Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
de I+D+ i
[3.1] ¿Cómo estudiar este tema?
[3.2] Introducción
TEMA
La gestión de los costes en los proyectos de I+D+ i
TEMA 3 – Esquema
Aplicar Norma UNE 166001:2006
2
Realizar el presupuesto
Seguimiento de las actividades Proyectos subvencionados
Plan de explotación de la innovación
Gestión de proyectos
Aspectos comunes en los proyectos de I+D+i
Valorar resultados
Memorias del proyecto
Unidades/divisiones
Áreas de gestión en Objetivos y medios
Programas
actividades de I+D+i Proyectos
Costes de personal
Clasificación de los Amortizaciones
costes de un proyecto Material fungible/comestibles
Colaboraciones externas
Otros costes
Ideas clave
Para estudiar este tema lee las Ideas clave que encontrarás a continuación.
3.2. Introducción
Cabe decir que, si bien no hay obligación de seguir normas o leyes concretas para la
formulación de los presupuestos, es normal que sigamos unos procedimientos que estén
en consonancia con las obligaciones impuestas tanto por organismos que financien los
proyectos como por las normas fiscales que reglamentan la obtención de deducciones
fiscales.
Por último, no hay que olvidar que dependiendo del éxito o del fracaso de los proyectos,
los costes incurridos en los mismos deberán contabilizarse en los estados
financieros de la empresa de las siguientes formas:
Las normas contables nos exigirán una serie de requisitos para poder activar dichos
costes. Por tanto, en ese año, la empresa no tendrá gastos por este concepto en su
cuenta de resultados. Se registrarán en las cuentas Investigación (200) o en Desarrollo
dentro del Activo intangible (201).
Por tanto, también es importante conocer los requisitos que las normas contables nos
marquen para poder activar o no como inversión el gasto realizado antes de realizar el
presupuesto.
Pasamos a continuación a definir que se consideran gastos de I+D+i y cómo deben ser
valorados y clasificados dentro de un presupuesto. Un hecho que intentaremos dejar
claro es el papel fundamental que jugará la contabilidad financiera, de costes y/o
Una vez presentado el I+D+i, vamos hablar sobre los costes de las actividades, de cómo
se eligen, valoran y se controlan los mismos. Para ello habrá que clasificarlos utilizando
los métodos de costes completos o directos, es decir, qué va a computar como costes
de I+D+i y qué no.
Deberemos implantar una metodología para realizar la planificación global del I+D+i
y, a continuación, definir el presupuesto, que se concretará en proyectos y,
posteriormente, en programas de trabajo y etapas o hitos.
Además, el presupuesto permitirá realizar una trazabilidad de los costes incurridos con
la finalidad de justificar anteriormente la gerencia ante posibles entidades externas que
financien los proyectos (CDTI, Ministerio de Industria, Comisión Europea,
etc.), y las actividades llevadas a cabo.
Por tanto, es una norma que estandariza los procedimientos y que ayuda a organizar la
actividad, delimitando los parámetros en los que se tiene que mover un proyecto de estas
características.
Las normas UNE están elaboradas por el Comité Técnico de Normalización AEN/CTN
con el objetivo de promover y sistematizar las actividades de investigación, desarrollo e
innovación en el sistema Ciencia-Tecnología-Empresa española. Los aspectos
fundamentales del I+D+i que desarrollan estas normas son terminología, proyectos,
sistemas de gestión, vigilancia tecnológica e inteligencia competitiva.
Para valorar los «recursos empleados», debemos conocer antes los «recursos
necesarios». Para tal fin, debemos acudir a la norma UNE 166001:2006 en la que se
detallan los requisitos mínimos para desarrollar un proyecto.
1 Valorar el éxito
3 Gestión de proyectos
En muchas ocasiones, los proyectos son subvencionados por organismos públicos que
establecen una serie de requisitos que deben cumplir.
» Gestión de proyectos
Es básico segmentar en fases los proyectos con el fin de poder asignar objetivos,
recursos necesarios y calibrar los resultados en cada una de ellas, no se debe
valorar los resultados al final del proyecto. En cada etapa se deben tomar
medidas correctoras sobre los aspectos que no satisfagan las expectativas iniciales.
El presupuesto debe cuantificar los recursos estimados de cada tramo y, una vez
concluido, contrastarlo con la realidad identificando desviaciones. Muchas veces los
proyectos financiados externamente exigen la redacción de cuentas
justificativas de gastos parciales, en hitos, como exigencia para poder cobrar
en partes la ayuda a recibir.
Análisis del estado del arte: estado en el que se encuentran hoy los
conocimientos, medios y tecnologías sobre cierta materia y el posicionamiento
de la empresa respecto a estos.
Propuesta de los avances que se buscan en el proyecto: es preciso
exponer los avances y las ventajas que supondrán los objetivos esperados.
Cómo se van a proteger los resultados obtenidos: patentar y registras
los logros.
Normativa: se debe mencionar la normativa que afecte al proyecto, los
acuerdos entre socios participantes, contratos necesarios y posibles barreras a
la explotación de los resultados.
Planificación
Para cada una de las fases, se describirá la estructura de los trabajos, de las relaciones
entre las distintas etapas, en qué van a consistir los trabajos y qué se espera obtener de
cada etapa.
» Gestión del riesgo y de las debilidades: detectar los posibles riesgos y las
medidas que se van a adoptar es vital para llevar a buen puerto el proyecto. La gestión
El presupuesto
El presupuesto debe dejar constancia de cuáles son los costes estimados y cómo se va
a distribuir en el tiempo. Se deberá vincular la programación de las tareas con el
presupuesto.
Como ejemplo de estas unidades es interesante mencionar las que existen en grandes
multinacionales dividiendo su actividad química de la farmacéutica o dividiendo su
negocio entre América y Europa.
» Programas: son una subdivisión de las Unidades. Los programas concretan las
actividades a desarrollar por la Unidad y determinan los proyectos para realizarlos.
Podemos hablar de los siguientes tipos de programas:
o Programas destinados a la obtención de aprovisionamientos y
consumibles.
o Programas de innovación o de procesos: orientados a mejorar la eficiencia
y eficacia o a aumentar la productividad y la calidad.
o Programa orientado al mercado: obtención de nuevos productos o de mejoras
de los ya existentes y estudio de formas de amoldarlos a nuevos mercados.
Unidades de I+D
Por línea de actividad
Por tipo de producto
Por ubicación
Programa
Proyecto
Los proyectos, por tanto, son el último eslabón de la actividad de la innovación, ya que
en su conjunto permiten alcanzar los objetivos de los programas.
Clasificaremos aquí los distintos gastos de I+D. Si bien, como en toda clasificación se
pueden ensayar muchos criterios, nos focalizaremos exclusivamente en aquellos más
usuales en la práctica. Para ello, asumiremos el estudio desde tres criterios: naturaleza,
carácter del coste y forma de asignación a las unidades de coste programas/proyectos.
Estos costes serán los mismos que tengamos que reflejar en el presupuesto del
proyecto, por lo que es básico su dominio.
Vamos a definir los costes y expondremos si, desde la perspectiva fiscal, son o no
deducibles como gasto por I+D+i en el Impuesto de Sociedades de las
empresas (hecho fundamental que nunca habrá que olvidar en la planificación de un
proyecto, con el objetivo de no perder ventajas fiscales por las actividades de
I+D+i):
1 Costes de personal
2 Material fungible
4 Colaboraciones externas
5 Otros costes
1. Costes de personal:
Los gastos de personal imputables serán el resultado de sumar los sueldos dinerarios
y el coste de Seguridad Social a cargo de la empresa. Las retribuciones no dinerarias
(seguros o vehículos de empresa) y otros gastos de personal (formación o viajes)
también serán imputables, siempre y cuando se justifique convenientemente su
relación directa con el proyecto y se reflejen en el modelo 190. En estos casos se podrá
computar como gasto la suma de la valoración de la retribución en especie más los
ingresos a cuenta no repercutidos al trabajador, al considerarse como una retribución
salarial incluida en el modelo 190.
En caso contrario se debe indicar la fecha de alta y/o baja y el TC2 del mes en el que
se produzca dicha alta y/o baja. Convenio Colectivo aplicable en el periodo objeto del
proyecto donde debe estar reflejada la jornada anual máxima. Si no existiese dicho
convenio, se entregará la Normativa o Convenio Sectorial de aplicación. Si aun así se
careciese de información acerca del número de horas, se aplicaría un total de 1.800
horas como jornada laboral anual o certificado de horas empleadas por cada
trabajador en el proyecto, con la firma del responsable y el sello de la compañía.
Siendo:
o W = retribución del periodo para el empleado (Modelo 190 o certificado de
retenciones).
o Q = cuota pagada a la Seguridad Social para ese trabajador durante el periodo
auditado, resultado de multiplicar la base de cotización por el coeficiente final
correspondiente a la aportación del beneficiario a la Seguridad Social por ese
empleado (Modelos TC2).
Estos criterios serán aplicados tanto para el personal aplicado a actividades de I+D+i
como a personal cualificado y en exclusiva a actividades de I+D.
2. Material fungible:
que la Agencia Tributaria admite que se amortice el 100 % del gasto el año de su
adquisición.
4. Colaboraciones externas:
En aquellos casos en los que la compañía opte por presentar justificantes de pago en
sustitución de los asientos contables y se detecten pagos realizados fuera del ejercicio,
estos quedarían fuera de la cifra aceptada salvo que sean justificados mediante la
presentación del correspondiente el asiento contable. En los casos en los que no se
impute el 100 % del valor de la factura en un proyecto, será necesario que la compañía
facilite un certificado de imputación parcial, en el que aparezcan los datos de las
facturas, su % de imputación y la cantidad imputada al proyecto. En el supuesto de
aplicar a la compañía prorrata de IVA, será necesario el modelo 390 o 392, de la
Agencia Tributaria donde aparece el % de prorrata de IVA aplicado por la compañía.
5. Otros costes:
Lo mismo ocurre con los gastos de formación o costes indirectos estimados en base a
las horas de personal imputadas al proyecto):
o Costes indirectos de personal: los costes indirectos no son considerados
gastos deducibles. Ni siquiera cuando la empresa los pueda presentar
individualizados por proyectos o provengan de una unidad exclusiva de I+D.
o Gastos generales de la empresa repercutidos porcentualmente al proyecto: estos
gastos no son considerados gastos deducibles.
o Gastos de viajes: como regla general no se admiten. Solo podrían ser
admitidos cuando tengan relación directa con el proyecto y sean susceptibles de
individualización al mismo. Por tanto, solamente serán imputables aquellos gastos
referidos al personal participante, siempre que haya sido convenientemente
identificado. Cuando las actividades se realicen fuera de la empresa (por ejemplo,
en una plataforma petrolífera), se admitirán únicamente los viajes (siempre previa
validación del experto técnico) necesarios para las actividades propias del
proyecto.
» Costes generales: gastos que no pueden vincularse a proyectos de I+D pero que dan
el soporte necesario para que puedan realizarse, tales como los salarios del
departamento de administración, los gastos de limpieza, etc.
A partir de este análisis intrínseco, se derivan las clásicas categorías de costes directos e
indirectos, que surgen al pretender calcular el coste de un cierto programa o proyecto de
I+D.
» Costes directos: son los que pueden imputarse directamente a las actividades de
I+D+i. Son los gastos de personas vinculados al proyecto, los honorarios de
profesionales colaboradores externos y las amortizaciones de los equipos empleados.
» Costes indirectos: son costes que dan soporte al proyecto, pero de forma indirecta,
sin ellos no podría llevarse a cabo, pero son difíciles de vincular a cada proyecto. Su
imputación se realiza por medio de claves de reparto (normalmente se imputan
aplicando el resultado de dividir las horas en I+D entre el total de horas de la
compañía, por el volumen total de gastos generales de la compañía: cuentas contables
del subgrupo 62, transportes, profesionales independientes, primas y seguros,
servicios bancarios, etc.
La empresa XYZ S.A. ha realizado un proyecto de I+D con los siguientes costes de
personal devengados en el ejercicio 2011:
» Gastos de personal: Han participado 2 persona, con los siguientes costes durante
el ejercicio:
Base de Cotización
Según Modelo T.C 2 de
la Seguridad Social
Salario anual
Horas Horas Último S/Nómina o
incurridas totales Primero mes 190
Pérez Roldán,
Jesús Miguel 76 1800 3230,00 3230,00 103 924,00
Arizmendi López,
Jesús María 441 1800 3230,00 3230,00 82 589,00
» Las horas incurridas han sido certificadas por el responsable del proyecto, y
cuantificadas a través de los partes de horas trabajadas firmadas por cada uno de los
empleados.
Base de Cotización
Modelo T.C 2 de
la Seguridad Social
Salario Coste
Horas Horas Coste
Último Anual Coste imputado
Incurrida totale primero Segurida
mes S/Nomina /hora al
s s d Social
o 190 proyecto
Arizmendi
López, Jesús 3230,00 3230,00 23 083,17
María 441 1800 € € 82 589,00 € 11 628,00 € 52,34 € €
Media de bases de cotización del año multiplicada por el coeficiente de cotización, por
doce meses.
Supongamos que necesitamos una potente computadora para realizar una serie de
cálculos necesarios para el estudio de estructuras. El PC ha costado 30 000 euros y se
destinará a varios proyectos. En nuestro presupuesto está estimado usarlo durante 6
meses. Fiscalmente la norma me obliga a amortizar este activo fijo en 4 años. ¿Cuál sería
el coste a imputar al proyecto por el uso de esta computadora?
A continuación, debemos de imputar 6/12 partes del gasto por amortización anual ya que
solo se ha empleado durante 6 meses:
Precisión: en determinados años y para cierto tipo de empresas (PYMES), la norma fiscal
ha permitido la libre amortización de los equipos adquiridos, por lo que podríamos haber
imputado la totalidad del coste de adquisición a nuestro proyecto menos aquella otra
parte que hayamos aplicado a otros proyectos, lo que permitiría en el mismo año de la
compra imputar el 100% del coste de adquisición. Recuerda que, a mayor gasto
imputable al proyecto, mayor será la deducción fiscal y menor será el coste neto del
proyecto.
Ejemplos
Lo + recomendado
Lecciones magistrales
No dejes de leer…
+ Información
A fondo
Enlaces relacionados
Madri+d
Club de innovación
Aquí podrás encontrar todo aquello que necesitas conocer acerca de cómo se está
aplicando la innovación en las diferentes Administraciones Públicas.
Bibliografía
Test
3. ¿Qué orden sigue la estructura básica del I+D de una gran empresa?:
A. Unidades, programas y proyectos.
B. Proyectos, programas y unidades.
C. Programas, proyectos y unidades.
D. Ninguna de las anteriores.
8. ¿Son admitidos los costes por amortización de equipos adquiridos para el desarrollo
del proyecto?:
A. No, en cuanto que es muy difícil imputar que parte de equipo se ha utilizado
para el proyecto.
B. Sí, es más, con la libertad de amortización fiscal se puede imputar al proyecto el
100 % de su coste en el año de su adquisición.
C. Depende de si el elemento se emplea en exclusiva al proyecto (en cuyo caso está
admitido).
D. Solo en los proyectos de I+D, no en los proyectos de I.T.
10. ¿En que se transforman los costes del proyecto una vez ha finalizado el mismo y el
resultado ha sido un fracaso?:
A. En un activo intangible.
B. En gastos incluidos dentro de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
C. En un activo material.
D. En una deducción fiscal.