Libro Carlos Mancheno (1) - Auditoria Financiera

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Índice general
Introducción.............................................................................................................. 7
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1
Introducción a la auditoría financiera.............................................................. 11
Marco conceptual................................................................................ 12
Definiciones .......................................................................................... 13
Usuarios de estados financieros auditados................................ 18
Clasificación de la auditoría............................................................. 24
Campo de acción de la auditoría................................................... 24
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)...... 27
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental (NEAG)... 28
Código de Ética de IFAC para contadores públicos (2018)... 38
Requisitos personales del auditor.................................................. 49
Requisitos profesionales del auditor............................................. 50
Herramientas de la auditoría.............................................................................. 57
Técnicas de auditoría.......................................................................... 58
Clases de técnicas............................................................................... 59
Prácticas de auditoría......................................................................... 63
Pruebas.................................................................................................... 64
Pruebas según las Normas Internacionales de Auditoría.... 66
Evidencias en auditoría...................................................................... 68
Materialidad........................................................................................... 69
Papeles de trabajo............................................................................... 70
Contenido, manejo y custodia de los papeles de trabajo..... 72
Características de los papeles de trabajo................................... 73
Propósito de los papeles de trabajo.............................................. 74
Clases de papeles de trabajo........................................................... 75
Archivo..................................................................................................... 80
Índices y referencias........................................................................... 81
Referencias de los P/T........................................................................ 83

Control interno........................................................................................................ 89
Control interno..................................................................................... 90
Objetivos del control interno.......................................................... 91
Tipos de control interno ................................................................... 92
Sistema de control interno .............................................................. 94
Principios de control interno........................................................... 96
Tipos de control de acuerdo con las normas técnicas
de control interno............................................................................... 96
Modelos de control interno basado en COSO.......................... 98
Comité de auditoría............................................................................ 99
Características al momento de evaluar el riesgo.................... 105
La importancia de los valores éticos dentro de COSO.......... 107
Avanzar hacia las mejores prácticas............................................. 107
La estructura organizacional........................................................... 108
Asignación de autoridad y responsabilidad............................... 108
Los estándares de recursos humanos.......................................... 109
Marco Integrado de Control Interno. Modelo COSO III ....... 109
Elementos a ser considerados al momento
de evaluar COSO III............................................................................ 111
Objetivos ................................................................................................ 112
Componentes de control en base a COSO III........................... 113
Componentes del COSO III.............................................................. 115
Principios de COSO III........................................................................ 116
Implementación del Marco Integrado de Control Interno.... 116
Referencias................................................................................................................ 119
Acerca de los autores ........................................................................................... 121

Introducción
En el Ecuador la auditoría financiera o auditoría externa se am-

para en la Ley de Compañías y en la resolución SCVS-INC-
DNCDN-2016-011 de la Superintendencia de Compañías Valores y
Seguros, publicada en el Registro Oficial 879 de 11 de noviembre
de 2016, en la que se estipula la obligatoriedad de que las com-
pañías nacionales anónimas, en comandita por acciones y de res-
ponsabilidad limitada, cuyos montos de activos excedan los 500
mil USD, efectúen auditoría a sus estados financieros.
Esta acción conlleva a determinar dos objetivos principales:
el primero es establecer el cumplimiento de los PCGA, y el segun-
do verificar la razonabilidad de saldos en los estados financieros.
La importancia de una auditoría financiera radica en que el auditor
emite una opinión sobre si los estados financieros están prepa-
rados, en todas las etapas importantes, de acuerdo con las leyes
que amparan los informes financieros.
El auditor debe realizar su evaluación de acuerdo con las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas
de Auditoría Gubernamental, si es una auditoría a una entidad pú-
blica, y las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.
Hay que tomar en cuenta que los estados financieros son
de responsabilidad de la administración; esta responsabilidad in-
cluye los registros contables y controles internos adecuados, la
selección y aplicación de políticas contables apropiadas, el desa-
rrollo de estimaciones contables y la protección de los activos de
la entidad. En tanto que la responsabilidad del auditor es propor-
cionar una seguridad razonable: que los estados financieros han
sido presentados adecuadamente en todos sus aspectos mate-
riales e informar sobre ellos.

8 Carlos Mancheno / Jorge Revelo / Adriana Rodríguez
Este libro contiene tres unidades de aprendizaje. La primera

es el marco teórico que se basa en el entorno y actualidad de la
auditoría financiera; es decir su definición, su clasificación e im-
portancia, normas de auditoría, códigos de ética, entre otros. El
segundo capítulo considera las herramientas que debe utilizar el
auditor en las etapas correspondientes; aquí se ven las técnicas,
pruebas a realizarse y se culmina con los papeles de trabajo que
se utiliza. En el tercero se explica el control interno, sus compo-
nentes y su clasificación, para brindar en estas tres unidades un
apoyo al lector.



Introducción
a la auditoría financiera
Justificación
Sin duda alguna, nuestro país se encuentra en un cambio en los últimos años
con respecto a la adopción de Normas Internacionales de Auditoría. Esto lleva
a aplicar el valor razonable en virtud de que los estados financieros sean total-
mente transparentes ante los usuarios de la información financiera; de ahí la
importancia en el manejo de la información financiera de las entidades.
El control adecuado y el conocimiento oportuno en el manejo de los estados

financieros fomentan una cultura de control y evaluación de todas las acti-
vidades y procesos organizacionales con el fin de minimizar los riesgos en el
contexto legal, económico, financiero y social, dentro de los entornos local,
regional y mundial.
El propósito fundamental de una auditoría a estados financieros es el de emi-

tir una opinión sobre el cumplimiento de las normas y procedimientos en re-
lación con la razonabilidad de los saldos que los conforman y que permitan
optimizar los recursos económicos y financieros de una organización.
Prerrequisitos
• Contabilidad general: es la ciencia, la técnica cuya finalidad es registrar sis-

temática y cronológicamente todas las transacciones económicas realiza-
das por una entidad con el propósito de establecer, al final de un periodo,
cuál ha sido la situación financiera de organizaciones públicas y privadas.
• Contabilidad de costos: es una herramienta clave para el desarrollo de la
contabilidad que mide, analiza y presenta información financiera y no fi-
nanciera relacionada con los costos de adquirir o utilizar recursos en una
organización.
• Contabilidad superior: es un segmento de la contabilidad general que se
ocupa del análisis e interpretación de los estados financieros formulados
con base en las Normas de Internacionales Información Financiera (NIIF).

Objetivos
Objetivo general
Aportar a la solución de problemas empresariales, mediante la aplicación de

mecanismos de control de la gestión empresarial sobre los estados financie-
ros para poder expresar una opinión con base en la evidencia que se obtenga
y que se detalle en los papeles de trabajo, con el fin de minimizar los riesgos
en los contextos legal, económico, financiero y social dentro de los entornos
local, regional y mundial.
Objetivos específicos
• Analizar los conceptos y definiciones de la auditoría financiera.

• Comprender la importancia de la auditoría financiera para un adecuado
manejo en la organización.
• Conocer las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA).
Marco conceptual
Muchos autores han expresado el origen de la contabilidad y sus
cambios en el transcurso del tiempo, desde la aparición del trueque.
La contabilidad ha existido desde tiempos remotos; al mismo
tiempo nació la necesidad de comprobar los registros realizados
por las personas. Es decir, se necesitaba de una tercera persona
extraña a los registros para que revise lo que se ha hecho y emi-
ta sus comentarios (ahora conocido como auditor). Haciendo una
análisis desde la antigüedad podemos señalar que la antigua Roma
aportó en gran medida a la evolución de la contabilidad y, por ende,
de la auditoría. Se tienen registros de libros como el Codex Tabulae,
el cual ayudaba a medir los ingresos y gastos sobre las posesiones
que adquirían los romanos (Mendoza y Ortiz, 2016, p. 2).
En este contexto, la auditoría surge como un medio para
preparar al profesional como asesor de alto nivel, de forma que
anticipe, detecte y corrija los riesgos empresariales. En los últi-
mos años la tendencia de la auditoría se fundamenta en la aplica-

Auditoría financiera 13
ción de controles internos para hacer frente al espionaje digital, la

cual afecta a bases de datos y al manejo de la información de un
portafolio de clientes, un ineficiente manejo de controles, admi-
nistración de gestión de los activos y de inversión en tecnología
se convertiría en un alto riesgo corporativo y reputacional sobre el
manejo de información confidencial.
La auditoría financiera es una función independiente que
colabora y monitorea permanentemente las operaciones y el
manejo de control interno y de los estados financieros; así como
las tecnologías amparan las operaciones empresariales, el valor
agregado del auditor es colaborar con una asesoría constante a la
alta gerencia, mitigando riesgos.
En el mundo actual, la importancia de la función de audito-
ría financiera consiste en identificar un equilibrio entre el enfoque
tradicional de una auditoría y la identificación de riesgos en los
distintos procesos de negocio, considerando la aplicación y cono-
cimiento de Normas Internacionales de Auditoría.
La línea epistemológica que apunta la actualidad de las or-
ganizaciones hace frente a nuevos retos que afianzan el manejo
adecuado y la consecución de objetivos a través del buen gobier-
no corporativo y la administración de riesgos basados en COSO III,
en el manejo adecuado de leyes, reglamentos y políticas tanto
internos como externos. Por ello, la función de la auditoría finan-
ciera toma mayor valor en la evaluación de los controles internos,
considerando aspectos que pueden reducir futuros riesgos en ac-
tividades operativas, al disminuir los riesgos operativos y legales
en las organizaciones.
La adopción de herramientas informáticas para sustentar
las actividades y procedimientos efectuados por el auditor es un
plus en sus funciones al momento de realizar una auditoría.
Definiciones
Auditoría financiera es
[…] un examen de los estados financieros efectuado por un audi-

tor independiente para expresar una opinión sobre si los estados

financieros, tomados en su conjunto, presentan razonablemente

la situación financiera (o dan una imagen verdadera y razonable
de ella), los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo,
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados (u otras bases de contabilidad pertinentes y apropia-
das). (Badillo, 2009, p. 5)
Todo esto de acuerdo con la aplicación de las NIIF, de cuyo

resultado se emite el correspondiente dictamen o informe.
La auditoría financiera hace posible que el auditor exprese
una opinión sobre si los estados financieros están preparados en
todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco legal
de referencia identificado para informes financieros, cambiando
de esta manera el rol actual del auditor: de policía empresarial se
convierte en un aliado estratégico para las empresas, en el ase-
soramiento y aplicación de normas y leyes regulatorias, con las
que se busca optimizar y mejorar el control interno organizacional
(Pineda Bonilla, 2017).
En efecto, el auditor debe realizar su examen, si es una au-
ditoría a una entidad pública, de acuerdo con las Normas de Audi-
toría Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditoría Guber-
namental; si es el caso de un departamento de Auditoría Interna
deben basarse en las Normas Profesionales para el Ejercicio de la
Auditoría Interna emitidas por el Instituto de Auditores Internos.
El auditor debe tener presente que la emisión y presenta-
ción de los estados financieros amparados en la Norma Interna-
cional de Contabilidad (NIC 1: Presentación de estados financie-
ros) es de exclusiva responsabilidad de la administración. Esta
responsabilidad incluye el mantenimiento de registros contables
y controles internos adecuados, la selección y aplicación de polí-
ticas contables apropiadas, el desarrollo de estimaciones conta-
bles y la protección de los activos de la entidad.
Es necesario indicar que hasta el año 2015, las sociedades
y compañías controladas por la Superintendencia de Compañías
y cuyos activos totales iguales o mayores a 1 millón USD estaban
obligados a someterse a una auditoría externa. Desde el año 2016,
con base en la resolución emitida en noviembre de dicho año, las
sociedades y compañías cuyo montos excedan los 500 mil USD en
activos totales, están obligados a contratar una auditoría externa

que supervise los estados financieros de dichas organizaciones

(Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, 2016, p. 3).
Por tal razón, la responsabilidad del auditor o firma auditora
es proporcionar una seguridad razonable: que el conjunto de esta-
dos financieros ha sido presentado adecuadamente en todos sus
aspectos materiales, e informar sobre ellos a la administración
competente y por ende a los organismos de control.
En este contexto, coincidimos con la definición de auditoría
de varios autores. Para Holmes:
[…] es la comprobación científica y sistemática de los libros de

Contabilidad, comprobantes y otros registros financieros y legales
de una empresa o corporación, con el propósito de determinar la
exactitud e integridad de la Contabilidad, mostrando la verdadera
situación financiera y las operaciones, y certificar los estados o
informes que se rindan. (Haro Solano, 1982, p. 43)
En el mismo sentido, Santillana González afirma que:
[…] significa verificar que la información financiera, administrati-

va y operacional de una entidad es confiaba, veraz y oportuna; en
otras palabras, es revisar que los hechos, fenómenos y operacio-
nes se den en la forma en que fueron planeados, que las políticas
y lineamientos se hayan observado y respetado, que se cumple
con las obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en gene-
ral. (2004, p. 7)
Mendivil Escalante, por su parte, asevera:
[…] es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de

las cifras de los estados financieros; es la revisión misma de los re-
gistros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad
de las cifras que muestran los estados financieros emanados de
ellos. (2009, p1)
Según Whittington y Pany (2005, p. 21), la auditoría finan-

ciera “consiste en el examen que realiza el contador público y que
ofrece el máximo nivel de seguridad de que los estados financie-
ros se ajustan a los principios de contabilidad generalmente acep-
tados o a otro criterio establecido”.
Del mismo modo, para Sánchez Curiel,

[…] es el examen integral sobre la estructura, las transacciones y

el desempeño de una entidad económica para contribuir a la opor-
tuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización de
los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de
control implantados por la administración. (2006, p. 2)
Para Arens, Loebbecke, Quiñones, González y Bernal la auditoría
[…] es la recopilación y evaluación de datos sobre información

cuantificable de una entidad económica para determinar e infor-
mar sobre el grado de correspondencia entre la información y los
criterios establecidos. La auditoría debe ser realizada por una per-
sona competente e independiente. (2007, p. 1)
Defliese, Jeanicke, Sullivan y Gnospelius rescatan una defi-

nición importante de la auditoría en su libro de Auditoría Montgo-
mery, en la cual indican que:
[…] es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente

la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con los actos
y acontecimientos económicos a fin de evaluar las declaraciones
a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las
partes interesadas. (2001, p. 38)
Finalmente, la Ley Sarbanes Oxley (2002) destaca que la au-

ditoría, “es un examen de estados financieros de cualquier emisor
por una firma de contadores públicos independientes de acuerdo
con las regulaciones de la junta o comisión para el propósito de
expresar una opinión sobre tales estados financieros”.
En general, una auditoría financiera es un examen (análisis,
revisión, evaluación) con la finalidad de emitir una opinión (dicta-
men) de los estados financieros sobre tres aspectos fundamenta-
les (ver figura 1).
Una vez concluido el trabajo de auditoría se da testimonio
de los resultados obtenidos; por ello, al dictamen de auditoría se lo
denomina de ‘atestación’,1 el mismo que debe verificar la razona-
bilidad de los saldos y la correcta aplicación de las NIIF y los PCGA.
1 Atestar es sinónimo de: atestiguar, testificar, declarar, asegurar, testimoniar

(dar testimonio), dar fe, opinar sobre la base de lo examinado contando con la
debida evidencia.

Figura 1. Aspectos fundamentales para emitir

una opinión en una auditoría a estados financieros
1. Razonabilidad
de saldos
3. Cumplimiento 2. Cumplimiento
de NIIF de PCGA
Fuente: elaboración propia
En lo que respecta a la ‘razonabilidad’, el auditor opina so-

bre la ‘razonabilidad de los saldos’ no sobre su ‘exactitud’. En este
contexto, el auditor financiero aplica los procedimientos de audi-
toría necesarios para determinar si los saldos son razonables; es
decir, si están bien presentados en lo importante, libres de distor-
siones significativas (materiales) que pueden ser producidas por
error o fraude (ver figura 2).
Figura 2. Fuentes de distorsión financiera
Error:
Distorsión de la
información financiera
sin ánimo de causar
perjuicio
Fraude:
Distorsión de la
información financiera
con ánimo de causar
perjuicio

El auditor también emite su opinión señalando si los esta-

dos financieros se ajustan al cumplimiento de las NIIF y los PCGA.
En este sentido, el auditor no opina respecto de si la empresa está
bien o mal financieramente, opina respecto de si los estados fi-
nancieros que presenta corresponden a la realidad de los hechos
y si en su elaboración se cumplió con las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) y los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados ( PCGA).
Usuarios de estados financieros auditados

En el mundo empresarial existen varios interesados en conocer
la información financiera auditada de las entidades tanto públi-
cas como privadas. Se puede mencionar a ciertos grupos de in-
terés conocidos como usuarios de la información financiera (ver
figura 3).
En este contexto, los usuarios de la información financiera
centran su atención en los resultados que presenta el informe de
auditoría, en el que el auditor externo expresa su opinión profe-
sional con respecto a la razonabilidad de saldos y cumplimiento
de Normas Internacionales de Información Financiera y cumpli-
miento de Principios Contables Generalmente Aceptados, en el
que se materializa el resultado del proceso de auditoría.
El propósito de un informe de auditoría se enfoca en el
cumplimiento de los objetivos que originaron el ejercicio eco-
nómico examinado, y en dar a conocer los resultados que se
obtuvieron durante la realización de la auditoría a través de la
presentación de las observaciones y conclusiones que se pue-
dan emitir a partir de la misma de manera objetiva, así como
también las recomendaciones que se puedan efectuar a la enti-
dad auditada con respecto a los resultados obtenidos a lo largo
del proceso.

Figura 3. Usuarios de la información financiera
Inversionistas
Estado
Entidades Accionistas
públicas Usuarios de la
información
financiera
Clientes
Proveedores
internos
o prestamistas
y externos
Además del informe, el auditor deberá tener la evidencia su-

ficiente, competente, pertinente y útil que le sirva de respaldo en
el caso que existan hallazgos importantes o simplemente servir
de evidencia a las opiniones emitidas en el informe.
En el caso de que el auditor no conozca el origen o causa del
hallazgo, estará limitado para hacer algún tipo de recomendación
coherente y apropiada sobre la actividad, proceso o área audita-
da, lo cual lastimosamente imposibilitará el mejoramiento. Es por
esto que el aporte profesional con base en la experiencia por parte
del auditor debería brindar una certeza oportuna sobre el manejo
de los hallazgos identificados y poder guiar al auditado en generar
planes de acciones inmediatas.
Un auditor, para emitir su informe, deberá basar todas sus
pruebas en el amparo constitucional y las leyes y reglamentos
que resguardan la aplicación obligatoria de temas mandatorios
(ver figura 4).
La opinión del auditor (dictamen) es de utilidad pública prin-
cipalmente para los usuarios de estados financieros auditados que
deben tomar decisiones en función de ellos. Por eso es que al pro-
fesional contador (auditor) se le agrega la denominación ‘público’.

Figura 4. Niveles de jerarquía de documentos legales
Constitución
de la República
del Ecuador (2008)
Leyes
Reglamentos
Otros
En el año 2016 las Normas Internacionales de Auditoría hi-

cieron cambios profundos sobre los párrafos que debe contener
un informe de auditoría a estados financieros.
Si recordamos los párrafos del informe de auditoría vigente
hasta el año 2013, podemos mencionar que se estructuraban así:
en el primer párrafo la introducción, en el segundo párrafo el al-
cance de auditoría y en el tercer párrafo la opinión.
La Norma Internacional de Auditoría “NIA 700. Formación de
una opinión e informe sobre estados financieros” señala la responsa-
bilidad que tiene el auditor en formar una opinión sobre los estados
financieros de la entidad a la que esté auditando, así como la estruc-
tura y contenido del informe que debe ser emitido como resultado de
la auditoría de los estados financieros realizados en la entidad.
De forma similar, la “NIA 705. Modificaciones a la opinión en
el informe del auditor independiente” y la “NIA 706. Párrafos de
énfasis sobre asuntos y párrafos de ‘otros asuntos’ en el informe
del auditor independiente” hablan del modo en que la estructu-
ra y contenido del mismo se pueden ver afectados por el tipo de
opinión que el auditor puede expresar según los resultados que
obtenga durante el proceso de auditoría.
La “NIA 705. Modificaciones a la opinión en el informe del
auditor independiente”, adaptada para su aplicación en España
mediante resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, de 15 de octubre de 2013, menciona que:

Cuando el auditor exprese una opinión modificada sobre los esta-

dos financieros, además de los elementos específicos requeridos
por la NIA 700, incluirá un párrafo en el informe de auditoría que
proporcione una descripción del hecho que da lugar a la modifi-
cación. El auditor situará este párrafo inmediatamente antes del
párrafo de opinión en el informe de auditoría, con el título “Funda-
mento de la opinión con salvedades”, “Fundamento de la opinión
desfavorable” o “Fundamento de la denegación de opinión”, según
corresponda. (Sánchez, 2014, p. 5-6)
Cabe recalcar que el informe de auditoría a emitir es el mis-
mo sin importar el tipo de opinión que se vaya a dictar, ya que la
NIA 700 (Dictamen del auditor) no menciona sí el auditor tiene que
emitir una opinión modificada; es necesario que aumente un pá-
rrafo para poder detallar el hecho que llevo a dicha modificación
antes del párrafo de opinión que establece el modelo de informe
de auditoría (ver figura 5).
Figura 5. Modelo de informe de auditoría
TÍTULO APARTADO
DESTINATARIO
INTRODUCTORIO
RESPONSABILIDAD
OPINIÓN RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN EN
DEL AUDITOR DEL AUDITOR RELACIÓN CON LOS
ESTADOS FINANCIEROS
OTRAS
FIRMA DEL AUDITOR FECHA DEL INFORME
RESPONSABILIDADES
DE AUDITORÍA
DE INFORMACIÓN
DIRECCIÓN
DEL AUDITOR
El organismo encargado de las Normas Internacionales de

Auditoría (IAASB), tomando en cuenta la necesidad de un cambio

de enfoque en los informes, ha considerado y puesto en discusión

durante un largo periodo —desde septiembre de 2014 hasta su
adopción a principios de 2015— un proyecto cuyo objetivo es un
informe de auditoría mejorado. El resultado final de este proceso
es un renovado informe que proporciona más transparencia e in-
formación sobre aspectos claves de auditoría y que especifica, de
mejor forma, lo que una auditoría es y lo que un auditor hace.
[…] el nuevo informe de auditoría estará vigente a partir del año

2016 en el caso de las empresas que presenten información finan-
ciera anual. Además, se debe considerar que su aplicación exigirá
un mayor uso del juicio profesional y, además, una mayor transpa-
rencia por parte de las entidades. (Paredes, 2017, p. 10)
Según la Norma Internacional de Auditoría “NIA 700. For-

mación de una opinión e informe sobre estados financieros”, el
auditor emitirá una opinión sobre la razonabilidad de los estados
financieros. Esta opinión puede ser:
1. Opinión no modificada (o favorable).

2. Opinión modificada, la cual se debe expresar según la Nor-
ma Internacional de Auditoría “NIA 705. Modificaciones a la
opinión en el informe del auditor independiente”, de existir
una modificación (ver figura 6).
Figura 6. Tipos de opinión
Opinión
con salvedades
Opinión desfavorable
(adversa), o
Denegación
(abstención) de opinión
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 705
(MODIFICADA)

El informe debe ser preciso, sin desviaciones en razón tanto

de la naturaleza de la organización como de los objetivos de la mis-
ma. Debe ser conciso, ya que la información que se detalla debe ser
relevante y el material amparado en la ética y responsabilidad del
auditor, ya que debe ser su objetivo el entregar un producto basado
en hechos reales y que no esté sujeto a varias interpretaciones. Por
último, y no menos importante, debe ser soportado o sustentado, ya
que se tiene como referente pruebas, evidencias e información y do-
cumentación que valida lo afirmado dentro del informe emitido.
El nuevo informe de auditoría que rige a partir del año 2016
cuenta con el siguiente componente:
Figura 7. Modelo de informe de auditoría anterior versus modelo

de informe de auditoría vigente (al 15 de diciembre de 2016)
OPINIÓN
TÍTULO
FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN
DESTINATARIO
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
APARTADO INTRODUCTORIO
CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA (KAM)
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN
EN RELACIÓN CON LOS ESTADOS FINANCIEROS OTRA INFORMACIÓN
RESPONSABILIDADES EN RELACIÓN
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON LOS ESTADOS FINANCIEROS
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN

OPINIÓN DEL AUDITOR CON LA AUDITORÍA DE LOS EF
UBICACIÓN DE LA DESCRIPCIÓN DE LAS

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR CON LA AUD
OTRAS RESPONSABILIDADES
DE INFORMACIÓN
OTRAS RESPONSABILIDADES DE INFORMACIÓN
FIRMA DEL AUDITOR

NOMBRE DEL SOCIO DEL ENCARGO
FECHA DEL INFORME DE AUDITORÍA FIRMA DEL AUDITOR
DIRECCIÓN DEL AUDITOR

DIRECCIÓN DEL AUDITOR
FECHA DEL INFORME DE AUDITORÍA

Clasificación de la auditoría
La auditoría se clasifica en función del sujeto y en función del objeto.
En función del sujeto:

• Auditoría interna: realizada por un trabajador asesor de la
empresa.
• Auditoría externa: realizada por personal independiente.
En función del objeto:

• Auditoría financiera o contable: auditoría de los estados
contables.
• Auditoría administrativa: evaluación de los sistemas de con-
trol interno.
• Auditoría de sistemas: analiza los procedimientos organizativos.
• Auditoría operativa: evalúa la eficacia de los procedimientos
organizativos.
Campo de acción de la auditoría

Se fundamenta en dos ámbitos: público y privado. El público es
competencia de la Contraloría General del Estado. El privado es
competencia de los auditores externos e internos así como de fir-
mas de auditoría tanto nacionales como extranjeras.
Normatividad de auditoría en el Ecuador
Sector general
• Normas Internacionales de Auditoría (NEA); Registro Oficial,

edición especial 5, de 30 de septiembre de 2002.

Sector financiero
• Ley General de Instituciones del Sistema Financiero; Regis-

tro Oficial 250, de 23 de enero de 2001.
• Reglamento General a la Ley General de Instituciones del Sis-
tema Financiero; Registro Oficial 475, de 4 de julio de 1994.
• Reglamento de Auditoría Externa de Aseguradoras; Resolu-
ción Superintendencia de Bancos 287; Registro Oficial 267,
de 15 de febrero de 2001.
• Reglamento de la Unidad de Auditoría Interna de Coopera-
tivas de Ahorro y Crédito; Resolución Superintendencia de
Bancos n. 10; Registro Oficial 175, de 23 de abril de 1993.
• Reglamento del Comité de Auditoría del Banco Ecuatoriano
de la Vivienda (BEV); Resolución del BEV n. 16; Registro Ofi-
cial 292, de 15 de marzo de 2004.
Sector societario
• Ley de Compañías (codificación); Registro Oficial 312, de 5

de noviembre de 1999.
• Resolución SCVS-INC-DNCDN-2016-011 de la Superinten-
dencia de Compañías Valores y Seguros, publicada en el
Registro Oficial 879, de 11 de noviembre de 2016, “Normas
sobre montos mínimos de activos en los casos de auditoría
externa obligatoria”.
• Calificación y Registro de Personas que ejercen Auditoría
Externa; Resolución Superintendencia de Compañías publi-
cada en el Registro Oficial 879, de 11 de noviembre de 2016.
• Reglamento, Requisitos de Informes de Auditoría Externa a
Compañías; publicada en el Registro Oficial 879, de 11 de no-
viembre de 2016.
• Normas para presentación de Estados Financieros Consoli-
dados; Resolución de la Superintendencia de Compañías n.
2; Registro Oficial 33, de 5 de marzo de 2003.

Sector gubernamental
• Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado; Registro
Oficial 595, de 12 de junio de 2002.
• Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General del
Estado; Registro Oficial 119, de 7 de julio de 2003.
• Reglamento sobre la organización, funcionamiento y de-
pendencia técnica de las unidades de auditoría interna de
las entidades que controla la Contraloría General del Esta-
do; Acuerdo de la Contraloría General del Estado n. 8; Regis-
tro Oficial 70, de 28 de abril de 2003.
• Reglamento de Trámite de Informes de Auditorías Internas;
Acuerdo de la Contraloría General del Estado n. 18-CG; Re-
gistro Oficial 142, de 7 de agosto de 2003.
• Reglamento sobre la Presentación de los Informes de Audi-
toría Interna; Registro Oficial 392, de 4 de agosto de 2004.
• Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental; Acuerdo
n. 19-CG. Registro Oficial 6, Suplemento, de 10 de octubre
de 2002 (emitidas por la Contraloría General del Estado).
• Normas de Control Interno NCI; Acuerdo n. 20-CG. Registro
Oficial 6, Suplemento, de 10 de octubre de 2002 (emitidas
por la Contraloría General del Estado).
• Normas que Regulan el Otorgamiento de Copias de Borrado-
res de Informes de Auditoría Externa y de Auditoría Interna;
Acuerdo de la Contraloría General del Estado n. 19-CG. Re-
gistro Oficial 152, de 21 de agosto de 2003.
• Manual de Auditoría Financiera Gubernamental; Acuerdo n.
16-CG., de 27 de agosto de 2001 (emitido por la Contraloría
General del Estado).
• Manual de Auditoría de Gestión; Acuerdo n. 1-CG., de 22
de noviembre de 2001 (emitido por la Contraloría General
del Estado).
• Manual General de Auditoría Gubernamental (emitido por la
Contraloría General del Estado).

Sector tributario
• Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI); Registro Oficial

463, de 17 de noviembre de 2004.
• Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno; Decreto
Ejecutivo n. 2209, Registro Oficial 484, Suplemento, de 31
de diciembre de 2001.
• Informe de Cumplimiento Tributario de Auditores Externos; Re-
solución NAC-DGERCGC15-00003218, de 28 de julio de 2016.
Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas (NAGA)
Son emitidas por el American Institute of Certified Public Accoun-
tants (AICPA).
a. Normas generales (requisitos personales e idoneidad de los

auditores)
• Capacitación técnica e idoneidad
• Actitud mental independiente
• Debido cuidado profesional
b. Normas de trabajo de campo (realización de una auditoría)
• Planificación del trabajo y supervisión
• Obtención de una comprensión del control interno
• Obtención de suficiente evidencia competente
c. Normas de presentación del informe (contenido del informe
de auditoría)
• Conformidad de las declaraciones con los PCGA
• Consistencia en la aplicación de los PCGA
• Revelación adecuada
• Expresión de la opinión

Normas Ecuatorianas de Auditoría

Gubernamental (NEAG)
Normas relacionadas con el auditor gubernamental
Hacen referencia a la responsabilidad del auditor para la conduc-

ción de un trabajo basado en su capacidad, independencia, cuida-
do y pericia profesional con que se desempeñará, al conducir una
auditoría y generar un producto final objetivo y de calidad.
• A.G.1. Requisitos mínimos del auditor gubernamental

• A.G.2. Cuidado y esmero profesional del auditor guberna-
mental
• A.G.3. Responsabilidad de la función del auditor
• A.G.4. Entrenamiento técnico y continuo
• A.G.5. Participación de profesionales o especialistas en
gubernamental
• A.G.6. Independencia del auditor
• A.G.7. Confidencialidad del trabajo de auditoría
• A.G.B. Control de calidad de la auditoría gubernamental
Normas relacionadas con la planificación

de la auditoría gubernamental
Tienen relación con la planificación de la auditoría, obtienen sufi-

ciente comprensión de la misión, visión, metas, objetivos institu-
cionales y controles, que permiten al auditor determinar la natu-
raleza, duración y extensión de los procedimientos de auditoría a
aplicarse para que el trabajo resulte efectivo.
• P.A.G.1. Planificación anual de la auditoría gubernamental

• P.A.G.2. Planificación de la auditoría gubernamental
• P.A.G.3. Designación del equipo de auditoría
• P.A.G.4. Planificación preliminar de la auditoría guberna-
mental
• P.A.G.5. Planificación específica de la auditoría guberna-
mental

• P.A.G.6. Evaluación del riesgo

• P.A.G.7. Estudio y evaluación del control interno
• P.A.G.8. Memorando de planeamiento de la auditoría guber-
namental
• P.A.G.9. Comprensión global de los sistemas de informa-
ción computarizados
Normas relativas con la ejecución

Este grupo hace relación con la ejecución del trabajo en el campo,

proporcionan al auditor una base para juzgar la calidad de la ges-
tión institucional y de los estados financieros en su conjunto; con
lo que obtiene evidencia suficiente, comprobatoria y relevante.
• E.A.G.1. Programas de auditoría gubernamental

• E.A.G.2. Materialidad en la auditoría gubernamental
• E.A.G.3. Evaluación del cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias
• E.A.G.4. Papeles de trabajo en la auditoría gubernamental
• E.A.G.5. Evidencia suficiente, competente y relevante
• E.A.G.6. El muestreo en la auditoría gubernamental.
• E.A.G.7. Fraude y error
• E.A.G.8. Verificación de eventos subsecuentes en la audito-
ría gubernamental
• E.A.G.9. Comunicación de hallazgos de auditoría
• E.A.G.10. Supervisión del trabajo de auditoría gubernamental
Normas relativas al informe

Se relacionan con el producto final del trabajo del auditor guber-

namental, en el cual presenta sus observaciones, conclusiones y
recomendaciones; y, para el caso de auditoría financiera el corres-
pondiente dictamen.

• I.A.G.1. Informe de auditoría gubernamental

• I.A.G.2. Contenido y estructura del informe de auditoría gu-
bernamental
• I.A.G.3. Convocatoria a la conferencia final
• I.A.G.4. Oportunidad en la comunicación de resultados
• I.A.G.5. Presentación del informe de auditoría guberna-
mental
• I.A.G.6. Aplicación de recomendaciones
Proceso de emisión y divulgación de normas
Figura 8. Proceso de emisión y divulgación de normas2
CONTABILIDAD AUDITORÍA
IFAC
AIC FASB IASC IAPC AICPA
FNCE FAS NIC NIA NAGA SAS
NIIF NIA A
*NEC 1
–15 *NEA
IICE 16 1-31
17
18–27
2 IFAC (Federación Internacional de Contadores Certificados): agrupa a más de 2

millones de contadores en 81 países, cuenta con el aporte de 109 organismos
técnicos. La misión del IFAC es “El desarrollo y enriquecimiento de una profe-
sión contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta
calidad para el interés público” de manera que resulte mundialmente coordina-
da y con estándares concordantes.

Resoluciones de la Superintendencia
de Compañías adoptando las NIIF y las NIAA
Registro Oficial 348. Lunes, 4 de septiembre de 2006
No. 06.Q.ICI.003
Fabián Albuja Chaves
SUPERINTENDENTE DE COMPAÑÍAS
Considerando:
Que, la Federación Nacional de Contadores del Ecuador y el Insti-

tuto de Investigaciones Contables del Ecuador, mediante comu-
FASB (Financial Accounting Standards Board): Junta de Normas de Contabilidad

Financiera. Organismo Técnico de los Estados Unidos de Norteamérica vincula-
do al IFAC que aporta desde 1973 con la emisión de las FAS.
FAS (Financial Accounting Standards): Normas de Contabilidad Financiera. Se
consideran como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
IASC (International Accounting Standards Committee): Comité de Normas In-
ternacionales de Contabilidad. Es un Comité Técnico del IFAC para universalizar
y armonizar las normas de contabilidad internacionalmente.
NIC: Normas Internacionales de Contabilidad.
NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera): son emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASC (International Finan-
cial Reporting Standards-IFRS).
AICPA (American Institute of Certified Public Accountants): Instituto Ameri-
cano de Contadores Públicos Certificados, organismo Técnico de los Estados
Unidos de Norteamérica vinculado al IFAC que aporta con la emisión de las SAS.
Además emitió las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA).
NAGA: Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
SAS (Estatement on Auditing Standars): Declaraciones sobre normas de audi-
toría (DNA). Constituyen interpretaciones de las NAGA.
IAPC (International Auditing Practices Committee): Comité Internacional de
Prácticas de Auditoría. Es un Comité Técnico del IFAC para universalizar y ar-
monizar las normas de auditoría internacionalmente.
NIA: Normas Internacionales de Auditoría.
NIAA (Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento): son emitidas por
el Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
AIC: Asociación Interamericana de Contabilidad.
FNCE: Federación Nacional de Contadores del Ecuador.
IICE: Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.
NEC (Normas Ecuatorianas de Contabilidad): su derogación rige desde el 1 de
enero de 2009.
NEA (Normas Ecuatorianas de Auditoría): su derogación rige desde el 1 de enero
de 2009.

nicación de 22 de febrero del 2006, solicitan la sustitución de las

Normas Ecuatorianas de Auditoría, NEA por las Normas Internacio-
nales de Auditoría y Aseguramiento “NIAA”;
Que, el Comité Técnico del Instituto de Investigaciones Contables

del Ecuador, en comunicación de 5 de junio del 2006, recomienda
la adopción de las Normas Internacionales de Auditoría y de Ase-
guramiento “NIAA”, emitidas por el Consejo de la Federación Inter-
nacional de Contadores “IFAC”;

del Ecuador, en la comunicación mencionada en el considerando
anterior, adicionalmente recomienda que las Normas Internacio-
nales de Auditoría y de Aseguramiento “NIAA”, debería adoptarse
durante el año 2006, sin embargo, debido a que el proceso requie-
re de amplia divulgación y capacitación, su aplicación obligatoria
se implementaría a partir del ejercicio económico del año 2009;
Que, las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento

“NIAA”, se modifican permanentemente, en consecuencia se emi-
ten principios, procedimientos y técnicas para examinar, evaluar y
dictaminar sobre los actuales estados financieros que involucran
nuevas transacciones dentro de la continua evolución económica
empresarial, originada en los sistemas de modernización, compe-
titividad, globalización, integración vigentes y otros que pudieren
devenir a futuro;
Que, es primordial que se actualicen las normas de auditoría, a fin de

que el examen y el informe de Auditoría Externa, reflejen la aplicación
de principios, políticas, procedimientos y técnicas internacionales;
Que, mediante SBS-INJ-SN-2006-0455 de 13 de junio del 2006. la

Superintendencia de Bancos y Seguros, manifiesta que procede-
rá a adoptar, de manera supletoria, las Normas Internacionales de
Auditoría y de Aseguramiento “NIAA”, en razón de que el artículo
78 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, dis-
pone que las instituciones financieras se someterán, en todo mo-
mento, a las normas contables dictadas por la Superintendencia
de Bancos y Seguros. Independientemente de la aplicación de las
disposiciones tributarias, las que se expidan mediante resolución
de carácter general, siguiendo los estándares internacionales; y,
En ejercicio de las atribuciones que le confiere la ley, resuelve:

Artículo 1. Adoptar las Normas Internacionales de Auditoría y Ase-

guramiento “NIAA”.
Artículo 2. Disponer que las Normas Internacionales de Auditoría

y Aseguramiento “NIAA”, sean de aplicación obligatoria por parte
de quienes ejercen funciones de auditoría, a partir del 1 de enero
del 2009.
Artículo 3. A partir de la fecha mencionada en el artículo anterior,

derógase la Resolución No. 02.Q.ICI.001 de 18 de marzo del 2002,
publicada en el Registro Oficial No. 551 de 9 de abril del 2002
mediante la cual esta Superintendencia dispuso que las Normas
Ecuatorianas de Auditoría, de la 1 a la 31, sean de aplicación obliga-
toria por parte de quienes realizan labores de auditoría.
Artículo 4. Esta resolución entrará en vigencia a partir de la fecha

de su publicación en el Registro Oficial.
Dada y firmada en el Distrito Metropolitano de Quito, el 21 de agos-

to del 2006.
f.) Fabián Albuja Chaves

Superintendente de Compañías.
Es fiel copia del original.- Certifico.- Quito, D. M., 21 de agosto del

2006. f.) Dr. Víctor Cevallos Vásquez, Secretario General.
No. 06.Q.ICI-004
Fabián Albuja Chaves
SUPERINTENDENTE DE COMPAÑÍAS
Considerando:
Que, la Federación Nacional de Contadores del Ecuador y el Insti-

tuto de Investigaciones Contables del Ecuador, mediante comu-
nicación de 22 de febrero del 2006, solicitan la sustitución de las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC por las Normas Interna-
cionales de Información Financiera “NIIF”;

del Ecuador, en comunicación de 5 de junio del 2006, recomienda
la adopción de las Normas Internacionales de Información Finan-
ciera “NIIF”, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad “IAS”;


del Ecuador, en la comunicación mencionada en el considerando
anterior, adicionalmente recomienda que las Normas Internacio-
nales de Información Financiera “NIIF” deberían adoptarse durante
el año 2006, sin embargo, debido a que el proceso requiere de am-
plia divulgación y capacitación, su aplicación obligatoria se imple-
mentaría a partir del ejercicio económico del año 2009;
Que, las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF”,

se actualizan constantemente por existir una comisión interna-
cional permanente, dedicada exclusivamente a este fin, lo cual
permite analizar la nueva problemática contable que se presenta
en la evolución de las transacciones económicas empresariales y
gubernamentales;
Que, los sistemas de modernización, competitividad, globaliza-

ción, transparencia, integración vigentes y otros que pudieren de-
venir a futuro, requieren contar de información contable uniforme,
que facilite la medición y comparación;
Que, es fundamental para el desarrollo empresarial del país, actua-

lizar las normas de contabilidad, a fin de que estas armonicen con
principios, políticas, procedimientos y normas universales para
el adecuado registro de transacciones, la correcta preparación y
presentación de estados financieros y una veraz interpretación de
la información contable;
Que, mediante oficio No. SBS-INJ-SN-2006-0455 de 13 de junio del

2006, la Superintendencia de Bancos y Seguros, manifiesta que
procederá a adoptar, de manera supletoria, las Normas Internacio-
nales de Información Financiera “NIIF”, en razón de que el artículo
78 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, dis-
pone que las instituciones financieras se someterán, en todo mo-
mento, a las normas contables dictadas por la Superintendencia
de Bancos y Seguros, independientemente de la aplicación de las
disposiciones tributarias, las que se expidan mediante resolución
de carácter general, siguiendo los estándares internacionales; y,
En ejercicio de las atribuciones que le confiere la ley, Resuelve:
Artículo 1. Adoptar las Normas Internacionales de Información Fi-

nanciera, “NIIF”.

Artículo 2. Disponer que las Normas Internacionales de Informa-

ción Financiera “NIIF”, sean de aplicación obligatoria por parte de
las entidades sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia
de Compañías para el registro, preparación y presentación de es-
tados financieros a partir del 1 de enero del 2009.
Artículo 3. A partir de la fecha mencionada en el artículo anterior,

deróganse la Resolución No. 99.1.3.3.007 de 25 de agosto de 1999,
publicada en el Registro Oficial No. 270 de 6 de septiembre de 1999
y Resolución No. 02.Q.ICI.002 de 18 de marzo del 2002, publicada
en el Suplemento del Registro Oficial No. 4 de 18 de septiembre del
2002, mediante las cuales esta Superintendencia dispuso que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la 1 a la 15 y las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad de la 18 a la 27. Respectivamente,
sean de aplicación obligatoria por parte de las entidades sujetas a
su control y vigilancia.
Artículo 4. Esta resolución entrará en vigencia a partir de la fecha

de su publicación en el Registro Oficial.
Dada y firmada en el Distrito Metropolitano de Quito, el 21 de agos-

to del 2006.
f.) Fabián Albuja Chaves.

Superintendente de Compañías.
Es fiel copia del original.- Lo certifico.- Quito, D. M., 21 de agosto del

2006. f.) Dr. Víctor Cevallos Vásquez, Secretario General.
Posteriormente, la Superintendencia de Compañías, me-

diante resolución 08.G.DSC, del 20 de noviembre de 2008, aplazó
la adopción de NIIF estableciendo un cronograma de aplicación de
las mismas entre los años 2010 y 2012 según grupos determina-
dos de compañías.
Resolución No. 08.G.DSC, del 20 de noviembre de 2008 Cronogra-

ma de Aplicación Obligatoria de NIIF.
Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010:
• Las Compañías y los entes sujetos y regulados por la Ley de

Mercado de Valores.
• Las compañías que ejercen actividades de Auditoría Externa.

• Se establece el año 2009 como período de transición; para tal

efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar
y presentar sus estados financieros comparativos con obser-
vancia de las Normas Internacionales de Información Financie-
ra “NIIF” a partir del ejercicio económico del año 2009.
• Las compañías que tengan activos totales iguales o superiores

a US$ 4’000.000,00 al 31 de diciembre del 2007;
• Las compañías Holding o tenedoras de acciones, que volunta-
riamente hubieren conformado grupos empresariales;
• Las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurí-
dica de sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector
Público;
• Las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas
extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, orga-
nizadas como personas jurídicas y las asociaciones que estas
formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador.
efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar
y presentar sus estados financieros comparativos con obser-
vancia de las Normas Internacionales de Información Financie-
ra “NIIF” a partir del ejercicio económico del año 2010.
• Las demás compañías no consideradas en los dos grupos an-

teriores.
efecto este grupo de compañías deberán elaborar y presentar
sus estados financieros comparativos con observancia de las
Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF”, a
partir del año 2011.
Cronograma de implementación de NIIF
Como parte del proceso de transición, las compañías que confor-

man los grupos determinados en los numerales 1), 2) y 3) elabo-
rarán obligatoriamente hasta marzo del 2009, marzo del 20010
y marzo del 2011, en su orden, un cronograma de implementación
de dicha disposición, el cual tendrá, al menos, lo siguiente:

• Un plan de capacitación
• El respectivo plan de implementación
• La fecha del diagnóstico de los principales impactos en la em-
presa
Esta información deberá ser aprobada por la junta general de so-

cios o accionistas, o por el organismo que estatutariamente esté
facultado para tales efectos; o, por el apoderado en caso de entes
extranjeros que ejerzan actividades en el país. Adicionalmente, es-
tas empresas elaborarán, para sus respectivos períodos de tran-
sición, lo siguiente:
a. Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patri-

monio bajo NIIF, al 1 de enero y al 31 de diciembre de los perío-
dos de transición.
b. Conciliaciones del estado de resultados del 2009, 2010 y 2011,
según el caso, bajo NEC al estado de resultados bajo NIIF.
c. Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flu-
jos efectivo del 2009, 2010 y 2011, según el caso, previamente
presentado bajo NEC.
• Las conciliaciones se efectuarán con suficiente detalle para
permitir a los usuarios (accionistas, proveedores, entidades
de control, etc.) la comprensión de los ajustes significativos
realizados en el balance y en el estado de resultados.
• La conciliación del patrimonio neto al inicio de cada período
de transición, deberá ser aprobada por el directorio o por
el organismo que estatutariamente esté facultado para ta-
les efectos, hasta el 30 de septiembre del 2009, 2010 o
2011, según corresponda, y ratificada por la junta general
de socios o accionistas, o por el apoderado en caso de en-
tes extranjeros que ejerzan actividades en el país, cuando
conozca y apruebe los primeros estados financieros del
ejercicio bajo NIIF.
• Los ajustes efectuados al término del periodo de transición,
al 31 de diciembre del 2009, 2010 y 2011, según el caso,
deberán contabilizarse el 1 de enero del 2010, 2011 y 2012,
respectivamente.
• Sin perjuicio de los plazos señalados, cualquier compañía
queda en libertad de adoptar anticipadamente la aplicación
de las Normas Internacionales de Información Financiera
“NIIF” antes de las fechas previstas, para lo cual deberá no-
tificar a la Superintendencia de Compañías de este hecho.

Código de Ética de IFAC para

contadores públicos (2018)
A principios de abril de 2018, el Consejo de Normas Internacio-
nales de Ética para Contadores (IESBA) lanzó un Código de Ética
completamente revisado y renovado para profesionales de la con-
tabilidad. El Código Internacional de Ética para Profesionales de
la Contabilidad (incluidas las Normas Internacionales de Indepen-
dencia) entró en vigor a partir de junio de 2019. Este reúne todos
los avances sustanciales en ética e independencia de los últimos
cuatro años en un solo documento que incluye las nuevas dispo-
siciones relacionadas con el incumplimiento de la ley y los regla-
mentos (NOCLAR, por sus siglas en inglés), que ya están vigentes
desde julio de 2017, y las disposiciones de independencia revisa-
das relacionadas con la asociación prolongada, que entra en vi-
gencia a partir de diciembre de 2018.
Es importante abordar los conceptos y temas citados en
este Código de Ética para Contadores Profesionales, a continua-
ción se presentan con sus respectivos significados.
• Anuncio: la comunicación al público de información sobre

los servicios o habilidades proporcionados por contadores
profesionales en la práctica pública con el fin de procurar el
servicio profesional.
• Cliente de auditoría: una entidad para la cual una firma con-
duce un trabajo de auditoría. Cuando el cliente de auditoría
es una entidad que cotiza en bolsa, el cliente de auditoría
siempre incluirá a sus partes relacionadas.
• Contador actual: un contador profesional en la práctica
pública que actualmente tenga un contrato en auditoría o
realice servicios de contabilidad, fiscales, de consultoría o
servicios profesionales similares para un cliente.
• Cliente de atestiguamiento: una entidad para la cual una fir-
ma conduce un trabajo de atestiguamiento.
• Contador profesional: las personas, que están en la prácti-
ca pública (incluyendo a un solo profesional, una sociedad
u órgano corporativo), en la industria, comercio, el sector

público o la educación, que sean miembros de un órgano

miembro del IFAC.
• Contador profesional empleado: un contador profesional em-
pleado en la industria, comercio, sector público o educación.
• Contador profesional en la práctica pública: cada socio o
persona que ocupa una posición similar a la de un socio, y
cada empleado en una práctica que proporcione servicios a
un cliente sin importar su clasificación funcional (por ejem-
plo, auditoría, impuestos o consultoría) y los contadores
profesionales en una práctica que tengan responsabilida-
des gerenciales. Este término se usa también para referir-
se a una firma de contadores profesionales en la práctica
pública.
• Contador receptor: un contador profesional en la práctica
pública a quien el contador actual o el cliente del contador
actual ha referido el encargo de la auditoría, contabilidad,
servicios fiscales, consultoría o encargos similares, o a quien
se consulta para satisfacer las necesidades del cliente.
• Cuenta del cliente: cualquier cuenta bancaria que se use
únicamente para manejar el dinero del cliente.
• Directores y funcionarios: los encargados del gobierno cor-
porativo de una entidad, sin importar su título, el cual puede
variar de país a país.
Equipo de atestiguamiento
Son todos los profesionales que participan en el trabajo de ates-

tiguamiento:
• Quienes dentro de una firma puedan influir directamente en

el resultado del trabajo de atestiguamiento, incluyendo a:
✓✓ Quienes recomiendan la compensación, o quienes pro-
porcionan supervisión directa, de administración o de
otro tipo de socio del trabajo de atestiguamiento en co-
nexión con el desempeño del trabajo de atestiguamien-
to. Para fines de un trabajo de auditoría esto incluye a
todos quienes estén en niveles sénior sucesivos por en-

cima del socio responsable del trabajo hasta el director

ejecutivo de la firma.
✓✓ Quienes proporcionan consultoría respecto de asuntos
técnicos o industriales específicos, transacciones o
eventos para el trabajo de atestiguamiento.
✓✓ Quienes proporcionan control de calidad para el trabajo
de atestiguamiento.
• Para fines de un cliente de auditoría, todos los que dentro
de una de red de la firma puedan influir directamente en el
resultado del trabajo de auditoría.
✓✓ Entidad que cotiza en bolsa: una institución cuyas accio-
nes, valores o deudas se cotizan o se enlistan en una bol-
sa de valores reconocida o son comercializadas bajo las
regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro
organismo equivalente.
✓✓ Entidad relacionada: que tiene cualquiera de las siguien-
tes relaciones con el cliente:
−− Control directo o indirecto sobre el cliente siempre
que este sea de importancia para dicha entidad.
−− Una entidad con interés financiero directo en el clien-
te siempre que aquella tenga influencia importante
sobre él y el interés de este sea de importancia para
dicha entidad.
−− Una entidad sobre la que el cliente tiene control di-
recto o indirecto.
−− Una entidad en la que el cliente, tiene un interés fi-
nanciero directo que le da influencia importante so-
bre dicha entidad y el interés sea de importancia para
el cliente y su entidad relacionada.
−− Una entidad que está bajo control común con el clien-
te (en adelante citada como ‘entidad hermana’) siem-
pre que la entidad hermana y el cliente sean ambos
de importancia para la entidad que los controla.
✓✓ Familiar cercano: uno de los padres, hijos o hermanos no
dependientes.
✓✓ Familiar inmediato: un cónyuge (o equivalente) o depen-
diente.

✓✓ Firma: un practicante independiente, sociedad o corpora-

ción de contadores profesionales; una entidad que controla
dichas partes; y una entidad controlada por dichas partes.
✓✓ Firma de la red: una entidad bajo control, propiedad o ad-
ministración común con la firma o cualquier entidad so-
bre la que una tercera parte razonable e informada con
conocimiento de toda la información relevante conclui-
ría razonablemente que forma parte de la firma a escala
nacional o internacional.
Independencia
• Independencia mental: el estado mental que permite emitir

una opinión sin ser afectado por influencias que comprome-
tan el juicio profesional, permitiendo a un individuo actuar con
integridad y ejercer la objetividad y escepticismo profesional.
• Independencia en apariencia: evitar hechos y circunstan-
cias que son tan importantes que una tercera parte razo-
nable e informada, con conocimiento de toda la informa-
ción relevante, incluyendo cualquier salvaguarda aplicada,
concluiría razonablemente que la integridad, objetividad o
escepticismo profesional de un miembro de una firma, o del
equipo de atestiguamiento, han sido comprometidos.
• Interés financiero: un interés en un capital u otro valor, obli-
gación, préstamo u otro instrumento de deuda de una en-
tidad, incluyendo derechos y obligaciones a adquirir dicho
interés y relacionados directamente con el mismo.
• Interés financiero directo: un interés financiero de propie-
dad directa y bajo control de un individuo o entidad (inclu-
yendo los administrados discrecionalmente por otros).
• Propiedad de beneficio mediante un vehículo de inversión
colectiva, bien raíz, fideicomiso u otro intermediario sobre
el cual el individuo o entidad tiene control.
• Interés financiero indirecto: un interés financiero de propie-
dad por beneficio mediante un vehículo de inversión colec-
tiva, bien raíz, fideicomiso u otro intermediario sobre el cual
el individuo o entidad no tiene control.

• Objetividad: una combinación de imparcialidad, honestidad

intelectual y libre respecto a conflictos de interés.
• Oficina: un subgrupo definido, organizado ya sea en cuanto
a lo geográfico o a líneas de la práctica.
• Práctica: un profesional único, una sociedad o una corpora-
ción de contadores profesionales que ofrece servicios pro-
fesionales al público.
• Publicidad: la comunicación al público de hechos sobre un
contador profesional, los cuales no se planearon para la
promoción deliberada del contador profesional.
• Recursos del cliente: cualquier dinero —incluyendo títulos
de dinero, por ejemplo, letras de cambio, pagarés y docu-
mentos que pueden convertirse en dinero, como bonos al
portador— que un contador profesional en la práctica públi-
ca recibe para retenerlos o pagarlos según instrucción de la
persona de quien o en cuyo nombre se reciben.
• Servicios profesionales: cualquier servicio que requiera ha-
bilidades de contabilidad o relacionadas desempeñadas por
un contador profesional incluyendo servicios de contabili-
dad, auditoría, impuestos, consultoría administrativa y de
administración financiera.
• Socio responsable del trabajo: en conexión con una audi-
toría, el socio responsable de firmar el dictamen sobre los
estados financieros consolidados del cliente de auditoría, y
donde sea relevante, el socio responsable de firmar el dic-
tamen respecto de una entidad cuyos estados financieros
formen parte de los estados financieros consolidados y so-
bre los cuales se emite un informe independiente separado.
Cuando no se preparan estados financieros consolidados,
el socio responsable del trabajo sería el responsable de fir-
mar el dictamen sobre los estados financieros.
• Solicitación: el aproximarse a un cliente potencial con el fin
de ofrecer servicios profesionales.
• Trabajo de auditoría: atestiguamiento para proporcionar un
alto nivel de seguridad de que los estados financieros están
libres de representación errónea de importancia relativa,
como un trabajo de acuerdo con Normas Internacionales

de Auditoría. Esto incluye una Auditoría Estatutaria que que

requiere la legislación nacional u otra regulación.
• Trabajo de atestiguamiento: un trabajo conducido para pro-
porcionar:
a. Un alto nivel de seguridad para que el asunto principal
esté conforme con todos los aspectos importantes con
criterios adecuados identificados.
b. Un nivel moderado de seguridad para que el asunto prin-
cipal sea creíble en las circunstancias.
Introducción a la ética profesional

amparada en las normas contables
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) cree que

debido a las diferencias culturales, de lenguaje, sistemas legales
y sociales de cada país, la misión de preparar los requisitos éti-
cos detallados es sobre todo tarea de los miembros de cada país,
quienes deben tener también la responsabilidad de implantar y
poner en ejecución dichos requisitos.
Sin embargo, la federación considera que la identidad de un
profesional de contaduría se caracteriza en todo el mundo por su
empeño en lograr algunos objetivos comunes y por su observación
de ciertos principios fundamentales para tal efecto.
Entonces, al reconocer estas responsabilidades de la pro-
fesión contable y tomando en cuenta que su función es proveer
guías y alentar la continuidad de los esfuerzos y promover la ar-
monización, la federación juzga que es esencial el establecimien-
to de un Código Internacional de Ética para los contadores profe-
sionales como base sobre la cual los requisitos éticos (códigos de
ética, reglas detalladas, pautas, niveles de comportamiento, entre
otros) de los contadores profesionales de cada país deben estar
fundados.
Este Código Internacional tiene la intención de servir como
un modelo sobre el cual se basan los lineamientos éticos nacio-
nales que establecen normas y principios de conducta de los
contadores profesionales para lograr objetivos de la profesión. El
profesional contable opera en un entorno de diferentes regiones,

sociedades, culturas y leyes que regulan la administración conta-

ble y financiera de las organizaciones públicas y privadas. La in-
tención básica del Código, deberá respetarse siempre de acuerdo
a la legislación de los países donde desarrolle su profesión. Tam-
bién se reconoce que en aquellos casos donde un requisito esté
en conflicto con una provisión del Código, deberá prevalecer la
constitución de ese país. Para aquellos países que deseen adop-
tarlo como su propio Código nacional, IFAC ha desarrollado textos
que pueden ser usados para indicar la autoridad y aplicabilidad en
el país en cuestión. El texto está contenido en la Declaración de
Políticas de Consejo de IFAC, Prefacio a Requisitos Éticos de (Nom-
bre del Organismo Miembro).
La Sección 8 establece un marco de referencia para los
requisitos de ‘independencia’ de los ‘trabajos para atestiguar’
que son la norma internacional sobre la cual deben basarse las
normas nacionales. Consecuentemente, a ninguna agrupación
o ‘firma’ que sea miembro se le permite aplicar normas menos
rigurosas que aquellas establecidas en dicha sección. Sin em-
bargo, si la agrupación o firma miembro tienen prohibido cumplir
con ciertas partes de la Sección 8 por una ley o reglamento, de-
ben cumplir con las demás partes de esa sección.
Además, el Código se establece con base en los objetivos y
principios fundamentales, igualmente válidos para todos los con-
tadores profesionales, excepto que una limitación sea específica,
ya sea que trabajen en la ‘práctica’ pública, en la industria, en el
comercio, en el sector público o en la educación.
Una profesión se distingue por ciertas características, in-
cluyendo:
• Superioridad en una habilidad en particular obtenida
por entrenamiento o educación.
• Adherencia de los miembros a un Código común de va-
lores y conducta establecidos por su cuerpo adminis-
trativo, agregando el mantenimiento de un panorama
que es esencialmente objetivo.
• Aceptación del deber social como un todo (usualmen-
te en compensación por las restricciones en el em-
pleo de un título o la garantía de calificación.

La obligación de los miembros hacia su profesión y la so-

ciedad puede a veces parecer en conflicto con su interés per-
sonal inmediato o su deber de lealtad a su patrón o empleador.
Frente a estos antecedentes los organismos miembros
tienen la obligación de establecer requisitos éticos para ase-
gurar la más alta calidad de desempeño de sus miembros y para
mantener la confianza pública en la profesión.
El interés público
Un elemento característico de una profesión es la acepta-

ción de su responsabilidad hacia el público. El público de la pro-
fesión de la contaduría consiste en clientes, concesionarios de
crédito, gobiernos, empleados, empleadores, inversionistas, la
comunidad financiera y de negocios, y otros que descansan en
la ‘objetividad’ e integridad de los contadores profesionales para
mantener un adecuado funcionamiento del comercio. Lo anterior
impone una responsabilidad de interés público para la profesión
del contador. El interés público está definido como el bienestar
colectivo de la comunidad de personas e instituciones a las que
sirve el contador profesional.
La responsabilidad del contador profesional no es exclusi-
vamente para satisfacer las necesidades de un cliente o empresa
individual. Las normas de la profesión contable están determina-
das extremadamente por el interés público, por ejemplo:
• Los auditores independientes ayudan a mantener la in-
tegridad y eficiencia de los estados financieros que se
presentan a instituciones financieras como apoyo par-
cial para préstamos y a accionistas para obtener capital.
• Los ejecutivos financieros sirven en diversas especiali-
dades de la administración en organizaciones y contri-
buyen al uso efectivo y eficaz de los recursos de la orga-
nización.
• Los auditores internos proveen la seguridad de un solo
sistema de control interno que aumenta la confiabilidad
de la información financiera externa del empleador.

• Los expertos en impuestos ayudan a establecer confian-

za y eficiencia en la aplicación de los mismos.
• Los consultores gerenciales tienen responsabilidad con
el interés público por la toma de decisiones directivas
sólidas.
Los contadores profesionales tienen un papel importan-
te en la sociedad. Los inversionistas, acreedores, empleadores y
otros sectores de la comunidad de negocios, además del gobierno
y público en general, descansan en los contadores profesionales
para tener una contabilidad e información financiera, efectivo ma-
nejo financiero y consejo competente acerca de una variedad de
materias en negocios e impuestos. La actitud y comportamiento
de los contadores al proporcionar tales servicios, tiene un impac-
to en el bienestar económico de su comunidad y país.
Los contadores profesionales pueden permanecer en una
posición ventajosa solo si continúan proporcionando al público
estos servicios únicos a un nivel que demuestre que la confianza
pública está firmemente establecida. Es del mayor interés de la
profesión, en todo el mundo, enseñar a los clientes que requieren
los servicios ofrecidos por los contadores profesionales que estos
se ejecutan al máximo nivel de acuerdo con los requisitos éticos
que aseguran tales objetivos.
Al formular su Código nacional de ética, las agrupaciones
profesionales deben considerar al público y a las expectativas de
los usuarios en las normas éticas de los contadores profesionales
en la práctica pública y tomar en cuenta sus puntos de vista. De
esta manera, cualquier diferencia entre las normas esperadas y
aquellas prescritas puede ser tratadas o explicadas.
Objetivos de la profesión contable
El Código reconoce que los objetivos de la profesión del conta-

dor son trabajar al más alto nivel de profesionalismo, con el fin de
obtener el mayor nivel de ejecución y, en general, satisfacer los
requisitos del interés público anteriormente mencionados. Estos
objetivos exigen cuatro necesidades básicas:

• Credibilidad: en toda la sociedad existe una necesidad de

credibilidad en la información y en los sistemas de infor-
mación.
• Profesionalismo: hay una necesidad de individuos que pue-
den ser claramente identificados como personas profesio-
nistas en el campo de la contaduría, por clientes, emplea-
dos y otros interesados.
• Calidad de los servicios: hay una necesidad de asegurar que
todos los servicios obtenidos del contador profesional sean
llevados, al cabo dentro del más alto nivel de ejecución.
• Confianza: los usuarios de los servicios de los contadores
profesionales deben tener la confianza en que existe una
estructura de ética profesional que gobierna la provisión de
dichos servicios.
Principios fundamentales
Para lograr los objetivos de la profesión, los contadores profesio-

nales tienen que observar un número de requisitos o principios
fundamentales:
• Integridad: deberá ser franco, honesto e íntegro en el des-
empeño de los servicios profesionales.
• Objetividad: deberá ser justo y no dejar que un prejuicio o
falta de imparcialidad, conflicto de interés, o la influencia de
otros anulen su objetividad.
• Competencia y cuidado profesional: debe ejecutar sus ser-
vicios con el cuidado debido, competencia y diligencia y tie-
ne la obligación continua de mantener sus conocimientos
y habilidades al nivel requerido para asegurar que el cliente
o empleador reciba las ventajas de un servicio profesional
basado en el desarrollo actualizado en práctica, legalidades
y técnica.
• Carácter confidencial: deberá respetar el carácter confi-
dencial de la información que se obtenga durante el desa-
rrollo de servicios profesionales y no deberá revelar tal infor-
mación sin la propia o específica autorización a menos que
haya una obligación legal, derecho u obligación profesional
para revelarla.

• Comportamiento profesional: deberá actuar de modo tal

que sea acorde con la buena reputación de la profesión y
evitar cualquier conducta que pueda traer descrédito a
la misma. La obligación de evitar cualquier conducta que
pudiera traer descrédito a la profesión requiere que los or-
ganismos miembros de IFAC consideren, al establecer los
requisitos éticos, las responsabilidades de un contador
profesional para con los clientes, terceras personas, otros
miembros de la profesión contable, personal, patrones y pú-
blico en general.
• Normas técnicas: deberá llevar a cabo los servicios profe-
sionales en concordancia con la técnica y normas profesio-
nales pertinentes. Los contadores profesionales tienen la
obligación de ejecutar con cuidado y habilidad las instruc-
ciones del cliente y empleador en cuanto sean compatibles
con los requisitos de integridad, objetividad y, en el caso
de los contadores profesionales, en la práctica pública, in-
dependencia (ver sección 8). Es más, los requisitos éticos
deben conformarse con la técnica y normas profesionales
promulgadas por:
✓✓ IFAC (por ejemplo, las Normas Internacionales de Audi-
toría).
✓✓ El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
✓✓ El cuerpo profesional de los miembros u otro ente regu-
lador.
✓✓ La legislación pertinente.
El Código
Los objetivos como los principios fundamentales son de carác-

ter general y no se pretende usarlos para resolver los problemas
de un contador profesional en un caso específico. Sin embargo,
el Código provee alguna guía con respecto a la aplicación de los
objetivos y principios fundamentales en la práctica, relacionadas
con un cierto número de situaciones típicas que suceden en la
profesión de contaduría.
El Código establecido se divide en tres partes:

• Parte A. Aplica a todos los contadores profesionales, a

menos que se especifique lo contrario.
• Parte B. Aplica solo a los contadores profesionales en la
práctica pública.
• Parte C. Aplica a los ‘empleados contadores profesionales’
y se puede aplicar, en circunstancias apropiadas, a los con-
tadores empleados en la práctica pública.
Otros códigos de ética
• Código de Ética del Instituto de Auditores Internos, emitido

por el Institute of Internal Auditors-IIA.
• Código de Ética de ISACA (Information Systems Audit and
Control Association)
• Código de Ética del Contador Ecuatoriano (CECE), emiti-
do por la Federación Nacional de Contadores del Ecuador
(FNCE).
• Código de Ética de los Servidores de la Contraloría del Ecua-
dor (acuerdo de la Contraloría General del Estado 34-CG.
RO/ 697 de 5 de noviembre de 2002).
Requisitos personales del auditor

El auditor es el profesional que posee entrenamiento y experiencia
en los campos de la contabilidad y la auditoría y que tiene como
función básica labores de auditoría.
Para tener éxito como auditor se deben reunir las siguientes
cualidades personales:
• Poseer ideales: el éxito en una profesión exige el poseer

ideales que den fundamento a la misma. El auditor debe
cuidar que sus ideales no decaigan con el transcurso del
tiempo, ni tampoco por la aplicación de diversas presiones.
• Cultura: el auditor debe tener un conocimiento amplio de la
cultura que constituye el conocimiento de la sociedad en
que se vive.

• Aptitud de líder: un puesto importante dentro de una pro-

fesión es imposible de lograr sin poseer la aptitud de líder.
• Personalidad: debe poseer una personalidad agradable y de
tacto, dignidad y habilidad, necesarias para poder relacio-
narse con los demás.
• Carácter: el auditor tiene que ser una persona honesta, de al-
tos principios morales, diligente en sus labores, de buenos há-
bitos, respetado por sus asociados y la comunidad. La situa-
ción económica del auditor debe ser sólida en todo momento.
• Capacidad intelectual: el auditor debe desarrollar su habilidad
al grado de poder realizar análisis de cualquier situación.
• Ser constructivo: como asesor y como crítico el auditor tie-
ne que plantear sugerencias y recomendaciones construc-
tivas para mejorar la administración.
Requisitos profesionales del auditor

El auditor siempre debe tratar de mejorar y desarrollar sus cuali-
dades personales y profesionales, para esto debe preocuparse de
los siguientes aspectos:
• Educación y capacitación
• Experiencia
• Actividad profesional
Educación y capacitación
La base de un profesional es la educación en su ámbito. El auditor

debe poseer en este aspecto lo siguiente:
• Título: la posesión del título de contador público o equiva-

lente demostrará su preparación a nivel universitario en el
campo profesional.
• Dominio del idioma: debe saber comunicarse verbalmente
en forma efectiva, así como escribir con claridad de manera
interesante y a veces con energía.

• Conocimiento de la administración: tiene que haber estu-

diado los fundamentos de la administración y está obligado
a conocer la estructura y funcionamiento de la empresa.
• Conocimientos legales y jurídicos: debe conocer los funda-
mentos de las leyes y el sistema jurídico.
• Conocimientos sobre los principios y prácticas de la adminis-
tración: con la ampliación de la auditoría a la auditoría adminis-
trativa (de gestión), necesita poseer conocimientos generales
de administración, procesamiento electrónico de datos, esta-
dística, adquisiciones, administración de personal, finanzas.
• Aprendizaje continuo: la capacitación profesional no se detiene.
Todos los campos, y por consiguiente la auditoría, se encuen-
tran en un estado dinámico. El auditor debe buscar capacitación
en forma continua, con el fin de actualizarse permanentemente.
Experiencia
Existen tres canales principales de realización y actualización pro-

fesional:
• Mediante lectura continúa de nuevos libros y revistas técni-

cas relacionadas con la profesión.
• Asistencia a seminarios, cursos y otros eventos profesionales.
• Mediante la aplicación práctica de la profesión (experien-
cia); un verdadero profesional sigue progresando por medio
de su experiencia práctica, tan variada como le sea posible.
La experiencia práctica bajo la supervisión adecuada es in-
dispensable para la formación del auditor.
• Debe practicar, poseer o buscar la oportunidad de adquirir ex-
periencia en los siguientes campos: contabilidad, presupues-
to, sistema financiero, procedimientos y prácticas de audito-
ría, procesamiento electrónico de datos, administración.
Actividad profesional
El auditor debe ser activo en su profesión. Debe pertenecer al Colegio

de Contadores Públicos y a otras organizaciones profesionales, parti-

cipando activamente en ellas para fomentar el desarrollo de su profe-

sión. La actividad profesional debe realizarse considerando los siguien-
tes aspectos: ética de la profesión y comportamiento profesional.
Certificaciones profesionales
• CPA-Certified Public Accountant (Contador Público Autori-

zado). La otorga el máximo organismo profesional de conta-
dores de cada país. En Ecuador lo hace la Federación Nacio-
nal de Contadores del Ecuador (FNCE).
• CIA-Certified Internal Auditor (Auditor Interno Certificado).
La otorga el Instituto de Auditores Internos (IAI, organiza-
ción internacional).
• CFE-Certified Fraud Examiner (Examinador de Fraude Cer-
tificado-Auditor Forense). La otorga la Asociación de Exa-
minadores de Fraude Certificados-Association of Certified
Fraud Examiners (ACFE, organización internacional).
• CISA-Certified Information Systems Auditor (Auditor de Sis-
temas de Información Certificado Auditor Informático). La
otorga la Asociación de Auditoría y Control de Sistemas de
Información-Information System Audit. and Control Asso-
ciation ISACA (organización internacional).
Además de las certificaciones profesionales antes men-

cionadas existen otras que acreditan el conocimiento experto en
diferentes campos de acción; a continuación se lista algunas de
esas certificaciones:
ISACA
• CISM-Certified Information Security Manager

• CGEIT-Certified in the Governance of Enterprise IT
IAI
• CCSA-Certification in Control Self-Assessment

• CFSA-Certified Financial Services Auditor
• CGAP-Certified Government Auditing Professional

Otras certificaciones
• CEECS-Certified Electronic Evidence Collection Specialist

• CFA-Computer Forensic Analysis; emitida por el World Insti-
tute for Security Enhancement, USA
• CFCE-Certified Forensic Computer Examiner
• CHFI-Computer Hacking Forensic Investigator
• CIFI-Certified Information Forensic Investigator
• CISSP-Certified Information Systems Security Professional
• CPEA-Certified Professional Environmental Auditor; emitida
por el Board of Environmental Auditor Certification (BEAC)
(Consejo de Certificación del Auditor de Medio Ambiente o
Medioambiental)




Herramientas
de la auditoría
Justificación
La utilización correcta de insumos y herramientas en la auditoría de los es-

tados financieros, fomenta una cultura de respaldo y evidencia de todas las
evaluaciones que se hagan a actividades y procesos organizacionales con el
fin de emitir una opinión u observación con el respaldo prudente (ver figura 9).
Figura 9. Herramientas de la auditoría
Principios
Son verdades fundamentales
evidentes (algunas veces llamados
postulados), aceptados
generalmente por la profesión
o señalados por disposiciones legales
de un país
Normas
Técnicas Son medidas de cumplimiento
Son métodos utilizados con las finalidades señaladas en
por costumbre en la profesión los principios y pueden ser aceptadas
para obtener evidencia de auditoría generalmente por la profesión
o señaladas por disposiciones
secundarias
Procedimientos
Prácticas
Son operaciones específias a aplicar
Son las operaciones o labores
en una auditoría determinada,
de auditoría (no consideradas como
aplican técnicas y otras prácticas
técnicas) efectuadas como parte
consideradas necesarias
del exámen
en las circunstancias

Sin duda alguna el criterio profesional y la utilización de estas herramientas

son de cada auditor, con base en su experiencia, motivo por el cual el conoci-
miento de las Normas Internacionales de Auditoría permite realizar un trabajo
de calidad.
Prerrequisitos
• Auditoría I. Conocer de auditoría es de vital importancia para definir con

razonabilidad la situación real de la empresa, además evalúa el grado de
eficacia y eficiencia con que se desarrollan las tareas administrativas y el
grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia.
• Auditoría II. Evaluar los estados financieros para poder expresar una opi-
nión basada en la evidencia que se obtenga y que se detalla en los papeles
de trabajo.
Objetivos
Objetivos general
Conocer el uso de las herramientas de la auditoría en la práctica de la profe-
sión de la auditoría financiera, mediante la aplicación de técnicas y procedi-
mientos que se ajustan al profesional de auditoría.
• Conocer las técnicas de auditoría financiera.

• Comprender la conceptualización de las NIA, con énfasis en las herra-
mientas de auditoría.
Técnicas de auditoría
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utilizan
todos los auditores, cuyo propósito es el de obtener evidencia su-
ficiente, competente, pertinente y útil para sustentar su informe.
Son herramientas importantes para realizar su trabajo aplicándo-
las sobre la base de criterio profesional y de acuerdo con las cir-
cunstancias de cada auditoría específica a ser realizada.

Las Normas Internacionales de Auditoría NIA 300 establecen

que cada auditor en la fase de planificación determine cuántas y cuá-
les técnicas deben utilizarse; cuando una técnica ha sido seleccionada
para una auditoría específica se convierte (toma el nombre de) en un
procedimiento de auditoría a pruebas: de cumplimiento o sustantivas.
Clases de técnicas
Las técnicas de auditoría se basan en actividades que desarrollen
cada uno de los auditores y pueden ser clasificadas de la siguiente
manera (ver tabla 1).
Tabla 1. Técnicas de auditoría
• Comparación
1. Técnicas de verificación • Observación
ocular • Revisión selectiva
• Rastreo
2. Técnicas de verificación
• Indagación
verbal
• Análisis
• Conciliación
escrita
• Confirmación
• Comprobación
• Computación
documental
(cálculo)
• Inspección
física

Técnica de verificación ocular
Esta técnica consiste en el uso directo del sentido de la vista y

puede ser de cuatro tipos (figura 10).
Figura 10. Técnicas de verificación ocular
Comparación
Consiste en comparar ciertos
procesos y cuentas contables entre
un período y otro, tomando en cuenta
la variación de las cuentas.
Rastreo Observación
Aquí se puede seleccioar Se utiliza esta técnica para determinar
una operación o transacción, la misma como se encuentran realizando
que es revisada desde el inicio las operaciones. Esta técnica es más
hasta el final de su proceso normal. general y puede ser utilizada en casi todas
las fases de un examen de auditoría.
Revisión selectiva
Esta técnica consiste en la revisión ocular
rápida efectuada con el fin de observar
aquellos aspectos considerados no comunes
y que por su volumen no pueden ser
sometidos a un estudio más pofundo.
Técnica de verificación verbal
Es utilizada en entrevistas donde la comunicación es directamen-

te verbal y está conformada de la siguiente manera (figura 11):
Figura 11. Técnicas de verificación verbal
Serie
de preguntas Entrevistas
sobre un aspecto a responsables Indagación
motivo de departamentales
examen

Técnica de verificación escrita
A través de esta técnica se obtiene evidencia escrita que respalde

el examen realizado. Puede ser de utilidad al auditor para obtener
evidencia suficiente, competente, pertinente y útil, y pueden reali-
zarse las siguientes (figura 12):
Figura 12. Técnicas de verificación escrita
Conciliación
Es poner de acuerdo datos de una misma operación siempre
y cuando provengan de fuentes distintas. El ejemplo más común
en la auditoría es la Conciliación Bancaria.
Confirmación
Consiste en asegurarse de la autenticidad de la información proporcionada
por la entidad sujeta a examen, a través de la afirmación o negación escrita
de una empresa o persona que conozca la existencia y veracidad
de la operación consultada.
Análisis
Consiste en descomponer una cuenta con el fin de determinar su saldo,
así como verificar todas las transacciones que tengan relación con la
cuenta sujeta a examen durante el período de análisis de la información.
Existen dos clases de confirmaciones: positivas y negati-

vas; así mismo, las confirmaciones positivas pueden ser directas
o indirectas.
• Confirmación positiva: es cuando el auditor solicita al con-

firmante que conteste si está o no conforme con los datos
que se desea confirmar (Badillo, 2009).
✓✓ Confirmación positiva directa: es aquella en la que el au-
ditor describe en la carta de confirmación los datos que
desea se verifiquen.

✓✓ Confirmación positiva indirecta: cuando el auditor no

proporciona los datos, sino que solicita al confirmante
que describa la información de sus propias fuentes.
• Confirmación negativa: en este caso se solicita al confir-
mante que conteste únicamente en caso de no estar de
acuerdo con los datos enviados por el auditor.
Técnica de verificación documental
Esta técnica ayuda a la práctica profesional del auditor, ya que per-

mite tener respaldos de las transacciones examinadas, y puede ser
de dos tipos (figura 13).
Figura 13. Técnicas de verificación documental
Comprobación.- Aquí se verifican los documentos

que sustentan una transacción, con el fin de
comprobar la legalidad de los mismos.
Se la denomina también, de forma común, voucheo.
Computación (cálculo).- Esta técnica tiene como

objetivo comprobar la exactitud matemática de las
operaciones realizadas, a través de calcular, contar,
sumar, multiplicar, realizar los cálculos de las
depreciaciones, amortizaciones, por lo tanto,
determina la exactitud matemática de las operaciones.
Técnica de verificación física
Esta técnica consiste en la constatación física y ocular; se confor-

ma por la inspección (ver figura 14).

Figura 14. Técnicas de verificación física
Inspección.- Consiste en el examen

ocular de los bienes de la entidad sean
estos: activos, inventarios, documentos
o valores, con el fin de conocer la
existencia y autenticidad de los mismos;
es de mucha utilidad cuando se trata de
constatar los valores en efectivo, así
como los activos, cuando se realiza una
inspección en los inventarios, o cuando
se revisan contratos para obras públicas.
Prácticas de auditoría
Son operaciones, labores y herramientas no profesionalizadas de
ejecución del trabajo del auditor, habitualmente desarrolladas en
función de la experiencia adquirida por el auditor interno o exter-
no. Las más importantes son las que definen procedimientos con
base en síntomas, intuición o sospecha (figura 15).
Figura 15. Prácticas de auditoría
Sospecha.- Es el
Síntomas.- Es el
hecho de desconfianza
indicio de una cosa
de alguna información,
(ejemplo: fraude).
que por diversas
circunstancias
especiales, no
permite se le otorgue
Intuición.- Es la
crédito suficiente.
reacción ante
síntomas que otra
persona, con menos
experiencia, dejaría
pasar.

Pruebas
En la etapa preliminar de auditoría y una vez conocidos los proce-
sos y la finalidad de cada empresa, el auditor verificará si están
operando satisfactoriamente, efectuando las pruebas de control
que sean necesarias sobre la planificación de visitas por clientes
donde se evaluarán controles de razonabilidad de saldos.
El auditor deberá realizar las suficientes pruebas a los regis-
tros financieros, contables, administrativos e informes, con el pro-
pósito de verificar y comprobar la aplicación correcta que todos
los métodos utilizados por la organización, al ejercer un adecuado
manejo de control interno tanto administrativo como financiero
sobre todas sus operaciones periódicas.
Para obtener una evidencia suficiente, competente, perti-
nente y útil, el auditor debe utilizar procedimientos y pruebas en-
focados en lograr el cumplimiento de los objetivos de la presta-
ción de servicios como auditor externo. Sobre la base de esto se
emitirá su opinión profesional objetiva e imparcial sobre la razona-
bilidad de los estados financieros.
Además, comprobará si se han observado consistentemente
las disposiciones legales y reglamentarias, disposiciones tributa-
rias, laborales, las políticas, principios, normas, métodos, prácticas
actuales como la adopción de las NIIF y si la gestión se ha encami-
nado a lograr los objetivos y metas previstas en los presupuestos y
planes de acción en un período contable por parte de la empresa.
Las pruebas de auditoría contribuyen al cumplimiento de
los aspectos citados, sustentados en las Normas de Auditoría Ge-
neralmente Aceptadas (NAGA).
El uso de las pruebas en los exámenes de auditoría implica
que el auditor posea un conocimiento suficiente sobre las técni-
cas de la profesión y aplique el debido cuidado profesional y esme-
ro profesional y criterio en su elección, a efecto de fundamentar
los resultados respecto de la administración de un ente.
Tipos de pruebas
En la auditoría financiera las pruebas más utilizadas son:

Tabla 2. Tipos de pruebas en auditoría financiera
Tipos de pruebas en
Definición
auditoría financiera
Pruebas globales o Ayudan a obtener un mejor conocimiento de la

de razonabilidad de entidad y sirven para identificar las áreas poten-
saldos de los estados cialmente críticas donde puede ser necesaria una
financieros mayor investigación por parte de los auditores.
Tiene por objetivo evaluar el control interno en

las entidades, ya sea que se lo haga por el méto-
do narrativo, de flujograma, de cuestionarios o el
Pruebas de cumpli- combinado y a sabiendas que surge de manifes-
miento (pruebas de taciones verbales o escritas de los responsables
controles) de la administración. El auditor debe satisfacerse
de su veracidad antes de extraer su conclusión
preliminar, sobre las fortalezas o debilidades de las
operaciones de control.
Su propósito es verificar la razonabilidad de saldos

en las cuentas que contienen los estados financie-
ros y pueden referirse a un universo de transaccio-
nes o a parte del mismo, de una misma caracte-
rística o naturaleza que consolidadas constituyen
el saldo de una cuenta determinada y sus corre-
lativas, para lo cual se aplicarán procedimientos
de validación que se ocupen de comprobar ciertos
aspectos como:
• La existencia de los activos y pasivos.
Pruebas sustantivas • La propiedad de los activos y obligación de los
pasivos.
• La correcta valoración de los activos y pasivos.
• La adecuada presentación de todas las cuentas
en los estados financieros.
• La totalidad de los rubros, es decir que ninguna
cuenta haya sido omitida.
• Que todas las cuentas de ingreso o gasto estén
debidamente clasificadas y hayan sido registra-
das en el período financiero correcto.
Podemos indicar que estas pruebas se practican

Pruebas de doble
unificando pruebas de cumplimiento y, a la vez,
propósito
pruebas sustantivas.

Pruebas según las Normas

Internacionales de Auditoría
Definiciones de pruebas de control (pruebas de cumplimiento) y
procedimientos sustantivos (pruebas sustantivas) según las Nor-
mas Internacionales de Auditoría (NIA).
1. Pruebas de control. Se realizan para obtener evidencia de

auditoría sobre la efectividad de:
a. El diseño de los sistemas de contabilidad y de control in-
terno; es decir, si están planeados adecuadamente para
prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas
de importancia relativa.
b. La operación de los controles internos a lo largo del período.
2. Procedimientos sustantivos. Son pruebas realizadas para
obtener evidencia de auditoría para detectar representacio-
nes erróneas de importancia relativa en los estados finan-
cieros, y son de dos tipos:
a. Pruebas de detalles de transacciones y saldos.
b. Procedimientos analíticos.
En la siguiente tabla se presenta en resumen las Normas

Internacionales de Auditoría.
Tabla 3. Normas Internacionales de Auditoría

300-499 Evaluación
200-299 Principios generales 500-599 Evidencia
del riesgo y respuesta
y responsabilidades de auditoría
a los riesgos determinados
NIA200. Objetivos globales del au-

ditor independiente y realización de NIA300. Planificación de la audito-
NIA500. Evidencia de auditoría
la auditoría de conformidad con las ría de estados financieros
Normas Internacionales de Auditoría
NIA315 (Revisada). Identificación

y valoración de los riesgos de NIA501. Evidencia de auditoría—
NIA210. Acuerdo de los términos del
incorrección material mediante el Consideraciones específicas
encargo de auditoría
conocimiento de la entidad y de para determinadas áreas
su entorno
NIA320. Importancia relativa o

NIA220. Control de calidad de la NIA505. Confirmaciones
materialidad en la planificación y
auditoría de estados financieros externas
ejecución de la auditoría

NIA330. Respuestas del auditor a NIA510. Encargos iniciales de

NIA230. Documentación de auditoría.
los riesgos valorados auditoría —Saldos de apertura
NIA240. Responsabilidades del

NIA520. Procedimientos
auditor en la auditoría de estados
analíticos
financieros con respecto al fraude
NIA250. Consideración de las disposi- NIA402. Consideraciones de

ciones legales y reglamentarias en la auditoría relativas a una entidad NIA530. Muestreo de auditoría
auditoría de estados financieros que utiliza una organización de
servicios
NIA540. Auditoría de estimacio-
NIA260. Comunicación con los res- nes contables, incluidas las de
ponsables del gobierno de la entidad valor razonable, y de la informa-
ción relacionada a revelar
NIA550. Partes vinculadas
NIA560. Hechos posteriores

NIA265. Comunicación de las al cierre
NIA450. Evaluación de las inco-
deficiencias en el control interno a
rrecciones identificadas durante
los responsables del gobierno y a la NIA570. Empresa en funciona-
la realización de la auditoría
dirección de la entidad miento
NIA580. Manifestaciones
escritas
600-699 Utilización 700-799 Conclusiones 800-899 Áreas

del trabajo de terceros y dictamen de auditoría especializadas
NIA800. Consideraciones
NIA600. Consideraciones espe-
NIA700. Formación de la especiales—Auditorías de
ciales—Auditorías de estados
opinión y emisión del informe estados financieros prepara-
financieros de grupos (incluido
de auditoría sobre los estados dos de conformidad con un
el trabajo de los auditores de los
financieros marco de información con
componentes)
fines específicos
NIA805. Consideraciones
especiales—Auditorías de
NIA610 (Revisada 2013). Utilización NIA705. Opinión modificada
un solo estados financiero
del trabajo de los auditores en el informe emitido por un
o de un elemento, cuenta o
internos auditor independiente
partida, específicos de un
estado financiero
NIA706. Párrafos de énfasis y

párrafos sobre otras cuestiones
en el informe emitido por un
auditor independiente
NIA710. información comparati-

va—Cifras correspondientes de NIA810. Encargos para
NIA620. Utilización del trabajo de
períodos anteriores y estados informar sobre estados
un experto del auditor
financieros comparativos financieros resumidos
NIA 720. Responsabilidad del

auditor con respecto a otra
información incluida en los
documentos que contienen los
estados financieros auditados
Fuente: tomado de elconta.net

Evidencias en auditoría
Según el Glosario de Términos de las NIA-ES se define a la eviden-
cia de auditoría como:
Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en
las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la in-
formación contenida en los registros contables de los que se obtienen
los estados financieros, como otra información. (Pombo, 2016, p. 540)
La evidencia de auditoría debe reunir las siguientes carac-

terísticas:
• Suficiente
• Competente
• Pertinente
• Útil
El Manual de la Organización Latinoamericana y del Caribe

de Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS) señala lo si-
guiente: “La evidencia de auditoría es el conjunto de hechos com-
probados, suficientes, competentes y pertinentes (relevantes)
que sustentan las conclusiones de auditoría”.
Clases de evidencia
La evidencia se clasifica como documental, física, analítica y tes-

timonial (figura 16).
Figura 16. Clases de evidencias en auditoría
Clases de evidencia
Documental Física Analítica Testimonial
La forma más común de Se la obtiene por me- Se obtiene al analizar o Es la información obte-
evidencia en la auditoría dio de una inspección u verificar la información. nida de otros a través
consiste en documen- observación directa de La evidencia analítica de cartas o declaracio-
tos, tanto internos como las actividades ejecuta- puede originarse de los nes recibidas en res-
externos de la entidad das por las personas, los resultados de cálculos puesta a indagaciones
auditada. documentos y registros, aritméticos. o por medio de entre-
por o hechos relaciona- vistas.
dos con el examen.

Otros profesionales de auditoría y autores de textos de la

materia, clasifican a la evidencia de la siguiente manera:
1. Evidencia física
2. Declaraciones de terceros
3. Evidencia documentaria
4. Cálculos
5. Relaciones recíprocas o interrelaciones de información
6. Declaraciones o representaciones de clientes
7. Registros de contabilidad
Materialidad
Según el consejo de normas de contabilidad financiera (FASB) se
define a la materialidad como:
La magnitud de una omisión o error de información contable que,

a la luz de las circunstancias que lo rodean, hace ‘probable’ que
el criterio de una persona razonable que confía en la información
haya cambiado o haya sido influenciado por la omisión o distor-
sión. (Arens et al., 2007, p. 232)
La expresión ‘materialidad’ también se usa a veces como:

‘importancia’ o ‘importancia relativa’. Un auditor debe conocer que
una información financiera es material si la misma incide en las de-
cisiones económicas de los usuarios de la información contable.
Se puede considerar oportuno que al momento de realizar
la planificación del trabajo el auditor pueda generar la materiali-
dad oportuna para determinar un margen de error contable al mo-
mento de realizar sus pruebas efectivas.
A continuación podemos señalar un modelo de cómo deter-
minar la materialidad, tomado de la página web de una firma audi-
tora conocida como auditool3 (figura 17).
3 Ver http://www.auditool.org.

Figura 17. Materialidad en auditoria

NOMBRE DE LA FIRMA DE AUDITORIA
DOCUMENTO DE MATERIALIDAD
(Cifras expresadas en miles de dólares)
Cliente: Período terminado el: Referencia
BA-2
Instrucciones para el uso de esta hoja: únicamente incluya los datos que están en color verde lo que está
en color naranja se calcula
2.1 Para determinar la materialidad debemos seleccionar una de las tres bases que se muestran a continuación:
MARQUE CON X
Utilidad antes de impuestos
Activos totales
Ingresos totales
Documentar la decisión por la cual se utilizó una base diferente a la utilidad antes de impuestos.
Base: la base utilizada debe ser la proyectada a la fecha del ejercicio objeto de la auditoria; solo complete
aquella que se escoja en el numeral 2.1
2.2 Incluir el valor base a utilizar para el cálculo de la materialidad

‘Nota: incluir solo un valor el seleccionado en el mumeral 2.1 Miles de pesos
Utilidad antes de impuestos
Activos totales
Ingresos totales
Materialidad para propósitos de planeación: a la base del numeral 2.2 multiplíquela por el porcentaje
indicado en este numeral, (está formulado-solo incluya el valor)
Utilidad antes de impuestos 5,0% 0
Activos totales 0,5% 0
Ingresos totales 0,5% 0
2.3 Error máximo tolerable en los estados financieros: a la base del numeral 2.2 multiplíquela por el
porcentaje indicado en este numeral, formulado - calculado de forma automática)
Utilidad antes de impuestos 75% 0
Activos totales 70% 0
Ingresos totales 70% 0
Monto mínimo para acumular diferencias de auditoría: a la base del numeral 2.3. multiplíquela por el por-
centaje indicado en este numeral, (está formulado - calculado de forma automática)
Utilidad antes de impuestos 5% 0

Activos totales 3% 0
Ingresos totales 3% 0
Fuente: elaborado por el autor a partir de auditool.org

Papeles de trabajo
Existen varias definiciones sobre papeles de trabajo. En este sen-
tido, Palomino (2010), señala:
[...] los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contie-
nen la información obtenida por el auditor en su revisión, así como los
resultados de los procedimientos y pruebas de Auditoría aplicados;
con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones, opinio-
nes y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.
Del mismo modo, para Bernal (2008):

[...] Los papeles de trabajo vienen a ser los documentos elabora-
dos por el auditor, durante el curso de la elaboración de Auditoría
que respaldan y fundamentan su informe, está conformado por el
conjunto de documentos que contienen evidencias respaldadas
del trabajo del auditor.
Figura 18. Papeles de trabajo
Con base en las definiciones anteriores, podemos decir que

los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas y documentos
elaborados y obtenidos por el auditor durante el curso de la audi-
toría y que son de autoría del mismo; es decir, el cliente no puede
solicitar estos insumos ya que son de propiedad intelectual del
auditor y sirven para:

1. Evidenciar en forma suficiente y competente el trabajo

realizado.
2. Respaldar el dictamen, las conclusiones y recomendacio-
nes del informe.
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos en

que el auditor registra los datos e informaciones obtenidas duran-
te su examen, los resultados de las pruebas realizadas y la des-
cripción de las mismas.
En un concepto más amplio se los puede definir como to-
dos aquellos documentos que respaldan el informe del auditor,
recibidos de terceros ajenos a la empresa, de la propia empresa y
los elaborados por el auditor en el transcurso del examen hasta el
momento de emitir su informe.
Contenido, manejo y custodia

de los papeles de trabajo
La cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados depen-
derán, entre otros, de diversos factores amparados en las Normas
Internacionales de Auditoría y podemos mencionar a:
a. La condición y características de la empresa a ser auditada.

b. El grado de seguridad en los controles internos.
c. La necesidad de tener una supervisión y control de la auditoría.
d. La naturaleza del informe de auditoría.
La elaboración y el diseño de los papeles de trabajo se en-

focarán a la objetividad en las apreciaciones, la concisión de los
comentarios, la precisión de las conclusiones y la indicación de las
fuentes de información utilizadas por el auditor.
Es responsabilidad del supervisor del equipo auditor ejercer
calidad en todos los papeles de trabajo ya que los mismos amparan
la labor de la auditoría realizada y asegurarse que las conclusiones,
los resultados y las recomendaciones tengan el apoyo adecuado
para evaluar la competencia de la labor de la auditoría ejecutada.

El supervisor y el jefe de equipo serán responsables de que

los papeles de trabajos sean cuidadosamente elaborados y clasi-
ficados en los archivos corriente y permanente.
La revisión del archivo permanente de la empresa a ser exa-
minada deberá efectuarse como una de las actividades iniciales
de la auditoría normalmente efectuada por los asistentes, super-
visados permanentemente por los auditores senior y supervisores
que forman parte del equipo de auditores.
El mantenimiento de un archivo permanente actualizado
permite contar con una base de datos para la planificación en au-
ditorías recurrentes, tomando en consideración que por resolu-
ción SCVS-NC-DNCDN-2016-011 emitida por la Superintendencia
de Compañías “Ninguna firma auditora calificada podrá efectuar
auditoría externa por más de cinco años consecutivos respecto
del mismo sujeto de auditoría, o tres años consecutivos en el caso
de sociedades de interés público”.
Características de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben reunir las siguientes características
(ver figura 19):
Figura 19. Características de los P/T
Deben ser preparados en forma Su preparación deberá

nítida, clara, concisa y precisa; efectuarse con la mayor Deben elaborarse con escritura
es decir utlizando una ortografía prontitud posible y se pondrá en cuya alteración no sea posible sin
correcta, lenguaje entendible, su elaboración el mayor cuidado que se detecte la enmendadura y
limitación en abreviaturas, asegure la permanencia de la
para incluir en ellos tan sólo los
referencias lógicas, mínimo
datos exigidos por el buen información contenida en ellos.
número de marcas y explicación
de las mismas. criterio del auditor.
Deben ser completos, para lo Son de propiedad de la firma

cual se evitarán preguntas, auditora, la cual adoptará las
comentarios que ameriten o medidas oportunas para
requieran respuestas o garantizar su custodia
seguimientos posteriores. y confidencialidad.

Propósito de los papeles de trabajo

Para profesionales expertos en auditoría y estados financieros, en
forma general, los papeles de trabajo, referenciados como P/T, sir-
ven para evidenciar y respaldar el dictámen (figura 20).
Figura 20. Propósito de los P/T
1) evidenciar en 2) respaldar el
forma suficiente dictamen, y las
y competente el conclusiones y
trabajo realizado; recomendaciones
y, del informe
Estos dos propósitos servirán, entre otros aspectos, para:
a. Redactar y sustentar el informe de auditoría.

b. Ayudar a la planificación de la auditoría.
c. Facilitar el examen de auditoría.
d. Sentar las bases para el control de calidad de la auditoría.
e. Defender las demandas, los juicios y otros procesos jurídicos.
f. Demostrar el cumplimiento de las normas de auditoría.
g. Documentar las deficiencias encontradas.
h. Poner en evidencia la idoneidad profesional del personal de
auditoría.
i. Registrar la información reunida en la auditoría.

Clases de papeles de trabajo

Ya que los papeles de trabajo respaldan al auditor, este exige de
una gran variedad de P/T, que se pueden agrupar en las siguientes
clases:
1. P/T administrativos de auditoría.

2. Balance de Prueba de Trabajo y planilla u hojas de trabajo
sumarias.
3. Asientos de Ajuste y Asientos de Reclasificación.
4. Planillas u hojas de trabajo de apoyo, análisis, conciliacio-
nes y P/T de cálculos globales.
5. Papeles de comprobaciones.
Tabla 4. Tipos de papeles de trabajo
ÍNDICE
TIPO ALFABÉTICO ÍNDICE
NOMBRE DE LA CÉDULA
DE CÉDULA DOBLE NUMÉRICO
NUMÉRICO
Balance de Situación Financiera Hoja de Trabajo BG/1 1
Estado de Resultados Hoja de Trabajo PyG/2 5
EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES Sumaria A 11
Caja general Analítica Al 110505
Caja General Oficina Principal Sub analítica Al/1 110505-01
Caja chica Analítica A2 110510
Caja chica Oficina Principal Sub analítica A2/1 110510-01
Bancos Analítica A3 111005
Banco No 1 cta # 00000 Sub analítica A3/1-1 11100501-01
INSTRUMENTOS FINANCIEROS Sumaria B 12
Acciones Analítica B1 120505
Acciones comunes Sub analítica B1/1 12050501
Cuentas por cobrar Sumaria C 13
Clientes Analítica C1 130505

INVENTARIOS Sumaria D 14
Inventario de mercaderías Analítica D1 1435
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Sumaria E 15
Activos fijos Analítica F 16
DIFERIDOS Sumaria F2 160510
Marcas y patentes Analítica G 17
Gastos pagados por anticipado Analítica G1 1705
VALORIZACIONES Sumaria H 19
De inversiones Analítica H1 190505
Obligaciones financieras AA 21
Proveedores BB 22
Proveedores BB1 220505
Cuentas por pagar CC 23
Retención en la fuente CC/2 2365
IVA Retenido CC/3 2367
Acreedores varios CC/5 2380
Impuestos por pagar DD/2 240S
Sueldos por pagar EE1 2505
Vacaciones EE/5 2525
Desahucio EE/6 2540
Provisiones FF 26
Capital social GG 31
Reservas GG2 33
Revalorización del patrimonio GG3 34
Resultados del ejercicio GG4 36

Resultados de ejercicios
GG5 37
anteriores
Superávit por revalorizaciones GG6 38

Tabla 5. Modelo de cédula sumaria
Índice
Nombre
de la
empresa
Nombre de la cédula
1
Fecha de la
Auditoría
INDUSTRIAL EL PANECILLO
Responsables
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1
Elaboró: Xavier S. Supervisó: Óscar M.

AJUSTES
SALDO AL 31 SALDO AL 31 Y RECLASIFICACIONES
DE DICIEMBRE DE DICIEMBRE SALDO SEGÚN
ÍNDICES CUENTAS AÑO ANTERIOR AÑO DE EXAMEN AUDITORÍA
DEBE HABER
11 DISPONIBLE 35120,00 32000,00 22000,00 10000,00
12 INVERSIONES 48190,00 45000,00 45000,00
13 DEUDORES 45800,00 46900,00 46900,00
14 INVENTARIOS 92000,00 91800,00 ¥ 91800,00
15 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 180000,00 17800,00 17800,00
16 INTANGIBLES 11200,00 10300,00 10300,00
17 DIFERIDOS 12500,00 13400,00 13400,00
18 OTROS 20000,00 25000,00 2000,00 27000,00
19 VALORIZACIONES 4500,00 21000,00 21000,00
TOTALES 449310,00 303200,00 2000,00 22000,00 283200,00
CUERPO DEL TRABAJO

¥ Cruzado
Circularizado Conclusión Los activos se presentan en forma
Inspeccionado razonable
Totalizado
Significado
de marcas

Tabla 6. Papel de trabajo cuenta de pasivos
EVIDENCIA
EVIDENCIA
CORROBORATIVA
PRIMARIA
BG 2 EVIDENCIA
INDUSTRIAL EL PANECILLO SUFICIENTE
BALANCE GENERAL Y COMPETENTE
PASIVOS
AUDITORÍA AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1

AJUSTES Y
SALDO AL 31 DE
SALDO AL 31 RECLASIFICACION
DICIEMBRE SALDO SEGÚN
CUENTAS DE DICIEMBRE ES
AÑO DE AUDITORÍA
AÑO ANTERIOR
EXAMEN
DEBE HABER
AA OBLIGACIONES FINANCIERAS 48.000,00 120.000,00 120.000,00
BB PROVEEDORES 55.000,00 55.000,00 55.000,00
CC CUENTAS POR PAGAR 42.800,00 46.900,00 46.900,00
DD IMPUESTOS POR PAGAR 92.000,00 91.800,00 91.800,00
EE OBLIGACIONES LABORALES 250.000,00 300.000,00 300.000,00
FF PASIVOS Y PROVISIONES 11.200,00 10.300,00 10.300,00
GG DIFERIDOS 12.500,00 13.400,00 13.400,00
HH OTROS PASIVOS 12.000,00 25.000,00 25.000,00
II BONOS Y PAPELES COMERCIALES 4.500,00 21.000,00 21.000,00
TOTALES 528.000,00 683.400,00 683.400,00
Fuente: Balance General
Conclusión El pasivo representa razonablemente las obligaciones

externas de la empresa
Totalizado
Significado
de marcas
Fuente: fccea.unicauca.edu.co

Tabla 7. Cédula de resumen de activos
11
DISPONIBLE Referencias
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1

AJUSTES
SALDO AL 31 SALDO AL 31 Y RECLASIFICACIONES
DE DICIEMBRE DE DICIEMBRE SALDO SEGÚN
ÍNDICES ANALÍTICAS AÑO ANTERIOR AÑO DE EXAMEN AUDITORÍA
DEBE HABER
110105 DISPONIBLE 35120,00 32000,00 110510 32000,00
110110 INVERSIONES 48190,00 45000,00 110050 45000,00
TOTALES 83310,00 77000,00 77000,00
1
¥ Cruzado
Circularizado Conclusión El disponible representa razonablemente
Inspeccionado los recursos en efectivo de la empresa
Totalizado
Significado
de marcas
Tabla 8. Cédula analítica
111005
CÉDULA ANALÍTICA Elaboró: Carlos M. Supervisó: Jorge S.
BANCOS
AUDITORÍA A DICIEMBRE DE 20XX
SALDO SALDO AJUSTES Y RECLASIFICACIONES SALDO
ÍNDICE SUBANALÍTICAS DICIEMBRE 31 DICIEMBRE 31 DICIEMBRE 31
AÑO ANTERIOR AÑO DE DEBE HABER SEGÚN
EXAMEN AUDITORIA
©
1110001 Banco A 50.000,00 180.000,00 180.000,00
©
1110002 Banco B 200.000,00 450.000,00 450.000,00
©
1110003 Banco C 35.420,00 300.000,00 300.000,00
TOTALES $ 285.420,00 930.000,00 930.000,00
Fuente: Auxiliares y estados de cuenta de Bancos

Conclusión:
© Conciliado
El disponible en Bancos representa razonablemente los
Circularizado
recursos en efectivo de la empresa depositados en
Totalizado
instituciones financieras

Tabla 9. Cédula subanalítica
Archivo
La Norma Internacional de Auditoría 230 Documentación, en el
párrafo 6 apéndice (b), menciona que es “una o más carpetas u
otros medios de almacenamiento de datos, físicos o electrónicos,
que contienen los registros que conforman la documentación de
auditoría correspondiente a un encargo específico”.
Los papeles de trabajo que desarrolla un Auditor en el trans-
curso de su trabajo deberá mantenerse en tres archivos, estos
son: permanente, de planificación y corriente (ver figura 21).
Figura 21. Archivos de auditoría
Archivos de Auditoría
Archivo Permanente Archivo de Planificación Archivo corriente
Es la base para la planificación y progra- Reúne la información de la pla- Es el que mantiene todos los
mación de la Auditoría; permite optimizar nificación de cada auditoría; papeles de trabajo que co-
el tiempo de los auditores. Se debe man- es decir, habrá un archivo de rresponden a la ejecución del
tener un archivo permanente por cada planificación de cada Auditoría trabajo; es decir, los papeles
empresa auditada. El archivo perma- realizada. Este archivo conten- de trabajo que sustentarán el
nente es considerado como una de las drá los papeles de trabajo de la dictamen y los comentarios
principales fuentes de información para planificación preliminar y de la conclusiones y recomenda-
ejecutar una Auditoría. planificación específica. ciones emitidos en el informe.

La estructura modelo del archivo corriente deberá adaptar-

se a la empresa sujeta a examen en lo que sea aplicable, bajo el
siguiente formato:
Primera parte. Información resumen y de control
Contenido Referencia
• Informe del último periodo I
• Informe del período corriente II
• Planilla de ajustes y reclasificaciones propuestos III
• Debilidades de control interno IV
• Control de tiempo utilizado V
• Explicación de variación del tiempo en relación con el presupuesto VI
• Índice de legajos VII
Segunda parte. Documentación del trabajo
Contenido Referencia
1. (Documentación por componente, rubro o cuenta examinados)
Componente X
Sumaria X1
Programa de trabajo X2
Puntos de interés del componente (hoja de Hallazgos) X3
Cédulas Analíticas X4
Papeles de Trabajo respectivos X5
Índices y referencias
Los papeles de trabajo son la propiedad misma donde se encuen-
tra el trabajo realizado por el auditor y su equipo, por tanto deben
ser debidamente identificados con el fin que sean de fácil manejo y
permitan, de igual manera, un buen uso de su información. Es para
esto que se deben utilizar índices, referencias y marcas de auditoría;
normalmente son colocadas por los auditores con color rojo. Ante-

riormente se utilizaban hojas de trabajo no digitales, por ende el uso

de un lápiz bicolor era importante en el desarrollo de su trabajo.
Índices de los papeles de trabajo P/T
Permiten un fácil acceso a la información contenida en los pape-

les de trabajo por parte de los auditores y otros usuarios, así como
su sistematización. Por lo general se escribirá el índice en la esqui-
na superior derecha de cada hoja (debe ir en color rojo). Anterior-
mente se utilizaban hojas de trabajo no digitales por lo que el uso
de un lápiz bicolor era importante.
El índice viene a ser un código asignado a cada papel de tra-
bajo que lo identifica en forma exclusiva del resto de papeles, cada
papel de trabajo tiene su propio índice, el que se compone de una
parte literal y de una parte numérica. Los papeles de trabajo utiliza-
rán las siguientes letras, en las fases respectivas. Aunque cabe se-
ñalar que cada auditor tiene su propio criterio para codificar sus PT:
Planificación de auditoría
• Planificación Preliminar PP
• Planificación Específica PE
Ejecución del trabajo

Activos
Efectivo A
Inversiones. Títulos valores negociables B
Cuentas y documentos por cobrar C
Inventarios D
Activos fijos propiedad, planta y equipo) E
Otros activos F
Pasivos
Cuentas por pagar AA
Documentos por pagar BB
Pasivos a largo plazo CC
Otros pasivos DD
Resultados
Ingresos X
Gastos Y

• El índice va en la parte superior derecha del P/T y se escribe

con color rojo.
• Los papeles de trabajo pueden clasificarse por su elabora-
ción en:
✓✓ P/T Manuales: elaborados a mano en hojas cuadricula-
das, o de 7 o 14 columnas.
✓✓ P/T Semielectrónicos: elaborados en computador me-
diante programas utilitarios (procesadores de texto, ho-
jas electrónicas, diagramadores de flujo u otros).
✓✓ P/T Electrónicos: elaborados en programas de adminis-
tración de auditoría; en este caso ya no requiere poner
los índices, marcas y referencias de manera manual; las
iniciales y sumillas se remplazan por el nombre del usua-
rio del programa. Generalmente, al trabajar con papeles
de trabajo electrónicos ya no se los imprime pues se los
mantiene almacenados electrónicamente en la base de
datos de la firma auditora.
Referencias de los P/T

El informe de auditoría, que maneje el equipo de auditores, deberá
contener las referencias que señalen en qué papeles de trabajo se
sustenta cada comentario. Es de suma importancia contar con la
referenciación cruzada entre los papeles de trabajo para optimizar
el manejo y recuperación de información.
La referenciación cruzada consiste en que junto a un deter-
minado dato, comentario o valor, por considerarse de importancia,
se señalará el índice del papel de trabajo del que proviene o al que
pasa (las referencias deben ir en color rojo).
Pasa
Para señalar que un dato pasa a otro papel de trabajo se pondrá

debajo o a la derecha del mismo, encerrado en un círculo, el índice
del papel de trabajo al que pasa ese dato.

Ej.: el dato de 10 USD, que está en la Cédula Analítica (P/T)

A7, pasa al P/T A4.
10 USD A4
Viene
Para señalar que un dato viene de otro papel de trabajo se pondrá

encima o a la izquierda del mismo, el índice del papel de trabajo del
que viene ese dato.
Ej.: el dato de 10 USD, que está en el P/T A4, viene de la Cé-
dula Analítica (P/T) A7.
A7 10 USD
Marcas de auditoría
La Norma Internacional de Auditoría 230 menciona que marcas

son: “Símbolos utilizados en auditoría, para indicar que se ha eje-
cutado un procedimiento requerido por un programa de trabajo”.
Al momento de realizar la planificación de auditoría el jefe de
equipo entregará a los auditores operativos el listado de marcas
a utilizarse y dará las disposiciones con respecto a su significa-
do y su uso. En caso que un auditor requiera trabajar con marcas
adicionales deberá comunicárselo al jefe de equipo para que las
incluya entre las utilizadas en el respectivo examen; estas marcas
deben ir en color rojo.
A escala internacional no se han definido símbolos uniformes
de marcas y su respectivo significado; sin embargo, el mínimo ni-
vel de coherencia que debe existir es que en una auditoría especí-
fica todos los auditores que la están realizando utilicen las mismas
marcas con los mismos significados. Algunas firmas auditoras tie-
nen definidas marcas de auditoría para todos sus trabajos.
A continuación se presenta un ejemplo de marcas; el diseño
de las marcas y su significado se deja al criterio y creatividad del
auditor.

Tabla 10. Marcas de auditoria
AUDITORES XCVSAD CÍA. LTDA

CLIENTE: EL PONYYYYYY S.A. AUDITORIA A:
MARCA SIGNIFICADO
¥ Confrontado con libros
§ Cotejado con documento
µ Corrección realizada
ȼ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
« Pendiente de registro
f No reúne requisitos
S Solicitud de confirmación enviada
SI Solicitud de confirmación recibida inconforme
Solicitud de confirmación recibida inconforme
SIA
pero aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida conforme
E Totalizado
© Conciliado
f Circularizado
y Inspeccionado
Al final del archivo corriente debe incluirse un P/T denomi-

nado ‘Explicación de marcas’, en el cual se detallarán las utiliza-
das con su respectivo significado.




Control interno
Justificación
El control interno y su adopción en la administración empresarial, fomenta

una cultura de respaldo y cumplimiento de todas las políticas tanto internas
como externas, de esta forma se puede mitigar riesgos como las fuentes de
distorsión financiera.
Sin duda alguna su aplicación conlleva a conseguir los objetivos planteados;

su resultado se apalanca en adoptar la guía del modelo COSO. Un modelo ge-
neral de control interno fomenta tres factores claves (ver figura 3.1)
Figura 22. Factores claves de un modelo de control interno
Objetivos Componentes Principios
Prerrequisitos
Administración: es la ciencia social que tiene como objetivo la planificación,

organización, dirección y control de los recursos humanos, financieros y tec-
nológicos de una entrada con el fin de obtener beneficios de cualquier índole.

Objetivos
Objetivo general
Lograr a cabalidad el cumplimiento de procesos, procedimientos y políticas

empresariales.
• Identificar áreas consideradas como críticas.

• Evaluar el modelo COSO en su análisis de medición.
Control interno
Una de las funciones o responsabilidades dentro del ejercicio pro-
fesional del auditor-contador es la de efectuar pruebas al cumpli-
miento de políticas, normas internas y externas, con base en prue-
bas de cumplimiento, con el propósito de emitir una opinión sobre el
desempeño de una entidad con respecto al control interno.
Por tanto, el control interno se refiere a los métodos se-
guidos por una compañía (1) para proteger sus activos, (2) para
proteger a la empresa contra el mal uso de los activos, (3) para
evitar que se incurra indebidamente en pasivo, (4) para asegurar
la exactitud y confiabilidad de toda información financiera y de
operación, (5) para evaluar la eficiencia en las operaciones y (6)
para cerciorarse si ha habido una adhesión a la política que tenga
establecida la compañía (Holmes, 1985, p. 61).
Al considerar la importancia que han tenido hasta la fecha,
en las organizaciones, los pronunciamientos del modelo (COSO)
hasta el modelo 2013, tomaremos como referencia básica la defi-
nición establecida por este organismo:
“El control interno es el proceso, efectuado por el directorio,
la dirección y el resto de los integrantes de una entidad, diseñado
con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en

cuanto a la consecución de objetivos [...]” (Barquero, 2008, p. 48).

Dentro de las categorías que se detallan a cotinuación:
• Eficacia y eficiencia de las operaciones

• Confiabilidad de la presentación de los estados financieros
• Cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables
El documento emitido por COSO logra establecer una defini-

ción común de control interno que sirve para muchos grupos dife-
rentes al describir los componentes del control interno y proveer
un estándar con el cual las organizaciones puedan evaluar la efec-
tividad del control interno y determinar cómo mejorarlo. Por tanto,
el control interno nos ayuda a proporcionar un nivel de seguridad
sensato en cuanto a la obtención de objetivos y el nivel de eficacia.
Objetivos del control interno

El control interno comprende el plan de organización y el conjunto
de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están
debidamente protegidos, que los registros contables son fidedig-
nos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y
se cumplen según las directrices marcadas por la administración.
(Estupiñán Gaitán y Niebel, 2015)
En este contexto, con base en lo propuesto por Estupiñán y

Niebel (2015), los objetivos de control interno serían:
• Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la orga-

nización.
• Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes fi-
nancieros y administrativos.
• Promover el apego a las políticas diseñadas por la organi-
zación.
• Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos propuestos.
La importancia del control interno es de tal transcendencia y

magnitud en las empresas, que en eficiencia y eficacia dependen de
los gestores y demás integrantes que la conforman. En este sentido,
la dirección requiere de precisión, de numerosos informes y observa-

ciones para poder controlar eficazmente las operaciones que se rea-

lizan en la misma. Además, tiene el compromiso de proteger el activo
de la empresa, prevenir y describir fraudes y errores. Esto se consi-
gue conservando un sistema de control interno oportuno y confiable.
Tipos de control interno

Existen dos tipos de control interno, tomando en cuenta las
áreas de mayor importancia dentro de la organización (ver figura 22)
• Control interno administrativo

• Control contable
Figura 23. Áreas que evalúan control interno
Alta
Dirección
Director Director Director Director de Director Director de Director Director de

administrativo ejecutivo financiero operaciones legal información de riesgos cumplimiento
de auditoría
Control interno administrativo
Los controles administrativos dentro de una organización compren-

den un plan; los métodos y procedimientos que tienen la finalidad
de interrelacionar los principios con la eficiencia en operaciones; y,
asimismo, la adhesión de las políticas empresariales y, en lo gene-
ral, en el único ámbito que no tiene una relación indirecta con los
registros financieros. Por tanto, incluyen los siguientes controles:
• Análisis estadísticos
• Estudios de moción
• Tiempo
• Reportes de operaciones

• Programas de entrenamiento de personal

• Controles de calidad
En este contexto, se involucran los ámbitos del plan organiza-

cional, los procedimientos y registros decisorios, así como la auto-
rización de transacciones dentro de la gerencia. Ello implica, funda-
mentalmente, todo aquello relacionado con la eficiencia operacional
y políticas establecidas en todas las áreas de la organización.
Importancia del control interno administrativo
El control administrativo se enfoca de una manera sencilla a medir

y corregir el desempeño de los empleados con el fin de lograr que
los objetivos de la organización sean llevados a cabo. Este con-
trol debe verificar que lo proyectado se cumpla; y, en el caso de
coexistir desorientaciones, es conveniente recordar que el control
tiene entre sus funciones el proveer de retroalimentación respec-
to a confusiones que signifiquen grandes pérdidas a las empresas.
Por consiguiente, a lo largo de la vida empresarial debe
coexistir un fin en común a través de varios procedimientos pla-
neados y establecidos por las organizaciones:
• Planeación
• Organización
• Dirección
• Control
Control contable
Los controles contables comprenden aquellas partes que influyen

directa o indirectamente en la confiabilidad de los registros conta-
bles; por consiguiente, en los planes de acción, los métodos y proce-
dimientos se refleja la veracidad de los estados financieros, en cu-
yas cuentas se pueden especificar que en las salvaguardias de los
activos dentro de la empresa se incluyen los controles tales como:
• Sistema de autorizaciones
• Aprobaciones con registros

• Reportes contables
• Deberes de la operación
• Custodia de activos
• Auditoría interna
Las empresas deben desarrollar o diseñar métodos que

permitan detectar errores; también, irregularidades y fraudes que
pueden ocurrir dentro de la organización con el abuso de confian-
za en el tratamiento de la información contable, tales como reco-
ger, procesar y difundir adecuadamente la información contable.
Por tanto, la información contable facilita la toma de decisiones
económicas sobre bases seguras en función de la ejecución co-
rrecta de las políticas.
Importancia del control contable
Sigue de manera inexorable las pautas de información que per-

mite a las organizaciones deducir de una manera clara y concisa
la situación financiera de la misma. En contexto, el control finan-
ciero permite llevar de manera rigurosa el registro diario conta-
ble-financiero de la empresa para en sí poder entender cuál es su
situación económica. Por ende, se apuntan las entradas de dinero,
mercancías, materia prima, entre otras cuentas que son la base
para elaborar estados financieros confiables.
Sistema de control interno

El sistema de control interno es una herramienta diseñada para
evaluar la razonabilidad del control interno de una institución (De
la Guerra, 2013). En los componentes internos existen cinco fac-
tores fundamentales que son los indicadores que rigen todos ellos
para un mejor manejo y tienen como fundamento principal dar se-
guridad y eficiencia a la misma, estos son:
• Ambiente de control interno

• Evaluación de todos los riesgos

• Actividades de control interno

• Información y comunicación de control interno
• Supervisión de todos los componentes
El ambiente de control nos habla sobre la estructura para

que se pueda operar de la mejor manera los procesos organiza-
cionales con el fin de obtener información que contribuya a los
demás componentes para lograr el cumplimiento de objetivos
en los que se aborda lo referente a la ética y los valores profesio-
nales, cualidades que aportan a los empleados como personas
en un ambiente laboral completo de comodidad para todos. Ade-
más, aporta con principios para que sean honestos y sinceros,
exista transparencia y de esta manera la empresa pueda estar
más segura, con empleados que cumplan disposiciones.
De igual manera, este componente de control mejora la
comunicación en la empresa para que todos tengan un excelen-
te desempeño; puesto que muchas organizaciones tienen debi-
lidad en el control interno, con esto se mejora la comunicación
y se buscan empleados con una compatibilidad de trabajo que
mejoren procesos y cumplan objetivos.
Asimismo, se enfoca en crear confianza al momento de
realizar pagos de impuestos basados en la ley, llevar una con-
tabilidad transparente para todos, con lo que se busca reducir
pérdidas, dando confianza a los usuarios de la información finan-
ciera. Con ello se busca una estructura organizacional eficiente.
La evaluación de riesgos básicamente mide el entorno de
la empresa tanto interna como externa; con esto se busca pre-
venir los posibles riesgos a los que esté expuesta la organiza-
ción. Por lo general se crea un fondo para solventar los posibles
riesgos y dar así una capacitación a los empleados para que es-
tén listos y sepan qué hacer en el caso que estos ocurran.
Las actividades de control establecen y ejecutan políticas
y procedimientos de control para ayudar a asegurar que las ac-
ciones identificadas por la dirección como necesarias para ha-
cer frente los riesgos asociados al logro de los objetivos de una
empresa sean eficazmente llevadas a cabo.
Información y comunicación son actividades que permiten
a los integrantes de la organización obtener e intercambiar la

información necesaria para conducir, manejar y controlar sus

operaciones.
La supervisión de todos los componentes es el proceso
completo que debe estar monitoreado, siendo preciso que se
efectúen las modificaciones necesarias para que los sistemas
de control puedan reaccionar dinámicamente cuando las condi-
ciones lo ameriten.
Principios de control interno

Sobre la base del análisis de los diferentes criterios y estructuras
conceptuales más importantes de COSO, se pueden señalar siete
principios del control interno que deben estar presentes en las di-
ferentes organizaciones (Mantilla, 2013):
• Segregación de funciones
• Autocontrol
• Desde arriba hacia abajo
• Costo menor que beneficio
• Eficacia
• Confiabilidad
• Documentación
Tipos de control de acuerdo

con las normas técnicas de control interno
Control interno previo
Los organismos del sector público son quienes deben fijar meca-
nismos para estudiar los ordenamientos y movimientos que se
procedan a programar. Pero todo esto se realiza antes de que sur-
ta efecto, a fi de determinar la veracidad de dichos ordenamientos
y actividades, así como la legalidad y el consentimiento de su-
puesto, procedimientos y presentaciones (Velástegui, 2011).

Control interno concurrente
Este control no es realizado por el sector público, sino más bien

por los directivos de la empresa, ellos son quienes se encargan
de establecer mecanismos de control concurrente, es decir que
ocurre todo el tiempo durante el cual se están realizando las ope-
raciones (Velástegui, 2011).
Tiene el objetivo de evaluar:
1. El resultado de las consecuencias pronosticadas.

2. La práctica eficiente y económica de las funciones enco-
mendadas a cada servidor.
3. El desempeño de las habilidades legales, reglamentadas y
procedimientos.
4. El beneficio eficiente de los capitales humanos, materias
primas, tecnológicas y financieras.
5. El cuidado apropiado y oportuno del medio ambiente.
6. La ayuda pertinente de las medidas disciplinarias necesarias.
Control interno posterior
Este control es realizado por los directivos de la empresa y se re-

fiere a que los mecanismos de control son aplicados con segui-
miento al cumplimiento de las instrucciones (Velástegui, 2011).
Con el objetivo de evaluar:
1. El nivel de desempeño de las prácticas legales, reglamenta-

das y normativas.
2. Las deducciones de todos los procesos realizados.
3. Los niveles de eficiencia, eficacia, efectividad y economía
en la utilización y aprovechamiento de los recursos huma-
nos, financieros, materiales, tecnológicos y naturales; y el
impacto que han tenido en el medio ambiente (Tandalla Ti-
panluisa, 2015).

Modelos de control interno basado en COSO
Marco de referencia para la implementación,

gestión y control de un adecuado Sistema
de Control Interno - COSO I
COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway - Co-

mité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión de Normas),
desarrollado por la Comisión Nacional de Reportes Financieros de los
Estados Unidos de Norteamérica, fue creado en septiembre de 1992
con la participación de varios representantes de las organizaciones
profesionales de controles ejecutivos de finanzas y auditores.
Su creación tuvo como objetivo el dar seguridad y cumpli-
miento a las normas de control interno. Es una de las organizacio-
nes que impulsan una nueva cultura administrativa y han servido
como base en algunas definiciones a escala internacional. A su vez,
proporciona efectividad y eficiencia en todas las operaciones.
El modelo Coso ha obtenido gran acogida por su confiabi-
lidad financiera, así como para la aprobación de las normas y su
apoyo en el cumplimiento de las mismas. La necesidad de comités
y de una calificada auditoría, tanto interna como externa, permite
que el control interno forme parte de diferentes procesos que ayu-
den a la reconstrucción de nuevos objetivos en la organización.
Este modelo fue creado para establecer los objetivos en una
organización y generar confiabilidad en los estados financieros.
• El modelo Coso ayuda a definir el control interno como un

proceso realizado por el consejo de administración y del
resto del personal de una organización, también diseñado
para proporcionar una seguridad con respecto a los logros
y los objetivos implementados dentro de esta área: efectivi-
dad, eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la infor-
mación financiera, además del cumplimiento con las leyes.
• El control interno se localiza sobre las personas y, en efecto,
en cualquier parte de los sistemas de procesos, funciones o
actividades que se lleven a cabo.

Este modelo establece como premisa principal que todo el

personal y la alta dirección se encargue de un eficiente control.
Todos los miembros de la organización son responsables del con-
trol interno, ya que son los encargados de la información priorita-
ria dentro de una compañía.
Comité de auditoría
Conocido también como el consejo de auditoría, está en la potestad
o en la posición privilegiada para interrogar a los directivos sobre la
forma en la que llevan sus responsabilidades en cuanto se refiere
a la información financiera. Esto ayuda a que las correspondientes
medidas correctivas sean tomadas con seguridad. Además de una
función de auditoría interna fuerte, los cuales en muchas ocasio-
nes están en una mejor posición dentro de la empresa.
El comité de auditoría está encargado entre otras cosas de
informar al consejo de administración: los planes de los auditores
internos y externos y de los nuevos principios de contabilidad.
Auditores internos
Están encargados de desempeñar un papel importante en la eva-

luación del sistema de control, deben asegurarse que estos sean
eficientes y en caso contrario su obligación es dar recomendacio-
nes para mejorar los mismos.
Entre sus cargos principales se encuentran los siguientes:
• Revisar los medios que son utilizados para salvaguardar los

activos y también para verificar la existencia de los mismos.
• Valorar el uso eficiente de los recursos con los que cuenta
la empresa.
• Revisar y asegurar la confiabilidad de la información finan-
ciera y operativa, además de los respectivos procedimien-
tos para medir, clasificar y difundir la información que se les
entrega por medio de los trabajadores.

Los auditores internos deben ser imparciales cuando estos no

están obligados a subordinar sus juicios sobre temas de auditoría.
Auditorías externas
Son realizadas por firmas auditoras independientes o por la Con-

traloría del Estado, según el tipo de organización. Todas las orga-
nizaciones están obligadas a llevar la información recibida y con
esto ayudar al logro de los objetivos de la empresa a su cargo. Otro
de sus roles es el contribuir directamente con la auditoría de los
estados financieros.
Figura 24. Auditores internos y externos
Auditores internos Auditores externos
Su función es velar por la eficiencia Son entes que no pertenecen

y por que el sistema de control a la entidad; su función
interno esté a cargo de personas es controlar a los componentes
idóneas y profesionales en el tema. del control interno
Marco de Control Interno en la Administración

de Riegos de la Empresa - COSO II ERM
(Enterprise Risk Managemennt)
El Committee of Sponsoring Organizations (COSO) es una organiza-

ción discrecional del sector privado cuya misión es perfeccionar la
calidad de la información financiera a través de la ética propuesta
en los negocios, controles internos y el gobierno corporativo.
El Marco Integrado para la Administración de Riesgos Empre-
sariales (ERM) fue definido por COSO y anunciado en 2004, con la
finalidad de ofrecer a los mercados un sistema efectivo para deter-
minar, valorar y operar los riesgos asociados con sus movimientos.

El marco ERM tuvo una gran aprobación y ha sido efectuado

en la mayoría de países del mundo entero, dentro de las diferentes
entidades y compañías; accediendo a una apropiada administra-
ción del riesgo.
El framework de control interno
Su principal objetivo es ofrecer a los gerentes de las compañías y a

los empleados de cualquier organización la funcionalidad de este
modelo de modo más eficiente, incluyendo el riesgo interrelaciona-
do, con el fin de cumplir a tiempo con los objetivos de la entidad.
Riesgos y oportunidades
Riesgos: tienen un golpe perjudicial que imposibilita la creación de

valor o deteriora el valor ya existente.
Oportunidades: son los eventos que tienen un impacto po-
sitivo y nos ayudan a remediar los impactos negativos o generar
nuevas oportunidades, generando o aportando a la creación de
valor o a su conservación.
Figura 25. Riesgos y oportunidades
Relación de
Efectividad del Depende de la Reduce el nivel dependencia
Sistema de control claridad, agilidad aceptable de riesgo de componentes
interno y confianza y principios
Beneficios de la gestión de riesgos
• Incrementar la posibilidad que se cumplan los objetivos.

• Perfeccionar la capacidad de la institución para reconocer
amenazas y oportunidades.

• Crear una base concreta para la organización y toma de de-

cisiones.
• Tener aptitud para, de manera correcta, saber cómo asignar
y usar los recursos necesarios para el tratamiento del riesgo.
• Mejorar la eficiencia y eficacia de la gestión operativa.
• Incitar al personal para identificar y relacionar los riesgos.
• Disminuir las pérdidas de la organización.
• Incentivar y brindar apoyo para el aprendizaje organizacio-
nal continuo.
• Efectuar las tareas con base en los requisitos legales.
• Genera y estimula una mejor gestión de la defensa del am-
biente y de la seguridad y salud del trabajo en la organización.
Riesgos corporativos
La prevención de riesgos (peligro) en una coorporación es una tácti-

ca que trae beneficios a la entidad, evitando posibles desastres.
El grado de riesgo se controla a tiempo, y para ello todas
las divisiones de la entidad, desde diferentes niveles, participan,
y su fin es que la empresa tenga seguridad financiera y que las
tácticas que determine la empresa sean realizadas y planteadas
con mayor eficiencia.
Se orienta a investigar, dar una respuesta inmediata para
minimizar el riesgo y evitar la fuga de información, que puede
también generar un riesgo para la empresa.
Objetivos de las empresas
Las tácticas que se emplean en las entidades son planificaciones

ya establecidas con anterioridad, incluso cuando la entidad fue
creada. Ahora, cada planificación se reduce a objetivos pequeños
a alcanzar de manera eficiente, y cada estrategia es entendida y
realizada con éxito.
Los objetivos son divididos en 4 categorías:

• Estrategia: es la meta de cada objetivo planteado.

• Operaciones: el objetivo de las operaciones es el cumpli-
miento de los requerimientos.
• Información: el rumbo que va la información establecida.
• Cumplimiento: la realización de diferentes normas aplicadas.
Las categorías que se presentaron están asociadas con los

diferentes requisitos que establecen las empresas. Por tanto, cada
objetivo mencionado puede tener varias categorías para su mayor
entendimiento; de la decisión que tome la empresa dependerá que
la meta propuesta sea más clara y fácil de lograr.
Elementos de gestión de riesgos
• Entorno interno: es la observación de cómo cada miembro

de la empresa reacciona y actúa ante un inconveniente.
• Establecimiento de objetivos: es una implantación de nor-
mas ya establecidas con anticipación, y son analizadas
para cada riesgo y respaldo.
• Búsqueda de eventos: son sucesos de riesgos que pueda
tener la entidad en diferentes modos, como interna y ex-
terna; se analizan y se realizan estrategias para buscar una
solución inmediata.
• Estimación y riesgos: la interpretación de cada efecto que
se dé en la entidad.
• Respuesta de riesgo: es la estrategia de modo que se solu-
ciona el riesgo de la entidad, compartiéndolo con diferentes
departamentos para buscar solución.
• Actividades de control: son acatamientos ya establecidos
que plantean un resultado ante el riesgo.
• Información: es la comunicación que debe establecer la en-
tidad, en las diferentes aéreas, para prevenir algún riesgo
laboral que pueda comunicarse a tiempo.
• Supervisión: es la estimación para el mejoramiento; se pueden
realizan evaluaciones independientes de cada área. Es parte
de los procedimientos y acatamientos de la empresa y debería
ser desarrollada de manera continua, pero no permanente, de
acuerdo con la forma en que fluya la información en la entidad.

• Riesgos e identificación: el riesgo implica incertidumbre que

ocurra o no. El identificar un riesgo involucra utilizar méto-
dos probabilísticos, los cuales dan una certeza razonable de
la evidencia encontrada.
Relación entre objetivos y componentes
Matriz tridimensional
En la matriz tridimensional se encuentran presentes los tres ob-

jetivos (en vertical, en columnas), los cinco componentes de la
gestión de riesgos corporativos (en horizontal) y a un costado los
niveles organizacionales.
La matriz tridimensional refleja todo la capacidad que tiene
la administración de riesgos en una organización; la administra-
ción de riesgos puede estar presente en cualquier categoría de
objetivos y componentes.
Figura 26. Matriz tridimensional del ambiente interno de una empresa
OBJETIVOS
o
s nt
ne ie
acio r m
e
p lim
er fo m
Op In Cu
Ambiente de control
COMPONENTES UNIDADES
Evaluación de Riesgos DE LA ENTIDAD
Actividades de Control
Información & Comunicación
Actividades de Supervisión
Fuente: Ambrosone (mayo, 2007)

La eficacia en la gestión de riesgos corporativos

Se puede afirmar que una gestión de riesgos corporativos es eficien-
te cuando en la organización están presentes los cinco componen-
tes y los tres objetivos de la matriz tridimensional y funcionan de
una manera eficaz. Como se puede ver en la figura 26, los objetivos
y los componentes funcionan de manera correcta; no existe una de-
bilidad específica relacionada con los mismos cuando los riesgos se
encuentran dentro de un nivel razonable para la organización.
La gestión de riegos corporativos actúa de manera eficaz
en la organización cuando la dirección conoce el grado de con-
secución de los objetivos estratégicos, está al tanto del logro de
los objetivos operativos, la información que se tiene es fiable y, se
cumple con las leyes y las normas aplicables; todo esto con un
grado de seguridad razonable.
Características al momento
de evaluar el riesgo
Seguridad razonable
Al hablar de seguridad razonable nos referimos a que la

gestión de riesgos corporativos proporciona ventajas, pero tam-
bién presenta ciertas limitaciones. Estas son las que hacen que
la dirección tenga solo un cierto grado de seguridad. Por ejemplo,
existen errores relacionados con la conveniencia, fallas por error
humano, entre otras.
El apetito al riesgo
El apetito o tolerancia al riesgo puede definirse consideran-

do no solo el interés de los accionistas, sino el de las partes inte-
resadas en su conjunto (Rozen, 2011).

De acuerdo con la definición de COSO (Committee of Spon-

soring Organizations) que Ambrosone (2007) explica en su recien-
te publicación, apetito de riesgo es “la cantidad de riesgo, a escala
general, que una organización está dispuesta a aceptar en su bús-
queda del valor”. Según la madurez que una empresa adquiere con
el paso del tiempo se puede medir el riesgo de forma cualitativa o
cuantitativa. Al hacerlo de forma cualitativa se ubica el riesgo en
escalas como: bajo, medio y alto. Solo cuando una compañía ha al-
canzado el suficiente desarrollo puede analizar el riesgo de forma
cuantitativa, que es darle un valor monetario al mismo.
Cabe recalcar que el apetito del riesgo al que hacemos re-
ferencia es totalmente diferente en cada entidad; depende de los
objetivos estratégicos planteados y la forma en la que se planee
aproximarse al riesgo para alcanzar el éxito. Por ejemplo, la canti-
dad de riesgo de una empresa de servicio al cliente no es la misma
que el de una empresa que desea adquirir nuevos accionistas.
Gestión de riesgo empresarial (ERM)
Los que forman parte de este grupo se encargan de realizar una

serie de actividades que guardan el fin de prever situaciones de
riesgo, así se puede definir al ERM como “una serie de procedi-
mientos que permiten suavizar y prevenir toda clase de situacio-
nes que pongan en riesgo las metas planteadas en la organiza-
ción” (Estupiñán, 2015, p. 77).
Responsabilidad del ERM
Estupiñán y Niebel (2015) definen que la responsabilidad del ERM

recae directamente en los miembros de la junta directiva; sin em-
bargo, en la empresa puede existir un consejo de dirección que
desempeñe estas funciones y procure realizar actividades para
descubrir y localizar los posibles riesgos y, sobre todo, prevenirlos.
Cabe recalcar que es responsabilidad de todos alcanzar el éxito e
implementar el modelo COSO en la empresa.

Los miembros de este consejo se deben caracterizar prin-

cipalmente por poseer habilidades gerenciales y conocimientos
especializados, puesto que entre sus particularidades está la au-
tonomía de la gerencia y las destrezas de sus miembros. Los mis-
mos tienen que estar listos para debatir el accionar de los directi-
vos; es normal inclusive que muchos de sus miembros sean parte
de la alta gerencia, ya que tienen los conocimientos necesarios
para aportar en la toma de decisiones. Para que este comité tenga
éxito se recomienda que sus miembros sean totalmente externos,
de modo que puedan aportar con sus ideas y visión totalmente
imparciales a la entidad.
La importancia de los valores

éticos dentro de COSO
La forma de administrar y dirigir se conjuga con la integridad y el
conocimiento de valores, esto es de suma importancia puesto que
está comprobado que en una empresa en la que predomina la bue-
na reputación hay más oportunidades de concretar negocios. Y a su
vez esto guarda relación con la efectividad de la gestión de riesgos.
Ahora, si bien es cierto, imponer valores éticos ante los de-
más puede llegar a ser bastante complicado, en la empresa no
solo están los empleados, hay que considerar a los proveedores y
a los clientes, pero aunque no es tarea fácil, se pueden implemen-
tar controles y darle seguimiento a los procesos; de esta manera
nos aseguramos de expulsar malas prácticas. La implementación
de un Código de Ética y presentarlo ante los empleados de manera
formal dejaría más claro lo que busca la empresa y lo que espera
de sus miembros.
Avanzar hacia las mejores prácticas

La forma en la que una empresa llevaba el control interno de sus
riesgos ha cambiado con el tiempo; antes era únicamente el audi-

tor quien se preocupaba por las situaciones de riesgo y por contro-

lar las mismas; hoy es tarea de todos y cada uno de los empleados.
Por ello las empresas se han encargado de viralizar las actividades
que procuran mitigar y controlar los riesgos que pueden tomar.
Otra característica que ha cambiado es que antes el riesgo
se vinculaba con las malas prácticas directas de los empleados; no
obstante, con el paso de los años las empresas pudieron notar que
no solo depende de ellos, sino de los procesos poco eficientes y el
poco monitoreo que se les da a los mismos.
La estructura organizacional
Tener una estructura organizacional bien establecida es de vital
importancia. Esta proporciona un marco para: planear, ejecutar,
controlar y monitorear las actividades de cada área de la organi-
zación, así como evidenciar sus autoridades y responsabilidades,
y mantener una línea de reporte adecuada de las mismas.
La estructura organizacional de una empresa depende del ta-
maño de la misma y de las actividades a las que se dedique; esta se
crea para satisfacer necesidades específicas y debe proveer un mar-
co adecuado para que se lleve a cabo una gestión de riesgos eficiente.
Asignación de autoridad y responsabilidad

Involucra la iniciativa y el criterio que se permite aplicar a los tra-
bajadores de una organización; así como el límite y consecuencia
de sus decisiones. Esto incluye a las líneas de reporte de cada una
de las actividades.
Uno de los más grandes desafíos que tiene la organización
es delegar tareas para así cumplir los objetivos planteados; es
decir, que cada una de las decisiones tomadas pasaron por un
adecuado sistema de evaluación de riesgos, con el objeto de no
enfrentar riesgos innecesarios que pudieron ser evitados o, en el
peor de los casos, pérdidas potenciales.

El personal de la organización debe estar consciente y com-

prender los objetivos que tiene la empresa, y que las decisiones
tomadas deben basarse en el bienestar colectivo.
Los estándares de recursos humanos

En una organización existen políticas de recursos humanos relacio-
nados con la contratación, orientación, entrenamiento, coaching,
promociones y compensaciones al talento humano de la empresa.
Esto hace que los empleados de la organización conozcan
acerca de la integridad, valores éticos y capacidades requeridas
por la empresa. La capacitación del recurso humano aumenta y
fortalece las percepciones de los niveles de conocimiento y habili-
dades que debe tener el empleado para desarrollar las actividades
para las cuales ha sido requerido.
Marco Integrado de Control Interno.

Modelo COSO III
La mayoría de las empresas deberían poner en ejecución un siste-
ma de control interno eficiente, eficaz y de total efectividad, que
les permita enfrentarse a los rápidos cambios del entorno.
Existe una responsabilidad compartida entre la administra-
ción y los directivos de la misma entidad, para desarrollar un siste-
ma de control interno que garantice y corrobore el cumplimiento
de los objetivos, los cuales están orientados a satisfacer la misión
y visión de la empresa.
El control interno es definido como un proceso dinámico e
integrado, dirigido por la administración, la dirección y demás per-
sonal que conforme la entidad, implementado con el fin de propor-
cionar seguridad en el logro de los objetivos, relacionados con la
operación, la información y el cumplimiento de metas.
La finalidad del control interno es que se convierta en una
función inherente e integrada al funcionamiento organizacional y a

la dirección institucional de la entidad. La responsabilidad compar-

tida es un factor clave y sustancial para la efectividad del control in-
terno, teniendo plena consideración que este permite detectar con
anterioridad cualquier tipo de desviación significativa en el cumpli-
miento de los objetivos y metas propuestas por la empresa.
Para tener un control interno eficiente se deben proporcio-
nar: los objetivos de rentabilidad y rendimiento en curso, la efec-
tividad de sus operaciones, la continuidad de sus tareas, la inter-
vención necesaria de cada sujeto dentro de la entidad, la emisión
de los respectivos informes financieros fiables para la toma de
decisiones, el cumplimiento ineludible de las leyes, normas y re-
gulaciones pertinentes, así como el plan de mejora continua de
todos los procesos de la estructura organizacional de la entidad.
Los beneficios adquiridos por la ejecución, desarrollo y eva-
luación del sistema de control interno son de suma importancia
para el crecimiento del gobierno corporativo, para la incursión de
nuevos mercados y operaciones, un cambio dinámico en la com-
plejidad de los negocios. A mayor nivel de demanda se suman
mayores regulaciones, estándares, reglas y leyes; además de la
competencia directa o indirecta y mayor grado de incidencia con
la detección del fraude (ver figura 27).
Figura 27. Beneficios del COSO III
Mayores expectativas del gobierno corporativo
Globalización de mercados y operaciones

Beneficios del Coso 3
Cambio continuo
Mayor demanda y complejidad en leyes, reglas,

regulaciones y estándares
Expectativas de competencia y responsabilidades
Uso y mayor nivel de confianza en tecnologías
Expectativas relacionadas con prevenir, desalentar

y detectar el fraude

La efectividad del sistema de control interno depende de

grandes variables tales como la claridad, agilidad, transparencia,
fiabilidad y confianza de los informes financieros presentados
para la selección de la mejor alternativa que satisfaga tanto los
objetivos como las estrategias, actuando en relación de depen-
dencia sus principios y componentes para minimizar el nivel acep-
table de riesgo.
Tanto la eficiencia, como la eficacia y la efectividad no ga-
rantizan el éxito absoluto de una entidad, por el simple hecho de
no plantear o fijar de manera clara y concisa los objetivos de la
organización, y peor aún si el suministro de la información es erró-
nea o está sujeta a sesgos. La gran responsabilidad para el desa-
rrollo pleno y oportuno del sistema está a cargo de la dirección,
administración y demás personal que conforman la empresa,
quienes tienen un gran compromiso para la ejecución y llevar al
éxito a la misma.
Elementos a ser considerados

al momento de evaluar COSO III
Limitaciones
Las limitaciones se encuentran en todo momento al intentar de-

sarrollar el sistema de control interno, esto tiene una incidencia
en la toma de decisiones por parte de la administración y la di-
rección al no tener un nivel de seguridad razonable alto. Algunos
factores que causan dichas limitaciones son el no plantear de
manera efectiva los objetivos a perseguir, toma de decisiones
sujeta a errores o sesgos por la falta de propiedad intelectual,
capacidad de eludir o realizar complots para el desarrollo del
control interno y, por último, los factores externos. Dichas limita-
ciones deben ser consideradas antes del desarrollo y ejecución
del control, para que puedan ser minimizadas.

Figura 28. Limitaciones del COSO III
La falta de
adecuación de los
objetivos establecidos
La toma de
Factores externos decisiones puede ser
errónea y estar sujeto
a sesgos
Confabulación de la Fallas humanas

dirección y el personal
conscientes e
para eludir los inconscientes
controles
Capacidad de la
dirección de anular
el control interno
Objetivos
Los objetivos se deben implementar con anterioridad al control
interno. Deben estar encaminados al cumplimiento de la misión,
visión, estrategias y al posible riesgo. Los diferentes objetivos de-
ben estar encaminados al éxito de la entidad, estar relacionados
unos con los otros, proporcionando un control interno efectivo y
obteniendo metas medibles. Los objetivos son operacionales, de
información y de cumplimiento.
Los objetivos de operación están estrechamente relaciona-
dos con la misión y la visión de la entidad. Prevalecen la efectivi-
dad y eficiencia de las operaciones. Se encuentran inmersos en el
desempeño financiero y en la mejora continua de sus procesos.
Los objetivos de información brindan apoyo en la toma de
decisiones, con transparencia, fiabilidad, confiablidad y veracidad
en la emisión de los informes financieros, tanto internos como ex-
ternos, respondiendo a los inversionistas o a terceros. En cuanto a
los reporte económicos internos, estos responden a las necesida-
des internas de la organización.

Los objetivos de cumplimiento son los que determinan el

acogerse con total disponibilidad a los reglamentos, leyes y nor-
mas, a los cuales está sujeta la institución.
Componentes de control en base a COSO III
Entorno de control
Es el lugar donde se desenvuelven las actividades, bajo la gestión

de la administración. Alcanza las reglas, métodos y técnicas que
forman la plataforma del control interno de la empresa.
Una entidad con un entorno de control adecuado es más di-
námica a la hora de desafiar peligros y alcanzar sus metas; es así
como el comportamiento de la organización es un eje primordial
para el entorno del control.
Evaluación de los riesgos
Identifica los riesgos asociados con el logro de los objetivos de la

organización. Este tipo de riesgos afecta a la organización de di-
ferentes maneras, como su experiencia al disputar con la compe-
tencia, conservar una buena economía y su perfil comercial. Por
lo tanto, riesgo se refiere a todo tipo de situación probable que
ocasione que no se lleguen a cumplir las metas de la entidad.
La organización debe predecir, conocer y afrontar los riesgos
que se presentan para formar componentes que los asemejen, exa-
minen y reduzcan. Este es un transcurso emprendedor y renovado
que forma la base para establecer cómo se negociarían los riesgos.
Actividades de control
Son acciones instituidas a través de las estrategias y operaciones;

estas actividades buscan certificar que se lleven a cabo las indica-
ciones dadas por parte de las autoridades para atenuar los riesgos.

Según su origen, pueden ser provisorias o de localización y pue-

den incluir una profunda escala de prontitudes dóciles y mecanizadas.
Los registros que se ejecuten tienen un compromiso con el
riesgo que advierte tomando en cuenta que varias inspecciones
son tan difíciles al tomar grandes riesgos. Estos controles nos per-
miten advertir la presencia de riesgos nimios, recortar el golpe de
las secuelas y restaurar el régimen en menos tiempo posible.
Información
La información financiera es primordial para la toma de decisio-

nes. Es necesario que las autoridades orienten la generación de
datos íntegros a la hora de formalizar la planificación, preparar
presupuestos y otras actividades.
Dicha información está preparada por los registros que se
ajustan y abrevian, con base en la excelencia para las exigencias.
Comunicación
Es el proceso continuo de proveer, cooperar y adquirir la informa-

ción necesaria notable y de eficacia interna, la cual se difunde en
la organización de manera ascendente y descendente, a todos los
niveles de la empresa, así como a la externa, que se basa en co-
municar toda la información de afuera hacia el interior.
Supervisión del sistema de control monitoreo
Las acciones de monitoreo y supervisión deben calcular si los mó-

dulos y manuales están presentes y funcionando en la organiza-
ción. Es importante que los procedimientos aseguren cualquier
diferencia que pueda afectar al control interno. Es necesario de-
terminar, supervisar y medir la calidad del desempeño de la es-
tructura, tomando en cuenta las acciones de monitoreo diario.
Todo este proceso tiene como objetivo implementar un me-
joramiento continuo. De forma similar, el control interno debe ser

flexible, para tener una respuesta rápida a las diferentes circuns-

tancias que se pudieran presentar.
Componentes del COSO III

Para entender de mejor manera el Coso III debemos definir sus di-
ferentes partes: componentes, principios y enfoques.
El COSO III, conocido también como COSO 2013, está forma-
do por 5 componentes, 17 principios y 72 enfoques que ayudan a
la empresa a optimizar sus sistemas, procesos y prevenir riesgos
para así tener un mejor control interno y llegar al cumplimiento de
los objetivos de la empresa.
Los componentes son el grueso del control interno; es decir,
son las partes en las que se divide el control interno. Estos compo-
nentes, a diferencia del COSO II, son importantes para cumplir los
objetivos de la empresa y reducir los riesgos del negocio. Los compo-
nentes son los siguientes: entorno de control, evolución de riesgos,
actividades de control, información y comunicación, supervisión.
Figura 29. Componentes del COSO III
Entorno
de control
Evaluación
Supervisión
de los riesgos
COMPONENTES
DEL CONTROL
Información Actividades
y comunicación de control

Principios de COSO III

Son los conceptos principales de los componentes. Estos deben
cumplirse para poder conseguir el fin del componente. Se puede
comparar a un sistema: si uno de los procesos falla, fallará el sis-
tema.
Los principios son un conjunto de normas y pasos para con-
seguir el objetivo del componente son 17 principios los cuales se
detallan en la figura 30.
Figura 30. Principios del COSO III
COSO III
AMBIENTE EVALUACIÓN ACTIVIDADES INFORMACIÓN ACTIVIDADES

DE CONTROL DE RIESGOS DE CONTROL Y COMUNICACIÓN DE SUPERVISIÓN-
MONITOREO
Define objetivos Define y desarrolla Obtiene o genera Selecciona, desarrolla

Demuestra con claridad actividades de control y utiliza información y realiza evaluaciones
integridad para permitir la para mitigación relevante y de calidad continuas o
y valores éticos identificación de los riesgos hasta para apoyar independientes para
y evaluación de los niveles aceptables para el funcionamiento determinar
Demuestra riesgos relacionados la consecución del control interno si los componentes
independencia de los objetivos del sistema están
de la dirección y ejerce presentes y funcionando
Identifica riesgos para Comunica la
supervisión del
la consecución de sus información
desempeño Define y desarrolla
objetivos en todos internamente,
del sistema actividades de control Evalúa y comunica
los niveles de la incluidos los objetivos
de control interno a nivel de entidad las deficiencias de
entidad y responsabilidades
sobre la tecnología control interno
para apoyar la necesarias para apoyar de forma oportuna
Establece las el funcionamiento
estructuras, líneas Considera consecución a las partes
probabilidad de los objetivos del sistema de control responsables de aplicar
de reporte y los interno
niveles de autoridad de fraude al evaluar medidas correctivas
los riesgos para la Despliega las
consecución de los actividades Comunica con los
Demuestra objetivos
compromiso de control a través grupos de interés
para atraer, desarrollar de políticas que externos sobre
y retener a Evalúa los cambios establecen las líneas los aspectos clave
profesionales que podrían afectar generales del que afectan
competentes al sistema control interno al funcionamiento
de control interno y procedimientos del control
interno
Define las
responsabilidades
de las personas a nivel
de control interno para
la consecución
de los objetivos

Implementación del Marco

Integrado de Control Interno
Se basa principalmente en el modelo de negocio que tiene la enti-
dad, el cual está compuesto por los procesos de administración y
gobierno de la organización.
Para que una entidad pueda seguir su misión es imperativa
la aplicación de estrategias. Así se podrá alcanzar objetivos y pos-
teriormente convertirse en la entidad planificada.
En un modelo de negocios existen cuatro etapas:
• Planificar
• Ejecutar
• Monitorear
• Adaptar


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connect/34f4a1d4-8cb5-4e10-a7a1-95e68fd8ccb9/Resoluci%-
C3%B3n+No++SCVS-INC-DNCDN-2016-011.+AUDITORIA+EX-

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Whittington, R. O., y Pany, K. (2005). Principios de auditoría. Madrid, Espa-
ña: McGraw-Hill.

Acerca de los autores
Carlos Mancheno Vaca

Docente Investigador de la Universidad UTE de las materias de Auditoria
y Presupuestos. Ha sido profesor de la Pontificia Universidad Católica del
Ecuador, Universidad Internacional, UTPL e IAEN, tanto de programas de
pregrado y posgrado. Tiene 18 años de experiencia en el campo profe-
sional y actualmente es Socio de MC&B AUDIT CONSULTING C.L., firma
auditora ecuatoriana. Ha prestado sus servicios en empresas nacionales
e internacionales en el área de Auditoría Interna, y en firmas internacio-
nales de Auditoria.
Adriana Rodríguez Herrera

Docente Investigador de la Universidad UTE de las materias de Audito-
ría y Contabilidad. Tiene 18 años de experiencia en el campo profesional
y actualmente es Gerente de Consultoría en MC&B AUDIT CONSULTING
C.L., firma auditora ecuatoriana. Ha prestado sus servicios en empresas
del sector público y privado como Gerente y Coordinadora Financiera, y
también se ha desempeñado profesionalmente en firmas internacionales
de Auditoria.
Jorge Revelo Rosero

Docente Investigador de la Universidad UTE de las materias de Adminis-
tración de Riesgos, Auditoria Informática Administración financiera, Au-
ditoria Administrativa y Matemática. Tiene 30 años de experiencia en el
campo profesional y ha prestado sus servicios en empresas del sector
público y privado como Gerente y Auditor.



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En el mismo sentido, Santillana González afirma que:

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Además del informe, el auditor deberá tener la evidencia su-

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20 Carlos Mancheno / Jorge Revelo / Adriana Rodríguez

Figura 4. Niveles de jerarquía de documentos legales

Fuente: elaboración propia