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UNIDAD 3 TCNICAS PARA EVALUAR LAS OPERACIONES

PRODUCTIVAS

3.2 POR LA FORMA EN QUE SE REALIZA LA PRODUCCIN


Los sistemas contables para determinar los costos de produccin estn condicionados a las
caractersticas de produccin de la industria de que se trate, lo que quiere decir, que el sistema
contable, deber adaptarse a las necesidades de la empresa en cuestin.

Las industrias se clasifican en EXTRACTIVAS, DE TRANSFORMACIN Y DE SERVICIOS.

Son industrias extractivas las que obtienen el producto de la naturaleza en su estado primario.
Ejemplo: La industria petrolera, minera, etctera.

Son industrias de transformacin aquellas que modifican la materia prima por medio de
adicin, mezcla o yuxtaposicin de otros materiales hasta obtener un producto
manufacturado.

Son industrias de servicio las que como su nombre lo indica producen y venden servicio.
Ejemplo: industria de transporte; telfonos, publicidad, etc.

Los sistemas contables de costo de produccin que estudiaremos en el presente libro se


refieren, nicamente a los costos de produccin de las industrias de transformacin.

Dichas industrias por su forma de producir, las podemos dividir en dos grupos:

a) Las que producen por medio del ensamble o yuxtaposicin de varias partes, hasta
lograr una unidad completa que se considera como un producto manufacturado.
Ejemplo: industria mueblera, industria del calzado, ensambles de automviles, etc.,
etc.
b) Las que sujetan la materia prima a un proceso constante de elaboracin o
transformacin con ayuda de otros materiales y en las que la produccin es continua; o
en masa. Ejemplo; industria del cemento, embotelladoras, pinturas, etc.

Las primeras industrias trabajan a base de Ordenes de Produccin y las segundas por Procesos;
por lo tanto, existen dos sistemas bsicos de costos de produccin y que por su grado de
importancia son los siguientes:

POR ORDENES Y POR PROCESOS

Los costos de produccin en cuanto a la poca en que se obtienen se dividen en:

Costos histricos y Costos Predeterminados

Son costos histricos aquellos que se obtienen despus de que el producto ha sido elaborado.

De acuerdo con la clasificacin anterior podemos hacer la siguiente distribucin.

Sistema de Costos Histricos:

rdenes de produccin
Clase (variante del de ordenes de produccin)
Procesos
Operaciones (variante del sistema de procesos)
Combinados (rdenes y procesos)

Sistemas de Costos Predeterminados:

Estimados (rdenes y procesos)


Estimados (rdenes y procesos)
Estimados (rdenes y procesos)

Antes de entrar en explicacin alguna sobre los diferentes sistemas de costos, debe aclararse,
que toda industria sea cual fuere su sistema de produccin la elaboracin deber estar
supeditada a una disposicin escrita emanada de la direccin de la empresa, o del encargado
de la parte productiva, que se le da el nombre genrico de Orden que es la disposicin a la
cual debern de sujetarse los departamentos productores correspondientes.

En el caso de las fbricas que trabajan a base de ensamble, la orden indica los avances de
trabajo y el costo incurrido en cada fase.

En las empresas que trabajan por procesos, la orden solamente representa un control de
produccin, que indica lo que debe hacerse, con sus fechas de iniciacin y terminacin, esto es,
representa de hecho un memorndum.

3.2.1 INDUSTRIAS DE ENSAMBLE


ORDEN DE PRODECCIN NUM.
HOJA DE COSTO NUM
A LOS DEPARTAMENTOS___________________________________ PRESUPUESTO NUM. __________________
_______________________________________________________ FECHA DE EXPEDICIN __________________
FECHA DE INICIACIN __________________
ARTCULO ______________________________________________ FECHA DE TERMINACIN __________________
_______________________________________________________

ESPECIFICACIN _________________________________________
_______________________________________________________ ENTREGAS PARCIALES DE PRODUCTOS
FECHA CANTID COSTO APLICABLE FACTURA NUM.
PLAZO DE ENTREGA ______________________________________ AD
______________________________________________________

SEMANA VALE MATERIALES MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE PRODUCCIN TOTAL,


NUM. NUM. ACUMULADO
MATERIAL CANTIDAD PRECIO IMPORTE TRABAJO OPERACIN HORAS CUOTA IMPORTE OPERACIN HORAS CUOTA IMPORTE
NUM.

SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN


En este sistema se expide una orden numerada para la fabricacin de determinada cantidad de
productos, en la cual se van acumulando los materiales utilizados, la mano de obra directa y los
gastos indirectos correspondientes, esta orden es expedida por el jefe responsable de la
produccin o superintendente, para ser cumplida en su oportunidad por los departamentos
respectivos.

En algunos casos la orden expedida slo indica las caractersticas de produccin, as como las
cantidades y calidades de materiales, etc., sin acumularse en la misma los elementos del costo
incurrido, los que se manejan en hojas de costo especiales para cada orden, con la misma
numeracin y con los datos extractados; en estas hojas se llevan en forma analtica los cargos
por los elementos del costo y los traspasos al almacn por las unidades terminadas.

El sistema de rdenes de produccin es aplicado en aquellas industrias que producen unidades


perfectamente identificables durante su periodo de trasformacin, siendo posible localizar los
elementos de Costo Primo (materia prima directa y mano de obra directa) que corresponden a
cada unidad y por lo tanto a cada orden.

En las unidades ensambladoras, las rdenes de produccin se subdividen en:

rdenes de produccin de partes,


rdenes de produccin de sub-ensambles
rdenes de produccin de ensambles.

Por lo tanto, el costo total de produccin de un artculo estara formado por: el costo de las
partes, el costo de sub-ensambles y el costo del ensamble final, que es donde se concentran los
costos anteriores.

Ventajas y desventajas del sistema:

Las ventajas principales del sistema que nos ocupa, podemos reducirlas a las siguientes:

1a. Da a conocer con todo detalle el costo de produccin de cada artculo.


2a. Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.
3a. Puede saberse qu rdenes han dejado utilidad y cules prdidas.
4a. Se conoce la produccin en proceso sin necesidad de estimarla, en cantidad y costo.

Contra las ventajas enumeradas tenemos las siguientes desventajas

1a. Su costo de operacin es muy alto debido a la gran labor que se requiere para
obtener todos los datos en forma detallada, mismos que deben aplicarse a cada orden
de produccin.
2a. En virtud de que esa labor es muy grande se requiere mayor tiempo para obtener
los costos, razn por la cual los datos que se proporcionan casi siempre resultan
extemporneos.
3a. Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos
terminados, ya que el costo total se obtiene hasta la terminacin de la orden.

Ejemplos de ordenes de produccin en captulo VII


Este sistema es una forma condensada del procedimiento rdenes de Produccin, debiendo
entenderse por Clases: un grupo de productos similares en cuanto a su forma de elaboracin,
presentacin y costo . Se utiliza en industrias que producen mltiples artculos catalogados por
clases, leneas etc., teniendo la ventaja que economiza tiempo y gastos de operacin contable,
aprovechando el agrupamiento para calcular el costo por cada clase en vez de hacerlo por cada
producto.

Por lo tanto, para calcular el costo unitario, basta dividir el costo total de la clase entre la
cantidad producida de la misma clase. As, por ejemplo, si tenemos tres clases agrupando 6
productos cada una, los costos que se obtendrn seran de tres clases en lugar de calcular los
costos de 18 productos. De la atinada clasificacin de los productos de pende la relativa
exactitud del cmputo del costo unitario.

3.2.2 INDUSTRIAS DE PROCESO CONTINUO

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Este sistema se emplea en aquellas industrias cuya produccin es continua y en masa,


existiendo uno o varios procesos para la transformacin de la materia. De cargan los elementos
del costo correspondiente a un periodo determinado al proceso o procesos que existan, y en el
caso de que toda la produccin se inicie y termine en dicho periodo, el costo unitario se
obtendr: costo total acumulado dividido entre las unidades producidas. En el caso de quedar
produccin en proceso al final del periodo, es necesario estimar la fase en que se encuentra
dicha produccin, esto es, se calcula la equivalencia a unidades terminadas para poder
valorizar toda la produccin, como producto acabado. Las empresas que trabajan a base de
procesos miden lo que producen en unidades: kilos, litros, metros, etc.

En este tipo de industrias a diferencia de las que operan por rdenes de produccin,
por su forma de producir, no es posible identificar en cada unidad terminada o en proceso de
transformacin, los elementos del Costo Primo (material directo y mano de obra directa).

Cuando existen varios procesos, la operacin contable es como sigue:

PROCESO A PROCESO B
Cargos: Imp. Del trabajo Traspaso del costo del Importe del trabajo
Costos incurridos, terminado en el proceso A terminado en este
durante el periodo periodo traspasado al Ms: proceso y traspasado
(normalmente un proceso B Costo incurrido del el proceso C
mes) propio proceso B
durante el periodo.
PROCESO C ALMACEN DE ARTS. TERM.
Traspaso de los
costos de A y B
Ms:
Costo incurrido del
propio proceso C
durante el periodo

CASO PRCTICO DE ORDEN DE PRODUCCIN CUANDO TODO EL


PRODUCTO SE TRANSFORMA EN LA PROPIA FBRICA

Notas aclaratorias:
1. La produccin se hace a travs de un solo departamento productivo.
2. Los artculos elaborados se distinguen como X-1 y X-2
3. El almacn de materiales directos se maneja por el procedimiento de U.E.P.S.
4. Al iniciarse el mes, est en proceso la orden N o. 510 por 600 u. de X-1.
5. Durante el mes de trabajo se expiden las siguientes rdenes:
No. 511 por 1,000 u. de X-2
No. 512 por 1,200 u. de X-1
No. 513 por 800 u. de X-2.
6. La cuenta Produccin en Proceso la vamos a utilizar como cuenta de operacin del
costo, reflejando su saldo al inventario final.

Saldos de cuentas al iniciarse el mes:


Almacn de materiales directos

Material A 10,000 kg a $5.00 $ 50,000.00


Material B 6,000 kg a $8.00 $ 48,000.00
Suma $ 98,000.00
Almacn de materiales accesorios $ 10,000.00
Total $108,000.00

Produccin en proceso (Inv. Inicial):


Orden No. 510 por 600 pzas, Produccin X-1.
Material directo $32,800.00
Labor directa $ 6,600.00
Gastos de fbrica $ 8,000.00 $47,400.00
Operaciones del mes
1. Compras
Material A 25,000 kg a $6.00 $150,000.00
Material B 20,000 kg. A $8.50 $170,000.00
Suma $320,000.00
Materiales accesorios $ 30,000.00
Total $350,000.00

2. Consumo de materiales directos:


Requisicin No. 8025 Orden No. 510
Material A 2,000 kg. A $6.00 $12,000.00
Material B 1,100 kg. A $8.50 $ 9,350.00 $21,350.00

Requisicin No. 8026 Orden No. 511


Material A 10,000 kg. A $6.00 $60,000.00
Material B 6,000 kg. A $8.50 $51,000.00 $101,000.00

Requisicin No. 8027 Orden No. 512


Material A 9,900 kg. A $6.00 $59,000.00
Material B 6,120 kg. A $8.50 $52,000.00 $111,000.00

Requisicin No. 8028 Orden No. 513


Material A 3,100 kg. A $6.00 $18,600.00
Material A 3,500 kg. A $6.00 $12,500.00
Material B 3,200 kg. A $8.50 $27,200.00 $58,300.00

$302,070.00

3. Las rayas del mes importan $ 85,000.00


4. La aplicacin de rayas es como sigue:
Orden No. 510 hs. 610 a $5.00 $ 3,050.00
Orden No. 511 hs. 5,200 a $5.00 $26,000.00
Orden No. 512 hs. 3,750 a $5.00 $18,000.00
Orden No. 513 hs. 2,540 a $5.00 $12,000.00

12,100 $60.250.00

5. Otros gastos de fbrica son los siguientes:


Materiales accesorios $35,000.00

Depreciaciones y amortizaciones $ 5,500.00


Combustible, reparaciones, mantenimiento,
previsin social, etc. $19,450.00

$59,950.00
6. Se terminaron las rdenes nmeros 510-511 y 512 quedando en proceso la N o. 513.

Se pide:
Correr los asientos necesarios hasta llegar a la determinacin del costo unitario de
produccin terminada. El valor de la produccin en proceso al finalizar el mes. El estado del
costo de produccin del periodo.

SOLUCIN

-1-

ALMACEN DE MATERIALES $ 350,000.00


Materias primas generales
Material A 25,000 kg. a $6.00 $150,000.00
Material B 20,000 kg. a $8.50 $170,000.00
Materiales accesorios $ 30,000.00

VARIAS CUENTAS
Adquisicin de material $ 350,000.00
NOTA: La adquisicin de No. 8020 ampara dos precios de material A, de acuerdo con el
procedimiento de U.E.P.S.

-2-

PRODUCCIN EN PROCESO $302,070.00


Materias primas
Orden No. 510 $ 21,350.00
Orden No. 511 $111,000.00
Orden No. 512 $111,420.00
Orden No. 513 $ 58,000.00

ALMACEN DE MATERIALES $302,070.00


Materias primas generales
Material A 25,000 kg. a $6.00 $150,000.00
Material A 2,500 kg. a $6.00 $ 12,500.00
Material B 16,420 kg. a $8.50 $139,570.00

Consumo de materiales directos aplicando


el procedimiento de U.E.P.S.

-3-
SUELDOS Y SALARIOS $85,000.00
a VARIAS CUENTAS $85,000.00
pago de rayas del mes
-4-
PRODUCCIN EN PROCESO $60,250.00
Labor directa
Orden No. 510 $ 3,050.00
Orden No. 511 $26,000.00
Orden No. 512 $18,500.00
Orden No. 513 $12,700.00

GASTOS DE FABRICACIN $24,750.00


Mano de obra indirecta

SUELDOS Y SALARIOS $85,000.00


Aplicacin de las rayas del mes

-5-
GASTOS DE FABRICACIN $59,950.00
Materiales indirectos $35,000.00
Depreciaciones y amortizaciones $ 5,500.00
Otros $19,450.00

VARIAS CUENTAS $59,950.00


Contabilidad de los diferentes conceptos de
gastos indirectos del mes

-6-
PRODUCCIN EN PROCESO $84,700.00
Gastos indirectos
Orden 510 hs. 610 a $7.00 $ 4,270.00
Orden 511 hs. 5,200 a $7.00 $36,400.00
Orden 512 hs. 3,750 a $7.00 $26,250.00
Orden 513 hs. 2,540 a $7.00 $17,780.00

12,100 $84,700.00

GATOS DE FABRICACIN $84,700.00


Prorrateo de los gastos indirectos a la
produccin con base en horas-hombre
directas.
-7-

ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS $405,640.00


X-1 1,800 u. $232,240.00
X-2 1,000 u. $173,400.00

PRODUCCIN EN PROCESO $405.640.00


Orden No. 510 X-1 600 u. $ 76,070.00
Orden N0. 512 X-1 1,200 u. $156,170.00

$232,240.00
0
Orden N . 511 X-1 1,000 u. $173,400.00

$405,640.00

Traspaso de la produccin terminada en el


mes. Obtenindose el siguiente costo
unitario:

232,240.00
Art. X-1 =$ 129.00
1,800

173,400.00
Art. X-1 =$ 173.40
1,000

SUB-CUENTAS DE ORDENES DE PRODUCCIN

Orden 510 X-1 (600 u.) Orden 511 X-2 (1,000 u.)
Sdo. 47,400 76,070 7 A 2A 111,000 173,400 7A
2 A 21,350 4A 26,000
4 A 3,050 4A 36,400
6 A 4,270

76,070 173,400

Orden 512 X-1 (1,200 u.) Orden 513 X-2 (800 u.)

2 A 111,420 56,170 7A 2 A 58,300


4 A 18,500 4 A 12,700
6 A 26,250 6 A 17,780
156,170 88,780
ESQUEMA DE MAYOR

ALMACEN DE MATERIALES PRODUCCIN EN PROCESO


Sdo. 108,000 302,070 (2) Sdo. 47,400 405,640 (7)
(1) 350,000 (2) 302,070
(4) 60,250
(6) 84,700

494,420 405,640

Sdo. 88,780

ALMADEN DE PROD. TERMINADOS SUELDOS Y SALARIOS


(7) 405,600 (3) 85,000 85,000 (4)

GASTOS DE FABRICACIN VARIAS CUENTAS


(4) 24,750 84,700 (6) 350,000 (1)
(5) 59,950 85,000 (3)
59,950 (5)

El costo unitario de la produccin del mes fue el siguiente (ver asiento 7):

Art. X-1 $129.00


Art. X-2 $173.40

El valor del inventario final en proceso.


Orden No. 513 fue de $88,780.00, mismo que corresponde al saldo de la cuenta. Produccin
en proceso
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIN

Mes: ..

Materiales directos utilizados

Material A $162,500.00
Material B $139,570.00
$302,070.00
Labor directa $ 60,250.00

Costo primo $362,320.00


Gastos de fabricacin $ 84,700.00

Costo incurrido $447,020.00


Inv. Inicial en proceso $ 47,400.00
Inv. Final en proceso $ 88,780.00 $ 41,380.00

Costo de produccin $405,640.00


CASO PRCTICO DE ORDEN DE PRODUCCIN CUANDO LA
TRANSFORMACIN SE LOGRA POR ENSAMBLE

Notas aclaratorias:

La empresa produce un artculo que est formado como sigue:

1. Parte A, fabricado por la propia empresa


2. Parte B, adquirida en el mercado
3. Parte C, adquirida en el mercado.
Su integracin

Sub-ensamble de 1 parte A con 2 partes B y ensamble total de 2 partes de C y una parte sub-
ensamble de A y B.

Para facilitar la solucin del problema que se presenta


1. Llevamos un almacn de materias primas para el trabajo de la parte A
2. Llevamos un almacn del material B y otro para el material C
3. Se lleva un almacn de material terminado A
4. Se lleva un almacn de productos terminados.

Datos del problema


a) Se expide la orden nmero 25 (A) por producir 1000 unidades de partes A
b) Se expide la orden nmero 40 (A, B) para sub-ensamble de 600 unidades.
c) Se expide la orden nmero 51 (A, B, C) para ensamble de 500 unidades.

INVERSIONES ASIENTOS

1. Se compra materia prima por valor de $5,000,000 1


2. La orden nmero 25 A requiere materias por $3,000,000 2
3. Se compran 2,500 unidades material B a $1000 c/u. $2,500,000 3
4. Se compran 2,200 unidades material C a $800 c/u. $1,760,000 4
5. Se termina la produccin de la parte A 9
6. Se expide la orden de sub-ensamble nmero 40 A, B por 600 unidades. Lleva 1 de A y 2 de
B 10
7. Se termina el sub-ensamble de A y B 12
8. Se expide la orden de ensamble total por 500 unidades 13
9. Se termina la orden nmero 51 (A. B. y C.) por 500 unidades 14
10. La mano de obra pagada es como sigue:

Orden nmero 25 A 1,000,000 7


Orden nmero 40 AB 800,000 11
Orden nmero 51 AB-C 500,000 13
2,300,000 5

11. Los gastos de fbrica aplicados para produccin.


Produccin material A $ 1,100,000 8
Produccin sub-ensamble A-B 750,000 11
Produccin ensamble total A-B y C 900,000 13
$ 2,750,000 6
SE PIDE:

a) Cul es el costo unitario del sub-ensamble A-B


b) Cul es el costo del ensamble A+B+C.
c) Valor de los inventarios de todos los almacenes.