CP Gustavo Adolfo Gil Henao, Consultor y Conferencista Tributario, Celular 315 5687971 1

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

 

Oficio N° 098919 
19-12-2011 
DIAN
 

100208221-330 
Bogotá, D.C. 
Ref.: Radicado 95260 de 07/10/2011
Señora 
MIRYAM ROJAS CORREDOR 
Calle 86 A No. 112 G 21 Torre 12 Apto. 301 
Bogotá D,C.
Cordial saludo Sra. Miryam.

De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa No

000006 de 2009, este Despacho está facultado para absolver de manera general las
consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas
tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior y control cambiario en lo
de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

En el escrito de la referencia se solicita la rectificación tanto del concepto 075917 del 2010
como del oficio 022381 de 2011 para que, se señale que los beneficiarios de la exención
establecida en el literal a) del artículo 94 del Decreto 1295 de 1994 son las Sociedades
Administradoras de Riesgos Profesionales, pues son ellas quien obtienen el ingreso por las
cotizaciones y a quienes les corresponde contratar y pagar las prestaciones correspondientes
en los términos del artículo 5 ibídem. Igualmente, argumenta que la exención se predica del
94% del valor pagado por cotizaciones por los empleadores, para cubrir el riesgo de sus
empleados, y que se destinan, por orden de la ley, a cubrir las contingencias derivadas de
los riesgos profesionales.

Sea lo primero mencionar que, conforme con lo dispuesto por el artículo 338 de la
Constitución Política, en tiempo de paz, solamente el Congreso de la República, las
asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer
contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar,
directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de
los impuestos. Así mismo, los beneficios tributarios requieren de consagración legal por
parte del Congreso, acorde con la disposición constitucional antes mencionada y el artículo
154.

Así, cualquier beneficio, bien sea exención, exclusión, descuento o deducción, deberá estar
expresamente establecido por la ley, y tendrá el carácter de restrictivo por lo que no le es
posible al intérprete darle un alcance diferente al señalado por la ley.

Ahora bien, conforme lo establecido en el artículo 26 del Estatuto Tributario la base para la
determinación de la renta liquida son los ingresos del contribuyente, tanto ordinarios como
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extraordinarios, realizados en el año o periodo gravable y los cuales no hayan sido

expresamente exceptuados.

Es decir que la liquidación y tasación de la renta, parte de la obtención de ingresos,

Por otra parte, acorde con lo establecido en el artículo 27 ibídem, se entiende por ingreso
realizado el que se recibe efectivamente en dinero o en especie en forma que equivalga
legalmente a un pago; presupuesto que, aplicado a las Administradoras de Riesgos
Profesionales, serán ingresos, entre otros conceptos, el valor de las cuotas que los
empleadores cotizantes al Sistema de Riesgos Profesionales pagan a las mismas.

Ahora bien, para mayor claridad sobre el alcance de la exención establecida en el literal a)
del artículo 94 del Decreto 1295, se considera necesario precisar el contenido de los
siguientes vocablos del mencionado decreto resaltados en negrillas:

"ARTÍCULO 19. DISTRIBUCIÓN DE COTIZACIONES. La cotización al Sistema General

de Riesgos Profesionales se distribuirá de la siguiente manera:
a. El 94% para  la cobertura de las contingencias derivadas (...)"
"ARTÍCULO 94. TRATAMIENTO TRIBUTARIO. Estarán exentas del impuesto sobre
la renta y complementarios.
a. Las sumas pagadas por la cobertura de las contingencias del Sistema General de
Riesgos Profesionales.
Vocablos que, según el diccionario de la Lengua Española (http://buscon.rae.es/drael/) y en
la acepción que corresponde en la norma, significan:
para: "1. prep. Denota el fin o término a que se encamina una acción."
por: "7. prep. Denota causa.
Así, el vocablo "para" está determinando que: el 94% de las sumas pagadas por los
empleadores estará destinado para la cobertura de las contingencias; es decir que, de dichos
dineros, las Administradoras de Riesgos Profesionales tomarán lo que corresponda para
pagar o cubrir las contingencias a que haya lugar, bien por accidente de trabajo o por
enfermedad profesional.
Lo anterior, sin que ello signifique que el valor total de ese porcentaje (94%) equivalga al
valor total de las contingencias que deban ser reconocidas y pagadas en un año fiscal; las
cuales, podrán ser superiores o inferiores al mismo.

Mientras el vocablo "por", en el contexto jurídico analizado, está indicando que la causa

del pago realizado por la ARP será el reconocimiento de la ocurrencia de una de las
contingencias amparadas por el Sistema General de Riesgos Profesionales.
Por lo que, unas serán las sumas que se pagan para la cobertura de las contingencias, y otras
las que se pagan por las contingencias que presentan. Mientras las primeras estarán
constituidas por el 94% del valor de la cotización pagada por el empleador a la ARP, las
segundas será el valor pagado por la ARP al beneficiario.

Igualmente, en el primer caso, es decir cuando el empleador paga el valor de las

cotizaciones para la cobertura de las contingencias, dicho pago, para el empleador
constituye un gasto y para la ARP un ingreso; y en el segundo evento, es decir cuando la
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ARP paga al beneficiario las sumas que corresponda por la contingencia, dicho pago,
constituirá para la ARP un gasto y para el beneficiario del pago un ingreso.

En virtud de lo anterior, y de conformidad con la regla de interpretación consagrada en el

artículo 27 del Código Civil según la cual"Cuando el sentido de la ley sea claro, no se
desatenderá su tenor literal a pretexto de consultar su espíritu", este despacho encuentra
que el tanto el concepto 075917 de 2010 como el oficio 022381 de 2011 interpretan
correctamente los preceptos normativos objeto de análisis, razón por la cual, se confirma
que las sumas exentas del impuesto sobre la renta y complementarios, al tenor de lo
previsto en el literal a) del artículo 94 del Decreto Ley 1295 de 1994, se circunscriben a las
sumas pagadas por la Administradora de Riesgos Profesionales para atender las
prestaciones económicas y de salud previstas en el mismo Decreto.
En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto
la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos
por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en
nuestra base de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la
DIAN: http://www.dian.gov.co siguiendo los iconos: ”Normatividad”-”Técnica" y
seleccionando los vínculos "doctrina" y "Dirección de Gestión Jurídica"
Cordialmente,

JAIME ORLANDO ZEA MORALES 

Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina
 

Fecha: 
Lunes, Diciembre 19, 2011
Entidad emisora: 
DIAN
Número: 
98919
Título: 
Tema: Renta
Subtítulo: 
Descriptor: Alcance de los beneficios establecidos en la Ley para generación y
formalización del empleo con relación a las sociedades Administradoras de Riesgos
Profesionales.