CONTABILIDAD DE COSTOS: ASIENTOS TIPO

1.- Por la compra de mat..prima 

60 COMPRAS 
604 Materias Primas
42 Proveedores 
421 Fact.x Pagar
x/x Compra de mat.prima fact.#....
--------------------------------
24 Materia Prima 
241 Producto X
61 Variacion de Existencias 
614 Variac.Mat.Prima
x/x Almacenamiento
-------------------------------
2.- Salida de materia prima a produccion
61 Variacion de Existencias 
614 Variac.Mat.Prima
24 Materia Prima 
241 Producto X 
x/x Salida a produccion seg.orden produccion #
------------------------------
91 Costo de Produccion 
911 Producto X
79 CICC 
x/x Afectacion al costo orden produccion #
-----------------------------
3.- Almacenamiento Productos Terminados
21 Productos Terminados 
211 Producto X
71 Produccion Almacenada (o Desalmac.) 
711 Variacion de productos terminados
x/x Produccion #
----------------------------
4.- Costo de Ventas
69 Costo de Ventas 
691 Productos Terminados
21 Productos Terminados 
211 Producto X
x/x Costo de ventas seg.fact.#
-----------------------------

AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA
Al realizar un analisis del Balance de Comprobacion me encontre con estos saldos:
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR 
71 Produccion almacenada 2'700,000
79 Cargas Imput.a la Cta de Cos 6'000,000
90 Costo de Produccion 5'200,000
94 Gastos Administrativos 300,000
95 Gastos de Ventas 400,000
97 Gastos Financieros 100,000

Normalmente la 90 tendria que cuadrar con la 71 pero el caso es que cuando se lleva de la 21
PT se carga nuevamente a la 90 con abono a la 79 y la 71 con abono a la 21 y cuando se
termina de producir el asiento normal de 21 con abono a la 71 no obstante la cuenta 90 como la
79 quedan infladas,

BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB

RESPUESTA PROPUESTA:
En primer lugar, la única cuenta que se traslada en el asiento inicial al CENTRO COSTO DE
PRODUCTOS TERMINADOS ES:
23- PRODUCTOS EN PROCESO.
Jamás la cuenta 21. Porque: Porque ya está terminado y no hay nada mas que acumular en el
centro de costos, porque este ya fue trasladado en el periodo anterior a la 21.
Por tanto, tu asiento diario es:

713...Cargo
231 ....... Abono
----------------
90 Cargo
Producto en Proceso
79..........Abono
----------------

Por favor, revisen si la diferencia es el valor inicial de la cuenta 21 del inventario inicial y ahi
tienen su respuesta.

Recuerden al final del ejercicio la cuenta 90 puede trasladarse a dos cuentas:

21 Producto terminado % Acabado - No acumula más costo.
23 Producto proceso....% pendiente de terminar, por tanto, susceptible de continuar
acumulando costo en el sgte año.

CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC

explico los procesos de la producción:

Cuando llega un producto a granel se considera como materia prima, luego se embolsa y pasa
hacer producto terminado, luego se utiliza ese producto embolsado y se lleva a la producción
para realizar mezclas con otros productos y luego embolsarlos quedando como otro producto
terminado, que asiento contable se tendría que realizar por la salida de los productos
terminados que van nuevamente a la producción para ser embolsados.

Respuesta:
Voy a establecer un pequeño plan de cuentas de Costos.
901 Costo Producto 01
901.1. Materia Prima P01
901.2. Mano de Obra P01
901.3. Gastos Ind.Fca. P01.
902. Costo Producto 02
902.1. Materia Prima P02
902.2. Mano de Obra P02
902.3. Gastos Ind.Fca. P02.

Y como no das más datos, voy a establecer el ejemplo:

Urea. se compra a granel 10,000 kilos 10 soles kilo- luego embolsas para trasladar de Paita a
tu planta Jaén. Bolsas de 50 kilos 200- costo saco 1 sol. Utilizado operarios en carga: 5000.0
soles- Fletes a Jaén 1500

Asientos resumen:
604-- 100,000
609-- 1,500
606-- 2,000
421----------------103,500
Compras
24---101,500
26------2,000
614-----------------101,500
616--------------------2,000
Destino
639---- 5,000.
469--------------------5,000
Destajo Carga
901.2 Mano Obra------------5,000
791-----------------------------------5,000
Destino al costo de Producto 01 MOD
614--- 101,500
616--- 2,000
24------------------101,500
26---------------------2,000
Requisicion de M.Prima y Bolsas - Area embolsado
901.1. Materia Prima----------101,500
901.3. Material auxiliar-------- 2,000
791---------------------------------------103,500
Destino a Costo de Producto 01 MP y MA

COSTO DE PRODUCTO 01
901.1. MP----101,500
901.2. MOD----5,000
901.3. GIF---- 2,000
TOTAL: -----108,500
ENTRE 200 SACOS.
COSTO POR SACO: 542.50 SOLES POR SACO.

PREGUNTA ES NECESARIO ACTIVAR EL PRODUCTO TERMINADO 01, SI ESTE MISMO

PRODUCTO SERA LLEVADO INTEGRAMENTE AL SIGUIENTE PROCESO DE
PRODUCCION DEL PRODUCTO TERMINADO 02.

Respuesta: 
Si.... solo si este producto también , en lugar de pasar al PROCESO de PRODUCTO
TERMINADO 02, también pueda tomarse la opción de venderse.
No... si este producto terminado, que su única transformación fue colocarse en sacos e
INTEGRAMENTE o por etapas se iría pasando al PROCESO de producción del Producto 02.

En tu caso aparentemente, se ensaca y luego es usado para crear el producto 02.

Por tanto.. según el ejemplo: 

Se retiran los 200 sacos de urea y se procede al PROCESO del Producto 02

Asiento:
902. Costo Producto 02-----108,500
902.1. Materia Prima P02 -- 101,500
902.2. Mano de Obra P02------5,000
902.3. Gastos Ind.Fca. P02.---2,000
901 Costo Producto 01------------------108,500
901.1. MP---------------------------------101,500
901.2. MOD----------------------------------5,000
901.3. GIF----------------------------------- 2,000
Requisición de Producto Terminado 01 para producir producto terminado 02

Luego la transferencia 211/711 sería solamente por el producto Final que ya seria para Venta.

De esta forma no tienes duplicidad de Costos, el tema es si puede un programa de contabilidad

hacer esto o no?-

Otra forma y también tendría el mismo resultado es:

Ingresar a almacén el Producto terminado 01

211.1 Producto terminado 01 --- 108,500
711.1 Producto Terminado 01---------------108,500.00

Retirar de almacén para su proceso en Producto terminado 02

Como un extorno. y por supuesto la respectiva reclasificación del costo.
Asiento 01
711.1 Producto Terminado 01--- 108,500
211.1 Producto terminado 01 ---------------108,500.00
Por retiro de sacos a Producción Producto 02
Asiento de Costos
Asiento 02
902. Costo Producto 02-----108,500
902.1. Materia Prima P02 -- 101,500
902.2. Mano de Obra P02------5,000
902.3. Gastos Ind.Fca. P02.---2,000
901 Costo Producto 01------------------108,500
901.1. MP---------------------------------101,500
901.2. MOD----------------------------------5,000
901.3. GIF----------------------------------- 2,000
Traslado de Costos -Requisición de Producto Terminado 01 para producir producto terminado
02

Luego de agregar costos al producto 02 (....), su asiento seria

211.2 Producto Terminado 02-- 200,000

 711.2 Producto Terminado 02---------------200,000

Nota: como lo indique anteriormente, un programa de contabilidad que tiene asientos

automáticos, tendría dificultades con estos asientos, pero esta es la lógica de Costos.

DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD

CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

La empresa “SALAME” S.A.C. ha realizado la compra durante el año 2020 de materiales de construcción por la
suma de S/. 50,000 más IGV, con el fin de llevar a cabo la construcción de departamentos para la venta. Al
respecto, nos proporciona los siguientes datos:
 
Materiales consumidos: S/. 40,000
Mano de obra directa:    S/. 20,000
Essalud:                        S/. 1,800
ONP:                             S/. 2,600
Costos Indirectos de       S/. 3,000
Fabricación:                   más IGV
 
Nos solicitan, se les asesore sobre el tratamiento contable y tributario respecto a las referidas adquisiciones, así
como la contabilización del mismo y determinar el costo de los productos terminados.
 
SOLUCIÓN:
a. Tratamiento Contable
El Párrafo 13.4 de la Sección 13 de la NIFF para las PYMES, Inventarios establece que los inventarios deben ser
medidos al importe menor entre el costo de adquisición, producción o fabricación, con respecto al precio de venta
estimado menos los costos de terminación y venta.

 
Así, el Párrafo 13.8 señala que el costo de transformación comprende; “los costos directamente atribuibles
relacionados con las unidades de producción, tales como mano de obra directa. También incluirán una distribución
sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar
las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de producción fijos, los que permanecen
relativamente constante, por ejemplo, la depreciación de las máquinas, mientras que las variables son aquellas
que varían directamente con la producción”.
 
Como se puede apreciar, en el caso que se construya departamentos para efectos de su enajenación, los mismos
deberán empresa; debiendo ser valuados según los costos de transformación incurridos, los cuales están
formados por la Materia prima, la Mano de obra directa y los Costos indirectos de producción. Siendo ello así, los
asientos contables a seguir son:

1. Por la compra de la materia prima y el consumo de la misma

 
2. Por la mano de obra directa utilizada
 
3. Por los costos indirectos de fabricación incurridos
 
4. Por los productos terminados

 
Una vez concluidos los departamentos, reconoceremos las existencias, realizando el siguiente registro:
 
b. Tratamiento Tributario
El numeral 2 del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el costo de producción o
construcción de un bien, comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación o construcción.
 
Como se puede apreciar, a efectos tributarios, el costo de producción será el mismo que hemos desarrollado a
efectos contables.
 
CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE MERMAS ANORMALES
La empresa “GRANO DORADO” SRL, dedicada a la venta de maíz para la industria panificadora, en el mes de
Marzo 2011 realizó la compra de mercadería por un valor de S/. 30,000 más IGV, ingresándolo de inmediato al
almacén de la empresa. Posteriormente la referida mercadería fue enviada a un establecimiento anexo de la
empresa vía marítima, pero durante la travesía, ésta fue dañada producto de la humedad anormal de las
condiciones climáticas en la cual estaba siendo transportada, siendo desechada durante el trayecto. El monto de
la pérdida asciende a la suma de S/. 20,000.
 
Al respecto nos planten las siguientes consultas:
         ¿La cuantía correspondiente a la mercadería dañada debe asumirse como costo o como gasto?
         De ser gasto ¿será aceptado tributariamente?
         El tratamiento contable que corresponde a este caso.
 
SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Contable
El Párrafo 13.3 de la Sección 13 de la NIFF para las PYMES, Inventarios señala que son costos excluidos de los
inventarios los siguientes:
 

Como se puede apreciar el importe de mermas anormales, deben ser contabilizados como gastos del ejercicio en
la cual se produce la pérdida de la mercancía, de manera que los asientos contables que corresponden a este tipo
de operaciones, son los siguientes:

 
1. Por la compra de la mercadería y su ingreso al almacén
 
2. Por la contabilización de las mermas anormales

 
b) Tratamiento Tributario
De conformidad con el inciso f) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, califican como gastos
deducibles, las pérdidas originadas por las mermas y desmedros de existencias que se encuentren debidamente
justificadas.
 
Ahora bien, el inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la referida ley, define a las mermas y desmedros de
existencias de la siguiente manera:
         Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
         Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para
los fines a los que estaban destinados.

Respecto a las mermas, tributariamente deberán encontrarse acreditadas mediante un informe técnico emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente, el mismo que
deberá contener la metodología y las pruebas realizadas; de lo contrario la administración no admitirá la dicha
deducción.
 
En lo que respecta a los desmedros, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias
efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, previa comunicación a dicha entidad en un plazo no menor de seis
días hábiles anteriores a la fecha en que llevará el dicho acto.
 
Ahora bien, debemos señalar que la doctrina contable considera a las mermas y desmedros normales como parte
del costo del producto, y aquellas que resulten de naturaleza anormal, deberán reconocerse como gasto en el
ejercicio en que se originen.
 
Ahora bien, cabe preguntarnos ante qué tipo de situación nos encontramos, ante una merma normal o anormal.
Tomando en cuenta, que parte de las mercaderías compradas fueron dañadas producto de la humedad y por las
condiciones del traslado, situación que resulta un hecho no habitual, el costo de dicha mercadería calificará como
una merma anormal, debiendo asumirse como gasto del ejercicio. En ese sentido, para que esta pérdida sea
deducible debe cumplirse con las condiciones antes previstas, aplicables a las mermas.
EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE