vencen a partir del
El artículo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta1 periodo abril 2021.
(en adelante también, LIR) señala que los contribuyentes Aplicación del ITAN y el saldo a favor del IR
que así lo prefieran podrán aplicar el saldo a favor origi-
nado por el exceso de pagos a cuenta que hubieran pre- Debe considerarse que, conforme al Reglamento de la
sentado en su DJ Anual contra los pagos a cuenta men- LIR3, se establece un orden de prelación para los créditos
suales por los meses siguientes al de la presentación de en caso de que coexistan en un determinado periodo,
la declaración jurada. debiendo aplicarse en primer orden el saldo a favor y
luego, en caso de que este se agote, se podrá compen-
En concordancia con ello, el inciso 4 del artículo 55 del sar contra otros créditos, en este caso el ITAN pagado4.
Reglamento de la LIR precisa lo siguiente:
Por lo tanto, la aplicación del saldo a favor del IR a partir
“El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría gene-
radas en el ejercicio inmediato anterior, deberá ser compensado de abril y de las cuotas del ITAN pagadas5 en los meses de
solo cuando se haya acreditado en la declaración jurada anual y marzo, abril y mayo se declararía de la siguiente manera:
únicamente contra los pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a
partir del mes siguiente a aquel en que se presente la declaración jurada Tributo Total
donde se consigne dicho saldo” (el resaltado es nuestro). Saldo a Impuesto
Impuesto a pagar deuda
favor del Temporal a
Periodo resultante o saldo a tribu
Nótese que en la norma citada se señala que el saldo a periodo los Activos
tributario casilla favor taria
anterior Netos
favor se aplicará únicamente contra los pagos a cuenta, 302
casilla 303
casilla
casilla 328
casilla
304 324
siempre:
Mar-21 8,145 - 8,145 (7,500) 645
· Que se haya acreditado en la declaración jurada anual. Abr-21 11,025 (24,430) (13,405) (7,500) -

· Que no se ejerza la opción de devolución de dicho May-21 12,645 (13,405) (760) (15,000) -
saldo.
Nótese que en el periodo de marzo, al no tener derecho
Además, debe tenerse en consideración que el saldo a aún a compensar el saldo a favor de IR, el pago a cuenta
favor deberá ser compensado contra los pagos a cuenta se compensa únicamente contra el ITAN efectivamente
cuyo vencimiento sea a partir del mes siguiente a aquel pagado. Para los periodos de abril y mayo, donde la
en que se presentó la declaración. empresa ya puede compensar el saldo a favor de IR, este
es aplicado en primer orden hasta agotarlo, mientras que
Obsérvese siempre que la oportunidad a partir de la cual el ITAN efectivamente pagado se acumula para su com-
se podrá aplicar el saldo a favor determinado en la decla- pensación futura cuando el saldo a favor del IR se agote.
ración está vinculada a la fecha en que efectivamente
presente dicha declaración, y no en función de su fecha ASIENTO CONTABLE
de vencimiento.
----------------------- x ----------------------------
A modo de ejemplo presentamos el siguiente cuadro: Cuentas por cobrar diversas 
16 7,500
Terceros
Cuadro N° 1

Mes en que se Mes siguiente Periodo a partir del cual se aplicará el

presenta la DJ de presentada saldo a favor del IR contra los pagos a
Anual la DJ Anual cuenta mensuales 2 Conforme a la Resolución de Superintendencia N° 016-2021/SUNAT,
se otorgó una prórroga de vencimiento por el periodo de enero
Enero 2021 Febrero Periodo enero 2021 (que vence en febrero) ±ocurriendo su vencimiento conjuntamente con el periodo febrero±
Periodo febrero 2021 (que vence en para aquellos contribuyentes cuyos ingresos anuales del 2020 no
Febrero 2021 Marzo hayan superado las 2,300 UIT y que además su domicilio fiscal al 27
marzo)
de enero de 2021 se encuentre ubicado en aquellos departamentos
Marzo 2021 Abril Periodo marzo 2021 (que vence en abril) clasificados con nivel de alerta extremo o muy alto.
Abril 2021 Mayo Periodo abril 2021 (que vence en mayo) 3 Artículo 55, inciso b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
4 Sobre el particular, se puede ver el Informe N° 170-2004-SUNAT.
5 Conforme al artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta: ªPara la
compensación de créditos se tendrá en cuenta el siguiente orden:
1 Aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (publicado el en primer lugar, se compensará el anticipo adicional, en segundo
08/12/2004). término, los saldos a favor y por último cualquier otro crédito”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 20 - 25 21
 Asesoría TRIBUTARIA

167 Tributos por acreditar contra los demás tributos declarados en el mes de
1672 Pagos a cuenta de ITAN 7,500
marzo hasta agotarlo.
Efectivo y equivalentes de Para ello, nos presenta el siguiente detalle de sus
10 7,500
efectivo
impuestos liquidados por el periodo de marzo 2021:
104 Cuentas corrientes en insti-
tuciones financieras
Liquidación de impuestos por pagar 032021
1041 Cuentas corrientes operati-
7,500 Pago a cuenta de IR 24,304
vas
x/x Por el pago de la primera cuota IGV por pagar 189,560
del ITAN. Retención de no domiciliados 6,313
----------------------- x ---------------------------- Retención 5ª cat. 03-2021 21,944
Cuentas por cobrar diversas  EsSalud 30,240
16 8,145
Terceros ONP 39,312
167 Tributos por acreditar 311,673

1671 Pagos a cuenta del Im- La empresa nos pregunta si es posible compensar su
8,145
puesto a la Renta
saldo a favor contra los tributos declarados de marzo y
Cuentas por cobrar diversas 
16
Terceros
7,500 cuál sería el procedimiento para ello.
167 Tributos por acreditar
1672 Pagos a cuenta de ITAN 7,500 Solución:
Efectivo y equivalentes de
10
efectivo
645 1. Compensación contra otras deudas tributarias
104 Cuentas corrientes en insti- En materia tributaria, la compensación está regulada como
tuciones financieras
el modo de extinguir la obligación tributaria de los contri-
1041 Cuentas corrientes ope-
rativas buyentes y, de acuerdo al Código Tributario, es posible la
x/x Aplicación de la primera cuota
compensación entre distintos tributos en la medida que
del ITAN contra PaC marzo sean administrados y representen ingresos para el mismo
2021. órgano de la Administración Tributaria.
----------------------- x ----------------------------
De acuerdo con el artículo 40 del Código Tributario, la deuda
Cuentas por cobrar diversas  tributaria puede compensarse total o parcialmente con los
16 11,025
Terceros
créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
167 Tributos por acreditar pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
1671 Pagos a cuenta del Im-
11,025 periodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
puesto a la Renta órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso
Tributos, contraprestaciones y de una misma entidad, estableciéndose que la compensa-
40 aportes al sistema público de 11,025
pensiones y de salud por pagar
ción podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
401 Gobierno nacional i Compensación automática, únicamente en los casos
4017 Impuesto a la Renta establecidos expresamente por ley.
40171Renta de tercera categoría
ii Compensación de oficio por la Administración.
401713* Saldo a favor 2020 11,025
x/x Aplicación del saldo a favor iii Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser
2020 contra PaC abril 2021. efectuada por la Administración, previo cumplimiento
----------------------- x ---------------------------- de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones
que esta señale.
* Divisionaria sugerida.
Se agrega además en el referido artículo 40 que la com-
pensación surtirá efecto en la fecha en la que la deuda
 CASO PRÁCTICO tributaria y los créditos por tributos coexistan y hasta el
agotamiento de estos últimos.

De lo establecido por el mencionado artículo podemos

Compensación contra pagos a cuenta y otras
deudas tributarias
La empresa Mein Land S.A. presentó su declaración
jurada anual el 30 de marzo mediante el Formulario
Virtual N° 710 Renta Anual PJ 2020, determinando un
saldo a favor por S/ 254,050.
Como la empresa estima que las ventas se manten-
drán bajas para el 2021, considera que la mejor forma
de no afectar su liquidez es compensar una parte de
dicho saldo contra el PaC de marzo y el saldo restante
concluir lo siguiente:
a) La compensación se realizará entre una deuda tribu
taria y el crédito por tributos que se tenga a favor que
no esté prescrito.
b) Las deudas y créditos deben estar administrados y
constituir ingreso para el mismo órgano administra
dor, por ejemplo, los impuestos administrados por la
Sunat (Impuesto a la Renta, IGV, entre otros) no podrán
compensar contra tributos como EsSalud, ONP, tribu-
tos previstos en la Ley de Tributación Municipal, entre
otros supuestos.

22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 20 - 25
a
 P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S

c) En el caso de la compensación de oficio o a solicitud acreditado en la declaración anual y no se solicite devolu-

de parte, surtirán efecto cuando la deuda tributaria y
el crédito contra el impuesto coexistan.
2. Compensación del saldo a favor contra otras deudas a
propósito de la RTF N° 0867932019
Conforme se señaló, el numeral 4 del artículo 55 del Regla-
mento de la LIR dispone que el saldo a favor originado por
rentas de tercera categoría generado en el ejercicio inme-
diato anterior deberá ser compensado solo cuando se haya
ción por el mismo, y únicamente contra los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel
en que se presente la declaración jurada donde se consigne
dicho saldo.
A efectos de dejar constancia en la declaración jurada
anual, deberá señalar la opción indicada en la casilla 137:
Indicador de utilización del saldo a favor del contribu-
yente, dentro del Formulario Virtual N° 710 Renta Anual
PJ 2020, tal como se muestra a continuación:

Sin embargo, el Tribunal Fiscal estableció mediante reso-
lución (RTF N° 08679-3-2019) el siguiente criterio de obser-
vancia obligatoria:
“Si bien el deudor tributario no puede efectuar la compensación
automática del saldo a favor del Impuesto a la Renta con deudas
distintas a los pagos a cuenta de dicho impuesto, ello no implica
una prohibición para que, a solicitud de parte, la Administración
efectúe la referida compensación, conforme con lo previsto por el
artículo 40 del Código Tributario”.
Es decir, que bajo el supuesto de que el contribuyente no
solicite la devolución, la compensación del saldo a favor
no se restringe únicamente contra los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto a la Renta, sino que resulta posi-
ble su compensación contra otros tributos a solicitud de
parte, y conforme a los lineamientos del artículo 40 del
Código Tributario.
que la deuda de los tributos liquidados por el periodo marzo
2021 se declararán en abril según fecha de vencimiento, por
lo que el saldo a favor crédito contra impuesto y la deuda
tributaria coexistirán.
No obstante ello, la compensación a solicitud de parte solo
podrá realizarse contra la deuda tributaria que sea adminis-
trada y que constituya ingreso para la Sunat, es decir, que la
compensación no aplicará contra la deuda de EsSalud y ONP.
Por lo tanto, el saldo a favor declarado por S/ 254,050 en la
declaración anual podrá ser compensado contra la liquida-
ción de impuestos del periodo marzo de la siguiente manera:
Compensa
Deuda
ción saldo a Forma de compensación
tributaria
favor del IR

Conforme a ello, el FV 710 incluye el siguiente mensaje: Pago a cuenta de IR 24,304 -24,304 Formulario Virtual N° 621

IGV por pagar 189,560 -189,560 Formulario Virtual N° 1648

Retención de no
6,313 -6,313 Formulario Virtual N° 1648
domiciliados

Retención 5ª cat. 21,944 -21,944 Formulario Virtual N° 1648

EsSalud 30,240 0 -

En conclusión, acorde al criterio del Tribunal Fiscal, el con- ONP 39,312 0 -

tribuyente que haya ejercitado la opción de aplicación del 311,673 242,121 
saldo a favor en la DJ Anual podrá compensar dicho saldo
contra los pagos a cuenta compensación automática o Saldo a favor 254,050
contra otros tributos compensación a solicitud de parte.
Saldo compensado (242,121)
3. Aplicación práctica
Saldo pendiente de compensación 11,929
Conforme a lo ya indicado, la empresa Mein Land S.A.
podrá aplicar el saldo a favor del Impuesto a la Renta La empresa compensará su saldo a favor hasta S/ 242,121, y
contra otras deudas distintas al pago a cuenta, bajo el el saldo no compensado podrá aplicarlo contra las siguien-
entendido de que en su declaración anual, presentada el tes declaraciones que tenga por realizar. Asimismo, los tri-
30/03/2021, ejerció la opción de aplicación en la DJ Anual y butos de EsSalud y ONP deberán ser pagados directamente

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 20 - 25 23
 Asesoría TRIBUTARIA

por el contribuyente bajo un mecanismo distinto a la Compensación contra otros tributos mediante el Formula
compensación. rio Virtual N° 1648

Compensación contra el pago a cuenta del IR mediante el
FV 621
A efectos de compensar el saldo a favor de IR contra el
pago a cuenta de marzo, la empresa deberá aplicarlo en
el Formulario Virtual N° 621 IGV Renta Mensual de dicho
periodo, de la siguiente forma6:
Se deberá presentar la Solicitud de Compensación - For-
mulario Virtual N° 1648. Se presentará una solicitud por
cada tributo que se desee compensar. Por ejemplo, a
efectos de solicitar la compensación del saldo a favor del
Impuesto a la Renta contra el IGV declarado de S/ 189,560
se seguirán los siguientes pasos:

Impuesto Total Paso 1: ingresar al Formulario Virtual N° 1648 a través

Impuesto Saldo a favor Tributo a
Periodo Temporal a deuda
tributa
resultante del periodo pagar o sal
los Activos tributaria del sistema Sunat Operaciones en Línea, ingresando
casilla anterior do a favor
rio
302 casilla 303 casilla 304
Netos casilla a la opción Empresas / Otras Declaraciones y Solici-
casilla 328 324
tudes / Solicito Compensación / Form. 1648 Solicitud
Mar-21 24,304 24,304 0 0 0 de Compensación.

Paso 2: el formulario se compone de dos secciones: · Sección II: Concepto de deuda a compensar
Para la Sección I, se deberá seleccionar la opción “Pago
· Sección I: Concepto de crédito a compensar indebido o en Exceso”.

Luego de ello, se deberá llenar ambas secciones (Sección I y II) de la siguiente manera7 y luego marcar la opción registrar:

67

6 Se asume que la empresa no realiza pagos de ITAN.

7 Para fines prácticos se considera que el Formulario Virtual N° 710 Renta Anual PJ 2020 tiene como número de orden de presentación el N° 12345678.

24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 20 - 25
a
 Asesoría TRIBUTARIA
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Sta de CONTADORES & EMPRESAS
 CONSULTA
Aplicación de la prorrata del IGV en ingresos
por indemnizaciones
El contribuyente Emprendedor E.I.R.L., en el mes de
abril de 2021, recibirá una indemnización por parte
de su proveedor Alimentos del Perú S.A.C. por el
importe ascendente a S/ 20,000, producto de un
lote de pienso para aves que recibió en enero que
se encontraba en mal estado, lo que le ocasionó la
muerte de muchos de sus animales de granja.
El contador de dicho proveedor le ha mencionado
a Emprendedor E.I.R.L. que dicha indemnización no
se encontrará afecta al IGV.
En ese sentido, se nos consulta:
· ¿La indemnización que recibirán se encontrará gra
vada o no con el IGV?
· ¿De no encontrarse gravada, dicha operación se debe
considerar para la aplicación de la regla de la prorrata
del IGV señalada en el artículo 23 de la Ley del IGV?
Respuesta:
I. ANÁLISIS
1. Según lo establecido en el artículo 1 de la Ley del IGV,
se consideran operaciones gravadas con el impuesto
la venta en el país de bienes muebles, la prestación
o utilización de servicios en el país, los contratos de
construcción, la primera venta de inmuebles que rea-
licen los constructores de los mismos y la importación
de bienes.
2. Por su parte, las indemnizaciones, por su naturaleza,
son conceptos que sirven para resarcir daños sobre-
vinientes y dejar las cosas en un estado similar antes
del perjuicio causado. En tal sentido, se puede afirmar
que los ingresos por indemnizaciones no son opera-
ciones que se encuentren dentro del ámbito de apli-
cación del IGV. El mismo criterio se puede encontrar
en el Oficio N° 2222015SUNAT/6000001:
“Adicionalmente, en cuanto al concepto materia
de consulta, cabe traer a colación el criterio vertido
en el Oficio N° 251-9 6-I2.0000 (¼), según el cual la
1 Asimismo, en los Informes N°s 110-2005-SUNAT/2B0000 o
016-2019-SUNAT/7T0000.
26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 26 - 29
a
indemnización por resolución unilateral del con-
trato en sí misma no es una retribución por una
venta, servicio o contrato de construcción, por lo
que aquella no se encuentra afecta al IGV al no ser
su origen una operación sino el resarcimiento, en tal
caso, por la resolución del contrato”2.
3. De acuerdo con lo establecido en el artículo 18 de
la Ley del IGV, solo otorgan derecho al crédito fiscal
las adquisiciones de bienes, prestaciones o utilizacio-
nes de servicios, contratos de construcción o impor-
taciones que cumplan con los siguientes requisitos
sustanciales3:
a) Sean permitidos como gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribu-
yente no esté afecto a este último impuesto.
b Sean destinados a operaciones por las que se deba
pagar el IGV.
4. Ahora bien, cuando un contribuyente realiza opera-
ciones gravadas y no gravadas con el IGV, a efectos
de determinar su crédito fiscal, en el artículo 23 de la
Ley del IGV se precisa lo siguiente:
“Artículo 23.-
Cuando el sujeto del Impuesto realice conjunta-
mente operaciones gravadas y no gravadas, solo
podrá utilizar como crédito fiscal el Impuesto que
haya gravado la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones, des-
tinados a operaciones gravadas y de exportación.
(¼)
Si en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el
mes al que corresponde el crédito fiscal, el sujeto
del impuesto hubiera realizado cuando menos
una vez operaciones gravadas y no gravadas, y
tuviese en el mes adquisiciones que no pueda
determinar su destino a operaciones gravadas
o no con el impuesto, el crédito fiscal que corres
ponda a tales adquisiciones se deberá calcular pro
porcionalmente conforme al procedimiento que
establezca el reglamento”.
Al respecto, el numeral 6.2 del artículo 6 del Regla-
mento de la Ley del IGV agrega:
2 Cita original número 3 en el informe, en la cual se indica: ªAsimismo,
en dicho documento se ha señalado que en cada caso concreto debe
determinarse si en la indemnización se incluye, indebidamente, mon-
tos por conceptos diferentes al indemnizatorio, en cuyo caso ello
no enervará la naturaleza jurídica que pueden tener los conceptos
que originaron estos otros montos, debiendo verificarse su condi-
ción de gravados o no gravados, de acuerdo con las normas que
regulan el IGV.”
3 Asimismo, deben cumplirse los requisitos formales señalados en el
artículo 19 de la Ley del IGV.
 C O N S U LT O R I O T R I B U TA R I O

ªArtículo 6. aplicación del impuesto, pero que por una disposición
(¼) legal resultan no gravadas (inafectación legal)5.

6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el
crédito fiscal se calculará proporcionalmente con
el siguiente procedimiento: (¼)
i Se entenderá como operaciones no gravadas a
las comprendidas en el Artículo 1 del Decreto
que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia
de bienes realizada en Rueda o Mesa de Pro-
ductos de las Bolsas de Productos, la presta-
ción de servicios a título gratuito, la venta de
inmuebles cuya adquisición estuvo gravada,
así como las cuotas ordinarias o extraordina-
rias que pagan los asociados a una asociación
sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por
entidades del sector público por tasas y multas,
siempre que sean realizados en el país. (¼)”.
En este punto es importante notar que las operaciones
“no gravadas”, esto es, las operaciones que activarían
la obligación de aplicar el procedimiento de prorrata,
son las que se indican en el numeral i) antes citado, las
cuales incluyen, entre otras, a las comprendidas en el
artículo 1 de la Ley del IGV4, que se encuentren exo
neradas o inafectas del impuesto; es decir, operaciones
que, en principio, se encuentran dentro del ámbito de
5. En el caso materia de análisis tenemos que el reci-
bir una indemnización para resarcir un daño no es
un supuesto que califique dentro del subnumeral i)
citado, pues, en principio, no es una operación com-
prendida dentro del artículo 1 de la Ley del IGV, pero
que luego es exonerada o inafecta por una disposi-
ción legal6; por el contario, simplemente se trata de
una operación que se encuentra fuera del ámbito de
aplicación del impuesto de manera natural (inafecta
naturalmente) y, por lo tanto, no se encuentra dentro
del artículo 1 de la Ley.
Lo expuesto también se puede desprender del Informe
N° 148-2004-SUNAT/2B0000:
“De la norma anteriormente glosada fluye que, se
consideran como operaciones no gravadas, entre
otras, a las comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del IGV que se encuentren exonera-
das o inafectas. Una de dichas operaciones es la
venta en el país de bienes muebles, por lo que se
incluirán en la prorrata todas aquellas `ventas de
bienes muebles' exoneradas o inafectas. Téngase
en cuenta que, en principio, debe identificarse a la
operación como comprendida dentro del ámbito de
aplicación del IGV y, posteriormente, determinar que
la misma esté exonerada o inafecta del impuesto”.

Emprendedor Indemnización
E.I.R.L.
Operación no afecta - no gravada con IGV
No se encuentra dentro del artículo 1 de la
Ley del IGV.

NO

Operaciones no gravadas para aplicar la prorrata:

Comprendidas en el artículo 1 de la Ley del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas.

Le aplica la Prestación de servicios a título gratuito.
prorrata del IGV
La venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada.

Entre otras.

II. CONCLUSIONES · La indemnización que reciba la empresa Empren-

Considerando lo desarrollado en el análisis, se puede
concluir:456
4 Como ya mencionamos, serían: la venta en el país de bienes mue-
bles, la prestación o utilización de servicios en el país, los contratos
de construcción, la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos y la importación de bienes.
5 VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. Tratado del IGV, regímenes general
y especiales. Pacíco, Lima, 2014, pp. 373 y 374.
6 Por ejemplo, los supuestos indicados en el artículo 2 de la Ley del IGV.
dedor E.I.R.L. no se encontraría gravada con el IGV,
al ser una operación que no se encuentra dentro
del ámbito de aplicación del impuesto; esto es, no
está contemplado dentro del artículo 1 de la Ley del
IGV.
· El ingreso obtenido por la indemnización no
debe considerarse como una operación gravada
con el IGV a efectos de aplicar la prorrata del
del crédito fiscal.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 26 - 29 27
 Asesoría TRIBUTARIA
 CONSULTA
Emisión electrónica: otorgamiento indebido
de comprobantes de pago en versión física o
preimpresa
La empresa Asesoría Ingenieros S.A.C., dedicada a
brindar servicios de asistencia técnica y asesoría
especializada en temas de ingeniería y construc-
ción, en marzo de 2021, adquirió de un nuevo
proveedor local (Implementos Médicos S.A.) un
lote de cajas de mascarillas quirúrgicas, por un
importe de S/ 7,500 + IGV, para uso de su personal.
Durante la primera semana de abril de dicho año,
el proveedor le hizo llegar a la empresa la factura
en formato preimpreso.
El contador de Asesoría Ingenieros S.A.C. ha hecho la
consulta a la Sunat, y ha verificado que Implementos
Médicos S.A. es un emisor electrónico desde el 2019
en el SEE del contribuyente, y la factura recibida no
ha sido emitida en contingencia.
Nos consultan:
¿Habría alguna contingencia tributaria para Asesoría
Ingenieros S.A.C. respecto del Impuesto a la Renta y el
IGV si acepta la factura en formato preimpreso?
Respuesta:
I. ANÁLISIS
Comprobantes de pago
1. De acuerdo a lo establecido en el artículo 3 de la
Resolución de Superintendencia (R.S.) N° 300-2014/
SUNAT (norma que regula la emisión electrónica de
comprobantes de pago), la obtención o la asigna-
ción de la calidad de emisor electrónico generan,
entre otros, la adquisición de la calidad de emisor
electrónico de facturas electrónicas, boletas de
venta electrónicas, notas de crédito electrónicas
y notas de débito electrónicas.
Por su parte, en el artículo 4 de la referida reso-
lución se indica que un emisor electrónico de
comprobantes de pago puede emitir excepcio-
nalmente un comprobante en formato impreso y/o
importado por imprenta autorizada cuando, entre
otros, se encuentre imposibilitado de emitir los
comprobantes de pago electrónicos y/o las notas
electrónicas por casusas no imputables a él7.
2. Según lo establecido en el Reglamento de Com-
probantes de Pago (RCP), los comprobantes de
pago son documentos que se emiten para acre-
ditar la transferencia de bienes o prestación de
servicios. Asimismo, en su artículo 4 señala que
las facturas deben emitirse, entre otros casos,
7 Como, por ejemplo, supuestos en que se configure un caso fortuito
o fuerza mayor (artículo 1315 del Código Civil).
28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 26 - 29
a
cuando la operación se realice con sujetos del IGV
que tengan derecho al crédito fiscal, o cuando el
comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar
gasto o costo para efecto tributario.
El artículo 9 del aludido RCP precisa como una
característica que: “Cuando la Sunat determine los
sujetos que deberán utilizar un sistema de emisión
electrónica, deberán emitirse mediante el sistema
de emisión electrónica determinado por aquella”.
Sobre el particular, en el Informe N° 053-2017-
SUNAT/7T0000, ha concluido que:
“(¼) si un sujeto designado como emisor elec-
trónico del SEE emite un documento en formato
preimpreso por una operación por la que está
obligado a emitir un comprobante de pago utili-
zando el SEE que le corresponda, aquel documento
no reunirá una de las características establecidas en
el Reglamento de Comprobantes de Pago”.
Impuesto a la Renta
3. Para efectos de la deducción de gastos en la deter-
minación del Impuesto a la Renta, el gasto debe
ser necesario para la generación de rentas o el
mantenimiento de su fuente; es decir, que debe
cumplir con el principio de causalidad:
“Artículo 37.- (¼)
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para pro-
ducirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por esta ley (¼)”.
Por su parte, dentro de los gastos que se conside-
ran prohibidos, según lo versado en el inciso j) del
artículo 44 de la LIR, se encuentran:
ªArtículo 44.- No son deducibles para la determinación de
la renta imponible de tercera categoría: (¼)
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla
con los requisitos y características mínimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago. (¼)”.
De similar manera, respecto del costo computa-
ble en la enajenación de bienes, en el artículo 20
de la LIR se indica:
“Artículo 20.- (¼)
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de
bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas opera-
ciones y el costo computable de los bienes enajenados,
siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con
comprobantes de pago”.
De lo indicado en los puntos del 1 al 3, se puede
afirmar que los costos, gastos o erogaciones que
deban ser sustentados en comprobantes de pago
(como la compra de bienes muebles), pero res-
pecto de los cuales no se cuente con los compro-
bantes de pago válidos (por ejemplo, porque no
cumplan las características de emisión electrónica),
no serán deducibles para efectos del Impuesto a
la Renta.
Similar criterio se ha vertido en la primera conclu-
sión del Informe N° 059-2017-SUNAT/7T0000:

“1. Si un sujeto designado como emisor electró-
nico del SEE emite un documento en formato
pre impreso por una operación por la que está
obligado a emitir un comprobante de pago
electrónico, (¼) no permitirá al adquirente o
usuario sustentar la deducción del costo o gasto
para efectos del IR”.
Impuesto General a las Ventas
4. Ahora bien, para efectos del IGV, y en el caso de
adquirentes de bienes o servicios, con la finalidad
de ejercer el derecho al crédito fiscal, se deberán
cumplir los requisitos sustanciales (artículo 18 de
la Ley del IGV) y los requisitos formales (artículo 19
de la Ley del IGV).
Son requisitos sustanciales:
Que sean permitidos como
gasto o costo de la empresa,
de acuerdo a la legislación Que se destinen a operacio-
del Impuesto a la Renta, aun nes por las que se deba pagar
cuando el contribuyente no el impuesto.
esté afecto a este último im-
puesto.
Son requisitos formales:
Que el impuesto general esté consignado por separado
en el comprobante de pago que acredite la compra del
bien.
Los comprobantes de pago y documentos deben ser
aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crédito fiscal.
Que los comprobantes de pago o documentos consignen
el nombre y número del RUC del emisor, de forma que
no permitan confusión.
El emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su
emisión.
Que los comprobantes de pago hayan sido anotados
en cualquier momento en el Registro de Compras, de-
bidamente legalizado antes de su uso (salvo el caso de
registros electrónicos).
Cabe precisar que, según el cuarto párrafo del
artículo 19 de la Ley del IGV, tratándose de compro-
bantes de pago, notas de débito o documentos que
incumplan con los requisitos legales y reglamenta-
rios, no se perderá el derecho al crédito fiscal en la
adquisición de bienes, prestación o utilización de
servicios, entre otros, cuando el pago del total de
la operación, incluyendo el pago del impuesto y de
la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado8:
(i) Con los medios de pago que señale el Regla-
mento de la Ley del IGV; y,
(ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que
señale el Reglamento de la Ley del IGV9.
5. En síntesis, cuando se incumplan los requisitos
legales y reglamentarios no se perderá el crédito
8 Similar disposición la encontramos en el artículo 3 de la Ley N° 29215.
9 El que hace referencia a cumplir con lo dispuesto en el inciso b) del
artículo 19 de la Ley del IGV y el artículo 1 de la Ley N° 29215.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 26 - 29
C O N S U LT O R I O T R I B U TA R I O
fiscal en la medida que el comprobante de pago
cumpla con lo siguiente:
Identificación del emisor y
del adquirente o usuario
(nombre, denominación Descripción y cantidad
o razón social y número del bien, servicio o con-
de RUC), o del vendedor trato objeto de la ope-
tratándose de liquidacio- ración.
nes de compra (nombre y
documento de identidad).
Monto de la operación
Identificación del compro
(precio unitario, valor de
bante de pago (numeración,
venta e importe total de
serie y fecha de emisión).
la operación).
Pago total de la operación, utilizando los medios de pago
permitidos: transferencia de fondos; cheques con las
cláusulas “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden”
u otro equivalente; u orden de pago.
6. Sobre el particular, la Sunat, a través del Informe
N° 059-2017-SUNAT/7T0000, se ha pronunciado,
entre otros, respecto de los efectos en el IGV para
el adquirente en el caso de recibir una factura en
versión preimpresa o física cuando lo que corres-
ponde es una factura electrónica. Ha concluido:
“2. (¼) aquel documento al no reunir las
características y requisitos mínimos estable-
cidos en el RCP no permitirá al adquirente
o usuario sustentar el crédito fiscal, salvo
que contenga la información señalada en
el artículo 1 de la Ley N° 29215 y se hubiera
efectuado el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del IGV y de la percep-
ción, de ser el caso, con los medios de pago
y cumpliendo los requisitos señalados para
tal efecto por el Reglamento”.
II. CONCLUSIONES
Conforme lo establecido en el punto I, en caso de que
Asesoría Ingenieros S.A.C. acepte una factura en formato
preimpreso o físico (no emitido en contingencia) en lugar
de una factura electrónica, se produciría lo siguiente:
1. Para efectos del Impuesto a la Renta
No podrá sustentar como costo/gasto deducible para
efectos del Impuesto a la Renta el importe de S/ 7,500,
debiendo repararse.
2. Para efectos del IGV
El comprobante de pago sí permitirá la utilización del
crédito fiscal del IGV, en la medida que se cumpla con:
- Identificación del emisor y del adquirente o usuario
(nombre, denominación o razón social y número
de RUC).
- Identificación del comprobante de pago (nume-
ración, serie y fecha de emisión).
- Descripción y cantidad del bien, servicio o con-
trato objeto de la operación.
- Monto de la operación (precio unitario, valor de
venta e importe total de la operación).
- Pago total de la operación, utilizando los medios
de pago permitidos.
29
 Asesoría TRIBUTARIA
CRITERIO JURISPRUDENCIAL

Se puede presumir la existencia

de retiro de bienes gravado con IGV?
RTF N° 03952102019
En la Resolución Nº 03952-10-2019, el Tribunal Fiscal se pronuncia, en el marco de una
nemuseR

scalización realizada por la Administración Tributaria, sobre la necesidad de que esta

acredite sucientemente si se conguró alguno de los supuestos considerados por
la normativa del IGV como retiro de bienes gravado. Se evalúa la posibilidad de que,
a partir de la falta de acreditación del destino de la salida de bienes del inventario
de un contribuyente, se presuma la existencia del retiro de bienes gravado con
el IGV.

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú. Fundador y exmiembro de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: Retiro de bienes / IGV / Resolución Tribunal
Fiscal / Fiscalización determinativa / Denición de venta / Sunat / Bienes
muebles.
I. ARGUMENTOS DE LA RECURRENTE
La recurrente alega que la Administración Tributaria (Sunat)
no ha verificado los presupuestos que configuran el retiro
de bienes en la norma del IGV, como la transferencia de
propiedad a título gratuito o el autoconsumo, habiendo
realizado una presunción sin base legal, al calificar que la
salida de 2,600 kg de plata del Registro de Inventario Per-
manente Valorizado no sustentada califica como retiro
de bienes.
Asimismo, precisa que, por discrepancias con aduanas sobre la
partida arancelaria, se anuló la factura originalmente emitida,
y en su lugar se emitió otra factura con una nueva partida
arancelaria, es decir, “aleación de zinc”, conteniendo el mismo
producto, cantidad, peso y valor FOB declarado anteriormente,
en la que se encontraban los 2,600 kg de plata (sustentado
en informes técnicos). Es decir, sí se utilizó la plata para efec-
tos de una venta al exterior.
II. ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
La Sunat señala que la recurrente no sustentó fehacien
temente el destino de la salida de 2,600 kg de plata de su
Registro de Inventario Permanente Valorizado y que, de
acuerdo con la DUA de Exportación y el Boletín Químico,
la “aleación de zinc” que se exportó no contenía en su
composición la presencia de este mineral (plata), motivo
por el cual reparó la base imponible del IGV del periodo
setiembre de 2013, por retiro de bienes.
Además, considera que la recurrente no demostró que el
retiro realizado se encontrara en alguna de las excepcio
nes establecidas en el numeral 2 del inciso a) del artículo
3 de la Ley del IGV y que, conforme con lo dispuesto en
el inciso c) del artículo 3 del Reglamento de la Ley del IGV,
no en todos los casos se debe acreditar la transferencia
de propiedad a título gratuito o el autoconsumo como
los que se efectúan a consecuencia de mermas o desme-
dros, o la pérdida de bienes.
III. CONSIDERACIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
En líneas generales, el Tribunal Fiscal considera que, para
efectos de la configuración del retiro de bienes gravado, la
Sunat debió corroborar si la salida de la plata del Registro
de Inventario Permanente Valorizado del recurrente corres-
pondía a un caso de transferencia gratuita, apropiación o
consumo no necesario supuestos que configuran el retiro
gravado, ya que, al tratarse de un reparo que tiene por
objeto la atribución de la realización de un hecho impo-
nible, la carga de probar la ocurrencia de alguno de estos
supuestos correspondía a la Administración, que debía
identificar el hecho generador de la obligación tributaria.

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 33
a

Además, aceptar que la salida de los 2,600 kg de plata del
Registro de Inventario Permanente Valorizado por sí sola con-
figuraría un supuesto de retiro de bienes, al amparo de lo dis-
puesto en la Ley del IGV y su Reglamento, implicaría “presumir”
que esta correspondería a un caso de transferencia gratuita,
apropiación o consumo no necesario, lo cual no se encuen-
tra contemplado en la norma, incluso de esa presunción no
es posible identificar cuál de los tres presupuestos configuraría
el retiro de bienes y que la determinación de la obligación
tributaria en función de una base presunta solo es aplicable
si la presunción y su procedimiento se encuentran previstos
expresamente por ley, lo que no sucede en este caso.
IV. NUESTROS COMENTARIOS
A fin de abordar los principales aspectos de este criterio, es
necesario tratar brevemente algunos puntos generales sobre
el retiro de bienes y los casos en los que se configura según
la normativa vigente, para, a partir de dichos elementos, eva-
luar la pertinencia de la postura establecida por el Tribunal
Fiscal en contraste con lo sostenido por la Sunat.
1. Aspectos generales sobre el retiro de bienes
Uno de los supuestos gravados con el IGV es la venta en el
país de bien mueble. La Ley del IGV precisa una definición
de venta considerando a la misma como: “Todo acto por
el que se transfieren bienes a título oneroso, independien-
temente de la denominación del contrato o acuerdo que
origine la transferencia y las condiciones que se pacten”.
Además, la Ley del IGV considera como venta al retiro de
bienes bajo los siguientes términos:
Retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la
empresa, o la misma empresa, incluyendo los que se efectúen como
Venta
descuento o bonificación, salvo ciertos supuestos excluidos por la
misma Ley del IGV o su Reglamento.
1.1. Supuestos considerados retiro de bienes venta
gravada
La Ley del IGV no establece una definición de retiro de
bienes, pues, como se ha indicado, se limita a precisar que
también se considerará como venta. Sin embargo, el inciso
c) del numeral 3 del artículo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV establece una serie de supuestos considerados
como retiro de bienes, los que a continuación se detallan:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiación de los bienes de la empresa realizada por su propietario,
socio o titular.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del
giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones
gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de
su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios
(condición de trabajo).
La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consi-
deren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la
prestación de servicios.
Como se puede observar, aunque la normativa del IGV
no conceptualiza el retiro de bienes, del listado estable-
cido por el Reglamento de la Ley del IGV se puede afir-
mar que calificarán como retiro de bienes y, por lo tanto,
como venta gravada con el IGV las transferencias a título
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 33
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
gratuito, la apropiación de los bienes por parte de la empresa,
el autoconsumo de los bienes que no tenga relación con el
negocio y la entrega de bienes a los trabajadores que no
califiquen como condición de trabajo.
1.2. Retiro de bienes no considerados como venta
Por otra parte, existe una serie de supuestos que no se
consideran venta y, por lo tanto, no se gravan con el IGV
como, por ejemplo1:
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utili-
zados en la elaboración de los bienes que produce la empresa.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabri
cación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la
construcción de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, des-
trucción o pérdida de bienes, debidamente acreditada conforme
lo disponga el reglamento.
No califican
como venta El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa,
siempre que sea necesario para la realización de las operacio-
según la
Ley del IGV nes gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realización de las operaciones grava-
das y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como
condición de trabajo, siempre que sean indispensables para
que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante ley.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación
a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan
sido recuperados.
Además, de los conceptos indicados, el Reglamento de
la Ley del IGV excluye también los siguientes conceptos2:
La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamen-
tos que se venden solamente bajo receta médica.
No se Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros
considera acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
venta los
siguientes La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas
retiros con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
según el inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción.*
Reglamento
de la Ley del La entrega a título gratuito de material documentario que efec-
IGV túen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción.
Las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas.**
* Sujeto a que el valor de mercado de la totalidad de los bienes o servicios no exceda del
uno por ciento (1 %) de los ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce (12)
meses, con un límite máximo de veinte (20) unidades impositivas tributarias. De exceder
el límite, solo se considerará gravado el exceso, para el cómputo de los ingresos se deberá
considerar también los ingresos del mes respecto del cual se aplica el límite.
** Siempre que cumplan los siguientes requisitos: i) se trate de prácticas usuales en el mercado
o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volu-
men u otros; ii) se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones; iii) conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva. Se
puede revisar el Informe N° 022-2001-SUNAT.
De estos listados se puede concluir que existe una serie
de supuestos que podrían calificar como retiro de bie-
nes, pero, al ser excluidos expresamente por la norma-
tiva del IGV del concepto de venta, no están gravados
con este impuesto.
1 Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artículo
3 de la Ley del IGV.
2 De acuerdo con el inciso c) del numeral 3 del artículo 2 del Regla-
mento de la Ley del IGV.
31
 Asesoría TRIBUTARIA
En resumen, la transferencia de un bien a título gratuito
estará gravada con el IGV en la medida que califique como
retiro de bienes considerado venta, en los términos indica-
dos en la norma, para lo cual además se deberá determinar
si la transferencia está o no incluida dentro de alguno de
los supuestos exceptuados del concepto de venta pre-
visto en el Reglamento.
2. Base cierta vs. base presunta
Una de las facultades de la Administración Tributaria es la
determinación de la obligación tributaria. Conforme pre-
cisa el artículo 63 del Código Tributario, esta determina-
ción se puede realizar sobre base cierta o base presunta,
ambos conceptos están referidos a lo siguiente:
Se determina la obligación considerando elementos existentes
que permiten conocer en forma directa los hechos que generan
la obligación tributaria.
BASE CIERTA A modo de ejemplo, en una fiscalización, la Sunat detecta que
existe la transferencia onerosa de un bien mueble, en función
de la constatación de ese hecho que está gravado con el IGV
determina que nació la obligación.
La obligación se determina en función de hechos y circunstancias
que, por estar relacionadas con el hecho que genera la obliga-
ción, permiten establecer su nacimiento y cuantía. Para aplicar
este tipo de determinación, la norma debe establecer que el
hecho o circunstancia constatado trae como consecuencia el
hecho que origina el nacimiento de la obligación tributaria, en
BASE el artículo 64 del Código Tributario se encuentran los supuestos
PRESUNTA para aplicar este tipo de determinación.
A modo de ejemplo, una de las presunciones que establece el
Código Tributario es si el patrimonio real del deudor tributario
generador de rentas de tercera categoría fuera superior al de-
clarado o registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio,
derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
Es importante mencionar que se debe privilegiar la deter-
minación sobre base cierta, siendo que la aplicación
sobre base presunta debe ser subsidiaria a la primera, en
la medida que existan hechos que le permitan presumir
la real dimensión del hecho imponible, y cuyos supues-
tos habilitantes se encuentran previstos en los artículos
64 y 65 del Código Tributario3.
En el caso concreto, la Sunat se decantó por determinar la
obligación sobre base cierta, ya que tenía los elementos
para determinar directamente la existencia de obligación
tributaria. No se aprecia que se invoque la aplicación de
la base presunta de forma expresa.
Configuración de supuestos legales para la determinación
sobre base presunta
Un aspecto relevante de la resolución es el referido a que la
determinación sobre base presunta no está sujeta a la discre-
cionalidad de la Administración, es decir, no es posible que la
Administración establezca con base en su criterio la relación
entre los hechos acreditados y el efecto que generan.
Como ya se precisó, el Código Tributario (norma con rango
de ley) establece la relación entre el hecho que genera el
nacimiento de la obligación tributaria y las circunstancias
relacionadas al mismo.
3 Se puede ver la Resolución del Tribunal Fiscal N° 11981-2-2001, donde,
entre otros, se ha precisado que la falta de conocimiento o entendi-
miento que la Sunat pueda tener respecto al negocio u operativi-
dad de una empresa no constituye una causal habilitante para dar
inicio a la determinación sobre ªbase presunta”.
32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 33
a
No se puede determinar la obligación tributaria sobre pre
sunciones que no están expresamente establecidas en la ley,
que es lo que la Sunat pretendía realizar al asumir la exis-
tencia de un retiro de bienes gravados con el IGV cuando
no hay una norma expresa que indique tal consecuencia.
3. Necesidad de la acreditación de una operación
La controversia en esta resolución está referida a si se confi-
guró un retiro de bienes o no. La Sunat, en ejercicio de sus
facultades, realizó una fiscalización del IGV al recurrente y,
como consecuencia de esta, determinó la supuesta salida
de 2,600 kg de plata (mineral) de su Registro de Inventa-
rio Permanente Valorizado, cuyo destino considera que
no pudo ser probado fehacientemente. En virtud de este
hecho ªpresume” que se habría generado un retiro de bie
nes considerado venta; esto es, gravado con el IGV.
En esa línea, de acuerdo a lo establecido por el Tribunal Fiscal,
si la Sunat considera que existe retiro de bienes, debería estar
en condición de acreditar que ha sucedido un hecho que cali-
fique como retiro de bienes, no puede presumir a partir de
otras situaciones que se ha producido un retiro de bienes.
Carga de la prueba
Pero ¿a qué se refiere el Tribunal Fiscal cuando precisa que la
Sunat debe acreditar el hecho que califique como retiro de
bienes? Un aspecto importante en un procedimiento de fisca-
lización es el referido a la acreditación o prueba de los hechos
que son susceptibles de generar obligación tributaria y que son
materia de revisión por parte de la Administración. Pero ¿quién
debe probar los hechos? ¿Quién tiene la carga de la prueba?
A nivel tributario, no existe una norma que establezca
reglas sobre la carga de la prueba, por lo que el Tribunal
Fiscal, en aplicación de la Norma IX4 del Código Tribu-
tario, se ha remitido a otras normas supletorias, como el
Código Procesal Civil, específicamente su artículo 196, que
precisa que la carga de la prueba corresponde a quien
afirma hechos que configuran su pretensión, o a quien
los contradice alegando nuevos hechos.
No obstante ello, y a nivel de la probanza de la fehaciencia
o realidad de una operación, ha quedado establecido en
reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal que para efec-
tos de determinar una operación como no fehaciente, es
necesario que la Administración Tributaria lleve a cabo
acciones destinadas a evaluar la efectiva realización de
tales operaciones, sobre la base de la documentación pro-
porcionada por el contribuyente, cruces de información y
cualquier otra medida destinada a lograr dicho objetivo5.
Solo en ese supuesto correspondería el cuestionamiento
de la Sunat a una operación determinada, en cuyo caso
quien tendrá la carga de la prueba para revertir dicho
cuestionamiento será el contribuyente6.
La resolución materia de comentario reviste singular inte-
rés, pues en este caso el Tribunal establece que la Admi-
nistración debe probar la configuración de un retiro de
4 Norma referida a la posibilidad de remitirse a otras normas distintas
a las tributarias, siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
5 Criterio que se puede observar en resoluciones del Tribunal Fiscal
como la RTF N° 106-8-2017, entre otras.
6 Resoluciones N°s 03708-1-2004 y 07308-2-2019, entre otras.

bienes gravado con el IGV; es decir, a diferencia de los
casos en los que se discute, por ejemplo, la fehaciencia
de una operación, donde el Tribunal traslada la carga de
la prueba al administrado, en este caso considera que,
como se trata de la realización de un hecho que ocasio-
naría el nacimiento de una obligación, si la Administración
asevera que se ha generado el mismo, debería probarlo.
Posición que nos parece razonable, en la medida que la
norma no establece como consecuencia de la salida de
inventario no justificada el nacimiento de un retiro de
bienes, y si la Sunat considera que ello sucedió, debió estar
en condición de acreditar lo que afirmaba. El siguiente
gráfico puede ayudar a ilustrar los alcances de lo indicado:
¿Hecho acreditado
por el contribuyente NO
(salida de inventario, ¿Retiro de bienes gravado
con el IGV?
faltante de inventario,
pérdida)?
La Sunat debe acreditar la existencia de
alguno de los supuestos considerados
como retiro de bienes gravado.
En resumen, desde la óptica del Tribunal Fiscal, no se
constató que se haya producido alguno de los supuestos
considerados como retiro de bienes gravados con el IGV,
postura con la que coincidimos en la medida que las nor-
mas referidas al retiro de bienes no tienen una disposición
que permita que se presuma o asuma la existencia de retiro
de bienes en función de otro hecho o acto.
4. Cuando la carga de la prueba recae en el
contribuyente
Considerando lo expuesto por el Tribunal, corresponde
preguntarse si esta postura implica que la Sunat siempre
tiene la carga de la prueba para determinar si una ope-
ración califica como retiro de bienes gravado con el IGV.
Sobre el particular, se debe considerar que, en un pro-
ceso de fiscalización, la Administración Tributaria verifica
que la determinación realizada por el contribuyente fue
adecuada. En ese sentido, y conforme ha establecido el
Tribunal Fiscal, quien está en mejor condición de probar
o proporcionar los elementos de prueba de las operacio-
nes que ha realizado es el mismo contribuyente (teoría
de la carga de la prueba dinámica).
En función de la valoración conjunta de esos medios pro-
batorios es que la Sunat evaluará si el tratamiento procurado a
una operación es correcto conforme lo establecido en la nor-
mativa tributaria, o la operación debe surtir un efecto distinto.
A modo de ejemplo, uno de los supuestos considerados
como retiro de bienes no gravado con el IGV, pues no se
considera venta, es el retiro de bienes como consecuen-
cia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes
debidamente acreditada. La norma precisa además que
esa acreditación se realizará con el informe emitido por
la compañía de seguros, de ser el caso, y con el respec-
tivo documento policial, que deberá ser tramitado den-
tro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos
o que se tome conocimiento de la comisión del delito.
Si el contribuyente considera que un retiro de bienes cum-
ple el requisito indicado, deberá estar en condición de
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 33
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
probar, conforme lo precisa la norma, que se produjo la
pérdida del bien; como se observa, en este caso la carga
de la prueba la tendría el contribuyente.
De igual modo, en el caso del consumo que realice la
empresa de los bienes de su producción o del giro de
su negocio, se considera como retiro de bienes gravado
con el IGV, salvo que sea necesario para las operaciones gra
vadas de la empresa. Si un contribuyente considera que
el consumo es necesario para sus operaciones gravadas,
deberá estar en condición de probarlo, a fin de otorgarle a
la operación el tratamiento de retiro no gravado con el IGV.
En resumen, aun cuando se trate de retiro de bienes, si el
contribuyente estableció un tratamiento o consecuencia
para la operación (por ejemplo, como operación no gra-
vada), conforme el criterio general que maneja el Tribu-
nal Fiscal, la carga de la prueba recaerá sobre este, pues
es quien está en mejor condición de aportar pruebas de
la operación que ha realizado7.
La diferencia con el criterio materia de análisis es que, en
el caso de la RTF N° 03952-10-2019, la Administración se
encuentra obligada a probar la realización de alguno de
los supuestos que califiquen como retiro de bienes gra-
vado, pues considera que se ha producido un hecho que
califica como retiro de bienes (hecho gravado).
De todo lo indicado podemos sintetizar que el criterio
vertido en la RTF materia de análisis no altera los pará-
metros de la carga probatoria establecidos por el Tribu-
nal Fiscal, pues, si bien el contribuyente sigue teniendo
la carga de probar sus operaciones, se esclarece que la
Sunat es responsable de acreditar los hechos que asevera
cuando determina obligaciones sobre base cierta, es decir,
no puede asumir que una omisión o falta de sustento pro-
batorio por parte del contribuyente implica automática-
mente la realización de un hecho que genera obligación
tributaria, como en el caso del retiro de bienes.
PRINCIPALES CONCLUSIONES
· Conforme con lo señalado por el Tribunal Fiscal, la
Sunat no puede presumir que la falta de acreditación
de la salida de bienes de los inventarios per se configura
automáticamente alguno de los supuestos conside-
rados como retiro de bienes por la legislación del IGV.
· Cuando la Administración determine obligación tri-
butaria en función de la realización de situaciones o
hechos, deberá estar en condición de acreditarlos
como en el caso del retiro de bienes (la carga de la
prueba recae en la Administración).
· El contribuyente tiene la obligación de acreditar la
realidad y el contenido de las operaciones que realiza.
7 En la Resolución N° 06221-9-2019, el Tribunal Fiscal se remite a los
criterios en los que se establece que el contribuyente debe contar
con un mínimo probatorio para acreditar la realidad de una opera-
ción, pero además considera que ª(¼) resulta pertinente referir que
si bien la facultad de ®scalización ha sido otorgada a la Administra-
ción para que sea ejercida de forma discrecional, dicha atribución
no debe ser entendida por el contribuyente como una habilitación
para un ejercicio arbitrario por parte del agente ®scalizador, lo que
se garantiza con la oportunidad que este le otorga al administrado
de informar y presentar los medios probatorios que respalden el tra-
tamiento tributario otorgado a las operaciones sometidas a cuestio-
namiento (¼)”.
33
 Asesoría TRIBUTARIA
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA

Principales dudas sobre libros

y comprobantes de pago electrónicos
En el presente artículo presentamos un repositorio de las consultas más representativas
que hemos elaborado basados en consultas reales que recogemos de nuestra central de
nemuseR

orientación telefónica, orientación web y asesoría en general, junto a una síntesis de sus
respuestas, referente a la emisión de comprobantes de pago electrónicos (deniciones,
obligatoriedad, bajas de numeración y emisión de comprobantes de pago físicos),
así como al llevado de libros y registros electrónicos (diferencias entre sus sistemas,
obligatoriedad del código de existencia y procedimiento para rehacer un libro y/o registro
electrónico), considerando su relevancia y constantes modicaciones en su normativa,
que muchas veces no son tan claras.

José Luis SÁNCHEZ ARIAS

Ingeniero de sistemas. Egresado de la Maestría en Ingeniería de Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información. Especialista en
inteligencia de negocios, auditoría de sistemas y seguridad de la información. Ex servidor civil de la Intendencia Nacional de Gestión de Procesos de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos referidos a libros, comprobantes de pago y
documentos electrónicos.

I. VINCULADAS A COMPROBANTES DE PAGO El formato XML contiene los datos mínimos reque-
ELECTRÓNICOS ridos, uno de ellos es la firma digital, la cual es un
medio que garantiza técnica y legalmente la identi-
1. Considerando la tenencia de un comprobante dad de una persona en transacciones vía internet y se
de pago, qué es un comprobante de pago genera mediante un certificado digital. El comprobante
electrónico? de pago electrónico, al ser un archivo con informa-
ción expresada en bits (no legible para todo usuario),
Respuesta: cuenta con una representación (impresa o digital), la
cual debe contener los datos mínimos exigidos por la
Es un archivo que tiene todos los efectos tributarios de
Sunat.
un comprobante de pago, con información expresada
en bits, en un formato XML (Extensible Markup Language)
bajo el estándar UBL (Universal Business Language), que se
puede almacenar en medios magnéticos u ópticos, entre
otros. El referido archivo es generado según el sistema de
emisión electrónica que se utilice:

· SEE-SOL: generado por Sunat Operaciones en Línea

(SOL).
· SEE-SFS: generado por el Sistema Facturador Sunat
(SFS).

· SEE-DC: generado por el propio sistema del emisor

electrónico o por un sistema proporcionado por un
proveedor de servicios electrónicos (PSE). Lo detallado líneas arriba se sustenta en los siguientes
dispositivos legales:
· SEE-OSE: generado por el propio sistema del emisor
electrónico o por un sistema proporcionado por un · Artículo 2 de la R.S. N° 188-2010/SUNAT y normas
proveedor de servicios electrónicos (PSE). modificatorias

34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 34 - 38
a

· Artículo 10 de la R.S. N° 182-2016/SUNAT y normas
modificatorias.
· Artículo 2 de la R.S. N° 097-2012/SUNAT y normas
modificatorias
· Artículo 1 de la R.S. N° 117-2017/SUNAT y normas
modificatorias.
2. Considerando la tenencia de un comprobante
de pago, a quién le pertenece la rma digital
contenida en los formatos XML?
Respuesta:
Según el sistema de emisión electrónica que se utilice,
tenemos:
· SEE-SOL: utiliza el certificado digital de la Sunat, en
consecuencia, la firma digital corresponde a la Sunat.
· SEE-SFS: utiliza el certificado digital del emisor electró-
nico, en consecuencia, la firma digital corresponde al
emisor electrónico.
· SEE-DC: según el esquema o modalidad, puede utilizar
el certificado digital del emisor electrónico o de un
proveedor de servicios electrónicos, en consecuencia,
la firma digital corresponde al emisor electrónico o al
proveedor de servicios electrónicos.
· SEE-DC: según el esquema o modalidad, puede utilizar
el certificado digital del emisor electrónico o de un
proveedor de servicios electrónicos, en consecuencia,
la firma digital corresponde al emisor electrónico o al
proveedor de servicios electrónicos.
Lo detallado líneas arriba se sustenta en los mismos dis-
positivos legales considerados en la pregunta 1.
3. Considerando los sistemas de emisión electrónica
con mayor demanda, cuándo se considera
otorgado un comprobante de pago electrónico?
Respuesta:
El otorgamiento de un comprobante de pago electró-
nico dependerá del sistema de emisión electrónica que
se utilice para su emisión:
· SEE-SOL:
· La factura y la nota electrónica vinculada a esta se
consideran otorgadas al momento de su emisión,
salvo cuando sean emitidas por las operaciones de
exportación previstas en el inciso d) del numeral
1.1 del artículo 4 del RCP realizadas con sujetos no
domiciliados, en cuyo caso se otorga mediante su
remisión al correo electrónico que proporcione
el adquirente o usuario, o en la forma que este
establezca.
· La boleta de venta y la nota electrónica vinculada
a esta se consideran otorgadas cuando sean en-
tregadas o puestas a disposición del adquirente
o usuario mediante la representación impresa o
cuando sean entregadas o puestas a disposición
del adquirente o usuario mediante el correo elec-
trónico que este designó para ello, en caso de que
así lo desee.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 34 - 38
T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A
· SEE-SFS, SEE-DC y SEE-OSE:
· La factura y la nota electrónica vinculada a esta se
consideran otorgadas cuando sean entregadas o
puestas a disposición del adquirente o usuario a
través de medios electrónicos (correo electrónico,
portal web, etc.).
· La boleta de venta y la nota electrónica vinculada
a esta se consideran otorgadas cuando sean en-
tregadas o puestas a disposición del adquirente o
usuario mediante medios electrónicos o cuando
sean entregadas o puestas a disposición del ad-
quirente o usuario no electrónico mediante una
representación impresa, si este sujeto y el emisor
electrónico así lo acuerdan.
Lo detallado líneas arriba se sustenta en los siguientes
dispositivos legales:
· Artículo 11 de la R.S. N° 188-2010/SUNAT y normas
modificatorias
· Artículo 14 de la R.S. N° 182-2016/SUNAT y normas
modificatorias.
· Artículo 15 de la R.S. N° 097-2012/SUNAT y normas
modificatorias
· Artículo 18 de la R.S. N° 117-2017/SUNAT y normas
modificatorias.
4. Si la empresa se encuentra obligada a emitir
comprobantes de pago electrónicos, puede
emitir comprobantes de pago físicos?
Respuesta:
Sí, el emisor electrónico designado puede emitir com-
probantes de pago físicos, siempre que se encuentre en
alguno de los siguientes supuestos:
· Por causas no imputables al emisor electrónico:
· Aquel contribuyente que se encuentre imposibi-
litado para emitir el comprobante de pago elec-
trónico por causas no imputables a él (ejemplo:
conexión a internet, fallas en el fluido eléctrico,
fallas en el sistema de facturación) puede emitir
los comprobantes de pago físicos.
· Ante la emisión de comprobantes de pago y/o
documentos físicos, el emisor electrónico debe
presentar a la Sunat (siempre que utilice el SEE-SOL,
SEE-SFS o SEE-DC para la emisión de los compro-
bantes de pago electrónicos) o al OSE (siempre
utilice el SEE-OSE para la emisión de los compro-
bantes de pago electrónicos), según corresponda,
la declaración de formatos físicos.
· Por estar ubicado en una zona con baja o nula cone-
xión a internet:
· Aquel contribuyente ubicado en una zona con
baja o nula conexión a internet (aplicable para el
domicilio fiscal y/o establecimientos anexos) puede
emitir los comprobantes de pago físicos.
· Las zonas con baja o nula conexión a internet fi-
guran en el Anexo I de la R.S. N° 300-2014/SUNAT
y normas modificatorias.
35
 Asesoría TRIBUTARIA

· Ante la emisión de comprobantes de pago físicos,
el emisor electrónico debe presentar a la Sunat la
declaración de formatos físicos.
· Por estar afecto al NRUS:
· Aquel contribuyente que en el RUC se encuentre
afecto al NRUS y que durante dicho periodo ad-
quiera la calidad de emisor electrónico designado
puede emitir la boleta de venta, nota de crédito
y nota de débito física, en tanto figure en el RUC
como afecto a dicho régimen.
· La posibilidad de emisión en formatos físicos no se
aplica al contribuyente que cambia a otro régimen
y luego vuelve a estar afecto en el RUC al NRUS.
Lo detallado líneas arriba se sustenta en el siguiente dis-
positivo legal:
Lo detallado líneas arriba se sustenta en el siguiente dis-
positivo legal:
· Artículo 12 de la R.S. N° 117-2017/SUNAT y normas
modificatorias.
6. Considerando errores en la emisión de los
comprobantes de pago electrónicos, se puede
dar de baja a su numeración inutilizar?
Respuesta:
La respuesta dependerá del sistema de emisión electrónica
que se utilizó para emitir el comprobante de pago electrónico:
· Del SEE-SOL: no se puede dar de baja a una numera-
ción, para realizar cualquier ajuste al comprobante de
pago electrónico se debe emitir una nota de crédito
o débito electrónica.

· Artículos 4 y 4-B de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas

· Del SEE-SFS, SEE-DC y SEE-OSE: sí se puede dar de
baja la numeración (inutilizar) de los comprobantes
modificatorias.
de pago y notas electrónicas emitidas, siempre que
no hubieran sido otorgados.
5. Si la empresa se encuentra obligada a emitir sus
comprobantes de pago electrónicos a través del El mecanismo para dar de baja a la numeración es el
SEEOSE, puede cambiar de sistema de emisión siguiente:
electrónica? · Factura y notas electrónicas vinculadas a esta: la
Respuesta: baja se efectúa a través de la “Comunicación de
baja”, en donde se puede incluir uno o más docu-
El marco legal vigente indica que aquel contribuyente que mentos, siempre que todos hayan sido generados
es designado u opta voluntariamente por emitir sus com- o emitidos en un mismo día.
probantes de pago electrónicos a través del SEE-OSE única-
mente puede utilizar dicho sistema, salvo cuando se trate: · Boleta de venta y notas electrónicas vinculadas a
esta: la baja se efectúa a través del “Resumen diario”,
· Del SEE-SOL, respecto a lo siguiente: en donde se puede incluir uno o más documentos,
siempre que todos hayan sido generados o emitidos
· Servicios de arrendamiento y/o subarrendamiento
en un mismo día. Para dicho efecto, en el resumen
de bienes inmuebles situados en el país a que se
diario se debe utilizar el estado 3 - “Anular”.
refiere el inciso b) del artículo 2 de la R.S. N° 123-
2017/SUNAT y normas modificatorias. Lo detallado líneas arriba se sustenta en los siguientes
dispositivos legales:
· Operaciones a que se refieren los incisos c), f ), y j)
del párrafo 2.1 del artículo 2 de la R.S. N° 318-2017/ · Artículos 12-A y 13 de la R.S. N° 182-2016/SUNAT y
SUNAT y normas modificatorias. normas modificatorias.
Sujeto Operaciones comprendidas · Artículos 14 y 21 de la R.S. N° 097-2012/SUNAT y normas
modificatorias.
Las instituciones educativas re-
feridas en el artículo 67 de la Ley
General de Educación, aprobada
· Artículos 17 y 23 de la R.S. N° 117-2017/SUNAT y normas
por la Ley N° 28044 y normas modificatorias.
modificatorias, reconocidas por
c) Todas
el Ministerio de Educación; los cen-
tros culturales privados declarados II. VINCULADAS A LIBROS ELECTRÓNICOS
como tales por el Instituto Nacional
de Cultura; otras asociaciones; y las 1. Considerando la evaluación por parte de una
fundaciones.
empresa sobre el sistema de libros electrónicos
El servicio de transporte terrestre
Las empresas que prestan el servi-
público de pasajeros dentro de los
a utilizar, cuáles son las diferencias entre el SLE
cio de transporte terrestre público
f)
de pasajeros dentro de los límites
límites del territorio nacional. No Portal y el SLEPLE?
está incluido el servicio de trans-
del territorio nacional.
porte regular urbano. Respuesta:
Las empresas que prestan el ser-
El servicio de transporte aéreo
A efectos de realizar un comparativo entre ambos siste-
vicio de transporte aéreo especial mas, tenemos el siguiente cuadro:
especial de pasajeros y el servicio
j) de pasajeros y/o el servicio de
de transporte aéreo no regular de
transporte aéreo no regular de
pasajeros. Aspecto a
pasajeros. N° SLEPLE SLEPortal
evaluar

· Del SEE-ES o del SEE-DC, solo respecto de los recibos Aplicativo de escritorio. La
aplicación se descarga desde
Aplicativo web. Se
utiliza Sunat Ope-
electrónicos de servicios públicos. 1
Acceso al apli-
el portal de la Sunat. Se puede
raciones en Línea
cativo (SOL). Se puede ac-
· Del SEE-ES, solo respecto del comprobante empresas acceder con o sin conexión
a internet.
ceder solo con co-
nexión a internet.
supervisadas SBS.

36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 34 - 38
a

No tiene límites, depende de
las características del orde-
nador (procesador, memoria
Capacidad de
2 RAM, espacio en el disco duro,
procesamiento
etc.) donde se realiza la vali-
dación y envío de los libros
y/o registros.
Se envía un resumen de los
libros y/o registros.
Envío de los li-
3 bros y/o registros
Base legal: artículo 7 de la R.S.
a la Sunat
N° 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias.
Considera todos los libros y/o
registros contables vinculados
a asuntos tributarios.
Libros y o regis-
4 tros considera-
dos
Base legal: artículo 13 de la R.S.
N° 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias.
El almacenamiento, archivo y
conservación se encuentra a
cargo de del contribuyente.
5 Almacenamiento
Base legal: artículo 10 de la R.S.
N° 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias.
Cualquier tipo de contri-
buyente que se encuentre
obligado a llevar libros y/o
registros contables vincula-
Restricciones de dos a asuntos tributarios lo
6
uso puede utilizar.
Base legal: artículo 4 de la R.S.
N° 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias.
2. Considerando un error involuntario, se puede
subsanar la omisión de una operación en el
Registro de Ventas e Ingresos electrónico?
Respuesta:
El sistema considera diversos estados para las anotaciones a
realizar en el Registro de Ventas e Ingresos electrónico, uno
Campo Long. Obligatorio Llave única
Código de existencia co-
Hasta
6 No No rrespondiente al catálogo
128
señalado en el campo 5.
· Registro de Activos Fijos - Detalle de los activos fijos
revaluados y no revaluados: el código de existencia
es obligatorio, siempre que se hubiere consignado en
Campo Long. Obligatorio Llave única Descripción
Código de existencia co-
Hasta
7 No No rrespondiente al catálogo
128
señalado en el campo 6.
· Registro del Inventario Permanente en Unidades Fí-
sicas - Detalle del inventario permanente en unidades
físicas: el código de existencia es obligatorio, siempre
T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A
de ellos es el estado “8”, el cual se utiliza para anotar una
Con límites, depen- operación que corresponde a un periodo anterior (figura
de de la capacidad de la omisión). Por ejemplo, en caso de haber omitido la
del propio aplicati-
anotación de un comprobante de pago emitido en el periodo
vo web proporcio-
nado por la Sunat. 01/2021, procede anotarlo en el periodo en el cual se detecte
la omisión, para este caso es el periodo 03/2021. En el periodo
Se envían los re- 03/2021 se procede a registrar con el estado 8.
gistros.
Base legal: artículo Cabe indicar que, al haber omitido ingresos dentro
8 de la R.S. N° 066- del plazo máximo de atraso del periodo 01/2021 (que
2013/SUNAT y nor-
mas modificatorias.
se plasma a través del envío a la Sunat), se configura-
ría la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo
Considera el Regis-
tro de Compras y el
175 del CT, resultando aplicable una multa equivalente
al 0.6 % de IN (no menor al 10 % de la UIT ni mayor a 25
Registro de Ventas
e Ingresos. UIT) y que, en la medida que se subsane voluntariamente
y pague, se podrá rebajar en un 90 %. Sin perjuicio de lo
Base legal: artículo
2 de la R.S. N° 066-
indicado, la Sunat ha regulado la facultad discrecional para
no sancionar dicha infracción a través de la Resolución de
2013/SUNAT y nor-
mas modificatorias. Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
N° 000016-2020-SUNAT/700000, en tanto se cumplan las
El almacenamiento,
archivo y conserva-
condiciones que en ella se regulan.
ción se encuentra a
Lo detallado líneas arriba se sustenta en el siguiente dis-
cargo de la Sunat
en sustitución del positivo legal:
contribuyente.
Base legal: artículo · Anexo N° 2 de la R.S. N° 286-2009/SUNAT y normas
2 de la R.S. N° 066- modificatorias.
2013/SUNAT y nor-
mas modificatorias.
3. Considerando que el código de producto actual
Los sujetos incor-
porados al siste- mente no tiene la calidad de requisito mínimo
ma (principales en el comprobante de pago electrónico, es
contribuyentes)
no pueden utilizar obligatorio consignar el código de existencia en
este sistema. los libros y/o registros electrónicos?
Base legal: artículo
3 de la R.S. N° 066- Respuesta:
2013/SUNAT y nor-
mas modificatorias.
A partir del 01/01/2021 se establece lo siguiente para aque-
llos libros y/o registros electrónicos que consideran como
parte de sus parámetros el código de existencia:
· Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo
de la Cuenta 20 - Mercaderías y la Cuenta 21 - Pro-
ductos Terminados (PCGE): el código de existencia
es optativo, conforme se aprecia en el extracto de la
estructura vigente.
Descripción Formato Observaciones
1. Código de existencia al tercer nivel jerárquico del código internacional
UNSPSC. Podrá utilizarse el código GTIN en lugar del UNSPSC.
Numérico
2. Campo optativo.
el comprobante de pago electrónico (formato XML),
conforme se aprecia en el extracto de la estructura
vigente.
Formato Observaciones
1. Campo opcional, en el que se podrá utilizar el código internacional
UNSPSC al tercer nivel jerárquico o GTIN, salvo que alguno de estos
Numérico códigos se hubiere consignado en el comprobante de pago elec-
trónico, en cuyo caso, a partir del 01/01/2021 será obligatorio para el
registro de la entrada y salida de los activos fijos.
que se hubiere consignado en el comprobante de
pago electrónico (formato XML), conforme se aprecia
en el extracto de la estructura vigente.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 34 - 38 37
 Asesoría TRIBUTARIA

Campo Long. Obligatorio Llave única Descripción Formato Observaciones

Código de la existencia co-
Hasta
9 No No rrespondiente al catálogo
128
señalado en el campo 8.
1. Campo opcional, en el que se podrá utilizar el código internacional
UNSPSC al tercer nivel jerárquico o GTIN, salvo que alguno de estos
Numérico códigos se hubiere consignado en el comprobante de pago electró-
nico, en cuyo caso, a partir del 01/01/2021 será obligatorio tratándose
de la entrada y salida de mercaderías y productos terminados.

· Registro del Inventario Permanente Valorizado - Detalle el comprobante de pago electrónico (formato XML),
del inventario valorizado: el código de existencia es conforme se aprecia en el extracto de la estructura
obligatorio, siempre que se hubiere consignado en vigente.

Campo Long. Obligatorio Llave única Descripción Formato Observaciones

1. Campo opcional, en el que se podrá utilizar el código internacional
Código de la existen- UNSPSC al tercer nivel jerárquico o el código GTIN, salvo que alguno
Hasta cia correspondiente de estos códigos se hubiere consignado en el comprobante de pago
9 No No Numérico
128 al catálogo señalado electrónico, en cuyo caso, a partir del 01/01/2021 será obligatorio
en el campo 8. tratándose de la entrada y salida de mercaderías y productos termi-
nados.

Lo detallado líneas arriba se sustenta en los siguientes · Periodos a rehacer (rectificar): 01/2021 y 02/2021.
dispositivos legales:
· Mes por generar (abierto): 03/2021.

· Anexo N° 2 de la R.S. N° 286-2009/SUNAT y normas Desarrollo: por temas prácticos se omitieron intencional-
modificatorias. mente diversos campos de la estructura oficial, dejando
solo aquellos que sirven para la explicación.
· Numeral 2.2 del artículo 2 de la R.S. N° 042-2018/SUNAT
y normas modificatorias. · En el periodo 01/2021 se realizaron 3 anotaciones:

4. Considerando el llevado de libros y/o registros

electrónicos a través del PLE, cómo se puede
rehacer el libro y/o registro electrónico?
Respuesta:
· En el periodo 02/2021 se realizaron 3 anotaciones:

En principio, los libros y/o registros electrónicos están

conformados por dos formatos digitales (archivo TXT y
archivo XPLE). El archivo XPLE es la constancia de recep-
ción, la cual se puede obtener a través de la opción “his- · Periodo 03/2021: se debe recopilar toda la información
torial” del PLE; sin embargo, al archivo TXT es el libro y/o correspondiente a las anotaciones de los periodos a
registro, el cual no se puede obtener a través del PLE o rehacer; posteriormente, se deben registrar, a con-
Sunat Operaciones en Línea (SOL). El contribuyente es el tinuación de las operaciones propias del periodo a
responsable de la conservación de ambos archivos; de presentar, con el estado 9.
no poseerlos por alguna circunstancia (pérdida, robo o
destrucción), se considera como que el libro y/o registro
no existe, es por ello que nace la figura de rehacer el libro
y/o registro1.

Un libro y/o registro se rehace cuando se rectifican

las operaciones de un periodo tributario generado,
anotando en el mes abierto (por generar) la informa-
ción de las operaciones que no se conservaron (para
ello usar el estado 9).

A continuación, se desarrolla un ejemplo con las siguien-

tes características:
Solo para efectos de diferenciación de los periodos se
· Libro y/o registro: Registro de Ventas e Ingresos. ha consignado un salto de línea (línea en blanco); sin
embargo, para la validación en el PLE no debe existir
dicho salto de línea.

1 Los deudores tributarios deben comunicar la pérdida o destrucción
por siniestro de los libros y/o registros electrónicos a la Sunat den-
tro del plazo de 15 días hábiles establecido en el Código Tributario;
asimismo, el plazo para rehacer los libros y/o registros electrónicos
es de sesenta (60) días calendario. Por razones debidamente justifi-
cadas se podrá solicitar a la Sunat una prórroga. Base legal: artícu-
los 9 y 10 de la R.S. N° 234-2006/SUNAT y normas modificatorias.
Lo detallado líneas arriba se sustenta en el siguiente dis-
positivo legal:
· Nota 14 del Anexo II de la R.S. N° 063-2007/SUNAT
(incorporada por el artículo 3 la R.S. N° 106-2018/
SUNAT ).

38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 34 - 38
a
 Asesoría CONTABLE
ENFOQUE FINANCIERO

El gobierno de la data y su relación

con los procesos financieros
La pandemia de COVID-19 y el desarrollo de nuevas tecnologías se han convertido en los
nemuseR

aceleradores del cambio en la profesión contable, requiriendo que en la actualidad los

contadores y profesionales del rubro nanciero se vean en la necesidad de adquirir habilidades
y conocimientos digitales con el objetivo de hacer frente a una nueva ola de cambios referidos
a la transformación digital en las organizaciones, la cual ya comenzó a desarrollarse desde
los últimos años de la última década 2010-2020. En este sentido, en el presente informe se
abordará uno de los primeros pasos para conocer la ruta de la transformación nanciera que
corresponde al gobierno de los datos y su relación con los procesos nancieros.

Luis Adolfo RUIZ CORNEJO

Contador Público Colegiado Certicado. Certicado internacional en transformación digital para nancieros y certicado internacional en IFRS, ambos
emitidos por la Association of Chartered of Certied Accountants (ACCA) del Reino Unido. Complementa sus estudios con una certicación global en
implementación de KPI emitida por el KPI Institute de Australia. Socio de Compliance & Finance Solutions, consultora latinoamericana especializada en
soluciones de transformación nanciera.

PALABRAS CLAVES: Proceso / Métrica / KPI / Datos. El éxito del equipo contable y del contador que los lidera
será administrar de forma eficiente las fuentes externas
de datos que proveen las distintas áreas a la contabilidad.
INTRODUCCIÓN En este sentido, el “gobierno de la data” es un concepto
El nuevo perfil del profesional contable estará orientado fundamental para administrar y conocer los datos que
totalmente al análisis e interpretación de datos, así como obtienen, adaptan y se transforman para emitir y sirven
a la predicción de tendencias en el futuro sobre la base de análisis para los diferentes reportes financieros.
de la medición del presente y del futuro. Para llegar a este
escenario óptimo debemos recorrer una ruta previa que
I. LA BIG DATA Y SU RELACIÓN CON EL PROCESO
comprenderá estar preparados para:
CONTABLE
· Conocer y reconocer cuáles son los procesos y tareas Usualmente, la definición de big data está asociada a la
manuales críticos que necesaria y urgentemente tienen administración de grandes cantidades de datos, lo cual no
que digitalizarse. es el enfoque correcto. El enfoque correcto de big data es
· Liderar proyectos de innovación y de cambio tecno- evaluar los datos en estas 5 dimensiones, llamadas las 5 v:
lógico en las organizaciones, posición usualmente
asignada a las áreas de sistemas o informática.
Volumen
Uno de los primeros pasos para conocer la ruta de la
transformación financiera será el gobierno de los datos y
su relación con los procesos financieros. Valor Velocidad
Big data
El macroproceso de cierre y emisión de estados financie-
ros agrupa a otros procesos de la organización con la fina-
lidad de obtener el traspaso de transacciones en forma
Veracidad Variedad
masiva que sirvan de materia prima como datos para la
preparación de los reportes financieros.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 44 39
 ENFOQUE FINANCIERO

La identificación de las fuentes de datos debe ser la base proceso. La siguiente tabla muestra algunos ejemplos de
para realizar el análisis de métricas o indicadores por cada tareas críticas a medir por cada uno de los procesos indi-
uno de los procesos y las tareas comprendidas dentro del cados en el gráfico anterior:

Número de perso
Número Frecuencia de envío de Día de cierre del
Unidad de nas involucradas
Proceso Ejecución Tarea crítica de transac información proceso
medida en el proceso
ciones
Actual Óptimo Actual Óptimo Actual Óptimo

Registro de factu-
Compras cuen-
Manual ras de proveedores N° de facturas 1,000 Quincenal Semanal 5 2 3 1
tas por pagar
locales

Cálculo de la pro-
Ingresos cuen- N° de facturas
Manual visión de deterioro 500 Mensual Diario 3 1 3 1
tas por cobrar por cobrar
de cartera

Efectivo ban- Conciliación ban- N° de op. ban-

Manual 2,500 Quincenal Diario 3 1 5 1
cos caria carias

Comercio ex- Registro de facturas

Manual N° de facturas 300 Quincenal Semanal 2 1 2 1
terior de importaciones

Cálculo y traspaso
Nóminas pla- de planilla y bene- N° de emplea-
Manual 250 Mensual Quincenal 3 1 3 1
nillas ficios sociales por dos
centro de costo

Asignación de la
Compras acti- depreciación en N° de activos a
Manual 350 Mensual Semanal 2 1 3 31
vos fijos capex múltiples centros distribuir
de costo

Producción Cálculo del dete-

N° de ítems de
inventarios Manual rioro de inventarios 800 Mensual Mensual 3 1 3 31
inventarios
costos por antigüedad

Del análisis anterior se determinan las desviaciones que

tenemos en cada uno de los procesos y sus tareas críticas
asociadas como parte de la revisión y mejora continua de
nuestro proceso contable.
El obtener esta visibilidad en nuestros procesos nos lle-
vará a la evaluación de qué es lo que debemos mejorar:
el proceso en sí, los colaboradores que ejecutan o inter-
vienen en el proceso o, en su defecto, automatizar con
soluciones tecnológicas.
II. LOS CONTADORES Y LA CIENCIA DE LOS DATOS
(DATA SCIENCE)
El siguiente gráfico muestra la ruta que todo contador
debe conocer y seguir a fin de transformar todo tipo de
datos relacionados con el proceso contable:
Preparación Transformación Visualización Analítica Predictiva
Ejercicio practico
A continuación, detallaremos en qué consiste cada uno de
estos pasos, y lo explicaremos con un caso práctico de cómo
llegar a emitir un reporte financiero comenzando desde
archivos o reportes emitidos por un ERP o sistema contable:
· Preparación de datos: es el primer paso en el análisis de
datos, el cual consiste en preprocesar, limpiar los datos
de forma que puedan ser leídos y tengan precisión
al momento de elaborar nuestros reportes finales.
En el siguiente ejemplo se muestra el modelo de un
reporte de balance de comprobación que es común
obtener desde un sistema contable o ERP:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 44 41
 Asesoría CONTABLE

De igual forma, el reporte auxiliar Formato 3.3 “Libro de Inventarios y Balances” - Detalle de Clientes.

Cabe aclarar que en esta oportunidad, para fines de repor- · Transformación: es el proceso de convertir datos en
tes financieros, estamos partiendo de la base de libros un formato estándar de base de datos con la finalidad
tributarios según formatos establecidos por la Adminis- de mejorar la estructura y desempeño de los reportes
tración Tributaria. financieros que vamos a preparar.

Las tablas anteriores presentan los siguientes defectos
de origen:
· Filas, celdas vacías y títulos en la parte superior.
· Campos que contienen doble columna “Debe/Haber”.
· Celdas que no contienen datos o con cero (0).
En estas condiciones no podemos utilizar el reporte
manteniendo el formato original, teniendo que conver-
tir ambos formatos.
Esto último incluye la depuración, modificación y
cálculo de campos, datos, formatos y cualquier otra varia-
ble necesaria a configurar y optimizar en nuestra tabla o
base de datos.
Uno de los errores comunes que afectan los tiempos de
consulta en los reportes y generan confusión en los pre-
paradores de reportes es dejar una serie de campos y
filas de datos que, finalmente, no terminamos utilizando.
Continuando con el caso práctico, a continuación, presen-
tamos el resultado de transformar el reporte de balance
de comprobación:

Como se puede observar, el balance de comprobación se ha convertido en una tabla de ocho (8) campos con los siguien-
tes formatos:

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 44
a

Campo Fecha Estado financiero Subpartida Cuenta
Formato Fecha Texto Texto Alfanumérico
Hemos agregado el campo “Subpartida”, que identifica
cuál es el rubro al que pertenece la “cuenta contable” al
momento de emitir los estados financieros.
El campo “Monto” se ha estandarizado en una sola columna
sin distinguir el anterior formato que contenía los campos
El principal enfoque de la transformación es elaborar
tablas o bases de datos simples que contienen los campos
relevantes y los datos en un formato adecuado evitando
cualquier distorsión al momento de diseñar o elaborar la
parte de visualización de reportes.
En adición, la transformación de datos debe incluir el aná-
lisis de relacionamiento de datos de las tablas o bases de
Como pueden apreciar en la gráfica anterior, en primer
lugar se muestran las estructura de las tablas “Balance de
Comprobación” y “Cuentas por Cobrar” así como el “campo
clave” que hemos definido, en este caso el campo “Cuenta”.
La importancia de este campo clave radica en 2 factores:
· Definir y asociar campos clave nos ayudará a no so-
brecargarnos de datos con una única tabla maestra,
como usualmente la mayoría de los preparadores de
reportes tienden a realizarlo.
· Utilizar tablas con diseño de menor número de campos
nos da la flexibilidad para que al momento de ela-
borar reportes futuros solo utilicemos los datos con
mayor precisión, economía de datos y agilidad en
las consultas.
· Nos permitirá efectuar relaciones con otras tablas que
posiblemente agreguemos a nuestros reportes. Esta
última definición nos lleva a otro concepto llamado
“redes Neuronales”, las cuales son asociaciones de
datos, tablas, etc., bajo la estructura de cómo están
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 44
ENFOQUE FINANCIERO
Gastos por Código de Nombre de
Monto
sede cuenta cuenta
Número con
Texto Texto Texto
decimales
“Debe” y “Haber” incluyendo todos los valores como abso-
lutos y sin discriminar valores positivos y negativos.
Del mismo modo, hemos procedido a transformar el
reporte auxiliar Formato 3.3 “Libro de Inventarios y Balan-
ces” - Detalle de Clientes en una tabla/base de datos.
datos que hemos definido. En este punto, la clave es defi-
nir y asociar los “campos clave”. Los campos clave o llave
son aquellos campos que hemos definido como nexos
para relacionar 2 o mas tablas.
Continuando con el caso práctico a continuación les pre-
sentamos la estructura de las tablas “Balance de Comproba-
ción” y “Cuentas por Cobrar” y cómo las hemos relacionado:
interconectadas las neuronas del cerebro humano. De
esta tecnología hablaremos en los siguientes artículos.
Visualización: es la representación gráfica de nuestros gru-
pos de datos, convirtiéndolos en información útil para los
lectores. Nuestra mejor recomendación para iniciarnos
en este punto es dejar de utilizar aplicaciones de hojas
de cálculo e iniciarnos en el uso de aplicaciones de busi-
ness intelligence.
Un error involuntario de los preparadores de reportes
financieros es elaborar reportes en función del análisis
y entendimiento del preparador, y no en función del
entendimiento o la real expectativa a cubrir por parte de
los lectores finales de la información, generalmente los
tomadores de decisiones, gerentes financieros o geren-
tes generales en las organizaciones.
A continuación, les presentamos una propuesta de cómo
profesionales financieros, especialmente contadores debe-
mos presentar propuestas innovadoras de reportes financie-
ros mas allá de los tradicionales reportes en hojas de cálculo.
43
 Asesoría CONTABLE

El reporte anterior muestra un formato propuesto de estado
de resultados bajo un formato de fácil lectura para los usuarios
finales, visualizando en la parte superior indicadores “macros”
como el importe de ventas, resultado del periodo y EBITDA,
así como los márgenes porcentuales asociados. En la parte
inferior del reporte presentamos información más detallada
como los gastos por sede y gastos por rubro.
De igual forma presentamos el reporte de estado de
situación financiera.

* Hemos omitido el detalle de clientes y proveedores por tratarse el ejemplo de un caso con datos reales.

El reporte no solo contiene datos relevantes de activos

y pasivos, en adición contiene detalle de cuentas por
cobrar y cuentas por pagar que tradicionalmente se
reportan en tablas de hojas de cálculo o tablas diná-
micas. Asimismo, se muestra el aging o antigüedad
por rangos de días de las cuentas por cobrar y por
pagar.
· Predictiva: como último punto tenemos la predicción
· Analítica: consiste en extraer datos adicionales a de datos, la cual ofrece un universo adicional a lo re-
visado en este artículo. La base de la data predictiva
partir de los datos originalmente obtenidos. Los
no solo tiene origen en datos del pasado obtenidos,
lectores de reportes financieros revisan más allá de
en adición va acompañada de técnicas estadísticas
las cifras reportadas y amplían su revisión realizando
de regresiones y correlaciones de datos.
cálculos manuales de ratios financieros, los cuales
los preparadores de reportes financieros muchas En la actualidad, el cálculo de data predictiva está asociado
a herramientas tecnológicas como el machine learning o
veces conocemos, pero no estamos acostumbrados
máquinas de aprendizaje del pasado que analizan y pro-
a reportarlos. yectan escenarios a futuro.
En el panel financiero anteriormente presentado inclui- En próximos artículos analizaremos con mayor detalle
mos una sección de análisis de datos calculados sobre los principales y críticos procesos contables con una pro-
datos originalmente obtenidos. puesta sostenida de mejora continua.

44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 44
a
 Asesoría CONTABLE
INFORME NIIF Y PCGE

Contabilización del factoring o factoraje

Entre las distintas alternativas de nanciamiento que tienen las empresas, sin importar
nemuseR

el rubro o actividad comercial, se encuentra una herramienta nanciera conocida como

factoring o factoraje, la cual permite adelantar el cobro de las facturas emitidas en sus
operaciones al crédito y obtener la liquidez que se necesita con un costo nanciero. En
este sentido, en el presente caso se abordará la naturaleza de dicho contrato, así como
su registro contable, considerando lo dispuesto en la NIIF 9 y las cuentas previstas en el
PCGE 2019.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certicada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Factoring / Factoraje / NIIF 9 / PCGE / Baja en Cabe señalar que, en el país, la Superintendencia de Banca,
cuenta / Cuentas por cobrar / Factoring propio / Factoring impropio. Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones, a tra-
vés de la Resolución SBS N° 4358-2015, aprobó el Regla-
mento de Factoring, Descuento y Empresas de Factoring.

INTRODUCCIÓN En esta oportunidad, el propósito del presente informe

La coyuntura actual, las acciones gubernamentales y la
cuarentena han cambiado la conducta de las diferentes
organizaciones y/o empresas, sin importar el rubro o la
actividad comercial, las cuales, con el propósito de man-
tener su continuidad en el mercado, han incrementado
sus ventas al crédito.
No obstante, para mantener el negocio a flote en la coyun-
tura actual, resulta necesario contar con flujos de caja que
permitan cumplir con sus obligaciones. En este contexto,
el contrato de factoring o factoraje1 representa una herra-
mienta que permite obtener financiamiento mediante la
cesión de las facturas emitidas al crédito a los clientes a
una entidad financiera o especializada.
En efecto, una empresa, a través del factoring o factoraje,
obtiene dinero de forma rápida adelantando el cobro
de facturas al crédito que se encuentran pendientes de
vencimiento.
se enfocará en señalar el tratamiento contable previsto
en la NIIF 9 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
medición a efectos del registro contable apropiado, así
como para reconocer el costo financiero según lo previsto
en la NIC 23 Costos por Préstamos; así como las cuentas a
emplear según el PCGE modificado 20192, para reconocer
los efectos del contrato de factoring desde el punto de
vista del cedente y algunas incidencias tributarias asocia-
das con esta operación.
I. FACTORING
Para Marré Velasco3, el contrato de factoring es una figura
compleja que articula una gama de servicios, por medio
del cual una empresa transfiere créditos con carácter glo-
bal y exclusivo al factor, nacidos de su actividad empresa-
rial; encargándose este de tres clases de servicios:

1 Según el Diccionario de la lengua española, ªfactoraje” significa
empleo y encargo del factor, es decir, el auxiliar del comerciante
autorizado para traficar en nombre y por cuenta del preponente,
para auxiliarle en los negocios, lo que, si bien se encuentra com-
prendido dentro del término factoring, es limitado.
2 Aprobado mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabi-
lidad N° 002-2019-EF/30, publicada el 24 de mayo de 2019. Vigente a
partir del 1 de enero de 2020, pero optativo para el ejercicio 2019.
3 MARRÉ VELASCO, Agustín. El contrato de factoring. Editorial Jurídica
de Chile, Chile, 1995, pp. 28 a 32.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 45 - 49 45
 Asesoría CONTABLE

No solo comprende todas las gestiones

Gestión de propias al cobro de los créditos en sede
créditos prejudicial y judicial, sino también un com- Consecuencia
pleto servicio de información comercial y
financiera. Adquiere las facturas bajo Adquiere las facturas bajo
carácter pro-soluto, entrega carácter pro solvendo, entrega
fondos a la empresa cedente y, liquidez inmediata y, ante
El servicio de garantía es el traslado del ries- ante incumplimiento del deu- incumplimiento del deudor,
go de insolvencia de los deudores, desde el dor, no puede cobrar al emisor puede cobrar a la empresa
Servicio de
patrimonio del empresario al factor. Al res- de la factura. cedente.
garantía o
pecto, al verificarse la transferencia existen
asunción de
dos alternativas: (i) carácter pro solvendo, sin Como se muestra en el cuadro anterior, existen dos tipos
riesgo
asumir el riesgo de no pago; y (ii) carácter
pro soluto, en los que el factor asume el
de factoring:
riesgo.

Factoring propio Sin recurso (asume

Permite movilizar recursos sin la utilización Tipos de el riesgo)
Servicio de instrumentos cambiarios y la obtención factoring según
financiero de recursos mediante la liberación de cré- la función del
ditos inmovilizados. factor Factoring impropio Con recurso (no
o descuento asume el riesgo)

De otro lado, Bescós, citado por Farina4, señala que un

contrato de este tipo debe incluir, como mínimo, dos de
los siguientes servicios para poder caracterizarlo como tal:
i) financiación; ii) gestión de la cartera de deudores; iii) cobro
de deudas; y iv) protección frente al riesgo de crédito.
Conforme con lo anterior, el contrato de factoring se puede
graficar de la siguiente forma:
Según el literal b) del párrafo 3.2.3 de la NIIF 9, se dará de
baja un activo financiero, entre estos los derechos de cobro
de las cuentas por cobrar, cuando se transfieran estos,
como establecen los párrafos 3.2.4 y 3.2.5 de la citada NIIF
y la transferencia cumpla con los requisitos para la baja
en cuentas, de acuerdo con el párrafo 3.2.6 de dicha NIIF.

Partes del contrato de factoring

Conforme con lo antes indicado, a efectos de determinar
si en una transferencia de derechos, como ocurre en el
caso de la cesión de los derechos de cobro (facturas emi-
Deudor Factoreado tidas a los clientes al crédito) al factor, deberá efectuarse
Factor***
cedido* (cedente)** el siguiente análisis a fin de conocer el tipo de transferen-
cia, según lo dispuesto por la NIIF 9:

* Adquirente de bienes o servicios, al que se le comunica la cesión.

** Empresa que vende bienes o presta servicios al crédito. No está obligada a
*** Empresa prestataria de los servicios de factoring, que se convierte en titular pagar ningún impor-
de los créditos.
te a los perceptores
Transfiere los dere- posibles, a menos
chos de recibir los que cobre importes
flujos de efectivo equivalentes del ac-
II. BAJA DE ACTIVOS FINANCIEROS tivo original.
Conforme con lo expuesto en el acápite del factoring, es
importante comprender que, en principio, existen dos Transferencia
tipos diferenciados de factoring, según la función que des- Tiene prohibido,
según contrato, la
empeñe el factor, esto es, si existe transferencia del riesgo Retiene los dere- transferencia, la ven-
crediticio, como se muestra a continuación: chos a recibir los ta o la pignoración
flujos, pero asume del activo original.
Tipos de factoring la obligación de pa-
garlos dentro de un
Sin recurso Con recurso acuerdo, si cumple
las siguientes 3 con- Tiene una obliga-
diciones: ción de remitir sin
retraso significativo
cualquier flujo de
Riesgo efectivo que cobre
El factor asume el riesgo en nombre de los
El factor no asume el riesgo perceptores posibles.
crediticio del obligado al pago
crediticio del cliente cedido.
(deudor cedido).

Una vez determinado lo anterior, el siguiente paso que

establece el párrafo 3.2.6 de la NIIF 9 es evaluar en qué
4 FARINA, Juan M. Contratos comerciales modernos. Astrea, Argentina,
medida retiene los riesgos y las recompensas inheren-
1999, p. 556. tes a su propiedad, tal como se muestra a continuación:

46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 45 - 49
a
 INFORME NIIF Y PCGE

Efecto en el activo El adquirente asume el riesgo El adquirente no asume el

Situación crediticio del deudor riesgo crediticio del deudor
financiero

Transfiere de forma sustancial los riesgos Para el factor o adquirente del cré-
y recompensas inherentes a la propiedad Para el descontante o adquirente
Se da de baja dito: la diferencia entre el valor
del activo financiero (ver párrafos 3.2.10 del crédito: la diferencia entre el
nominal del crédito y el valor de
a 3.2.14). valor nominal del crédito y el valor
transferencia constituye un ingre-
de transferencia constituirá interés
so por servicios, gravable con el
por el servicio de financiamiento.
Impuesto a la Renta.
Retiene de forma sustancial todos los
riesgos y recompensas inherentes a la Mantiene
propiedad de un activo financiero (ver Para el cliente o transferente del Para el cliente o transferente del
párrafo 3.2.15). crédito: la transferencia del crédito crédito: la diferencia entre el valor
le genera un gasto deducible, de- nominal del crédito y el valor de
terminado por la diferencia entre transferencia constituirá gasto de-
No transfiere ni retiene de forma sus- el valor nominal del crédito y el ducible por concepto de intereses
Si no ha retenido el valor de transferencia. por el servicio de financiamiento.
tancial todos los riesgos y recompensas
control, dará de baja
inherentes a la propiedad del activo fi-
el activo financiero
nanciero (ver párrafo 3.2.16).

De lo antes señalado se tiene que, en el caso del facto-

ring propio, se produce una transferencia de los dere-
chos de recibir los flujos de efectivo de sus clientes,
se transfiere de forma sustancial los riesgos ±tal como
el riesgo de crédito por el incumplimiento en el pago
del deudor± y la empresa cedente debe dar de baja
el activo financiero; mientras que en el caso del facto-
ring impropio, en el cual se produce una transferencia
de los derechos de recibir los flujos de efectivo de sus
clientes, pero el factor no asume el riesgo de crédito
y, por ende, la empresa cedente retiene de forma sus-
tancial los riesgos, no origina la baja del activo finan-
ciero, por lo que debe mantenerse.
En relación con las cuentas a emplear para reflejar los
efectos del factoring, según el PCGE estas pueden ser
las siguientes:
 CASO PRÁCTICO
Factoring propio o factoring sin recurso
Una empresa dedicada a la comercialización de pescados
destinados al procesamiento de harina y aceite de pesca-
do, durante el mes de marzo 2021, ha efectuado ventas
al crédito por el importe de S/ 236,000, por las cuales
emitió facturas por cobrar por el plazo de tres meses.
Sin embargo, por necesidades de efectivo, acudió
a una empresa especializada en factoring, a la cual
cedió los derechos de cobro que tenía, asumiendo la
empresa de factoring el riesgo de crédito del deudor
cedido. En este sentido, recibió la suma de S/ 212,523.
¿Cuál será el tratamiento aplicable para la empresa ce-
dente del crédito en la operación realizada con el factor?

Factoring PCGE Solución:

Cuenta 671 Gastos en operaciones 1. Análisis contable

I mpropio: sin de endeudamiento y otros que
transferencia del corresponde a los gastos diferentes En el caso planteado, la empresa cedente, esto es, la empresa
riesgo de crédito de intereses en los que se incurre comercializadora de pescados, transfiere de forma sustancial
con las instituciones financieras los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad del activo
que prestan dinero a la entidad.
financiero original, dado que el factor asume el riesgo de no
pago de los deudores. En este sentido, conforme con la NIIF
Propio: transferen- Cuenta 674 Gastos en operacio- 9, debe dar de baja el activo financiero representado por los
cia del riego de nes de factoraje (factoring), la cual derechos de cobro generados por las ventas al crédito a sus
crédito comprende los gastos financieros clientes en el mes de marzo de 2021.
y otros originados en la venta de
cuentas por cobrar.
Ahora bien, teniendo en cuenta la naturaleza del bien
vendido, es importante destacar que la operación se
encuentra sujeta al sistema de detracciones del Impuesto
General a las Ventas, por lo que el comprador de los pes-
III. IMPUESTO A LA RENTA cados destinados al procesamiento de harina y aceite de
pescado (bienes afectos al sistema) se encontrará obli-
La segunda disposición complementaria final del Decreto gado a depositar, en una cuenta corriente a nombre del
Supremo N° 219-2007-EF, con efectos a partir del 1 de enero vendedor en el Banco de la Nación, un porcentaje del
de 2008, establece que las transferencias de créditos rea- importe a pagar por estas operaciones. En este sentido,
lizadas a través de operaciones de factoring, descuento considerando que la tasa de detracción asciende al 4 %,
u otras operaciones reguladas por el Código Civil, por se tiene que la obligación de pago por parte del deudor
las cuales el factor, descontante o adquirente adquiere a ascenderá al importe neto de la detracción, ascendente
título oneroso, de una persona, empresa o entidad (cliente a S/ 9,440 (S/ 236,000 x 4 %), esto es, se encuentra com-
o transferente), instrumentos con contenido crediticio, prometido a pagar directamente la suma de S/ 226,560
tienen los siguientes efectos para el Impuesto a la Renta: (S/ 236,000 - S/ 9,440).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 45 - 49 47
 Asesoría CONTABLE
De acuerdo al importe a recibir por los derechos de
cobro transferidos, la empresa cedente deberá efectuar
el siguiente asiento para reconocer los fondos recibidos,
así como el costo financiero de la operación:
ASIENTO CONTABLE:
---------------------------------- x -----------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
67 Gastos financieros
674 Gastos en operaciones de factoraje
(factoring)
6741 Pérdida en instrumentos vendidos
12 Cuentas por cobrar comerciales  Terceros
121 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la transferencia de los derechos de
cobro a cambio de los fondos propor-
cionados por el factor y la baja del activo
financiero.
---------------------------------- x -----------------------------
2. Análisis tributario
Conforme lo dispuesto en la segunda disposición com-
plementaria final del Decreto Supremo N° 219-2007-EF, la
diferencia entre el valor nominal del crédito (S/ 226,560) y
el valor de transferencia (S/ 212,523) constituye gasto que
se devenga en el ejercicio de la transferencia, esto es, en la
fecha en que se produce el hecho, acreditada en el con-
trato, que toda vez que se incurre para el mantenimiento
de sus operaciones gravadas, constituye un gasto deduci-
ble para la empresa cedente de conformidad con lo dis-
puesto en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En relación con el Impuesto General a las Ventas, cabe seña-
lar que el inciso e) de la primera disposición transitoria y final
del Decreto Supremo N° 064-2000-EF precisó respecto de la
quinta disposición complementaria, transitoria y final de la Ley
del Impuesto General a las Ventas que lo indicado en el sen-
tido de que “las operaciones de factoring tienen el carácter
de prestación de servicios financieros a cambio de las cuales
el factor recibe una comisión y la transferencia en propiedad
de facturas (¼)”, solo resultaba aplicable a las operaciones de
transferencia de créditos en las que el adquirente no asumía
el riesgo crediticio del deudor, indicándose además que las
operaciones de transferencia de créditos en las que el adqui-
rente asumía dicho riesgo solo estaban gravadas por los ser-
vicios adicionales que pudieran prestarse.
Asimismo, cabe señalar que para el cálculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de la empresa que trans-
fiere los créditos, el monto percibido del adquirente del
crédito no formará parte de la base imponible, dado que
no se genera o produce un ingreso.
 CASO PRÁCTICO
Factoring impropio o factoring con recurso
con porcentaje de resguardo
Una empresa dedicada al rubro de construcción ha
realizado, en el mes de marzo de 2021, servicios al
48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 45 - 49
a
crédito por el importe de S/ 956,000 (incluido IGV),
por los cuales emitió facturas por cobrar por el plazo
de tres meses.
Sin embargo, para cumplir con las diversas obliga-
ciones tiene necesidades de efectivo y acude a una
empresa financiera, a la cual cede los derechos de
cobro que tenía, manteniendo la empresa construc-
212,523 tora el riesgo de crédito del deudor cedido. A cambio
de la transferencia a un valor neto de detracción de
S/ 917,760, se aplica un porcentaje de resguardo de
S/ 91,776 a entregar en la fecha de cancelación del
14,037 cliente cedido, entregándose a la fecha del contrato
el importe de S/ 788,798 como consecuencia de la
aplicación de intereses y gastos por S/ 37,186.
226,560 ¿Qué asiento deberá efectuarse para reconocer los
fondos recibidos del factor a la fecha del contrato
de descuento (factoring impropio), los intereses de-
vengados en el periodo y los fondos retenidos por
resguardo?
Solución:
1. Análisis contable
En primer lugar, debe indicarse que la empresa cedente,
esto es, la empresa constructora, no transfiere de forma
sustancial los riesgos y recompensas inherentes a la pro-
piedad del activo financiero original, dado que mantiene
el riesgo de no pago de los deudores, y el factor, en caso
de incumplimiento de los deudores cedidos, puede recla-
mar que se le devuelvan los fondos entregados. En este
sentido, conforme con la NIIF 9, no debe dar de baja el
activo financiero representado por los derechos de cobro
generados por los servicios al crédito, siendo que, por el
contrario, deberá reconocer un financiamiento por los
fondos a recibir de la entidad financiera.
Conforme con la información proporcionada, se tiene
que los flujos de efectivo que provienen de la operación
serán los siguientes:
A B C D E
1 Concepto Mes 0 Mes 1 Mes 2 Mes 3
2 Importe a recibir 788,798
3 Resguardo 91,776
4 Pago -917,760
5 Total S/ 788,798 0 0 825,984
De donde la TIR será de 1.54735 %, obtenida mediante la
TIR del Excel (=TIR(B5:E5)).
En este sentido, considerando el importe a recibir por
los derechos de cobro transferidos, deberá efectuar el
siguiente asiento para reconocer los fondos recibidos, así
como el costo financiero de la operación:
ASIENTO CONTABLE:
----------------------------------- x ------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 788,798
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 Cuentas por cobrar diversas  Terceros 91,776
162 Reclamaciones a terceros
 INFORME NIIF Y PCGE

1629 Otras Asimismo, considerando que los clientes cumplieron con

Servicios y otros contratados por antici su obligación, corresponde que la empresa reconozca el
18 37,186 pasivo que tiene con el factor, para lo cual deberá efec-
pado
181 Costos financieros tuarse el siguiente asiento:
45 Obligaciones financieras 917,760
451 Préstamos de instituciones financie- ASIENTO CONTABLE:
ras y otras entidades
------------------------------- x ------------------------------
4512 Otras entidades
45 Obligaciones financieras 917,760
x/x Por la transferencia de los derechos de
cobro a cambio de los fondos proporcio- 451 Préstamos de instituciones finan-
nados por el factor. cieras y otras entidades
------------------------------- x ------------------------------ 4512 Otras entidades
12 Cuentas por cobrar comerciales  Terceros 917,760
De otro lado, mensualmente deberá reconocerse el costo 121 Facturas, boletas y otros compro-
financiero en que se incurre en esta operación, tal como bantes por cobrar
se muestra en el siguiente cuadro, de acuerdo con el 1212 Emitidas en cartera
método del interés efectivo5: x/x Por la cancelación o baja de los dere-
chos de cobro y la baja del correspon-
Mes Saldo inicial Interés* Amortización Saldo final diente pasivo financiero que se le adeu-
da al factor.
1 788,798 12,205 801,003
------------------------------- x ------------------------------
2 801,003 12,394 813,398
3 813,398 12,586 825,984 0
2. Análisis tributario
* Saldo inicial x 1.54735 %
Conforme con lo dispuesto en el numeral 2.2 del punto
A continuación, a modo de modelo, se muestra el reco-
2 de la segunda disposición complementaria final del
nocimiento del gasto por los intereses devengados en el
Decreto Supremo N° 219-2007-EF, el transferente del crédito
mes de abril de 2021:
reconocerá que se genera un gasto deducible, determi-
ASIENTO CONTABLE: nado por la diferencia entre el valor nominal del crédito y
el valor de transferencia, que en el caso planteado, como
------------------------------- x ------------------------------
se mostró en el análisis contable, asciende a un interés por
67 Gastos financieros 12,205
servicio de financiamiento de S/ 37,186.
671 Gastos en operaciones de endeuda-
miento y otros
6714 Documentos vendidos o desconta- De otro lado, en esta transferencia de crédito en la que el
dos adquirente no asume el riesgo crediticio del deudor, cabe
18
Servicios y otros contratados por antici
12,205 señalar que para este (factor) la diferencia entre el valor
pado nominal del crédito y el valor de transferencia constituirá
181 Costos financieros
interés por el servicio de financiamiento.
x/x Por el reconocimiento del costo financie-
ro devengado en el mes 1.
Asimismo, cabe tener presente que, para efectos del
------------------------------- x ------------------------------
Impuesto a la Renta, las transferencias de créditos se sus-
A los tres meses siguientes, bajo el entendido de que los tentarán con el contrato correspondiente.
clientes cedidos cumplen con su obligación de pago,
deberá reconocerse: En cuanto al IGV, debe considerarse que la quinta disposición
complementaria, transitoria y final de la Ley del IGV señala
ASIENTO CONTABLE: que la transferencia y correspondiente cesión de créditos
------------------------------- x ------------------------------
no constituye venta de bienes ni prestación de servicios, y
que las operaciones de factoring6 tienen el carácter de pres-
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 91,776
tación de servicios financieros a cambio de las cuales el fac-
104 Cuentas corrientes en institucio- tor recibe una comisión y la transferencia en propiedad de
nes financieras facturas. En este sentido, dado que gozan de inafectación
1041 Cuentas corrientes operativas del IGV los servicios de crédito y operaciones propias de las
16 Cuentas por cobrar diversas  Terceros 91,776 empresas del sistema financiero, no se genera la obligación
162 Reclamaciones a terceros tributaria por este servicio de financiamiento.
1629 Otras
x/x Por la percepción del monto de Asimismo, en el caso de los servicios adicionales, estos se
resguardo retenido en la fecha de considerarán operaciones gravadas con el IGV, y la base
recepción del contrato. imponible estará constituida por el total de la retribución
------------------------------- x ------------------------------ por dichos servicios.

5 Según el Apéndice A de la NIIF 9, es el método aplicable para la

distribución y reconocimiento de los ingresos por intereses o gas-
tos por intereses en el resultado del periodo a lo largo del periodo
correspondiente. Para calcular la tasa de interés efectiva, una enti-
dad estimará los flujos de efectivo esperados teniendo en cuenta
todos los términos contractuales del instrumento financiero.
6 Según la precisión dispuesta en el inciso e) de la primera disposición
transitoria y final del Decreto Supremo N° 064-2000-EF, lo dispuesto
en esta norma solo resulta aplicable a las operaciones de transfe-
rencia de créditos en las que el adquirente no asumía el riesgo cre-
diticio del deudor (factoring impropio).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 45 - 49 49
 Asesoría CONTABLE
CONTABILIDAD LABORAL

Vacaciones pagadas por adelantado,

periodo 20202021
En el marco del estado de emergencia debido a la propagación del COVID-19 que
nemuseR

viene afectando la economía peruana, el Gobierno ha aprobado diversas medidas

excepcionales y temporales, entre ellas, las vinculadas a las relaciones laborales. Así, con
el n de mantener la vigencia del vínculo laboral y la percepción de remuneraciones,
en aquellos casos en los que no resulta viable el trabajo remoto, los trabajadores y las
empresas pueden acordar el adelanto del descanso vacacional del periodo que se va a
generar a futuro.

Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador Público Colegiado Certicado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientación al Contribuyente
del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario, contable y laboral de Contadores & Empresas, Gaceta Consultores S.A. y Soluciones
Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

PALABRAS CLAVES: Remuneración vacacional / Adelanto descan-
so vacacional / Periodos devengados / Reconocimiento / NIC 19 / Registro
Plame.
 CASO PRÁCTICO
Pago por adelantado del descanso por el
periodo vacacional (pagado en su totalidad
en el año 2020)
La empresa San Francisco S.A.C., que se encuentra
dentro del Régimen Mype Tributario, durante el ejer-
cicio 2020 no superó las 300 UIT de ingresos y cuenta
con un trabajador que labora desde el 1 de julio de
2019, cuya remuneración bruta mensual asciende a
S/ 3,000. Se sabe que el derecho vacacional correspon-
diente al primer año de servicio (años 2019-2020) fue
pagado y gozado en su oportunidad (julio del 2020),
de tal forma que a la fecha no cuenta con vacaciones
devengadas pendientes y aún no se ha cumplido el
récord vacacional del segundo periodo (2020-2021).
De acuerdo con lo anterior, sin perjuicio de que
recién se cumple con el derecho a vacaciones des-
de el punto de vista laboral en el mes de junio del
2021, la empresa acuerda entregarle a su trabajador
el monto adelantado del periodo vacacional en el mes
de octubre del 2020.
¿Cuál es el tratamiento contable y tributario del
adelanto del descanso vacacional cuyo pago total se
realiza el día viernes 30 de octubre de 2020?
Solución:
1. Aspecto contable
1.1. Consideraciones de conformidad con la NIC 19: Bene
ficios a los empleados
En el caso de beneficios a corto plazo por ausencias remu-
neradas, el párrafo 13 de la NIC 19 dispone que se reco-
nozca el costo esperado de los beneficios a los emplea-
dos a medida que los empleados prestan los servicios
que incrementan su derecho a ausencias retribuidas en
el futuro.
En este sentido, con prescindencia de que ±para efectos
laborales± el goce físico vacacional se debería realizar a
partir del mes de julio del 2021, la empresa para fines con-
tables deberá reconocer el gasto y su respectivo pasivo
por los servicios prestados por el trabajador en los meses
de julio a diciembre del 2020, los cuales se reconocen en
cada uno de dichos meses, de acuerdo con lo devengado.
De manera similar, en el ejercicio 2021 se irá reconociendo
la obligación de la empresa relacionada al descanso remu-
nerado a medida que el trabajador preste sus servicios.

50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 50 - 54
a
 CO N TA B I L I D A D L A B O R A L

Ello sin perjuicio de que se haya realizado el pago por
adelantado de la remuneración vacacional en el mes de
octubre del 2020, pues, conforme con el párrafo 1.17 del
Marco Conceptual para la Información Financiera, la con-
tabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos
de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre
los recursos económicos y los derechos de los acreedores
de la entidad que informa en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resul-
tantes se producen en un periodo diferente.

RECONOCIMIENTO DE LAS VACACIONES SEGÚN DEVENGO

Pago adelantado
30/10/2020

Gasto devengado a Gasto devengado Gasto a devengar

la fecha del pago año 2020 año 2021
Jul. a oct. Nov. y dic. Ene. a jun.

1.2. Determinación de las doceavas partes del periodo vacacional 20202021

A continuación, se muestra el devengamiento del beneficio al trabajador por concepto de ausencia remunerada de
acuerdo con lo establecido en la NIC 19 correspondiente al periodo vacacional 2020-2021 (junio del 2021):

Devengado en
Devengado a la fecha de pago A devengar en el año 2021 Acumul
Concep Prov. 2020 Total
nov20
tomes acumul. pagado
jun21
Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun.

Básico 250.00 250.00 250.00 250.00 1,000.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 2,000.00 3,000.00

EsSalud 22.50 22.50 22.50 22.50 90.00 22.50 22.50 22.50 22.50 22.50 22.50 22.50 22.50 180.00 270.00

S/ 272.50 272.50 272.50 272.50 1,090.00 272.50 272.50 272.50 272.50 272.50 272.50 272.50 272.50 2,180.00 3,270.00

5ª cat. - - - - - - - - - - - - - - 74.67 *

EsSalud 22.50 22.50 22.50 22.50 90.00 22.50 22.50 22.50 22.50 22.50 22.50 22.50 22.50 180.00 270.00

ONP 32.50 32.50 32.50 32.50 130.00 32.50 32.50 32.50 32.50 32.50 32.50 32.50 32.50 260.00 390.00

S/ 55.00 55.00 55.00 55.00 220.00 55.00 55.00 55.00 55.00 55.00 55.00 55.00 55.00 220.00 734.67

Remun. 217.50 217.50 217.50 217.50 870.00 217.50 217.50 217.50 217.50 217.50 217.50 217.50 217.50 1,960.00 2,535.33

* Importe supuesto para fines del caso práctico

El pago por el adelanto del descanso vacacional a favor el reconocimiento de un derecho por la parte del tiempo
del trabajador se realizó el viernes 30 de octubre de 2020 en que aún el trabajador no ha prestado sus servicios, tal
por el importe de S/ 2,535.33. como se muestra a continuación:

1.3. Registro contable Pago del adelanto del descanso vacacional 2020-2021:

Debemos precisar que, si bien mensualmente, conforme ASIENTO CONTABLE:

con la NIC 19, la empresa debe reflejar los costos en que
incurre por los servicios prestados por sus trabajadores, ----------------------------- x ----------------------------------
para fines del presente caso no se mostrarán los asientos
Cuentas por cobrar al personal,
correspondientes a los periodos anteriores (julio-octu- 14 a los accionistas socios y 2,180.00
bre 2020) al pago anticipado efectuado por la empresa directores
empleadora.
141 Personal
Respecto del pago del adelanto del descanso vacacional,
1412 Adelanto de remunera-
esto implicará para la empresa la cancelación de la parte ciones
de los costos incurridos hasta la fecha de pago, así como

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 50 - 54 51
 Asesoría CONTABLE

14121Descanso vacacional(1) Efectivo y equivalentes de

10 2,535.33
efectivo
Remuneraciones y participacio
41 1,000.00 104 Cuentas corrientes en
nes por pagar
instituciones financieras
411 Remuneraciones por 1041 Cuentas corrientes
pagar operativas
4115 Vacaciones por pagar x/x Por el pago directo al trabajador del
Tributos, contraprestaciones y adelanto del descanso vacacional, pe-
40 aportes al sistema público de 644.67 riodo 2020-2021.
pensiones y de salud por pagar ----------------------------- x ----------------------------------
401 Gobierno nacional (1) Subdivisionaria sugerida.
4017 Impuesto a la Renta 74.67
403 Instituciones públicas De otro lado, hasta el cierre del ejercicio del 2020, la
empresa deberá reconocer el costo que se devenga por
4031 ESSALUD 180.00
los servicios prestados por los meses de noviembre y
4032 ONP 390.00 diciembre tal como se muestra a continuación:

ASIENTO CONTABLE:

nov20 dic20

---------------------------------------------- x ------------------------------------------

62 Gastos de personal y directores 272.50 272.50

621 Remuneraciones

6215 Vacaciones 250.00 250.00

627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones

6271 Régimen de prestaciones de salud 22.50 22.50

Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas socios y

14 272.50 272.50
directores

141 Personal

1412 Adelanto de remuneraciones

14121 Descanso vacacional(1)

Por el reconocimiento del derecho vacacional, según su

x/x
devengo, mes de ¼

---------------------------------------------- x ------------------------------------------

(1) Subdivisionaria sugerida.

Asimismo, a partir del mes de enero del 2021, se deben ir Para fines didácticos, mostraremos el reconocimiento de
reconociendo los costos del beneficio de ausencias retri- tales beneficios por los tres primeros meses (ene/mar), tal
buidas a medida que el trabajador presta sus servicios. como se muestra a continuación:

ene21 feb21 mar21

------------------------------------------ x ------------------------------------------

62 Gastos de personal y directores 272.50

272.50 272.50

621 Remuneraciones

6215 Vacaciones 250.00 250.00 250.00

Seguridad, previsión social y otras contribu-

627
ciones

6271 Régimen de prestaciones de salud 22.50 22.50 22.50

Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas socios

14 272.50 272.50 272.50
y directores

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 50 - 54
a
 CO N TA B I L I D A D L A B O R A L

141 Personal

1412 Adelanto de remuneraciones

14121 Descanso vacacional(1)

Por el reconocimiento del derecho vacacional, según

x/x
su devengo, mes de ¼

---------------------------------------- x ------------------------------------------

(1) Subdivisionaria sugerida.

2. Aspecto tributario En el mismo sentido se ha pronunciado el Tribunal Fis-

cal, el cual en la RTF Nº 7719-4-2005 ha indicado que:
El artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado “Las remuneraciones vacacionales, dada su condición
por el Decreto Legislativo N° 1425, dispone que: de tales, y por tanto, de rentas de quinta categoría, son
deducibles como gasto de conformidad con lo esta-
“Tratándose de gastos de tercera categoría se impu-
tan en el ejercicio gravable en que se produzcan blecido en el inciso v) del artículo 37 de la LIR”. Igual-
los hechos sustanciales para su generación, siem- mente, en la RTF N° 3942-5-2010 ha indicado que: “Para
pre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a efecto de la deducción de la provisión de remunera-
una condición suspensiva, independientemente de ciones vacacionales, en tanto estas constituyen ren-
la oportunidad en que se paguen, y aun cuando tas de quinta categoría para su receptor, la recurrente
no se hubieren fijado los términos precisos para su debió haber cumplido con el pago de las mismas, por
pago. (¼)”. lo que al no haberlo hecho no resulta procedente su
deducción como gasto”.
Sobre el particular, la RTF N° 3825-3-2012 señala que
De lo antes señalado, se tiene que, en el caso planteado,
procede vincular el derecho a la remuneración vaca-
dado que en el ejercicio 2020 se ha devengado una pro-
cional o a la proporción computada con el ejercicio al
porción de la vacación a pagar al trabajador por los ser-
que corresponde la labor o servicio realizados, debién-
dose efectuar su reconocimiento en dicho ejercicio, vicios prestados entre los meses de julio a diciembre de
independientemente de que la remuneración vaca- 2020, solo podrá deducirse este importe, independiente-
cional resulte exigible por parte del trabajador en el mente de que ±en el mes de octubre de 2020± se haya
mismo ejercicio. adelantado el pago de la remuneración vacacional corres-
pondiente al periodo 2020-2021. En este sentido, no podrá
Sin perjuicio de lo anterior, cabe señalar que la vacación ser deducido el 100 % del importe total pagado en el ejer-
constituye para el trabajador, de conformidad con el cicio 2020 porque una parte aún no ha sido devengada
artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, renta de al 31 de diciembre de 2020.
quinta categoría. En este sentido, este concepto deven-
gado en un ejercicio determinado se encuentra sujeto a El importe de la remuneración por el descanso vaca-
una condición para su deducción, pues, conforme con el cional cargada como gastos del personal en forma
inciso v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, mensual de julio a diciembre del 2020 se acepta como
para su deducción se requiere que la empresa emplea- deducción para determinar el Impuesto a la Renta del
dora efectúe el pago de la vacación dentro del plazo ejercicio, al constituir para su perceptor renta de quinta
establecido por el Reglamento para la presentación de categoría y haberse cumplido con su pago (inclusive
la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. en forma adelantada).

OPORTUNIDAD DEL GASTO DEDUCIBLE DE LAS VACACIONES PAGADAS POR ADELANTADO

Gasto devengado Gasto por devengar

Pago adelantado año 2020
30/10/2020 año 2021
Jul. a dic. Ene. a jun.

Gasto deducible tributario Gasto deducible tributario

para el año 2020 por haber para el año 2021
sido pagado antes de la DD.JJ.
anual

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 50 - 54 53
 Asesoría CONTABLE

De otro lado, si bien para efectos de los pagos de los apor-
tes previsionales: EsSalud1, ONP2 y AFP3, se señala como
criterio para el nacimiento de la obligación el devengo,
este concepto no corresponde al devengo contable. En
este sentido, en el caso de las vacaciones no se genera la
obligación mensualmente, sino en la oportunidad en la
que se produce el descanso físico, por lo que, en el caso
planteado, sin importar que contablemente se hubiera
devengado una parte y se está adelantando la parte res-
tante, en el caso de EsSalud y ONP, la empresa deberá
pagar la totalidad en la fecha en la que corresponda el
descanso físico.
3. Planilla mensual de pago  Plame
Considerando que el pago por concepto de adelanto
del descanso del periodo vacacional fue producto de
un acuerdo entre la empresa y el trabajador, este será
registrado y declarado en la Plame en el periodo en que
realmente se paga.

1. Para fines del registro del pago del adelanto del descanso vacacional a los trabajadores en la Plame, ingresamos a la
pestaña “Mantenimiento de conceptos”, ubicamos el Código 0100 Ingresos y habilitamos el Código 0118 Remuneración
vacacional, tal como se muestra a continuación:

2. Al ingresar al detalle de la declaración en la Plame, damos un clic en la ventana Ingresos para declarar el importe que
corresponde al trabajador como Devengado4 y, en la columna Pagado, lo realmente abonado como adelanto de vaca-
ciones, tal como se muestra a continuación:

3. Una vez declarado en la Plame el importe vacacional pagado, visualizamos el tributo por pagar, tal como se muestra
a continuación:1234

1 Artículo 6 de la Ley Nº 26790.

2 Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 014-74-TR.
3 Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 004-98-EF.
4 Cabe indicar que en este caso se consigna cero, dado que no ha devengado para nes de EsSalud y ONP, los cuales consideran la fecha del descanso físico.

54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 50 - 54
a
 Asesoría LABORAL
INFORME LABORAL

Aspectos relevantes del descanso

en día feriado
Los trabajadores tienen derecho a descansar en los días feriados, los cuales han sido
nemuseR

establecidos, en su mayoría, por el Decreto Legislativo Nº 713. No obstante, es posible que

el trabajador preste servicios en dichos días, siempre que el pago por la labor efectuada
se realice con las sobretasas correspondientes o se otorgue un descanso sustitutorio. En
el presente informe precisaremos el tratamiento que debe darse a los feriados desde
una perspectiva normativa y práctica, a efectos de simplicar las reglas que deben ser
consideradas.

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO

Coordinador ejecutivo de la revista de Soluciones Laborales. Jefe del Área de Asesoría Laboral de Contadores & Empresas.

Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora laboral de Gaceta Jurídica y miembro de los equipos de asesoría de las revistas Soluciones Laborales, Contadores & Empresas y Gaceta
Constitucional.

PALABRAS CLAVES: : Feriado / Descanso remunerado / Descanso en

Nº DÍAS FERIADOS
día feriado / Sobretasa / Descanso sustitutorio.
1 Año Nuevo (1 de enero)

2 Jueves Santo y Viernes Santo (movibles)

INTRODUCCIÓN 3 Día del Trabajo (1 de mayo)
Los trabajadores tienen descansos remunerados reco- 4 San Pedro y San Pablo (29 de junio)
nocidos por la legislación laboral, los cuales son las
5 Fiestas Patrias (28 y 29 de julio)
vacaciones, los feriados y el descanso semanal obligato-
rio. En el caso de los feriados, estos son días en los que el 6 Santa Rosa de Lima (30 de agosto)
trabajador no está obligado a laborar, pero sí mantiene
7 Combate de Angamos (8 de octubre)
el derecho inalterable al pago de su remuneración ordi-
naria correspondiente a un día de trabajo. 8 Todos los Santos (1 de noviembre)

Este descanso remunerado por día feriado se encuen-
tra regulado por los artículos 5, 6, 7, 8 y 9 del Decreto
Legislativo Nº 713; así como por los artículos 6, 7, 8, 9 y
10 del Decreto Supremo Nº 012-92-TR, Reglamento del
Decreto Legislativo Nº 713 sobre descansos remunera-
dos de trabajadores sujetos al régimen laboral de la acti-
vidad privada.
I. TRATAMIENTO DE LOS FERIADOS NACIONALES
1. Regulación normativa
Nuestra legislación laboral reconoce como días feriados
a nivel nacional los siguientes:
9 Inmaculada Concepción (8 de diciembre)
10 Navidad del Señor (25 de diciembre)
2. Oportunidad del goce
Los feriados se gozan en las mismas fechas declaradas
como feriados, razón por la que los empleadores están
obligados a reconocerlos cuando correspondan.
3. Labor en día feriado
Existe la posibilidad de que los trabajadores laboren en
días feriados. No obstante, dicha labor debe ser com-
pensada bajo alguno de los siguientes mecanismos:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 58 55
 Asesoría LABORAL

MECANISMOS DE COMPENSACIÓN Departamento de Madre de

26 de diciembre
Dios
a) Descanso sustitutorio
Ciudad de Tacna 26 de mayo
b) Compensación económica
Departamento de Tacna 28 de agosto
4. Descanso sustitutorio Celebración de Corpus Christi
Jueves de Corpus Christi
en los departamentos de Cusco
Es posible que las partes acuerden el otorgamiento de y Cajamarca
(3 de junio de 2021)
un descanso sustitutorio, es decir, que determinen el día
en que el trabajador hará efectivo el descanso al que Provincia de Huánuco 15 de agosto
tenía derecho en el día feriado. En ese caso, no existe Provincia de Pisco 8 de setiembre
obligación de realizar pagos adicionales al trabajador;
FERIADOS NO LABORABLES DE ÁMBITO GREMIAL
no obstante, se requiere de común acuerdo por escrito.
Festividad Fecha de celebración
5. Compensación económica Día del trabajador de
25 de octubre
construcción civil
Si se opta por el segundo de los supuestos, el emplea-
dor tendrá que abonar en favor del trabajador los Día del panificador peruano 10 de abril
siguientes conceptos: Día del trabajador marítimo y
10 de enero
portuario
Nº Ingresos por laborar en días feriados
Día del trabajador minero 5 de diciembre
La remuneración por el día Ya se encuentra incluida en la
1 Día del trabajador del hogar 30 de marzo
feriado. remuneración mensual.
La remuneración por el tra Debe adicionarse a la remune-
2
bajo realizado. ración mensual. 2. Oportunidad del descanso
La sobretasa del 100 % del Debe adicionarse a la remune- Los feriados gremiales se harán efectivos el día lunes de
3 la siguiente semana, así coincida con el descanso del
valor del trabajo realizado. ración mensual.
trabajador. En el siguiente gráfico se observa la forma
Como se puede apreciar en el cuadro, resulta necesario del otorgamiento:
el abono de una sobretasa del 100 % por la labor que se
realiza en feriado. Mientras el primer concepto ya estaría
incluido en la remuneración mensual, solamente corres- Feriado Otorgamiento del
descanso
ponde adicionar el pago de los otros dos conceptos a
los que tendría derecho el trabajador.
L M M J V S D L M M J V S D
Cabe anotar que las labores realizadas en día feriado,
cuando se trata del 1 de mayo que coincide con el des Semana del feriado gremial Semana del descanso efectivo
canso semanal obligatorio, reciben un tratamiento espe
cial. En este caso, aparte de los tres conceptos con-
templados en el cuadro anterior, el empleador deberá La regla del traslado se aplica también para cuando en
abonar una remuneración diaria adicional. una misma semana se presenten dos feriados. En este
supuesto, los feriados serán trasladados para ser goza-
dos el lunes y el martes de la semana siguiente, salvo
II. FERIADOS GREMIALES O NO NACIONALES
que los mismos coincidan con dichos días, en cuyo caso
se harán efectivos en las mismas fechas.
1. Regulación normativa
Nuestra legislación laboral, conjuntamente con los feriados 3. Tratamiento de los feriados que se celebran en las
nacionales, reconoce también los denominados feriados mismas fechas
no nacionales o gremiales, los mismos que se caracterizan Para el caso de aquellos feriados que por los usos y cos-
por conmemorar alguna festividad dentro de una determi- tumbres se celebren en las mismas fechas, los emplea-
nada región o por haberse reconocido en favor de los tra- dores podrán suspender las labores del centro de tra-
bajadores de una determinada rama de actividad. bajo, a cuyo efecto las horas dejadas de laborar serán
recuperadas en la semana siguiente o en la oportuni-
Nuestra legislación ha reconocido los siguientes días
dad que acuerden las partes. A falta de acuerdo, decide
como feriados no nacionales o gremiales:
el empleador.
FERIADOS NO LABORABLES DE ÁMBITO REGIONAL
III. REGLAS ESPECIALES
Festividad Fecha de celebración
Departamento de Tumbes 7 de enero 1. Trabajo que inicia en día laborable y concluye en
feriado
Departamento de Piura 24 de setiembre
No se considera que se haya laborado en feriado no
Departamento de Amazonas 6 de junio laborable si el turno de trabajo inicia en día laborable y
Departamento de Ica Segundo viernes de marzo concluye en el feriado no laborable; por tanto, no existe
obligación de otorgar un descanso sustitutorio ni de
Departamento de Cusco 24 de junio pagar la sobretasa del 100 %.

56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 58
a

2. Coincidencia del descanso semanal obligatorio
con el descanso en día feriado
En caso de que exista coincidencia del día feriado con el
descanso semanal obligatorio al que tenga derecho el
trabajador, no existe la obligación de pagar una remu-
neración adicional a la que corresponda por el pago
regular por el descanso semanal, salvo en el caso del pri-
mero de mayo, en cuya situación deberá abonarse un
concepto por el feriado y uno por el descanso semanal
obligatorio.
IV. TRATAMIENTO PRÁCTICO DE LOS FERIADOS
 CASO PRÁCTICO
Una empresa dedicada a la fabricación de calzados
nos indica que para la primera semana de abril tiene
que entregar un aproximado de 500 pares de calzados;
sin embargo, menciona que se encuentran un tanto
retrasados en el trabajo y podrían no cumplir con la
entrega dentro del plazo, más todavía si se tiene en
cuenta que el 1 y 2 de abril de 2021 son días feriados,
con ocasión del Jueves Santo y Viernes Santo.
En tal sentido, nos consulta si sería o no posible acor-
dar con sus trabajadores que laboren dichos días y,
de ser el caso, cuál sería su tratamiento u obligación
por parte de la empresa para con dichos trabajadores.
Respuesta:
El artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 713 dispone que:
“Los trabajadores tienen derecho al descanso remune-
rado en los días feriados señalados en esta Ley, así como
en los que se determinen por dispositivo legal especí-
fico”. Además, el artículo 7 del citado decreto dispone
que dichos feriados se celebran en las fechas señaladas,
debiendo, por tanto, los trabajadores no laborar tales
días.
No obstante lo mencionado en el punto anterior, la refe-
rida norma reconoce la posibilidad de laborar en días
feriados, pues en su artículo 9 dispone lo siguiente: “El
trabajo efectuado en los días feriados no laborables sin
descanso sustitutorio dará lugar al pago de la retribu-
ción correspondiente por la labor efectuada, con una
sobretasa de 100 %”.
De lo que se desprende que, si el empleador decide
que sus trabajadores laboren en algún feriado, tiene que
cumplir con cualquiera de las siguientes obligaciones:
· Compensar el día de trabajo por un día de descanso:
cabe acotar que, a diferencia de lo dispuesto para el
caso del descanso sustitutorio por haber laborado
en día de descanso semanal obligatorio, la norma
no restringe el periodo dentro del cual debería ha-
cerse efectivo. En consecuencia, la recomendación
sería que el descanso sustitutorio se haga dentro del
periodo más corto posible, de ser factible, dentro de
la misma semana.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 58
INFORME LABORAL
· Otorgarle una suma adicional: en ese caso, el trabajador,
aparte de percibir de forma íntegra la remuneración
mensual pactada en el contrato de trabajo, recibirá
una remuneración por el trabajo realizado más una
sobretasa del 100 %.
Ello implica, por ejemplo, que si un trabajador gana
S/ 3,000.00 mensuales, los conceptos que percibiría
serían los siguientes:
Remuneración mensual S/ 3,000.00
Valor por el feriado trabajado S/ 3,000.00 / 30 = S/ 100.00
Sobretasa del 100 % S/ 100.00
Total: S/ 3,200.00
En consecuencia, en el presente caso, la empresa puede
acordar con sus trabajadores que acudan a laborar el
Jueves Santo y el Viernes Santo, con la consecuente
obligación de reconocer cualquiera de las dos opcio-
nes mencionadas: i) pago de la labor efectuada más la
sobretasa del 100 %; o, en todo caso, ii) otorgar un des-
canso sustitutorio; por cada feriado laborado.
2. ¿Horas extras en trabajo feriado?
Ahora bien, luego de todo lo mencionado, surgen las
siguientes interrogantes: ¿cómo se calcula la sobretasa
del 100 % si es que el trabajador laboró más de 8 horas
en el día? ¿Se consideran horas extras?
El legislador no ha contemplado dicho supuesto; no
obstante, en la práctica, se presentan casos en los que
trabajadores cuya jornada laboral es de 8 horas diarias
suelen laborar una mayor cantidad de horas en un día
feriado.
La controversia que genera este vacío legal no está
relacionada con si se debe abonar o no la sobretasa
del 100 % por el total de horas laboradas, sino propia-
mente sobre cómo calcular el valor hora cuando el tra-
bajo efectuado supera la jornada ordinara diaria en un
feriado.
Por ejemplo, un trabajador con jornada laboral de
8 horas al día labora 10 horas en un feriado; en este
caso, el monto a pagar se calcularía sobre el valor hora
simple1 por el total del tiempo laborado, o las dos horas
restantes tendrían que considerarse como sobretiempo
y calcularse con la sobretasa correspondiente.
Sobre el particular, somos de la opinión de que no hay
razón para no tratar la cantidad de horas laboradas en
un día feriado como si de cualquier otro día laborable
se tratara, pues creemos que indicar lo contrario trae-
ría como consecuencia el no reconocimiento del tra-
bajo más allá de la jornada máxima establecida. Si bien
hay quienes indican que no sería necesario computar la
sobretasa correspondiente a las horas extras, por cuanto
ya se ha determinado el pago del 100 % del valor del
trabajo realizado, creemos que ello no sería tanto así,
debido a que la referida sobretasa (del 100 %) cumple
1 Para el presente caso, se entiende como hora simple al valor hora
sin ninguna sobretasa; es decir, sin considerar el recargo del 25 % y
35 %.
57
 Asesoría LABORAL
una función distinta a lo dispuesto para los porcentajes
por horas extras (25 % y 35 %). Por cuanto el porcentaje
adicional por laborar en día feriado tiene por finalidad
compensar económicamente el no haber descansado
cuando debía haberlo hecho; en cambio, los porcen-
tajes por horas extras tienden a compensar el sobrees-
fuerzo por encima de las horas máximas diarias o sema-
nales establecidas.
En conclusión, cuando un trabajador labore en un día
feriado por encima de las horas ordinarias diarias de tra-
bajo, se procederá del siguiente modo:
Primero: calcular el valor por la cantidad de horas estable
cidas para un día de trabajo.
Suponiendo que el ingreso mensual de un trabajador,
cuya jornada diaria es de 8 horas, sea de S/ 3,600.00,
entonces el valor día y valor hora serán:
S/ 3,600.00 = 120.00
Cálculo del valor día
30
S/ 120.00 = S/ 15.00
Cálculo del valor hora
8 en la ciudad de ¼........, a los .... días del mes de ............ de 202¼
Segundo: computar las horas que excedan la jornada dia
ria y determinar las horas extras, de acuerdo a los porcen
tajes correspondientes.
Las horas extras, de acuerdo con el artículo 10 del
Decreto Supremo Nº 007-2002-TR, se calculan tomando
en cuenta los siguientes porcentajes:
Rango de horas Porcentaje
Dos primeras horas 25 %
Tercera hora en adelante 35 %
Si el trabajador laboró 10 horas en día feriado, entonces
tenemos que considerar 2 horas como si fueran horas
extras. En ese sentido, el porcentaje aplicable es del 25 %,
y el monto a abonar por las dos horas será:
S/ 15.00 + ( S/ 15.00 x 25 %) x 2 = S/ 37.50
Tercero: sumar los montos obtenidos.
En este punto, para obtener el total del valor por el tra-
bajo realizado, corresponde sumar el valor por un día de
trabajo más las horas extras:
S/ 120.00 + S/ 37.50 = S/ 157.00
Cuarto: calcular la sobretasa del 100 %.
La sobretasa a calcular será sobre la base del monto
total obtenido por un día de trabajo (remuneración dia-
ria ordinaria + horas extras), es decir, S/ 157.00.
Por ende, el trabajador tendrá derecho a percibir, adi-
cionalmente a su remuneración mensual, un total de
S/ 157.00 x 2 = S/ 314.00, por conceptos del valor del tra-
bajo realizado (S/ 157.00) más la sobretasa del 100 % de
dicho monto (S/ 157.00).
3. Formatos laborales
A continuación, presentamos dos formatos laborales a
fin de que se puedan suscribir convenios para laborar
en días feriados:
58 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 58
a
FORMATO 1
CONVENIO PARA LABORAR EN FERIADO
Mediante el presente convenio, que celebran de una par-
te¼¼¼¼¼¼¼¼¼.. (nombre de la empresa), con RUC Nº
................., domiciliada en ................................., debidamente representada
por ¼¼¼¼¼¼....... (nombre del representante legal), identificado
con DNI Nº ......................, según poder inscrito en la partida registral
N° ¼¼¼¼.. del Registro de Personas Jurídicas de ¼¼¼, a quien en
adelante se denominará EL EMPLEADOR; y de otra parte ............................
(nombre del trabajador), identificado con DNI Nº ......., con domicilio
en ....................., a quien en adelante se denominará EL TRABAJADOR;
las partes acuerdan lo siguiente:
PRIMERO. Que, debido a ¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼
(indicar el motivo por el cual el trabajador va a laborar en día feriado),
las partes acuerdan que EL TRABAJADOR deberá presentarse a su
centro de trabajo para desarrollar labores el día ¼ de ¼¼ del 202¼.
SEGUNDO. Debido a que ese día es considerado como día feriado,
de conformidad con el artículo 6 del Decreto Legislativo N° 713, EL
TRABAJADOR tendrá derecho al pago de la retribución correspon-
diente a la labor efectuada más una sobretasa del 100 %, según lo
dispuesto en el artículo 9 del Decreto Legislativo Nº 713.
En señal de conformidad, las partes suscriben el presente documento
________________________ _______________________
EL TRABAJADOR EL EMPLEADOR
FORMATO 2
CONVENIO DE DESCANSO SUSTITUTORIO POR TRABAJO
EN DÍA FERIADO
Conste por el presente documento el convenio de descanso sus-
titutorio por trabajo en día feriado, que celebran de una parte
¼¼¼¼¼¼¼¼¼.. (nombre de la empresa), con RUC Nº .................,
domiciliada en ................................., debidamente representada por
¼¼¼¼¼¼....... (nombre del representante legal), identificado con DNI
Nº ......................, según poder inscrito en la partida registral N°¼¼¼¼..
del Registro de Personas Jurídicas de ¼¼¼, a quien en adelante se
denominará EL EMPLEADOR; y de otra parte ............................ (nombre del
trabajador), identificado con DNI Nº ......., con domicilio en ....................., a
quien en adelante se denominará EL TRABAJADOR; bajo los términos
y condiciones siguientes:
PRIMERO. EL TRABAJADOR tiene derecho a gozar de un descanso
por día feriado el ¼¼¼¼¼¼¼¼ (indicar la fecha del descanso).
SEGUNDO. Debido a ¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼ (indicar el motivo
por el cual se sustituye la oportunidad de descanso del día feriado, el
mismo que resulta válido por razones vinculadas con la productividad
del centro de trabajo o por el interés común de las partes), y de con-
formidad con lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 713, EL
EMPLEADOR y EL TRABAJADOR acuerdan que el día feriado indicado
en la cláusula primera será un día laborable, siendo sustituido por
un día de descanso que se hará efectivo el día ..... de ......... del 202....
En señal de conformidad, las partes suscriben el presente convenio
en la ciudad de ¼........, a los .... días del mes de ............ de 202¼.
________________________ _______________________
EL TRABAJADOR EL EMPLEADOR
 Asesoría LABORAL
CONSULTORIO ESPECIALIZADO
Cálculo de la indemnización por despido
arbitrario en el régimen agrario
Sta de CONTADORES & EMPRESAS
CONSULTA
El representante legal de una empresa nos consulta si
los trabajadores del régimen agrario tienen derecho
al pago de una indemnización por despido arbitra-
rio, pues uno de sus trabajadores fue cesado sin expre-
sión de causa y ahora viene reclamando el abono de la
referida indemnización. En tal sentido, nos formula las
siguientes interrogantes:
¿A los trabajadores agrarios les corresponde el pago de la
indemnización por despido arbitrario? De ser afirmativa la
primera interrogante, ¿a cuánto asciende y cuál es la forma
de cálculo? ¿Se encuentra sujeta a algún tope?
RESPUESTA:
I. DERECHO A LA INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO
ARBITRARIO
1. Proscripción del despido arbitrario
El artículo 27 de la vigente Constitución Política del Perú dis-
pone que: “La ley otorga adecuada protección contra el des-
pido arbitrario”. En desarrollo de dicho artículo, el legislador,
mediante el segundo párrafo del artículo 34 del Decreto
Supremo Nº 003-97-TR (27/03/1997), ha dispuesto lo siguiente:
“Si el despido es arbitrario por no haberse expresado causa o no
poderse demostrar esta en juicio, el trabajador tiene derecho al
pago de la indemnización establecida en el Artículo 38, como única
reparación por el daño sufrido”.
Seguidamente, en el tercer párrafo del mismo artículo se
dispone que: “En los casos de despido nulo, si se declara
fundada la demanda el trabajador será repuesto en su
empleo, salvo que en ejecución de sentencia, opte por
la indemnización establecida en el Artículo 38”.
Como se puede observar, nuestra legislación laboral
solamente ha reservado la figura de la reposición para
los despidos nulos, dejando la indemnización como
única reparación para los despidos arbitrarios.
No obstante, el Tribunal Constitucional (TC) ha dis-
puesto que “(...) la protección adecuada contra el des-
pido arbitrario (...) ofrece dualmente una opción repa-
radora (readmisión en el empleo) o indemnizatoria
(resarcimiento por el daño causado), según sea el caso”1.
De ese modo, el TC ha reconocido que la resposición
1 STC Exp. Nº 976-2001-AA/TC, f. j. 16.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · p. 59
alcanza no solamente a los casos de despidos nulos,
sino también a los despidos incausados o fraudulentos2.
En consecuencia, los trabajadores pueden solicitar
indemnización por despido arbitrario o su reposición
por despido nulo, incausado o fraudulento.
2. Indemnización por despido en favor de los trabajado
res agrarios
El literal h) del artículo 3 de la Ley Nº 31110 (31/12/2020),
dispone lo siguiente:
“En caso de despido arbitrario, la indemnización es equivalente a
45 (cuarenta y cinco) RD por cada año completo de servicios con
un máximo de 360 (trescientos sesenta) RD. Las fracciones anuales
se abonan por dozavos y treintavos”.
Cabe precisar que cuando la norma menciona la RD, está
haciendo referencia a la remuneración diaria dispuesta para
el trabajador agrario, la misma que está compuesta por la
remuneración básica (RB), la compensación por tiempo de
servicios - CTS (9.72 %) y gratificaciones (16.66 %).
En ese sentido, ¿para el cálculo de la indemnización ingresan
también los porcentajes correspondientes a la CTS y las gra-
tificaciones? La respuesta es afirmativa, por cuanto la norma
menciona que se calcula en función de la RD, y no de la RB.
Por otro lado, la norma precisa que dicha indemniza-
ción está sujeta a un tope máximo de 360 RD. En conse-
cuencia, la fórmula aplicable para el cálculo de la indem-
nización será la siguiente:
(RD x 45 = IDA) ≤ RD x 360
Donde:
RD : remuneración diaria
IDA : indemnización por despido arbitrario
II. CONCLUSIÓN
Los trabajadores del régimen laboral agrario tienen
derecho al pago de la indemnización cuando sean
objeto de un despido arbitrario, por un monto equiva-
lente a 45 RD por año completo de servicios, hasta un
máximo de 360 RD. Para el cálculo del monto indem-
nizatorio, se toman también en cuenta los porcentajes
correspondientes a la compensación por tiempo de ser-
vicios y las gratificaciones, por cuanto la norma dispone
que se calcula en función de la RD, y no de la RB.
2 STC Exp. Nº 976-2001-AA/TC, f. j. 15.
59
 Asesoría LABORAL
COMENTARIO DE NORMAS

Nuevas disposiciones sobre

el otorgamiento de subsidios
para las empresas
Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO
Asesora laboral de Gaceta Jurídica y miembro de los equipos de asesoría de las revistas Soluciones Laborales, Contadores & Empresas y Gaceta
Constitucional.

Mediante el Decreto Supremo Nº 0042021TR, de fecha ¿Cómo se debe contabilizar a los trabaja-
¿Qué precisa la norma dores?
11 de marzo de 2021, se dictan disposiciones reglamen III sobre la calificación del
tarias para la aplicación del Decreto de Urgencia N° 127- empleador elegible? ¿Cómo se debe determinar la remuneración
bruta mensual?
2020, Decreto de Urgencia que establece el otorga-
miento de subsidios para la recuperación del empleo 1: Determinación del monto por trabajado-
res dados de alta
formal en el sector privado y establece otras disposicio-
nes. Cabe precisar que el Decreto de Urgencia Nº 127- IV
¿Cómo debe calcularse 2: Determinación del monto por trabajado-
el subsidio? res dados de baja
2020 es de fecha 1 de noviembre de 2020, fecha desde
la cual se encontraba pendiente la reglamentación del 3: Determinación del monto a pagar por
subsidio
mismo para su implementación; y que este último fue
modificado mediante el Decreto de Urgencia Nº 020- Inicio del cómputo de meses
2021, de fecha 17 de febrero de 2021. Máximo de meses para su aplicación
¿Cómo deben compu-
V tarse los meses para el Aplicación del subsidio entre mayo y setiem-
Asimismo, es preciso señalar que dicho documento cálculo del subsidio? bre del 2021
normativo contiene disposiciones diferentes a las apro-
Número de veces en que es posible percibir
badas mediante el Decreto Supremo Nº 003-2021-TR, el subsidio
de fecha 6 de marzo de 2021, por el cual se aprueban
VI Precisiones finales sobre el otorgamiento del subsidio
disposiciones complementarias para la aplicación del
Decreto de Urgencia N° 127-2020. VII Modificación de las infracciones cometidas durante el COVID-19

El presente decreto supremo tiene por objeto estable-

cer disposiciones reglamentarias para operativizar el I. CONSIDERACIONES PRELIMINARES
pago del subsidio regulado en el Decreto de Urgencia Para efectos de la presente norma, consideraremos las
Nº 127-2020, por lo que contempla1: i) los extremos refe- siguientes abreviaturas:
ridos a la determinación de los trabajadores y remune-
raciones que son considerados para la calificación de ABREVIATURA SIGNIFICADO
empleadores elegibles; ii) el cálculo de subsidio; y, iii) las
DNI Documento nacional de identidad
condiciones para la presentación de las declaraciones
juradas necesarias. EsSalud Seguro Social de Salud
AAT Autoridad Administrativa de Trabajo
El presente comentario contiene los siguientes
MINJUSDH Ministerio de Justicia y Derechos Humanos
apartados:
MTPE Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo
Nº APARTADOS OSCE Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado
I Consideraciones preliminares RUC Registro Único de Contribuyentes
II ¿Qué dependencias intervienen en el procedimiento? Plame Planilla mensual de pagos
Sunafil Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administra-
Sunat
ción Tributaria

VIVA Ventanilla Integrada Virtual del Asegurado

1 Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.

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a

II. ¿QUÉ DEPENDENCIAS INTERVIENEN EN EL
PROCEDIMIENTO?
Las dependencias que se encuentran involucradas en la
determinación de los listados de empleadores del Sec-
tor Privado, de los listados de empleadores elegibles y
del cálculo para el otorgamiento del subsidio son las
siguientes:
Nº DEPENDENCIA FUNCIONES
i Remitir y recibir la información de las enti-
dades públicas, así como acopiarla con la
información de la Planilla Electrónica y de la
Plataforma Virtual de Registro de Suspensión
Perfecta de Labores del MTPE, a fin de que
se realice la determinación del listado de
empleadores del Sector Privado, los listados
de empleadores elegibles y el cálculo del
subsidio.
Oficina de Tecnolo-
gías de la Información ii Excluir del acopio de la información a todas
y Comunicaciones de las empresas: a comprendidas en los alcan-
ces de la Ley N° 30737, Ley que asegura el
la Oficina General de
1 pago inmediato de la reparación civil a favor
Estadísticas y Tecno-
del Estado peruano en casos de corrupción
logías de la Informa-
y delitos conexos; o, b que cuenten con san-
ción y Comunicacio-
nes del MTPE2 ción vigente de inhabilitación para contratar
con el Estado3; al ser posible que estas no
hayan sido identificadas a través del RUC, en
el listado de empleadores del Sector Privado
que remite la Sunat al MTPE.
iii Calcular el número de días en que el traba-
jador se encuentra comprendido en una
medida de suspensión perfecta de labores.
iv Calcular la remuneración bruta mensual.
i Remitir, hasta el 12 de marzo de 2021, la
información de la Planilla Electrónica co-
rrespondiente al periodo de abril a mayo
de 2020, a la Dirección de Supervisión y
Evaluación de la Dirección General de Polí-
ticas para la Promoción de la Formalización
Laboral e Inspección del Trabajo del MTPE,
para efectos de la determinación del listado
de empleadores del Sector Privado.
ii Utilizar la información de la Planilla Electrónica
correspondiente al periodo de octubre de
Oficina General de
2020 a setiembre de 2021 para el acopio
Estadística y Tecnolo-
2 gías de la Información
de la información que será realizado por la
Oficina de Tecnologías de la Información y
y Comunicaciones
Comunicaciones de la Oficina General de
del MTPE4
Estadísticas y Tecnologías de la Información
y Comunicaciones del MTPE.
iii Usar la información de la Plataforma Virtual
de Registro de Suspensión Perfecta de Labo-
res correspondiente al periodo de octubre
de 2020 a setiembre de 2021 para el acopio
de la información que será realizado por la
Oficina de Tecnologías de la Información y
Comunicaciones de la Oficina General de
Estadísticas y Tecnologías de la Información
y Comunicaciones del MTPE.
2 Artículo 2.1 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
3 Cabe precisar que el MINJUSDH y el OSCE remiten mensualmente la
información referida a, respectivamente: i) No estar o haber estado
comprendido en los alcances de la Ley N° 30737, Ley que asegura el
pago inmediato de la reparación civil a favor del Estado peruano en
casos de corrupción y delitos conexos, de acuerdo con las relaciones
que publica periódicamente el Ministerio de Justicia y Derechos
Humanos; y, ii) no contar con sanción vigente de inhabilitación para
contratar con el Estado, impuesta por el Tribunal de Contrataciones
del Estado, referida a las infracciones originadas por la presentación
de información inexacta y/o presentación de documentos falsos o
adulterados, previstas en la Ley de Contrataciones del Estado y sus
modificatorias.
4 Artículos 2.2 y 2.3 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 60 - 64
CO M E N TA R I O D E N O R M A S
Es la unidad orgánica encargada de determinar
Dirección de Supervi-
sión y Evaluación de
mensualmente a los empleadores del Sector Pri-
vado para efectos de la asignación del subsidio,
la Dirección General
lo que incluye identificar a los empleadores que
de Políticas para la
3 resulten elegibles, efectuar su calificación y efectuar
Promoción de la For-
el cálculo del monto que corresponda por dicho
malización Laboral e
Inspección de Trabajo
concepto, a partir de la información propor-
cionada por la Oficina General de Estadística y
del MTPE
Tecnologías de la Información y Comunicaciones.
III. ¿QUÉ PRECISA LA NORMA SOBRE LA
CALIFICACIÓN DEL EMPLEADOR ELEGIBLE?
Para que el empleador elegible califique para la asigna-
ción del subsidio en un mes determinado, el MTPE veri-
fica que cumpla con el incremento de trabajadores y el
mantenimiento o incremento de remuneraciones brutas,
en atención a lo declarado en la Plame de la Planilla Elec-
trónica, de acuerdo con las condiciones siguientes5:
Emplea
Empleadores con
dores con
Nº CONDICIONES 100 o menos traba
más de 100
jadores
trabajadores
Que se incremente la cantidad
1 Obligatorio Obligatorio
total de trabajadores.
Que se incremente la cantidad de
2 trabajadores con remuneraciones Obligatorio Obligatorio
brutas de hasta S/ 2,400.
Que la suma total de las remune-
raciones brutas de los trabajado-
3 res que ganan más de S/ 2,400 No es obligatorio Obligatorio
no sea inferior al 80 % de la de
octubre de 2020.
El incumplimiento de alguna de las condiciones esta-
blecidas como obligatorias tiene como consecuencia el
no otorgamiento del subsidio en el respectivo mes.
1. Cómo se debe contabilizar a los trabajadores?
Para efectos de que el empleador elegible califique, se
excluye de la Plame de la Planilla Electrónica a quienes
se encuentran en los siguientes supuestos6:
Nº TRABAJADORES QUE DEBEN EXCLUIRSE
Extrabajadores respecto de quienes se declaran pagos pendientes en
1
la Planilla Electrónica.
Trabajadores que se encuentran comprendidos en una medida de sus
pensión perfecta de labores según el Decreto de Urgencia Nº 038-20207,
2 comunicada ante la AAT, la cual cuente con resolución aprobatoria para
la mayoría de días calendario que comprende el mes de octubre de
2020 o el mes de subsidio (entre noviembre de 2020 y abril de 2021).
Trabajadores que se encuentran declarados como “S.P. permiso, licencia
u otros motivos sin goce de haber”8 en la planilla y que cuentan con
3 una minoría de días efectivamente laborados, respecto al total de días
calendario del mes de octubre de 2020 o del mes de subsidio (entre
noviembre de 2020 y abril de 2021).
Trabajadores respecto de quienes se registra una remuneración bruta
4
mensual igual a cero.
5 Artículo 3.1 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
6 Artículo 3.2 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
7 Decreto de Urgencia que establece medidas complementarias para
mitigar los efectos económicos causados a los trabajadores y emplea-
dores ante el COVID-19 y otras medidas.
8 Código 5 de la Tabla Paramétrica N° 21 (ªTipo de suspensión de la
relación laboral”) de la Planilla Electrónica.
61
 Asesoría LABORAL
Trabajadores nacionales que no cuenten con tipo y número de DNI registra-
do en la Planilla Electrónica. Trabajadores extranjeros que no cuenten con
5
tipo de documento de identidad, número de documento de identidad
y nacionalidad registrados en Planilla Electrónica.
2. Cómo se debe determinar la remuneración bruta
mensual?
Se considera remuneración bruta mensual9:
REGLAS PARA LA DETERMINACIÓN DE LA REMUNERACIÓN
Nº
BRUTA MENSUAL
El íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, conforme a
la definición establecida en los artículos 6 y 7 del Decreto Supremo
1
Nº 003-97-TR10 (en adelante, LPCL), siempre que tenga una periodicidad
no mayor a la mensual.
Aquellos conceptos que tienen carácter remunerativo por disposición
2 expresa de la norma, siempre que tengan una periodicidad no mayor
a la mensual.
Los subsidios por incapacidad temporal y maternidad otorgados por
3 el Seguro Social de Salud - EsSalud en reemplazo de la remuneración
del trabajador.
Se excluyen de la remuneración bruta mensual11:
Nº NO SON PARTE DE LA REMUNERACIÓN BRUTA MENSUAL
Las remuneraciones complementarias de naturaleza variable o imprecisa,
tales como la remuneración por trabajo en sobretiempo, remuneración
1
por trabajo en días feriados o días de descanso, comisiones eventuales
u otros.
2 Las remuneraciones de periodicidad mayor a la mensual.
IV. ¿CÓMO DEBE CALCULARSE EL SUBSIDIO?
El monto del subsidio a pagar a los empleadores del Sec-
tor Privado elegibles: i) es determinado por la Dirección de
Supervisión y Evaluación de la Dirección General de Políticas
para la Promoción de la Formalización Laboral e Inspección
del Trabajo del MTPE; y, ii) incluye a los trabajadores que cuen-
tan con una remuneración bruta mensual de hasta S/ 2,400.
El cálculo del monto del subsidio se efectúa conforme al
siguiente proceso:
PASO DESCRIPCIÓN
a) Identificación de trabajadores dados de alta.
Determinación del
monto por traba-
b) Identificar remuneraciones brutas a las
Paso 1 cuales aplicar el porcentaje.
jadores dados de
alta. c) Aplicación del porcentaje a las remunera-
ciones.
a) Identificación de trabajadores dados de
Determinación del baja.
monto por traba-
Paso 2 b) Identificar remuneraciones brutas a las
jadores dados de
cuales aplicar el porcentaje.
baja.
c) Aplicar el porcentaje a las remuneraciones.
Paso 3 Determinación del monto a pagar por subsidio.
1. Paso 1: determinación del monto por trabajadores
dados de alta
El paso 1 comprende las siguientes acciones12:
9 Artículo 4.1 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
10 Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Pro-
ductividad y Competitividad Laboral.
11 Artículo 4.2 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
12 Artículo 5.3 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 60 - 64
a
a Identificación de trabajadores dados de alta
Se debe identificar a los trabajadores que, independien
temente del régimen o modalidad de contratación, cum-
plan con alguna de las condiciones establecidas en el
mes por el cual se calcula el subsidio. Las condiciones
son las siguientes13:
CONDICIONES QUE DEBEN CUMPLIRSE RESPECTO
DE LOS TRABAJADORES
Haber sido declarados en la Plame entre los meses de noviembre de
2020 y abril de 2021 con remuneración bruta mayor a cero, y no haber
i sido declarados en la Plame del mes de octubre de 2020 o haber sido
declarados en la Plame del mes de octubre de 2020 con remuneración
bruta igual a cero.
Haber sido considerados en una medida de suspensión perfecta de labores
según el Decreto de Urgencia N° 038-2020 comunicada ante la Autoridad
Administrativa de Trabajo, la cual cuenta con resolución aprobatoria de
ii la instancia respectiva para la mayoría de días calendario que comprende
el mes de octubre de 2020; y, a su vez, su empleador declara pago de
remuneración bruta en la Plame con una mayoría de días efectivamente
laborados en el mes de subsidio entre noviembre de 2020 y abril de 2021.
Haber sido declarados en la Plame como “S.P. permiso, licencia u otros
motivos sin goce de haber”14 y contar con una minoría de días efectivamente
laborados respecto al total de días calendario que comprende el mes de
iii
octubre 2020; y, a su vez, su empleador declara pago de remuneración
bruta en la Plame con una mayoría de días efectivamente laborados en el
mes de subsidio entre noviembre de 2020 y abril de 2021.
b Identificar remuneraciones brutas a las cuales aplicar
el porcentaje15
Considerando los trabajadores dados de alta ya deter-
minados, de acuerdo con las condiciones precisadas en
el apartado anterior, se procede a identificar sus remune
raciones brutas en el mes de subsidio entre noviembre de
2020 y abril de 2021.
En caso de que corresponda, se deduce el importe de los
subsidios por incapacidad temporal, incluidos los subsi-
dios por incapacidad temporal para pacientes diagnos-
ticados con COVID-19, y por maternidad otorgados en
cada mes por EsSalud.
c Aplicación del porcentaje a las remuneraciones16
Al resultado del monto de las remuneraciones brutas de
cada trabajador se aplican los porcentajes que corres-
pondan, los cuales han sido determinados según edad,
duración del contrato y número de mes de cálculo del
subsidio. La edad y el tipo de contrato corresponden
al mes de subsidio entre noviembre de 2020 y abril de
2021. Estos son los porcentajes a aplicar:
TABLA DE PORCENTAJES
55 % los 3 primeros meses
· Plazo indetermina
Jóvenes do: 27.5 % los 3 meses siguientes
18 a 24 años · Plazo determinado 45 % los 3 primeros meses
o tiempo parcial: 22.5 % los 3 meses siguientes
13 Artículo 5.4 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
14 Código 5 de la Tabla Paramétrica N° 21 (ªTipo de suspensión de la
relación laboral”) de la Planilla Electrónica.
15 Artículo 5.5 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
16 Artículos 5.6 y 5.7 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.

45 % por los 3 primeros meses
· Plazo indeterminado:
Adultos 22.5 % los 3 meses siguientes
25 años a más · Plazo determinado 35 % por los 3 primeros meses
o tiempo parcial: 17.5 % los 3 meses siguientes
Es preciso señalar que se considera que el contrato
es a plazo indeterminado si ha sido declarado así en el
TRegistro al momento del acopio de la información rea-
lizada por la Oficina de Tecnologías de la Información
y Comunicaciones de la Oficina General de Estadísticas
y Tecnologías de la Información y Comunicaciones del
MTPE. Los demás contratos declarados en el T- Registro
son considerados a plazo determinado.
Los valores obtenidos se suman y el resultado consti-
tuye el valor del monto por determinación de trabajado
res dados de alta.
2. Paso 2: determinación del monto por trabajadores
dados de baja
El paso 2 comprende las siguientes acciones17:
a Identificación de trabajadores dados de baja
Implica identificar a los trabajadores dados de baja, los
cuales son aquellos que, independientemente del régi
men o modalidad de contratación, cumplen con alguna
de las siguientes condiciones en el mes por el cual se
calcula el subsidio18:
SE CONSIDERAN TRABAJADORES DADOS DE BAJA
Haber sido declarados en la Plame en el mes de octubre de 2020 con
i
remuneración bruta mayor a cero, y no haber sido declarados en la Plame
entre los meses de noviembre de 2020 y abril de 2021; o haber sido
declarados en la Plame entre los meses de noviembre de 2020 y abril
de 2021 con remuneración bruta igual a cero.
Haber sido considerados en una medida de suspensión perfecta de labores
según el Decreto de Urgencia N° 038-2020, comunicada ante la Autoridad
Administrativa de Trabajo, la cual cuenta con resolución aprobatoria
ii para la mayoría de días calendario en el mes de subsidio entre el mes de
noviembre de 2020 y abril de 2021; y que, a su vez, su empleador hubiera
declarado pago de remuneración bruta en la Plame con una mayoría de
días efectivamente laborados en el mes de octubre de 2020.
Haber sido declarados en la Plame como “S.P. permiso, licencia u otros
motivos sin goce de haber”19 y contar con una minoría de días efectiva
mente laborados respecto al total de días calendario que comprende
iii el mes de subsidio entre noviembre de 2020 y abril de 2021; y que, a su
vez, su empleador hubiera declarado pago de remuneración bruta en la
Plame con una mayoría de días efectivamente laborados que comprende
el mes de octubre de 2020.
b Identificar remuneraciones brutas a las cuales aplicar
el porcentaje20
Considerando los trabajadores dados de baja determi-
nados, de acuerdo con lo establecido en el apartado
anterior, se procede a identificar sus remuneraciones bru
tas declaradas en la Plame del mes de octubre de 2020.
17 Artículo 5.8 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
18 Artículo 5.9 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
19 Código 5 de la Tabla Paramétrica N° 21 (ªTipo de suspensión de la
relación laboral”) de la Planilla Electrónica.
20 Artículo 5.10 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 60 - 64
CO M E N TA R I O D E N O R M A S
En caso de que corresponda, se deduce el importe de los
subsidios por incapacidad temporal, incluidos los subsi-
dios por incapacidad temporal para pacientes diagnos-
ticados con COVID-19, y por maternidad otorgados en
cada mes por EsSalud.
c Aplicar el porcentaje a las remuneraciones21
Al resultado del monto de las remuneraciones bru-
tas de cada trabajador se aplican los porcentajes de la
tabla indicada en el literal c) del punto 1 del apartado IV.
La edad y el tipo de contrato corresponden al mes de
octubre de 2020.
Los valores obtenidos se suman y el resultado consti-
tuye el valor del monto por determinación de trabajado
res dados de baja.
3. Paso 3: determinación del monto a pagar por subsidio
Consiste en la resta del monto total de trabajadores
dados de baja al monto total por los trabajadores dados
de alta. El resultado de dicha operación es el monto final
del subsidio mensual a pagar, siempre que sea mayor a
cero22.
V. ¿CÓMO DEBEN COMPUTARSE LOS MESES PARA
EL CÁLCULO DEL SUBSIDIO?
1. Inicio del cómputo de meses
El número de meses por el cual se aplican los porcentajes
de la tabla23:
· Comienza a computarse a partir del primer mes en que
el empleador cumple con los criterios de elegibilidad y
calificación previstos en el Decreto de Urgencia N°
127-2020.
· Se computan siempre que le corresponda un monto
de subsidio mayor a cero, para el trabajador identificable
dado de alta o de baja con un mismo empleador.
2. Máximo de meses para su aplicación
Los porcentajes de la tabla se aplican como máximo
hasta por 6 meses consecutivos por cada trabajador dado
de alta o de baja entre noviembre de 2020 y abril de
2021, independientemente de:
· Que a partir del segundo mes dicho trabajador se man
tenga o no en la misma condición de alta o de baja con
el mismo empleador; o,
· Que a partir del segundo mes el empleador cumpla o no
con los criterios de elegibilidad y calificación previstos
en el Decreto de Urgencia N° 127-202024.
21 Artículos 5.11 y 5.7 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
22 Artículo 5.12 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
23 Artículo 5.13 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
24 Artículo 5.14 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
63
 Asesoría LABORAL
3. Aplicación del subsidio entre mayo y setiembre del
202125
Entre los meses de mayo y setiembre de 2021 se sigue
aplicando el subsidio en cumplimiento del plazo
máximo de 6 meses señalado en el apartado ante-
rior, respecto de aquellos trabajadores dados de alta
o de baja con el mismo empleador entre los meses de
diciembre de 2020 y abril de 2021.
Para dichos trabajadores se procede a aplicar los mis-
mos criterios ya establecidos en apartados anteriores.
Luego, se aplica la resta de ambos montos resultantes,
la cual representa el monto final del subsidio mensual a
pagar, siempre que sea mayor a cero.
4. Número de veces en que es posible percibir el
subsidio
El monto del subsidio es calculado para el empleador
elegible que haya calificado por un periodo máximo de
11 meses en el periodo comprendido entre los meses de
noviembre de 2020 y setiembre de 202126.
VI. PRECISIONES FINALES SOBRE EL
OTORGAMIENTO DEL SUBSIDIO
Las declaraciones juradas referidas en el artículo 9.3 del
Decreto de Urgencia N° 127-2020 se realizan a través de la
VIVA de EsSalud, como parte del trámite para el desembolso
del subsidio27.
Presentación Las declaraciones a presentar por el empleador son las
de la declara referidas a:
ción jurada i) No tener la condición de inversionista o concesionario en
el marco de los contratos de asociación público-privada28;
y,
ii) No tener en trámite ante la AAT una terminación colectiva
de contratos de trabajo durante el periodo en que se
realizan los pagos del subsidio29.
La contratación de trabajadores con la finalidad de ocupar
los puestos de trabajadores comprendidos en una medida
de suspensión perfecta de labores prevista en el Decreto de
Urgencia Nº 038-2020 constituye30:
i) Fraude laboral a las disposiciones de dicha norma; e,
ii) Infracción laboral muy grave según lo dispuesto en el
Fraude laboral Decreto Supremo N° 019-2006-TR, Reglamento de la Ley
General de Inspección del Trabajo.
Se considera que se ocupa el puesto de un trabajador com-
prendido en una medida de suspensión perfecta de labores
cuando se contrata un trabajador para el mismo puesto de
trabajo o para un puesto que, teniendo distinta denomina-
ción, realiza las mismas funciones en el centro de trabajo31.
25 Artículo 5.15 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
26 Artículo 5.16 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
27 Artículo 6 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
28 Bajo los alcances del Decreto Legislativo N° 1362, Decreto Legisla-
tivo que regula la promoción de la inversión privada mediante Aso-
ciaciones Público Privadas y Proyectos en Activos.
29 A tal efecto, se comprenden los procedimientos y comunicaciones
iniciados o dirigidos ante la AAT por las causales previstas en los lite-
rales a), b) y c) del artículo 46 del Decreto Supremo Nº 003-97-TR.
30 Artículo 7.1 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
31 Artículo 7.2 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
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a
EsSalud remite mensualmente al MTPE la relación de em-
pleadores a quienes se les ha efectuado el desembolso del
subsidio y los montos otorgados, para la elaboración de los
informes de monitoreo y evaluación32.
La Dirección de Supervisión y Evaluación de la Dirección
Procedimiento
General de Políticas para la Promoción de la Formalización
Laboral e Inspección de Trabajo del MTPE elabora men-
de supervisión
sualmente los informes de monitoreo del otorgamiento
y evaluación
del subsidio33.
La Dirección de Supervisión y Evaluación de la Dirección
General de Políticas para la Promoción de la Formalización
Laboral e Inspección de Trabajo del MTPE elabora el informe
de evaluación del otorgamiento del subsidio al finalizar el
periodo de vigencia del Decreto de Urgencia N° 127-202034.
La priorización de la atención de denuncias a cargo de la
Sunafil a la que se refiere el Decreto de Urgencia Nº 127-202035
Priorización de
comprende a todas aquellas denuncias que recaen sobre
atención de
empleadores beneficiados del subsidio y que se encuentran
denuncias
referidas a materia de registro en planilla, así como pago de
remuneraciones y beneficios sociales36.
VII. MODIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES
COMETIDAS DURANTE EL COVID-19
Se ha incorporado la décima disposición final y transito-
ria al Decreto Supremo N° 019-2006-TR, Reglamento de
la Ley General de Inspección del Trabajo, por la cual se
considerará infracción lo siguiente:
Constituye infracción administrativa grave que afecta el
Infracción grave cumplimiento de las disposiciones laborales excepcionales
en el marco de y temporales para prevenir la propagación del coronavirus
la vigencia de (COVID-19) en el territorio nacional ejercer coerción sobre el
las disposicio trabajador o incurrir en actos dirigidos a intimidar al trabajador
nes laborales para realizar tareas, responder comunicaciones o establecer
excepcionales coordinaciones de carácter laboral, a través de cualquier
y temporales equipo o medio informático, de telecomunicaciones o
para prevenir el análogos, o a mantener activos dichos medios durante el
COVID19 tiempo de desconexión digital, de conformidad con lo previsto
en el Decreto de Urgencia N° 026-2020.
Asimismo, se ha modificado la novena disposición final
y transitoria del Decreto Supremo N° 019-2006-TR, la que
considerará las siguientes infracciones:
a Disponer, exigir o permitir el ingreso o la permanencia
de personas para prestar servicios en los centros de
trabajo cuya actividad no se encuentra exceptuada del
estado de emergencia nacional o para labores que no
Infracciones sean las estrictamente necesarias dentro del ámbito de la
muy graves en excepción.
el marco de la
emergencia sani b Incumplir con la regulación aplicable al trabajo remoto
taria y del estado para trabajadores considerados en el grupo de riesgo
de emergencia por los periodos de la emergencia sanitaria y del estado
nacional por el de emergencia nacional.
COVID19
c Contratar trabajadores para ocupar los puestos de aque-
llos comprendidos en una medida de suspensión per
fecta de labores, prevista en el Decreto de Urgencia
N° 038-2020.
32 Artículo 8.1 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
33 Artículo 8.2 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
34 Artículo 8.3 del Decreto Supremo Nº 004-2021-TR.
35 Tercera disposición complementaria final del Decreto de Urgencia
Nº 127-2020.
36 Única disposición complementaria final del Decreto Supremo
Nº 004-2021-TR.
 Asesoría LABORAL
PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Alcances del derecho a la desconexión digital

La desconexión digital implica que el trabajador tiene derecho a desconectarse de los medios
nemuseR

informáticos, de telecomunicaciones y análogos utilizados para la prestación de servicios.

Fue reconocida mediante la única disposición complementaria modificatoria del Decreto
de Urgencia Nº 127-2020, y recientemente se han establecido precisiones para su goce efec-
tivo por parte de los trabajadores remotos. En tal sentido, en el presente informe se desa-
rrollan, a modo de preguntas y respuestas, las nuevas reglas aplicables al referido derecho,
dispuestas por la primera disposición complementaria modificatoria del Decreto Supremo
Nº 004-2021-TR, publicado el 11 de marzo de 2021.

Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora laboral de Gaceta Jurídica y miembro de los equipos de asesoría de las revistas Soluciones Laborales, Contadores & Empresas y Gaceta
Constitucional.

PALABRAS CLAVES: Desconexión digital / Trabajo remoto / Obli-
gaciones del empleador / Jornada de trabajo / Horas extras.
1. Qué implica el reconocimiento del derecho a la
desconexión digital?
El derecho a la desconexión digital implica que el trabaja
dor tiene derecho a desconectarse de los medios informá-
ticos, de telecomunicaciones y análogos (internet, telefo-
nía, entre otros) utilizados para la prestación de servicios.
Asimismo, el empleador no puede exigir al trabajador
realizar tareas, responder comunicaciones o estable-
cer coordinaciones de carácter laboral, a través dichos
medios, durante el tiempo de desconexión digital.
En ese sentido, el empleador debe establecer las medi-
das adecuadas para garantizar el ejercicio efectivo del
derecho a la desconexión digital.
4. Los trabajadores de dirección, no sujetos a
scalización inmediata e intermitentes tienen
derecho a la desconexión digital?
En efecto, lo tienen. El tiempo de desconexión digital para
los trabajadores de dirección, los que no se encuentran suje
tos a fiscalización inmediata y los que prestan servicios inter
mitentes debe ser de, al menos, 12 horas continuas en un
periodo de 24 horas, además de los días de descanso sema-
nal, días feriados, días de descanso vacacional, días de licen-
cia y demás periodos de suspensión de la relación laboral.

2. Qué es el tiempo de desconexión digital?
El tiempo de desconexión digital es aquel que se
extiende entre el término de una jornada diaria de trabajo
y el inicio de la siguiente. También se considera tiempo de
desconexión digital a los días de descanso semanal, días
feriados, días de descanso vacacional, días de licencia y
demás periodos de suspensión de la relación laboral.
3. El empleador puede asignar tareas durante el
tiempo de desconexión?
El derecho a la desconexión digital no excluye el uso de
los medios informáticos, de telecomunicaciones o análo-
gos por parte del empleador para asignar tareas o remitir
comunicaciones al trabajador, siempre que:
· El trabajador no esté obligado a conectarse a dichos
medios.
· El trabajador no esté obligado a atender las tareas o
comunicaciones fuera de su jornada laboral.
5. Cómo debe tratarse la labor realizada durante el
tiempo de desconexión?
Si el trabajador realiza labores durante el tiempo de
desconexión digital, nos encontraríamos en uno de los
siguientes supuestos:
Supuesto Consecuencia
El tiempo será considerado como sobretiempo, aplicándose
Que las reglas generales para su pago:
a) haya i) Aplicación de sobretasas del 25 % y 35 % según corresponda; o,
acuerdo
ii) Otorgamiento de periodos equivalentes de descanso.
i) Será considerado como infracción administrativa muy grave; y,
Que sea
b) ii) Deberá pagarse al trabajador una indemnización equiva-
impuesto lente al 100 % del valor de la hora extra.
Asimismo, es preciso señalar que la realización de tareas o
coordinaciones de carácter laboral en los días de descanso
semanal o días feriados se considera trabajo efectivo y se
paga o compensa conforme al Decreto Legislativo Nº 713,
es decir, se deberá pagar con una sobretasa del 100 % u
otorgarse el descanso sustitutorio correspondiente.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · p. 65 65

 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
INFORME LEGAL CORPORATIVO

Nuevo programa de financiamiento:

PAEMype
Aspectos a tener en consideración
Producto de la emisión del Decreto de Urgencia N° 019-2021 (12/02/2021), se adoptaron
nemuseR

nuevas medidas complementarias destinadas a mitigar los efectos adversos del COVID-19
en las micro y pequeñas empresas. En tal sentido, se generó un nuevo programa de
garantías denominado Programa de Apoyo Empresarial a las Micro y Pequeñas Empresas,
el cual estaba supeditado a la emisión de su respectivo reglamento operativo, extremo
que nalmente fue publicado a través de la Resolución Ministerial N° 101-2021-EF/15
(12/03/2021). En virtud de lo mencionado, la nalidad del presente informe es conocer el
alcance del PAE-Mype, así como los aspectos más relevantes de su reglamento operativo.

Héctor J. GÓMEZ BERMEO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo con mención en Tributación por ESAN Graduate School
of Business. Egresado de la Maestría en Derecho Civil por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado del Programa de Educación Ejecutiva (PEE) en
Derecho Financiero por la ESAN Graduate School of Business. Autor de artículos y libros relacionados a Derecho corporativo.

PALABRAS CLAVES: Empresas / PAE-Mype / Financiamientos / Garan-
tías / Crédito de capital de trabajo / Preguntas y respuestas / Comentarios ley
contra la usura.
1. El beneficiario del programa: que en estos casos son las micro y
pequeñas empresas.
2. El tipo de crédito que cobertura el programa: que son eminen-
temente créditos nuevos otorgados por las ESF, desde el plazo
que establezca el reglamento operativo.

INTRODUCCIÓN Dicho esto, en el presente informe nos centraremos, en

una primera parte, en indicar las principales característi-
A lo largo del año 2020, el Ejecutivo promulgó diver- cas que tiene el PAE-Mype; y, en un segundo lugar, los
sos programas como el Programa Reactiva Perú, el aspectos relevantes que se debe tener en consideración
FAE-Mype, el FAE-Turismo, entre otros, los mismos que del contenido de la Resolución Ministerial N° 101-2021-
cuentan con una estructura similar, toda vez que versan EF/151 (en adelante, el Reglamento Operativo).
sobre programas que realizan la cobertura de créditos
(con características particulares uno del otro) otorga-
dos por empresas del sistema financiero (en adelante, I. PRINCIPALES ASPECTOS DEL PAE-MYPE
las ESF) o cooperativas de ahorro y crédito no auto-
rizadas a captar recursos del público que se encuen- 1. Sobre el programa, los límites de cobertura y las
tren inscritas en el Registro Nacional de Cooperativas características de los créditos coberturados
de Ahorro y Crédito No Autorizadas a Captar Recursos
Como punto de partida, debemos precisar que este
del Público a cargo de la Superintendencia de Banca,
programa cuenta con un financiamiento de hasta
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pen-
S/ 2,000,000,000.00 (dos mil millones con 00/100 soles),
siones (en adelante, las Coopac).
el mismo que se encargará de coberturar créditos que
otorguen las ESF o las Coopac a los créditos de capital
Ahora bien, en este caso en particular, la creación del
Programa de Apoyo Empresarial a las Micro y Pequeñas
Empresas (en adelante, PAE-Mype) ha estructurado su
programa bajo dos (2) variables, que son: 1 Publicada en el diario oficial El Peruano el 12 de marzo de 2021.

66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
a

de trabajo que adquieran las micro y pequeñas empre-
sas, el cual tiene un plazo máximo de acogimiento al 30
de junio de 2021.
Dicho esto, el límite que establece este programa, en
lo que respecta a la garantía, es el que se menciona a
continuación:
Monto de créditos en soles Garantía %
Hasta S/ 20,000.00 98 %
De S/ 20,001 a S/ 60,000.00 90 %
No obstante, se establece una excepción que permiti-
ría incluso generar una garantía mayor a la previamente
establecida. La norma señala adicionalmente que, inde-
pendientemente de si el importe del crédito se encuen-
tra dentro el umbral de S/ 20,000.00 o dentro del rango
de S/ 20,001.00 a S/ 60,000.00, en caso de que la Corpo-
ración Financiera de Desarrollo S.A. (Cofide) se encuentre
proveyendo financiamiento directo a las ESF y/o Coopac,
el importe garantizado podrá ascender hasta el 100 %.
En cuanto a los créditos de capital de trabajo que serán
objeto de cobertura, el programa establece que:
El plazo de los créditos para capital de trabajo que otorguen las ESF
o las Coopac a los beneficiarios del programa no puede exceder de
treinta y seis 36 meses.
Quedan autorizadas las ESF y las Coopac a incluir dentro del plazo
mencionado en el párrafo anterior, un periodo de gracia de hasta
doce (12) meses.
Los criterios para definir las tasas de interés del crédito de capital
de trabajo se encontrarán regulados en el Reglamento Operativo.
Finalmente, el PAE-Mype entra a tallar ante un incumplimiento
de las obligaciones del beneficiario del crédito garantizado.
Para tales efectos, el honramiento de la garantía por parte
del Estado se realiza transcurridos noventa (90) días calenda-
rio de atrasos de los créditos otorgados por la ESF o las Coo-
pac, incluyendo para tales efectos los intereses devengados.
2. Sobre los criterios de elegibilidad del beneciario
del PAEMype
Dentro de los criterios de elegibilidad para ser conside-
rado beneficiario de la cobertura del PAE-Mype, tenemos:
Que el crédito de capital de trabajo haya sido obtenido de forma posterior a
la entrada en vigencia del Reglamento Operativo. Esto implica que no entrará
dentro del PAE-Mype ningún crédito previamente otorgado por las ESF y/o Coo-
pac, por cuanto este programa no tiene como finalidad buscar el refinanciamiento
de obligaciones crediticias anteriores, sino la cobertura de nuevas obligaciones.
Se hayan visto más afectadas por los recientes cierres de actividades, o hayan
tenido un reinicio posterior o tardío de actividades. Estas actividades en
específico serán cubiertas en el Reglamento Operativo.
3. Sobre la forma de administración del PAEMype
El decreto de urgencia que creó el PAE-Mype ha seña-
lado que Cofide se encargará de la administración de los
fondos de dicho programa a través de un fideicomiso de
administración de garantías.
En ese sentido, Cofide actuará en calidad de fiduciario y
de fideicomisario del PAE-Mype, teniendo la titularidad
de las acciones de cobranza frente a los beneficiarios del
crédito garantizado, cuando las ESF y las Coopac hayan
solicitado el honramiento de los créditos en cuestión.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
II. SOBRE EL REGLAMENTO OPERATIVO DEL PAE-MYPE
1. Sobre las condiciones del crédito garantizado y
sus restricciones
El Reglamento Operativo abarca e incluye determinados
aspectos asociados a la elegibilidad de los créditos de
cobertura, entre ellos, aspectos que se encontraban regu-
lados en el Decreto de Urgencia N° 019-2021, así como la
inclusión de nuevas restricciones respecto a la utilización
de créditos de capital de trabajo con cobertura en el PAE-
Mype, entre los cuales tenemos:
a. El crédito tiene que ser nuevo, a partir de la entrada de
vigencia del Reglamento Operativo.
b. El importe del crédito debe ser igual o menor a S/ 60,000.00
(sesenta mil con 00/100 soles).
c. El plazo de pago no puede ser mayor a 36 meses, incluido
el periodo de gracia otorgado, que no puede ser mayor
Condiciones
de los créditos
de 12 meses.
con PAEMype d. Concluido el periodo de gracia, el crédito de capital de
trabajo se paga en cuotas iguales.
e. Deben financiar solamente capital de trabajo. Se encuen-
tran prohibidos de usar dichos fondos para i) pagar obliga-
ciones vencidas; y/o ii) prepagar obligaciones financieras
vigentes, antes de cancelar el crédito garantizado con el
PAE-Mype.
En cuanto a las restricciones, el Reglamento Operativo ha
dispuesto las siguientes restricciones:
a. La empresa que acceda al PAE-Mype se encontrará im-
pedida de distribuir dividendos y aprobar la repartición
de utilidades, en la medida que el crédito garantizado
se encuentre vigente. Esta prohibición no abarca a la
distribución de utilidades por participación de traba-
Restricciones de jadores cuando esta sea aplicable.
los créditos con
PAEMype b. El crédito garantizado no puede ser utilizado para la
compra de instrumentos de deuda, acciones o valores
mobiliarios en general.
c. Los fondos no pueden ser destinados para el financia-
miento de activos fijos.
En cuanto al incumplimiento de las restricciones, con-
forme a lo indicado en el Reglamento Operativo, Cofide
es la entidad que se encarga de realizar la detección de
los incumplimientos, para lo cual puede solicitar a las
ESF o Coopac que proceden con la aceleración de pla-
zos de los créditos otorgados a los clientes beneficiados
con el programa.
En ese sentido, en el supuesto de que un beneficiario del
FAE-Mype realizara cualquiera de las actividades restrin-
gidas que se han mencionado anteriormente, las ESF o
Coopac estarían en la posibilidad de acelerar el pago de
las cuotas del crédito de capital de trabajo garantizado,
para lo cual el beneficiario no solo perdería el plazo de
gracia ganado con el crédito, sino también el plazo de
pago del crédito, por cuanto tendría que pagar todo el
importe financiado en un solo acto.
2. Sobre las condiciones que deben reunir los
beneciarios del PAEMype
En este caso, los criterios que se toman en consideración
para ser considerado como beneficiario se traducen, prin-
cipalmente, en dos aspectos:
i) la clasificación crediticia del deudor al momento del
otorgamiento del crédito; y,
67
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
ii) el tipo de actividad que realizaba la empresa.
Sobre el primer punto, tenemos lo siguiente:
a. En el supuesto de que la empresa se encuentre clasifica-
da en la Central de Riesgos de la SBS, si a diciembre de
2020, el 90 % o más de sus operaciones crediticias en el
sistema financiero presentan calificación de “Normal” o
“Con Problemas Potenciales” (CPP).
b. En caso de no contar con clasificación en la Central de Riesgos
Calificación de la SBS a diciembre de 2020, haber estado en una categoría
de “Normal”, considerando los doce (12) meses previos al
crediticia
otorgamiento del crédito. Las mypes que no cuenten con
clasificación son consideradas con clasificación “Normal”.
c. Empresas que se encuentren dentro de las actividades
permitidas en el Anexo 1 del Reglamento Operativo.
d. Las empresas beneficiarias del programa PAE-Mype no
deben encontrarse sometidas a procesos concursales.
Con relación a las actividades que se encuentran permiti-
das para la cobertura del PAE-Mype, tenemos las siguientes:
Comercio al por mayor y al por menor: reparación de
vehículos automotores y motocicletas.
Transporte y almacenamiento.
Actividades de alojamiento y de servicios de comidas.
Actividades de las
mypes que cubre
Información y comunicación.
el PAEMype Actividades profesionales, científicas y técnicas.
Actividades de servicios administrativos y de apoyo.
Artes, entretenimiento y recreación.
Otras actividades de servicios, como reparación de
computadoras y de efectos personales.
Finalmente, el Reglamento Operativo establece una lista
de exclusiones, la cual principalmente señala que ninguna
empresa que tenga la intención de ser un beneficiado del
PAE-Mype debe vulnerar ningún derecho fundamental,
respetando los derechos laborales de sus trabajadores.
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
1. Recientemente, en el mes de marzo de 2021, mi
empresa ha modicado su objeto social,
encontrándose a la fecha dentro de las actividades
permitidas que establece el Reglamento Operativo;
en tal sentido, podré acceder al PAEMype pese a
que recientemente he modicado el objeto social de
mi empresa?
Respuesta:
En este caso puntual, ni el decreto de urgencia que creó el
PAE-Mype ni el Reglamento Operativo han determinado
ningún tipo de exclusión a empresas que recientemente
hubieran modificado su objeto social.
Evidentemente, el destino de la norma ha apuntado a
empresas que en la práctica han tenido complicaciones
ya habiendo tenido como parte de su objeto social las
actividades permitidas a que se refiere el Reglamento. No
obstante, al no existir ninguna exclusión expresa, es posi-
ble que una empresa que recientemente ha modificado
su objeto social acceda al PAE-Mype.
2. Si me han noticado con una carta notarial que uno
de mis acreedores ha iniciado un proceso concursal
en mi contra, pero todavía no me ha noticado
válidamente la Comisión de Procedimientos
Concursales el inicio del procedimiento, puedo aún
acceder al PAEMype?
68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
a
Respuesta:
Sí. La norma hace referencia a que un impedimento de
acceso es que la empresa beneficiaria se encuentre inmersa
dentro de un proceso concursal; al no tener un procedi-
miento abierto todavía, en su caso podría ser considerado
como beneficiario del crédito.
3. Cómo puede una entidad nanciera saber si los
fondos a los que he accedido por el PAEMype han
tenido un destino diferente al de capital de trabajo?
Respuesta:
La única posibilidad de que puedan tomar conocimiento
de ello es que se le remitan, bajo un requerimiento efec-
tuado por la ESF o la Coopac, estados financieros, y a par-
tir de la detección de cambios en las cuentas de caja y de
activo fijo respecto de la situación de la empresa, antes y
después del préstamo en cuestión.
Es importante saber que el impedimento al que se refiere
la norma es la asignación de un destino diferente de los
flujos específicos otorgados por el crédito garantizado por
el PAE-Mype, esto no abarca la imposibilidad de adquirir
activos fijos con los flujos regulares que cada empresa
percibe, o incluso con otro tipo de créditos.
4. En cuanto a la restricción del reparto de dividendos,
debe entenderse que dicha restricción abarcaría
solo los generados en el último ejercicio scal?
Respuesta:
La norma no ha hecho una especificación en ese sentido,
se tiene que tener en consideración que esta obligación,
que tiene el carácter de “no hacer”, es de una naturaleza
genérica, lo que implica que la empresa beneficiaria con
el crédito garantizado se encontrará impedida de distri-
buir dividendos generados en cualquier ejercicio.
Se debe recordar que este programa está destinado a
empresas que tienen dificultades para acceder a liquidez,
por cuanto, si tuvieran utilidades que repartir, no estarían,
al menos conceptualmente, dentro del radar de empre-
sas que este programa intenta beneficiar.
5. Con el PAEMype una empresa tendrá la posibilidad
de reprogramar deudas de capital de trabajo?
Respuesta:
La finalidad del PAE-Mype no es la generación de una
nueva programación de pagos, sino dar facilidades de
otorgamiento de liquidez a las empresas que se encuen-
tren dentro de las actividades permitidas que se mencio-
nan el Reglamento Operativo.
6. En el supuesto que la empresa beneciaria del crédito
PAEMYPE no pague, y se honre la garantía a favor de
la ESF o de la Coopac según sea el caso, quién es el
acreedor del crédito garantizado?
Respuesta:
Ante un evento de honramiento, Cofide se subroga en
la posición del acreedor que inicialmente era la ESF o la

Coopac, y gestiona las acciones de cobranza en contra
de los respectivos deudores.
7. El decreto de urgencia o el reglamento señalan
tasas de interés máximos para el otorgamiento de
créditos de capital de trabajo?
Respuesta:
Es pertinente mencionar que el Decreto de Urgencia N°
019-2021 precisó que en el Reglamento Operativo se iban
a determinar los criterios para establecer la tasa de interés
de los créditos garantizados. No obstante, de la revisión
del Reglamento Operativo no se ha especificado un cri-
terio específico para apreciar cuál es la base del cálculo
para determinar las tasas de interés de estos créditos.
Por lo tanto, consideramos que dichas tasas de interés
serán determinadas, como en otros programas, a través de
subastas, como ya ocurrió antes con el FAE-Mype a cargo
de Cofide. Esto implica que las ESF o las Coopac ofrece-
rán determinados tipos de tasas de interés para postular
al programa, siendo los ganadores que podrán acogerse
al PAE-Mype, las ESF o las Coopac que ofrezcan colocar
créditos a una menor tasa de interés.
COMENTARIOS DE NORMAS
Ley que Protege de la Usura a los Consumidores
de los Servicios Financieros
A través de la Ley N° 31143, se emitió la norma que pro-
tege de la usura a los consumidores de los servicios finan-
cieros. Esta norma realiza modificaciones en tres niveles:
administrativo, en el sentido de los derechos del consu-
midor financiero; en la ley de bancos, sobre la libertad
de determinar tasas de interés; y, finalmente, una penal,
que es el marco normativo que determinará la tipicidad
del delito de usura.
En lo que respecta al sector financiero, tenemos varios
cambios puntuales:
1. Sobre la libertad de pactar intereses compensatorios
El artículo 9 de la Ley General del Sistema Financiero
daba la posibilidad a las empresas del sistema financiero
de determinar libremente las tasas activas como pasivas
que se les ofrece a los consumidores financieros. Con
la modificatoria, este aspecto cambiaría en lo relativo a
las tasas activas, por cuanto las tasas de interés sobre las
operaciones activas, tales como los créditos, solo podrían
encontrarse dentro de los límites establecidos por el BCRP.
En tal sentido, ahora las operaciones del sistema finan-
ciero tendrán como regulación específica a las operacio-
nes crediticias el contenido indicado en el artículo 1243
del Código Civil, el mismo que señala expresamente que:
“La tasa máxima del interés convencional compensato-
rio o moratorio, es fijada por el Banco Central de Reserva
del Perú. (¼)”.
2. Sobre la capitalización de intereses
La nueva norma, en términos financieros, genera reglas al
sector financiero, por cuanto ya no permite el anatocismo
de intereses, lo cual implica la generación de interés sobre
CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
el interés. Esto implicaba, previamente a la emisión de la
norma en cuestión, que las entidades financieras tenían
la posibilidad de que los intereses que se encontraban ya
vencidos se agregaran al capital, produciendo en conse-
cuencia nuevos intereses, que configuran un nuevo capital.
Con esta nueva regla, en lo concerniente a los intereses,
entraría en vigor lo regulado en el artículo 1249 del Código
Civil, el cual establece textualmente que: “No se puede
pactar la capitalización de intereses al momento de con-
traerse la obligación (¼)”.
3. Sobre los intereses moratorios
Se aplicaba la misma libertad de pactar intereses com-
pensatorios. Con la modificatoria, serán de aplicación las
tasas establecidas por el BCRP para las operaciones que
son ajenas al sistema financiero.
4. Sobre la usura
De acuerdo con la norma de la Ley contra la Usura, se
modifica el artículo 522 del Decreto Ley N° 26123, el cual
señala que en los supuestos en que las entidades banca-
rias no acaten los topes mínimos y máximos señalados por
el Banco Central de Reserva y, por ende, superen dichos
topes, serán consideradas tasas de interés de usura y tipi-
ficadas como un delito, aplicándose el artículo 2143 del
Código Penal peruano vigente. Asimismo, se deja cons-
tancia de que la Superintendencia de Banca y Seguros y
AFP (SBS) supervisará y vigilará el cumplimiento, por lo que
deberá sancionar a las entidades financieras que superen
los topes de interés señalados por el BCR y denunciarlos
ante el Ministerio Público en caso de que no cumplan con
las directivas establecidas.
Sobre lo comentado, para efectos de un mejor entendi-
miento, nos remitimos al siguiente cuadro resumen que
determina un antes y un después en términos regulato-
rios y sus consecuencias:
Modificaciones relativas a tasas de interés
Materia Regulación original Ley contra la Usura
Tasa de interés compen- Libertad de asigna- Dentro de los límites del
satorio ción de tasas BCRP
Capitalización de intereses Permitida Prohibida
La establecida por el
BCRP para las operacio-
Tasa de interés moratorio Libre
nes que son ajenas al
sistema financiero
Código Penal (usura) No aplica a las ESF Aplica a las ESF
2 ªArtículo 52.- (¼) Las tasas de interés activas cobradas por encima
de ese límite serán consideradas tasas de interés de usura y tipifica-
das como un delito, siendo de aplicación el artículo 214 del Código
Penal, aprobado por Decreto Legislativo 635 (...)”.
3 ªArtículo 214.- El que, con el fin de obtener una ventaja patrimonial,
para sí o para otro, en la concesión de un crédito o en su otorga-
miento, renovación, descuento o prórroga del plazo de pago, obliga
o hace prometer pagar un interés superior al límite fijado por la ley,
será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni
mayor de tres años y con veinte a treinta días-multa.
Si el agraviado es persona incapaz o se halla en estado de necesi-
dad, la pena privativa de libertad será no menor de dos ni mayor de
cuatro años”.
69
 INDICADORES
TRIBUTARIOS*

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES  EJERCICIO 2021

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021 22/02/2021
Enero 2021 3 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Febrero 2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Marzo 2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021 26/04/2021
Abril 2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021 24/05/2021
Mayo 2021 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021 22/06/2021
Junio 2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021 22/07/2021
Julio 2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021 23/08/2021
Agosto 2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021 22/09/2021
Setiembre 2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021 25/10/2021
Octubre 2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021 23/11/2021
Noviembre 2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021 23/12/2021
Diciembre 2021 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022 24/01/2022
Base legal: Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000) según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución.

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS

SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLEPLE O EL SLEPORTAL
ENERO A DICIEMBRE 2021*

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 11/02/2021 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021
Enero 2021 3 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Febrero 2021 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Marzo 2021 15/04/2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021
Abril 2021 13/05/2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021
Mayo 2021 11/06/2021 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021
Junio 2021 13/07/2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021
Julio 2021 12/08/2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021
Agosto 2021 13/09/2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021
Setiembre 2021 14/10/2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021
Octubre 2021 12/11/2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021
Noviembre 2021 14/12/2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021
Diciembre 2021 13/01/2022 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022

* Para el ejercicio 2021 se ha contemplado un solo cronograma y ya no tipo A o B. Base legal: Anexo II de la R.S.N° 000224-2020 /Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020..
1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000), según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución..

CRONOGRAMA DE DECLACIÓN DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS  ITAN 2021
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Buenos contribuyentes 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021 26/04/2021
Base legal: Articulo 5 de la R.S. Nº 087-2009/Sunat, publicada el 28 de marzo de 2009.

CRONOGRAMA DE LA DECLACION JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO  2020
FECHA DE VENCIMIENTO DEL ULTIMO DIGITO DE RUC
Buenos Contribuyentes
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 y sujetos no obligados a
inscribirse en el RUC
25/03/2021 26/03/2021 29/03/2021 30/03/2021 31/03/2021 05/04/2021 06/04/2021 07/04/2021 08/04/2021 09/04/2021 12/04/2021
Base legal: Articulo 4 de la R.S. Nº 000229-2020/Sunat, publicada el 30 de diciembre de 2020.

Nota: Los cronogramas de vencimientos completos, pueden ser consultados en: <http://www.contadoresyempresas.com.pe/index.php?/cronograma>.

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · p. 70

a
 INDICADORES
ECONÓMICOFINANCIEROS1

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA  Del 15 al 29 de marzo de 2020

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL  TAMN
DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TAMN 11,07 11,09 11,04 11,01 11,06 11,06 11,06 11,06 11,11 11,12 11,11 11,12 11,12 11,12 11,12
F. Acumulado * 5692,02609 5693,68919 5695,34565 5696,99833 5698,65860 5700,31936 5701,98061 5703,64234 5705,31168 5706,98293 5708,65325 5710,32549 5711,99822 5713,67143 5715,34514
F. Diario 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TILMN % 0,89 0,89 0,89 0,89 0,89 0,89 0,89 0,89 0,89 0,89 0,88 0,88 0,88 0,88 0,88
F. Acumulado * 7,79791 7,79810 7,79830 7,79849 7,79868 7,79887 7,79906 7,79926 7,79945 7,79964 7,79983 7,80002 7,80021 7,80040 7,80059
F. Diario 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA  TAMEX

DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TAMEX 6,27 6,27 6,24 6,17 6,19 6,19 6,19 6,19 6,23 6,23 6,22 6,22 6,22 6,22 6,22
F. Acumulado * 25,22769 25,23195 25,23619 25,24039 25,24460 25,24881 25,25302 25,25724 25,26148 25,26572 25,26995 25,27419 25,27843 25,28266 25,28690
F. Diario 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TILME 0,23 0,23 0,23 0,23 0,22 0,22 0,22 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23
F. Acumulado * 2,09608 2,09610 2,09611 2,09612 2,09614 2,09615 2,09616 2,09618 2,09619 2,09620 2,09622 2,09623 2,09624 2,09626 2,09627
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario o®cial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
Del 15 al 29 de marzo de 2021 Del 15 al 29 de marzo de 2021
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta *
Compra Venta Compra Venta
15 0,108 0,182 0,198 0,281 3,25
15 3,715 3,719 3,698 3,705 4,353 4,668 0,034 0,038
16 0,108 0,190 0,198 0,281 3,25 16 3,703 3,708 3,715 3,719 4,363 4,521 0,034 0,034
17 0,110 0,190 0,203 0,281 3,25 17 3,704 3,709 3,703 3,708 4,363 4,595 0,034 0,034
18 0,111 0,187 0,204 0,276 3,25 18 3,702 3,707 3,704 3,709 4,361 4,364 0,034 0,037
19 0,108 0,197 0,202 0,276 3,25 19 3,710 3,715 3,702 3,707 4,364 4,606 0,032
20 Sábado 3,710 3,715
20 Sábado
21 Domingo 3,710 3,715
21 Domingo
22 3,719 3,723 3,710 3,715 4,383 4,554 0,029 0,040
22 0,107 0,191 0,204 0,276 3,25 23 3,716 3,719 3,719 3,723 4,365 4,550 0,033 0,037
23 0,109 0,201 0,205 0,279 3,25 24 3,721 3,724 3,716 3,719 4,318 4,563
24 0,110 0,195 0,210 0,280 3,25 25 3,729 3,734 3,721 3,724 4,353 4,549 0,033 0,037
26 3,734 3,739 3,729 3,734 4,372 4,412 0,034 0,037
25 0,109 0,193 0,204 0,281 3,25
27 Sábado 3,734 3,739
26 0,107 0,199 0,203 0,281 3,25
28 Domingo 3,734 3,739
27 Sábado 29 3,745 3,750 3,734 3,739 4,354 4,467 0,034
28 Domingo (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artículo
29 0,109 0,203 0,203 0,282 3,25 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL  PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR IPC

LIBOR %  TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2020 2020

FEBRERO 1,637 1,679 1,679 1,737 4,75 OCTUBRE 134,55 0,02 1,40 1,014
NOVIEMBRE 135,25 0,52 1,92 1,019
MARZO 0.917 1.102 0.964 0.922 3.73
DICIEMBRE 135,32 0,05 1,97 1,020
ABRIL 0,684 1,092 1,068 0,987 3,25 2021
MAYO 0,195 0,404 0,627 0,743 3,25 ENERO 136,32 0,74 0,74 1,007
FEBRERO 136,15 -0,13 0,62 1,006
JUNIO 0,183 1,696 0,426 0,596 3,25

JULIO 0,172 0,268 0,339 0,479 3,25 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
AGOSTO 0,162 0,253 0,313 0,449 3,25 A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variación porcentual Variación
SETIEMBRE 0,152 0,237 0,279 0,394 3,25 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
OCTUBRE 0,146 0,221 0,247 0,342 3,25
2020
NOVIEMBRE 0,142 0,219 0,250 0,336 3,25
OCTUBRE 109,325709 0,25 0,53 1,005
DICIEMBRE 0,149 0,233 0,256 0,336 3,25 NOVIEMBRE 109,722593 0,36 0,90 1,009
2021 DICEMBRE 110,440773 0,65 1,56 1,016
2021
ENERO 0,128 0,223 0,241 0,321 3,250
ENERO 111,618515 1,07 1,07 1,011
FEBRERO 0,114 0,191 0,206 0,297 3,25
FEBRERO 112,808299 1,07 2,14 1,021

(1) Los indicadores económico-®nancieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2a quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · p. 71 71

 INDICADORES
LABORALES*

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES  2021
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
MARZO
2021 TASA TASA Efectivo o
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL cheque del
15 0,89 0,00002 1,97926 0,23 0,00001 0,71729 banco
mismo banco
16 0,89 0,00002 1,97928 0,23 0,00001 0,71729 Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 15/01/2021 19/01/2021
17 0,89 0,00002 1,97931 0,23 0,00001 0,71730
Ene.21 03/02/2021 05/02/2021 15/02/2021 16/02/2021
18 0,89 0,00002 1,97933 0,23 0,00001 0,71731
Feb.21 03/03/2021 05/03/2021 15/03/2021 16/03/2021
19 0,89 0,00002 1,97936 0,22 0,00001 0,71731
20 0,89 0,00002 1,97938 0,22 0,00001 0,71732 Mar.21 07/04/2021 09/04/2021 15/04/2021 20/04/2021
21 0,89 0,00002 1,97941 0,22 0,00001 0,71732 Abr.21 05/05/2021 07/05/2021 17/05/2021 18/05/2021
22 0,89 0,00002 1,97943 0,23 0,00001 0,71733 May.21 03/06/2021 07/06/2021 15/06/2021 16/06/2021
23 0,89 0,00002 1,97946 0,23 0,00001 0,71734 Jun.21 05/07/2021 07/07/2021 15/07/2021 16/07/2021
24 0,89 0,00002 1,97948 0,23 0,00001 0,71734
Jul.21 04/08/2021 06/08/2021 16/08/2021 17/08/2021
25 0,88 0,00002 1,97951 0,23 0,00001 0,71735
Ago.21 03/09/2021 07/09/2021 15/09/2021 16/09/2021
26 0,88 0,00002 1,97953 0,23 0,00001 0,71736
Set.21 05/10/2021 07/10/2021 15/10/2021 19/10/2021
27 0,88 0,00002 1,97955 0,23 0,00001 0,71736
28 0,88 0,00002 1,97958 0,23 0,00001 0,71737 Oct.21 04/11/2021 08/11/2021 15/11/2021 17/11/2021
29 0,88 0,00002 1,97960 0,23 0,00001 0,71738 Nov.21 03/12/2021 07/12/2021 15/12/2021 17/12/2021
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, grati®caciones, vacaciones, etc. Dic.21 05/01/2022 07/01/2022 17/01/2022 15/01/2022
Fuente SBS.

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES SPP
UIT = S/ 4,400 MARZO

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA PROFUTURO

CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre ujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT %1 1.47 % 1.55 % 1.60 % 1.69 %
DE LA S/ % remuneración
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias ± Priva- Comisión mixta
5126 1.0733 47.23
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modi®cación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-  Sobre ujo
0.23 % 0.00 % 0.18 % 0.28 %
jero % remuneración

Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-

5533 0.5000 22.00  Sobre saldo anual 1.25 % 0.82 % 1.25 % 1.20 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modi®cación del Contrato de Prima de seguro 1.74 %
0.5023 22.10
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.1279 181.63 Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas Tope de seguro 9,898.68
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 25.43
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5779 Por cada Gastos de sepelio 4,488.73
análogos trabaja-
dor
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
6130
fuerza mayor
PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8512 37.50
CATEGORÍA DEL MES DE MARZO
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8256 36.33
Intermediación Laboral Último dígito de RUC Fecha
Apertura de sucursales, o®cinas, centros de trabajo u otro
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1477 50.50 Dígito 0 16 de abril
6408 dades de Intermediación Laboral.
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2209 53.72 Dígito 1 19 de abril
mediación Laboral
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida- Dígitos 2 y 3 20 de abril
1.6919 74.44
des que realizan actividades de Intermediación Laboral
(1) UIT del ejercicio en curso. Dígitos 4 y 5 21 de abril
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/®le/313624/TUPA_317-2018-
TR_Portal.pdf Dígitos 6 y 7 22 de abril
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modi®catoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni-
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113. Dígitos 8 y 9 23 de abril

(*) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 394 · 2 quincena - Marzo 2021 · ISSN 18135080 · p. 72

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