Procedimientos de fiscalización

INTRODUCCIÓN

El sistema tributario, contiene por esencia una considerable de funciones que permiten la
contribución al gasto público, que se sujeta al precepto constitucional en su artículo 31, que
de cierta forma no es muy bien vista por muchos sectores social, que en ocasiones presenta
inconsistencia o inconformidades.

Para garantizar la sana actividad tributaria, se requiere de ordenamientos legislativos que

fomenten y faculte la creación de órganos y procedimientos para verificar las contribuciones
y la actuación de los contribuyentes conforme al cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

Las autoridades fiscales, a quien por ordenamiento legal realizan funciones en materia
tributaria, asumen las actos necesarios para la comprobación del acatamiento de las
disposiciones fiscales, y son facultadas para los procedimientos de fiscalización.

Para esta sesión, conoceremos y analizaremos sus funciones más comunes para la
fiscalización, comprendiendo su facultad y competencia como la autoridad fiscal y su
observancia a los requisitos y plazos establecidos para el desarrollo de su actuación
conforme a las leyes respectivas.
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Procedimientos de fiscalización

Actividad 1. Procedimiento de fiscalización

Procedimiento Ventajas Desventajas
s de
fiscalización
 Se considera como un medio  En función de recursos
Visitas de fiscalización efectivo, por la materiales y humanos son
domiciliarias accesibilidad y verificación de relativamente limitados en
la contabilidad e información y relación al universo de
documentos de evidencia contribuyentes.
fiscal.  es necesario que se satisfagan
 Pueden prevalecer criterios ciertos requisitos legales, como
que consideren lo dispuesto el Artículo 16
fundamentalmente para otras constitucionales y Artículos 38 y
visitas domiciliarias a personas 43 del Código Fiscal de la
con similares actividades. Federación
 Al realizarse de manera  Para el desarrollo de la visita es
efectiva el procedimiento de obligatorio cumplir con el
notificación al visitado este que procedimiento que es regulado
obligado en términos del en el Artículo 44 del Código
artículo 45 del CFF, Fiscal de la Federación, para su
proporcionar las facilidades validez legal.
pertinentes; como acceso al  Se deberán concluir en un
lugar, poner a disposición la plazo de 12 meses, contados a
contabilidad y demás papeles partir de la notificación a los
que acrediten el cumplimiento contribuyentes el inicio de las
de las disposiciones fiscales, facultades de comprobación;
permitir la verificación de por lo que si por circunstancias

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inventarios, estados de cuenta no se concluyen todas las

bancaria, etcétera. diligencias perderá validez
legal.
 Sólo se puede realizar en el
lugar o lugares señalados en la
orden; salvo caso
extraordinario se puede
concluir en las oficinas de la
autoridad fiscal.
 Las notificaciones podrán  Solo podrán requerir a los
Revisión de realizarse vía buzón tributario, contribuyentes, informes o
gabinete sea físicamente o digitalmente, documentos específicos, al no
dando celeridad a este acto. fundamentar y motivar, el objeto
de la revisión.
 Simplifica medios de  Por lo anterior, puede ser
notificación y de requerimiento susceptible de un acto violatorio
de documentos, puede dar al derecho fundamental
presura a atender omisión o consagrado en el artículo 16 de
hechos. la CPEUM.
 El plazo para emitir
observaciones puede resultar
es muy limitado, causando que
se den por consentidos los
hechos u omisiones
consignados.
 Puede proporcionarse una
excesiva cantidad de
documentación.

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Actividad 2. Práctica de los procedimientos de fiscalización

1. Identifica los requerimientos legales y procedimentales de la visita domiciliaria y la revisión
de gabinete.
2. Esquematiza el procedimiento de cada una.
Visita domiciliaria Revisión de gabinete
La autoridad fiscal hará constar por escrito la Este procedimiento se encuentra bajo el
orden para llevar a cabo la visita domiciliaria, precepto legal del Artículo 42, fracción II,
en los mismos términos del Artículo 16 del Código Fiscal de la Federación, que
Constitucional. refiere a la facultad de requerir a los
contribuyentes, responsables solidarios o
terceros en las oficinas de las propias
autoridades o dentro del buzón tributario;
la contabilidad, datos, otros documentos o
informes a efecto de su revisión.
Para la notificación de la Orden de visita, es Para el desarrollo de las actividades de
necesario cumplir con lo dispuesto en el este procedimiento fiscal, las autoridades
artículo 38 de CFF para su validez jurídica: fiscales se apegaran a instituido en el
 Debe ser por escrito en documento Artículo 48 del Código Fiscal, señalando:
impreso o digital.  Se notificará la solicitud de
 Especificar la autoridad competente requerimiento conforme a lo fijado en el
emisor. Artículo 134 del CFF.
 Mostrar lugar y fecha de emisión.  Se detallarán los informes, libros o
 Estar fundado y motivado en base a la documentos requeridos, así como el
resolución, objeto o propósito que se lugar y plazo en el cual se debe
atiende. proporcionar
 Estar legitimado por firma autógrafa o  Derivado de la revisión documental, la

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firma electrónica avanzada del autoridad fiscal emitirá el oficio de

funcionario competente. observaciones de los hechos y
 Puntualizar nombre o nombres de las omisiones detectados, o bien
personas a notificar. Si estos se ignoran, comunicará de la conclusión de la
se detallarán los datos suficientes que revisión de gabinete, si no existieren
accedan a su identificación. observaciones.
 El contribuyente o el responsable
En particular, la Orden de visita, además solidario, podrá presentar lo pertinente
deberá contar con lo siguiente: que desvirtúen los hechos u omisiones
 lugar o lugares donde se realizará la o corregir su situación fiscal, si no lo
visita hiciese se tendrán por consentidos lo
 Nombre de la persona o personas que consignado.
efectuarán la visita; asimismo, de  se emitirá la resolución de las
aquellas que por sustitución puedan contribuciones o aprovechamientos
facultarse. omitidos.
 el nombre del visitado, salvo cuando se
trate de órdenes de verificación en
materia de comercio exterior y se ignore
el nombre del mismo.

Esquema de los procedimientos de cada una

Visita domiciliaria
De conformidad con el artículo 44, autoridades fiscales, los visitados, responsables
solidarios y los terceros se sujetaran a lo siguiente:
Pas Acto Observaciones
o
1 De conformidad con el Los visitadores a intervenir se identificarán ante la
artículo 44 del CFF, Una vez persona que la atenderá la diligencia, debiendo
notificado al contribuyente, los cerciorarse de que los mismos se encuentren
visitadores se presentarán en designados en la orden.

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el lugar especificado dentro

de la orden de visita, para
realizar las diligencias
detalladas.
Para dar inicio a las Se le requerirá designe dos testigos, si no hay
2 actividades de la visita, se designados o no aceptan la elección, los
instaura el protocolo del acta visitadores los designarán, haciendo constar esta
parcial de inicio, situación en el acta que se levante, sin que esta
permitiéndose el acceso y circunstancia invalide los resultados de la visita.
facilitación para los actos a
desarrollar.
3 De ser necesario, para la continuación de la visita, se podrán solicitar el auxilio de
otras autoridades fiscales competentes, o bien se actúen en otras visitas para
acreditar hechos relacionados a la iniciada.
4 De acuerdo al artículo 45 del Podrán disponer de copias para que previo cotejo
CFF, los visitados, están con sus originales para su certificación, la
obligados a permitir el acceso verificación de bienes y mercancías, de estados de
al lugar objeto de la misma, la cuentas bancarias, discos, cintas o cualquier otro
disponibilidad de la medio procesable de almacenamiento de datos
contabilidad y otros papeles que posea el visitado en el lugar de visita.
complementarios que avalen
la consecución de las
obligaciones fiscales
5 Se instrumentará el acta Si la visita se realiza simultáneamente en dos o
circunstanciada en que se más lugares, en cada uno de ellos se deberán
constarán los hechos u levantar actas parciales, conforme a lo previsto en
omisiones que se hubieren la fracción II del Artículo 44 del CFF se requerirá la
conocido por los visitadores. presencia de dos testigos en cada establecimiento
visitado en donde se levante acta.

6 Las autoridades fiscales Este debe darse en un plazo máximo de doce

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deberán concluir la visita que meses contado a partir de que se notifique a los
se desarrolle en el domicilio contribuyentes el inicio de las facultades de
fiscal de los contribuyentes o comprobación, acorde a lo estipulado por el
la revisión de la contabilidad. artículo 46-A
7 el acta final se levantará ante El visitado o la persona con quien se entiende la
quien estuviere presente en el diligencia y los testigos firmarán el acta de la que
lugar visitado; se dejará copia al visitado.
8 Si existen evidencian hechos Las autoridades fiscales cuentan con un plazo
u omisiones de máximo de 6 meses contado a partir de la fecha
incumplimiento de las en que se levante el acta final de la visita.
disposiciones fiscales; en la Si las autoridades no emitan la resolución
resolución, se fijarán las correspondiente dentro del plazo mencionado,
contribuciones omitidas y se quedan sin efectos la orden y las actuaciones
notificará personalmente al efectuadas durante la visita o revisión de que se
contribuyente o por medio del trate.
buzón tributario.

Revisión de gabinete
El desarrollo de este procedimiento se encuentra regulado por lo expreso en el Artículo 48
del CCF:
Pas Acto Observaciones
o
1 La autoridad fiscal, podrá Las notificaciones podrán ser electrónicamente por
requerir o solicitar informes o documentos digitales, correo ordinario o por
documentos, mismo que telegrama, o bien en caso de que la persona no sea
previamente se notificará por localizable, será por estrados o edictos.
buzón tributario, de forma La solicitud debe especificar los informes, libros o
personal o por correo documentos requeridos; así también, el lugar, plazo
certificado. y nombre de la persona quien debe proporcionar los
informes.
2 La persona requerida; ya sea por si misma o a través de su representante, deberá
proporcionar los informes o documentos requeridos en el lugar y dentro del plazo

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especificados.
3 Al concluir con la revisión de Se indicarán los hechos u omisiones fiscales
los documentos o detectados, notificándose al contribuyente o
contabilidad requeridos, las responsable solidario de conformidad con lo
autoridades fiscales establecido en el artículo 134 de este CFF.
formularán oficio de
observaciones De no existir hechos u omisiones, se comunicará
mediante oficio, la conclusión de la revisión de
gabinete.
4 Al notificarse el oficio de Para este acto, contará con un plazo de 20 días, a
observaciones, el partir del día siguiente de la notificación del oficio de
contribuyente o responsable observaciones. El contribuyente puede solicitar,
solidario debe presentar excepcionalmente, la ampliación del plazo por 15
documentos, libros o días más para los casos de que la revisión abarque
registros para corregir su más de un ejercicio.
situación fiscal.
Para efectos de las facultades descritas los
artículos 179 y 180 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, el plazo será de dos meses, pudiendo
ampliarse por una sola vez por un plazo de un mes.
5 El contribuyente puede optar Si contribuyente no efectúa correcciones o
por corregir su situación desvirtúe totalmente lo indicado en el oficio de
fiscal, mediante la observaciones, la autoridad fiscal emitirá y notificará
presentación de la forma de la resolución especificando las contribuciones o
corrección de su situación aprovechamientos omitidos para ser liquidados por
fiscal, proporcionando copia el contribuyente.
a la autoridad revisora.

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Actividad integradora. Análisis de procedimientos

1. Espera el caso proporcionado por tu docente en línea.

2. Detecta los vicios de legalidad que se presenten y enlístalos en un documento de texto.

Caso práctico: Visita domiciliaria a la persona moral Metalmecanica Asociada, S.A. con
registro Federal de Contribuyentes MAS-880106-9MQ, cuyo giro es la construcción de
maquinaria y maquinado de piezas de la industria con domicilio en Eje Benito Juárez, No.
923 colonia Nueva Industrial Vallejo y Código Postal 09640.

Vicios de legalidad

El día 29 de junio del 2000, ante la evidencia documental (citatorio), se hace presente una
persona que no se identifica, no da constancia de su personalidad y fundamentación legal de
su actuación como notificador del No. 324-SAT-R8-L62-53180 que contiene la orden de
visita a realizar por parte de la autoridad fiscal correspondiente, conforme a lo estipulado por
el articulo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, así como los
artículos 135 y 137 del código Fiscal de la Federación.

Dentro del acta de inicio se asienta que los visitante se apersonaron el día 29 de junio del
2000 a las 17:10 horas para hacer entrega del oficio No. 324-SAT-R8-L62-53180 de fecha
29 de junio del 2000; en tanto en el citatorio menciona que se constituyó una persona que no
se identifica el mismo día, pero a las 11:00 horas para la misma actuación; entrega del oficio
No. 324-SAT-R8-L62-53180 de fecha 30 de junio del 2000, por lo cual existe discrepancia
del acto administrativo de notificación.

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De la misma manera, en el citatorio que se ha entregado, se requiere al representante legal

de Metalmecanica Asociada, S.A., a las 9:00 horas del día siguiente para la entrega de la
orden de visita; sin embargo, en el acta de inicio queda circunstanciada que el visitador
facultado, se constituye legalmente a las 9:30 horas en el domicilio señalado, existiendo un
discordancia sobre la hora fijada para inicio de la diligencia citada.

En el acta de inicio, quien funge como tercero del contribuyente, manifiesta la omisión de los
pagos provisionales del periodo de enero – mayo del 2000, asimismo la situación de no
contar con los libros de diario, mayor y auxiliares y demás documentación comprobatoria,
solicitando plazo para su presentación, el visitador consiente un plazo de 6 días, conforme al
53 inciso b) del Código Fiscal de la Federación, por lo que a la consecución de dicho plazo,
se debió realizar una acta parcial en que se circunstanciará tal hecho de si se cumplimiento
o no se efectúo; ya que el artículo 46 señala que toda visita se levantará acta que se hará
constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los
visitadores.

Durante el desarrollo de la diligencia de la visita, quien la persona con quien se entendió el

visitador, tuvo el carácter de tercero del contribuyente, con carácter de contador; siendo que
para el acta final, firma como representante legal sin probar tener ese carácter, ya que esta
debe ser constituida por el acto notarial.

Conclusión

Para esta sesión, se observa que los actos tributarios requieren de la minuciosidad para dar
cumplimiento de las normativas fiscales que enteramente otorguen la seguridad jurídica.
Las autoridades tributarias tienen medios de fiscalización, los procedimientos que procuran
detectar las irregularidades en que los contribuyentes pretendan situaciones para evasión de
sus responsabilidades fiscales y financieras, a través de la manipulación de su contabilidad y
obligación fiscal.

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Es indiscutible que representan ventajas y áreas de oportunidad que sean necesarias ajustar
para la eficacia de los procesos fiscalizadores que puede articular vicios o errores que
pudieran debitar la validez jurídica de la actuación de las autoridades facultadas y ante tal
situación su nulidad.

Pudimos analizar legalmente, el desarrollo de los procedimientos que las autoridades

fiscales pueden utilizar el cumplimiento de sus funciones, reconociendo su fundamento
normativo que permite la administración tributaria una vigilancia de la consecución del
cumplimiento de las obligaciones por parte de quienes estamos sujetos a contribuir con el
gasto público y que los contribuyentes posean una certeza jurídica que garantice la
aportación equitativa y proporcional a su actividad económica.

Fuentes de consulta

Bibliografía

Álvarez, R. (1980). La función de fiscalización. México: SHCP.

Carrasco, H. (2017). Derecho Fiscal I (7ª ed.). México: Iure.

Adam, A. (1996) La fiscalización en México. México: UNAM.

Legislación

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Código Fiscal de la Federación.

Ley del Sistema de Administración Tributaria

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