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1. Beneficios tributarios asociados al impuesto de renta y complementario. Normas

vigentes.
R// El impuesto sobre la renta y complementarios es un tributo de naturaleza directa,

porque grava esencialmente a la persona natural o jurídica y tiene en cuenta los ingresos

como base gravable, cabe aclarar que los mismos son aptos para producir un aumento en el

patrimonio neto en el momento de su percepción, teniendo en cuenta en su depuración los

costos y gastos en los que se incurrió para poder producirlos los cuales se podrían deducir

teniendo en cuenta las condiciones y los topes que indica la ley para hacerlo.

Dicho impuesto es de orden nacional, directo y de período. Describiendo estas

características se contemplan así:

1. Es un impuesto de orden nacional, porque cubre todo el país y su recaudo está a cargo de

la nación (actualmente la función de recaudo se ejerce a través de los bancos y demás

entidades financieras autorizadas).

2. Es un impuesto directo, porque grava los rendimientos a las rentas generadas del sujeto

durante el año gravable fiscal y que responde por su pago ante el Estado.

En consecuencia la investigación se centra en la evasión y elusión del impuesto de renta y

complementarios en Colombia y los índices de evasión fiscal en este impuesto alcanzan

niveles promedio del 52.54% en proporción a las personas jurídicas, y en personas

naturales el 2.3% sobre el PIB, un estimado de lo que logra distorsionar la correcta

distribución de los recursos 5 recaudados por el Estado, entre las principales causas de

evasión se encuentra la falta de controles de la administración tributaria, por lo que la

comisión de expertos para la equidad y la competitividad tributaria hace hincapié en que es

necesario realizar una reestructuración interna de la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales “DIAN”.

En ley 1819 de 2016 la reforma tributaria estructural se encuentran modificaciones al

impuesto de Renta y complementarios, dentro de las que se contempla un nuevo método de

cálculo de estas dadas por un sistema cedular que clasificara las rentas según su origen y

que como resultado a este nuevo método existen un sin número de variaciones encaminadas

a aumentar la base gravable de las personas Naturales y por lo tanto aumentar los recaudos

por este concepto. Con este nuevo sistema de cálculo queda eliminado el antiguo método

que liquidaba las rentas basado en la tipificación de las personas, tales como, empleado e

independientes y se establece la clasificación por origen del ingreso, de esta manera una

persona que obtenga ingresos por varios conceptos o fuentes será gravado con cada una de

ellas y se le aplicará el régimen cedular al que corresponda, el cual, la reforma tributaria lo

divide en a) Rentas de trabajo, b) Pensiones, c) Rentas de capital, d) Rentas no laborales y

e) Dividendos y participaciones. (Ley 1819 de 2016, art. 1)

Una de las formas de apreciar la solidez de una administración tributaria es a través de la

manera en que cumple y propende por la mejora en el tema de la transparencia fiscal como

una tarea constante. La evaluación periódica de esa política hace parte del cumplimiento de

los compromisos internos y aquellos adquiridos frente a los entes de cooperación y la

comunidad internacional. En Colombia, desde el año 2003, con la expedición de la Ley 819

de 2003, por la cual se dictan normas orgánicas en materia de responsabilidad y

transparencia fiscal, el Gobierno presenta y publica un informe ante las Comisiones

Económicas de Senado y Cámara, que contiene la estimación anual del costo fiscal de las

exenciones, deducciones o descuentos tributarios existentes en la legislación.

En el sistema tributario colombiano se contemplan varios tipos de beneficios como

herramienta para favorecer o estimular determinadas actividades, sectores o agentes de la

economía. Es así como, por su participación en el monto los ingresos, se destacan

principalmente los concedidos en el impuesto sobre la renta y en el IVA. Los tratamientos

más utilizados por parte de los sujetos pasivos son algunas tarifas diferenciales, las

deducciones, las rentas exentas, los descuentos tributarios, entre otros.

La medición de estos beneficios adoptada en el país sigue las recomendaciones de la OCDE

y corresponde a un cálculo ex – post el cual mide la pérdida de recaudo que se produce

después de la entrada en vigencia de la norma que brinda algún beneficio. La fuente de

información en el impuesto sobre la renta son los registros administrativos o declaraciones

tributarias presentadas por los obligados, bien sea por el monto de sus ingresos o el de su

patrimonio, en los dos últimos años gravables. El análisis de la información se realiza por

subsector económico, por tipo de declarante y por el tipo de contribuyente.

La legislación tributaria colombiana contempla diversos beneficios, con diferentes

objetivos económicos, entre los que se encuentran el desarrollo de las regiones, la

generación de empleo, la promoción de sectores económicos determinados, el desarrollo

tecnológico, la protección y conservación ambiental y el fomento a la inversión nacional o

extranjera, entre otros.

En las declaraciones de renta se presenta un proceso de depuración encaminado a establecer

la base gravable del contribuyente. Posteriormente, sobre tal base se aplica la tarifa fijada

por la ley obteniendo el impuesto básico, que a su vez se afecta con descuentos tributarios

para llegar finalmente al impuesto neto del contribuyente.

Los tratamientos preferenciales que afectan la base gravable se reflejan en tres grandes

rubros que intervienen en este proceso de depuración. Se trata de los ingresos no

constitutivos de renta, las deducciones y las rentas exentas. Por otra parte, se encuentran los

descuentos tributarios que afectan directamente el monto del impuesto de renta que se

liquida.

Los ingresos no constitutivos de renta corresponden a aquellos ingresos que no están

sometidos al impuesto de renta por expresa disposición legal, ya sea por las circunstancias

en que se generan o porque el sistema tributario encuentra conveniente estimular alguna

actividad de la economía; entre otros encontramos en nuestra Legislación los siguientes: La

prima en colocación de acciones o de cuotas sociales, la utilidad en la enajenación de

acciones, la distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social, las

capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas, el componente inflacionario de

rendimientos financieros, las recompensas; la utilidad en la venta de casa o apartamento de

habitación, los gananciales, la indemnizaciones, las donaciones para partidos, movimientos

y campañas políticas, las participaciones y los dividendos, los aportes de entidades

estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sistemas de servicio público de

transporte masivo de pasajeros. Sin embargo, también se incluyen algunos beneficios

tributarios, como los dividendos.

Las deducciones también reducen la base gravable pero solo un subconjunto de las mismas

constituye beneficio tributario, pues tales gastos no guardan razón de causalidad con la

generación de renta. Son los casos de las inversiones en proyectos cinematográficos, en

proyectos de investigación o desarrollo científico o tecnológico, en control y mejoramiento

del medio ambiente y las donaciones, entre otros.

Como última categoría de beneficios que afectan la base gravable del impuesto se

encuentran las rentas exentas, donde una fracción muy significativa corresponde a las

rentas exentas laborales como indemnizaciones, cesantías y pensiones, así como la

exención otorgada a los asalariados respecto de los pagos laborales que perciben. En

adición a lo anterior, la Ley 1607 de 2012 modificó el tratamiento tributario para los

aportes obligatorios y voluntarios que se efectúen al sistema general de pensiones, así como

el ahorro que realizan las personas naturales en las cuentas de ahorro para el fomento a la

construcción AFC, dejando de ser ingresos no constitutivos de renta para considerarlos

como rentas exentas a partir del año gravable 2013.

Además de las exenciones laborales se incluyen, entre otros, los beneficios otorgados a las

empresas editoriales, las loterías y licoreras, los hoteles, la venta de energía eléctrica, el

transporte fluvial de bajo calado, las nuevas plantaciones forestales y el software.

Finalmente, como descuentos tributarios se encuentran los impuestos pagados en el

exterior, los que favorecen a las empresas colombianas con actividades de transporte

internacional aéreo o marítimo, las empresas de acueducto y alcantarillado y las sociedades

agropecuarias, el IVA pagado en la importación de maquinaria pesada para industrias

básicas y aquellos establecidos en la Ley 1429 de 2010. En el caso del descuento por

impuestos pagados en el exterior, la Ley 1607 de 2012 modificó el artículo 254 del Estatuto

Tributario, permitiendo descontar del monto del impuesto de renta y complementarios de

Colombia sumado al del impuesto sobre la renta para la Equidad CREE cuando el

contribuyente sea sujeto pasivo del mismo. Las rentas exentas y los descuentos constituyen

un beneficio tributario, pero no así el agregado de los ingresos no constitutivos de renta

como tampoco el total de deducciones. En este informe se presenta la cuantificación de los

conceptos que se pueden catalogar plenamente como beneficio tributario y que son

identificables en el formulario de declaración de este impuesto, como son las rentas

exentas, la deducción por inversión en activos fijos reales productivos3 y los descuentos

tributarios.

El costo fiscal se define como el ingreso que deja de percibir el Gobierno Nacional por

concepto de la utilización de cualquiera de los beneficios contemplados. De esta manera, en

el cálculo de dicho costo, se establece el valor del impuesto que se habría generado si el

beneficio en cuestión hubiera hecho parte de la base gravable de los declarantes.

En el caso de los beneficios tributarios en el impuesto de renta que afectan la base gravable

de los declarantes, el costo fiscal se calcula como el producto obtenido entre el monto del

beneficio solicitado y la tarifa del impuesto.

NORMAS VIGENTES

DECRETO No.1468 (13 AGO 2019)

 el artículo 903 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 66 de la Ley

1943 de 2018, creó a partir del 1 de enero de 2019 el impuesto unificado que se pagará

bajo el Régimen Simple de Tributación -SIMPLE, con el fin de reducir las cargas

formales y sustanciales, impulsar la formalidad y, en general, simplificar y facilitar el

cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes que voluntariamente se

acojan al régimen previsto en el Libro VIII de la misma obra y estableció que el

SIMPLE "es un modelo de tributación opcional de determinación integral, de

declaración anual y anticipo bimestral, que sustituye el impuesto sobre la renta, e

integra el impuesto nacional al consumo y el impuesto de industria y comercio

 consolidado, a cargo de los contribuyentes que opten voluntariamente por acogerse al

mismo. El impuesto de industria y comercio consolidado comprende el impuesto

complementario de avisos y tableros y las sobretasas bomberil que se encuentran

autorizadas a los municipios.

 Que el artículo 903 del Estatuto Tributario, estableció la facultad para que la Unidad

Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN inscriba

oficio en el SIMPLE a los contribuyentes, por lo que se sustituye el artículo 1 1.2.13.

del Decreto 1625 de 201 Único Reglamentario en Materia Tributaria, para incluir los

eventos en que la administración tributaria puede efectuar la inscripción.

Que se requiere fijar plazos para el pago del anticipo SIMPLE en el año 2019 por lo que

se adicionará el artículo 1 1.13.2.52. al 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia

Tributaria.

Que se requiere desarrollar el tratamiento de los saldos a favor declaraciones del

impuesto sobre la renta y complementarios, y del impuesto sobre las ventas los

contribuyentes que opten por el SIMPLE y realicen las actividades empresariales

establecidas en numeral 1 del artículo 908 del Tributario, como el tratamiento de los

saldos a favor que resulten declaraciones del SIMPLE de aquellos contribuyentes que

opten nuevamente por ser responsables del impuesto sobre la y complementarios, así

como los que se liquiden o fallezcan. Lo anterior conformidad con lo dispuesto en

artículo 916 Estatuto Tributario.

 Artículo 1.5.8.1.1.1. Sustitución del impuesto la renta y complementarios. El

impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación -SIMPLE (en adelante

SIMPLE) sustituye el impuesto la renta y, por tanto, los contribuyentes que opten por
 este modelo tributación, no tendrán que declarar ni pagar tributo. El impuesto ganancia

ocasional se declarará y pagará en los términos del artículo 908 del Estatuto Tributario.

 Ley 1111 de 2006 nivel nacional: Modifica el Estatuto Tributario Nacional, en cuanto

al Impuesto sobre la renta y complementarios, Impuesto al patrimonio, Impuesto sobre

las ventas, Gravamen a los movimientos financieros, normas de procedimiento tales

como: presentación de escritos y recursos, competencia para el ejercicio de las

funciones, formas de notificación de las actuaciones de la administración tributaria,

notificación electrónica, notificaciones devueltas por el correo, sanciones relativas al

incumplimiento en la obligación de inscribirse en el RUT y obtención del NIT, Unidad

de Valor Tributario, UVT y valores absolutos reexpresados en Unidades de Valor

Tributario, UVT., entre otros. Adicionalmente fija el término de 6 meses, para que el

gobierno nacional renumere el articulado del Estatuto Tributario, de tal forma que se

compilen y organicen en un solo cuerpo jurídico la totalidad de las normas que regulan

los impuestos administrados por la DIAN. Dicta disposiciones relativas a la procedencia

de la conciliación contencioso administrativa tributaria, la terminación por mutuo

acuerdo de los procesos administrativos tributarios, ingresos no constitutivos de renta o

ganancia ocasional, definición de entidades de derecho público, componente

inflacionario de rendimientos y gastos financieros, tasa por servicios de inspección no

intrusiva de mercancías, base gravable en el impuesto de timbre nacional, impuesto al

consumo de cigarrillos y tabaco

 Artículo 330. Determinación cedular. La depuración de las rentas correspondientes a

cada una de las cédulas a que se refiere este artículo se efectuará de manera

independiente, siguiendo las reglas establecidas en el artículo 26 de este Estatuto

aplicables a cada caso. El resultado constituirá la renta líquida cedular.

 Los conceptos de ingresos no constitutivos de renta, costos, gastos, deducciones, rentas

exentas, beneficios tributarios y demás conceptos susceptibles de ser restados para

efectos de obtener la renta líquida cedular, no podrán ser objeto de reconocimiento

simultáneo en distintas cédulas ni generarán doble beneficio.

La depuración se efectuará de modo independiente en las siguientes tres (3) cédulas:

Rentas de trabajo, de capital y no laborales

Rentas de pensiones, y

Dividendos y participaciones.

La cédula de dividendos y participaciones no admite costos ni deducciones.

Las pérdidas incurridas dentro de una cédula solo podrán ser compensadas contra las rentas

de la misma cédula, en los siguientes periodos gravables, teniendo en cuenta los límites y

porcentajes de compensación establecidas en las normas vigentes.

parágrafo transitorio. Las pérdidas declaradas en períodos gravables anteriores a la

vigencia de la presente ley únicamente podrán ser imputadas en contra de la cédula general,

teniendo en cuenta los límites y porcentajes de compensación establecidos en las normas

vigentes.

 Artículo 337. INGRESOS DE LAS RENTAS DE PENSIONES. Son ingresos de

esta cédula las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos

laborales, así como aquellas provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones

o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.

Para efectos de establecer la renta líquida cedular, del total de ingresos se restarán los

ingresos no constitutivos de renta y las rentas exentas, considerando los límites previstos en

este Estatuto, y especialmente las rentas exentas a las que se refiere el numeral 5del artículo

206.

 Que el artículo 904 del Tributario estableció que el caso del impuesto industria y

comercio consolidado, el cual se integra impuesto unificado bajo el Régimen Simple

Tributación (Simple), se mantienen la autonomía de los entes territoriales para la definición

elementos hecho generador, base gravable, tarifa y pasivos, de conformidad con leyes

vigentes".

Que el parágrafo transitorio del artículo 907 del Estatuto Tributario, estableció que "Antes

del 31 de diciembre de 2019, los concejos municipales y distritales deberán proferir

acuerdos con el propósito de establecer tarifas únicas del impuesto industria y comercio

consolidado, aplicables bajo el Régimen Simple de Tributación (Simple)".

Que, con base en los considerandos anteriores, es reglamentar: i) los términos en que se

realizará intercambio de información entre distritos y municipios y la Unidad

Administrativa Especial Dirección de y Aduanas Nacionales -DIAN, ii) la relación de la

Clasificación Internacional industrial Uniforme actividades económicas I U con las

actividades empresariales establecidas en el artículo 908 del Estatuto Tributario con el fin

de facilitar la fijación de la tarifa del impuesto de industria consolidado según la naturaleza

de cada actividad. Lo anterior garantizando la autonomía de los entes territoriales en

materia del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y la sobretasa bomberil.

Referencias Bibliográficas
1.

Accounter. (29 diciembre, 2016). Ley 1819 de 2016.

https://www.accounter.co/normatividad/leyes/reforma-tributaria-ley-1819-de-2016.html

2. Rojas, J. & Ramírez, N. (2019). El Impuesto a la Renta y Complementarios en Colombia

Desde el Punto de Vista del Contribuyente Persona Natural, Ley 1819 De 2016. Ciencia la

Salle de https://ciencia.lasalle.edu.co/cgi/viewcontent.cgi?

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3. Republica de Colombia. (s, f). ministerio de hacienda y crédito público.

https://www.dian.gov.co/normatividad/Decretos/Decreto_1468_13082019.pdf

4. Parra, G. & Rosario, M. & Albarracín, I. (Julio 2018). Beneficios tributarios en el

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