UNIVERSIDAD RAFAEL LANDÍVAR

CAMPUS SAN LUIS GONZAGA, S.J. DE ZACAPA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES
LICENCIATURA EN MERCADOTECNIA CON ÉNFASIS EN COMERCIO
INTERNACIONAL

Gestión Aduanera
Lic. MA. Sebastián Mazariegos

MÉTODO DEDUCTIVO

Garrido Aquino, Katerine Dallana 2133017

Soto Ruíz, María Fernanda 2147117
Vargas Jordán, Silvia Daniela 2131317
Vásquez Vargas, Zoila Margarita 2141617
Vásquez Montejo, Lizbeth Noemí 2131517

Zacapa, 24 de abril de 2021

 PRESENTACIÓN DE LOS AUTORES

María Fernanda Soto Ruíz

Secretaria Bilingüe con Orientación en Computación del Colegio de Ciencias Comerciales
El Progreso. Actualmente estudiante del noveno semestre en la carrera de Licenciatura en
Mercadotecnia con énfasis en Comercio Internacional de la Universidad Rafael Landívar del
Campus San Luis Gonzaga, S.J. De Zacapa. Residente de Morazán, El Progreso.

Silvia Daniela Vargas Jordán

Perito en Industria Alimentaria del Instituto Tecnológico de Nororiente, Zacapa.
Actualmente estudiante del noveno semestre en la carrera de Licenciatura en Mercadotecnia
con énfasis en Comercio Internacional de la Universidad Rafael Landívar del Campus San
Luis Gonzaga, S.J. De Zacapa. Residente del municipio de Gualán, Zacapa.

Lizbeth Noemí Vásquez Montejo

Perito en Industria Alimentaria del Instituto Tecnológico de Nororiente, Zacapa.
Actualmente estudiante del noveno semestre en la carrera de Licenciatura en Mercadotecnia
con énfasis en Comercio Internacional de la Universidad Rafael Landívar del Campus San
Luis Gonzaga, S.J. De Zacapa. Residente del municipio de Gualán, Zacapa.

Katerine Dallana Garrido Aquino

Residente de Cabañas, Zacapa, Guatemala. Bachiller en Ciencias Letras, egresada del Centro
Educativo Juvenil Católico Nuestra Señora de Fátima, Zacapa, Guatemala. Estudiante de la
Licenciatura en Mercadotecnia con énfasis en Comercio Internacional en la Universidad
Rafael Landívar, Zacapa. Actualmente labora para la Municipalidad de Cabañas, Zacapa
como relacionista pública, velando por la reputación de la Institución, y trabajando
arduamente en el análisis de esta para crear constantes planes estratégicos que transmitan
éxito y prosperidad.

Zoila Margarita Vásquez Vargas

Maestra de Educación Bilingüe Intercultural en la escuela Ecológico, Zacapa. Actualmente
cursando el noveno semestre de Licenciatura Comercio Internacional con énfasis en
Mercadotecnia en la Universidad Rafael Landívar Campo San Luis Gonzaga S.J De Zacapa.
Residente de Zacapa, Zacapa.
 Índice

Contenido Pág.

Introducción ............................................................................................................................ 1

Objetivos................................................................................................................................. 2

Objetivo general ............................................................................................................... 2

Objetivos específicos........................................................................................................ 2

Aspectos previos ..................................................................................................................... 3

Derechos de aduana específicos y ad valorem ................................................................. 3

Valoración en aduana ....................................................................................................... 3

Artículo VII del GATT .................................................................................................... 3

Principio básico: valor de transacción .............................................................................. 4

Los seis métodos .............................................................................................................. 4

Otras disposiciones ........................................................................................................... 4

Método 4: Método deductivo de valoración en aduana de las mercancías ............................ 5

Deducción del valor a partir del precio a que se venda la mayor cantidad total .............. 5

Determinación de la mayor cantidad total vendida .......................................................... 5

Deducciones del precio al que se haya vendido la mayor cantidad total ......................... 5

Aplicación ........................................................................................................................ 7

Aplicación del artículo 5 .................................................................................................. 9

Elementos constitutivos del método del valor deductivo ................................................. 9

Excepciones de aplicación ............................................................................................. 10

Otras consideraciones ..................................................................................................... 10

Documentación para Aplicación del Método Deductivo ............................................... 10

Caso práctico de valoración de mercancías por el método deductivo .................................. 12

Relación de los Métodos de Valoración en Aduanas con otras Ramas Económicas ........... 17
 a) Ramas jurídicas ...................................................................................................... 17

b) Comercio internacional .......................................................................................... 17

c) Economía y finanzas .............................................................................................. 18

Conclusiones......................................................................................................................... 19

Recomendaciones ................................................................................................................. 20

Aportes Grupales .................................................................................................................. 21

Referencias Bibliográficas .................................................................................................... 22

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Introducción

En el contexto del comercio internacional en un mundo cada vez más conectado e

impulsado más a la globalización, resulta vital el conocer las legislaciones aduaneras y el trato
fiscal que reciben las exportaciones e importaciones.

La valoración aduanera es uno de los aspectos más importantes, ya que es el valor atribuido
a las importaciones y exportaciones de bienes y servicios, a partir del cual se determinará la
correspondiente deuda aduanera, que deberá satisfacer el importador o exportador, esta es un
conjunto de técnicas que permiten determinar el valor económico de las mercancías en aduana, este
es un concepto básico en el comercio y uno de los procedimientos aduaneros más importantes,
gracias a este concepto se nos facilita la aplicación de los tributos correspondientes a las mercancías
bajo las bases legales y normativas vigentes en los paises que se den estas transacciones. El valor
en aduana constituye generalmente la base imponible para la aplicación de los tributos aduaneros
y el IVA. Este proceso contribuye a los esfuerzos para poder optimizar la recaudación de los
impuestos en el país y así poder evitar fraudes fiscales.

Para la correcta valoración de mercancías en aduanas existe un acuerdo donde presenta los
estándares internacionales propios para la valoración de mercancías, podemos encontrar la fijación
dentro del Tratado relativo aplicado al Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles y
Comercio (GATT). En el contexto de comercio internacional, el Consejo del Comercio de
Mercancías ayuda a facilitar el comercio internacional a través de los diversos tratados establecidos
en los diferentes paises, incluido lo estipulado en el acuerdo de la OMC sobre la Valoración en
Aduna, que tiene como objetivo el lograr que las mercancías tengan un precio equitativo y evitar
el abuso en los precios.

La valoración en aduana es comúnmente Ad Valorem, en el acuerdo se establece un total

de seis métodos para la valoración de las mercancías en aduana el método que es más utilizado es
el primero de la lista, valor de la transacción; en el acuerdo se establece que al no poder determinar
el valor de aduana sobre la base del valor de transacción de las mercancías importadas o de
mercancías idénticas o similares, se determinará sobre la base del precio unitario al que se venda a
un comprador no vinculado con el vendedor.
 2

Objetivos

Objetivo general

Determinar el valor en aduanas de las mercancías para la deducción del valor en base al
precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las mercancías importadas,

Objetivos específicos

• Definir el método deductivo de valoración aduanera, tanto sus características como su

forma de determinación.
• Obtener acceso a datos objetivos y cuantificables en el proceso de producción de las
mercancías importadas o en el proceso de venta de la exportación para la aplicación del
método.
• Calcular el valor deductivo por medio de las deducciones en la aduana pertinente para
obtener el precio en el país de importación.
 3

Aspectos previos

Derechos de aduana específicos y ad valorem

Los derechos de aduana pueden ser específicos, ad valorem, o una combinación de ambos.
En el primer caso, se recauda una suma concreta por unidad cuantitativa de la mercancía: por
ejemplo, 1 dólar por artículo o por unidad. No hace falta determinar el valor en aduana de la
mercancía, ya que el derecho no se basa en ese valor sino en otros criterios. En este caso no se
precisan normas sobre valoración en aduana y no es aplicable el Acuerdo sobre Valoración en
Aduana. En cambio, el derecho ad valorem depende del valor de la mercancía. Con arreglo a este
régimen, el valor en aduana se multiplica por un tipo de derecho ad valorem con el fin de calcular
el derecho pagadero por el producto importado.

Valoración en aduana

La valoración en aduana es el procedimiento aduanero aplicado para determinar el valor en

aduana de las mercancías importadas. Si se aplica un derecho ad valorem, el valor en aduana es
esencial para determinar el derecho pagadero por el producto importado.

Artículo VII del GATT

El artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio estableció los
principios generales de un sistema internacional de valoración. Se disponía en él que el valor a
fines aduaneros de las mercancías importadas debería basarse en el valor real de las mercancías a
partir del cual se impone el derecho, o bien de mercancías similares, en lugar de en el valor de las
mercancías de origen nacional o en valores ficticios o arbitrarios. Aunque en el artículo VII se
recoge también una definición de “valor real”, permitía a los Miembros utilizar métodos muy
diferentes para valorar las mercancías. Existían además “cláusulas de anterioridad” que permitían
la continuación de viejas normas que ni siquiera satisfacían la nueva y muy general norma.

Tras la conclusión de la Ronda Uruguay, el Código de la Ronda de Tokio fue sustituido por
el Acuerdo de la OMC relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT de 1994. Este Acuerdo
es igual en esencia al Código de Valoración de la Ronda de Tokio y se aplica únicamente a la
valoración de las mercancías a efectos de la aplicación de derechos ad valorem a las importaciones.
No contiene obligaciones sobre la valoración a efectos de determinar los derechos de exportación
o la administración de los contingentes sobre la base del valor de las mercancías, ni establece
 4

condiciones para la valoración de las mercancías con fines de aplicación de impuestos internos o
control de divisas.

Principio básico: valor de transacción

En el Acuerdo se dispone que la valoración en aduana debe basarse, salvo en determinados

casos, en el precio real de las mercancías objeto de valoración, que se indica por lo general en la
factura. Este precio, más los ajustes correspondientes a determinados elementos enumerados en el
artículo 8, equivale al valor de transacción, que constituye el primer y principal método a que se
refiere el Acuerdo.

Los seis métodos

En los casos en que no exista valor de transacción o en que el valor de transacción no sea
aceptable como valor en aduana por haberse distorsionado el precio como consecuencia de ciertas
condiciones, el Acuerdo establece otros cinco métodos de valoración en aduana, que habrán de
aplicarse en el orden prescrito. En total, en el Acuerdo se consideran los seis métodos siguientes:

• Método 1: Valor de transacción

• Método 2: Valor de transacción de mercancías idénticas
• Método 3: Valor de transacción de mercancías similares
• Método 4: Método deductivo
• Método 5: Método del valor reconstruido
• Método 6: Método de última instancia

Otras disposiciones

El orden de aplicación de los métodos 4 y 5 podrá invertirse a petición del importador (no,
en cambio, a discreción del funcionario de aduanas). El Acuerdo contiene también disposiciones
sobre trato especial y diferenciado para los países en desarrollo y sobre asistencia técnica. Como
este Acuerdo forma parte integrante del todo único de la OMC, todos los Miembros de la OMC
son miembros del Acuerdo de la OMC sobre Valoración en Aduana.
 5

Método 4: Método deductivo de valoración en aduana de las mercancías

Deducción del valor a partir del precio a que se venda la mayor cantidad total

En el Acuerdo se dispone que, cuando no pueda determinarse el valor en aduana sobre la

base del valor de transacción de las mercancías importadas o de mercancías idénticas o similares,
se determinará sobre la base del precio unitario al que se venda a un comprador no vinculado con
el vendedor la mayor cantidad total de las mercancías importadas, o de otras mercancías importadas
que sean idénticas o similares a ellas, en el país de importación. El comprador y el vendedor en el
país importador no deben estar vinculados y la venta debe realizarse en el momento de la
importación de las mercancías objeto de valoración o en un momento aproximado. Si no se han
realizado ventas en el momento de la importación o en un momento aproximado, podrán utilizarse
como base las ventas realizadas hasta 90 días después de la importación de las mercancías objeto
de valoración.

Determinación de la mayor cantidad total vendida

Con arreglo al párrafo 1 del artículo 5, el valor en aduana debe establecerse sobre la base
del precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las mercancías importadas o de otras
mercancías importadas que sean idénticas o similares a ellas. Según la nota interpretativa de ese
artículo, el precio unitario a que se venda la mayor cantidad total de las mercancías es el precio a
que se venda el mayor número de unidades a personas no vinculadas al primer nivel comercial
después de la importación al que se efectúen dichas ventas. Para determinar esa mayor cantidad
total de mercancías, se reúnen todas las ventas realizadas a un precio dado y se compara la suma
de todas las unidades de mercancías vendidas a ese precio con la suma de todas las unidades de
mercancías vendidas a cualquier otro precio. El mayor número de unidades vendidas a un precio
representa la mayor cantidad total.

Deducciones del precio al que se haya vendido la mayor cantidad total

Como el punto de partida para calcular el valor deductivo es el precio de venta en el país
de importación, es preciso efectuar las siguientes deducciones para reducir ese precio al valor en
aduana pertinente:
 6

• las comisiones pagadas o convenidas usualmente, la suma de los suplementos por beneficios
y gastos generales cargados en relación con las ventas en el país de mercancías importadas
de la misma especie o clase.

• los gastos habituales de transporte y seguros en que se incurra en el país de importación; así
como los gastos conexos en que se incurra en el país importador por ejemplo: gastos de
almacenaje, agencia aduanal, rampas de revisión, recurso humano.

• los derechos de aduana y otros gravámenes internos pagaderos en el país importador por la
importación o venta de las mercancías, ejemplo: DAI, IVA, impuestos selectivos por
consumo.

• cuando proceda, el valor añadido por el montaje o ulterior elaboración de las mercancías;
los gastos de transporte de las mercancías importadas, hasta el puerto o lugar de importación,
gastos de carga, descarga y manipulación, ocasionadas por el transporte de las mercancías
importadas hasta el puerto o lugar de importación y el costo del seguro, en Guatemala no
procede restarlo o deducirlo ya que forman parte del valor en aduana aunque no se incurra
en ellos.

Como ya se mencionó, si las mercancías importadas u otras idénticas o similares, se venden

en el país de importación, en el mismo estado o condición en que son importadas, el valor en aduana
se basará, en el precio unitario a que se venda en esas condiciones, la mayor cantidad total de las
importadas o bien de otras que sean idénticas o similares, en el momento de la importación de las
mercancías objeto de la valoración o dentro de los 90 días hábiles anteriores o posteriores, a partir
de la fecha de aceptación de la declaración de las mercancías, a personas que no estén vinculadas
con aquellas a las que compren dichas mercancías, con las siguientes deducciones:

Este método, realmente es muy difícil de aplicar en las aduanas, se debe partir del precio
de las mercancías, que un importador vende en el país de importación y se tienen que restar o
deducir los gastos enumerados en el párrafo anterior, al final queda un valor o precio que no es el
realmente el precio pagado por las mercancías, no existen comisiones, se debe partir del primer
nivel comercial y de mayor cantidad de unidades vendidas, refiriéndose a los precios de los
 7

importadores mayoristas que solamente se encuentran en la contabilidad de estos por lo tanto es un

método contable que resulta aplicable en las auditorias que realiza la intendencia de fiscalización.

Si las mercancías no se venden en el país, en el momento de importar los productos sujetos

a valorar o en el momento aproximado (90 días antes y después de la aceptación de la declaración),
se determinará sobre la base del precio unitario, a que se venda la mayor cantidad total de las
mercancías, importadas después de su transformación con las deducciones establecidas.

Aplicación

Dado que el Acuerdo exige que los métodos de valoración se apliquen en un orden
jerárquico estricto, el método definido en el artículo 2, es decir, el valor de transacción de
mercancías idénticas, deberá aplicarse si el valor de transacción no es aplicable. Si el método
definido en el artículo 2 tampoco es aplicable, deberá utilizarse el indicado en el artículo 3, a saber,
el valor de transacción de mercancías similares.

Como puede verse, los tres primeros métodos de valoración definidos en el Acuerdo se
basan en la determinación de un valor de transacción. Únicamente cuando no pueda determinarse
un valor en aduana en virtud de la aplicación de los artículos 1, 2 o 3, se aplicará el artículo 5, esto
es, el método del valor deductivo.

El artículo 5 del Acuerdo estipula que cuando los métodos de valoración precedentes no
sean aplicables, el valor en aduana se determinará basándose en el precio al que se ven-den las
mercancías importadas (idénticas o similares) a compradores no vinculados en el país de
importación, Ahora bien, antes de aplicar el artículo 5, el importador puede utilizar el artículo 4.

El artículo 4 no define un método de valoración sino que permite al importador pedir que
se invierta el orden de aplicación de los artículos 5 y 6.
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Artículo 4
Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con arreglo a lo
dispuesto en los artículos 1, 2 y 3, se determinará según el artículo 5, y cuando no pueda
determinarse con arreglo a él, según el artículo 6, si bien a petición del importador podrá invertirse
el orden de aplicación de los artículos 5 y 6.

Artículo 5
1. a) Si las mercancías importadas, u otras idénticas o similares importadas, se venden
en el país de importaci ón en el mismo estado en que son importadas, el valor en aduana
determinado según el presente artículo se basará en el precio unitario a que se venda en esas
condiciones la mayor cantidad total de las mercancías importadas o de otras mercancías
importadas que sean idénticas o similares a ellas, en el momento de la importación de las
mercancías objeto de valoración, o en un momento aproximado, a personas que no estén
vinculadas con aquellas a las que compren dichas mercancías, con las siguientes
deducciones:
i) las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los suplementos por beneficios
y gastos generales cargados habitualmente, en relación con las ventas en dicho país
de mercancías importadas de la misma especie o clase;
ii) los gastos habituales de transporte y de seguros, así como los gastos conexos en
que se incurra en el país importador;
iii) cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el párrafo 2 del artículo 8; y
iv) iv) los derechos de aduana y otros gravámenes nacionales pagaderos en el país
importador por la importación o venta de las mercancías.
b) Si en el momento de la importación de las mercancías a valorar o en un momento
aproximado, no se venden las mercancías importadas, ni mercancías idénticas o similares
importadas, el valor se determinará, con sujeción por lo demás a lo dispuesto en el apartado
a) del párrafo 1 de este artículo, sobre la base del precio unitario a que se vendan en el país
de importación las mercancías importadas, o mercancías idénticas o similares importadas,
en el mismo estado en que son importadas, en la fecha más próxima después de la
importación de las mercancías objeto de valoración pero antes de pasados 90 días desde
dicha importación.
2. Si ni las mercancías importadas, ni otras mercancí as importadas que sean idénticas o
similares a ellas, se venden en el país de importación en el mismo estado en que son
importadas, y si el importador lo pide, el valor en aduana se determinará sobre la base del
precio unitario a que se venda la mayor cantidad total de las mercancías importadas,
después de su transformación, a personas del país de importación que no tengan vinculación
con aquellas de quienes compren las mercancías, teniendo debidamente en cuenta el valor
añadido en esa transformación y las deducciones previstas en el apartado a) del párrafo 1.
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Aplicación del artículo 5

De conformidad con el artículo 5, el valor en aduana se basará en el precio unitario a que

se venden en el país de importación, en el mismo estado en que son importadas, la mayor cantidad
total de las mercancías importadas o de otras mercancías importadas que sean idénticas o similares
a ellas.

Las ventas deben realizarse entre personas no vinculadas y deben tener lugar en el momento
de la importación de las mercancías objeto de valoración, o en un momento aproximado.

Como su nombre lo indica, el método del valor deductivo supone la deducción de ciertos
gastos del precio unitario posterior a la importación a fin de fijar un precio apropiado en base al
cual pueda determinarse un valor en aduana para las mercancías objeto de valoración.

Las deducciones previstas en el artículo 5 deben haberse efectuado realmente y son las
siguientes:

a. comisiones o beneficios y gastos generales;

b. gastos de transporte y de seguro en que se incurra después de la importación;

c. costos y gastos a que se refiere el artículo 8.2, cuando proceda;

d. derechos de aduana y otros gravámenes nacionales pagaderos en el país importador.

Elementos constitutivos del método del valor deductivo

El método del valor deductivo consta de tres elementos principales:

1. la elección del precio apropiado;

2. el momento de la venta y las condiciones en las que se venden las mercancías objeto de
valoración o las mercancías idénticas o similares;
3. la mayor cantidad total.
 10

Excepciones de aplicación

El método del valor deductivo no podrá aplicarse si las mercancías importadas son:

a) utilizadas por el importador y no revendidas;

b) revendidas para la exportación;
c) vendidas en un futuro muy distante.

Si cualquiera de estas circunstancias se presenta, el artículo 5 permite utilizar las ventas de

mercancías idénticas o similares.

Otras consideraciones

El artículo 5 no establece ningún orden jerárquico en lo que concierne a las mercancías

objeto de valoración (o a las mercancías idénticas o similares). Sin embargo, el procedimiento de
aplicación será de índole práctica. En términos generales, hay que tomar en consideración en la
mayor medida posible la venta de las mercancías importadas.

Por otra parte, si existen ventas en curso de mercancías idénticas o similares importadas, el
artículo 5 autoriza a la Aduana a utilizar esas ventas (cuando sea pertinente) en vez de esperar hasta
la venta de las mercancías importadas, en la medida en que las mercancías idénticas o similares
hayan sido importadas en el momento de la importación de las mercancías objeto de valoración, o
en un momento aproximado. Esto depende igualmente del hecho de que la venta de las mercancías
idénticas o similares se haga a personas no vinculadas, es decir, que se efectúen entre el importador
y el comprador nacional. La elección de las ventas más apropiadas, ya sea de mercancías
importadas o de mercancías idénticas o similares, dependerá en gran medida de las ventas
efectuadas y de la información pertinente de que se disponga acerca de las mismas.

Documentación para Aplicación del Método Deductivo

1) Facturas de venta de las mercancías idénticas o similares importadas que han sido vendidas
en Guatemala y sirven como soporte de ese precio de venta.
2) Los gastos habituales de transporte y de seguro, así como los gastos conexos en que incurra
en el país importador.
3) Los derechos de aduana y otros gravámenes nacionales pagaderos en el país importador por
la importación y venta de las mercancías.
 11

4) Otras pruebas que se soliciten para deducir del precio unitario, tales como los gastos
administrativos, financieros, y de todos aquellos que han sido considerados para determinar
el precio de venta en el mercado local, incluidos los beneficios cargados al producto.

Cuando la venta se realice con fundamento en una comisión de venta, se deducirán los
valores correspondientes a ellas y no se tendrán en cuenta deducciones por concepto de gastos y
beneficios. Si se cumplen los requisitos necesarios, se procederá a determinar el método de valor a
aplicar para cuyo fin se partirá del precio unitario al que se vende la mayor cantidad total de las
mercancías importadas, o de otras mercancías que sean idénticas y similares a ellas, en el momento
de la importación de las mercancías objeto de valoración, o momento aproximado (90 días) a
personas no vinculadas. Si no es viable aplicar este método se acudirá al siguiente método.
 12

EJEMPLO

Caso práctico de valoración de mercancías por el método deductivo

El importador “A” empresa distribuidora del país de Guatemala ha recibido del proveedor
“B” del país El Salvador, 10 bultos de 100 unidades de canela molida de 500g, presentándose al
despacho el 15 de octubre del 2020. Se necesita valorar este envío, donde el importador solicita
ante aduana que le deduzcan el valor en base a transacciones hechas en operaciones anteriores de
acorde a un historial existente en aduana no excediendo los 90 días.

Por tal motivo y previo a garantizar los derechos y demás gravámenes a la importación, se
efectúa el despacho, solicitando al importador los datos necesarios para la aplicación del método
deductivo. El importador pide que se valore conforme a este método de valoración (método
deductivo).

Mercancía objeto de valoración

Canela molida se presenta en forma de polvo. Posee un sabor

ligeramente dulce, fragante y cálido, con un olor a madera característico de la
canela, delicado e intenso. La canela molida proviene de la corteza desecada,
privada de la mayor parte de su capa externa y molida del árbol Cinnamomum
Zylanicum.

Criterios para tomar en cuenta para valorar las mercancías por el método deductivo:

• Debe ser mercancías importadas que ya hayan pasado por aduanas y pagados impuestos.
• Deben ser del mismo país de origen para diferentes importadores o al mismo importador.
• El importador puede solicitar a la aduana que le deduzca el precio del registro de sus propias
transacciones realizadas en los últimos 90 días.
• Estas mercancías registradas por la aduana debieron entrar con valor de transacción.
• No debe de haber vinculación entre comprador ni vendedor, más que una relación de
compra y venta.
• Las mercancías objeto de comparación deben tomarse de los registros de 90 días antes de
la importación.
• Debe tomarse el precio de la mayor cantidad de mercancías vendidas según el registro de
aduanas o proporcionadas por el importador
 13

Datos del caso de valoración

Método de valoración: Deductivo
Mercancía objeto de comparación
Precios
Cantidad # Precio Detalle de Detalle de Nivel
Unitarios Producto Proveedor Empresa Fecha
Vendida Ventas Unitario Seguro Flete Comercial
CIF

“B” “A”
650 165 $3.95 $41.13/0.06u $300/0.45u $4.47 Canela Molida Mayoristas 30 de Julio
(El Salvador) (Guatemala)

$42/700 $350/700 “B” “A”

700 180 $3.90 $4.46 Canela Molida Mayoristas 06 de Agosto
0.06u 0.50u (El Salvador) (Guatemala)

“B” “A”
500 124 $4.05 $39.12/0.08u $200/0.40u $4.53 Canela Molida Mayoristas 18 de Agosto
(El Salvador) (Guatemala)

“B” “A”
550 137 $4.02 $40.50/0.07u $225/0.41u $4.50 Canela Molida Mayoristas 17 de Sept.
(El Salvador) (Guatemala)

“B” “A”
615 155 $4.00 $47.70/0.08u $260/0.42u $4.50 Canela Molida Mayoristas 28 de Sept.
(El Salvador) (Guatemala)
 14

Resumen de los datos: Se ha tomado en cuenta como referencia cinco transacciones que
oscilan en la fecha entre los noventa días, considerando que, las mercancías objeto de valoración
ha ingresado el 15 de octubre.

• Entran en el rango de 90 días, aplicando el criterio para el método de valoración.

• Al ser del mismo nivel comercial, proveedor y empresa cumple con los otros dos criterios.
• Criterio mayor: Buscar el precio de la cantidad mayor.
En el ejemplo la cantidad mayor de ventas es de 700, tomando el precio unitario de este,
porque es la mayor de las cinco transacciones.

Como las mercancías ya pagaron seguro y flete, su precio unitario CIF es de $4.46, sumando
el costo unitario de seguro y flete.

Nota: El monto de seguro y flete se saca de la declaración de mercancías que ya entraron, ya sea
el registro de la aduana o que la empresa lo presente. Se identifican con la factura y la carta de
porte (transporte), que especifican cuánto se paga.
 15

Solución

El valor deducido será tomando la cantidad mayor de ventas ilustradas en el historial del
importador que corresponde a la cantidad vendida de:

Datos del ejercicio:

Tipo de Cambio 7.71568

Precio de venta $ 4.46 Q 34.41 Por unidad (Valor CIF)

(-) Comisión habitual
(-) Flete $ 0.50 Q 3.86 Por unidad
(-) Seguro $ 0.06 Q 0.46 Por unidad
Valor Deducido $ 3.90 Q 30.09

Nota: Para el ejemplo solo se ha pagado seguro y flete, si hubiese más datos (embalaje, fumigación,
almacenaje, impuestos) se le saca el costo unitario.
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Cálculo base imponible

Precio
unitario Unidades
$ 3.90 1,000 FOB $ 3,900.00 Q 30,091.15
(+) Flete $ 350.00 Q 2,700.49
(+) Seguro $ 43.00 Q 331.77
CIF $ 4,293.00 Q 33,123.41

Nota: El precio unitario de FOB se multiplica por 1,000 (10 bultos de 100) porque son las unidades
de canela molida que se están importando. El seguro y flete se obtienen de los documentos de la
declaración de mercancías.

Cálculo de impuesto:

Moneda Q 7.71568
Base imponible Derechos arancelarios $ 4,293.00 Q 33,123.41 Valor
10% $ 429.30 Q 3,312.34
Base imponible IVA $ 4,722.30 Q 36,435.76 Valor
12% $ 566.68 Q 4,372.29

Obligación Tributaria $ 995.98 Q 7,684.63

Total $ 5,288.98 Q 40,808.05

Base legal

Se realizó en base al criterio: Determinación de la mayor cantidad total vendida.

Con arreglo al párrafo 1 del artículo 5, el valor en aduana debe establecerse sobre la base
del precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las mercancías importadas o de otras
mercancías importadas que sean idéntica o similares a ellas. Según la nota interpretativa de ese
artículo, el precio unitario a que se venda la mayor cantidad total de las mercancías es el precio a
que se ven el mayor número de unidades a personas no vinculadas al primer nivel comercial
después de la importación al que se efectúen dichas ventas. Para determinar esa mayor cantidad
total de mercancías, se reúnen todas las ventas realizadas a un precio dado y se compara la semana
de todas las unidades de mercancías vendidas a ese precio con la suma de todas las unidades de
mercancías vendidas a cualquier otro precio. El mayor número de unidades vendidas a un precio
representa la mayor cantidad total.
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Relación de los Métodos de Valoración en Aduanas con otras Ramas Económicas

a) Ramas jurídicas

El ámbito jurídico tiene gran relevancia en este ámbito para los contribuyentes y la
administración tributaria, ya que las aduanas que existen en el país son un fuete de recaudación
tributaria y de fortalecimiento económico para el Estado, además de dar a conocer las disposiciones
tributarias y aduaneras en Guatemala.

El derecho aduanero es una rama del derecho tributario que se encarga de regular el tráfico
de mercancías ya sea tratándose de importación o exportación, además de imponer sanciones a los
particulares que incurran en infracciones hacia estas regulaciones

En Guatemala es la Superintendencia de Administración Tributaria la entidad a quien le

corresponden como parte de sus funciones esenciales el planificar, programar, organizar, dirigir,
ejecutar, supervisar y controlar todas las actividades que tengan vinculación con las relaciones
jurídico-tributarias que surjan como consecuencia de la aplicación, recaudación y fiscalización de
los tributos.

b) Comercio internacional

La Aduana, como institución pública, cumple funciones muy importantes para el desarrollo
de una nación. Por un lado, tiene un rol fundamental en lo referido a comercio exterior, facilitando
y orientando las operaciones de importación y exportación de mercaderías. A su vez, busca el
resguardo de los intereses del Estado, porque fiscaliza esas operaciones comerciales y recauda los
impuestos correspondientes.

Es importante el rol que cumple la Aduana, como agente de simplificación de procesos y

trámites para el comercio exterior.

Un despacho rápido y eficaz de las mercancías acrecienta la participación del sector

empresarial nacional en el mercado mundial y puede tener una incidencia considerable sobre la
competitividad económica de las naciones, favoreciendo las inversiones y el desarrollo de la
industria. Permite también a un mayor número de pequeñas y medianas empresas participar en
forma activa en el comercio internacional.
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c) Economía y finanzas

En el medio económico internacional actual, se pone cada vez más énfasis en las
formalidades simples, previsibles y rentables para el movimiento transfronterizo de mercancías,
dado que esto es esencial para la estimulación del crecimiento económico a través de la
participación nacional en el comercio internacional. Los volúmenes de mercancías que cruzan las
fronteras han aumentado exponencialmente debido a los cambios producidos en el medio comercial
internacional, consecuencias de la integración mundial de nuevos sistemas de producción y de
entrega, así como de nuevas formas de comercio electrónico. Los esfuerzos internacionales
desplegados durante los últimos diez años destinados a mejorar la transparencia del comercio
internacional y a reducir las barreras arancelarias han dado origen a resultados significativos. Los
gobiernos y otros servicios se concentran actualmente en las barreras no arancelarias y en su
impacto en la economía y el comercio de un país.

En el marco de la economía y finanzas como factor importante es que, al participar en el

control y fiscalización del tráfico de mercancías, genera información vital para la elaboración de
estadísticas.

Por medio de los resultados de las operaciones comerciales se puede realizar estadísticas
como la cantidad de exportaciones e importaciones de un país, los productos que más han sido
importados o exportados y cuanto ha generado para el país estas actividades comerciales.
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Conclusiones

En el ámbito del comercio internacional, la valoración aduanera facilita el conocimiento de

un conjunto de datos con importancia manifiesta a nivel de estadística. Además, permite optimizar
los procesos en materia de recaudación de impuestos, entre otras muchísimas posibilidades.

En el cálculo del valor deductivo, tanto el importador como el comprador no pueden estar
relacionados entre sí. Además, la operación de venta de las mercancías debe producirse en la fecha
más próxima a la importación de las mercancías objeto de valoración.

Es importante aclarar que, en la aplicación del método deductivo, está libre de multas; por
no constituir infracción tributaria a la que se refiere el artículo 8, literal a) de la ley especial para
sancionar infracción aduanera.

La correcta valoración de mercancías en aduana es de vital importancia para un país, dado

que esto permitirá la correcta fiscalización conforme a la declaración dada y que esta cumpla con
los criterios establecidos en aduana y verificados por el agente aduanero como parte de sus
funciones esenciales.

El agente aduanero tiene como responsabilidad el verificar que lo declarado sea correcto y
apegado a la realidad, bajo su responsabilidad está el velar porque no existan prácticas desleales y
todo el proceso sea licito de conformidad con las bases legales y jurídicas estipuladas.
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Recomendaciones

Para que los procesos de valoración de mercancías en aduana se lleven a cabo bajo lo
estipulado en la ley es de suma importancia que el personal a cargo e involucrado en el proceso
este bien capacitado, se encuentre actualizado con las normas y regulaciones aduaneras, deben ser
personas éticas que den lugar al comercio justo.

Previamente se debe considerar la aplicación de los métodos anteriores, para determinar

que efectivamente no son aplicables a la mercancía y evitar un mal cálculo del precio
correspondiente.

La relación entre ambas partes del intercambio comercial entre países, es decir importador
y exportador, deben mantener una relación exclusiva para ese intercambio, no formar parte de la
misma empresa o ligarse mayormente en una relación más directa y exclusiva.

Es muy importante aplicar correctamente la utilización de este método, con el fin de evitar
gastos innecesarios y problemas legales ante las aduanas.

Como importador, el cuidado y orden de toda la papelería tanto actual como previa, es de
suma importancia al momento de realizar la deducción de la mercadería, en caso de que la aduana
no presente la información de los costos incurridos en cuanto al precio de la mercadería, el flete,
seguro y demás aspectos que puedan ser relevantes al momento de deducir.
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Aportes Grupales

A lo largo del desarrollo y seguimiento de la carrera de Licenciatura en Mercadotecnia,

referente a su énfasis en Comercio Internacional, se implementan diversos cursos y temáticas en
relación a la misma, los cuales tienen un enfoque y objetivos distintos de aprendizaje; sin embargo
cada uno de ellos constituye una sola base que se complementa para la aplicación de los
conocimientos adquiridos mediante un todo, como es el caso de la aplicación práctica de las
gestiones aduaneras.

En el caso de la valoración de las mercancías en aduanas, aunque existen muchos métodos,

es importante aplicar el correcto en base al tipo de mercancía y a la situación dada, el conocimiento
con respecto a esto y la correcta implementación caracterizan a un buen agente aduanero pero
también debe ser de conocimiento de las empresas y personas que deseen introducir mercancías
extranjeras al país mediante importaciones; implementando saberes económicos, matemáticos,
políticos y legales, para una correcta gestión, evitando así problemas legales y el pago de cantidades
incorrectas de forma innecesaria.

Para el calculo de la valoración de las mercancías en aduanas, deben considerarse aspectos

como el tipo de cambio, las tazas de impuesto en cada país, el tipo de producto, el tiempo y fecha
de la gestión llevada a cabo, el historial de las importaciones realizadas, la papelería
correspondiente de declaración en aduana, la documentación de transporte y seguro, las facturas y
la aplicación correcta del método adecuado en relación al artículo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio donde se establecen los principios generales de un sistema
internacional de valoración.

El conjunto de todos estos conocimientos constituye una correcta aplicación de las leyes
aduanales y por ende el éxito entre gestiones e intercambios comerciales que favorecen al Comercio
Internacional y la economía de los diferentes países involucrados.
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Referencias Bibliográficas

1. Acuerdo Relativo a La Aplicación Del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio de 1994. Artículo 4 y 5. Organización Mundial del Comercio.
Recuperado de https://www.wto.org/spanish/docs_s/legal_s/20-val.pdf

2. Nij Patzán, Sandra Francisca (2012). Causas de la Evasión Fiscal y su incidencia en los ingresos
Tributarios. Métodos de valoración de las mercancías (p. 28). Universidad de San Carlos de
Guatemala.

3. Temas Comerciales: Información técnica sobre la valoración en aduana. Organización Mundial

del Comercio. Recuperado de
https://www.wto.org/spanish/tratop_s/cusval_s/cusval_info_s.htm#4