UNIVERSIDAD

TECNOLÓGICA NACIONAL
Facultad Regional Buenos Aires

ASIGNATURA: Economía de la Empresa

TITULO: Contabilidad para Ingenieros

DEPARTAMENTO: Ingeniería Industrial

AUTOR: Ingeniero J.Guillermo Valvano

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 INDICE

I. Introducción Pág. 3

II. Fundamentos de Contabilidad Pág. 5

1. Concepto de Contabilidad Pág. 5
2. Principios Contables Pág. 6
3. Concepto de Transacción Pág. 8
4. Concepto de Cuenta Pág. 9
5. Cuentas Patrimoniales o Reales Pág. 9
6. Cuentas Transitorias Pág. 15
7. Cuentas de Orden Pág. 17

III. Modelo o Símil Hidráulico Pág. 18

1. Descripción del Modelo Pág. 18
2. Ejemplos de uso del Modelo Pág. 20
3. Utilidades Operativas y No Operativas Pág. 29
4. Modelo Económico Financiero de una Empresa Comercial Pág. 29
5. Modelo Económico Financiero de una Empresa Industrial Pág. 31
6. Distribución de Utilidades Pág. 33
7. Características del Modelo Pág. 36
8. Relación entre la Contabilidad y el Modelo Hidráulico Pág. 38

IV. Ejemplo de Aplicación Pág. 44

V. Consideración del I.V.A. Pág. 55

VI. Bibliografía Recomendada Pág. 65

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I - INTRODUCCIÓN

Este apunte tiene como objetivo aportar al estudiante de

ingeniería industrial una herramienta que por sus
características, lo ayuden a interpretar el Modelo Contable
con elementos más al alcance de su formación profesional.
Previo al desarrollo del Modelo Hidráulico, se presenta un
capítulo destinado a exponer los fundamentos contables
necesarios para la correcta interpretación del tema que nos
ocupa.
El Modelo Hidráulico es tan solo un símil del Modelo
Tradicional contable que es el que se pretende desarrollar.
Solo lo utilizaremos para interpretar cómo se mueven las
magnitudes contables a través de la ocurrencia de las
innumerables transacciones que se producen en la vida de
las empresas y cómo ellas impactan en la toma de
decisiones.
En todos los ejemplos de transacciones contables que
mencionemos, utilizaremos en primer lugar su
representación en el modelo hidráulico, lo que nos
permitirá arribar inmediatamente a los registros contables
correspondientes.
En este sentido quiero hacer hincapié en que el Modelo
Hidráulico es simplemente un recurso de interpretación y
no otra forma de registro de la contabilidad. De modo tal
que los problemas o ejemplos utilizados en este trabajo no
se verán concluidos sino hasta tanto los registremos
mediante el modelo tradicional de la contabilidad.

3
El Modelo Hidráulico es una creación del Ingeniero Mario
Bertoletti (*) cuyos apuntes se mencionan como
Bibliografía especialmente recomendada.

(*) Premio Konex 1983. Nació en Buenos Aires en 1931. Ingeniero Industrial. Fue
Diploma de Honor de la Facultad de Ingeniería de la UBA, docente (1955 a 1975),
miembro del Consejo Profesional de Ingeniería Industrial y Profesor de la
Universidad Católica. Se dedicó a la administración de empresas, estudios de
mercado y consultoría. Publicó diversos libros referentes al empresariado,
investigación operativa, técnicas de proyección e inflación y escribió artículos en
revistas de economía. en 1963 asistió al Congreso de Organización de las
Facultades de Ingeniería de Estados Unidos.

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II - FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

1. Concepto de Contabilidad

Interpretaremos a la Contabilidad como una herramienta

fundamental, ya que constituye la base de datos para la
toma de decisiones. Los Negocios de cualquier ente
empresario se expresan a través de la Contabilidad.
Para que esto sea posible, los datos que nos aporta deben
registrarse en forma ordenada, resumida, adecuadamente
clasificados y siempre expresados en términos monetarios.
Si bien no pretenderemos reemplazar la innegable
capacidad profesional de los contadores en el registro y
clasificación de datos a partir de la contabilidad, ninguna
decisión será tomada en forma adecuada a los fines de la
empresa si no se interpreta y utiliza correctamente esta
poderosa base de datos. Esto da lugar a la necesidad que
en disciplinas como la ingeniería en donde
permanentemente se toman decisiones de tipo económico y
financieras, necesitemos interpretar el correcto uso de esta
herramienta.
La información contable es por otra parte la base de la
Ingeniería Financiera de una empresa (Disciplina que
abarcamos en la segunda parte del curso de Economía de la
Empresa), ya que cuantifica cualquier evento que se
exprese en términos monetarios afectando la posición
financiera de la organización.
Según la forma en que utilicemos la Base de Datos y a
quienes dirijamos la información que nos provea,
hablaremos de Contabilidad Financiera y Contabilidad
Gerencial o de Gestión.
La Financiera nos permitirá medir resultados, lo que
interesa a los Accionistas, conducirá a tomar decisiones de

5
crédito, indispensable para los Acreedores o evaluar cargas
impositivas, lo que importará la atención del Estado.
La Contabilidad Gerencial o de Gestión es la herramienta
fundamental e indispensable para la Administración,
Planificación y Control del ente.
Vemos de lo antedicho, que la Contabilidad Financiera está
dirigida a los usuarios externos a la empresa: Accionistas,
Acreedores y el Estado. Por esta razón, su fin principal es la
emisión de Estados Financieros o Estados Contables.
En cambio, la Contabilidad de Gestión está centrada en
generar información relevante para la toma de decisiones.

2. Principios Contables

Surgen de la necesidad de normar a través de

convenciones, procedimientos y reglas, la forma y el uso de
los registros contables.
Los principales son:

a) TÉRMINOS MONETARIOS: La información contable solo

puede expresarse en términos monetarios.

b) SIMULTANEIDAD DE INGRESOS Y GASTOS ASOCIADOS:

Se deben reconocer los ingresos y los gastos asociados,
en forma simultánea.

c) TRATAMIENTO UNIFORME: Un mismo hecho contable

debe ser tratado de la misma forma cada vez que se
produzca de un período a otro, salvo razones que
justifique un cambio.

d) CRITERIO CONSERVADOR: En caso de duda en la

aplicación de un criterio, se deberá optar por el que

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 implique el menor riesgo de sobre valuación del
resultado o posición financiera.

e) INESTABILIDAD DE LA MONEDA: Deberán corregirse y

considerarse el efecto de la inflación y de las
variaciones en las paridades cambiarias, sobre los
estados contables.

f) CONCEPTO DE REALIZACIÓN: El resultado se origina

cuando se realiza la venta, independientemente de
cuando esta se cobre.

g) EMPRESA EN MARCHA: Se parte del supuesto que la

empresa va a funcionar indefinidamente, de esta
forma no se desvalorizan sus activos.

h) ENTE EMPRESA: El ente Empresa es distinto a los

dueños de la misma.

i) PARTIDA DOBLE: A cada inversión o uso de recursos le

corresponde como contrapartida, el financiamiento o
fuente de los mismos.

j) DEVENGADO: La determinación de los Resultados y la

posición Financiera de la Empresa debe considerar
todos los eventos del período.

k) LEY FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD: El Activo

representa los recursos de que la empresa dispone o
también lo que la empresa posee o le deben y que el
Pasivo y Patrimonio Neto de donde se obtienen esos
recursos, ya sea de Terceros (Pasivos) o de los Dueños
(Patrimonio Neto). De esta forma podemos expresar:

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 Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

Esta ley puede expresarse también como:

Lo que tiene + Lo que le deben =

Lo que le debe a Terceros + Lo que le debe a los
Dueños

O también:

Recursos Disponibles = De donde se Obtienen

Es decir que todo lo que la Sociedad posee, lo debe.

Por lo tanto la Empresa no posee recursos propios,
ya que incluso debe los recursos que ella misma
genera.

El cumplimiento de la Ley Fundamental de la

Contabilidad coincide con el principio de la Partida
Doble, ya que todo aumento o disminución de un
Activo debe tener como contrapartida la
disminución o aumento de otro Activo o el aumento
o disminución de un Pasivo o Patrimonio Neto.

3. Concepto de Transacción

Entendemos por Transacción a todo hecho económico o

financiero que pueda medirse en términos monetarios y
que deba registrarse en los libros de la contabilidad.
Las Transacciones pueden significar:

a) Aumento de un Activo y disminución de otro

Activo. Como ejemplo podemos mencionar la
compra de mercadería al contado.

8
 b) Aumento de una Activo y aumento de un Pasivo.
Como ejemplo mencionamos cualquier tipo de
compra financiada.
c) Disminución de un Pasivo y de un Activo. Damos
como ejemplo la cancelación de una deuda con
efectivo.
d) Disminución de un Pasivo y aumento de otro
Pasivo. Como ejemplo ponemos la
reestructuración de una deuda.

4. Concepto de Cuenta

La elevada cantidad de transacciones que operan la vida de

una empresa hace muy complejo el control de todas ellas.
De acá surge la necesidad de un ordenamiento a través del
agrupamiento en Cuentas.
En ellas se acumularán todos los movimientos referidos a
un mismo ítem financiero del ente.
Crearemos tantas cuentas como diferenciaciones
necesitemos tener para interpretar y llevar la contabilidad
de la empresa.

5. Cuentas Patrimoniales o Reales

Están conformadas por cuentas de Activo, Pasivo y

Patrimonio Neto.

5.1) Cuentas de Activo

Como dijimos precedentemente, los Activos son los bienes,

recursos o derechos de que dispone la organización en un
instante dado. Las cuentas de Activo las podemos agrupar
como:

5.1.1) Activo Corriente o Activo Circulante

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Está comprendido por el efectivo, por los que consumamos
o por los que nos entreguen su beneficio dentro de los
próximos 12 meses desde la fecha del último balance.
Las principales cuentas que lo componen son:

a) Disponibilidades o Caja: Son los fondos en $ o

divisas disponibles inmediatamente, estén en
Bancos o en la Caja de la compañía.
b) Inversiones Transitorias o Depósitos a Plazo: Son
colocaciones de fondos, que no tienen
disponibilidad inmediata, pero si a corto plazo.
c) Cuentas por Cobrar o Deudores por Ventas o
Créditos por Ventas: Son cuentas a cobrar
derivadas de las operaciones comerciales que son
el objeto de la empresa y constituyen su giro.
d) Documentos por Cobrar: Se componen de
deudores por ventas que documentan sus
compras mediante pagarés, cheques diferidos,
letras, etc.
e) Otros Créditos Corrientes: Son aquellos derechos
generados en deudores que no son por la
operación comercial, por ejemplo préstamos o
adelantos al personal, anticipos a proveedores,
deudores por venta de bienes de uso, etc.
f) Bienes de Cambios o Mercaderías o Existencias o
Inventarios: Comprenden a las materias primas,
materiales, repuestos, productos en proceso o
semielaborados y productos terminados utilizados
o generados por el proceso productivo o a través
del out sourcing (compra a terceros, también
productos de reventa).
g) Impuestos por Recuperar: Corresponden al saldo
deudor del Impuesto al Valor Agregado (IVA) o

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 también IVA Crédito Fiscal o IVA de Compras y/o
pagos provisionales efectuados en exceso de la
provisión para impuesto a las ganancias.
h) Cargos Diferidos o Gastos Pagados por
Adelantado: Pagos realizados por la empresa por
bienes y/o servicios que serán recibidos en
ejercicios posteriores (Ej. Seguros, alquileres,
impuestos, etc.)

5.1.2) Activo Fijo o Bienes de Uso

Son todos los bienes adquiridos por la empresa con el fin de

ser utilizados para su propia explotación o para la
transformación de materias primas y cuyo fin al momento
de la adquisición no era la reventa.
Está compuesto por:

a) Terrenos: Activos inmobiliarios no depreciables ni

reproducibles.
b) Edificios o Construcciones e Instalaciones: Bienes
inmuebles edificados o en construcción,
residenciales o depósitos o de uso comercial e
industrial.
c) Maquinarias y Equipos: Activos Fijos necesarios
para la producción.
d) Vehículos: Activos Fijos necesarios para el
transporte.
e) Revalúo Técnico: Revalorización de los activos
fijos con respecto al valor de libros.
f) Depreciación Acumulada: Depreciación del Activo
Fijo del ejercicio mas la de períodos anteriores.
Representa el la distribución del valor de compra
de los activos fijos a lo largo de su vida útil y

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 funciona como cuenta reguladora del Activo Fijo
con saldo acreedor.

5.1.3) Otros Activos no Corrientes

Son aquellos activos o recursos de la empresa, cuyos

beneficios esperan recibirse en períodos superiores al año
medido a partir de la fecha del último balance.
Algunas cuentas que pueden componerlos son:

a) Deudores a Largo Plazo: Cuentas por cobrar que

vencen a mas de 1 año.
b) Activos Intangibles: Gastos de puesta en marcha,
marcas, patentes, llave del negocio, etc.

5.2) Cuentas de Pasivo

Como ya mencionamos, los Pasivos son los derechos de

terceros sobre los activos de la sociedad, por beneficios ya
recibidos. Las cuentas de Pasivo las podemos agrupar como:

5.2.1) Pasivo Corriente o Pasivo Circulante

Son deudas u obligaciones que pueden hacerse exigibles

dentro del año contado a partir de la fecha del último
balance.

Las principales cuentas que lo componen son:

a) Cuentas por Pagar: Son aquellas deudas

provenientes de la operación objeto del negocio
que vencen dentro del año.

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 b) Documentos por Pagar: Son aquellas deudas
comerciales documentadas a través de pagarés,
cheques diferidos, letras, etc.).
c) Deudas Bancarias o Financieras o Préstamos:
Obligaciones contraídas con Bancos o
instituciones financieras con plazo menor a 1 año
e incluyen los intereses devengados.
d) Otras Deudas: Todas aquellas obligaciones de
origen distinto al comercial que vencen dentro
del año a partir del último balance. Ej.
Dividendos por Pagar, etc.
e) Provisiones: Estimación de obligaciones de
ocurrencia cierta y monto no siempre exacto que
a la fecha del balance se encuentran adeudadas.
f) Remuneraciones a Pagar: Remuneraciones
adeudadas a la fecha del balance.
g) Cargas Sociales a Pagar: Deudas Previsionales
pendientes de pago.
h) Retenciones por Impuestos a Pagar o Impuestos
por Pagar: IVA Débito Fiscal, Impuesto Segunda
Categoría, etc.
i) Impuesto a las Ganancias o a la Renta o Provisión
Ganancia Mínima Presunta: El que corresponde
pagar en el corto plazo por los resultados del
ejercicio anterior, deducidos los pagos
provisionales realizados (anticipos).
j) Ingresos percibidos por Adelantado: Recursos que
se han recibido a la fecha del balance, por los
que la empresa aún no ha entregado el bien o el
servicio correspondiente. Ej. Adelanto o anticipo
de Clientes.

5.2.2) Pasivo No Corriente

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Son deudas u obligaciones con vencimiento a más de 1 año
contado a partir del último balance.

Podemos considerarlas compuestas por:

a) Cuentas por Pagar No Corrientes o a Largo Plazo:

Aquellas obligaciones que vencen a mas de 1 año
y se originan en la actividad comercial de la
organización.
b) Préstamos o Deudas Bancarias o Financieras No
Corrientes: Son las deudas con Bancos o
Instituciones financieras que vencen a mas de 1
año.
c) Otras Deudas a Largo Plazo

5.3) Cuentas de Patrimonio Neto

El Patrimonio Neto está constituido por los aportes

efectuados por los dueños o accionistas de la empresa, mas
las utilidades no distribuidas.
Se trata de una obligación que no tiene plazo y que en caso
de liquidación de la sociedad, su pago se subordina al pago
de obligaciones con terceros (pasivos).

Las cuentas que lo componen podemos considerarlas:

a) Capital Social: Aportes efectuados por los dueños o

accionistas de la compañía.
b) Reservas: Surgen de la distribución de resultados de
ejercicios anteriores.
c) Resultado del Ejercicio: Utilidad positiva o negativa del
período en ejercicio.

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 6. Cuentas Transitorias

Las Cuentas Transitoria son por definición cuentas

auxiliares que se mueven o afectan por transacciones
durante el ejercicio pero que al final del mismo su saldo es
cero por volcarse a otra cuenta patrimonial.
Podemos agruparlas en 2 tipos de cuentas:

1. De Resultados
2. De Producción

6.1 Transitorias de Resultados

Son cuentas auxiliares que permiten el análisis e
interpretación de los resultados de la compañía.
Existirán tantas cuentas de resultados como la organización
considere necesario y haya establecido en su plan de
cuentas.
Las podemos agrupar en:

6.1.1 Transitorias de Ingreso. Como su nombre lo indica son

las cuentas que consideran las fuentes de ingreso de la
empresa. Las más utilizadas son:
Ventas
Intereses Ganados
Utilidad por Venta de Activos Fijos
Ingresos Extraordinarios

6.1.2 Transitorias de Egreso. Como su nombre lo indica

son las cuentas que constituyen los egresos de la compañía.
Las más utilizadas son:

Costo de Ventas
Intereses Pagados
Amortizaciones del Ejercicio

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Seguros
Impuestos
Alquileres
Sueldos
Cargas Sociales
Viáticos
Honorarios de Terceros
Gastos de Mantenimiento
Utiles de Escritorio y Papelería
Teléfonos
Gas
Energía Eléctrica
Gastos Diversos,
Etc.

6.1.3 Transitorias de Ganancias y Pérdidas. Es una cuenta

sumaria de Ingresos y Egresos, es decir, sobre ella se saldan
todas las cuentas transitorias de ingreso y egreso al cabo de
un ejercicio.
Refleja los resultados de la compañía y como es transitoria
al fin del ejercicio se descarga o salda sobre las utilidades
con lo que se produce su registro.

6.2 Transitorias de Producción

Son cuentas auxiliares que permiten el análisis e
interpretación de los componentes del costo de producción.
Como son transitorias al cierre del ejercicio se descargan
sobre la cuenta patrimonial de Producción en Proceso que
como vimos es una de las cuentas componentes de los
Bienes de Cambio.
Por sus características, estas cuentas solo tienen uso en
empresas del tipo industriales, en donde los productos o

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algunos de ellos se obtienen a través de la transformación
de materias primas mediante un proceso productivo.
En una empresa comercial que revende productos, estas
cuentas no tienen utilidad.
Las habitualmente utilizadas son:

Materias Primas y Materiales en Proceso

Mano de Obra Directa en Proceso
Cargas Sociales en proceso
Amortizaciones en Proceso
Otros Gastos de Fabricación en Proceso
Etc.

7. Cuentas de Orden

Las cuentas patrimoniales y las transitorias tanto de

resultados como de producción que vimos hasta ahora,
tienen como objeto registrar hechos y valores reales, es
decir valores que afectan los Activos y Pasivos de la
compañía o el Capital de los socios o dueños.
Existen sin embargo en la contabilidad de la empresa
hechos y operaciones que en el momento de su ocurrencia
no afectan a ninguno de los componentes del Balance, pero
que como están expuestas a cierto tipo de contingencias
que las pueden transformar en Activos, Pasivos o
Resultados y por lo tanto, deben ser registradas en la
contabilidad.
Ahora bien, mientras las contingencias no ocurran no son
patrimoniales o reales y en ese lapso deberán consignarse
como cuentas de orden en notas al pie del Balance.
Los casos que requieren su utilización son:

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 a) Registro de valores ajenos al patrimonio de la
compañía: Valores en custodia, consignación,
prenda o garantía.
b) Registro de valores contingentes. Derechos u
obligaciones probables sujetos a una
contingencia.
Fianzas, Seguros, Reclamos
Descuento de documentos.

c) Registro de Control o Recordatorios.

Contratos que involucren un
compromiso crítico.

Tendremos eventualmente cuentas de orden de activo,

pasivo, de egreso y de ingreso.
( En los ejemplos de aplicación veremos casos que
involucren su forma de registro).

III - Modelo o Símil Hidráulico

1. Descripción del Modelo

Como todo modelo, el hidráulico será un sistema cuyo

funcionamiento es igual al de una empresa.
Supone que la actividad económica y financiera de una
empresa es un sistema hidráulico con tanques, medidores y
cañerías que se comunican interiormente y con el exterior.

El modelo se representa de la siguiente manera:

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a) Los Activos de la empresa, que son todo lo que la
empresa posee mas lo que le deben, es decir sus
derechos, estarán representados por el modelo como
TANQUES que acumulan líquido.

ACTIVO

b) Los Pasivos de la empresa, que son lo que la empresa

debe a terceros, es decir las obligaciones con terceros
y también el Patrimonio, es decir las obligaciones con
los dueños, se representarán con MEDIDORES de
Caudal acumulativos.

PASIVO

c) El dinero o valor económico puesto en juego en cada

transacción durante la vida de la empresa, estará
representado en el símil hidráulico por LIQUIDO.

LIQUIDO = VALOR ECONOMICO

d) La cantidad de moneda de cuenta en cada transacción

de la empresa serán LITROS de líquido distribuidos en
el modelo.

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 LITROS = MONTO EN $

e) Por último, las transacciones, que vincularán al menos

2 elementos del modelo tradicional (Activos, Pasivos o
Patrimonio Neto), estarán representadas en el modelo
hidráulico por CAÑERÍAS.

CAÑERÍA
TRANSACCIÓN

2. Ejemplos de uso del Modelo

Ahora veamos que sucede en transacciones habituales de la

vida de una empresa cuando las representamos por el símil
hidráulico.

1- Supongamos que compramos mercaderías a un

proveedor por $2.000 y la pagamos al contado.

A la empresa en este caso le han sucedido 2

transformaciones, en primer lugar, sus Disponibilidades se
redujeron $2.000 y como contrapartida sus Mercaderías
aumentaron en $2.000. Haciendo uso del Modelo Hidráulico
la representaremos como:

$ 2.000 MERCADER
CAJA
IAS

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Supongamos que partíamos de una situación inicial en que
la Caja tenía un saldo inicial de $2.500 (o sea que el tanque
tenía un nivel inicial de 2.500 litros) y que en el tanque
Mercaderías había antes de esta transacción $800 (o 800
litros). Es decir que la situación original era:

MERCADER
CAJA
IAS

Saldo Inicial = $2.500 Saldo Inicial = $800

Después de producida la transacción, el nivel del tanque

Caja disminuirá en 2.000 litros ($2.000) y el del tanque
Mercaderías se incrementará en 2.000 litros ($2.000), esto
nos lleva a la siguiente situación final, luego de la
transacción 1 :

MERCADER
CAJA
IAS

Saldo Final = $500 Saldo Final = $2.800

2- Se produce ahora, una cobranza de una cuenta

pendiente de un cliente que nos había
comprado a crédito por $3.200. Supongamos
que el saldo antes de esta transacción del
tanque de Créditos o Deudores por Ventas era
de $8.000.

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Por el hecho de la cobranza, el tanque Disponibilidades o
Caja se incrementa en $3.200, en tanto que el tanque
Créditos o Deudores por Ventas (también Cuentas por
Cobrar) como contrapartida disminuye en $3.200 también.
Como sabemos, por el hecho de la Partida Doble, siempre
que analicemos una transacción debe cumplirse la Ley
fundamental que se expresa como que

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Vemos que tanto en este caso como en el anterior, esta ley

se cumple. En efecto en el caso de la compra de
mercadería, un activo disminuía a costa del incremento de
otro activo, es decir:

Disponibilidades : - $2.000
Mercaderías: + $2.000

-$2.000 + $2.000 = $0 + $0

En este último caso la cobranza genera un incremento en

las Disponibilidades a costa de una disminución en los
Créditos:

Disponibilidades : + $3.200
Cuentas por Cobrar: - $3.200

-$3.200 - $3.200 = $0 + $0

La representación en el Modelo Hidráulico será :

$ 3.200
CAJA CRÉDITOS

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Saldo Inicial = $500 Saldo Inicial = $8.000
Saldo Final = $3.700 Saldo Final = $4.800
 3- Se produce la cancelación de una Deuda
Bancaria por $900.Suponemos que el saldo de
Deudas Bancarias antes de la transacción era de
$15.000.

En este caso debemos cancelar una obligación que

habíamos adquirido con un tercero. Esto se manifiesta a
través de una disminución del tanque Caja en $900 y en
este caso la contrapartida resulta una disminución de la
Deuda Bancaria por el mismo valor. Es decir, que disminuye
un Activo (Caja) en $900 y disminuye a su vez un Pasivo
(Deudas Bancarias) en $900.
Veamos qué sucede con la Ley Fundamental:

- $900 = -$900 + $0

Ahora lo representamos con el modelo Hidráulico:

$ 900 DEUDA
CAJA
BANCARIA

Saldo Inicial = $3.700 Saldo Inicial = $15.000

Saldo Final = $2.800 Saldo Final = $14.100

Como vemos la representación del pasivo en el Modelo

Hidráulico es la de un medidor de caudal, que en este caso
representa el registro de que en esta transacción existe una

23
cierta cantidad de líquido (900 litros / $900), que fluye
hacia el exterior de la empresa.

4- Se produce una venta de mercaderías por

$1.900, de los cuales el 50% se venden a
crédito y el resto al contado. Suponemos que el
costo de las mercaderías vendidas asciende a
$1.200.
En este caso se ponen en juego 3 cuentas del Activo.
Mercaderías, que disminuye $1.200, Disponibilidades que se
incrementa en $950 y Deudores por Venta que se
incrementa en $950. Es indudable que existe un
desequilibrio. Cierto valor económico deberá ingresar a la
empresa para equilibrar la transacción y lo constituye las
utilidades que forman parte del Patrimonio Neto.
En este caso la Ley Fundamental de la Contabilidad
provocará:

Disponibilidades: + $950
Deudores por Ventas: +$950
Mercaderías: -$1.200
Utilidades(Patrimonio Neto): + $700

+ $950 + $950 - $1.200 = $0 + $700

Recurriendo al diagrama hidráulico hacemos:

CAJA CREDITOS

$ 950 $ 950

$ 700

$ 1.200
UTILIDADES
MERCADER
IAS
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Ahora bien, como vimos en el punto 6, haciendo uso de las
cuentas transitorias de resultados, podemos identificar
adecuadamente los ingresos y los egresos puestos en juego
en esta transacción.
En efecto, las ventas constituyen un ingreso y en la
convención del modelo hidráulico se representarán como
pequeñas cuentas de pasivo. Los costos en cambio resultan
ser egresos, que en la convención del modelo hidráulico
representaremos como pequeños activos.
La representación hidráulica haciendo uso de estas cuentas
transitorias será:

CAJA CREDITOS

$ 950 $ 950

Ventas

$ 1.200 UTILIDADES
MERCADER
Costo de Ventas
IAS

Estas cuentas por ser transitorias tendrán saldo solo

durante el desarrollo del ejercicio, anulándose al final del
mismo y quedando con saldo 0.
Entonces al final del ejercicio, saldaremos las cuentas
transitorias con otra cuenta también transitoria que
llamaremos de Ganancias y Pérdidas o Nudo de Ventas.

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Para anular el saldo del la cuenta de ingresos Ventas,
deberá ingresar a ella un monto igual al que sale de ella en
el gráfico anterior.
Asimismo para anular la cuenta de egreso Costo de Ventas
deberá salir de ella un monto igual al que ingresó, es decir
representamos el cierre de esas cuentas:

$ 950 $ 950

Ventas

+950+950= $1.900
Ganancias y Pérdidas

$ 1.200

$ 1.200

Costo de Ventas

Ahora, como la cuenta de Ganancias y Pérdidas también es

transitoria, su saldo al final del ejercicio, debe ser cero.
Entonces la saldamos con la cuenta Utilidades.
Veamos, de Ganancias y Pérdidas salen $1.900 y entran
$1.200, es decir que para saldarse deberá recibir un valor
económico igual a $1.900 - $1.200 = $700 que constituyen
las Utilidades.
Gráficamente:

$ 1.900

Ganancias y Pérdidas

$ 700 UTILIDADES

$ 1.200
26
Como vemos, a la empresa ingresan a través del medidor
de Utilidades $700, lo que representa una ganancia.
Esto que hemos representado en particular para las ventas
y el costo de ventas, puede generalizarse al tratamiento de
cualquier ingreso o egreso que se produzcan.
Supongamos por ejemplo:

5- Se produce un gasto en insumos de papelería,

que se pagan al contado en $200.

La representación hidráulica será:

$ 200
CAJA Gastos de Papelería

Este y otros gastos constituyen egresos necesarios para la

operación de la empresa como fletes, comisiones, energía,
honorarios, publicidad, mantenimiento, etc.

6- Se registran las amortizaciones del ejercicio. El

saldo de bienes de uso al fin del ejercicio
anterior era de $300.000 de valor de origen,
en tanto que las amortizaciones acumuladas
ascienden a $100.000 y a los Bienes de uso le
restan aún 20 años de vida útil.

La amortizaciones o depreciaciones constituyen un tipo de

gasto que responden a un concepto vinculado a la
recuperación de la inversión hecha en un Bien de Uso. En

27
otras palabras representarán el costo del bien de uso
imputado en cada ejercicio en función de la vida útil del
bien. Es decir, si compramos una prensa en $100.000, no
sería lógico ni prudente que carguemos ese costo de
adquisición directamente sobre Ganancias y Pérdidas, ya
que la prensa durará muchos años y cargar ese valor al
momento de su adquisición castigará excesivamente el
ejercicio en que ésta se produzca.
La amortización lineal del ejercicio, se calculará como el
cociente:

AM 
VO  VR
VU

Donde VO: Valor de adquisición u origen

VR: Valor residual
VU: Vida Util

En el caso de la prensa, suponiendo VR=0 y VU=10 años, la

amortización lineal será AM=$10.000
Este valor corresponderá a la alícuota parte del valor de
adquisición del bien.

Es decir que para representar la amortización del ejercicio,

tenemos en cuenta:

(Valor de Origen – Amortización Acumulada) / Vida Util

($300.000 - $100.000) / 20 = $10.000

Por el modelo hidráulico hacemos:

AMORT. $ 10.000
Amort.del Ejercicio
ACUM.

28
 3. Utilidades Operativas y no Operativas

Un ejercicio es el período comprendido entre dos cierres de

balance. Si la empresa cierra ejercicios mensualmente
hablaremos de ejercicios mensuales, si en cambio lo hace
anualmente, tendremos ejercicios anuales. Las Utilidades
del Ejercicio obtenidas en ese período, quedarán
determinadas por el medidor de utilidades, entonces si en
un ejercicio se produce una ganancia de $1.000, quiere
decir que el medidor indicará que ingresó líquido al sistema
empresa proveniente del exterior.
Este líquido que ingresó puede provenir de la operación
habitual de la empresa, surgiendo de la diferencia entre las
ventas y los costos y gastos que demandó la operación. En
este caso hablaremos de Utilidades Operativas, porque
provienen de la esencia del negocio.
En caso de provenir de inversiones ajenas al objetivo
principal del negocio, como pueden ser intereses por
préstamos o colocaciones financieras, alquiler de inmuebles
propios, venta de activos fijos en desuso, etc.; estaremos
en presencia de Utilidades No Operativas.

4. Representación Hidráulica del Modelo

Económico Financiero de una empresa
comercial.

Vamos ahora a representar el modelo hidráulico de una

empresa comercial, o sea que revende productos sin
transformarlos, integrada por el conjunto de tanques y
medidores que conforman su estructura de activos y
pasivos.
En el diagrama representaremos:

1. Cobranzas

29
 2. Pago de Deudas
3. Aportes de Capital
4. Amortizaciones del Ejercicio
5. Costo de Mercaderías Vendidas
6. Compra de Mercaderías al Contado
7. Compra de Mercaderías a Crédito
8. Venta de Mercaderías a Crédito
9. Venta de Mercaderías al Contado
10. Utilidades Operativas del Ejercicio

Utilidades
Capital Reservas PATRIMONIO NETO
Acumuladas

1
Caja Créditos 17

15

2 9 8
11

Pasivos Utilidades
Exigibles del
12
AC Ejercicio
13 AC 10

AC
4
14
Activo
Fijo AC
Neto
16

6
5
7

Mercaderí
as

30
 11. Gastos Generales pagados al Contado
12. Gastos Generales a Crédito
13. Compras de Bienes de Uso al Contado
14. Compras de Bienes de Uso a Crédito
15. Obtención de Préstamos Bancarios o Financieros
16. Impuestos a las Utilidades (Directos)
17. Utilidades No Operativas

Hemos representado como AC en el gráfico, a los asientos

de cierre, que nos permiten saldar las cuentas transitorias
de resultados y determinar las utilidades operativas del
ejercicio, saldando a su vez la cuenta transitoria de
ganancias y pérdidas.

5. Representación Hidráulica del Modelo

Económico Financiero de una empresa
industrial.

Para el caso de una empresa industrial, que transforma

materias primas y manufactura un producto que
comercializa en el mercado, la única diferencia estará en
el tratamiento del costo de ventas.
La valorización del mismo se produce en las cuentas de
Bienes de Cambio, las que están básicamente constituidas
por Materias Primas, Producción en Proceso y Productos
Terminados. Es decir que respecto del Modelo de la
Empresa Comercial, en la Empresa Industrial se presentan 2
tanques o cuentas de activo adicionales: el tanque de
materias primas y el de Producción en Proceso.
Esta empresa comprará materias primas, le agregará otros
insumos como salarios industriales, honorarios de terceros
de planta, depreciaciones de bienes de uso industriales,
energía y combustibles de fábrica, viáticos y en general
gastos generales de fabricación. Todos estos insumos se

31
 cargan al tanque de producción en proceso y la producción
se carga al tanque de productos terminados. Todos los
insumos componentes del costo de ventas los podemos
agrupar en Materias Primas, Mano de Obra Directa y Gastos
Generales de Fabricación. Estos 2 últimos sumados,
también se conocen como costo de conversión, pues son los
que convierten la materia prima en producto terminado.
Asimismo a la materia prima sumada a la mano de obra
directa se la conoce como costo primo.
Para representar estos elementos de costo en el modelo
hidráulico de una empresa industrial recurrimos a las
cuentas transitorias de producción:

Utilidades
Capital Reservas PATRIMONIO NETO
Acumuladas

1
Caja Créditos 17

15

2 9 8
11

Pasivos Utilidades
Exigibles del
12
AC Ejercicio
13 AC 10

Activo AC
Fijo 4
14
Neto
AC

16

20
5
19
6 18
7
Producc. Producc.
Materias
en 21 Terminada
Primas
Proceso

32
Del gráfico surge que :

18. Materias Primas en Proceso

19. Mano de Obra Directa en Proceso
20. Gastos Generales de Fabricación en Proceso
21. Producción en Proceso terminada en el Ejercicio

Por simplicidad hemos supuesto que 19 y 20 provienen de la

constitución de pasivos exigibles, pero también pueden
provenir de disponibilidades. Este es un modelo sintético,
pero si nuestro plan de cuentas lo permite, podemos
desglosar los componentes del proceso de fabricación en
tantas cuentas transitorias como necesitemos. Vemos
también que las cuentas transitorias de producción se
saldan contra el tanque de producción en proceso.

6. Uso del modelo para interpretar la

Distribución de Utilidades.

La distribución de utilidades es un proceso que puede

parecer complejo para la lógica del estudiante de
disciplinas alejadas de lo contable. Desarrollaremos el
tema con el uso del diagrama hidráulico.
En primer lugar, se trata de un proceso de reordenamiento
de pasivos entre si. Una vez finalizado el ejercicio anual y
calculadas las utilidades, en la reunión la Asamblea de
Accionistas, estos deciden acerca del destino de las
mismas. Entonces, las utilidades del ejercicio mas las
acumuladas, pueden utilizarse para:

a) Distribuir dividendos en acciones o sea capitalizar

utilidades para mantener la actividad de la
empresa o expandirla.
b) Distribuir dividendos en efectivo.

33
 c) Aprobar el pago de honorarios para el directorio.
d) Constituir reservas.
e) Mantenerlas como utilidades sin producir su
capitalización, de modo de poder distribuirlas en
el futuro.
f) Otros destinos como gratificaciones al personal,
etc.

El remanente de utilidades no distribuidas, queda como

utilidades acumuladas.

Supongamos a modo de ejemplo que la Asamblea de

Accionistas decide la distribución de Utilidades del
Ejercicio de $8.000 y Utilidades Acumuladas de Ejercicios
Anteriores de $3.500 de la siguiente forma:
1) a Dividendos en Acciones $2.000
2) a Dividendos en Efectivo $1.900
3) a Reserva Legal $4.000
4) a Honorarios $1.800
5) a Gratificaciones al Personal $900

Es decir:
Total Disponible: $11.500
Total a Distribuir: $10.600
Sin distribuir: $900

Lo representamos en el diagrama hidráulico teniendo en

cuenta que es solo una distribución de pasivos, es decir
luego de la distribución sólo habrán cambiado los saldos del
pasivo total.
El Dividendo en Acciones produce la capitalización de la
empresa.
Los Dividendos en Efectivo, Honorarios y Gratificaciones
van a conformar una deuda que representa el compromiso

34
 que la Empresa adquiere a partir de la decisión de sus
dueños y que será saldado una vez que se efectivice.

Utilidades
$ 8.000 del $ 8.000
Ejercicio

$ 8.000

$ 8.000 $ 3.500 $ 3.500

Utilidades
Acum. $ 11.500
$ 900 $ 900

$ 3.500

$ 900 $ 10.600

Empresa $ 2.000 Capital $ 2.000

$ 4.000 $ 8.600

$ 4.000 $ 4.000
Reservas

$ 4.600

$ 4.600

Deudas
$ 4.600 $ 4.600
(Div.en Efectivo+Honorarios+Gratificaciones)

35
 7. Características del Modelo

Frecuencia
Los movimientos de líquido pueden ser continuos, como las
cobranzas, las ventas, el costo de ventas, etc. y otros son
del tipo discontinuo y periódico como el caso que acabamos
de ver de la distribución de utilidades (1 vez al año). Los
aportes de capital pueden considerarse a su vez como
discontinuos y no periódicos.

Unidad de medida
Como vimos, la unidad de medida de activos y pasivos es el
peso o moneda de cuenta. En cambio, cualquier
movimiento de fondos tiene las características de un flujo y
se mide en $/Unidad de Tiempo.

Relación entre el contenido de un tanque y sus entradas y

salidas
Entender esta relación es fundamental para la
contabilidad. Supongamos que un Activo de saldo A, recibe
líquido a través de conductos (ei) y le extraen líquido a
través de otros conductos (sj).

e1 s1

A
e2 s2

ei sj

36
Cada uno de los flujos de entrada y salida es función del
tiempo:

ei = ei (t)

sj = sj (t)

Por lo tanto el saldo también será función del tiempo:

A = A (t)

En el equilibrio del sistema, la relación de variación será:

A
  ei   s j
t

Si integramos entre t1 y t2 obtenemos:

t1 t2 t2

 dA    e
t2 i t1
i  t    s j  t
j t1

A  A(t 2 )  A(t1 )  E1 (t1 , t 2 )  E 2 (t1 , t 2 )  ...... E n (t1 , t 2 )

 S1 (t1 , t 2 )  S 2 (t1 , t 2 )  S n (t1 , t 2 )

Esto significa que la diferencia entre el Activo en el

instante t2 y t1 es igual a la sumatoria de las entradas de
líquido en el período comprendido entre t1 y t2, menos la
sumatoria de las salidas de líquido en el mismo período.
O sea que si en el tanque Mercaderías hay $7.000 el día 1
del mes de enero y que las compras de enero fueron de
$2.000, en tanto que se vendieron $6.000 durante el mismo
mes, esto significa que el saldo de Mercaderías a fin de
enero resultará:

37
M(31-1) = M(1-1) + $2.000 - $6.000
M(31-1) = $7.000 + $2.000 - $6.000
M(31-1) = $3.000

Vemos que como las salidas superan a las entradas, el saldo

final del tanque es inferior que el que había al inicio.
Generalizando la expresión que regula la evolución del
saldo de un activo entre 2 instantes de tiempo:

A2 = A1 + E1-2 – S1-2

No hay dudas que si esto se cumple para los Activos, se

cumplirá también para los Pasivos:

P2 = P1 + E1-2 – S1-2

8. Relación entre la Contabilidad y el Modelo

Hidráulico.

Hemos visto la representación hidráulica de la transacción

contable a través de una cañería que comunican en el caso
mas simple 2 elementos que representan cuentas
patrimoniales o reales, dos tanques o activos o un activo y
un pasivo.
Vamos a representar esa cañería en forma esquemática
como una flecha:

La flecha tendrá un sentido que define de dónde proviene o

cuál es la fuente, representada por su origen o inicio y
hacia donde se dirige o cual es su destino o hacia dónde se
aplica, que a su vez está representada por la punta o final
de la flecha.

38
Para asimilarla a la transacción contable vamos a definir
que la punta o final de la flecha significará un DÉBITO y que
su inicio un CRÉDITO.

CRÉDITO DÉBITO

Es decir, desde donde se inicie la flecha o desde su origen

diremos que dicho elemento se está acreditando.
Por otra parte, hacia dónde se dirija la flecha o punta
diremos que dicho elemento se está debitando.

 Para completar la idea de la convención que hemos

adaptado en conformidad con la contabilidad
tradicional, definiremos al DÉBITO o sentido de
aplicación de la flecha o punta, como POSITIVO
cuando se trata de un ACTIVO que se debita y
NEGATIVO cuando se trate de un PASIVO que se
debita.
En otras palabras, cuando debitamos un activo, su
saldo se incrementa en el valor o monto del débito
(hidráulicamente es como si llenáramos un tanque).
En cambio, cuando debitamos un pasivo, su saldo
disminuye en el valor o monto del débito
(hidráulicamente, el medidor registra el paso de
líquido del interior del sistema empresa hacia el
exterior del mismo).

 Ahora definimos CRÉDITO o sentido de origen o inicio

de la flecha, como NEGATIVO cuando se trate de un
ACTIVO que se acredita y POSITIVO cuando se trate
de un PASIVO que se acredita.

39
 En otras palabras, cuando acreditamos un activo, su
saldo disminuye en el valor o monto que estamos
acreditando (hidráulicamente es como si vaciáramos
un tanque).
En cambio, cuando acreditamos un pasivo, su saldo se
incrementa en el valor o monto en que lo estamos
acreditando (hidráulicamente, significa que el
medidor registra el paso de líquido desde el exterior
del sistema empresa hasta el interior del mismo).

Representamos estas conclusiones en el modelo hidráulico:

CRÉDITO (-)
(Disminuye en X el saldo del activo)

Caso I
ACTIVO PASIVO
X

DÉBITO (-)
(Disminuye en X el saldo del pasivo)

DÉBITO (+)
(Aumenta en Y el saldo del activo)

Caso II
ACTIVO PASIVO
Y

CRÉDITO (+)
(Aumenta en Y el saldo del pasivo)

Para transformar la contabilidad entendida por el Modelo

Hidráulico, en la contabilidad tradicional, tenemos 2
caminos :

40
 1) Usar la regla simplificada de escribir el asiento en el
libro diario, dando vuelta el sentido de la flecha en la
representación hidráulica. Es decir en el Caso I, donde
se acredita el Activo y se debita el Pasivo, escribimos:

Debe Haber
PASIVO X
a ACTIVO X

En el Caso II en que se debita el Activo y se acredita el

Pasivo escribimos:

Debe Haber
ACTIVO Y
a PASIVO Y

2) O mejor, razonamos contablemente que en el Caso I

se debita el Pasivo en X y se acredita ( “ a ACTIVO”
significa eso) el Activo en X también.
En el Caso II se debita el Activo en Y y se acredita el
Pasivo en igual valor Y.

Vamos ahora a representar el primer ejemplo del modelo

hidráulico que vimos (Pág.18) para utilizar la forma
tradicional de contabilización:

1- Supongamos que compramos mercaderías a un

proveedor por $2.000 y la pagamos al contado.

En aquel momento vimos que era desde el modelo

hidráulico:

41
 $ 2.000 MERCADER
CAJA
IAS

Ahora según acabamos de ver, contablemente significa

MERCADERÍAS CAJA
Debe Haber Debe Haber
$ 2.000 $ 2.000
Débito Crédito

La contabilidad establece términos estándar para referirse

a los registros originados en las cuentas involucradas en una
transacción. Estos son los créditos y los débitos.
Un crédito representa la disminución de un activo o el
aumento de un pasivo o patrimonio. La acción es
acreditar una cuenta.
Un débito representa un aumento de un activo o la
disminución de un pasivo o patrimonio. La acción es
debitar una cuenta.
El asiento es un formato de trabajo que permite el
registro cronológico de cada una de las transacciones o
eventos en forma independiente. Consiste en registrar
todas las cuentas involucradas en una transacción y los
montos debitados o acreditados respectivos.

Fecha Débito Crédito

00-00-00 Cuenta que se debita $ XXX
Cuenta que se acredita $ XXX

42
Todo asiento cumple que la suma de los débitos es igual
a la suma de los créditos (PARTIDA DOBLE).
Los asientos se agrupan en el LIBRO DIARIO.

Las cuentas de Mayor o cuentas T es un formato que

permite agrupar y ordenar las transacciones sobre una
misma cuenta y calcular su saldo a una fecha determinada.
El saldo final de un período, es el inicial del período
siguiente.

DEBE HABER
SI ES ACTIVO AUMENTOS DISMINUCIONES

SI ES PASIVO DISMINUCIONES AUMENTOS

Saldo Deudor Saldo Acreedor

La conformación de los saldos de cada cuenta del Plan de

Cuentas, se consignan a lo largo de los ejercicios en el
Libro Mayor que contiene las cuentas T de todo el Plan de
Cuentas de la empresa.

43
IV – Ejemplo de Aplicación

Una empresa comercial presenta al inicio de un ejercicio el

siguiente balance:

ACTIVO PASIVO
Disponibilidades $3.000 Deudas Bancarias $9.000
Deudores por Ventas $4.500 Cuentas por Pagar $3.000
Mercaderías $6.000 Anticipo de Clientes $3.000
Cargos Diferidos $1.500
Activo Corriente $15.000 Pasivo Corriente $15.000

Bienes de Uso(V.O.) $9.600 Patrimonio Neto $9.000

Amortización Acum. ($600)
Activo No Corriente $9.000
ACTIVO TOTAL $24.000 PASIVO TOTAL $24.000

Durante el ejercicio se realizan las siguientes

transacciones:

1) Venta de mercaderías por $3.600, pagándose la mitad al

contado y el resto a 60 días. El costo de la mercadería
vendida resultó $2.700.
2) Un cliente paga $1.500 que adeudaba a la empresa.
3) Se le paga $1.200 a proveedores.
4) Se entrega el 60% de los bienes pagados por adelantado,
obteniéndose un margen de ganancia sobre los ingresos
del 30%.
5) Se pagan $600 en concepto de remuneraciones.
6) Se compra un mueble por $300 al contado.
7) La deuda bancaria que figura en el balance se contrajo
el mes pasado a una tasa del 2% mensual, a pagar a 1
año junto con los intereses.

44
8) A los Bienes de Uso le restan 20 años de vida útil y sin
valor residual.
9) Los cargos diferidos son por un seguro sobre instalaciones
contratado hace 2 meses y por 1 año de cobertura.

Se pide:

a) Registrar las transacciones en el Libro Diario.

b) Confeccionar el Balance General.
c) Confeccionar el Estado de Resultados.

Resolución
Vamos a resolver este ejercicio recurriendo a la asistencia
del Diagrama Hidráulico.

a) Registrar las transacciones en el Libro Diario.

1) La venta de Mercaderías es la mitad al contado

(Disponibilidades) y la mitad a crédito (Deudores por
Ventas).Hacemos:

CAJA CREDITOS

$ 1.800
$ 1.800

$ 3.600

VENTAS

COSTO DE VENTAS

$ 2.700

MERCADER
IAS
45
2) El pago de la deuda de un cliente representa para la
empresa una cobranza:

$ 1.500
CAJA CRÉDITOS

3) Cancelamos una deuda pendiente con un proveedor:

$ 1.200 CUENTAS
CAJA POR
PAGAR

4) Un cliente nos había dado un adelanto que se puede ver

en el pasivo, ya que nos generó una obligación y ahora
estamos saldando en parte mediante el registro de la
venta correspondiente. Asimismo el costo de la
mercadería vendida surgirá del margen de ganancia de la
operación.

Es decir Venta = 0.6 x $3.000 (Anticipo de Clientes) = $1.800

Costo de Ventas = $1.800 x (1-0.3) = $1.800 x 0.7 = $1.260

Es decir:

46
 ANTICIPO
$ 1.800 VENTAS
DE
CLIENTES

COSTO DE VENTAS

$ 1.260
MERCADER
IAS

5)

CAJA REMUNERACIONES
$ 600

6) Se trata de la compra de un Bien de Uso:

$ 300
BIENES
CAJA DE
USO

47
7) Los intereses a devengar cada mes son del 2% sobre
saldos. Por lo tanto: 0.02 x $9.000 = $180

$ 180
DEUDAS
BANCARIAS
INTERESES PAGADOS

8) Calculo el monto de la amortización del ejercicio como:

Amortización = (VO – AA) / 20 = ($9.600 - $600) / 20 =

$450 por año = $37.5 por mes

AMORT. $ 37,50 AMORT.DEL EJERCICIO

ACUM.

9) Si el saldo de cargos diferidos representa que todavía

faltan devengar 10 meses del costo del seguro, es decir
que por mes la alícuota es de $1.500 / 10 = $150

CARGOS $ 150
SEGUROS
DIFERIDOS

48
 Representación de movimientos de Cierre

Procedemos a considerar en primer lugar todas las cuentas

transitorias de Egreso, que se saldan con Ganancias y
Pérdidas:

COSTO
DE VENTAS
$ 3.960

REMUNERACIONES

$ 600
INTERESES
PAGADOS $ 180
GANANCIAS Y PERDIDAS
$ 37,50
AMORTIZ.DEL $ 150
EJERCICIO

SEGUROS

Esto suma Egresos por $4.927,5

Hacemos lo mismo con las cuentas transitorias de Ingreso

que también se saldan con Ganancias y Pérdidas:

$ 5.400

VENTAS GANANCIAS Y PERDIDAS

Por último saldamos la cuenta de Ganancias y Pérdidas con

las Utilidades:

49
 UTILIDADES
$ 472,50 DEL
GANANCIAS Y PERDIDAS EJERCICIO

Con lo que vemos que las Utilidades del Ejercicio resultan

una ganancia de $472,50.

50
Ahora representamos las transacciones con la contabilidad
tradicional en el Libro Diario:
LIBRO DIARIO DEBE HABER
1 Caja (A) $ 1.800
Deudores por Ventas(A) $ 1.800
a Ventas(I) $ 3.600

Costo de Ventas(E) $ 2.700

a Mercaderías(A) $ 2.700

2 Caja(A) $ 1.500
a Deudores por Ventas $ 1.500

3 Cuentas por Pagar(P) $ 1.200

a Caja(A) $ 1.200

4 Anticipo de Clientes(P) $ 1.800

a Ventas(I) $ 1.800

Costo de Ventas(E) $ 1.260

a Mercaderías(A) $ 1.260

5 Remuneraciones(E) $ 600
a Caja(A) $ 600

6 Bienes de Uso(A) $ 300

a Caja(A) $ 300

7 Intereses Pagados(E) $ 180

a Deudas Bancarias(P) $ 180

8 Amort.del Ejercicio(E) $ 37,5

a Amort.Acumuladas(P) $ 37,5

9 Seguros(E) $ 150
a Cargos Diferidos(A) $ 150

LIBRO DIARIO DEBE HABER

ASIENTOS DE CIERRE
Auxiliares de Egreso

Ganancias y Pérdidas $ 4.927,5

a Costo de Ventas(E) $ 3.960
Remuneraciones(E) $ 600
Intereses Pagados(E) $ 180
Amort.del Ejercicio/E) $ 37,5
Seguros(E) $ 150

Auxiliares de Ingreso

Ventas(I) $ 5.400
a Ganacias y Pérdidas $ 5.400

Ganancias y Pérdidas

Ganancias y Pérdidas $ 472,5

a Utilidades del Ej(PN) $ 472,5
51
b) Confeccionar el Balance General

Para ello en primer medida registramos las cuentas

patrimoniales en el Libro Mayor:
LIBRO MAYOR
ACTIVO

Disponibilidades
DEBE HABER
Saldo inicial $ 3.000
1 $ 1.800
2 $ 1.500
$ 1.200 3
$ 600 5
$ 300 6
Saldo Final $ 4.200
Deudores por Ventas
DEBE HABER
Saldo inicial $ 4.500
1 $ 1.800
$ 1.500 2
Saldo Final $ 4.800
Mercaderías
DEBE HABER
Saldo inicial $ 6.000
$ 2.700 1
$ 1.260 4
Saldo Final $ 2.040
Cargos Diferidos
DEBE HABER
Saldo inicial $ 1.500
$ 150 9
Saldo Final $ 1.350
Bienes de Uso
DEBE HABER
Saldo inicial $ 9.600
6 $ 300
Saldo Final $ 9.900
Amort.Acum.
DEBE HABER
$ 600 Saldo inicial
$ 37,5 8
$ 637,5 Saldo Final
52
 LIBRO MAYOR
PASIVO
Deudas Bancarias
DEBE HABER
$ 9.000 Saldo inicial
$ 180 7
$ 9.180 Saldo Final
Cuentas por Pagar
DEBE HABER
$ 3.000 Saldo inicial
3 $ 1.200
$ 1.800 Saldo Final
Anticipo de Clientes
DEBE HABER
$ 3.000 Saldo inicial
4 $ 1.800
$ 1.200 Saldo Final

PATRIMONIO NETO
Utilidades
DEBE HABER
$ 9.000 Saldo inicial
$ 472,5 Cierre
$ 9.472,5 Saldo Final

Ahora podemos confeccionar el Balance General:

ACTIVO PASIVO
Disponibilidades $4.200 Deudas Bancarias $9.180
Deudores por Ventas $4.800 Cuentas por Pagar $1.800
Mercaderías $2.040 Anticipo de Clientes $1.200
Cargos Diferidos $1.350
Activo Corriente $12.390 Pasivo Corriente $12.180

Bienes de Uso(V.O.) $9.900 Patrimonio Neto $9.472,5

Amortización Acum. ($637,5)
Activo No Corriente $9.262,5
ACTIVO TOTAL $21.652,5 PASIVO TOTAL $21.652,5

53
c) Confeccionar el Cuadro de Resultados

Por último, para confeccionar el Cuadro de Resultados del

Ejercicio, recurrimos a las Cuentas de Resultados en los
asientos de cierre del Libro Diario.

CUADRO DE RESULTADOS
VENTAS $ 5.400
COSTO DE VENTAS $(3.960)
UTILIDAD MARGINAL $ 1.440
% s/VENTAS 26,6%

Remuneraciones $ (600)
Amortizaciones $ (37.5)
Seguros $ (150)
GASTOS DE ESTRUCTURA $ (787,5)

UTILIDAD OPERATIVA $ 652,5

% s/VENTAS 12,1%

Carga Financiera $ (180)

UTILIDAD FINAL DEL EJERCICIO $ 472,5

% s/VENTAS 8,7%

54
V – Consideración del Impuesto al Valor Agregado

El impuesto al valor agregado interviene continuamente

durante la vida económico financiera de la empresa. Es por
esta razón que vamos a introducir su concepto e incorporar
su uso a las aplicaciones prácticas incluso en el manejo del
símil hidráulico.

1. Impuestos

Es un aporte económico al Estado obligatorio para

ciudadanos y empresas del país.
Existen dos clases de impuestos: Directos e Indirectos

Impuestos Directos
Se aplican a personas o empresas que han obtenido un
beneficio o que disfrutan de un bien que poseen.
Los mas importantes son:
a) Impuesto sobre el Patrimonio: Lo pagan las personas
cuyas propiedades superen un cierto valor.
b) Impuesto a las Ganancias o a la Renta: Lo pagan las
sociedades por el beneficio que obtienen y son
proporcionales al beneficio obtenido.

Impuestos Indirectos
Se generan únicamente cuando se adquieren determinados
bienes o se utilizan servicios.
Entre ellos se encuentra el I.V.A.

2. IVA

La adquisición de bienes o servicios está sujeta al pago de

un impuesto, el Impuesto al Valor Agregado o Añadido.

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Están obligados a aplicarlo o cobrarlo las entidades o
particulares que comercializan bienes o prestan
determinados servicios y sobre las importaciones definitivas
de bienes.
El organismo que lo recauda es la DGI (Dirección General
Impositiva) que depende de la AFIP (Administración Federal
de Ingresos Públicos).
Las empresas por un lado pagan el IVA por la adquisición de
recursos necesarios para la elaboración de los bienes que
luego comercializan y por el otro recaudan el IVA por la
venta de sus productos.
El único que no recupera el IVA que paga, es el consumidor
final de cada bien o servicio.

Hecho imponible en el IVA

Es la situación jurídica que tiene que reunir una persona
para estar obligada a pagar determinado impuesto.
Lo constituyen todas aquellas operaciones que originan la
obligación de pagar el impuesto que como señalábamos son
la adquisición o venta de bienes o servicios.

Objeto
El IVA se establece en todo el territorio de la nación y se
aplicará sobre:
a) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en
territorio nacional (Venta = Transferencia entre personas a
título oneroso)
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios (en el
caso de telecomunicaciones internacionales sólo si su
retribución es aplicable a una empresa del país.
c) Las importaciones definitivas de cosas muebles
d) Servicios realizados en el exterior cuya explotación
efectiva sea en el país cuando los prestatarios sean
responsables inscriptos.

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Sujeto Activo
Es el estado nacional que es quién recibe el dinero
proveniente del IVA.

Sujeto Pasivo
Son las personas que realizan entrega o prestaciones de
bienes o servicios. Actúan como intermediarios o agentes
entre la DGI y las personas que realizan intercambios
comerciales con ellos, ya que la diferencia entre el IVA que
cobran cuando venden y el que pagan cuando compran va a
parar a la DGI, no se lo quedan con ellos.
Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el
consumidor final, ya que es en definitiva quien soporta el
peso del impuesto.

Nacimiento del hecho imponible

a) En el caso de ventas es el momento de la entrega del
bien, emisión de la factura o acto equivalente, el
que fuere primero.
c) En el caso de la prestación de servicio, cuando se
termina su ejecución o prestación o el de la
percepción total o parcial del beneficio, el que fuere
primero.
d) La DGI expresa algunas excepciones como servicios
cloacales, provisión de agua corriente, etc.
e) En el caso de trabajo sobre inmuebles de terceros,
en el momento de la aceptación del certificado de
obra parcial o total.
f) En los casos de locación y arriendo de circuitos de
telecomunicaciones, excluidos los servicios de
comunicación por cable.
g) En caso de obras realizadas directamente o a través
de terceros sobre inmueble propio.

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 h) En el caso de importaciones.
i) En el caso de locación de cosas muebles con opción a
compra, en el momento de la entrega del bien.

La Base Imponible
Es la situación jurídica que determina arribar a una cifra
sobre la cual se aplicará un porcentaje que nos permitirá
conocer cuanto tiene que pagar el sujeto pasivo, o sea es el
importe sobre el cual se aplica la tasa o alícuota.

Tasas o Alícuotas
Son los porcentajes que se aplican sobre la base imponible
para así obtener el valor del impuesto. En nuestro país son:

21 % para los responsables inscriptos.

21% + 10,5% para los responsables no inscriptos.

Tipos de Responsables
Según la Ley son responsables todos los que no estén
exentos.

Responsable Inscripto (RI)

Son aquellas personas o empresas que superaron en el año
calendario un monto mínimo de ingresos establecido
por la DGI.
Deben pagar el 21% adicional sobre las transacciones
comerciales que realice cuando compra y cobrar el 21%
adicional a responsables inscriptos, consumidores finales y
el 21% + el 10,5% correspondiente a la sobretasa
para los responsables no inscriptos cuando venda.
Deben emitir Facturas A a RI y RnoI con el IVA discriminado
y Facturas B a consumidores finales y exentos con el IVA no
discriminado.

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Responsable No Inscripto (RnoI)
Son aquellas personas o empresas que no superaron en el
año calendario un monto mínimo de ingresos establecido
por la DGI.
Pagan el 21% + el 10,5% cuando realizan sus compras.
Emiten Facturas C por cualquier tipo de venta.

Determinación de la Posición Fiscal

Débito Fiscal
Es el Iva que el RI le cobra a sus clientes cuando le vende
sus bienes o servicios.
En la empresa lo registramos como una cuenta del Pasivo.

Crédito Fiscal
Es el IVA que el RI le paga a sus proveedores cuando
compra.
En la empresa lo registramos como una cuenta del Activo.

Cuando el débito fiscal es mayor que el crédito fiscal, la

diferencia se deposita en la DGI.
Cuando el crédito fiscal es mayor que el débito fiscal, la
diferencia queda a favor del contribuyente como saldo a
favor y puede descontárselo cuando en los meses
posteriores le dé a pagar (débito fiscal) a favor de la DGI.

Exentos
Son los que la ley contempla y no pagan IVA.
Son numerosos los casos de excepciones por lo que
recomendamos consultar la ley.

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 3. Ejemplos de aplicación de transacciones con IVA

Vamos a desarrollar algunos sencillos ejemplos de

aplicación que involucren IVA y su resolución tanto por el
modelo hidráulico como por la contabilidad tradicional.

Considerar en todos los ejemplos IVA = 21%

1) Compro 10 unidades de mercaderías a $ 6.000 cada una a pagar a 90 días.

Cuentas
por Mercaderí
Pagar $ 60.000
as
$ 72.600

$ 12.600

IVA
Crédito
Fiscal

DEBE HABER
Mercaderías $ 60.000
IVA Crédito Fiscal $ 12.600
a Cuentas por Pagar $ 72.600

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2) Compro 20 Kgr de colorante a 12,1 $/kgr (IVA incluido) al contado.

Disponibil
idades

$ 242
Mercaderí
$ 200
as

$ 42

IVA
Crédito
Fiscal

DEBE HABER
Mercaderías $ 200
IVA Crédito Fiscal $ 42
a Disponibilidades $ 242

3) Pago en cuenta corriente (Bancos) el recibo de la luz, que asciende a $ 14.500 (IVA incluido)

Disponibil
idades

$ 14.500 Suministros

$ 11.983

$ 2.517

IVA
Crédito
Fiscal

DEBE HABER
Suministros $ 11.983
IVA Crédito Fiscal $ 2.517
a Disponibilidades $ 14.500

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4) Se venden mercaderías por $ 125.000 + IVA. La mitad de la operación se realiza al contado
y la mitad a crédito

Deudores
Disponibil por
idades Ventas

$ 75.625 $ 75.625

IVA $ 26.250
Débito
Fiscal $ 125.000

Ventas

DEBE HABER
Disponibilidades $ 75.625
Deudores por ventas $ 75.625
a Ventas $ 125.000
IVA Débito Fiscal $ 26.250

5) Se compra una prensa valuada en $ 500.000 + IVA a crédito.

Cuentas
por Bienes
Pagar $ 605.000 $ 500.000 de
Uso

$ 105.000

IVA
Crédito
Fiscal

DEBE HABER
Bienes de Uso $ 500.000
IVA Crédito Fiscal $ 105.000
a Cuentas por Pagar $ 605.000

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6) Un cliente anticipa $ 41.140 (IVA incluido).

Disponibil
idades

Anticipo
$ 41.140
de
$ 34.000 Clientes

$ 7.140
IVA
Débito
Fiscal

DEBE HABER
Disponibilidades $ 41.140
a Anticipo de Clientes $ 34.000
IVA Débito Fiscal $ 7.140

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7) Durante marzo nuestra empresa que cierra ejercicios mensuales ha realizado las siguientes operaciones:
Compra de mercaderías a crédito $ 340.000
Suministros al contado $ 5.600
Compra de Bienes de Uso a crédito $ 100.000
Sueldos + C.Sociales $ 80.000
Ventas al contado (Costo de Ventas 40%) $ 500.000
Calcular el Débito y Crédito Fiscal y la posición de IVA de este mes.

Disponibil IVA
$ 605.000 $ 105.000 Débito
idades
Fiscal

Suministros $ 6.776 $ 500.000

$ 5.600

Ventas

Cuentas
por Mercaderí
$ 340.000
Pagar as
$ 411.400

$ 1.176
$ 121.000 $ 71.400

$ 21.000
$ 100.000
IVA
Crédito
Bienes
Fiscal
de
Uso

Concepto IVA CF IVA DF

Compra de mercaderías $ 71.400
Suministros $ 1.176
Compra Bienes de Uso $ 21.000
Ventas . $ 105.000
TOTAL IVA $ 93.576 $ 105.000
Posición IVA (a ingresar a DGI) $ 11.424

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VI – Bibliografía Recomendada

 Apuntes de Economía de la Empresa del Ingeniero

M.Bertoletti – Edición del Centro de Estudiantes de la
Facultad de Ingeniería de la Universidad Nacional de
Buenos Aires.

 El Proceso Contable (H.L.Sasso) – Ediciones Macchi

 Teoría de la Contabilidad (M.Biondi) – Ediciones Macchi

 Fundamentos de la Contabilidad (M.Biondi) – Ediciones

Macchi

 Introducción a la Contabilidad Financiera (Ch.Horngren) –

Editorial Prentice Hall

 IVA Análisis Integral (M.Benchimol) – Editorial Aplicación

Tributaria

 IVA Objeto Sujeto a Exenciones (A.M.Matias) – Editorial

Errepar

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