SUMILLA:

Se desarrolla la incidencia que, en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto a las Transacciones

Financieras, puede tener la repatriación de moneda extranjera al Perú.

Impuesto a la Renta

El solo ingreso al país de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda presumir que se trata
de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en principio, no existiría la obligación de
presentar la respectiva declaración jurada determinativa del Impuesto a la Renta, declarando el
monto correspondiente a la repatriación. Sin embargo, los contribuyentes no podrán justificar
incrementos patrimoniales con el ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté
debidamente sustentado, presumiéndose que los incrementos patrimoniales no justificados
constituyen renta neta no declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la Renta.

Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Las operaciones sujetas al ITF que pueden tener relación con el ingreso al país de moneda extranjera
son las siguientes:

a. La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las

empresas del Sistema Financiero, excepto la acreditación, débito o transferencia entre
cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o
entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero (inciso a)).
b. Los giros o envíos de dinero efectuados a través de:

i) Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el
inciso a) antes señalado (numeral 1 del inciso e)).

ii) Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de

renta de tercera categoría. La norma agrega que también está gravada la entrega al
beneficiario del dinero girado o enviado (numeral 2 del inciso e).
 

c. La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos

organizado en el país o en el exterior, sin intervención de una empresa del Sistema
Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no
domiciliadas. En este supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada
entrega o recepción de fondos existe una acreditación y un débito, debiendo el organizador
del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas
operaciones (inciso f)).

A fin de determinar si nace la obligación tributaria del ITF y, en su caso, quién es el contribuyente del
Impuesto, debe tenerse en cuenta el ámbito espacial en el que se produce el supuesto previsto en la
norma como operación gravada con el ITF.

Así, conforme se ha indicado en el Informe N° 028-2004-SUNAT/2B0000, como descripción legal

-condicionante de un mandato legislativo- la hipótesis de incidencia sólo califica un hecho como hábil
para determinar el nacimiento de una obligación, cuando ese hecho se dé (se realice, suceda) en el
ámbito territorial de validez de la ley, esto es, en el área espacial a la que se extiende la competencia
del legislador tributario.

 
INFORME N° 041-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA:
Se solicita información sobre el tratamiento tributario para la repatriación de moneda extranjera al
Perú.

BASE LEGAL:

 Ley N° 27390, Ley que regula el tratamiento tributario del ingreso al país de moneda
extranjera, publicada el 30.12.2000.
 
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta).
 
 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-
EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
 
 Texto Único Ordenado de la Ley N° 28194, Ley para la lucha contra la evasión y para la
formalización de la economía, aprobado por el Decreto Supremo N° 150-2007-EF, publicado
el 23.9.2007 (en adelante, TUO de la Ley N° 28194).
 
 Reglamento de la Ley N° 28194, aprobado por el Decreto Supremo N° 047-2004-EF,
publicado el 8.4.2004, y normas modificatorias.

ANÁLISIS Y CONCLUSIONES:

La repatriación de moneda extranjera al Perú puede tener incidencia en el Impuesto a la Renta y en el

Impuesto a las Transacciones Financieras, conforme se detalla a continuación:

1. Impuesto a la Renta

El artículo 1° de la Ley N° 27390 señala que el ingreso al país de moneda extranjera es libre (1) y está
garantizado por el Estado. La norma agrega que la Administración Tributaria no podrá presumir que
se trata de renta de fuente peruana no declarada y, con ella, los contribuyentes no podrán sustentar
incrementos patrimoniales no justificados.

En relación con dicha disposición, cabe tener en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el
artículo 52º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se presume que los incrementos
patrimoniales(2) cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no
declarada por éste. 

Agrega la norma que los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados, entre otros, con el
ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado.

Así pues, de lo establecido en el artículo 1° de la Ley N° 27390 y en el artículo 52º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, se desprende lo siguiente:

a) El solo ingreso al país de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda presumir
que se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en principio, no existiría la
obligación de presentar la respectiva declaración jurada determinativa del Impuesto a la
Renta, declarando el monto correspondiente a la repatriación.

b) Sin embargo, los contribuyentes no podrán justificar incrementos patrimoniales con el

ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado. En tal
supuesto, se presume que tales incrementos patrimoniales no justificados constituyen renta
neta no declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la Renta.

2. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Mediante el artículo 9° del TUO de la Ley N° 28194 se crea con carácter temporal el ITF, con la
finalidad de luchar contra la evasión y ampliar la base tributaria.

2.1. Operaciones gravadas

El artículo 9° del citado TUO detalla las operaciones en moneda nacional o extranjera que se
encuentran gravadas con el ITF.

Así, las operaciones gravadas con dicho impuesto que pueden tener relación con el ingreso al
país de moneda extranjera son las siguientes(3):

- La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en

las empresas del Sistema Financiero(4), excepto la acreditación, débito o transferencia
entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema
Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema
Financiero (inciso a)).

- Los giros o envíos de dinero efectuados a través de:

1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere
el inciso a) antes señalado (numeral 1 del inciso e)).
 
2. Una empresa de Transferencia de Fondos(5) u otra persona o entidad
generadora de renta de tercera categoría. La norma agrega que también está
gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado (numeral 2 del
inciso e)

- La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema

de pagos organizado(6) en el país o en el exterior, sin intervención de una empresa
del Sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas
bancarias o financieras no domiciliadas. En este supuesto se presume, sin admitir
prueba en contrario, que por cada entrega o recepción de fondos existe una
acreditación y un débito, debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el
impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones (inciso f)).

2.2 Contribuyentes

De acuerdo con lo establecido en el artículo 15° del TUO de la Ley N° 28194, son
contribuyentes del ITF, tratándose de las operaciones mencionadas en el numeral 2.1. del
presente Informe, los siguientes sujetos:

- Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del artículo 9° antes citado.

Tratándose de cuentas abiertas a nombre de más de una persona, ya sea en forma

mancomunada o solidaria, se considerará como titular de la cuenta a la persona
natural o jurídica, sociedad conyugal, sucesión indivisa, asociación de hecho de
profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversión en valores, fondos
de inversión, fideicomisos de titulización, el fideicomitente en los fideicomisos
bancarios, consorcio, joint venture u otra forma de contrato de colaboración
empresarial que lleve contabilidad independiente cuyo nombre figure en primer lugar.
Tratándose de fideicomisos bancarios, de existir pluralidad de fideicomitentes, se
considerará titular a aquél designado en el acto constitutivo del fideicomiso para cada
una de las cuentas. De no establecerlo el acto constitutivo, se considerará titular a
aquél cuyo nombre figure en primer lugar en el acto constitutivo.

El titular será, asimismo, el único autorizado a efectuar la deducción para efectos del
Impuesto a la Renta(7).
 - Las personas naturales, jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
asociaciones de hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de
inversión en valores, fondos de inversión, fideicomisos bancarios o de titulización, así
como los consorcios, joint ventures, u otras formas de contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad independiente que:

i. Ordenen los giros o envíos de dinero, respecto de las operaciones a que se

refiere el numeral 1 del inciso e) del artículo 9°.
 
ii. Ordenen los giros o envíos de dinero, así como las que reciban los fondos en
calidad de beneficiarias, respecto de las operaciones a que se refiere el
numeral 2 del inciso e) del artículo 9°.
 
iii. Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso f) del artículo 9°, sin
perjuicio de la responsabilidad solidaria que tendrá quien ordene la entrega o
reciba los fondos, por las operaciones que ha realizado con el organizador.

2.3. Base imponible

La base imponible está constituida por el valor de la operación afecta, sin deducción alguna.

Para el caso de operaciones en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se

efectuará al tipo de cambio promedio ponderado compra, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria o, en su defecto, el
último publicado. Tratándose de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha
institución, se deberá considerar el tipo de cambio promedio ponderado compra fijado de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

2.4. Alícuota

El ITF se determinará aplicando sobre el valor de la operación afecta, las siguientes alícuotas:

Periodo Alícuota

A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 0.07%

31 de diciembre de 2008

A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 0.06%

31 de diciembre de 2009

A partir del 01 de enero de 2010 0.05%

2.5. Nacimiento de la obligación tributaria

En las operaciones mencionadas en el numeral 2.1. del presente Informe, la obligación

tributaria del ITF nace:

a. Al efectuar la acreditación o débito en las cuentas, a que se refiere el inciso a) del

artículo 9º.
 
b. Al ordenar el giro o envío de dinero, en el supuesto previsto en el numeral 1 del inciso
e) del artículo 9°.
 
c. Al ordenar el giro o envío de dinero y al entregar al beneficiario el dinero girado o
enviado, en el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso e) del artículo 9º.
 
d. Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que se refiere el inciso f) del
artículo 9º.
Ahora bien, y en especial referencia a la repatriación de moneda extranjera, cabe indicar que a fin de
determinar si nace la obligación tributaria del ITF y, en su caso, quién es el contribuyente del
Impuesto, debe tenerse en cuenta el ámbito espacial en el que se produce el supuesto previsto en la
norma como operación gravada con el ITF.

En efecto, conforme se ha indicado en el Informe N° 028-2004-SUNAT/2B0000 (9), como descripción

legal -condicionante de un mandato legislativo- la hipótesis de incidencia sólo califica un hecho como
hábil para determinar el nacimiento de una obligación, cuando ese hecho se dé (se realice, suceda)
en el ámbito territorial de validez de la ley, esto es, en el área espacial a la que se extiende la
competencia del legislador tributario.

Así, por ejemplo, en el mencionado Informe se concluye (10) que en caso que el giro o envío de dinero
efectuado a través de una Empresa de Transferencia de Fondos se inicie en el extranjero, a fin que el
dinero sea entregado en el territorio nacional, el contribuyente del ITF será únicamente el beneficiario
de tal giro o envío; siendo la Empresa de Transferencia de Fondos responsable del citado Impuesto.

Lima, 31 de marzo de 2,008.

ORIGINAL FIRMADO POR

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico

(1)
 Resulta importante destacar que, a diferencia de lo que estuvo previsto en el Decreto Supremo N°
094-88-EF (publicado el 29.6.1988), la Ley materia de comentario no condiciona la aplicación de lo
dispuesto en ella al ingreso de la moneda extranjera a través de las entidades del sistema financiero
del país.

(2)
 El artículo 92° del citado TUO dispone que para determinar las rentas o cualquier ingreso que
justifiquen los incrementos patrimoniales, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT podrá requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.

El mismo artículo agrega que el incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre
otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisición y transferencia de
bienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o
del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando
éstos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca
el Reglamento.

(3)
 Cabe señalar que esta relación de operaciones gravadas con el ITF es solo referencial.

(4)
 El inciso b) del artículo 2° del TUO de la Ley N° 28194 define como Empresas del Sistema
Financiero a las empresas bancarias, empresas financieras, cajas municipales de ahorro y crédito,
cooperativas de ahorro y crédito autorizadas a captar depósitos del público, cajas rurales de ahorro y
crédito, cajas municipales de crédito popular y empresas de desarrollo de la pequeña y micro
empresa -EDPYMES- a que se refiere la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N° 26702, y normas
modificatorias. Están igualmente comprendidos el Banco de la Nación, COFIDE, el Banco
Agropecuario, el Banco Central de Reserva del Perú, así como cualquier otra entidad que se cree
para realizar intermediación financiera relacionada con actividades que el Estado decida promover.

(5)
 De conformidad con el inciso f) del artículo 6° del Reglamento de la Ley N° 28194, se entenderá por
Empresa de Transferencia de Fondos a la empresa de servicios complementarios y conexos a que se
refiere el numeral 5 del artículo 17° de la Ley N° 26702, cuya actividad principal consiste en recibir
dinero en moneda nacional o extranjera, para ser entregado a un beneficiario, en territorio nacional o
en el exterior.   
(6)
 El inciso g) del artículo 6° del Reglamento antes mencionado define como Sistema de pagos
organizado, al mecanismo implementado dentro de las empresas para entregar o recibir, de manera
regular, fondos propios o de terceros sin utilizar los servicios de las Empresas del Sistema Financiero,
con prescindencia de la denominación que le otorguen las partes, los mecanismos que se utilicen
para llevarlos a cabo, su instrumentación jurídica o su finalidad de evadir o no el impuesto.

(7)
 Tratándose de sujetos generadores de rentas de tercera categoría, la deducción del Impuesto se
sujetará a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de sujetos
generadores de rentas de otras categorías, la deducción tendrá como límite la renta neta global sin
considerar la renta correspondiente a la de quinta categoría, de ser el caso.

(9)
 Disponible en la página web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe.

(10)
 Dicho criterio se mantiene vigente, teniendo en cuenta que el TUO de la Ley N° 28194 ha
recogido, sin variación, el tenor del numeral 2 del inciso e) del artículo 9° así como el inciso b.5) del
artículo 13° del Decreto Legislativo N° 939.