Antecedentes e Historia de las NIIF

Las NIIF relatan al proceso de reforma contable que tuvo inicio en la Unión Europea
para conseguir que la información financiera sea homogénea internacionalmente, ya que
la revolución tecnológica y los procesos de transformación de las estructuras
regulatorias a escala mundial reclamaban nuevas competencias conceptuales y
capacidades técnicas para el desarrollo de la información contable y financiera.

Debido a la globalización de los mercados financieros surge la demanda de un

conjunto de criterios que garanticen la transparencia de la información financiera y esta
sea confiable y segura, ya que sin estas normas es dificultoso la comparación entre los
estados financieros llevando a la consecuencia que los datos y cifras reveladas pierdan
su credibilidad, también el sobre coste que se aplica a las empresas internacionales por
la aplicación de diferentes normas según cada país, para la presentación de su
información financiera.

Como pionero de la estandarización de las normas tenemos a la Unión europea quien

fue estructurando el camino para la utilización de los estándares internacionales de la
contabilidad.

Las NIIF son emitidas por el IASB (International Accounting Standards Board)
organismo creado en Londres, este constituyen normas contables que son de aplicación
obligatoria en Ecuador desde el año 2010 para todas las empresas que reportan a la
Superintendencia de Compañías.

Las NIIF han tenido cambios resaltantes en su evolución, debido a que varios países
como Colombia, México, Estados unidos, Costa rica, Ecuador, Guatemala, Honduras,
Panamá, Perú y República Dominicana entre otros han adoptado estas normas en sus
países para una mejor veracidad de la información contable.

Como beneficios de las normas tenemos la oportunidad para mejorar la función

financiera a través de una mayor consistencia en las políticas contables, obteniendo
beneficios potenciales de mayor transparencia, incremento en la comparabilidad y
mejora en la eficiencia también:
 El acceso a mercados de capitales
 Transparencia en las cifras de los estados financieros
 Información consistente y comparable
 Mismo lenguaje contable y financiero
 Reducción de costos
 Gerencia para la toma de decisiones
 Modernización de la información financiera
 Simplificar la reparación de los estados financieros

Las NIIF establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e

información a revelar que se refiere a las transacciones y sucesos económicos que son
importantes en los estados financieros cómo propósitos generales y sucesos que surgen
en sectores económicos específicos.

La utilización de las NIIF cómo principios de contabilidad aseguran la calidad de la

información.

Norma Internacional de Información Financiera 7 Instrumentos Financieros:

Información a Revelar

El objetivo de esta NIIF es pedir a las entidades que, en sus estados financieros,
demuestren información que permita a los usuarios evaluar:

La relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el

rendimiento de la entidad.

Y la naturaleza y alcance de los riesgos que pueden proceder de los instrumentos

financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del
periodo sobre el que se informa, así como la forma de ejecutar dichos riesgos.

 Clases de instrumentos financieros y nivel de información

La NIIF nos establece que cuando requiera información clasificada por instrumentos
financieros, la entidad debe agrupar en clases que sean apropiadas según la naturaleza de
la información a revelar y que tengan en cuenta las características de dichos
instrumentos financieros. Por otro lado, una entidad dará información suficiente para
permitir la conciliación con las partidas presentadas en las partidas del estado de
situación financiera.

 Relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y el

rendimiento

La entidad deberá revelar información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la significatividad de los instrumentos financieros en su situación
financiera y en su rendimiento.

 Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en

resultados

Si la entidad ha designado un activo financiero como medido al valor razonable con

cambios en resultados que en otro caso se mediría a valor razonable con cambios en otro
resultado integral o al costo amortizado (IFVRC Resultado, IFVRC Patrimonio, IFM
Vencimiento), revelará:

 El máximo nivel de exposición al riesgo de crédito del activo financiero (o del grupo
de activos financieros) al final del periodo de presentación.
 El importe por el que se mitiga dicho máximo nivel de exposición al riesgo crediticio
mediante el uso de derivados de crédito o instrumentos
 El importe de la variación, durante el período y la acumulada, del valor razonable del
activo financiero (o del grupo de activos financieros) que sea atribuible a las
variaciones en el riesgo de crédito del activo financiero, determinado como:
a) El importe de la variación del valor razonable que no sea atribuible a cambios en
las condiciones de mercado que dan lugar a riesgo de mercado.
b) El importe que resulte de la aplicación de un método alternativo, si la entidad
cree que de esta forma representa más fielmente la variación del valor razonable
que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito del activo.

La entidad revelará también:

 Una descripción detallada de los métodos utilizados para cumplir con los
requerimientos establecidos incluyendo una explicación de la razón por la que el
método es apropiado.
 Si la entidad creyese que la información a revelar facilitada en el estado de situación
financiera o en las notas para cumplir con los requerimientos establecidos no
representa fielmente la variación del valor razonable del activo financiero o del
pasivo financiero que sea atribuible a cambios en su riesgo de crédito, las razones
por las que ha llegado a esta conclusión y los factores que cree que son relevantes.

Las inversiones en instrumentos de patrimonio designadas como a valor

razonable con cambios en otro resultado integral

Si una entidad ha designado inversiones en instrumentos de patrimonio a medir a

valor razonable con cambios en otro resultado integral, revelará:

 Las inversiones de los instrumentos de patrimonio que se han designado para que se
midan a valor razonable con cambios en ORI.
 Las razones para utilizar esta presentación alternativa.
 El valor razonable de cada una de estas inversiones al final del periodo de
presentación.
 Los dividendos reconocidos durante el periodo, mostrando por separado los
relacionados con inversiones dadas de baja en cuentas durante el periodo de
presentación y las relacionadas con inversiones mantenidas al final del periodo de
presentación.
 Cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas dentro de patrimonio
durante el periodo incluyendo la razón para estas transferencias.

Si una entidad da de baja en cuentas inversiones en instrumentos de patrimonio

medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral durante el periodo de
presentación, revelará:

 Las razones para disponer de las inversiones.

 El valor razonable de la inversión en la fecha de baja en cuentas.
 La ganancia o pérdida acumulada en el momento de la disposición.

 Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas

Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o

pérdidas, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas las ganancias o
pérdidas netas por:

 Activos financieros o pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en

resultados, mostrando de forma separada las correspondientes a los activos
financieros o pasivos financieros designados como tales en el momento del
reconocimiento inicial, y las de los activos financieros o pasivos financieros que se
hayan medido obligatoriamente al valor razonable con cambios en resultados de
acuerdo con la NIIF 9. Para activos financieros designados como a valor razonable
con cambios en resultados, la entidad mostrará por separado el importe de ganancias
o pérdidas reconocidas en ORI y el importe reconocido en el resultado del periodo.
 Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
 Activos financieros medidos al costo amortizado.
 Inversiones en instrumentos de patrimonio designados al valor razonable con
cambios en ORI
 Activos financieros medidos a valor razonable con cambios en ORI, mostrando por
separado el importe de ganancias o pérdidas reconocido en otro resultado integral
durante el periodo y el importe reclasificado en el momento de la baja en cuentas
desde otro resultado integral acumulado al resultado del periodo.

 Valor razonable

Una entidad revelará el valor razonable correspondiente a cada clase de activos

financieros y de pasivos financieros, de una forma que permita la realización de
comparaciones con los correspondientes importes en libros.
 Al revelar los valores razonables, una entidad agrupará los activos financieros y los
pasivos financieros en clases, pero sólo los compensará en la medida en que sus
importes en libros estén compensados en el estado de situación financiera.

 Información cualitativa

Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad
revelará:

 las exposiciones al riesgo y la forma en que éstas surgen;

 Sus objetivos, políticas y procesos para la gestión del riesgo, así como los
métodos utilizados para medirlo;
 Y cualquier cambio que haya habido en a y b desde el periodo precedente.
 Información cuantitativa

Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad
revelará:

 Datos cuantitativos resumidos acerca de su exposición al riesgo al final del periodo

sobre el que se informa. Esta información a revelar estará basada en la que se
suministre internamente al personal clave de la dirección de la entidad.
 La información a revelar establecida, en la medida en que no haya sido suministrada
siguiendo el apartado (a).
 Las concentraciones de riesgo, si no resultan aparentes de la información a revelar
realizada de acuerdo con los apartados (a) y (b).

Si los datos cuantitativos revelados al final del periodo sobre el que se informa
fueran poco representativos de la exposición al riesgo de la entidad durante el período,
una entidad suministrará información adicional que sea representativa.

 Riesgo de crédito

Una entidad aplicará los requerimientos de revelar información a los instrumentos

financieros a los que se apliquen los requerimientos de deterioro de valor de la NIIF 9.
Sin embargo:
a) Para cuentas por cobrar comerciales, activos del contrato y cuentas por cobrar de
arrendamientos, en aquellos casos en los que se reconocen las pérdidas crediticias
esperadas durante el tiempo de vida del activo, si dichos activos financieros se
modifican cuando tienen más de 30 días de mora;
b) y no se aplica el párrafo 35(b) a las cuentas por cobrar por arrendamientos.

La información revelada sobre riesgo crediticio proporcionará:

a) Información sobre las prácticas de gestión del riesgo crediticio de una entidad y
cómo se relaciona con el reconocimiento y medición de las pérdidas crediticias
esperadas, incluyendo los métodos, supuestos e información utilizados para medir
las pérdidas crediticias esperadas;
b) Información cualitativa y cuantitativa que permita a los usuarios de los estados
financieros evaluar los importes de los estados financieros que surgen de las pérdidas
crediticias esperadas.
c) Información sobre la exposición al riesgo crediticio incluyendo las concentraciones
de riesgo crediticio significativas.
Norma Internacional de la Información Financiera 9: Instrumentos Financieros

La entidad revelará la siguiente información para cada clase de activos financieros y

pasivos financieros:

 La categoría de medición inicial y el importe en libros.

 La categoría de medición y el importe en libros determinado de acuerdo con la NIIF
9.
 Una entidad revelará los cambios en las clasificaciones de activos financieros y
pasivos financieros, mostrando por separado:
 Los cambios en los importes en libros sobre la base de sus categorías de medición; y
 Los cambios en los importes en libros que surgen de un cambio en el atributo de
medición.
 Una entidad revelará la siguiente información para activos financieros y pasivos
financieros que se hayan reclasificado, de forma que se midan a costo amortizado y,
en el caso de activos financieros, que se hayan reclasificado desde el valor razonable
 con cambios en resultados, de forma que se midan a valor razonable con cambios en
otro resultado integral:
 El valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros al final del
periodo de presentación; y
 La ganancia o pérdida del valor razonable que tendría que haber sido reconocida en
el resultado del periodo o en otro resultado integral durante el periodo de
presentación si los activos financieros o pasivos financieros no se hubieran
reclasificado.

Una entidad revelará la información siguiente para activos financieros y pasivos

financieros que se hayan reclasificado desde la categoría de valor razonable con cambios
en resultados, de forma que se midan a valor razonable con cambios en otro resultado
integral:

 La tasa de interés efectiva determinada en la fecha de aplicación inicial; y

 Los ingresos por intereses o gastos por intereses reconocidos.

Cuando una entidad revela la información deben permitir la conciliación entre:

 Las categorías de medición presentadas de acuerdo con la NIC 39 y la NIIF 9; y

 La clase de instrumento financiero a la fecha de la aplicación inicial.

Una entidad revelará el importe en libros en la fecha de presentación de los activos

financieros cuyas características de flujos de efectivo contractuales han sido evaluados
sobre la base de los hechos y circunstancias que existían en el momento del
reconocimiento inicial del activo financiero sin tener en cuenta los requerimientos
relacionados con la modificación del elemento del valor temporal del dinero hasta que
esos activos financieros se dan de baja en cuentas.

NORMA NII PARA LAS PYMES

Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos

 Alcance de las Secciones 11 y 12

La sección 11 y 12 conjuntamente tratan del reconocimiento, bajos de cuentas,

medición e información a relevar de los instrumentos financieros (activos financieros y
pasivos financieros).

 Introducción a la Sección 11

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una

entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra. La sección 11
requiere un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos financieros básicos
excepto para las inversiones en acciones preferente no convertibles y en acciones
ordinarias o preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable
se pueda medir en otro caso con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado.

Los instrumentos financieros básicos que quedan dentro del alcance de la Sección 11
son los que cumples las siguientes condiciones:

 Efectivo
 Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es el depositante.
 Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas
 Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar
 Bonos e instrumentos de deuda similares
 Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y
ordinarias sin opción de venta
 Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el
importe neto en efectivo.

Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen normalmente las

condiciones antes mencionadas por lo que quedan dentro del alcance de la sección 12.

 Títulos respaldos por activos, tales como obligaciones hipotecarias garantizadas,

acuerdos de recompra y paquetes titulizados de cuentas por cobrar.
  Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants), contratos
de futuros, contratos a término y permitas financieras de tasas de interés que
pueden liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otro instrumento
financiero.
 Instrumentos financieros que cumplen las condiciones y se designan como
instrumentos de cobertura de acuerdo con los requerimientos de la Sección 12
 Alcance de la Sección 11

La sección 11 se aplicará a todos los instrumentos financieros que cumplen las

condiciones excepto por:

 Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

 Instrumentos financieros que cumplan la definición de patrimonio propio de la
entidad, incluyendo el componente de patrimonio de instrumentos financieros
compuestos emitidos por la entidad.
 Arrendamiento. Sin embargo los requerimientos para la baja de cuentas, se aplicarán
a las cuentas por cobrar de arrendamientos reconocidas por un arrendatario.
 Instrumentos financieros básicos

Una entidad contabilizará los siguientes instrumentos financieros de acuerdo con lo

establecido.

 Efectivo
 Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o
pagar)
 Un compromiso de recibir un préstamo que:
a) No pueda liquidarse por el importe neto en efectivo
b) Cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del
párrafo 11.9
 Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u
ordinarias sin opción de venta.
 Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros

Una entidad solo reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero cuando se

convierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento.

 Medición Inicial

Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo financiero, una entidad lo

medirá por su valor razonable, que es normalmente el precio de transacción. (Incluyendo
los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos
financieros que se miden posteriormente al valor razonable con cambios en resultados)

 Ejemplos Activos Financieros

1. Para un préstamo a largo plazo concedido a otra entidad, se reconoce una cuenta
por cobrar al valor presente del importe por cobrar en efectivo (incluyendo los
pagos por intereses y el reembolso del principal) de esa entidad.
2. Para bienes vendidos a un cliente a crédito a corto plazo, se reconoce una cuenta
por cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobrar en efectivo de esa
entidad, que suele ser el precio de la factura.
3. Para una compra en efectivo de las acciones ordinarias de otra entidad, la
inversión se reconoce al importe de efectivo pagado para adquirir las acciones.
 Ejemplos de Pasivos Financieros
1. Para un préstamo recibido de un banco, inicialmente se reconoce una cuenta por
pagar al valor presente del importe por pagar en efectivo al banco
2. Para bienes comprados a un proveedor a crédito a corto plazo, se reconoce una
cuenta por pagar al importe sin descontar debido al proveedor, que normalmente es
el precio de la factura.

Medición Posterior
 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos
financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera
incurrir en la venta u otro tipo de disposición:

a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones anteriores. Se medirán al

costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los instrumentos de
deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos corrientes se medirán al
importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar o
recibir
b) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o
preferentes sin opción de venta se medirán de la siguiente forma:
(i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra
forma con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado, la inversión se
medirá al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en
el resultado del periodo.
(ii) Todas las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del valor
 Costo amortizado y método del interés efectivo

El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha de

presentación es el neto de los siguientes importes:

 El importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el

pasivo financiero., menos los reembolsos del principal
 Más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo,
de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el
importe al vencimiento; menos, en el caso de un activo financiero, cualquier
reducción

Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan establecida una tasa
de interés, que no estén relacionados con un acuerdo que constituye una transacción de
financiación y que se clasifiquen como activos corrientes o pasivos corrientes se
medirán inicialmente a un importe no descontado.
 Valor Razonable

Una entidad utilizará la jerarquía siguiente para estimar el valor razonable de un

activo:

a) La mejor evidencia del valor razonable es un precio cotizado para un activo en un

mercado activo. Éste suele ser el precio comprador actual.
b) Cuando no están disponibles precios cotizados, el precio en un acuerdo de venta
proporciona evidencia del valor razonable. Sin embargo, este precio puede no ser
una buena estimación del valor razonable si ha habido cambios significativos en las
circunstancias económicas.
c) Si el mercado para el activo no está activo y cualquier acuerdo de venta no
constituyen una buena estimación del valor razonable, una entidad estimará el valor
razonable utilizando una otra técnica de valoración.

Técnica de Valoración

El objetivo de utilizar una técnica de valoración es establecer cuál habría sido en la

fecha de medición, el precio de una transacción, El valor razonable se estima sobre la
base de los resultados de una técnica de valoración que utilice en la mayor medida
posible datos de mercado y minimice en todo lo posible la utilización de datos
determinados por la entidad. Se puede esperar que una técnica de valoración llegue a
una estimación fiable del valor razonable si:

 Refleja de forma razonable el precio que se podría esperar que el mercado fijara para
el activo; y las variables utilizadas por la técnica de valoración representan de forma
razonable las expectativas del mercado y miden los factores de rentabilidad-riesgo
inherentes al activo.
INFORMACIÓN A REVELAR

La siguiente información a revelar hace referencia a la información a revelar para

pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.

 Información a revelar sobre las políticas contables de instrumentos financieros

 Una entidad deberá revelar, en el resumen de las políticas contables significativas, la
base de medición que se utilizó para los instrumentos financieros, y otras políticas
contables que ayudarán a comprender los estados financieros.

 Estados de situación financiera - categoría de activos financieros y pasivos

financieros

Una entidad deberá revelar los importes en libros de cada categoría como son de:
activos financieros y pasivos financieros en las fechas correspondientes de presentación:

 Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados

 Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo
amortizado.
 Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo
menos el deterioro del valor.
 Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados
 Pasivos financieros medidos al costo amortizado

La entidad revelará la información necesaria para que permita a los usuarios de sus
estados financieros evaluar la importancia de los instrumentos financieros en su
situación financiera y rendimiento.

Para todos activos financieros y pasivos financieros medidos al valor razonable, la

entidad informará sobre la base utilizada para determinar el valor razonable, esto es, el
precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra técnica de valoración. Por
ejemplo la entidad revelará las tasas de pagos anticipados, tasas de pérdidas estimadas
en los créditos y tasas de interés o descuento.

 Garantía

Cuando una entidad haya pignorado activos financieros como garantía por
pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente:

a) el importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía; y

b) Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.
 Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas

Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o

pérdidas:

1. ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluidos los cambios al valor razonable

reconocidos en:
a) activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados;
b) pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados;
c) activos financieros medidos al costo amortizado; y
d) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.

2. ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando
el método del interés efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no
se miden al valor razonable con cambios en resultados; y
3. el importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.

Sección 12: Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros

 Alcance Sección 12

La Sección 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto:

 Los tratados en la Sección 11.

 Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
 instrumentos financieros que cumplan la definición de patrimonio propio de la
entidad, incluyendo el componente de patrimonio de instrumentos financieros
compuestos emitidos por la entidad.
 instrumentos financieros, contratos y obligaciones bajo transacciones con pagos
basados en acciones.
 Entre otros.
 La mayoría de los contratos para la compra o venta de una partida no financiera,
tales como materias primas cotizadas, inventarios o propiedades, planta y equipo se
excluyen de esta sección porque no son instrumentos financieros. Sin embargo, esta
sección se aplica a todos los contratos que imponen riesgos al comprador o vendedor
que no son típicos de los contratos de compra o venta de partidas no financieras.

 Medición Posterior

Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá todos los
instrumentos financieros, al valor razonable y reconocerá los cambios en el valor
razonable en el resultado, excepto en el caso de:

 que algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura en una

relación de cobertura designada deban reconocerse inicialmente en otro resultado
integral
 instrumentos de patrimonio sin cotización pública y cuyo valor razonable no pueda
medirse de otra forma con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado.

 Valor Razonable

El valor razonable de un pasivo financiero a pagar cuando es reclamado no puede ser

menor que el importe a pagar a su cancelación, descontado desde la primera fecha en
que pueda requerirse el pago.

Una entidad no incluirá los costos de transacción en la medición inicial de los

activos y pasivos financieros que se medirán posteriormente al valor razonable con
cambios en resultados.

 Información a Revelar

Una entidad que aplique esta sección revelará toda la información requerida en la
Sección 11 e incorporará a esa información los instrumentos financieros que queden
dentro del alcance de esta sección, así como los que queden dentro del alcance de la
Sección.