Costos I

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COSTOS

BOLILLA 1: INTRODUCCIN

2. Contabilidad de costos:

La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y
registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa con
el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de
ellos a travs de la obtencin de costos unitarios y totales.
Sus principales propsitos son: contribuir al control de las operaciones y,
Facilitar la toma de decisiones.
Constituye un medio para planear y conducir adecuadamente los negocios,
operndolos a niveles que brinden una adecuada rentabilidad.

Caractersticas:
* Es analtica pues se plantea sobre segmentos de una empresa y no sobre su total
* Predice el futuro, a la vez que refleja hechos ocurridos
* En los movimientos de sus cuentas intervienen principalmente las unidades
* Solo registra operaciones internas
* Facilita la preparacin de informes para una eficiente direccin de los negocios
* Sus periodos contables son mas cortos que los de la contabilidad general
* Se respetan tanto normas contables generales (por ejemplo principio de devengado)
como normas que fija la empresa (volumen de Produccin normal)
* Su idea implcita es la minimizacin de costos.

Conexin con la contabilidad general:
Se basa tambin en la partida doble y requiere cuentas. Los movimientos deben estar
respaldados por documentos probatorios.
Un sistema de costos integrado en la contabilidad general, que utilice mayores
auxiliares conectados con ella por medio de cuentas de control, con los valores
monetarios adecuadamente actualizados permite operar con la seguridad que brinda el
perfecto balanceo de las cuentas.

3. Costos de Produccin

3.1. Definicin:
Costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos,
en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para
obtener un producto terminado en condiciones de ser entregado al sector comercial.
El I. A.P.U.C.O. lo ha definido como la expresin cuantitativa monetaria de factores
de produccin necesarios, que son consumidos en un proceso y que, por razones tcnico-
econmicas, deben ser insumidas en el producto elaborado

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Este solo agrupa los costos originados en el sector industrial, centros fabriles y la
debida porcin de los departamento de servicios que les corresponde recuperar. Dejan de
ser tales a partir de la puerta de entrada del almacn de productos terminados, en donde
comienza el rea comercial.

3.2. Elementos:
* Materia Prima: agrupa todos aquellos elementos fsicos que es
imprescindible consumir durante el proceso de elaboracin de un articulo, de sus
accesorios y de su envase. Ello con la condicin de que tal consumo quede reflejado en el
volumen de elementos empleados mediante una relacin cierta y normalmente constante
con el de la produccin. Todos aquellos materiales que no cumplan esta condicin se
engloban dentro de cargas fabriles.

* Mano de obra: representa el valor del trabajo realizado por los
operarios que contribuyeron directa e indirectamente al proceso de transformacin de la
materia prima.

* Cargas fabriles: son todos los costos que necesita incurrir un centro
para el logro de sus fines, costos que, salvo excepciones deben ser absorbidos por la
totalidad de la produccin del centro operativo con miras a una imputacin final a
aquellas, que no es posible efectuar sino mediante ciertos dispositivos contables.

3.3. Funciones:

* Servir de base de datos para fijar precios de venta y para establecer
polticas de comercializacin. Resulta esencial que toda empresa sepa, con anticipacin a
la entrega de sus productos, cuales son los precios que, al mismo tiempo que
comprometen sus ganancias adecuadas en relacin con el capital invertido en la
operacin, permiten alcanzar los objetivos fijados por la direccin.
* Facilitar la toma de decisiones.
* Permitir la valuacin de inventarios, hacen posible la correcta
valuacin de Almacn de Productos Terminados y de los artculos en proceso de
fabricacin.
* Controlar la eficiencia de las operaciones, faculta descubrir en un
menor tiempo los costos excesivos, sin esperar la terminacin de los balances anuales.
* Contribuir al planeamiento y control de gestin de la empresa, es
decir, formular planes factibles de concretarse y verificar posteriormente si se cumplieron.

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Materia Prima Mano de obra Cargas Gastos de Costos Ganancia
directa fabriles comercializacion financieros
CostoPrimo
Costo deConversion
Costo de Produccion
Costo de Venta
Costo Total
Precio de Venta

4. Unidad de cuenta: R.T.6:

Los aspectos principales de la R.T.6 vinculados con el tema son:
* El concepto de costo, para que tenga sentido econmico, debe ser un valor del
momento a que se refiere su medicin, no un momento anterior o posterior a ese tiempo.
* El criterio general de valuacin ser el de valores corrientes, s considerar
cumplimentado en caso de no contarse con un apropiado valor corriente, el uso de
reversin por ndices. La expresin ideal del valor corriente es su cotizacin actual en el
mercado si este es universal y transparente. Segn los bienes son representativos del
valor corriente el valor neto de realizacin, el valor actual de fondos futuros esperados o
los costos de reposicin.
Si estos no estn disponibles se admiten los valores originales reexpresados en
moneda constante.
* El costo de reposicin o reproduccin puede obtenerse sobre la base de las
siguientes alternativas:
Directos: lista de precios de proveedores
precio de compras efectivas del ultimo mes
precios convenidos sobre ordenes de compra colocadas
valores del mercado internacional
precios publicados en alguna publicacin especializada
valores de cotizacin de los mercados pblicos
tasaciones de peritos
Aproximaciones: reversin de precios de compras efectivas sobre la basa de ndices
especficos
presupuestos actualizados para rubros de gastos y costos de
produccin
valores actualizados de sueldos y cargas sociales
* Se adopta el concepto de costo integral o por absorcin: el costo de un bien
producido resulta de la suma de los costos corrientes de los insumos necesarios para su
produccin, incluyendo una asignacin de la porcin de los costos indirectos de la
produccin que pueden atriburseles.
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* Bienes de uso e inversiones en bienes: Costo original reexpresado en moneda
constante
Valores corrientes: directos, o costo original reexpresado por ndice especifico del
INDEC, o tasaciones o valuaciones tcnicas.
Se le deducen las amortizaciones acumuladas hasta el cierre del periodo.
* Bienes de cambio en general: Costo de reposicin o reproduccin, si hay
dificultades costo original reexpresado.
* Otros activos intangibles: valor original reexpesado en moneda constante

En sntesis: todos los elementos que puedan tasarse en unidades, que consuman los
centros fabriles de servicios o comerciales, se deben valuar, en lo posible, a los precios
netos de reproduccin. Si no pueden remplazarse por actualizaciones realizadas en virtud
de ndices especficos.

5. Costo, gasto, perdida.
Cuando una empresa incurre en un compromiso monetario lo hace para obtener de el
un ingreso futuro. Pero mientras ese compromiso se halla registrado en su activo
constituye un costo. Solo cuando ese costo expira o se consume se convierte en gasto.

6. El departamento de costos:
Ubicacin en el organigrama: hay dos opiniones; una de ellas sostiene que es una
funcin administrativa-contable y otra que debe depender del gerente de fabrica. La
primera es mas acertada ya que como la contabilidad de costos es parte integrante de la
contabilidad general difcilmente los temas sean comprendidos y distraigan la atencin del
gerente de fabrica. Adems no puede depender del gerente el sistema cuyo objetivo
principal es medir el rendimiento operativo a su cargo.
Otra cosa a tener en cuenta es el costo de este departamento. Un contador podra
implantar un sistema perfecto tcnicamente si se olvidara el costo que exigira su
funcionamiento. Debe actuar con criterio, comprendiendo que de el se espera una labor
til pero econmica.
A la dimensin optima, ni desarrollo exagerado, ni constreir tanto que se pierda
eficiencia, se va llegando paulatinamente, estudiando los procedimientos en vigencia y
seleccionando los trabajos para que la inversin se convierta en productiva.

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BOLILLA II: REGISTRO DE LOS COSTOS GLOBALES

1. Plan de cuentas:
Una adecuada diagramacin del plan de cuenta del sector fabril constituye la base
sobre la cual se asienta la organizacin y el xito de un buen control de costos, es
esencial, cualquiera que sea el sistema de que se trate.
Y es esencial porque resulta imposible determinar costos unitarios precisos cuando la
contabilidad no contempla una adecuada divisin de cuentas que refleje paso a paso lo
que ocurre en el mbito de la fabrica.
Todo esto ha de respetar la equidistancia entre las necesidades practicas del negocio y
su potencial econmico.
2. Cuentas principales de la contabilidad de costos:
2.1. Almacn de Productos Terminados:
Se refleja el flujo de los productos terminados.
Su saldo seala el costo de produccin de las existencias en poder de la empresa.
Si una empresa elabora distintas gamas de
productos esta cuenta se dividir en submayores auxiliares con un criterio que atienda
primordialmente a la separacin por lneas y no al lugar donde los artculos se almacenan.

2.2. Produccin en Proceso:
Representa al sector productor. Es la cuenta principal de
la contabilidad de costos. Es la bolsa mgica en la cual se introducen ciertos materiales,
mas una cantidad de trabajo y de gastos, y de la que se extraen otros elementos, en los que
se encuentran amalgamados todos aquellos.

2.3. Almacn de Productos Semielaborados:
Amapara el estacionamiento de bienes
procesados por la propia planta, en forma parcial o completa, y que en una posterior etapa
de fabricacin recibirn algn acabado o se incorporaran a otra mercanca distinta.

2.4. Mercaderas en Transito:
Es una cuenta transitoria que mantiene registrados en
suspenso los cargos provenientes de compras de materia prima, materiales y mercaderas
importadas que aun no se recibieron aunque legalmente pertenecen a la firma. Una vez
recibidos los bienes se salda con Almacn de Materiales.

2.5. Mercadera en Poder de Terceros:
Una industria por carecer de ciertos equipos, o
porque ellos no le resultan suficientes, o por otras razones de economa, recurren a
terceros para que lleven a cabo ciertos trabajos (faonnier)
Los movimientos contables en este tipo de
operaciones son:
En el momento de la entrega de artculos al faonnier para procesar
se debita la cuenta mercaderas en poder de terceros con crdito a almacn de materiales o
produccin en proceso o almacn de artculos Semielaborados. Este asiento ser
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complementado con un registro analtico por tipo de producto, nombre del faonnier, en
que conste la cantidad de unidades y su valor expresado en moneda de cierre.
A medida que aqul devuelve los artculos procesados se acredita la cuenta
mercaderas en poder de terceros con cargo a la cuenta de existencias receptoras en la cual
se debitara tambin el costo del trabajo realizado.
La probable diferencia de valores se salda por
la cuenta Adecuacin de Valores , Mercaderas en Poder de Terceros.

2.6. Entregas:
Es una cuenta de resultados que se calcula valorizando las unidades de
cada artculo entregadas a la clientela en un mes a los precios de venta vigentes el ltimo
da del perodo en la condicin pago al contado.(Ventas)

2.7.Costo de Entregas:
En la contabilidad industrial los gastos de un perodo deben
cancelarse contra los ingresos producidos en igual lapso. Cuando el inventario se
comercializa, facturndose a la clientela, los costos activados en el Almacn de Productos
Terminados se cancelan como gastos del perodo mediante la cuenta Costos de Entrega.

2.8. Gastos de Comercializacin:
Si bien es una cuenta de resultados en cuanto al
panorama que abarca, su estructura se rige por principios similares a los de Produccin
en Proceso.

2.9. Diferencias de Inventario:
Se deben saldar por esta cuenta las diferencias que surjan
entre la existencia fsica de cada artculo depositado en los almacenes, sean de materiales,
de bienes Semielaborados o de productos terminado, y la respectiva registracin contable.
Antes de afectar esta cuenta se debe verificar si las
diferencias en los inventarios no son producto de errores contables. Si as fuese deben
subsanarse mediante los asientos pertinentes.

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BOLILLA III : CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
Las formas mas usuales de analizar contablemente cada desembolso son:
1. segn los periodos de contabilidad
2. segn la funcin que desempean
3. segn su naturaleza
4. segn sea su forma de imputacin a las unidades de producto
5. segn su tipo de variabilidad
1. Por perodos de contabilidad:
Recoge el principio de lo devengado, por dos propsitos:
1) Que cada ejercicio soporte los costos o se beneficie con los ingresos que le corresponden
de manera de poder medir su resultado econmico;
2) Que los estados patrimoniales de cierre contemplen compromisos ciertos o eventuales
que reducen el patrimonio neto o que reflejen incorporando al activo aquellos costos que
favorecen los ejercicios futuros.
Los costos de produccin como los registros de los consumo de ese segmento de
tiempo deben respetar el principio de lo devengado. Si as no se hiciese, se incurrira en
errores que distorsionaran un sistema de costos.
El propsito de esta clasificacin segn los periodos de la contabilidad es el de
adjudicar a la produccin del mes las erogaciones que ella exige, sin cometer omisiones o
exageraciones y sin prestar atencin alguna al momento en que se cancelen los
compromisos con terceros.
De acuerdo con los perodos de relevamiento los costos se subclasifican en:
* Corrientes: son aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se
asignan. Dentro de este grupo se incluye la materia prima despachada en un periodo por los
almacenes de materiales, independientemente de la fecha en que ella se adquiri a los
proveedores.
* Previstos: se incorporan a los costos con anticipacin al momento en que efectivamente
se realiza el pago (provisiones y/o previsiones). Son importantes elementos del costo que
debern luego individualizarse por funcin, naturaleza, forma de imputacin a los
productos y tipo de variabilidad.
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* Diferidos: rubros de aplicacin diferida a los costos. Las erogaciones se efectan antes de
esa aplicacin. Incluye los gastos abonados por adelantado, los gastos de iniciacin, los
gastos de desarrollo, estudio e investigacin, y los desembolsos de capital (son cuentas a
cargo de Bienes de Uso que estn sujetas a depreciacin). Cualquiera sea el mtodo elegido
para amortizar un bien, la cuota que se incluye en costos no es mas que la aplicacin
diferida de su valor activado.
Para conocer los costos globales de un perodo mensual hay que considerar la
totalidad de los costos corrientes, la debida porcin de los previstos ms una cuota de los
gastos diferidos. Sin embargo, esta clasificacin no se refleja en el Plan de Cuentas.
2. Clasificacin segn la funcin que desempean:
Deben desglosarse por funcin las cuentas Produccin en Proceso y
Departamentos de Servicios de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios
precisos, que contribuyan a mejorar el control de la eficiencia operativa y que permitan
lograr reduccin de costos.
El primer grado de esta clasificacin consta de tres grandes segmentos:
* Comercial
* Financiero: incluye todas aquellas actividades encaminadas a proveer a un
negocio del capital necesario para el desenvolvimiento de sus funciones
* Industrial
Otros autores incluyen Administracin; Vzquez cree que es parte del sector
industrial y comercial porque las tareas administrativas no existiran si no estn estas. Pero
con este sentido tampoco existira la funcin financiera.
El segundo grado continua desglosando esos grupos. Por ejemplo en el sector
industrial se subdivide en centros productores, que elaboran los artculos destinados a la
venta, y centros de servicios. A estos se los puede dividir en directos (se asignan con
precisin a los sectores servidos y tienen una produccin factible de medir pero que no es
fcil controlar mediante standard), e indirectos , cuyos costos hay que volcarlos a las reas
favorecidas en virtud de distintas bases. En los centros de servicios indirectos no se puede
medir la produccin ni controlar mediante standard; simplemente se comparan sus gastos
reales con los presupuestados.
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Si bien una mala o nula seccionalizacion no afecta la correccin de los costos
unitarios de materia prima y de mano de obra directa, tal deficiencia repercute en los gastos
de fabricacin.
La divisin de la fbrica en centros facilita imputar a cada unidad de producto los
costos de depreciacin, seguros, etc. con aproximacin. Cada uno de estos tiene costos
propios derivados del tipo de maquinaria que utiliza, del espacio de edificio que ocupa, etc.
La divisin contable de la fbrica facilita el control de eficiencia operativa. Cuanto
ms fraccionada se halla una planta, ms fcil resulta controlarla. La centrolizacin es
requisito esencial para poder realizar economas de costos.
2.1. Distintos tipos de empresas:
2.1.1. Centrolizacin contable total. Procesos de secuencia ininterrumpida:
Se da donde los procesos son continuos. Por ejemplo cuatro centros productivos.
Cada una de las reas fabriles, integradas por grupo de maquinas homogneas , opera como
una subempresa y tiene un responsable a cargo. Mensualmente se debita a cada centro la
mano de obra y las cargas fabriles. Los gastos de los departamentos de servicios indirectos
se vuelcan mensualmente a las reas servidas mediante bases de distribucin. Las
transferencias intersectores obliga a computar las unidades despachadas, para poder
efectuar as los correspondientes asientos contables. Ambos movimientos se valorizan al
costo unitario hasta all acumulados.
2.1.2. Centrolizacion de la mano de obra directa y de las cargas fabriles. Materia prima sin
centroalizar. Procesos de secuencia ininterrumpida.
Se da en las empresas medianas y pequeas. Cada centro deja de ser una subempresa
, solo se le imputa la mano de obra directa y las cargas fabriles. Se evita as transferir entre
ellos los artculos semiprocesados. La materia prima entregada por los almacenes a fabrica
no se debita en le rea receptora, sino que se cancela contra una o mas subcuentas de
Produccin en Proceso. La mano de obra directa y las cargas fabriles de cada sector se van
incorporando a los productos a medida que avanza el proceso fabril.
2.1.3. Centrolizacin de la mano de obra directa y de las cargas fabriles. Materia prima sin
centroalizar. Procesos de secuencias alternadas.
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Se dispone de variedad de equipas. Los bienes que se producen no siguen circuitos
uniformes, sino que se entrecruzan maquinas. Hay que considerar a cada maquina o aun
grupo de maquinas iguales como un centro de costos. Slo se le imputan a los centros las
mano de obra directa y las cargas fabriles. La materia prima acta como subcuenta de
Produccin en Proceso. El costo de conversin se agrega cada valor de cada trabajo a
medida que se va desarrollando. El costo de operar el sistema suele ser alto.
2.1.4. Centrolizacin terica.
Utilizado por la pequea industria que elabora varias lneas de productos. Consiste
en desglosar la cuenta Produccin en proceso slo por naturaleza, y no por funcin de las
erogaciones en el mismo mayor general. La contabilidad industrial debe reflejar a la
empresa como desmenuzada en un conjunto de subempresas con el fin de encarar por
separado el costeo de cada una. En la pequea industria que fabrique varia lneas de
productos es posible determinar costos unitarios con un aceptable margen de seguridad
acudiendo a la centralizacin terica. Es una solucin para lograr costos ms precisos sin
necesidad de aumentar considerablemente las tareas administrativas. Es un arbitrio contable
til en las pequeas plantas fabriles que pretendan modernizar sus sistemas de costos.
2.1.5. Empresas monoproductoras.
La divisin de la planta con vistas a aplicar las cargas fabriles a los productos con
correccin resulta superflua. Se requiere desglosar la cuenta Produccin en proceso por
naturaleza en el mismo mayor general.
3. Segn la naturaleza de los costos.
Es complementaria de la agrupacin funcional y permite conocer la clase de
asignacin imputada a cada centro.
Es una ayuda para:
* Presupuestar cargas fabriles de cada rea productora.
* Seleccionar la base de distribucin de las secciones de servicios indirectos
mas adecuada
* Elegir racionalmente, en cada centro productor, el modulo de aplicacin de
las cargas fabriles a los productos mas precisos
* Facilitar la medicin de la eficiencia operativa
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* Se parar los costos segn su tipo de variabilidad y su forma de imputacin
a las unidades de producto
* Satisfacer una serie de informacin estadsticas requeridas por organismos
oficiales.
* Efectuar ciertos tipos de estudios con miras a mejoramiento de la
operacin.
* Facilitar la adecuacin de los costos a las disposiciones de la RT 6.
4. Clasificacin segn la forma de imputacin a las unidades de producto:
Consiste en individualizar los costos directo e indirectos.
Directos son aquellos que guardan relacin con una unidad de producto. Se puede
justipreciar con justeza su influencia en una unidad de producto. La incidencia monetaria en
un articulo o en una orden de trabajo puede establecerse con precisin.
Indirectos son aquellos que se adjudican a cada unidad de producto
aproximadamente.
En el sistema de costos estndares se obvia el problema de los materiales indirectos.
Permite, mediante el estudio cientficamente realizado, establecer la porcin normal de cada
uno de los que intervienen en la elaboracin de un articulo.
La materia prima mensurable es directa, pero hay ciertos materiales que son
indirectos, se adicionan al costo unitario con cierta imprecisin. Convertirlos en directos es
una tarea imposible, porque si bien pueden ser mesurados, esto resultara antieconmico.
La mano de obra se divide tambin en directa, considerando la labor que transforma
la materia prima en producto terminado e indirecta, la retribucin que contribuye con su
esfuerzo a que el trabajador directo realice una tarea mas eficaz y productiva. Es mas
correcto basar la clasificacin en la facilidad o imposibilidad de imputar con exactitud ese
elemento al articulo.
La agrupacin de las cargas fabriles en directas e indirectas puede suscitar
controversias derivadas al mbito elegido para efectuar la imputacin: el articulo producido
o el sector de establecimiento encargado de elaborarlo. En la practica, cuando se seala que
un desembolso es directo, se refiere en relacin a la unidad de producto, a menos que se
aclare especialmente que es directo en relacin a un departamento. En materia de gastos de
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fabricacin, la aplicacin al costo unitario del producto en forma directa es algo que solo
puede lograrse en contados casos.

BOLILLA IV: VARIABILIDAD DE LOS COSTOS.
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1. Nivel de produccin normal.
El mtodo de costos por absorcin significa que se aplican la totalidad de las cargas
fabriles mensuales a la produccin realizada en ese lapso. Hay as una paradoja de costos
elevados en los periodos de bajo volumen y costos reducidos en meses de alta produccin.
Esto es errneo porque se confunde costo de produccin con costo de ociosidad.
Al determinar los costos unitarios de los artculos procesados en un rea que trabaja
por debajo de su volumen normal no se vierten las cargas fabriles mensuales sobre
producciones restringidas . Lo que se hace es repartirlas sobre los niveles de produccin
normal de actividad del centro en cuestin.
Ese nivel de produccin normal es resultado de tres factores:
* Tiempo de trabajo, promedio de das.
* Horas de labor normales diarias.
* Volumen horario normal.
Ventajas:
Evita cambios caprichosos, producto de absorber ociosidad.
Faculta tasar la capacidad ociosa, distancia entre el volumen normal y el realizado.
Permite calcular precios orientativos de venta a corto y mediano plazo.
Ayuda a planear las ventas y la produccin y establecer un adecuado equilibrio en las
operaciones fabriles.
Coadyuva a diagramar los estados de resultados por lneas de productos de una
manera ms comprensible para los empresarios.
Ocasiona menor trabajo administrativo.

Como disponer de costos normalizados es una necesidad, las empresas establecen el
volumen standard de produccin de cada uno de los centros operativos. Por esto se ven
obligadas a presupuestar sus gastos y determinar la capacidad probable de produccin.
Aplicar estos gastos estimados (presupuestados) implica determinar previamente el nivel de
produccin sobre el cual se repartirn los costos fijos.
Difcilmente los centros operativos puedan concretar en la practica sus capacidades
normales de produccin. Las diferencias entre los valores normales y los efectivos pueden
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deberse a que el tiempo real difiri del presupuestado, a variaciones en la eficiencia, o a una
conjuncin de ambos factores.
2. Sobreabsorcin y subabsorcin:
Hay otro hecho de importancia que tambin produce diferencia entre los costos
predeterminados y los cargos reales: las oscilaciones en el volumen de produccin.
Mientras ciertos elementos del costo imputados mes a mes a un centro fabril
modifican sus importes, en relacin ms o menos proporcional con la produccin obtenida,
otros permanecen estticos. Al ser invariables se incorporan a los costos repartindose
sobre el nivel normal de produccin. Pero este nivel difcilmente se cristaliza. La actividad
real lo sobrepasa (donde los costos se absorben en exceso, provocando una ganancia), o no
lo alcanza, absorbiendlos en defecto, provocando una prdida.
M.P. $ Normal Mayo Junio
Costo unitario
normal
Tiempo de
trabajo
das 20 18 22 Materia
prima 1$
Produccin
diaria (16
hrs)
unidades 500 444,45 545,45 Mano de obra
0.50$
Produccin
mensual
unidades 10.000 8.000 12.000 Cargas
fabriles:
variables
0.20$
fijas 1$
semifijas
0.80$

Mes
MAYO
M.O.D.
$
C.F.
Variables
$
C.F.
Fijas
$
C.F.
Semifija
s
$
Total
$
valor de prod.
con costo
normal
8.000 4.000 1.600 8.000 6.400 28.000
costos reales 8.000 4.000 1.600 10.000 7.200 30.800
Costos
subabsorvidos
- - - (2.000) (800) (2.800)

JUNIO

Valor de prod. 12.000 6.000 2.400 12.000 9.600 42.000
Costos I

con costo
normal
Costos reales 12.000 6.000 2.400 10.000 8.800 39.200
Costos
sobreabsorbido
- - - 2.000

800 2.800

El costo unitario normal de $3,50 se bas en una produccin de 10.000 unidades
resultante de operar 20 das, 16 hrs. a un ritmo de 31,25 unidades por hora. Pero en mayo
las cargas fabriles fijas presentan una prdida de 2000. Es una subabsorcin originada por
la menor produccin.
La superacin del volumen normal sobreabsorbe cargas fijas por un importe
equivalente a 2.000$.
Tanto la subabsorcin como la sobreabsorcin deben cancelarse por cuentas de
resultados. Los costos no absorbidos no son achacables a los artculos producidos, sino a
los no producidos, por eso deben ir a ganancias y perdidas. La ganancia , por un uso
intensivo de las instalaciones, deberan capitalizarse puesto que son originadas por una
actividad excesiva.
3. Unidad para medir el volumen.
Las oscilaciones en el volumen producen alteraciones en los costos. Para poder
justificar las causas de estas variaciones, hay que determinar una unidad adecuada para
expresarlo. Cuando un centro elabora un solo producto, su unidad fsica es suficiente para
medir el nivel de actividad.
Cuando se producen dos o mas artculos, hay que elegir una unidad de volumen que
representen los bienes producidos. Hay que encontrar un factor comn a todos ellos que
simbolice el tiempo de fabricacin que demanda producirlos.
Los volmenes no se relacionan entre s en virtud de la cantidad de unidades de
artculos procesados mensualmente sino con otra medida que la reemplace y que resulte
ms
adecuada. Por ejemplo si en una tejedura se utilizara la unidad de medida metro:

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Artculo
Produccin (unidades)
Abril Mayo
A 50.000 500.000
B 200.000 150.000
C 450.000 50.000
TOTAL 700.000 700.000

A pesar de que el metraje producido en el mes de abril es igual a mes de mayo sera
incorrecto deducir que se opero al mismo ritmo de actividad. Si tomamos como unidad de
medida jornales directos, horas-hombres, horas mquinas:

ARTICULO JORNALES HORAS-HOMBRE HORAS-MAQUINA
UNITARIOS TOT ALES
ABRIL MAYO
A 1 50.000 50.000
B 2 400.000 300.000
C 3 1.350.000 150.000
TOTALES 1.800.000 950.000

En efecto, los artculos producidos en abril exigieron ms tiempo de elaboracin que
en mayo.
Para elegir la unidad de actividad de un centro fabril hay que tener en cuenta ciertas
consideraciones:
* La unidad seleccionada debe permitir medir las fluctuaciones en el nivel de
produccin. Ello ha de adecuarse a las caractersticas de las tareas que realiza cada seccin.
* La unidad de medicin costos de materias prima no es vlida para medir el grado
de actividad.
* Es aconsejable no usar la unidad pesos cuando en esos pesos pueda incidir algn
factor extrao, tal como la inflacin. Salvo que se cuente con un coeficiente corrector
adecuadas.
* La unidad seleccionada tiene que resultarle comprensible y familiar a los
empresarios. Conviene decidirse por horas-maquinas, horas-hombre o mano de obra directa.
Deben representar cifras normalizadas y no reales para evitar distorsiones propias de estas.
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* Para evitar recargos en las tareas administrativas es conveniente que la unidad
seleccionada no requiera trabajo adicional. De all las ventajas de costo de mano de obra
directa para la medicin de la eficiencia de los centros fabriles.
4. Costos variables, fijos y semifijos.
La magnitud de lo gastado en la produccin guarda cierta proporcin con las
unidades obtenidas.
Aquellos rubros en que existe correlacin entre lo gastado y la produccin son
denominados costos variables. En los que el monto erogado no refleja fluctuaciones de la
produccin obtenida, son los costos fijos. En costos estndares se considera un tercer tipo
de costos: los semifijos: son los rubros que cumplen con dos condiciones:
varan cuando el volumen de produccin aumenta o disminuye como consecuencia de
una alteracin en el tiempo de trabajo.
permanecen constante cuando el volumen se modifica debido a cambios de eficiencia.
4.1. Costos variables mensuales:
Costos variables son aquellos que aumentan o disminuyen con ritmo constante, en
forma directamente proporcional al volumen de produccin. Cada unidad adicional que se
genera origina un incremento en los costos totales en una cantidad igual valor del costo
unitario del bien. Son variables en trminos acumulativos.
Caractersticas:
Se generan como consecuencia de una actividad.
Tienen una relacin de causa a efecto: volumen y costo. Por eso no generan
subabsorcin y sobreabsorcin.
El costo total variable varia linealmente con la cantidad de unidades producidas.

Los costos tiene un comportamiento terico y un realista. El terico consiste en
mostrar lo que debe ser el costo. Se trabaja con cifras normalizadas, dejando de lado las
situaciones extraas al comportamiento regular de las erogaciones. Pero no hay que
descartar el anlisis realista, lo que es el costo, ya que es esencial en la toma de decisiones y
en la preparacin de presupuestos flexibles.
Costos I

Los costos variables del sector comercial se distinguen de los del rea fabril por el
hecho de que algunos son proporcionales al volumen fsico y otros al monto de las entregas.
4.2. Costos mensuales fijos
Costos fijos son los que salvo situaciones excepcionales se mantiene inalterables
ante fluctuaciones en el nivel de actividad. Son fijos en trminos acumulativos. Se generan
en funcin del tiempo y de otros factores. Son constantes e independientes respecto del
comportamiento del volumen. Son directos respecto de los centros fabriles pero indirectos
en relacin con la unidad de producto.
Los costos fijos no varan dentro de lo que se considera rango normal de actividad y
dado un cierto perodo. Se comportan como tales entre determinados grados de actividad.
No conservan su fijeza si el volumen se modifica pronunciadamente.
4.2.1. Clases de costos fijos:
1. Costos de operacin: se incurre durante la operacin fabril. Agrupa los costos de
iluminacin, calefaccin etc. Sus partidas pueden ser reguladas por la direccin. Si la
direccin de una firma decide anular este tipo de erogaciones, tal decisin no tiene gran
influencia a corto plazo, pero evidentemente si la tiene a largo plazo.
2. Costos de capacidad: Proveen a una industria de una aptitud determinada de
produccin. Son el valor de los bienes de uso, seguros, depreciacin, alquileres, etc. Se
caracterizan por su extrema fijeza, se repiten aunque la fabrica permanezca inactiva.
Pierden su inalterabilidad cuando se modifican los procesos productivos. Constituyen
erogaciones originadas por actos pasados, lo que impide controlarlos y disminuirlos a corto
plazo. Tienen influencia negativa sobre las utilidades.
3. Costos programados: Tienen su origen en decisiones y polticas gerenciales tendientes a
mejorar la situacin econmica del negocio que administran. No se hallan afectados por el
volumen real. Por ejemplo: costos de experimentos e investigaciones
4.3. Relacin costo-volumen-ganancia:
Precio de venta unitario: $12
Costo variable unitario: $ 5
Produccin normal mensual: 80.000 unidades

Costos I

Estado de
resultados

Volumen
mensual
60.000
unidades
80.000
unidades
100.000
unidades
120.000
unidades
Entregas $720.000 $960.000 $1.200.000 $1.440.000
C.V $300.000 $400.000 $500.000 $600.000
C.F. de
capacidad
$200.000 $200.000 $200.000 $200.000
C.F. de
operacin
$180.000 $200.000 $210.000 $230.000

Ganancia
neta
$40.000 $160.000 $290.000 $410.000
Ganancia
neta-entregas
%5.6 %16.7 %24.2 %28.5

Mientras que el valor de las entregas y los costos variables son directamente
proporcionales al volumen, los costos fijos de capacidad mantienen este rasgo, pero los de
operacin se elevan en forma menor que la relacin de unidades. Como consecuencia de
esto, la ganancia neta se incrementa ms rpidamente que el volumen de entregas.
Es importante de operar a niveles elevados y sugiere que en ciertas circunstancias
conviene disminuir los precios de venta para, mediante la concrecin de una mayor
actividad, acrecentar los beneficios.
4.4. Costos variables y fijos unitarios.
Los variables que estn contenidos en una unidad de producto representan una cifra
uniforme, cualquiera que sea el nivel de la actividad que se considere. Los fijos cambian en
forma unitaria.
Los costos fijos tienen una influencia decreciente en el costo de una unidad de
producto y su comportamiento hiperblico. El costo unitario va disminuyendo
progresivamente, esto es as porque el costo flucta en relacin inversa con el volumen: a
mayor actividad corresponde una cifra menor por unidad. Se deduce que la mejor manera
de reducir costos y mejorar las utilidades es producir ms.
Los insumos variables contenidos en una unidad de producto son constantes e
independientes de la actividad fabril. Hay ciertas contingencias que afectan la
proporcionalidad de los costos variables. En efecto, su curva se representa como lineal, pero
Costos I

puede ser curvilnea, ascendente o descendente. Puede cambiar con la actividad, pero el
cambio en el costo puede ser mayor o menor que la alteracin en el volumen.
El costo unitario disminuye rpida y mas progresivamente al iniciarse la fabricacin,
pero luego esa reduccin se hace cada vez mas lenta, a medida que la actividad es mayor. El
costo en si no baja en forma notable en valores absolutos si habindose alcanzado ya un
gran volumen, este se eleva aun mas.
4.5. Costos semifijos mensuales.
Dentro del concepto de los costos semifijos se agrupan todas las erogaciones que
cumplen, simultneamente, dos condiciones:
1. varan cuando el volumen de produccin aumenta o disminuye como consecuencia de
alteraciones en el tiempo de trabajo.
2. permanecen constantes cuando dicho volumen se modifica debido a cambios en la
velocidad del flujo productivo.
Fluctan cuando vara uno solo de los elementos que definen la magnitud de la
produccin: el tiempo de labor. Al variar slo por el tiempo de la operacin, los costos
semifijos se comportan como fijos ante oscilaciones de la eficiencia.
Este tipo de costos origina diferencias por sobreabsorcin y subabsorcin. Los
costos semifijos son constantes en lo que atae al volumen que puede obtenerse en una
jornada. Por ejemplo:
Costos semifijos diarios: $100.000

Volumen diario (en unidades) Costos semifijos unitarios($)
1 100.000
2 50.000
3 33.333,33
4 25.000
5 20.000
10 10.000
50 2.000
5.000 20
10.000 10
15.000 6,67

Costos I

Como se advierte, al erogarse diariamente un importe invariable y al poder
modificarse la produccin obtenida en ese lapso, el valor que le corresponde a cada
producto es distinto (ms bajo a medida que se apresura la actividad).
Esa coincidencia entre los costos fijos y semifijos no se repite, en cambio, cuando se
consideran varios das de labor y en ellos se opera con una eficiencia distinta de la prevista
(normal).
Siguiendo con el mismo ejemplo:
Costos semifijos de dos das de labor: $200.000
Volumen del segundo da (en unidades) costos semifijos unitarios
15.001 13,33
15.002 13,33
16.000 12,50
20.000 10
30.000 6,67

Veamos que el costo ms bajo era de 6,67 correspondiente a $100.000 repartidos entre
15.000 unidades. Esa cifra se supera si en el segundo da se obtienen menos de 30.000
unidades, actividad que marca la velocidad normal del proceso fabril.

Costos variables, fijos y semifijos totales y unitarios, el centro opera a velocidad normal:
Al fin del da C.V.
$
C.F.
$
C.SF.
$
Produccin
unidades
Costo
unitario
1 75.000 1.000.000 100.000 15.000 78,33
2 150.000 1.000.000 200.000 30.000 45
3 225.000 1.000.000 300.000 45.000 33,89
4 300.000 1.000.000 400.000 60.000 28,33
5 375.000 1.000.000 500.000 75.000 25
6 450.000 1.000.000 600.000 90.000 22,78
7 525.000 1.000.000 700.000 105.000 21,19
8 600.000 1.000.000 800.000 120.000 20
9 675.000 1.000.000 900.000 135.000 19,07
10 750.000 1.000.000 1.000.000 150.000 18,33
11 825.000 1.000.000 1.100.000 165.000 17,73
12 900.000 1.000.000 1.200.000 180.000 17,22
13 975.000 1.000.000 1.300.000 195.000 16,79
14 1.050.000 1.000.000 1.400.000 210.000 16,43
15 1.125.000 1.000.000 1.500.000 225.000 16,11

Costos I


Estos son los costos totales y unitarios tomando un centro que funciona con eficiencia
normal. Los guarismos unitarios se deben exclusivamente a la influencia de los costos fijos
ya que los semifijos se repartieron sobre valores normales. No ocurre lo mismo si la
velocidad real difiere de la estndar. Los costos semifijos absorbidos por la produccin de
una unidad en un da es de $6,67= 100.000/15.000, en cambio si esa unidad hubiera
exigido dos das de produccin los resultados de los costos variables y fijos seran
idnticos, solo se alteraran los semifijos: 200.000/15.000=13,33.
5. Tipo de variabilidad de los tres elementos del costo de produccin.
5.1. Materia Prima:
Es el nico elemento del costo fabril ntidamente variable. Los cargos siempre
guardan relacin directa con el nivel de produccin. Ningn otro elemento mantiene tanta
proporcionalidad con la actividad real.
5.2. Cargas fabriles:
Para catalogar cada concepto como variable , fijo o semifijo se necesita:
Un conocimiento aceptable de la organizacin interna de la empresa. Por ejemplo las
cargas sociales derivadas de los jornales directos tienen una variabilidad distinta
dependiendo de la manera en que se liquiden las ganancias.
Un estudio minucioso de las partidas que integran las subcuentas que agrupan conceptos
variados. No siempre es posible reunir en una subcuenta rubros homogneos en cuanto a su
tipo de variabilidad, salvo que el desarrollo sea muy amplio, lo que dara lugar a un mayor
trabajo administrativo. La solucin es asignar al costo en cuestin el grado de variabilidad
que corresponda al concepto que tenga mayor preponderancia monetaria.
Una anlisis del tratamiento que se sigue en la contabilizacin de las cargas fabriles.
La determinacin previa del objetivo que se persigue al efectuar la clasificacin .
Adems del volumen , hay muchos otros factores que afectan algunas partidas de las
cargas fabriles y esas influencias han de ser detectadas para saber si corresponde o no
eliminarlas. En el anlisis hay que utilizar slo informacin comparable, considerando que
la circunstancia cambian con el transcurso del tiempo.

Costos I

5.2.1. Fuerza motriz:
Mensualmente hay que debitar a cada rea el consumo que ha realizado, pero todos
los centros no tienen medidores instalados. Por esto hay distintos mtodos.
Cuando la energa elctrica se adquiere a proveedores en un rubro variable. Esto a pesar de
dos observaciones:
en la facturacin hay una proporcin del cargo fija
hay sectores que por las caractersticas del proceso fabril requieren un elevado gasto de
iluminacin , por esto se lo considera semifijo.
5.2.2. Costos de reprocesos:
Cuando la produccin no cumple con los requisitos establecidos por la calidad
puede enmendarse. Esto genera costos que deben ser imputados al rea culpable de la
avera. Se la cataloga como variable dado que la cantidad de unidades defectuosas como su
costo de correccin es proporcional al nivel de actividad del centro.
5.2.3. Despido y sus cargas sociales derivadas:
La forma ms racional de tomar el costo es debitar a cada rea en virtud de la
dotacin del personal, de lo efectivamente pagado en aos anteriores, de las disposiciones
en vigor y de las remuneraciones actualizadas. Una doceava parte de la cifra se debita cada
mes a los centros, prorratendola en relacin con la cantidad de personas que trabajan en
cada uno. Por esto se lo considera un rubro fijo.
5.2.4. Varios.
Se debitan todos los pequeos pagos que realizan los centros fabriles y que por su
escasa significacin no justifican la apertura de una clave especial. Hay que hacer un
anlisis previo tendiente a comprobar la clase de costo que predomina para as asignarle la
variabilidad.
5.2.5. Depreciacin de maquinarias.
Es un cargo constante cuando se aplica el mtodo de amortizacin de cuotas
uniformes y variable, si se deprecian los activos en relacin alas unidades producidas
durante el periodo de vida til.
5.2.6. Seguros Maquinarias.
Es un caso tpicamente fijo salvo que se agreguen, reemplacen o anulen los activos.
Costos I

5.2.7. Aceites y lubricantes.
Es un costo semifijo, la lubricacin se realiza diariamente, no importa el grado de
productividad alcanzado por cada maquina.
5.2.8. tiles de papelera.
Se requiere un estudio preliminar tendiente a establecer la importancia monetaria de
los distintos conceptos que agrupa. Algunos tiles son costos fijos (por ejemplo recibos de
sueldo), otros son semifijos (lpices, gomas de borrar). Hay que analizar cual de estos de
tiene mayor importancia.
5.2.9. Mantenimiento.
Es difcil determinar la variabilidad, porque la reparacin de un bien o las tareas de
mantenimiento se realizan, buena parte de las veces, en el momento ms oportuno y
benefician a los activos por un lapso superior al mes.
Algunas industrias debitan a las reas integrantes de la cuenta Produccin en
Proceso cifras presupuestadas, como una cifra fija mensual o en un importe variable
respecto del tiempo de labor. si se debitan de la ultima manera son considerados semifijos.
5.3. Mano de Obra directa.
Esto no es un problema en los costos histricos. En las organizaciones que utilizan
costos standard, como estos se basan en rendimientos normales, toda variacin respecto de
esa normalidad afecta sus resultados. Estas empresas deben justipreciar la eficiencia con
que se desempean. Hay que estudiar como reacciona el elemento humano ante alteraciones
en el volumen. Esto depende del sistema de pago que se utilice para liquidar las ganancias
de los trabajadores.
* Destajo libre: el trabajador percibe ganancias proporcionales a las unidades que
produce. Se le asigna a cada una un determinado valor y el salario total depende del
volumen alcanzado de produccin. En este sistema la M.O.D. es un desembolso netamente
variable.
* Salario horario: el operario recibe una retribucin horaria desvinculada de la
actividad que desarrollo en ese lapso. En este caso es un desembolso semifijo.
* Salario incentivado: el asalariado tiene garantizada una ganancia horaria mnima,
que suele coincidir con el bsico estipulado en el convenio de trabajo de vigencia y el
Costos I

premio se percibe al superar cierto rendimiento fijado por los tcnicos en los estudios de
tiempos. Conforme a ello el grado de variabilidad oscilara entre variable y semifijo.
6. Costos regresivos y progresivos:
Existe una variada gama de relaciones entre las relaciones entre las alteraciones de
los costos y las variaciones del volumen.
* Costos mixtos: en las primeras etapas de la produccin contienen una proporcin
fija y, a partir de cierto nivel, otra variable, que flucta en relacin directa con la cantidad
de unidades de volumen producidas.
* Costos escalonados: son constantes hasta un nivel, pasado el cual se incrementan
hasta alcanzar un segundo nivel que se puede extender a un tercero y as sucesivamente.
* Costos errticos: Es el caso de multas , intereses, etc.
* Costos especiales: tiene comportamientos propios. Por ejemplo el pago del
consumo de agua en algunas ciudades esta integrado por una porcin fija y por una cantidad
oscilante por metro cubico, que va disminuyendo a medida que el volumen va
incrementando. Otras erogaciones tienen comportamientos ms especiales como por
ejemplo el combustible para la calefaccin. El mayor insumo en los meses de invierno
variara con la temperatura ambiente. Dado a que esta porcin no esta afectada por el nivel
de produccin se lo considera constante.
* Costos regresivos y progresivos: Los regresivos son costos menores que
proporcionales al volumen, los progresivos son mayores que proporcionales. Ante trabajos
vinculados con probables ampliaciones o cierres de sectores fabriles tal vez resulte
necesario analizar la conducta de los rubros mixtos, para desglosarlos en sus componentes
variables y fijos. Pero esta divisin no es esencial para determinar el monto de cargas
fabriles sobreabsorbidas y subabsorbidas por una operacin normal.
7. Medicin del grado de utilizacin de la capacidad operativa de los centros
de costos
Hay una serie de motivos que impiden que a las empresas explotar sus bienes de uso
en forma constante y a un nivel que se acerque al mximo. Algunos obedecen a causas
especiales y circunstanciales. Otros son consecuencia de la actividad diaria, donde muchas
Costos I

veces se trabaja ineficientemente debido a negligencias en la labor productora de los
hombres y de los equipos.
7.1. Variaciones en tiempo y eficiencia
Cuando el volumen real de un mes difiere del considerado normal, esta diferencia es
atribuible a variaciones en la extension del periodo, a oscilaciones en la eficiencia o a
ambos factores conjuntamente.
Los costos fijos son afectados por las alteraciones en la produccion, cualquiera sea
el factor -tiempo o eficiencia- que las produjo. Sobre los costos semifijos, solo incide la
eficiencia.
La variacion por tiempo es la diferencia entre los dias de trabajo reales y los
standards, multiplicado por la eficiencia normal diaria. La desigualdad por efifiencia se

Costos I

BOLILLA 5: TRATAMIENTO DE LA MATERIA PRIMA
1. Circuito Administrativo
Hay ciertas exigencias principales que deben cumplimentarse en lo referente a
compras de elementos productivos:
a) Que haya un departamento donde se centralicen las adquisiciones. Esta seccin debe ser
el nico organismo autorizado para negociar, concluir y controlar el cumplimiento de los
compromisos asumidos por los proveedores.
b) Que como mnimo, los materiales que entran a formar parte de los productos terminados
se adquieran en virtud de especificaciones o muestras. Las especificaciones han de ser
claras, concisas, concretas y completas, describiendo exactamente el material y sus
propiedades.
c) Que se siga en el proceso adquisitivo algunas reglas bsicas para que ningn sector de la
empresa sufra inconvenientes. El departamento de compras tiene que estar informado de
todo cambio imprevisto en los programas originales de produccin para as modificar o
adecuar el planeamiento de las compras y evitar existencias anormales. Tambin debe
conocer las condiciones del mercado. Debe advertir cualquier novedad que reduzca los
costos o mejore la calidad de los productos. Por ultimo, debe saber a quien compra; la
confianza en el proveedor es esencial.
d) Que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios
para la correcta contabilizacion y liquidacin del pago. Algunos ejemplos pueden ser enviar
la factura junto con la mercadera; adaptar las entregas a los das y horas de recibo;
identificar los envases; colocar el numero de orden de compra en el remito y en la factura;
que se vigile el cumplimiento de las fechas de entrega convenidas.
1.1. Tratamiento de los gastos del Departamento de Compras
Hay tres teoras acerca del tratamiento que deben recibir los gastos del departamento
de compras:
1. Cancelarlos contra ganancias y perdidas: saldan los gastos por cuentas de resultados
las empresas que usan costeo directo y las preocupadas por disminuir el valor de sus
inversiones en bienes de cambio.
Costos I

2. Distribuirlos a los sectores beneficiados por las gestiones de compras: las secciones
fabriles deben pagar al departamento de compras en relacin proporcional al servicio que
este departamento les presta, teniendo en cuenta el esfuerzo realizado en el proceso
adquisitivo.
3. Incorporados en los costos de la mercadera recibida: incorpora los gastos del
departamento al costo de la materia prima. Para ello presupuestan el monto de
adquisiciones de material a realizar durante el periodo considerado y los gastos del
departamento.
1.2. Departamento de Recepcin
El proveedor tiene que entregar sus productos respetando lo estipulado en la orden
de compra. Son responsabilidades del departamento de Recepcin:
1. Recibir solo las mercaderas autorizadas por la orden de compra.
2. Controlar que la cantidad entregada por el proveedor no supere la solicitada. Puede
ser igual o menor, pero no mayor, salvo en el caso de aquellos bienes que por sus
caractersticas permiten pequeas tolerancias.
3. Conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos que les corresponda
realizar.
4. Tomar las medidas necesarias para que el departamento de control de calidad
apruebe el ingreso a la mayor brevedad.
5. Enviar la mercadera la destino indicado en la orden de compra.
6. Devolver los materiales al proveedor si as fuese dispuesto.
7. Informar sobre los bienes recibidos a las secciones interesadas: Compras, Control de
Calidad, Contadura.
1.3. Comprobante de recepcin
Para que la contadura de una industria pueda cumplir con sus funciones es
necesario tener la certeza de que la mercadera ingreso efectivamente en la empresa;
conocer la cantidad; contar con la aprobacin de calidad y asegurarse que los artculos ya
estn en poder de la seccin solicitante.
Existen distintas formas de hacer llegar al sector de contadura la informacin
necesaria para que pueda certificar aquellos pasos. Una de ellas consiste en asentar en el
Costos I

propio remito del proveedor el numero de remito interno, el numero de orden de compra, la
cantidad efectivamente recibida y las firmas de los responsables de los departamentos de
recepcin, control de calidad y del centro solicitante del material. A este remito se le agrega
la factura del proveedor y se envan a contadura.
En otras organizaciones, Recepcin confecciona un formulario especial que detalla
numero de comprobante, razn social del proveedor, fecha de emisin, numero de orden de
compra, numero del remito del proveedor, entrega (carcter), seccin (departamento que
acepta la mercadera), descripcin o cdigo del articulo, inspeccin, conformidad del
Control de Calidad, firma del dependiente que emite el comprobante y otros datos que son
completados por el departamento de contadura.
2. Almacenes de materiales:
Ingresados en el establecimiento y cumplimiento los requisitos de control de
cantidad y calidad correspondientes, los materiales son enviados a los almacenes, donde
quedan bajo la custodia y responsabilidad de un encargado hasta el momento de
despacharlos para el consumo.
Lograr mantener el flujo productivo normal de una normal de una planta sin
necesidad de disponer de almacenes es una meta ideal. Al mismo ritmo con que la materia
prima entra en fbrica va saliendo la produccin terminada.
Las funciones son:
controlar y ubicar las partidas recibidas
guardarlas y cuidarlas
efectuar entregas sujetas a la autorizacin pertinente.
Las ventajas son:
contribuyen a una ms fcil localizacin de los artculos
ayudan a controlar las cantidades en existencia
evitan el deterioro de la mercadera
facilitan la medicin del rendimiento de la materia prima.
2.1. Descentralizacin de Almacenes
En pequeas empresas puede ocurrir que el almacn no exista o que se mantenga
para una porcin limitada de las mercaderas en uso. Hay casos en los que el peso o el
Costos I

volumen del material hace que los traslados sean muy trabajosos. En este caso, puede ser
inconveniente almacenarlos para luego moverlos. En otros casos, puede suceder que la
importancia de los bienes no soporte el costo de un encargado.
En las medianas empresas, es comn contar con uno o dos almacenes de materiales
y otro de productos terminados.
En la gran empresa cada almacn requiere una clara individualidad, pues agrupa
productos de una cierta semejanza o que sirven a determinados departamentos. En ella es
comn la existencia de un almacn principal, ubicado en un solo local y una serie de
almacenes ubicados en lugares estratgicos de la planta.
El deposito central almacena la materia prima principal y aquellos materiales que se
compran en cantidades importantes. El resto de los almacenes guardan los elementos
indispensables para la produccin de unos pocos das. Se surten del deposito principal o
directamente de los proveedores.
2.2. Almacenes Nominales
En algunas industrias es costumbre recibir ciertas materias primas de los proveedores
a medida que lo requieren las necesidades productivas. Si ellas son pesadas y voluminosas
suelen ser entregadas directamente a las reas consumidoras. Se evita as el elevado gasto
de trasladarlas del almacn hacia el centro productivo.
Ante estas situaciones se crean cuentas de almacenes nominales. Se crea la ficcin
contable de que las materias primas si pasaron por el almacn y todas las cuentas quedan
saldadas.
2.3. Gastos de los almacenes de materiales
Tericamente, en el costo de las mercancas que salen de un almacn debieran estar
incluidos los gastos de este departamento. En la realidad no siempre ocurre as.
La solucin consiste en considerar a los almacenes de materiales como departamentos
de servicios y prorratear sus gastos conforme a bases de distribucin. Los departamentos
servidos recuperaran esos cargos por intermedio de sus gastos de fabricacin (si son centros
fabriles).

Costos I


3. Dificultades para determinar los consumos de materias primas:
El departamento Almacenes entrega los bienes que tiene en custodia mediante la
recepcin de un documento que ampara la salida: El Vale de Salida de Almacenes. Estos
deben cumplimentar una serie de requisitos:
1. Indicar en nmeros y letras las cantidades solicitadas.
2. Ser firmados por personas autorizadas
3. Estar numerados.
4. Ser redactados en duplicado de manera que una copia quede en poder de quien la emite.
Para establecer el valor total de materia prima consumida por los centros de fbrica se
deben conocer dos cifras:
la cantidad usada
los costos unitarios
Para la determinacin de la cantidad consumida, pueden presentarse algunos
problemas, por lo que se hace imprescindible tomar medidas tendientes a atender la
contabilizacin y el control.
Lo ideal es poder combinar estas cuatro situaciones para cada tipo de materia prima:
saldo en unidades a principio de mes
unidades entregadas a cada centro productivo
unidades absorbidas por la produccin
saldo en unidades a fin de mes
3.1. Materias Primas depositadas en tanques:
Hay ciertos materiales que se depositan en tanques de donde se van retirando a
medida que lo exigen las necesidades de produccin. Es imposible confeccionar vales por
el consumo diario. Es necesario conocer las unidades ingresadas el ultimo da de cada mes.
Al saldo inicial se adicionan las unidades ingresadas en el periodo y a la cifra resultante se
ele resta la existencia final. La diferencia representa la cantidad consumida.
Si un solo centro es el receptor de esas salidas el problema queda solucionada, pero si
son ms es necesario efectuar estimaciones tericas de la parte que le corresponde a cada
uno. Esas estimaciones tericas resultan de multiplicar la cantidad de unidades de productos
Costos I

procesados por el consumo normal de materia prima por unidad terminada, informacin que
se obtiene de las especificaciones respectivas. Se prorratea la salida real en esa proporcin.
3.2. Cargas de maquinas sin determinar las unidades de materia prima.
Algunas materias primas requieren un elevado costo para conocer la cifra de unidades
despachadas. La manera ms prctica de saber la cantidad de unidades ingresadas en
cualquier recipiente utilizado para retirar los materiales de las pilas y multiplicar ese peso
medio por la cantidad de viajes realizados por los trabajadores.
Es conveniente individualizar las distintas partidas recibidas de proveedores e ir
retirando los materiales de un sola de ellas hasta su agotamiento.
4. Contingencias Varias:
La mercadera depositada en almacenes esta expuesta a un sinnmero de
contingencias:
4.1. Mermas:
Algunos materiales sufren evaporaciones y perdidas de peso por el solo hecho de estar
depositados por un tiempo prolongado. Es aconsejable que esa diminucin de la cantidad
no se salde como diferencia de inventario. Su destino ha de ser el centro o los centros
consumidores. Las formas de liquidar las mermas son varias.
En ciertas materias primas se agrega a la cantidad realmente entregada un adicional
adecuado en forma de porcentaje destinado a reflejar la prdida.
Si no se puede confeccionar cada mes un vale de salida para salvar el faltante del
almacn. Se debita a la subcuenta de materiales pertinente del rea consumidora. La merma
se computa en el costo final de los productos terminados mediante un porcentaje que debe
constar en las especificaciones tcnicas.
Algunas empresas la cancelan contra una subcuenta de cargas fabriles del sector que
emplea el material. Se corre el riesgo de incurrir en errores. Puede darse el caso de que los
bienes alcanzados por la contingencia en estudio no se usen en todos los productos. Las
mercaderas que requieren ms tiempo de fabricacin absorbern una mayor porcin de
estas perdidas.

Costos I

4.2. Roturas, perdidas, robos comprobados, etc.
Todas las perdidas tienen que contabilizarse como tales. Se confecciona un vale de
salida con dbito a una cuenta de resultados.
4.3. Sobrantes:
Hay casos de despachos de materiales en los cuales el requerimiento del consumo
obliga al corte o fraccionamiento de una unidad almacenada, y el remanente queda a la
espera de un aprovechamiento posterior. Ese aprovechamiento a veces no es posible y el
sobrante toma el camino de la liquidacin de rezagos. La perdida emergente se debita al
sector consumidor de ese articulo. Cuando en el proceso productivo se producen sobrantes
de material que no conservan el valor originario, la diferencia tambin ha de ser soportada
por el centro fabril propietario de l.
5. Tcnicas de valuacin:
Las compras se contabilizan, debitandolas en las cuentas beneficiadas. Si una
mercadera es adquirida en plaza el dbito de esas cuentas se forma con el importe de la
factura del proveedor menos la bonificacin por cantidad, los descuentos de caja y los
eventuales intereses implcitos que pudiera contener, ms los probables costos de acarreo,
seguro, almacenaje, carga y descarga, si corren por cuenta del comprador.
Los bienes de cambio se valan a su costo original reexpresado en moneda de cierre o
al costo de reposicin o de reproduccin a esa fecha, en las condiciones habituales de
compra o produccin para el ente respectivamente.
Hay diversos mtodos de valuacin de salida de almacenes. Ante iguales cantidades
de unidades entradas y salidas los saldos monetarios finales no son coincidentes. Los
diversos mtodos producen resultados divergentes y dan lugar a valuaciones diferentes de la
materia prima en los costos de produccin y a disimiles valores del inventario.
Un sistema puede ser adecuado para una industria y no serlo para otra. Un mtodo
puede ser ventajoso en un momento dado de la vida de una compaa y en otro resultar
contraproducente.
Los sistemas de valuacin ms conocidos son:

Costos I

5.1. Costo especfico.
Hay que valorizar cada partida salida del almacn a su precio real de entrada. Hay que
distinguir fsicamente los ingresos de un mismo producto depositado en los almacenes y el
encargado de esto debe indicar a que entrada corresponde los bienes expedidos.
Es un mtodo complicado y costoso, no solo en cuanto a las registraciones contables,
sino tambin en lo referente a los inventarios fsicos, los cuales, como es lgico, deben
tambin computarse por partida.
Su utilidad prctica solo es reconocida en industrias donde la materia prima se
adquiera a distintos proveedores y el control de la relacin precio- rendimiento es
esencial para detectar los ofrecimientos ms econmicos.
Este mtodo no se aplica en nuestro pas.
5.2. Lote ms antiguo:
P.E.P.S. o F.I.F.O. Las partidas en existencias se incorporan al proceso fabril en el
mismo orden en que ingresaron en almacenes. No se realiza una separacin fsica. Si las
unidades fluyen continuamente hacia la cuenta Produccin en Proceso, las existencias
ms antiguas se valorizaran en poca de inflacin a un costo menor que el promedio. EL
stock final refleja la situacin de plaza.
En el mtodo F.I.F.O los mayores analticos se desglosan por lote de manera que
muestren con claridad la cantidad y el precio de las compras ms recientes.
5.3. Lote ms reciente:
L.I.F.O. o U.E.P.S. consiste en valuar las salidas de almacenes a los ltimos precios
registrados en los mayores analticos.
Su finalidad principal es que los ingresos producidos por precios de venta
actualizados se carguen con costos que dieron origen a esos precios no dejando bienes en
inventario a valores elevados para absorberlos en ciclos posteriores. Las existencias en
almacenes figuran expresadas a un valor ms bajo que el actual, y esa disminucin es mayor
a medida que los stocks son ms antiguos.
Las coincidencias entre estos ltimos mtodos es que ambos dan un resultado igual a
largo plazo, porque los ingresos en unidades y valores son igual a los egresos. Adems las
Costos I

unidades y los costos despachados en el F.I.F.O. son equivalentes a los saldos del criterio
inverso.
5.4. Lote ms barato:
Mtodo que valoriza las salidas al costo del lote ms barato. Es similar al F.I.F.O.
5.5. Lote ms caro:
Mtodo que valoriza las salidas al costo del lote ms caro. Es similar al L.I.F.O.
5.6. Promedio Ponderado:
Es un sistema de aproximacin que por su sencillez tiene gran aceptacin. Es el
menos sensible a las variaciones de precios: si estos estn en alza, las valuaciones de los
materiales del costo de las mercaderas empleadas se efectan a guarismos inferiores a los
de plaza.
Su saldo no requiere la misma individualizacin por partidas de los sistemas
anteriores, ya que el valor promedio de una salida surge de dividir el saldo monetario por le
saldo de las unidades.
Cabe la posibilidad de obtener un termino medio en el momento de cada entrega o
asentar la totalidad de las compras del mes y luego hallar la media aritmtica que facultara
valuar el consumo mensual total de cada material.
6. Desperdicios.
6.1. Desperdicios
Son los residuos obtenidos en el proceso de fabricacin, sin valor contable, que no
tienen posibilidad de ser recuperados (o que no conviene hacerlo).
Esta definicin implica que deben ser recuperados en los costos de produccin de los
artculos afectados.
En los sistemas de costos histricos, en las hojas de costos de cada orden o cada
articulo constan las cifras brutas, es decir que los costos recuperan el desperdicio total,
consumidas de materia prima y de mano de obra directa.
En los costos estndares, las especificaciones tcnicas de los artculos a producir
deben contener una clara indicacin del porcentaje normal de cada tipo de desperdicio que
exigir la transformacin de un material en cada fase de su proceso de elaboracin. Toda
Costos I

diferencia entre el porcentaje de desperdicio real y el normal surge como variacin, sea
positiva o negativa, y se cancela por una cuenta de resultados.
Entonces, el concepto materia prima no solo engloba los valores contenidos en
aquellos bienes sino tambin el de los desperdicios en que se incurren en el proceso fabril.
Esa perdida de materiales puede ser causada por:
el valor de todos los aquellos que desaparecieron por evaporacin o valorizacin;
la eliminacin de valor de algunos que quedaron (por ejemplo aserrn)
Como en la hoja de costos debe figurar el rendimiento final del material, se requiere
conocer el resultado acumulado por operacin.

Operacin Rendimiento Cartn necesario
Corte de mquina YY 97,5% 1.000/97.5x100=1.025,6 grs
Corte de retazos 96,8% 1.025,6/96,8x100=1.059,5grs.
Desperdicio en maquina N.N. 98% 1.059,5/98x100=1.081,1grs.
Desperdicio en maquina Z.Z. 98% 1.081,1/98x100=1.032,2grs.

1,1032 kg. x 41.37 grs.=45,64 grs.

Rendimiento acumulado:
97,5 x 96,8 x 98 x 98
------------------------ x100=90,64%
100x100x100x100

41,37
------- x 100=45.64 grs.
90.64

6.2. Encogimientos y estiramientos:
Ciertas materias primas, sufren en el proceso productivo encogimientos o
estiramientos en el largo y en lo ancho.
Como en le caso de los desperdicios son muy palpables en el mtodo estndar.
Costos I

El procedimiento que se emplea para recuperar los encogimientos en los costos es el
mismo que se utiliza para absorber el desperdicio: se divide el metro por el rendimiento.
El tratamiento de los estiramientos es similar, se divide el metro por el rendimiento.
Por ejemplo:
Unidad de produccin: metro
Rendimiento: 104%
Cantidad utilizada: 1
------ = 0.962 metros.
104
6.3. Perdidas y aumentos de peso:
Son semejantes a los anteriores.
7. Subproductos
Sera errneo basar la valuacin de un material consumido en la elaboracin
atenindose a la cantidad que esta contenida en los productos terminados. Las
especificaciones de los artculos a producir deben contener una clara indicacin del
porcentaje normal de cada tipo de desperdicio que exigir el proceso del material.
En aquella parte del costo unitario de un producto que se designa con el nombre de
materiales se engloba no solo el valor de los contenidos en el, sino tambin el de los
desperdicios incurridos durante el procesamiento. Esa perdida de materiales puede se
causada por:
el valor de todos aquellos que desaparecieron por evaporacin o volatilizacin.
la eliminacin de valor de algunos que quedaron.
Pero no solo las perdidas por desperdicios inciden en los costos unitarios. Hay otro
factor que surge cuando de la materia prima principal se logran dos o ms tipos de material,
uno de los cuales tiene un valor y una importancia bastante superior a la de los dems. En
estos casos corresponde reducir del costo del material ms importante el importe neto que
se obtenga de la venta o transferencia a otro sector de la planta de los subproductos, que
generalmente tienen un precio menor al de su costo y al del bien principal.
Existen dos formas de valorizar esos materiales secundarios:
se deduce del costo del material principal los bienes secundarios, valorizados a los
precio de mercado.
Costos I

se utiliza el mismo mtodo anterior pero previamente se deducen los gastos de
comercializacin.
8. Variabilidad de la materia prima
La materia prima es el unico elemento del costo nitidamente variable. Los cargos
siempre guardan relacion directa con el nivel de produccion. Ningun otro elemento del
costo mantiene tanta proporcionalidad con la actividad real.

Costos I

BOLILLA VI: TRATAMIENTO DE LA MANO DE OBRA Y DE LAS
CARGAS SOCIALES
1. Sistemas Bsicos de Pago
Existen dos mtodos principales para retribuir la tarea de los operarios. Uno
consiste en pagar el tiempo que el trabajador permanece en la planta (Jornal). El
otro, en acreditarle la cantidad de unidades que ha fabricado (Trabajo Incentivado
o Trabajo por Pieza o trabajo a destajo). Este ltimo caso rene las caractersticas
de ambas formas de pago, puesto que se le asegura un salario mnimo por unidad
de tiempo, ms una recompensa suplementaria.
1.1. Trabajo a Jornal
En este sistema el empresario compra el tiempo del obrero. La unidad de
tiempo es, por lo general, la hora o el da. Proporciona al operario la seguridad de
un salario conocido y calculable. Al empleador le ahorra expensas administrativas,
es barato. Requiere solamente un registro del nmero de horas de labor de cada
obrero. Adems, en los casos que la calidad tiene especial importancia o el
material trabajado es muy costoso, este tipo de recompensa suele ser ms
conveniente.
Como desventaja encontramos que no proporciona verdaderos estmulos.
No ofrece recompensa adicional para quien exceda la cuota acostumbrada. La
empresa est obligada a confiar en la capacidad del mando de sus supervisores o
en la amenaza de una cesanta para obtener la eficiencia adecuada.
A medida que la especializacin se eleva y es mayor el nmero de
operaciones en una fbrica, este mtodo se hace cada vez menos aplicable y el
empresario prefiere comprar trabajo.
1.2. Trabajo por Pieza o Incentivado
En este sistema el trabajador percibe una retribucin diaria acorde con la
cantidad de trabajo que realiza. Para concretar esta forma de pago es necesario
determinar cientficamente cul es la produccin normal.
Aumentar el rendimiento no significa trabajar ms horas, sino incrementar
el volumen en el mismo tiempo de labor.
Costos I

Su empleo es ventajoso cuando el propsito principal de la empresa
consiste en obtener un gran volumen de produccin cuya calidad, o bien reviste
importancia secundaria, o puede ser controlada fcilmente. Ofrece un tipo de
estmulo inconveniente cuando los productos exigen la utilizacin de maquinaria
delicada. Asimismo, si el material empleado es valioso, el desperdicio ocasionado
por la mayor rapidez de la operacin puede anular los beneficios de este sistema.
Este mtodo es ideal ya que brinda al operario idneo la oportunidad de
asegurarse una compensacin acorde con su mayor habilidad, sin desalentar por
eso a los de eficiencia media.
El trabajo incentivado presenta dos caractersticas:
* Produccin libre: El jornalero permanece en la fbrica la totalidad de las horas
del turno, acreditndole la labor que realice.
* Produccin limitada o por tarea: Se le adjudica al trabajador una produccin
determinada y cuando la ha logrado puede retirarse.
1.3. Caractersticas de los salarios incentivados
Los sistemas de salario incentivado garantizan al operario una ganancia
horaria mnima, que corresponde al salario de la operacin realizada y le ofrecen
la oportunidad de aumentar sus ingresos en la medida que exceda la produccin
mnima fijada.
Los modernos sistemas de pago por pieza aseguran al obrero un jornal
mnimo, independiente de la produccin que es generalmente estipulado en los
convenios de trabajo. Los premios a la productividad se pagan sobre esos
mnimos y a veces tienen un tope mximo que congela los ingresos del trabajador.
Las tarifas de incentivo as como la produccin mnima pedida son
calculadas por el departamento de Estudios de Tiempo para productos de una
calidad especifica, teniendo en cuenta las caractersticas de los materiales,
equipos, herramientas y mtodos usados.
Toda vez que una o ms de las condiciones establecidas en aquellos
standards se modifican, hay que calcular las tarifas o los tiempos bsicos
nuevamente.
Costos I

La administracin de un sistema de incentivos tiene un elevado costo
administrativo. Por otro lado, el obrero solo esta en condiciones de beneficiarse
con el cuando ya ha adquirido una cierta experiencia en el trabajo que se le ha
adjudicado.
2- Formularios para determinar las ganancias
2.1. Trabajo a jornal
Si los trabajadores son retribuidos con salarios horarios, la conocida tarjeta
de reloj, donde registran la hora de entrada y salida, es el documento esencial
para la liquidacin de sus ganancias. Se vuelcan las horas trabajadas en la
planilla y se traslada esa misma informacin a las tarjetas de pago.
2.2. Salario Incentivado
En el caso del salario incentivado el obrero que lo percibe debe conocer lo
que gan en un da en la jornada siguiente y tiene que medir por s mismo su
eficiencia. Para que esto tenga concrecin prctica las empresas tratan de que la
informacin referente a la produccin, eficiencia y ganancias lleguen sin demoras
a su conocimiento.
Esos informes se trasmiten por medio de un boletn o parte diario. Los
detalles fundamentales que estos contienen, son:
* Produccin realizada;
* Tarifa o valor en horas;
* Demora (tiempo en el que el obrero dejo de producir por causas ajenas a su
persona);
* Nmero de operario;
* Ganancia.
Tambin es norma asentar los distintos factores que pueden hacer variar la
tarifa o el valor, tales como material trabajado, tipo de mquina, velocidad,
producto obtenido, etc..
los partes diarios son un elemento de trabajo til para Estudio de Tiempos. Le
permite conocer la eficiencia diaria de cada operario detectando as cualquier
anormalidad.
2.3. Registro de tarifas o valores
Costos I

En los partes diarios debe asentarse la tarifa o valores en horas
correspondiente a cada labor fabril incentivada.
2.4. Tarjeta de pago
La informacin transcripta a los formularios, que reflejan la ganancia diaria
del trabajador, se traslada posteriormente a la tarjeta de pago, que es un
documento que se entrega quincenalmente a cada dependiente, con anterioridad
a la fecha de pago, para que certifique si el importe a percibir es correcto.
3- Normas de Pago
En empresas de cierta importancia resulta necesario dictar una serie de
normas referentes a la liquidacin de jornales que coadyuven a mantener un
criterio uniforme en toda la planta. Estas normas, que tienen su origen en leyes o
convenios de trabajo, se adaptan a las caractersticas de cada industria e influyen
en los costos de produccin.
Un ejemplo de estas normas pueden ser:
3.1. Ganancia Horaria Promedio
La ganancia horaria promedia de un operario se calcula dividiendo lo que
percibi en un tiempo determinado por el nmero de horas pagadas en el mismo
perodo.
Se utiliza para garantizar los salarios de un jornalero ante situaciones especiales
tales como reemplazos, aprendizaje, suspensin por orden mdica, ausencia por
motivos gremiales.
En el caso del remplazo el trabajador puede ver resentida su eficiencia por
realizar una nueva ocupacin. Si este trabajador percibe normalmente incentivos,
se mantiene su ingreso habitual, que puede ser superior al jornal estipulado. De
igual manera se liquidan los sueldos en los dems casos.
3.2. Asignaciones Adicionales
Todo operario puede percibir asignaciones adicionales en virtud de alguna
situacin o condicin de trabajo especial. Estas asignaciones pueden ser de
carcter legal, convencional o graciable. Alguna de estas bonificaciones se
incluyen en los costos de mano de obra, otras en las cargas sociales y algunas se
cancelan por cuenta de resultados. Ejemplos:
Costos I

Bonificacin por quehacer nocturno. Se incluyen dentro del costo de mano de
obra.
Bonificacin por trabajar los das sbados despus de la hora 13. Este
adicional se incluye a los costos unitarios si la extensin de la jornada del
sbado es un hecho normal. si fuera circunstancial se excluye, y el cargo
respectivo se cancela por una cuenta de variaciones (Rdo.).
Bonificacin por trabajar los das domingos o feriados obligatorios. Respecto
de su inclusin en costos caben las mismas observaciones que en el caso
anterior.
Bonificacin por incapacidad parcial debido a un accidente. Ha de excluirse de
los costos de mano de obra, cancelndose por una cuenta de variaciones.
Bonificacin por horas suplementarias (Costos igual das sbado).
Bonificacin por tareas insalubres. Esta bonificacin se recupera en los costos
de mano de obra.
Bonificacin por antigedad. Esta compensacin puede cancelarse por
ganancias o prdidas o absorverse dentro del rubro jornales indirectos.

Las bonificaciones graciables ms comunes son:
Bonificacin por horas complementarias. Son las horas trabajadas por un
operario fuera de su horario habitual. Su tratamiento contable es similar a el de
las horas suplementarias.
Bonificacin por reestructuracin. estos pagos no se incluyen en los costos y
surgen como una variacin en los centros afectados.
Bonificacin especial por hora trabajada. Es otorgada cuando por error en los
estudios de tiempo la dotacin de un sector ha percibido jornales en exceso
durante un perodo tan prolongado que ya se ha hecho habitual. Abonando el
error como bonificacin una empresa evita que el personal incorporado con
posterioridad a la localizacin del equvoco se beneficie con ingresos
incorrectos. se cancela por ganancias o prdidas.
3.3. Bonificacin por Aprendizaje
Costos I

Cuando un operario a cargo de una tarea incentivada es transferido a otro
proceso, debe respetrsele su ganancia habitual mientras no alcance la eficiencia
prevista en la nueva ocupacin. Como se trata de una situacin anormal, el pago
en exceso se excluye de los costos standard.
4. Contabilizacin de la Mano de Obra
La informacin necesaria para la contabilizar los costos vinculados con el
pago del personal operario se extrae de los recibos quincenales. El nombre del
sector donde se desempean los trabajadores ilustran sobre la cuenta deudora. Si
por las ndole de sus tareas un obrero opera en varios centros, sus ganancias
deben asignarse en proporcin al esfuerzo que dedica a cada uno de ellos.
En cuanto a los conceptos que integran cada remuneracin individual -
salario, bonificaciones, enfermedad, S.A.C., etc.-, que se contabilizan en cuentas
distintas, se extractan tambin de los recibos de pago.
Los asientos que cabe redactar son:
* Primera quincena: Se debita remuneraciones a pagar y se acredita caja o
bancos. Con posterioridad, generalmente con los asientos de la segunda
quincena, se acredita la cuenta remuneraciones a pagar con dbito a produccin
en proceso.
* Segunda quincena: Con fecha del ltimo da del mes se prepara un asiento
debitando la cuenta produccin en proceso por el total de las erogaciones del
mes, con crdito a remuneraciones a pagar. de esta manera esta cuenta queda
liquidada de los importes que ataen a la primera quincena. Su saldo, al finalizar
el mes, comprende slo las retribuciones adeudadas por la segunda quincena,
que se pagarn en los primeros das del perodo posterior. En ese momento se
cancela remuneraciones a pagar, con crditos a caja o bancos.

5. Imputacin de los jornales directos a la unidad de producto
En el sistema de costos standard no son necesarios los controles diarios
tendientes a averiguar el tiempo empleado por cada operario en las distintas
labores que realiza. Se establecen costos unitarios basados en determinadas
Costos I

condiciones de trabajo y la produccin mensual de cada articulo se vala a estos
costos, que mantienen su vigencia durante un periodo prolongado. Esas
condiciones de trabajo deben encontrarse normalizadas.
5.1. Salarios horarios
Si todo el personal obrero de un centro fabril percibe salarios horarios, el
encargado de calcular cifras unitarias de mano de obra directa debe asumir las
funciones de los tcnicos de estudios de tiempo y determinar los tiempos de
operacin de cada uno de los artculos que se procesan en ese centro.
Esa tarea se realiza normalmente una vez por ao. La persona responsable
de ella debe ponerse en contacto con la supervisin del centro bajo estudio para
determinar la dotacin normal y para conocer las ganancias horarias de cada
trabajador. Disponiendo de esas bases ha de averiguar el recorrido de cada
articulo dentro de la seccin y obtener las horas de mano de obra necesarias para
concretar ntegramente el proceso. Estas horas surgen del promedio de una serie
de observaciones hechas sobre el tiempo de trabajo que emplea un obrero
operando en condiciones normales, en cada una de las diferentes etapas que
requiere la fabricacin de cada producto. Los tiempos de mano de obra deben
desglosarse por categora de operario.
Solo resta valuar esos tiempos y proceder a la integracin de las fases
operativas a que es sometido cada bien. Los costos unitarios parciales deben ser
incrementados por los probables salarios contenidos en el material desechado y
en los subproductos.
5.2. Salarios Incentivados
El trabajo que requiere la fijacin de costos unitarios se simplifica cuando el
personal de la seccin que se estudia se halla incentivado. Sin embargo, los
salarios incentivados generan una serie de problemas.
1. Las tarifas o valores estn generalmente referidos a unidades distintas de los
del producto, lo que obliga a realizar ajustes.
2. Resulta necesario adoptar una poltica respecto a la inclusin o exclusin de los
costos unitarios de una serie de adicionales, como indemnizacin por tareas
Costos I

insalubres, ausencias autorizadas que deben ser retribuidas, bonificaciones a
operarios que trabajan en sectores que no les son familiares, etc.
3. Los costos standard de mano de obra directa deben absorber los salarios
perdidos por operar con materiales que luego pasaran a ser desperdicios.
6. Jornales Indirectos
La mano de obra indirecta agrupa los jornales que no pueden asignarse
con precisin a los costos unitarios de los artculos procesados en un centro fabril.
En el sistema de costos standard esta clasificacin no exige tanta
minuciosidad como en un sistema de costos histricos.
Algunas empresas omiten esta subcuenta, incluyendo bajo el rubro
salarios tanto a los directos como a los indirectos. Cuando determinan costos
unitarios de mano de obra directa, agregan a las cifras un porcentaje que cubre la
diferencia entre los importes pagados a la dotacin normal de una seccin y la
porcin de estas ganancias incluidas en los salarios directos. Esta diferencia sirve
para absorber todos los rubros indirectos de mano de obra.
Otras empresas se ubican en el punto medio. Hay obreros cuya funcin es
generalmente indirecta y otros que rotan entre trabajos directos e indirectos. Estos
que rotan se consideran como operarios directos, recuperando la parte indirecta,
que se establece estimativamente. Por lo tanto, solo conceptan como indirectos
a los operarios que realizan en forma permanente este tipo de labor.
Otras compaas prefieren no reparar el esfuerzo administrativo que
demanda clasificar los cargos mensuales y respetan la definicin de mano de obra
indirecta. Esto las obliga a llevar registros mensuales permanentemente
actualizados donde no solo consten las transferencias de dotacin de una a otra
condicin sino tambin detalle de las horas que los obreros directos dedican a
operaciones indirectas.
La tarea de fijar el standard mensual de salarios indirectos de un centro de
costos se inicia averiguando que funciones ejecuta cada uno de los operarios que
componen su plantel, para luego individualizar su categora. Con esta informacin
se prepara un planilla, que indica la ndole de las labores consideradas indirectas,
Costos I

la cantidad de obreros asignada a cada funcin y el monto mensual de salarios
indirectos.
7. Cargas Sociales
Algunos profesionales opinan que las cargas sociales originadas por el
personal operario son parte integrante del elemento mano de obra. Sostienen
que son rubros que guardan una relacin directa con esos costos y, por lo tanto,
se pueden asignar con precisin a las rdenes de trabajo o a las unidades de
producto. Otros contadores, habituados a utilizar el mdulo jornales directos para
absorber las cargas fabriles, juzgan que el rubro en estudio no forma parte de la
mano de obra sino del tercer elemento del costo.
Si una compaa decide afrontar la tarea que representa contabilizar las
cargas sociales naturalmente, sin acudir a ningn subterfugio tendiente a disminuir
el trabajo administrativo, estas son siempre directas respecto de los centros de
costos. Pero hay industrias que debitan a sus distintos centros cifras provenientes
de estimaciones globales, distribuidas en relacin con la cantidad de operarios o
con los jornales pagados en cada rea, sin antes comprobar la repercusin que
estos pueden tener en sus costos unitarios.
Analizando la clasificacin respecto de la unidad de producto no se llega a
una solucin tan precisa. Si bien algunas cargas pueden aplicarse con fidelidad al
artculo -Aporte patronal jubilatorio, asignacin familiar, obra social sindical, fondo
nacional de la vivienda y sueldo anual complementario correspondientes a
jornales directos-, otras hay que incorporarlas estimativamente: despido,
vacaciones anuales, feriados pagos, licencias por enlace, enfermedad y licencia
por fallecimiento. Las primeras se generan en relacin proporcional con los costos
de mano de obra directa, mientras que el segundo grupo acta
independientemente del anterior.
Los rubros que componen las cargas sociales son:
7.1. Cargas Sociales Derivadas:
Son aquellas cuya incidencia en el costo guarda una vinculacin directa y
precisa con los jornales pagados, o con otra clase de beneficios percibidos por el
Costos I

trabajador. Esta proporcin directa surge de aplicar una serie de porcentajes.
Dentro de este grupo encontramos: 1) Aporte patronal jubilatorio;
2) Asignacin familiar;
3) Obra social sindical;
4) Fondo nacional de vivienda;
5) Sueldo anual complementario;
6) Aporte patronal jubilatorio sobre S.A.C.
7) Asignacin familiar sobre S.A.C.
8) Obra social sindical sobre S.A.C.
9) Fondo nacional de la vivienda sobre S.A.C.
Estos rubros afectan no slo a la mano de obra directa e indirecta, sino
tambin a otras cargas sociales: preaviso por despido, vacaciones anuales,
feriados pagos, enfermedad, licencia por fallecimiento y licencia por enlace.
Al confeccionarse el comprobante mensual de jornales o al contabilizar
alguna carga social que se registre individualmente se asigna a cada centro de
costos o cuenta de reservas un cargo conjunto por la totalidad de las cargas
derivadas, calculado mediante un porcentaje que se aplica a los distintos
importes pagados al personal obrero.
En ocasin de pagar el sueldo anual complementario debe debitrselo a la
provisin respectiva.
Las empresas que autoaseguran a sus empleados contra riesgos de
accidentes y constituyen sus reservas debitando a los centros un porcentaje sobre
los mismos rubros afectados por las cargas sociales derivadas, acostumbran a
incluir aquel cargo en esta subcuenta. En las industrias que no tienen autoaseguro
y ambos rubros estn cubiertos por una compaa aseguradora, la porcin de
prima mensual se convierte en un costo indirecto que hay que prorratear entre los
centros, de acuerdo con una base de distribucin.
7.2. Despido y sus Cargas Sociales Derivadas:
Este rubro incluye el preaviso, sus cargas sociales derivadas y la
indemnizacin por despido. Durante el tiempo de preaviso el dependiente trabaja
y percibe sus ingresos habituales. Si es despedido sin preaviso debe abonrsele
Costos I

una compensacin que no va acompaada de cargas sociales derivadas. La
liquidacin por antigedad o despido se liquida a razn de un mes de salario por
cada ao o fraccin mayor a tres meses de servicio.
En cuanto a la contabilizacin de este cargo lo ms habitual es
presupuestar a comienzos del ejercicio cunto se pagar a nivel empresa. Este
presupuesto no slo descansa en hechos acaecidos en aos recientes sino que
considera probables circunstancias futuras. En las industrias que adoptan esta
forma de registracin la cuenta previsin por despidos es la nica carga social que
se justifica tratar como indirecta respecto de los centros productores, de servicios
y comerciales.
Otras compaas mensualmente constituyen una reserva por indemnizacin
equivalente al 2% de lo pagado a los operarios en concepto de jornales directos,
jornales indirectos, enfermedad, licencia por enlace y fallecimiento. En cuanto al
preaviso y sus cargas sociales derivadas, se decide por alguno de estos dos
mtodos:
* Lo asignan directamente a los sectores afectados en el momento que se
produce la erogacin.
* Hacen previsiones anuales para que los cargos mensuales resulten nivelados y
no originen variaciones importantes cuando se produce el desembolso.
Otras empresas se atienen al dictamen n 6 del Instituto Tcnico de
Contadores Pblicos, que afirma: las indemnizaciones aisladas son cargos
ordinarios del ejercicio en que se producen. Sin embargo, aconseja que al
finalizar el ejercicio se determine el riesgo total ante posible rupturas de contratos
de trabajo apreciando objetiva y prudentemente el monto de indemnizaciones
masivas a pagar que pueden afectar los resultados.
7.3. Vacaciones Obreras y sus Cargas Sociales Derivadas:
Tiene derecho al cobro de vacaciones todo operario que tenga por lo
menos un ao de antigedad al 31 de diciembre y haya percibido jornales
productivos. Tambin lo tienen los obreros que tengan menos de un ao de
antigedad, pero a razn de un da por cada veinte de trabajo.
Costos I

La cuota, que debe ser actualizada toda vez que se modifique los jornales,
se debita al centro durante los 11 meses no afectados por las vacaciones y la
fraccin de 0.31 al perodo en que se otorga la licencia, con crdito a la cuente
Provisin para Vacaciones Obreras.
7.4. Feriados Pagos y sus Cargas Sociales Derivadas:
En la contabilizacin de esta subcuenta se presenta una situacin parecida
a la del rubro anterior, ya que la imputacin a los centros se realiza tambin por
medio de una provisin. El estimado anual se establece por sector, computndola
cantidad de operarios de cada uno, el jornal diario medio y la cifra de das feriados
a pagar, adicionando al importe resultante el porcentaje de cargas sociales
derivadas.
7.5. Enfermedad:
Tiene derecho al cobro de esta carga social todo operario que se halle
probadamente enfermo, segn los mdicos del establecimiento. La duracin del
perodo de pago se extiende a tres meses, para los obreros con menos de diez
aos de antigedad, y a seis meses para los que superen ese lmite.
Slo se abonan los ausentismos producidos los das hbiles. Se cancelan por
medio de la tarjeta de pago y el recibo de haberes y su forma de contabilizacin
es similar a la de la mano de obra.
7.6. Licencia por Enlace:
Se contabiliza de la misma manera que el rubro anterior.

7.7. Licencia por Fallecimiento:
Estas ausencias se pagan en ocasin de fallecimiento de un familiar directo
del trabajador. tambin el registro contable del rubro es similar al de esa
subcuenta.

Costos I


BOLILLA 7: Tratamientos de las Cargas Fabriles.
1. Introduccin:
Poder asignar cada orden de trabajo o a cada articulo elaborado en una empresa
una cifra racional en concepto de cargas fabriles es el aspecto ms intrincado de la
contabilidad de costos. Supone en la persona encargada de realizar la tarea un vasto saber
terico de los problemas afines y una profunda experiencia, complementada ambas
condiciones con el adecuado conocimientos de los procesos fabriles y un desarrollado
sentido prctico. Algunos rubros de carga fabril se generan diariamente, otros con
frecuencia mensual, y unos pocos se desembolsan una o algunas veces en el ao o cada
tantos aos por lo que deben contabilizarse las correspondientes cuotas mensuales que
faculten su total absorcin.
Cada uno de los componentes de esta subcuenta tiene un comportamiento
particular y en varios de ellos se incurre bajo la responsabilidad de todos los sectores que
Costos I

integran una organizacin industrial. Adems la gran mayora de las partidas que la forman
son indirectas.
2. Registracin contable
2.1. Fuerza motriz:
Cuando este insumo lo provee una empresa de electricidad, es necesario debitar a
Produccin en proceso, Departamentos de Servicios y Gastos de Comercializacin el
consumo que han realizado, con crdito Proveedores. Casi ninguna empresa tiene
instalados medidores en cada rea por lo que hay que encontrar algn mecanismo que
posibilite concretar esos dbitos.
Supngase que a los centros de servicios indirectos y a los comerciales se les
asigna un consumo mensual que nicamente se modifica en circunstancias especiales. Ese
consumo se resta del global y luego se pueden utilizar los siguientes mtodos:
Porcentajes fijos de distribucin:
Un ingeniero de fabrica estima la demanda que requiere cada centro operando en
condiciones normales. Sobre la base de esa estimacin se establecen los porcentajes en
relacin con el consumo total. Es un mtodo burdo, destruye la relacin consumo-
produccin de todos los sectores beneficiando a alguno en perjuicio de otros.
Porcentajes fijos modificados por le tiempo de trabajo:
Se determina el consumo normal de cada centro y se calculan los porcentajes
pertinentes. Al finalizar el mes se establece la relacin entre el tiempo de labor efectivo de
la maquina clave de cada rea y el normal. Vinculando os porcentajes antedichos con la
relacin tiempo efectivo-tiempo normal se halla un factor de prorrateo que se emplea para
distribuir sectorialmente el importe facturado por el proveedor. Tampoco muestra la
relacin consumo-produccin
Consumo horario estimado por horas efectivas de trabajo:
En virtud de la produccin normal de cada centro se presupuesta el costo de
consumo horario de la fuerza motriz. Mensualmente se multiplica ese costo por las horas
efectivamente trabajadas por cada sector.
Horas efectivas trabajadas por cada motor:
Un supervisor anota diariamente, en tarjetas especiales, las horas de trabajo de
cada motor instalado en la planta. Todos los meses un empleado administrativo retira las
tarjetas y calcula los KW tericos consumidos por cada centro, teniendo en cuenta la
potencia de los motores de sus maquinas y las horas trabajadas en el mes por cada una.
Evidentemente es un procedimiento demasiado costoso para obtener resultados tan magros.
Costo de fuerza motriz por artculo y prorrateo del importe del importe facturado sobre
los montos absorbidos:
Mediante estudios tericos-prcticos se calcula el costo de fuerza motriz por
artculo. Terminado el mes se multiplica la produccin efectiva por estos costos. Como
difcilmente ese monto absorbido coincida con la factura , el cargo real se distribuye en
proporcin al consumo terico. Es el ms aconsejable porque adems lo convierte en
directo respecto de los artculos producidos en cada rea. Se emplea en donde este factor
tiene importancia significativa.

Cuando la industria es la que genera su fuerza motriz no solo esta el problema de
la falta de medidores sino tambin del los costos de la propia Usina. Para esto se supone en
Costos I

primer lugar, que ese centro es un servicio indirecto, puesto que no hay medidores. Luego
se o trata como un servicio directo.
Entre las formas de distribuir los costos de ese servicio estn las siguientes
alternativas:
Distribuir su costo total en virtud de porcentajes fijos de consumo.
Debitar a los sectores servidos su consumo real calculado a costo normal
Debitar los consumos valuados al costo variable de usina e imputar sus costos fijos en
relacin con la capacidad normal de cada centro servido
2.2. Costos de Reprocesos:
Se debitan los mayores cargos que origina la correccin de la produccin averiada.
Deben ser imputados al sector culpable de la imperfeccin, suelen incluir costos de
materiales, mano de obra directa y cargas fabriles. Tambin se acostumbra cancelar contra
este rubro la utilizacin extra de materias primas resultante de fallas en los procesos
operativos.
2.3. Varios:
La cuenta acreedora vara de acuerdo a su naturaleza.
2.4. Depreciacin:
Todas las empresas llevan registros de sus bienes de uso. De aqu se extraen las
cifras de depreciacin que deben ser imputadas mensualmente a cada sector con crdito a la
cuenta Amortizaciones
La causa de las depreciaciones no interesan solo importa lo inevitable de ese retiro.
Hay que debitar la inversin en activos a los centros que se beneficiaron con ella durante el
periodo comprendido entre la fecha en que se adquieren y el momento en que se desechan.
Para esto existen distintos mtodos:
Mtodo de las unidades producidas:
Consiste en estimar el numero de unidades que se espera obtener de un bien recin
adquirido y distribuir su valor actualizado, en el curso del tiempo, entre la cantidad de ellas
fabricadas en cada periodo.
Guarda concordancia con el monto de beneficios obtenidos por la venta de esa
produccin. Pero en la prctica es difcil de aplicar.

Mtodo de las horas de trabajo:
El procedimiento anterior puede llevarse a cabo si la maquina fabrica solo un
producto. Si elabora varios se acude a este mtodo, donde el costo de un activo fijo se
divide por las horas que se supone operar durante su vida til. El cargo mensual surge de
multiplicar ese costo horario por las horas efectivas de trabajo.
Mtodo de las cuotas uniformes:
Es el ms cmodo y simple. Considera al costo original de un activo y sus aos
probables de vida til. La cuota mensual uniforme es la que se debita mensualmente a los
centros de costos.
Los aos de vida til deben establecerse individualmente, por tipo de bien. Para
fijarlos hay que tomar en cuenta la poltica de mantenimiento y reparaciones que siga la
empresa, la intensidad de uso, la experiencia y trato de las maquinas y equipos reciben de
los operarios, etc.
Costos I

Mtodo acelerado:
Admitiendo el fenmeno de que el rendimiento de un activo se reduce con el
tiempo, mientras los costos de mantenimiento aumentan, algunas compaas prefieren este
mtodo, en el que los cargos por amortizacin son mayores en los primeros aos y van
disminuyendo en cada uno de los siguientes.
Mtodo de Cole o decreciente con los aos:
Se calcula dividiendo el importe que se ha de amortizar por un numero de parcelas
similar a la suma aritmtica de los aos fijados como plazo. Por ejemplo:
Valor de la Maquina: 2.000.000
Aos de vida: 5 1+2+3+4+5=15

Aos Cuota % Amortizacin ($)
0 - - -
1 5/15 33,33 666.666
2 4/15 26,67 533.400
3 3/15 20 400.000
4 2/15 13,33 266.666
5 1/15 6,67 133.268

2.5. Seguros Maquinarias:
Se debita en esta subcuenta la porcin mensual de las plizas de seguros que
protegen la maquinaria contra los daos causados por la accin directa o indirecta del
fuego, explosin y rayos.
Las plizas de seguro suelen ser anuales. La factura se debita en la cuenta Seguros
Pagados por Adelantado de donde se va extrayendo la cuota mensual que se imputa a los
centros. Si facturan un monto global, los importes mensuales se distribuyen por rea de
acuerdo con el valor de las mquinas que les pertenecen.
2.6. Seguros Existencias en Proceso
Proceso similar al anterior.

2.7. Sueldos de Supervisin:
Cada mes se acredita la cuenta Remuneraciones a Pagar debitada anteriormente
con crdito a Caja o Bancos, y se imputa Produccin en Proceso, desglosada por cada
sector fabril.
Si un supervisor atiende a ms de un centro su sueldo se prorratea entre los centros
que controla de acuerdo con porcentajes estimados de dedicacin.
2.8. Inactividad Vacaciones Anuales (I.V.A.)
Durante el periodo de vacaciones anuales se siguen produciendo cargos que deben
repercutir en los costos de fabricacin.
Se estima anualmente cada rubro de los costos fijos de cada centro y luego se
determinan el presupuesto mensual dividiendo esa estimacin por los meses de trabajos
previstos. Por ejemplo:
Sueldo supervisin: estimado anual $120.000
Costos I

Das normales por mes: 23
Planta cerrada por vacaciones: 11 das
23-11= 12 das
12/23= 0,52 das
Tiempo efectivo de trabajo: 11,52 meses
$120.000/11,52 das = $10.417 por mes

La subcuenta I.V.A. no figura entonces en sus catlogos de cuenta, pues resulta
absorbida proporcionalmente en el estimado mensual de cada rubro constante.
El mecanismo ms aconsejable para contabilizar la subcuenta consiste en respetar
la naturaleza y el monto de los costos fijos y en virtud de cifras normales de cada rubro
afectado a la paralizacin anual, calcular el costo del paro. Una porcin de ese valor debe
imputarse mensualmente a los centros fabriles de modo de ir formando una reserva
adecuada para hacer frente a un cargo que se produce en el ejercicio siguiente.
Conocido el presupuesto mensual de los rubros afectados por la ociosidad se le
aplica el porcentaje de inactividad (Relacin tiempo de inactividad-tiempo normal: por
ejemplo 15,81/23 x100=68,74%). El resultado de esa operacin, que presenta el presunto
costo anual de cierre, se divide por el tiempo efectivo de trabajo y se obtiene as la cuota
mensual que se acredita en la cuenta Provisin Inactividad Vacaciones Anuales), con
dbito al centro fabril.
Al ao siguiente , finalizado el paro anual se establece su repercusin en cada rea
fabril sobre la base de las mismas subcuentas consideradas, valorizadas segn costos
normales y no segn costos resultantes. La cifra as calculada se acredita en las reas
operativas y se cancela contra las reservas efectuadas, liquidando las variaciones por
cuentas de resultado
Cuando la licencia anual se otorga de manera que no se producen interrupciones,
no se justifica habilitar este rubro ya que el volumen normal de produccin de cada rea se
restringe al contemplar las ausencias.

2.9. tiles de papelera:
Cuando se adquieren para utilizarlos inmediatamente se acreditan a Caja o
Bancos y se imputan los centros de costos. Si se guardan en almacenes se altera la cuenta
acreedora.
2.10. Aceites y Lubricantes:
Son validos los conceptos anteriores.
2.11. Repuestos y Herramientas:
Se debitan en esta subcuenta los repuestos y pequeas herramientas solicitados a
almacenes, donde la cuenta acreedora es Almacenes de Materiales, o adquiridas
directamente por los centros de costos donde la cuenta acreedora es Caja o
Proveedores.
4.12. Mantenimiento:
Costos I

Es uno de los rubros de ms difcil control, puesto que las tareas, a veces no
ofrecen inconvenientes para su aplazamiento, se realizan en forma imprevista y suelen no
conocerse las causas reales que la originan. Se procura estabilizar las asignaciones mediante
el uso de imputaciones presupuestadas.
Cuando la tarea es efectuada por un tercero, la contabilizacin es sencilla. Se
debita en la cuenta Mantenimiento de los Centros Fabriles, afectando al centro
beneficiado. Luego la primera cuenta se vierte en Produccin en Proceso, en virtud de la
cifra presupuestada.
Si las tareas son ejecutadas por el centro de servicio homnimo, el sector
solicitante debe completar un formulario especial indicando el tipo de tarea que requiere de
mantenimiento. Estas se pueden clasificar en tres categoras:
Ordenes permanentes: Son todos los trabajos de escasa importancia. Cada centro de una
empresa debe tener habilitado una orden permanente, con un numero que la distinga,
donde se puedan imputar los costos demandados por cada labor.
Ordenes especiales: Tienen cierta importancia, o por un inters especial requieren su
individualizacin.
Mensualmente se agrupan las permanentes y especiales por sector y se redacta un
comprobante debitando la cuenta Mantenimiento de los Centros Fabriles y rea respectiva
para luego incorporarse a Produccin en Proceso, siempre con cargos estimados, con
crdito a Departamentos de Servicios del mayor general.
Trabajos capitalizables: en algunas ocasiones la envergadura de ciertas ordenes
especiales, unida al hecho de que se cumplimentaron a fines de un ejercicio anual,
aconsejan diferirlas. Estos casos deben ser excepcionales y estar plenamente justificadas.
3. Departamentalizacin de la fabrica:
Una vez distribuidos los servicios indirectos todas las cargas fabriles figuran
concentradas en los centros productores. El paso siguiente es asignarlas a los bienes
procesados en cada uno.
Si produce un solo articulo no hay ningn problema en determinar el guarismo
unitario que le corresponde absorber en concepto de cargas fabriles. El importe mensual
dividido por la cantidad de unidades indica la cifra que cabe aplicar a cada uno.
Seria un error agrupar en un solo centro un sector de planta integrado por tres
maquinas disimiles entre si y donde se procesan artculos que no siguen igual secuencia
fabril.
Para resolver el problema pasamos por varias estaciones: La primera esta
expresada por la divisionalizacin de la planta. el simple hecho de su instalacin y
funcionamiento no asegurara por si nada definitivo. Por ejemplo, si el centro pintura
procesa tres modelos de distintos tamaos, no es posible prorratear el monto de cargas
fabriles en que se incurre sobre la produccin global de esos tres artculos o sea adjudicar a
todos el mismo importe unitario.
Es necesario buscar algn factor comn en los tres modelos que sea representativo
de la mayor o menor demanda de cargas fabriles.
Las tcnicas que a continuacin se analizan tienden a hallar procedimientos que
permitan aplicar a cada articulo o a cada orden procesada en un centro un importe de cargas
fabriles que guarde una correlacin aceptable con el monto que tericamente ha insumido.
3.1. Centros de produccin:
Costos I

Una organizacin industrial no es ms que pequeas empresas individuales que
requieren sus propios elementos de trabajo. Esas sub-empresas que constituyen la unidad
ms pequea de actividad o de rea de responsabilidad que renen los costos son fabriles,
de servicios o comerciales.
Cada una de esas reas debe pagar los costos del espacio que ocupa, la
depreciacin de los equipos que emplea, una cuota mensual por la utilizacin de los
servicios generales y as sucesivamente, todo esto con absoluta prescindencia de lo que
correlativamente paguen los restantes sectores.
3.2. Requisitos para centrolizar la planta:
Posibilidad de computar la produccin mediante:
- la disponibilidad de personal encargado del control y del registro;
- disponibilidad de elementos de medicin de exactitud aceptable.
Posibilidad de registrar los consumos necesarios para el funcionamiento del sector que
constituye un centro.
Similitud de la relacin que dentro de esos costos presente el importe de las cargas
fabriles con el de la mano de obra directa u homogeneidad en el costo hora-mquina u hora-
hombre de los distintos equipos que lo constituyen:
- la similitud de itinerario o secuencia del proceso para los bienes producidos en el
centro,
- la similitud de equipos utilizados y de tareas efectuadas.
Esto es as debido a que comnmente la base que se utiliza para la absorcin
unitaria de las cargas fabriles es el de la mano de obra directa por unidad de produccin o
bien alguna otra como horas-hombre o horas-mquinas.
En cuanto al requisito de similitud en las tareas y en los equipos, obedece a que las
cargas fabriles deben en buena parte su magnitud a las caractersticas de ambas cosas.
4. Departamentos de servicios indirectos:
Los centros de servicios consumen tambin materiales, ocupan personal e incurren
en otros gastos. Su produccin consiste en un servicio que las dems reas utilizan para
poder funcionar.
La centrolizacin que se adopte debe contemplar la apertura de una cuenta para
cada servicio existente en la planta.
Despus ha de procederse a dejar registrados todos los cargos a cada centro con el
fin de conocer sus costos totales mensuales.
Luego hay que debitar el valor de esos servicios a los sectores que o han utilizado
de manera que las reas servidas renan sus propios costos directos ms una porcin de
aquellos servicios generales. Esa adjudicacin de dbitos es ms accesible en el caso de
ciertos servicios que en el de otros.
Entre los centros de servicios puede establecerse una distincin en la forma en que
unos y otros afectan a la produccin y a la comercializacin. A los sectores de servicios que
perturban en forma inmediata la produccin se los llama directos. A los otros indirectos.
No es la forma de afectar la actividad fabril lo nico que diferencia a los servicios
indirectos de los directos, cuando la demanda del servicio se extienda con el volumen de
produccin, tambin diferir el resultado segn se trate de un sector de servicio directo o
indirecto.
Costos I

La materia prima y los jornales directos se imputan con precisin a los bienes
fabricados. Lo mismo ocurre con las escasas cargas directas que afectan al rea
manufacturera.
Las cargas fabriles indirectas respecto de los artculos son, directas en relacin con
las reas productoras, de servicios directos y de servicios indirectos. Tambin son directos
los dbitos que los centros de servicio directos efectan a las reas productoras y de
servicios indirectos.
En la imputacin secundaria se distribuyen los servicios indirectos, con cargo a los
otros dos sectores.
Reunidas en cada centro operativo las cargas fabriles indirectas(respecto de los
artculos) que se les debita con justeza, ms la porcin de costos de servicio indirectos, se
aplican a los bienes que elaboran en virtud de mdulos.
4.1. Distribucin de los departamentos de servicios indirectos:
Los centros productores y los de servicios requieren, para cumplir con la misin
que tiene asignada, una serie de elementos que les son debitados directamente.
Pero esto no es lo suficiente para cumplir con los objetivos. Necesitan un edificio,
deben alquilarlo o, si es de propiedad de la empresa se tiene que amortizar, reparar,
asegurar, tributar impuestos, etc.
Comnmente se mantiene una seccin por cada funcin, que el conjunto de la
empresa utiliza y que, por supuesto, debe incidir, en lo que a expensas respecto, en el costo
de la dems.
Los sectores de servicios indirectos no cuentan con los elementos de registro
indispensables para conocer con exactitud en que a medida se ha provisto del servicio a
cada rea usuaria. No existe una unidad tangible de produccin, debe apelarse al prorrateo.
Es difcil contar para cada caso de prorrateo, con una clave de distribucin que
interprete cabalmente la magnitud que, segn el servicio suministrado, ha de adquirir el
importe que se debite a cada uno de los centros que lo han utilizado.
4.1.1. Bases de distribucin:
Dada la expresada imposibilidad de medir la prestacin con justeza, es necesario
ubicar y decidir cual es la base de distribucin que ms equitativamente resuelva cada caso
en particular.

4.1.2. Factores que deben considerarse en la eleccin de la clave de distribucin:
Esto se da en empresas cuya planta industrial se halla centrolizada. No se
producen en la pequea fbrica, ni tampoco en un gran emporio industrial que dispone de
20.000 obreros si elabora un artculo, o una lnea de productos similares.
La eleccin de la base de prorrateo ms adecuada para canalizar un servicio
presenta una gran variedad de matices que podrn o no considerarse al establecer los
porcentajes de distribucin. Todo depende de la precisin con que se pretenda realizar la
tarea.

rea ocupada:
Costos I

La superficie de cada centro se determina con ayuda de planos, recorriendo la
planta e individualizando en ellos todos aquellos sectores que tengan una cuenta abierta en
los catlogos respectivos. Los espacios correspondientes a los lugares que no justifiquen tal
apertura deben ser prorrateados entre las reas que obtengan beneficios de tales costos. Por
ejemplo si una empresa tiene una cuenta habilitada para los vestuarios, el espacio se
adjudicara a ese servicio para que reciba sus expensas. Pero si no es as, sus expensas se
deben repartir entre los centros cuyo personal lo disfruta, en proporcin a la cantidad de
operarios con que cuente cada uno.

Dotacin:
Hay secciones de servicios indirectos que realizan tareas cuya magnitud esta
influida por la cantidad de personas que trabajen en ellas. Por ejemplo departamentos de
personal.
Si la empresa es pequea no se cometen errores grandes al usar esta base de
distribucin. Pero en las compaas de mayor tamao, el plantel puede desglosarse creando
tres mdulos: operarios, empleados y total de dependientes, porque puede haber servicios
que beneficien a la totalidad del personal o con algunos de estos mdulos. A su vez si
queremos ser ms minuciosos tambin pensaramos que por ejemplo las reas de
produccin donde los obreros estn incentivados ocasionan al departamento Jornales una
tarea mucho mayor, o que los que trabajan con horarios discontinuos utilicen ms el
comedor. Sin embargo en la tarea de indagar sobre el mdulo exacto se debe evitar las
exageraciones administrativas costosas.

Volumen ocupado en depsitos:
Tericamente, los materiales almacenados deberan recibir cada mes una porcin
de los costos que generan, desde el momento en que emite una orden de compras hasta el
instante que se despachan a fabrica. El departamento de compras puede ser tratado de tres
maneras distintas:
1. Cancelar sus costos contra ganancias y perdidas: As saldan sus costos por
cuentas de resultado empresas que usan costeo variable.
2. Distribuir sus costos entre los sectores beneficiados por las gestiones de
compras: constituirlo como departamento de servicio.
3. Incorporar sus costos en los costos de la mercadera recibida: Se presupuestan
las compras de un periodo y los costos del departamento de compras. Estos ltimos se
relacionan con el monto de compras y se obtiene un porcentaje que se aplica a cada factura
de los proveedores. Los importes as activados se acreditan en las cuentas que rene los
costos de la seccin compra. Esto tiene la dificultad que no guarda en realidad ninguna
relacin con el tiempo que sus funcionarios dedican a cada gestin de compras.
Por estas dificultades prcticas en la adjudicacin racional de las expensas es
aconsejable excluirlas del valor de los materiales y volcarlas a los sectores que las
usufructan.
La eleccin del mdulo debe estar ntimamente vinculada con la naturaleza de los
rubros que se debitan a un centro de servicio.
Si en la composicin de los costos del deposito de materiales, por ejemplo, tienen
preeminencia las erogaciones relacionadas con el edificio, la forma de prorrateo ms
Costos I

adecuada ser la del volumen o la superficie ocupada por cada tipo de mercadera. Si en
cambio la erogacin mayor es la de mano de obra, se tendr en cuenta el tiempo que
demanda a cada operario la manipulacin de cada material. Tambin puede darse el caso
que la erogacin ms importante sea el seguro de las existencias, por lo que la mejor base
de distribucin ser el valor de las mercaderas almacenadas.

Cantidad de vales empleados:
Tiene que ver con los depsitos de materiales. Por lo general en estos predominan
los conceptos derivados de mano de obra, por lo que el mdulo lgico podra ser cantidad
de vales empleados por las distintas reas, porque guarda relacin con el esfuerzo del
personal despachante.

Kilaje transportado:
A veces hay empresas que disponen de un centro que transporta mercaderas entre
las secciones. Para esto Transportes Internos dispone de una serie de medios, sus costos
hacen que sea uno de los centros ms onerosos y por la variabilidad de sus tareas es uno de
los ms difciles para la determinacin de la escala de prorrateo.
Algunas industrias distribuyen estos costos por los kilajes, siempre y cuando el
acarreo se realiza por un nico medio de locomocin en un nico complejo fabril.
Cuando se trasladan en distintos medios se puede desglosar los costos por tipo de
vehculo, por ejemplo kilaje transportado por camin, por zorras, etc.
Si se ha de atender al factor distancia que separa entre s a las distintas secciones se
afecta a los viajes alejados con un sobrecargo en concepto de kilometro recorrido.
Si la seccin Transportes Internos dispone de una cantidad de peones que acarrean
mercancas sin acudir a la ayuda de vehculos automotores resultara esencial individualizar
sus costos para imputarlos por separado.
Cuando en casos particulares se contratan servicios de fleteros, es conveniente que
la factura se debite al centro Transporte Interno y no al que atiende directamente ese
servicio.

Costo directo de anlisis:
Hay plantas que poseen laboratorios que prestan servicios a distintos centros. La
eleccin de la clave ms lgica depende de la composicin de los costos de laboratorios. Si
predominan los cargos derivados de la mano de obra, puede emplearse la base taxi de
tiempo; si los cargos predominantes son los originados por los materiales utilizados habr
que averiguar que sectores usufructan esos elementos.

Taxi de tiempo: (Taxi es tarifa de medida)
Hasta este momento se mencionan una serie de servicios indirectos y su base de
distribucin. Pero hay otras secciones indirectas que no ofrecen esa facilidad.
Costos I

Este mtodo consiste en efectuar una estimacin del tiempo ocupado por cada
empleado de esos departamentos en atender las tareas vinculadas con las reas fabriles, de
servicios y comerciales.
A esas estimaciones se las llama taxi de tiempo. Se provee a cada empleado
afectado de un formulario para que indique las labores que realiza habitualmente, el tiempo
medio de atencin mensual y el nombre o cdigo de los centros donde a su criterio deben
ser debitadas.
Si se deseara obtener mayor precisin podra agruparse al personal de cada
departamento por categoras, segn sus sueldos y enunciar ms de una clave de prorrateo
por rea administrativa, o bien determinar una sola, pero adaptndola de manera que
considere los diferentes costos horarios.
Luego de ser aprobados por los responsables de cada seccin los taxis se envan a
costos para su control y posterior calculo de los porcentajes de distribucin.
Un profesional con poca experiencia podra adjudicar al departamento de Estudio
de Tiempos responsable del plan incentivos, la base de prorrateo dotacin. Esto seria un
error, porque por ejemplo si consideramos dos centros que tienen igual numero de obreros,
pero uno realiza una operacin y el otro diez procesos distintos. Evidentemente este ultimo
sector requerir de Estudio de Tiempos una preocupacin mayor. La base de distribucin
taxi toma en cuenta estas alternativas mientras que el mdulo dotacin las desecha.

Cuentas sin base lgica distribucin:
Algunos casos no ofrecen posibilidades prcticas de mesura o que, si las ofrecen,
la tarea que demanda la determinacin de su mdulo de prorrateo es gravosa, o, en el caso
de que se conozca la porcin de trabajo que dio lugar a cada labor dentro del sector
indirecto no brinda ninguna utilidad por tratarse de situaciones accidentales e inconexas.
Se impone el empleo de una base que de alguna manera refleje en forma relativa la
importancia de los distintos sectores entre s.
Hay empresas que fraccionan las cuentas sin base lgica de distribucin en virtud
de los cargos de mano de obra que recibe cada centro, otras deciden por el costo primo, y
otras por el valor agregado de la produccin.

4.1.3. Mecanismo de la distribucin:
Antes haba una necesidad de encontrar un orden en las asignaciones. De esa
manera se obviaban los riesgos de que una cuenta ya prorrateada recibiera cargos
posteriores. Esto impeda conocer el costo real de cada servicio porque no le son debitados
todos los cargos que le correspondan.
La informtica ha eliminado estos escollos. Lo que antes se realizaba
manualmente, con grandes presiones de tiempo y alta probabilidad de errores, hoy puede
resolverse en segundos utilizando programas de computacin.

4.1.4. Consideraciones especiales:
Costos I

Peridicamente hay que verificar si los mdulos de prorrateo siguen siendo los ms
recomendables.
Cuanto mayor sea l numero de bases, ms precisos sern los costos. Hay que evitar
exageraciones.
Medir la precisin con que se desea obtener una informacin pues a menudo ese costo
encarece frente a una exagerada pretensin de exactitud.
No se debe sucumbir a la tentacin de adjudicar a una seccin una clave de distribucin
guindose tan solo por su denominacin.
Cuando una funcin tenga cuenta habilitada, los costos que originan deben ser asignados
ntegramente. Por ejemplo si en el catalogo de cuentas figura el servicio Edificios este ha de
ser debitado por todos los desembolsos que engendra.
Convertir los costos de servicios indirectos en directos cuando resulte factible, ms
exactos sern sus costos.
Es errneo afirmar el reparto de los servicios indirectos es arbitrario, es impreciso pero
no arbitrario.

5. Aplicacin de las cargas fabriles a los productos

Queda ahora por ver como esos importes, que de una manera llegaron a los centros
afectados para reflejar el costo de la actividad cumplida, se van a disolver entre sus
destinatarios naturales: los productos o las ordenes de trabajo.
Sea directa o indirecta la forma utilizada para debitarlas a los centros, si se las
quiere incorporar al artculo o a las ordenes de trabajo no hay otra alternativa que la
adjudicacin indirecta, mediante un mdulo que interprete de algn modo la mayor o menor
demanda que unos bienes tienen respecto de otros procesados en el mismo sector.
En una empresa se pueden emplear no una sino varias bases de asignacin,
adecundolas a las caractersticas de los procesos operativos y la estructura de las cargas
fabriles de cada sector.
Las tres mejores claves de imputacin son indudablemente, horas-mquina, horas-
hombre, y mano de obra directa. Para decidir entre ambos cul es la superior es necesario
ubicarse en cada centro y estudiar individualmente su estructura de cargas fabriles.
En un mismo sector manufacturero se pueden utilizar mdulos combinados.

5.1. Tcnicas para la aplicacin de las cargas fabriles:
El caso ms sencillo es el de un centro donde se elabora un solo bien, sin variante
alguna:

Total de cargas fabriles
---------------------------------- = Costo por unidad
Total de unidades producidas

Es un simple cociente. Si se fabrican dos artculos distintos en un mismo centro
ambos guarismos no pueden ser iguales por tratarse de elaboraciones de tramite distinto.
Costos I

Por ejemplo el caso de una carpintera que produce 500 mesas y 2.000 sillas al mes y tiene
cargas fabriles de $100.000.
500m + 2.000s = $100.000
Estamos frente a una sola ecuacin que contiene dos incgnitas. El dato que falta
es el mdulo, la relacin existente entre el valor m y el valor s. Se partir del supuesto que
l tramite de elaboracin de s, dentro de la escala de tasaciones de que se dispone, vale
tanto como un 15% del que le corresponde a m
15
s = ----- m
100
Ahora se puede encarar la solucin del problema:

15
500m + 2000 x ------ m = $100.000
100

500m + 300m = $100.000

$100.000
m = ----------------------
800

m = $125

Entonces s:
s = 15/100 x $125
s = $ 18,75

Aplicando igual procedimiento que el seguido en el ejemplo si fueran 20 los
productos realizados necesitaramos 20 ecuaciones.
El mdulo le permite conocer la relacin entre el valor de un articulo y el de los
dems, bajo un comn denominador.
Por ejemplo en un taller se fabrican 7 bienes y todos sufren un proceso similar, y
afectan al mismo equipo de maquinas y hombres

Artculo Unidades por minuto
132 2,10
141 0,80
142 1
150 1,20
183 6,64
187 3,60
194 0,50

Costos I

Los guarismos enunciados brindan el mdulo que se necesita para la adjudicacin
de las cargas fabriles.
En un mes que se haya trabajado durante 11.500 minutos con un monto global
insumido en concepto de cargas fabriles de $ 1.035.000:
1. Se calcula, en forma presuntiva, cuales hubieran sido las cargas fabriles unitarias en cada
supuesto individual de produccin exclusiva de un solo articulo:
$1.035.000/ 11.500=$90 por minuto.
2. La cifra global de cargas fabriles que se absorbera aplicando esos costos unitarios
presuntos a la produccin de esos artculos:

Articulo Produccin real
(en unidades)
Cargas fabriles

Costo unitario ($) Costo global ($)
132 - 42.86 (90/2.10) -
141 600 112,50 (90/0,80) 67.500
142 1.713 90 (90/1) 154.170
150 4.683 75 (90/1,20) 347.850
183 500 14,06 (90/6,40) 7.030
187 8.240 25 (90/3,60) 206.000
194 1.000 180 (90/0,50) 180.000
16.691 962.550

3. Como se aprecia, el costo total recuperado por la produccin real asciende a un monto
que difiere del efectivamente gastado en un 7%:
962.550$/ 1.035.000$ = $0,93
4. Lo nico que se necesita ahora para hallar las cargas fabriles unitarias reales es afectar a
los costos unitarios presuntos con la relacin 100/93.

5.2. Mdulos de aplicacin:
El mdulo de adjudicacin que se mostr en el ejemplo anterior fue la velocidad
de elaboracin de cada producto.

5.2.1. Mdulo unidades producidas:
Es el ms simple, las cargas fabriles unitarias se obtiene dividiendo el importe
mensual por la cantidad de unidades procesadas en ese lapso.
Tiene aplicacin en aquellos centros donde solo se elabora un articulo, sin variante
alguna, o en aquellos donde si bien se fabrican varios productos, estos requieren igual
tiempo de procesamiento.

5.2.2. Mdulo costo de materia prima
Implica vincular el monto mensual de cargas fabriles de un centro con el valor a
que ascendi el consumo de materia prima en ese tiempo- unidades producidas por el costo
unitario de este elemento.
Se utiliza cuando s de algunas de estas raras situaciones:
Costos I

1. Un centro donde los valores de la materia prima procesada flucte en una escala
concordante con el tiempo de operacin.
2. Un centro donde los costos inherentes al consumo de la materia prima, con seguros,
almacenaje, etc. asumieran una importancia preponderante frente a los que generan las
ocupaciones de mano de obra, maquinaria o locales.

5.2.3. Mdulo horas-hombre
Se relaciona el monto de cargas fabriles mensuales con las horas hombres de
personal directo exigidas para cumplimentar la produccin realizada ene ese lapso. Se
aplica ese valor a los costos unitarios en funcin de las horas de trabajo directo que requiere
cada articulo.
La circunstancia de que distintos grupos de operarios de un mismo centro puedan
cumplir con igual eficiencia ciertas tareas, siendo distintos los jornales puede representar
una ventaja o desventaja segn el objeto que persiga el sistema de costos que se emplee.
Ante situaciones de esta ndole la cuota horas-hombre determinara incorporaciones
unitarias de cargas fabriles uniformes frente a tiempos de ejecucin uniforme no importa el
jornal que gane el grupo ejecutor.
Otra particularidad es con referencia a la maquinaria usada. Si un sector es
altamente mecanizado elabora dos bienes con tiempos iguales de pasaje por la maquina
cuello de botella, ambos artculos insumen una cuota hora-hombre distinta en razn de
detalles de preparo, fragilidad del material, etc. Al ser la maquina la que regula el tiempo de
pasaje, resulta incoherente pretender enmarcar las cargas del equipo en funcin de tiempos
de mano de obra, es evidente que hay que usar horas-mquina.

5.2.4. Mdulo horas-mquina
La alcuota surge aqu de relacionar la cargas fabriles mensuales con la cantidad de
horas maquinas operadas, esta alcuota se aplica al producto en funcin del tiempo de
elaboracin de cada articulo.
Es la ms precisa sobre todo cuando se ha logrado su aplicacin diferenciada por
grupos de maquinas de caractersticas, velocidades y costos de operacin homogneos, y
afectadas a operaciones y procesos tambin homogneos. Esto puede llevar a elevar los
costos administrativos en razn a la cantidad de centros que hay que crear, pero a la vez se
incurrira en graves distorsiones si medimos con la misma vara los consumos de energa,
mantenimiento, seguros etc., de distintos tipos de equipos.
El mayor esfuerzo que origina esta clave es mantener actualizado otro elemento
que no se manifiesta en los restantes mdulos que es las horas-mquinas por unidad.
Por razones obvias la masa de carga fabril imputada mediante esta base no debera
contar con partidas provenientes de mano de obra ni materia prima. Cuando estos existen se
debe recurrir a los mdulos mixtos de aplicacin.
Cuando los tiempos de ocupacin de las maquinas so iguales a lo s de mano de
obra se suele utilizar horas-mquinas tambin para aplicar cargas sociales.

5.2.5. Mdulo mano de obra directa
Para calcular esta tasa de asignacin se relaciona el monto de cargas fabriles con
los jornales directos mensuales.
Costos I

Si bien tiene las mismas propiedades que el de horas-hombre representa una menor
tarea administrativa.
Mano de obra directa guarda conexin con uno de los rubros de las cargas fabriles
que es cargas sociales y tambin con la porcin de servicios indirectos que incluye una serie
de costos de secciones vinculados con el personal operario.
No se puede utilizar cuando las tarifas son disimiles.

5.2.6. Mdulos mixtos.
Significar usar hora-maquina para aplicar las cargas derivadas de las maquinaria,
jornales directos para recuperar las que son consecuencia del personal y costos de materia
prima para los que son relacionadas con este elemento.

5.3. Eleccin del mdulo de aplicacin ms correcto:

El primer paso consiste en agrupar cada rubro en la base que permita su ms justa
asignacin a los artculos.
La ubicacin de cada concepto en un mdulo ha de ser consecuencia de un anlisis
previo donde se razone cual es el servicio principal que prestan las distintas erogaciones.
Si no se utilizan los mdulos mixtos la escala ms precisa de aplicacin la seala
la importancia econmica de las subcuentas agrupadas.

6. Consecuencias del uso de cargas fabriles presupuestadas:
Aplicar a los bienes procesados en un centro las cargas contabilizadas, expresadas
en moneda de cierre, implica arriesgarse a soportar fluctuaciones constante en los costos:
Las causas de estas fluctuaciones son:
Modificaciones en el nivel de actividad, motivadas por diferencias en el tiempo de
trabajo y la eficiencia
Excesos o defectos en los cargos por consumos anormales altos o bajos.
Por esto es que pocas industrias asignan a los productos o a las ordenes de trabajo
cifras de cargas fabriles que deriven de sus registros contables. Lo comn es que los
importes a aplicar provengan de estimaciones. Es por esto que es tan importante la
precisin
De los presupuestos y de la fijacin del volumen normal de produccin.

MDULOS DE APLICACIN DE LAS CARGAS FABRILES

Bases
Costo Unitario
Artculo Produccin
mensual en
unidades
Materia
Prima $
Jornales
directos en $
Horas-
hombre
unitarias
Horas-
mquina
unitarias
A 10.000 10 0,80 0,40 0,06
B 40.000 5 0,30 0,15 0,06
C 50.000 4 0,40 0,20 0,04
100.000
Costos I

Cargas
Fabriles del
mes

$200.000

Mdulo Unidades producidas:

Artculo Cargas
fabriles
unitarias $
Control
$
Costo Total
$

Cargas
fabriles
$200.000 A 2 20.000 12,80
Unidades 100.000 B 2 80.000 7,30
Cargas
fabriles
unitarias
$2 C 2 100.000 6,40
200.000

2. Mdulo costo de materia prima:
Insumo mensual de materia prima:

Artculo Costo
unitario
$
Costo total
$
Cargas
fabriles
unitarias $
Control
$
Costo total
$
A 10 100.000 4 40.000 14,80
B 5 200.000 2 80.000 7,30
C 4 200.000 1,60 80.000 6
500.000 200.000

Relacin materia prima-cargas fabriles
$200.000/$500.000 x 100 = 40%

3. Mdulo Horas-hombre
Horas-hombre del mes:

Artculo H.H.
unitarias
H.H.
totales
Cargas
fabriles
unitarias $
Control
$
Costo total
$
A 0,40 4.000 4 40.000 14,80
B 0,15 6.000 1,50 60.000 6,80
C 0,20 10.000 2 100.000 6,40
20.000 200.000
Costo por hora-hombre
$200.000/ 20.000 H.H. = 10$ por H.H.

4. Mdulo Horas-mquina
Costos I

Horas-mquinas del mes

Artculo H.M.
unitarias
H.M.
totales
Cargas
fabriles
unitarias en $
Control
$
Costo total
$
A 0,06 600 2,40 24.000 13,20
B 0,06 2.400 2,40 96.000 7,70
C 0,04 2.000 1,60 80.000 6
5.000 200.000
Costo hora-maquina:
$200.000/5.000 H.M. = $40 por hora maquina.

5. Mdulo Mano de obra directa:
Insumo mensual de mano de obra directa.

Artculo Costo
unitario
$
Costo total
$
Cargas
fabriles
unitarias en $
Control
$
Costo total
$
A 0,80 8.000 4 40.000 14,80
B 0,30 12.000 1,50 60.000 6,80
C 0,40 20.000 2 100.000 6,40
40.000 200.000
Relacin Mano de obra-cargas fabriles
$200.000/$40.000 x 100 = 500%

SISTEMAS DE COSTOS

BOLILLA VIII: COSTOS STANDARD

1. Introduccin:
Su creacin fue consecuencia de cuatro problemas:
Oscilaciones de costos que se producan en los artculos cuyas cifras se
establecan por el mtodo histrico y que servan de base para la fijacin de
precios de venta.
Los contadores necesitaban tanto tiempo para concluir con los balances y
estados de resultados mensuales. Las medidas para encarrilar la economa del
negocio se tomaban con mucho atraso.
Costos I

Elevado costo de los sistemas en vigencia.
No justificaba invertir dinero en mtodo de costeo que les proporcionaba tan
pocos beneficios. Queran contar con normas que le sealaran si estaban
produciendo econmicamente, con una unidad de medida que les facilitara el
control mensual de la eficiencia operativa.
Comenzaron a utilizar mtodos de predeterminacin que llamaban
estimados, constituan un presupuesto basado en los mejores resultados
obtenidos en algn perodo anterior.
Taylor comprendi el defecto de las estimaciones empricas y la
necesidad de operar con cifras cientficamente predeterminadas.

2. Definicin:
Consiste en establecer- con exquisito cuidado y especial atencin- costos
unitarios de los artculos procesados en cada centro previamente a la
fabricacin, basndolos en los mtodos ms eficientes de elaboracin y
relacionndolos con un volumen dado de produccin.
De esta definicin surgen tres claras premisas:
Previamente a la fabricacin: El conocimiento anticipado de los costos es
esencial cuando se deben suministrar al departamento comercial precios
orientativos de venta. Adems contribuyen al adelanto de la fecha del balance.
Las miras standard son entonces las de avizorar el maana y mostrar el costo
de las futuras operaciones para el periodo en que fueron proyectadas.
Son costos basados en los mtodos ms eficientes de elaboracin: Existen
varios mtodos de costos estndares. Para fijar guarismos unitarios en le mas
generalizado, que es aquel en que ellos alcanzan slo si se opera dentro de
ciertas pautas, hay que sumar los importes representativos del procedimiento
normal de fabricacin y no aquellos en los que realmente se incurre. Los
estndares son los costos ms veraces en metas accesibles. No representan la
perfeccin, el ideal, sino la mejor forma conocida en un momento dado de
elaborar un artculo.
Se relacionan con un volumen de produccin dado: Obliga a estipular el nivel
de produccin normal que debe servir de base para prorratear los estndares
presupuestados por tal concepto.
Mensualmente, por medio de la comparacin de los costos reales en que
se incurren en cada centro fabril- recopilados en la contabilidad- y los costos
normales absorbidos por la produccin realizada en cada uno de ellos- la
produccin realizada por costos unitarios estndares- se determina la eficiencia
con que opero la planta. Se conoce as el monto de las variaciones por naturaleza
y se obtienen conclusiones ms provechosas de los resultados.
El nfasis con fines de control recae en el estudio del costo de la
operacin de un centro fabril y no en el valor de cada producto.
La finalidad particular del sistema no es la de conocer la magnitud de las
variaciones , sino que las diferencias deben ser analizadas e investigadas y es
funcin del contador de costos hacer notar a los empresarios y a los jefes de
fabrica, por medio de informes, donde y que fase del proceso requiere accin
correctiva por haberse apartado de las metas previstas.
Costos I

El sistema tiene por finalidad, una vez implementado, medir, informar, y
hacer cumplir hasta el mximo posible los guarismos unitarios que genera, que
coinciden con las pautas aprobadas y que implican con la normalizacin de todas
las operaciones fabriles. Esta medicin y vigilancia de los resultados es el objetivo
principal del costo estndar, lo convierte en un barmetro de la eficiencia.
Para poder calcular los costos unitarios de ese tipo, que cumplan con la
finalidad de control, es imprescindible combina el conocimiento de un ingeniero
industrial (o qumico) y la de un contador o administrador de empresa. Esto es si
porque el sistema es la amalgama de dos tipos de estndares: el fsico,
estandarizacin de todos los procedimientos de trabajo as como el de las rutinas
que los rodean, y que abarcan las especificaciones de calidad y cantidad, los
rendimientos, estudios de mtodos y tiempos, requisitos de calidad, estudio de la
capacidad productiva, etc. ; y el monetario.
Algunas empresas juzgan que la meta principal es la obtencin de precio
orientativos de venta. Esto debe quedar en el plano secundario. En efecto, siendo
el estndar una medida que representa el costo mnimo razonable segn ciertas
normas de eficiencia, las cifras resultantes pueden, en algunas circunstancias no
absorber todos los costos. Es obvio que los precios de venta deben tratar de
recuperar todas las erogaciones.

3. Principios bsicos del costo estndar.
Operar el sistema de costos estndares en una planta industrial implica:

* Considerar cada centro fabril como una empresa individual
* Medir mensualmente la eficiencia de cada rea
* Determinar el costo unitario normal de cada articulo elaborado por cada
centro, dividiendo ese costo por naturaleza y por tipo de variabilidad en el
elemento cargas fabriles. Para establecer estos costos unitarios es necesario:
- Disponer de las especificaciones y precios de la materia prima,
- conocer los tiempos y el valor horario de la mano de obra directa,
- presupuestar las cargas fabriles mensuales,
- seleccionar un modulo de aplicacin de ellas al producto.
Debitar a cada rea operativa los costos reales que origino en el mes,
agrupndolos en idntica forma que la empleada para fijar costos unitarios
Establecer la cantidad de unidades producidas y transferidas,
individualizndolas por producto
Calcular el valor estndar de la produccin transferida, desglosado por
naturaleza y por tipo de variabilidad
Tener en cuenta que los cargos reales del mes fueron originados por la
produccin realizada en ese lapso y no solo por la transferida
Determinar cada mes las diferencias producidas entre los costos reales y la
produccin realizada calculada a costos estndar. Para poder analizar el origen de
las variaciones estas deben desglosarse por naturaleza y por tipo de variabilidad
Investigar minuciosamente las causas de las desviaciones, informar sobre ellas
y tomar decisiones tendientes a evitar su repeticin.

Costos I

4. Requisitos para su implantacin:
4.1. Departamentalizacin de la planta:

Cada uno de los centros acta como una empresa individual: contrae
obligaciones por toda adquisicin que realiza y tiene que ser acreditado por toda
transferencia que efecte.
Hay distintos tipos de centroalizacion:
Centroalizacion contable total.
Se da donde los procesos son continuos. Cada rea fabril, integrada por
un grupo de maquinas homogneas, opera como subempresa y tiene un
responsable a su frente.
Mensualmente se debita a cada centro la mano de obra y las cargas
fabriles.
Las transferencias intersectores obliga a computa las unidades
despachadas. Se valorizan al costo unitario hasta entonces acumulado.
Centroalizacion de la mano de obra directa y de las cargas fabriles. Materia
prima sin centroalizar:
Cada centro deja de ser una subempresa, solo se le imputa la mano de
obra directa y las cargas fabriles. Se evita as transferir entre ellos los artculos
semiprocesados. LA materia prima entregada por los almacenes a fabrica no se
debita al rea receptora, sino que se cancela contar una o ms subcuentas de
Produccin en proceso. La mano de obra directa y las cargas fabriles de cada
sector se van incorporando a los productos a medida que avanza el flujo fabril.

Centroalizacion terica:
Se da en la pequea industria que elabora varias lnea de producto.
Consiste en desglosar la cuenta produccin en proceso solo por la
naturaleza de las erogaciones en el mismo mayor general.

4.2. Creacin de un plan de cuentas analtico:
Mayores auxiliares deben mostrar mensualmente cuanto gasto cada
centro y la naturaleza de sus costos.
De la misma contabilidad ha de fluir el anlisis de las cargas fabriles por
tipo de variabilidad que tanta trascendencia tiene ene el sistema estndar.

4.3. Eleccin del tipo de sistema a utilizar:

Existen diferentes tipos de costos estndares. El ms generalizado es
aquel que refleja una situacin normal. Pero tambin se los puede determinar en
virtud de otras condiciones.
Sus valores unitarios pueden representar:
Los estndares fsicos que se espera alcanzar en los prximos meses.
Los estndares fsicos normales
Los estndares fsicos ptimos
Los estndares fsicos que rigieron en un momento determinado.
Costos I


4.3.1. Tipos de costos estndares:

Hay dos procedimientos principales:
En uno el costo se emplea como
meta ideal: costo ideal y en otro como unidad de medida de comparacin,
costo bsico.
El estndar ideal es un costo factible de alcanzar si se anan las metas
tomadas como base para determinarlo. Sus cotos son mutables. Por tanto pueden
ser corregidos en cualquier momento para adaptarlos a nuevas tcnicas de
produccin y a los precios actualizados de sus elementos constitutivos. Las
variaciones denotan ineficiencias y se saldan por ganancias y perdidas.
Los costos bsicos no se utilizan en nuestro pas: Se establecen en el
momento en que se implanta el sistema de costos o cuando se producen cambios
radicales en los mtodos de fabricacin. Si esta no pasa el costo queda
permanentemente congelado.

4.3.2. Costo estndar ideal.

l termino ideal es un tanto engaoso, porque un costo ideal puede
resultar inalcanzable por varios motivos.
El costo ideal ha de estar referido a los factores de produccin que
realmente usa o puede usar una empresa y no a los que idealmente podra
utilizar, ni a los que empleara en el futuro.
Hay tres posibilidades para determinar un costo estndar ideal y esas
posibilidades afectan la cantidad de materia prima, los tiempos de mano de obra,
el volumen de produccin que sirve de base para repartir las cargas fabriles y los
precios de los tres elementos del costo.

Costos reales, o habituales: Son los costos que presume alcanzar en un
periodo y que se basan en los precios que se espera pagar por sus distintos
elementos, en la eficacia que se confa obtener de sus empleos y en el nivel de
produccin que se vislumbra conseguir.

Es el ms cercano al costo resultante.
Representa la meta ms fcil de lograr . Esos resultados son
consecuencia de volmenes de produccin presupuestados por el sector
comercial, acordes con las expectativas de ventas y de los rendimientos de los
materiales y de mano de obra factibles de concretar.
Son empleados en las empresas cuyo funcionarios juzgan que lo ms
aconsejable es adoptar estndares a los que se pueda arribar fcilmente.
Es el realismo, con la consecuente falta de motivacin que trae aparejada,
su ms seria falla. Sus estndares fsicos absorben ineficiencias. Los costos
resultantes en esta situacin tiene poco valor como herramienta de control.
Es el ms valido para fijar precios de venta.

Costos I

Costos normales: costos posibles de concretar, si todos aquellos factores se
operan en condiciones normales.

Los costos reflejan metas que pueden ser alcanzadas y mantenidas en
condiciones normales de operacin. Tiene la virtud de eliminar las fluctuaciones
errticas.
Los estndares fsicos se basan en especificaciones tcnicas que
simbolizan consumos normales de materia prima, en tiempos de mano de obra
directa establecidos en virtud de lo que un operario puede llegar a hacer
regularmente y en un volumen normal de produccin determinado. Incluyen
concesiones de perdidas predecibles y presumiblemente admisibles, fundadas en
el hecho de que la eficiencia perfecta es impracticable.
No se excluye totalmente su utilizacin en la determinacin de precios orientativos
de venta, pero sus cifras no representan el probable costo resultante.

Costos ptimos: Son los costos basados en el mejor funcionamiento posible, o
sea resultantes de considerar los precios ms favorables, el mximo de
produccin que es dable lograr, la mejor disposicin de los equipos, etc.

Es el verdadero patrn de ingeniera en el sentido ms riguroso del
termino, se emplea exclusivamente para tasar el rendimiento operativo.
Es una concepcin terica de trabajo perfecto que brinda los costos
mnimos que se pueden lograr con las facilidades disponibles. Simbolizan a la
planta operando al ciento por ciento de eficiencia, con equipos en el mejor estado
de funcionamiento y con muy pocas concesiones a los desperdicios de materia
prima y de mano de obra directa.
Constituyen un desafo, pareciera que estimulan el incentivo, pero la
constante imposibilidad de alcanzarlos ejerce un efecto desalentador en la
supervisin de la fabrica.

4.3.3. Costo estndar bsico:

Es esttico. Al variar los precios o al modificarse la tcnica fabril el
estndar bsico deja de ser un instrumento de valuacin y control.
Su uso es bsicamente interno y su ventaja es proporcionar una medida
de las desviaciones y del rendimiento de los trabajos con relativa exactitud sobre
una base estable.
Se altera en casos muy excepcionales: slo cuando varan los mtodos de
elaboracin o varia la capacidad de la planta.

4.4. Determinacin de los estndares fsicos:

Especificacin: recopilacin de datos, medidas, condiciones fsicas y
qumicas, que sirven para establecer las normas a las que se debe ajustar la
fabricacin de un articulo.
Costos I

No deben omitir elementos tan importantes como los porcentajes de
desperdicios y subproductos. Solo se informara sobre las perdidas normales e
inevitables que se producen en distintas etapas del proceso de la produccin.
Hay que valuar las materias primas que se van a utilizar en cuanto a
requerimientos tcnicos, estudiar la posibilidad de su sustitucin por otra ms
econmica, fijar mrgenes de tolerancia, estandarizar las operaciones, definir
correctamente el proceso fabril y los equipos que lo llevan a cabo con el fin de
evitar desperdicios, rechazos, reprocesos, etc.
Los datos que debe contener una especificacin racional no se
determinan en virtud de promedios de datos reales, ni decidindose por el mejor
de los rendimientos anteriores. Primero se deben obtener los estndares
mediante pruebas exactas o anlisis tecnolgicos de un producto y luego hay que
ajustar el trabajo a ellos.
Las especificaciones deben ser claras, concisas, completas y lo ms
estables posible.
Estn a cargo de un departamento tcnico, capacitado en ingeniera
industrial: Especificaciones o Ingeniera de Productos. No puede este sector
estar subordinado a ningn funcionario del rea fabril.

4.4.1. Estudio del producto:

La seccin Especificaciones no decide por si sola acerca de las
caractersticas de un articulo cuya fabricacin se desea iniciar. Debe consultar en
primera instancia a los funcionarios del rea comercial, quienes por su contacto
con l publico les permite juzgar sobre sus gustos y advertir los probables
problemas de competencia. Compras Da su opinin acerca del aprovisionamiento
de la materia prima. Los jefes de fabrica opinan acerca de la viabilidad del
proyecto pues conocen la disponibilidad de los equipos y personal capacitado
para iniciar la nueva operacin.

4.4.2. Cambio de las especificaciones

La necesidad de mantener los costos actualizados justifica la rectificacin
de una especificacin cada vez que se modifica definitivamente la estructura de
un producto.
Todo cambio ha de tener un justificativo y requerir un procedimiento
especial que permita lograr la conformidad de los sectores interesados y que
culmine con la aprobacin, por parte de la gerencia, de la modificacin efectuada.
Hay distintos motivos:
mejora de calidad
abaratamiento de costos
carencia de materia prima, etc.
Y la idea puede provenir de cualquier parte de la empresa.

4.4.3. Cambios temporarios, provisorios, y permanentes

Costos I

Decidido un cambio en la estructura fsica de un articulo, no siempre es
posible llevarlo a la practica inmediatamente. No queda ms alternativa que
continuar usando la especificacin anterior y remplazarla cuando se concrete la
modificacin aprobada.
Pero a veces el cambio de especificacin que se efecta no es
permanente, sino que se realiza con carcter experimental.
Permanentes son aquellas que han sido definitivamente fijadas como
estndares.
Provisorias son las que se establecen por un periodo de experimentacin
anterior al establecimiento de la definitiva.
Temporarias son las que se emiten para autorizar una alteracin
temporaria de las especificaciones permanentes y deben tener una vigencia
limitada, expresamente fijada.
Conforme a los principios del sistema estndar solo un cambio
permanente autoriza la mutacin de los costos unitarios. Las especificaciones
provisionales o temporarias se utilizan para justificar las variaciones en estndares
que originan.
Tambin estn las estimadas que contienen datos relativos a la
elaboracin que aun son inciertos, en razn de no haberse fabricado todava el
producto ni siquiera en escala experimental.

4.5. Fijacin del volumen de produccin estndar

Determinar la capacidad fabril de cada centro y sus problemas
consecuentes: grado en que se utiliza esa capacidad y hechos econmicos que se
derivan de ese nivel real de actividad.
Un contador de costos debe conocer el potencial productivo de cada rea
de su empresa y de saber distinguir claramente la diferencia entre capacidad
(habilidad para producir) y volumen (grado de aprovechamiento de esa capacidad)
Para calcular el nivel de produccin estndar de cada centro fabril hay que
conocer:
El tiempo de trabajo mensual;
Las horas de labor diarias;
La cantidad de unidades logrables en una hora de trabajo.

Sobre este volumen deben repartirse sus cargas fabriles.

4.5.1. Determinacin del tiempo de trabajo mensual.

Si un centro trabaja cinco das y medio por semana produce, diaria y
continuamente 100 unidades no todos los meses logra igual volumen debido a la
diferencia de das hbiles que hay en cada mes.
Costos I

Esa desuniformidad crea una serie de inconvenientes pues estas
oscilaciones ejercen consecuencias en los resultados econmicos de cada ciclo
mensual.
Se debe coordinar la fijacin del tiempo standard y las tres posibilidades
de costo ideal. En el mtodo habitual se toman como standards los das efectivos
promedio de trabajo mensual y en el normal las jornadas normales. En el caso del
ptimo caben dos posibilidades: considerar la totalidad de los das del mes o
tomar como standard la cantidad de jornadas que normalmente se trabajen en
cada perodo mensual.
La discrepancia en la cantidad de turnos semanales o en los horarios de
cada turno hacen reemplazar la unidad da por turnos u horas.
La cifra promedio mensual que surge del estudio del calendario no es un
nmero entero.

4.5.2. Problemas que ocasionan las variaciones en el tiempo de trabajo

Si no se toma ninguna medida especial que contrarreste las alteraciones
por el calendario aparecen problemas al calcular las variaciones de un sector
fabril. Estas variaciones se deben a las diferencias entre el tiempo normal y el
tiempo efectivo de trabajo.

Ejemplo:
Tiempo standard de trabajo: 23 das
Produccin standard diaria: 100 unidades
Produccin standard mensual: 2300 unidades
Costos fijos mensuales: 100.000 $
Costos fijos unitarios: 43,50 $
Tiempo efectivo de trabajo: abril 23
mayo 22
junio 25

ABRIL MAYO JUNIO
CF mensuales 100000 100000 100000
CF absorbidos
23 x 100 u x 43,5 $ 100000
22 x 100 u x 43,5 $ 95700
25 x 100 u x 43,5 $ 108750
CF sub o
sobreabsorbidos
por variacin en el
tiempo de trabajo
0 -4300 8750

4.5.3. Formas de atenuar estos problemas

Costos I

El ao de 13 perodos: divide al ao en 13 perodos de 4 semanas de 7 das
cada una. El calendario solo se distorsiona por feriados obligatorios pero
permite realizar comparaciones con idnticos perodos de aos anteriores.
Inconveniente: requiere un cierre contable ms que el comn.
Trimestre cuatro cuatro cinco: El primer y el segundo mes consta de 4 semanas
y el tercero de 5. La circunstancia de que 8 meses por ao consten de 4 semanas
y 4 de 5 origina importantes desvos sobre todo cuando se compara el primer
perodo de 4 semanas con el precedente de 5 correspondiente al trimestre
anterior.
El ao de 10 perodos: son 10 meses, 6 constan de 24 das y los restantes de
25. Crtica principal: reduccin de la frecuencia en los informes.
El mes de 21 das: es el que mejor soluciona los problemas.
La solucin ms simple es debitar los costos fijos a los centros sobre la base
del nmero de das laborales de cada mes.
La ms sencilla es diferir las variaciones por tiempo dentro del perodo anual
con la esperanza de que se vayan compensando. Si as no sucede se saldan por
una cuenta de resultados al final del ejercicio.

4.5.4. Determinacin de las horas de trabajo diarias

En el habitual se computan como standards las horas reales esperadas y
en los dos restantes hay que considerar las normales.
Puede darse el caso de que por falta de competitividad del producto un
centro trabaje solo un turno de menos de 8 horas. Si cuando realizaron el estudio
de inversin previeron esa situacin el VN an en las acepciones normal y ptima
debe ser consecuencia de la produccin prevista en el horario restringido. No
sucede as cuando un sector que normalmente opera con horarios ms amplios
llega a esa situacin por prdida de relevancia de sus productos en el mercado,
no debe alterarse el volumen standard.

4.5.5. Determinacin de la capacidad productiva horaria:

Existen tres teoras para esto:

1. Basarla en la mxima capacidad terica:
El volumen de produccin horario que alcanzara un centro si trabajara sin
ninguna restriccin ni impedimento, es decir no repara en las lgica interrupciones
del proceso. Ventaja: su estabilidad
brinda una medida de la capacidad operativa
de cada centro
El concepto de capacidad mxima terica es puramente fsico: se refiere a
las mquinas y al equipo disponible, en cambio el de capacidad operativa incluye
Costos I

tambin elemento tcnicos, financieros, econmicos y humanos. Desventaja: a
medida que se trabaja con mayor eficiencia aparecen los rendimientos
decrecientes. Ninguna planta puede producir al 100% de sus posibilidades.
Propsito esencial de los costos standards basados en la capacidad
mxima terica: medicin de la eficiencia operativa.

2. Fijarla segn la produccin mxima prctica:
Tiene en cuenta los paros lgicos y justificados, sea por reparaciones,
mantenimiento preventivo, perodos de descanso a los obreros, etc.
Ventaja: las cifras de produccin sobre las que se reparten las cargas
fabriles permanecen inamovible, mientras se mantenga inalterable la estructura y
adems facilita tasar la diferencia mensualmente entre el volumen normal y la
produccin realizada de cada centro: Permite conocer el monto de sobre o
subabsorcin de cargas fabriles.
Esta a cargo del ingeniero industrial.

3. Determinarla en funcin de la produccin horaria que se piensa obtener en los
prximos meses:

Es la que menos problemas presenta, pero recupera en costos las
ineficiencias derivadas de la diferencia entre la opcin mxima prctica y la que se
piensa usar para satisfacer la demanda del mercado (produccin esperada).
Solo muestra los desvos derivados de la diferencia entre la produccin
horaria que se pronostic y la que efectivamente se alcanzo.
La distancia que hay entre la capacidad mxima prctica y el volumen
requerido por el mercado es el margen horario que se tiene para efectuar
aumentos en la produccin.
El costos standardes la unidad de medida de eficiencia de la planta por
tanto esa unidad no debe amoldarse con los caprichos del mercado.

5. Presupuestacin de los elementos del costo

5.1. Valuacin de la materia prima

Es necesario disponer de la especificacin del producto y contar con los
precios de cada uno de los materiales. La forma de determinar los precios est
ligada con la cantidad de meses que se supone que tendrn vigencia esos costos,
nivel de inflacin y objetivos que persigue el costo standard. Si los objetivos son
valuar inventarios, fijar precios, tomar decisiones y medir la eficiencia es necesario
actualizar los standards monetarios mensualmente. Deben ser los precios de
reposicin.
Costos I

En el caso de que el producto use miles de materiales diferentes,
valorizarlos a precios de reposicin sera imposible por lo que establece con
precisin solo los precios de las MP principales y los otros s reexpresan en
moneda constante con los ndices del INDEC.

5.2. Jornales directos

Si partimos de la base que los obreros perciben salarios incentivados la
primer tarea es averiguar la dotacin normal requerida para alcanzar la produccin
standard. Los tiempos asignados a cada operacin se extraen de los registros de
tarifas.
Para calcular los costos unitarios hay que considerar tiempo de cada fase
del proceso a que es sometido cada artculo y salario horario de cada operacin
que surgen de las CCT y de la valuacin ocupacional que realiza cada empresa.
Los tiempos de operacin de cada uno de los artculos procesados en el
rea se calculan a travs de los estudios de tiempos.
Una vez por ao se fija el costo standard de jornales directos: hay que
establecer la dotacin normal y conocer las ganancias horarias de cada
trabajador.
Con esta base se averigua el recorrido de cada artculo y las horas de
mano de obra directa para concretar ntegramente su proceso, desglosado por
categora de empleado para asignar a cada fase su adecuado costo horario.
Tambin es necesario adoptar una poltica respecto de la inclusin o
exclusin de los costos unitarios una serie de pagos adicionales como
bonificaciones a operarios para compensar trabajos de menor valor,
indemnizacin por tareas insalubres, ausencias autorizadas que deben ser
retribuidas, etc.
Los costos unitarios de MO deben absorber los jornales perdidos en operar
materiales que luego se transforman en desperdicios o subproductos, lo mismo si
hay beneficios.

5.3. Cargas fabriles

Las cargas fabriles deben presupuestarse en virtud del volumen de
produccin normal de cada centro y volcarse a los artculos por alguno de los
mdulos de aplicacin.

9. Variaciones en standards

9.1- Introduccin

Las variaciones en standards se determinan comparando los cargos
imputados en un mes a un centro fabril - obtenidos de la contabilidad con el valor
de la actividad cumplida en ese lapso (absorbido).

Produccin terminada y transferida
- Existencias en proceso al inicio
Costos I

+ Existencias en proceso al final
= Absorbido de la produccin - cargos reales del mes = variaciones en standards

Como no se pueden llegar a justificar con precisin todas las variaciones en
standards se atribuye a un rubro variaciones no localizadas aquellas que no se
han podido explicar. Ejemplos de justificaciones:

1- Rendimiento: las variaciones son atribuibles a ese hecho cuando a pesar de
que el producto elaborado sale con el peso, longitud, rea o volumen correctos, la
cantidad de material empleado no coincide con la porcin que debi consumirse.
Las causas que motivan esa alteracin varan segn se trate de un
desperdicio que pueda medirse fsicamente o no, es decir que sea visible o
invisible (estiramientos o evaporacin).

2- Diferencia en cantidad: cuando en la manufactura de un producto se usa una
cantidad mayor o menor de materia prima que la especificada. Estas diferencias
se pueden determinar en forma absoluta o relativa, segn la causa que las motive.

3- Diferencia de calidad: es motivada por la sustitucin de un material por otro,
siempre que de esta sustitucin derive una diferencia de precios que de lugar a
una variacin monetaria o en rendimiento o en cantidad. Las razones pueden ser
dos: o la planta elabora bienes no ajustndose a lo especificado (emplea una
frmula qumica distinta de la standard) o no puede cumplir con las normas por
carecer del material habitual.

4- Tiempo: se usa exclusivamente para las cargas fabriles. Ver cap. 4

5- Eficiencia: se emplea para las cargas fabriles y, eventualmente, para jornales
directos.

6- Presupuesto: se usa solo para las cargas fabriles y surge de restar de las
diferencias en standards producidas en cada una de las tres subcuentas, los
importes de los importes de los rubros anteriores.

7- Varios: con esta denominacin se incluyen:
omisiones o errores de apreciacin en fbrica (bienes mal contabilizados por
deficiencias en la documentacin: Prdidas de boletas de produccin,
mercaderas transferidas sin el correspondiente registro, operaciones de otro
mes computadas en el corriente, fallas en aparatos de medicin, etc.).
Introduccin de operaciones imprevistas o eliminacin de las existentes.
Omisiones o errores de apreciacin en contadura: ejemplos: procesos mal
tomados o errneamente valuados, producciones no contabilizadas,
equivocaciones al fijar los costos standards, etc.

Una vez conocidas las variaciones de un centro se debe realizar una
investigacin para conocer las causas y los sectores responsables, slo as se
Costos I

eliminan las ineficiencias. Las diferencias se establecen para saber en qu rubro
de costos se han producido, por qu, qu hacer para evitarlas y qu papel puede
desempear la supervisin en la supresin.
Es decir, que las anormalidades deben analizarse por causa y por
responsabilidad.
El sector encargado de investigar de dnde proceden las variaciones es el
departamento de Costos, que requiere de la colaboracin de los jefes y capataces
del rea industrial.

9.2- Medicin del grado de aprovechamiento de la capacidad productiva

Hay una serie de motivos que impiden a las empresas explotar sus bienes
de uso en forma constante y a un nivel que se acerque al mximo, sea que
obedezcan a causas circunstanciales o que sean como consecuencia de la
actividad diaria donde muchas veces se trabaja ineficientemente.
La tarea de aclarar las variaciones en las cargas fabriles comienza
midiendo el grado de aprovechamiento de la capacidad productiva:

volumen absorbido
ACP= -------------------------
volumen normal

Las cifras de produccin absorbidas de un centro son resultantes del
tiempo empleado y de la velocidad con que se desarroll el proceso productivo.
Su nivel normal de actividad depende del tiempo de trabajo y de la capacidad
productiva de sus equipos. En consecuencia, cuando el volumen realizado de un
mes difiere del normal, esta diferencia es atribuible a variaciones en la extensin
del perodo o a oscilaciones en la eficiencia o a ambos.
tiempo real
VARIACIN TIEMPO = ----------------- - 1
tiempo normal

volumen absorbido
--------------------------
tiempo real
VARIACIN EFICIENCIA= ------------------------- - 1
volumen normal
-------------------------
tiempo normal
Variaciones de las cargas fabriles por naturaleza:

Cargas fabriles tiempo eficiencia presupuesto
Costos I

VARIABLES no no S
FIJAS S S S
SEMIFIJAS no S si

Tcnica de justificacin:

CFVariables

- variacin presupuesto= (ACP x presupuesto) - cargo real

CFFija

- variacin tiempo= presupuesto x variacin tiempo
- variacin eficiencia= presupuesto adaptado a la variacin tiempo x variacin
eficiencia
- variacin presupuesto= presupuesto - cargo real

CFSemifija

- variacin eficiencia= presupuesto adaptado a la variacin tiempo x variacin
eficiencia
- variacin presupuesto= presupuesto adaptado a la variacin tiempo - cargo real

9.3- Cancelacin de las variaciones
Las distintas posibilidades que existen para saldar los desvos en standards
en el costo ideal se pueden dividir en las que dan una solucin concreta al
problema:
Cancelarlas por cuentas de resultados en el momento en que se
producen: sostiene que salvo algunos casos especiales, las variaciones deben
saldarse contra cuentas de resultados en el mes en que se producen. Las
desviaciones no forman parte del costo normal, son elementos negativos
motivados por factores especiales, y como tales, no tienen que capitalizarse
temporalmente, es decir, no deben afectar las partidas de inventario ni el
autntico costo de venta. Esta teora es aplicable si el standard fsicos y
monetarios estn actualizados. Una excepcin son las empresas con fuerte
estacionalidad, ya que sera impropio, en los perodos en que no hay ventas o
son bajas, trasladar las diferencias a resultados. En estos casos se las debe
diferir y computar en el momento en que se comercializa la produccin.
Repartirlas entre el costo de la mercadera vendida y las existencias
semiprocesadas y terminadas: Las empresas que as proceden desechan
indirectamente el mtodo standard y adoptan el histrico. Es decir, primero
establecen los standards para medir eficiencias y luego los rechazan al
computar los ingresos en el almacn de productos terminados o al efectuar
transferencias interseccionales. Este mtodo implica capitalizar situaciones
Costos I

anormales, como cargos no absorbidos, consecuencia de una produccin real
inferior a la normal, hurtos de mercaderas no comprobadas, etc. No es
aconsejable porque: desecha los principios del costo standard y su
implementacin no es prctica.
Saldarlas provisionalmente contra una cuenta transitoria: El argumento es
que con el tiempo las prdidas y ganancias tienden a compensarse, y por tanto
conviene evitar las oscilaciones en los resultados mensuales a que dan lugar.
Esto no es cierto, y el nico rubro donde se podra llegar a dar este equilibrio es
en los costos fijos de las plantas que procesan artculos estacionales.

las que subordinan la solucin a una serie de circunstancias:

El tratamiento de las variaciones depende de su importancia cuantitativa: las
desviaciones importantes deben capitalizarse y las insignificantes se saldan por
cuentas de resultados. Pero hay que establecer importante o insignificante con
respecto a qu. Entonces el factor que debe determinar si una diferencia es
significativa o no es la tasa de variacin - ganancia bruta o neta, y no el
porcentaje de desviacin respecto del costo standard absorbido. No es el
porcentaje de utilidad bruta o neta el factor determinante en el prorrateo del
desvo, lo es el ndice de rotacin de los inventarios. Este mtodo consiste en
ltima instancia en repartir las variaciones entre el costo de ventas y los stocks.
El tratamiento de las variaciones depende de su signo, positivo o negativo: est
basado en el principio contable que seala que las prdidas deben cancelarse
apenas se conocen y las ganancias en cuanto se realicen, entonces los
quebrantos se saldan por cuentas de resultados y las utilidades se capitalizan.
Este mtodo desecha el costo standard inclinndose parcialmente (por las
ganancias) por el costo histrico, dificulta la comparacin del porcentaje de
contribucin marginal con los de perodos anteriores, eleva el trabajo
administrativo, etc.
El tratamiento de las variaciones depende de la responsabilidad interna o
externa en su aparicin: supone que algunas variaciones resultan de fuerzas
externas que actan en el mercado, y como se hallan fuera del control
empresario, deben incorporarse al costo de ventas y a los inventarios. Las
desviaciones que son de responsabilidad interna se cancelan por cuentas de
resultados. No distingue las variaciones en standards cargables al mes de las
que se pueden diferir. En cuanto a la implementacin recibe las mismas crticas
de los mtodos que no saldan por resultados.
El tratamiento de las variaciones depende de s son originadas por hechos
permanentes o temporales: toda variacin importante que se convierte en un
hecho permanente y las originadas por errores en la determinacin de los
costos justifican su distribucin entre el costo de venta y los productos
semielaborados y terminados en existencias, mientras no se actualicen los
standards.

De todas ellas la ms lgica y correcta es la primera.
Costos I

9.4- Distribucin de las variaciones en standards por lneas de producto

Es necesario distribuir en forma extra-contable las desviaciones
volcndolas a las lneas de producto para poder formular estados de resultados
internos que muestran la rentabilidad de cada una. Aunque este trabajo sea difcil
es necesario para que los resultados por lnea sean ms realistas que si se
asientan los desvos en una columna de total en el estado de resultados.
Cuando hay una sola lnea de produccin imputar las variaciones es
sencillo: el total es adjudicado a la cuenta receptora. Pero cuando hay varias
lneas hay que acudir a prorrateos. Estos se hace igual que la distribucin de los
departamentos de los servicios indirectos: Cancelar primero la cuenta que
abastece al mayor nmero de sectores y recibe del menor.
No siempre se prorratea, por ejemplo una subcuenta que rena insumos de
los que hacen uso todos los productos que procesa el rea al cual ella pertenece,
sabiendo con certeza que el desvo fue originado por un elemento que se emplea
en la fabricacin de un artculo y este bien se transfiere a una sola cuenta o
pertenece a una nica lnea de productos, tal diferencia se asigna directamente al
sector afectado. Ejemplo:
Centro tejedura.
Subcuenta: materiales de empaque-variaciones del mes $17.800.
El costo de produccin de la subcuenta fue:

Lnea de producto 3-1 $ 26014
3-2 $ 28376
3-3 $ 71509
3-4 $ 3711
$ 129610

Investigadas las causas que originaron la diferencia de $ 17800 se comprob que
fueron motivadas por un material que solo se emplea en los artculos agrupados
en la lnea 3-3, entonces el importe se le adjudica a ella en vez de hacerlo en
forma proporcional a los $ 129610.

Cuanto ms amplia sea la apertura en subcuentas de los centros fabriles
mejor se asignan las desviaciones.

Las variaciones son originadas por la produccin originada y no por la
terminada y transferida y sin embargo la mercadera en proceso de elaboracin al
inicio y al fin de mes no se toma en cuenta en la distribucin. Se descarta para no
tornar la labor ms engorrosa. Tampoco se adjudica a los artculos
semiprocesados que estn en el almacn.

Las desviaciones justificadas se imputan con certeza a un sector o lnea y
las que no se prorratean; y como consecuencia de esto ltimo se afectan cuentas
que de haberse localizado las causas no recibirn ningn importe.

Costos I

No se pueden conocer la ganancia real mensual de cada artculo que se
elabora porque no se puede adjudicar con racionalidad a cada uno los desvos
mensuales en los costos.

10- Cuenta ociosidad de planta

En ella se incluyen los costos fijos no recuperados por paralizaciones de
actividades ajenas al control de la supervisin de fbrica.
Causas que originan costos de ociosidad:

1. Originadas en el equipo
Escasez de fuerza motriz
Maquinaria anticuada o inadecuada
Rotura de mquinas
Carencia de repuestos
Falta de espacio (transportes innecesarios)
Tiempo excesivo de mantenimiento
Siniestros

2. Originadas en la mano de obra
Ausentismo elevado
Trabajo a desgano
Paros obreros
Llegadas tardes
Inexperiencia (constante rotacin del personal)
Escasez de personal competente

3. Originadas en la direccin
Falta de planificacin l la produccin
Supervisin ineficaz
Sobredimensionamiento de la planta
Calidad deficiente de la produccin
Estacionalidad de la produccin

4. Originadas fuera de la empresa
Escasez de demanda
Escasez de materia prima
Baja calidad de la materia prima
Feriados imprevistos
Dificultad en la obtencin de crditos

Costos I

La determinacin de estos costos requiere la fijacin del tiempo normal de
trabajo, el presupuesto mensual y horario de los factores afectados y la
estimacin de las horas de inactividad por concepto. Las cuentas por las que se
saldan estas variaciones pueden ser de resultados (huelga), provisiones
(vacaciones normales), previsiones o crditos (siniestros).

12. Ventajas y limitaciones

Ventajas:
Permite medir y vigilar a eficiencia de la fbrica, revelando los funcionamientos
anormales y sealando a los responsables
Cuando la produccin se efecta en escala importante resultan ms
econmicos que los histricos
Se logra mayor rapidez en su concepcin, lo que permite conocer el resultado
econmico de un ciclo en los primeros das del mes siguiente
Contribuye a la reduccin del costo, al permitir un minucioso anlisis de las
operaciones fabriles
Indica la capacidad productiva no utilizada y las prdidas mensuales que esta
ocasiona
Permite conocer lo que cuesta cada artculo en cada fase de su proceso de
fabricacin, esto sirve para evaluar los stocks en proceso a su costo adecuado
Se conoce el costo de cada artculo antes que este terminado: sirve para la
poltica de precios
No presenta fluctuaciones lo que ayuda a generar costos orientativos de venta
Reduce el trabajo de la direccin al destacar las operaciones anormales que
son las nicas que deben merecer su atencin
Otorga gran exactitud a los costos unitarios, ya que los standards fsicos se
calculan cientficamente
Facilita la preparacin de presupuestos, de compra, produccin, de mano de
obra. El costo standard ya es de por s un presupuesto
Promueve la cooperacin, coordina los esfuerzos y despierta una conciencia de
costos en todas las secciones

Limitaciones:
El sistema no es adaptable a cualquier tipo de industria. En empresas que
trabajan por ordenes el costo administrativo sera mayor que el beneficio
No se justifica su utilizacin en pequeas plantas
Solo es aplicable en compaas racionalmente organizadas
Las variaciones siempre muestran hechos pasados
Solo es valido para el propsito para el que ha sido concebido: el control de la
eficiencia operativa
Requiere inventariar mensualmente las existencia en proceso de fabricacin

Costos I


11. Costos de iniciacin

Se usa cuando una empresa comienza sus actividades o al instalar un
nuevo proceso fabril o al incorporar un artculo a sus lneas de productos o
simplemente frente a un cambio de modelo, y es comn que los costos unitarios
en los primeros meses sean ms elevados que los que se estima regirn cuando
los centros alcancen su nivel normal de produccin.
Las causas obedecen a:
1. costos de investigacin, diseo y desarrollo
2. perodo de adiestramiento del personal
3. desperdicios de mano de obra, por la poca pericia de los operarios
4. desechos de material superiores a los normales, imputables a la inexperiencia y
a la falta de coordinacin tcnica
5. escaso aprovechamiento de la capacidad de produccin instalada y roturas de
equipos
6. prdidas por reprocesos
7. quebrantos por la venta de productos de calidad deficiente.

Como no sera correcto valuar los bienes a los costos unitarios resultantes,
los productos terminados se ingresan en el almacn calculados sobre la base de
sus costos normales, y las variaciones se saldan por la cuenta Costos de
iniciacin. Durante el transcurso de cierto perodo esta cuenta se ir acreditando
contra Produccin en proceso hasta cancelarse.
En cuanto al punto de comienzo, depende de las posibilidades contables
que ofrezca el sistema de costos que se utilice. En una planta donde se aplican
costos histricos difcilmente exista otra solucin que iniciar el perodo de
recuperacin a partir del momento en que se estime concluida la etapa del
desarrollo. El monto acumulado hasta ese momento en la cuenta Costos de
iniciacin dividido por la cantidad de unidades o de horas hombre o mquinas que
se presuma han de obtenerse hasta al trmino del perodo de absorcin fijado,
proporcionar la cifra unitaria que se sumar al costo de los artculos durante
dicho lapso. Pero esto no prev la inclusin durante el curso del desarrollo, ya que
lo aconsejable es empezar la recuperacin en costos simultneamente con los
trabajos de iniciacin. Esto trae aparejada otra dificultad, porque a la cantidad de
unidades que se elaborarn durante el plazo de absorcin hay que agregar el
conocimiento del costo global del desarrollo en el momento mismo en que ste
comienza. Este procedimiento se aplica en las empresas que utilizan costos
predeterminados, especialmente standards.

Costos I


absorcin de costos reales en costos histricos

Las magnitudes de los segmentos r r y r representan el costo unitario
distinto de cada unidad elaborada desde el comienzo del desarrollo, y son
desconocidas en el caso primero, y en el caso segundo lo que se desconoce es el
punto N (fin de los trabajos de iniciacin y comienzo del perodo de absorcin) y el
segmento S que es la cuota unitaria de absorcin de los rubros de iniciacin. Lo
difcil es resolver el segundo caso. Primero hay que tener en cuenta:
Cuando una empresa instala uno o ms centros fabriles que procesarn varias
lneas de productos con cierta semejanza entre s, es conveniente individualizar
los costos iniciales de las lnea e imputarlos por separado, para calcular los
costos ms precisamente, y para controlar mejor el rendimiento de cada una.
No hay una regla para determinar cules son los rubros afectados por los
costos de iniciacin. Por ejemplo, en una empresa en marcha no es correcto
debitar la cuenta Costos de iniciacin con porciones de lo insumido por DSI que
Costos I

ya eran ntegramente absorbidos por la produccin anterior, con la condicin de
que los costos de esos servicios no resulten incrementados por las
incorporaciones efectuadas.
En la mayora de los casos una porcin importante de los costos iniciales
obedece a rubros fijos no absorbidos por no alcanzarse el volumen normal de
produccin.
Fijar el plazo de absorcin es una cuestin que generalmente est relacionada
con la sensibilidad del mercado a la introduccin de un nuevo artculo.
Cuanto antes se recupere por la produccin el monto invertido en iniciacin
tanto ms slida ser en el futuro la posicin de los artculos afectados.
Las variaciones entre la cifra incurrida y el monto que al final del perodo fijado
haya logrado ser absorbido por los costos de produccin deben ser saldadas por
una cuenta de resultados.

Ejemplo:
artculo: camisa
Produccin normal mensual: 10000 camisas
Costo normal unitario:
tela 5,10
materiales 0,30
costos de iniciacin 0,10
mod 1
cargas fabriles 3
total 9,50

Estimado del costo global de iniciacin: $ 51.600
Produccin estimada durante el perodo de iniciacin: 26.000 camisas
Trmino de absorcin establecido: 4 aos y medio
Cuota de absorcin unitaria: $ 51.600
--------------- = $ 0,10
26.000 + 490.000

Determinacin del estimado del costo global de iniciacin: se hace calculando los
mayores desperdicios de telas y materiales que se producirn cada mes hasta
alcanzar el nivel standard; la eficiencia con que se cree operar la MO hasta
igualar la velocidad prevista y el costo de su bajo rendimiento; El monto de cargas
fabriles no absorbidas, consecuencia de la diferencia entre el nivel normal de
produccin y el volumen que se espera obtener durante el perodo de iniciacin.

Establecida tal cifra se debe contar con una definicin del tiempo en que se
absorbern esos costos diferidos y con un programa de produccin a cumplir en
ese lapso. Es posible fijar as el valor unitario que va a figurar en el costo a partir
de la primera unidad elaborada: $ 0,10.

Costos I


Como lo ms comn es que se elaboren varios artculos nuevos habra que
separar los costos de desarrollo de cada uno, pero esto es muy difcil, por lo que
se podra optar por:
1. prorratear los costos utilizando alguno de los mdulos de aplicacin de las
cargas fabriles a las unidades
2. separar los costos de iniciacin en dos grupos: El de los de MP y el que agrupa
la MOD y la CF. El de MP incluye las variaciones motivadas por reprocesos y por
consumos anormales. Este costo extra relacionado con el valor con el valor
normal de MP da el porcentaje que ha de aplicarse al costo unitario de MP para
obtener la recuperacin del costo de iniciacin. En el segundo grupo se procede
de manera similar, pero la base de aplicacin en lugar de consumo normal de MP
ser horas mquina, hombre o costo de MOD. El problema de este mtodo es que
eleva mayormente el costo unitario del bien ms recargado de material o de MO o
de CF.
3. en los mtodos anteriores se pasa de alto el mercado al que irn a volcarse las
mercancas que se produzcan. La variedad de productos procura aumentar el
xito comercial de toda la lnea, entonces no es justo imputar mayores costos a
aquellos productos que tuvieron problemas de ajustes. Resulta ms aceptable
hacer uso de una escala de prorrateo basada en el precio de venta al que logre
colocarse cada uno de los productos en el mercado, no solo distribuye ms
equitativamente los costos, sino tambin elimina las complicaciones posteriores
de absorcin si a causa de cambios en los gustos del consumidor se decidiera
modificar el programa de fabricacin elevando el volumen de produccin de
algunos artculos.

Los pasos a seguir para la determinacin de los costos de iniciacin
unitarios son:
determinar el costo normal de cada artculo
fijar la produccin normal mensual
establecer el perodo de absorcin
estimar la produccin en el perodo de iniciacin
calcular los mayores costos en el perodo de iniciacin
determinar los costos de iniciacin unitarios en virtud de los distintos mdulos

Si una vez vencido el plazo de recuperacin de los costos de iniciacin no
fuese posible concretar el volumen normal de produccin no corresponder diferir
las prdidas resultantes de la ociosidad que sobrevenga sino cancelarlas por
resultados.
Cuando hay costos de iniciacin activados que se refieren a planes que no
estn en ejecucin y que han sido abandonados no se justifica diferirlos entonces
hay que cancelarlos por una cuenta de resultados.
Los gastos comerciales tambin se ven afectados por los costos de
iniciacin. Hay que tener en cuenta que hay gastos de publicidad que varan con
el volumen de venta y otros que son fijos. Entonces para determinar si se justifica
Costos I

o no diferirlos hay que analizarlos individualmente. Si se trata de una empresa que
cambia un modelo originando cargos iniciales en el rea fabril esto puede no
repercutir en el volumen de venta ni tampoco en los cargos comerciales. En
cambio si es una empresa que comienza sus actividades sera improcedente
cancelar los gastos por cuenta de resultados en el primer mes, hay diferirlos
(relacin mensual gastos fijos presupuestados-venta normales, determinar
perodo de absorcin y las ventas esperadas en ese lapso, calcular los gastos fijos
que quedan sin absorber en este y relacionarlos con las ventas esperadas en los
meses en que se pretende recuperarlos)

Costos I


BOLILLA VIII
COSTEO POR RDENES

1- Costos histricos por rdenes

El nfasis del sistema est puesto en la asignacin de los costos a las
rdenes. El perodo o el centro en el que ellos se originan tiene menor relevancia.

a- Requerimientos del sistema

Centrolizar contablemente la empresa.
Clasificar los costos de cada centro por funcin, naturaleza, variabilidad y
formas de asignacin a las rdenes.
Numerar cada trabajo para recuperar bajo ese nmero los insumos
correspondientes.
Debitar a cada rea contable los cargos que ha originado en concepto de
materiales, mano de obra y cargas fabriles.
Asignar a las rdenes procesadas en cada sector los dbitos anteriores.
Acreditar en cada centro de fbrica el costo mensual de las rdenes
terminadas y transferidas.
Verificar que los cargos mensuales efectuados a cada rea operativa han sido
incorporados a las rdenes terminadas y en proceso.

b- La orden de produccin

Es el documento ms caracterstico del sistema, es una autorizacin
escrita para que los centros de fbrica procedan a realizar un trabajo determinado.
Lo expide el departamento Control de Produccin, luego de prever la
disponibilidad de todos los elementos y de programar las rdenes para su
ejecucin y desarrollo en el momento adecuado y en la cantidad apropiada.
Tiene que indicar lo que se har, quin lo har y cundo se har, en un
orden especfico en virtud de las mquinas que se habrn de emplear.
La lista de materiales se prepara de acuerdo con los planes y las
especificaciones que tienden a satisfacer los requerimientos de la clientela y que
pueden coincidir con rdenes anteriores.
Luego de librado este documento, el departamento de costos prepara la
hoja de costos.

c- La hoja de costos

Permite la aplicacin de los diferentes elementos del costo a las rdenes
en curso. Hasta que no estn concluidas las rdenes constituye un mayor auxiliar
de la cuenta Produccin en proceso.
Hay 3 posibilidades:

Costos I

Habilitar una hoja por centro, sin registrar la transferencia entre ellos
Habilitar una hoja por centro, registrando las transferencias entre ellos
Incluir en una hoja los costos individuales de los distintos sectores que
intervienen en el procesamiento de una orden.

d- Aplicacin de los costos a la contabilidad y a la hoja de costos

La cuenta Produccin en proceso es debitada por:
Todos los elementos consumidos en los trabajos realizados. Los dbitos
pueden surgir de tres fuentes: el almacn de materiales, los proveedores o las
transferencias de otros centros.
Los costos de la mano de obra directa. En algunas empresas se habilitan
planillas diarias por obrero, donde la supervisin va anotando las rdenes en que
interviene cada uno y el tiempo de dedicacin. En otras se usa un formulario por
cada orden, en el cual se asienta la fecha que se realizaron las distintas
operaciones, el nombre del operario y el tiempo de labor. Los costos de las
operaciones indirectas limpieza, perodos de descanso, permisos gremiales,
etc.- se consideran cargas fabriles. Los tiempos de ociosidad se debitan en una
cuenta de resultados. En cuanto a los aspectos contables se debita por los
jornales pagados del mes, con crdito a remuneraciones a pagar.
Se presupuesta cada rubro de las cargas fabriles y se aplica a la orden en
base a algn mdulo. Esto se hace para disponer del costo unitario en le mismo
momento en que se debe entregar el producto. Si el presupuesto es inferior a los
cargos reales mensuales, la empresa pierde la diferencia, y si es superior recibe
una ganancia adicional.

e- Actividades que operan por rdenes

1- Segn la actividad que realizan:
Establecimientos fabriles
Empresas constructoras
Empresas de servicios
Centros internos de las empresas
2- Segn la duracin de la ejecucin de la orden:
De perodos breves (varias rdenes comienzan y terminan en el mes)
De perodos prolongados (rdenes que se ejecutan en ms de 2 meses)
3- Segn la forma de concretar el negocio con el cliente:
Sin precio de venta preestablecido
Con precio de venta preestablecido

f- Ventajas del sistema

Costos I

Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo
Los datos fsicos de costos anteriores se pueden usar para presupuestar
trabajos futuros
Sirve para fijar precios de venta cuando hay clientes dispuestos a esperar la
terminacin de los trabajos para conocer su monto
Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Basta para
ello consultar la hoja de costos.

g- Desventajas del sistema

El costo histrico puede activar cargos por ineficiencias
Dentro del mismo mes en que se cumplieron varias rdenes similares puede
ocurrir que se haya asignado a cada una un costo distinto, aunque no hayan
ocurrido circunstancias cambiantes.
El hecho de que se coteje a posteriori un costo con otro no da la perspectiva
del rendimiento, puesto que ambos pueden estar perturbados por circunstancias
favorables o contrarias que impiden considerarlos como a verdaderas normas o
pautas de comparacin. Por otra parte, los factores que habitualmente acumulan
los costos histricos pueden llegar a compensarse entre s, anulando la inquietud
de proceder al anlisis.
La poca agilidad del sistema y la necesidad de haber completado todas las
contabilizaciones para conocer las cifras finales hace que los balances mensuales
sufran demoras. Pero hay que reconocer que puede atenuarse presupuestando
las cargas fabriles.

2- Costos presupuestos por rdenes

a- Introduccin

Los costos presupuestos, que son predeteminados, representan costos
reales, futuros, que se espera coincidan lo ms estrechamente posible con los
resultantes. Su principal propsito es el de aprovechar las estimaciones previas de
costos que se formulan en determinados tipos de industrias con el fin de cotizar
precios de venta para que, a medida que se realiza un trabajo o terminado ste,
sus dirigentes conozcan en qu medida aqullas se ajustaron a la realidad.
El costo de cada orden o de cada servicio descansa en previsiones de
consumos que son proporcionadas por un funcionario de la planta a contadura.
Estas previsiones no deben confundirse con las que se llevan a efecto en el caso
de los costos estndares. Por lo general los datos representativos de los
requerimientos de materia prima y de mano de obra surgen del buen juicio de
quien los prepara. Para establecerlos se basa en:

Estimaciones y experiencias anteriores que amalgama con los medios de
fabricacin disponibles.
Costos reales anteriores que permanecen archivados y que son similares a
trabajos actuales.
Costos I

Relaciones tcnicas en los consumos de materiales y de mano de obra directa.

Los costos presupuestos o estimados se usan en aquellas industrias que
operan de acuerdo con rdenes especiales de clientes y que se caracterizan por
realizar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada una exige un
tiempo considerable. Esto sucede en la industria de la construccin, en la naval,
en talleres metalrgicos.

b- Requerimientos del sistema

Centrolizar contablemente la empresa.
Clasificar los costos de cada centro por funcin, naturaleza, variabilidad y
formas de asignacin a las rdenes.
Numerar cada trabajo para identificar cada presupuestacin y recuperar bajo
ese nmero los insumos resultantes si es que aqul se efectiviza.
Presupuestar en forma analtica cada pedido de cotizacin.
Debitar a cada rea contable los cargos que ha originado en concepto de
materiales, mano de obra y cargas fabriles.
Asignar a las rdenes procesadas en cada sector los dbitos anteriores.
Acreditar en cada centro de fbrica el costo mensual de las rdenes
terminadas y transferidas.
Determinar en forma extracontable las variaciones entre los costos estimados
y los resultantes de cada orden.
Investigar las causas que las originaron
Dar cuenta a la direccin de los desvos experimentados en los costos
operativos.
Calcular la incidencia que tales variaciones tuvieron sobre los resultados
previstos.

c- Presupuestacin de la orden

El primer paso consiste en establecer la especie, calidad y cantidad de
materiales y de mano de obra directa indispensables para cada una de las
operaciones a realizar. Esta funcin se confa al capataz o al jefe de taller, que
suelen ser los funcionarios que cuentan con los conocimientos tcnicos ms
idneos para hacer tales pronsticos.
La etapa siguiente consiste en tasar esos elementos e incrementar su
monto con la serie de factores que integran el precio presupuestado.

d- Mecanismos de contabilizacin

Todos los movimientos se calculan a costos histricos -consumos reales a
costos corrientes - puesto que el sistema de costos presupestos por rdenes slo
se emplea en forma extracontable, como pauta de comparacin.
Costos I

El saldo deudor de la cuenta Produccin en proceso representa el valor de
las rdenes en proceso al trmino de cada perodo, calculado tambin a costo
histrico.

Produccin en proceso Almacn de PT

Materiales produccin produccin CMV
Mo directa
cargas fabriles

e- Ventajas del sistema

Brinda bases razonables para anticipar a los clientes precios de venta
La direccin se provee de una herramienta til para el control de la eficiencia
operativa
Es til cuando los trabajos son prolongados; se van haciendo facturaciones
parciales y se realizan cierres contables mensuales
La magnitud de las desviaciones permite saber si los presupuestos son
razonables
Al ser complementado con el costo histrico, resulta sencilla la valuacin de
los inventarios de existencias en proceso.

f- Desventajas del sistema

Los costos presupuestos por rdenes no son aconsejables en empresas que
cumplen un gran caudal de rdenes en un mismo perodo contable, por lo oneroso
que resultara el sistema en medio de la diversidad emergente.
El sistema supone el esfuerzo de calcular dos costos por cada orden, para
posibilitar la determinacin de las variaciones.
El control de las desviaciones asume una importancia secundaria ya que el
objetivo principal es la fijacin de precios de venta
Los costos descansan en estimaciones empricas, derivadas muchas veces de
haber consagrado como normales los hechos por el solo motivo de la forma que
asumieron en el pasado.
Se corre el riesgo que los presupuestos, al estar basados en consumos
estimados por la gente de planta, sean abultados adrede para cubrir futuras
ineficiencias. Esto da lugar a precios elevados que pueden ser rechazados por el
eventual cliente.
BOLILLA 10
COSTOS HISTRICOS POR PROCESOS

1- Introduccin

Costos I

En las industrias de produccin repetitiva e ininterrumpida resultara arduo
obtener el costo histrico de cada unidad fabricada siguiendo el mecanismo
del costeo por rdenes. Lo que se hace es determinar el costo global mensual
de cada uno de los artculos que fabrica un centro para obtener, al terminar el
perodo contable, sus costos promedios. Como consecuencia la fuente de
costo es el centro y no la orden, dado que se forma por acumulacin de los
distintos importes debitados a los sectores representativos de los diferentes
procesos a que son sometidos los materiales y no mediante el cmputo que se
hace en una orden.

2- Caractersticas del sistema

La produccin es repetitiva
La oferta se anticipa a la demanda, lo que da lugar a la existencia de stocks de productos
terminados
La unidad de costeo final es el artculo
El objetivo es determinar el costo promedio mensual, por lo que se acumulan los costos
en el centro.

a inventariar en esas fechas, y en cada paso del proceso fabril, la cantidad de MP
an sin transformar en poder de cada centro, los materiales procesados con indicacin del
grado de desarrollo alcanzado y los bienes que, habiendo sido terminados, sean de su
pertenencia, por no haber sido an transferidos.
La indicacin de la etapa del proceso en que se encuentran las existencias es
esencial. Permite establecer con cierta precisin los costos de conversin absorbidos y
ayuda a determinar la porcin en que han de elevarse los costos de MP para comprender el
valor de desperdicios provocados por cada fase de la manufactura.
3- Determinacin del costo unitario

La idea general es determinar el costo promedio mensual de cada artculo
en cada centro, que es igual a:

Costo de la produccin realizada del mes

Produccin realizada del mes

a- La produccin realizada para cada artculo es:

Produccin terminada y transferida +
Existencia final de productos en proceso
Existencia inicial de productos en proceso +
Desperdicios extraordinarios.
Costos I


La informacin de cada uno de los componentes de la produccin
realizada se obtiene de:
La PTT de los partes de produccin y fichas de inventario permanente de
Almacn de productos terminados
La EFPP del recuento fsico, que se puede simplificar determinando si las
mquinas estn cargadas o no, y si estn, entonces la existencia de productos en
proceso ser igual a la carga.
La EIPP del recuento fsico efectuado en el perodo anterior.
Los desperdicios extraordinarios de informes especficos.

Una unidad terminada y transferida recibi todos los costos, pero las que
estn en proceso no. Entonces no se pueden sumar para determinar la
produccin realizada porque no son unidades homogneas. Lo que se hace es
llevar las unidades en proceso a unidades equivalentes a las terminadas. No
importa fsicamente cun cerca est de terminar el proceso, sino el grado de
avance en la incorporacin de costos.
La produccin equivalente representa el grado de terminacin en que se
halla la MP y los jornales directos de cada uno de los artculos que fabrica un
centro en cada etapa de sus procesos fabriles en un momento dado. La calculan
los ingenieros de fbrica basndose en anlisis, muestras, pruebas, etc., y se
expresa en un % del costo supuestamente incurrido.
Se determina el grado de avance (grado de incorporacin de costos) de
cada existencia en proceso y por elemento del costo y se lo lleva a unidades
equivalentes. Por lo tanto, habr tantas producciones realizadas como elementos
del costo haya con distinto grado de avance; la produccin realizada ser:

CU = CP se transforma en: CPMP1 + CPMP2 + CPMO + CPCF
PR PRMP1 PRMP2 PRMO PRCF

b- El costo de la produccin realizada en el mes:

Surge de la siguiente ecuacin aplicada a cada elemento del costo:

- costos EIPP - PTT
+ valorizan - EFPP
- costos devengados - DE
en el perodo de la PR

Esto significa que los costos de las EIPP y los devengados son los que
valorizan la EFPP, la PTT y los DE.
El costo de EIPP es el del valor al cierre anterior ajustado (cuando haba
inflacin) a reposicin.
Los costos devengados en el perodo se refieren al consumo de MP, a los
tiempos de MO y al devengamiento de las CF, todos al valor de reposicin al
Costos I

cierre y depurados de los elementos extraordinarios distorsionantes, como por
ejemplo robos en almacenes de MP.
El costo unitario valorizante por elemento del costo es igual al promedio
ponderado de los costos de EIPP y PR.

Si estamos en presencia de un centro poliproductor con algn elemento
del costo compartido por dos o ms productos:

- puedo conocer el costo devengado SI: aplico los procedimientos
de ese elemento comn en el comentados
perodo para cada artculo?

NO: puedo modificar econmicamente
los procedimientos para solucionarlo? NO: recurro a una
por ej: le incorporo datos de consumo de distribucin en
la MP comn para cada producto a base a los consu-
los vales de requerimiento de almacn mos estimados
de cada artculo.

c- Ejemplo de una distribucin en base a consumos estimados de MP:

Datos: - centro que elabora dos artculos: A y B. Ambos consumen la misma MP x
a lo largo del proceso, segn las siguientes cantidades estimadas:

A B
1 kg 2 kg

- el consumo del mes de mayo de MP x fue de 1010 kg y su valor de
reposicin es de 100 $ el kg.
- Existencia en proceso a fin de abril: 50 unidades de A con un 50% de
grado de avance y un costo incorporado de 2340$ (26 kg a un valor de $
90 el kg)
- PTT : A: 360 unidades
B: 320 unidades
- existencias en proceso a fin de mayo: 75 unidades de B con un 80% de
avance.
- Desperdicios extraordinarios: se inutilizaron 5 unidades de A en el
momento en que eran transferidas al almacn de productos terminados.
Objetivo: valuar - los ingresos al almacn de PT
- la existencia en proceso al cierre
Costos I

- el resultado derivado de los desperdicios extraordinarios
Resolucin:

Produccin realizada A B
PTT 260 u 320 u
+ EFPP 75 u x 80%
- EIPP 50 u x 50%
+ DE 5 u
TOTAL 240 u 380 u

Distribucin del costo comn entre los artculos:

Consumo estimado MP x (kg)
Distribucin
Artculo PR unitario Del perodo % costo
A 240 1 240 24 24240 *
B 380 2 720 76 76760 *
1000 100 101000

* 1010 kg x 100$ x 24% = 24240
* 1010 kg x 100$ x 76 % = 76760

Determinacin del costo unitario valorizante:

A B
unidades costo Unidades Costo
EIPP 25 2600
PR 240 24240 380 76760
TOTAL 265 26840 380 76760

Costo unitario: A: 26840/265 = 101,283
B: 76760/380 = 202

Valuacin: PTT = A: 260 u x 101,283 $ = 26333,58
B: 320 u x 202 $ = 64640

90973,58

EFPP = B: 60 u x 202 $ = 12120

DE = A: 5 u x 101,283 $ = 506,42

Control matemtico:

2600+101000= 90973,58 +12120+506,42

Costos I


4- mbito de aplicacin

Limitaciones de los costos resultantes:

La oportunidad (si la variedad de artculos que se fabrica es amplia,
esto da lugar a una pesada tarea administrativa que suele provocar
atrasos en la formulacin de los estados contables).
La falta de normalizacin.
La forma en que se calculan los costos promedio atenta contra la
precisin de sus cifras.
No permite medir la eficiencia operativa porque se carece de una
base adecuada con la cual comparar los costos reales.
Por ms precauciones que se tomen los costos unitarios absorben
ineficiencias.

Depende de los objetivos a atender: estos sistemas se usan para valuar
los bienes de cambio a fin de ejercicio. Son para fines contables y fiscales, porque
hay que valuar los productos terminados al costo de reproduccion.

5- Existencias en proceso de fabricacin

Las empresas o sectores donde se aplica este sistema se
caracterizan por operar en forma continua e ininterrumpida, lo cual es la
causa de que a la finalizacin de cada perodo mensual haya en fbrica
productos semiprocesados en distintas etapas de evolucin. Esto obliga

Linea A
%
Linea B
%
Linea C
%
Total
%
CT.MG.sobre :
Bs. de Cambio
Creditos por venta
Capital de trabajo

57.1
25
17.4

38.5
71.4
25

42.9
37.5
20

44.1
38.5
20.5
Ganancia neta sobre:
Bs, de Cambio
Creditos por venta
Capital de trabajo

42.9
18.8
13

26.2
48.6
17

25.7
22.5
12

29.4
25.6
13.7

Costos I

La lnea A tiene los porcentajes de CT. y e ganancia neta ms elevados por
lo cual genera el 30 % de su utilidad total. Se creeria que sus articulos brinda muy
buena rentabilidad, pero si comparamos CT.MG con capital de trabajo se aprecia

BOLILLA 11
COSTEO DE LA PRODUCCIN CONJUNTA

1. Produccin conjunta

a- Definicin

Productos conexos o coproductos son productos obtenidos a partir de la
misma materia prima a travs de uno o varios procesos, en proporcin tal que
ninguno de ellos puede ser considerado como principal.
No se debe confundir producto con otros tipos de elementos que pueden
surgir del proceso productivo, tales como desperdicios y subproductos.
La palabra producto rene las siguientes caractersticas:
Su venta origina la porcin ms significativa de los ingresos
Costos I

Su produccin origina la porcin ms significativa de los costos
Su comercializacin es el objeto de la empresa, o de uno o de algunos de sus
centros de costos.
En cambio las restantes contingencias se distinguen por:
Ser de aparicin accidental
Un incremento de sus volmenes, por lo general, implica una disminucin en la
obtencin de los productos principales
Los ingresos que generan no son significativos o son nulos
Sus valores son inferiores a los de la MP que les dio origen
Si fuera posible asignarles costos, stos seran superiores a los ingresos que
generan.
a travs de uno o varios procesos...: tomando como referencia la
industria frigorfica, los productos conexos que se obtienen de ella son
consecuencia de una serie de procesos que transforman las reses ingresadas en
cada uno de los derivados. Eso no significa que en todos los centros de esa
industria haya produccin conjunta. Hay algunos donde se realizan operaciones
propias de la produccin simple.

b- Industrias donde se presenta la produccin conjunta

Ocurre en procesos de desintegracin. Tipos de industrias en que se
presenta:
Extractivas: mineras, petroleras, forestales
Agrcolas: carnes, leche, azcar
Qumicas: colorantes, solventes, fertilizantes

c- Caractersticas de la produccin conjunta

Algunos autores opinan que la determinacin del costo de la produccin
conjunta se realiza en el llamado punto de separacin.
Hay una relacin entre el centro de costos y el punto de separacin:
algunos centros de costos pueden ser fraccionados en operaciones. El punto de
separacin no es ms que el lmite de una operacin; es el lugar donde se verifica
el fraccionamiento de la MP que da origen a la aparicin de la produccin
conjunta. Pero el centro no necesariamente termina en el punto se separacin, su
mbito puede continuar a partir de all.

d- Valuacin de la produccin conjunta

En la produccin conjunta se tiene una unidad hasta un determinado
proceso punto de separacin a partir del cual surge ms de un producto.
Luego de ese punto la empresa cuenta con dos bienes perfectamente
individualizados. Esto implica la obligacin de valuarlos, tal como ocurre con
cualquier otro activo tanto desde el punto de vista contable como desde el aspecto
decisorio.
Costos I

Desde el punto de vista contable no hay otra alternativa que hallar un
mecanismo razonable de asignacin de costos por una necesidad de valuacin.
En cambio, desde el punto de vista decisorio esos costos unitarios
carecen de significado individualmente. Cualquier decisin debe tomarse en virtud
de un anlisis global del proceso conjunto, no de cada bien en s mismo.
Cualquier modificacin que se pretenda hacer en uno solo de los productos
obtenidos necesariamente va a influir en el otro.
Mtodos de valuacin:

1- Mtodo de las unidades fsicas: tiene en cuenta la cantidad obtenida de cada
producto, implica repartir el costo en funcin del rendimiento en unidades fsicas
de cada artculo.
Ejemplo: si los frigorficos emplearan este criterio para determinar los
costos de sus derivados y utilizaran estos guarismos para fijar los precios de
venta, un kg de lomo costara lo mismo que uno de hueso de carac. Un carnicero
que comprara esa mezcla de productos a esos precios no podra operar
demasiado tiempo, salvo que existiese una rara y repentina predileccin del hueso
de carac sobre el lomo o que su negocio dispusiera de una heladera lo
suficientemente grande como para almacenar los miles de kg de hueso de carac,
pero qu hara con ese sotck?

Kg obtenidos Costo por corte Costo por kilo Precio de venta
Lomo 8 5,76 0,72 (5,76/8) 0,90 (0,72.1,25)
Carac 14 10,08 0,72 0,90
Falda 12 8,64 0,72 0,90
Bife 16 11,52 0,72 0,90
Totales 50 36

2-Mtodo del precio de mercado: parte del supuesto de que la relacin
ingresos totales costos totales de la produccin conjunta es vlida para
cada producto independiente.

Kg
obtenidos
Precio de
mercado
Valuacin
a PM
Costo por
corte
Costo por
kilo
Utilidad
s/costo
Lomo 8 1,8 14,4 11,52 1,44 25 %
Carac 14 0,3 4,2 3,36 0,24 25 %
Falda 12 0,5 6 4,8 0,4 25 %
Bife 16 1,275 20,4 16,32 1,02 25 %
Totales 50 45 36 25 %

El monto de utilidad de $9 (45-36) es equivalente al 25% sobre el costo, y
se repite en cada calidad de carne, cosa que no sucede cuando se opera con
unidades fsicas.
Existe un solo valor seguro: el costo global de la produccin conjunta (36$).
Los costos de cada coproducto no son representativos de algo que les es propio.
Costos I

El mtodo del precio de mercado es superior al de las unidades fsicas
porque disipa el peligro de que el costo de un producto mltiple supere su valor de
mercado.

Ejemplo:
Supuesto: un carnicero no tiene existencias al principio del mes y durante su
transcurso adquiri una res de 100 kg y de su trozado obtuvo:
kg
Lomo 16
Carac 28
Falda 24
Bife 32

Vendi la totalidad del lomo y de los bifes, pero no se pudo desprender del carac
y de la falda.

Estado de resultados en el mtodo de unidades fsicas:

$ %
Entregas
69,60 100
Lomo 16kg a $1, 80 28,80
Bife 32kg a $1,275 40,80
Costo
34,56 49,7
Lomo 16kg a $0,72 11,52
Bife 32kg a $0,72 23,04
Ganancia
35,04 50,3

Inventario final:

Carac 28 kg a $ 0,72 20,16
Falda 24 kg a $ 0,72 17,28
Total 37,44

Valor de mercado:
Carac 28 kg a $ 0,30 8,40
Falda 24 kg a $ 0,50 12
Total 20,40

Desvalorizacin:
Inventario final 37,44
Valor de mercado 20,40
17,04

Estado de resultados en el mtodo del precio de mercado:

$ %
Entregas
69,60 100
Lomo 16kg a $1, 80 28,80
Bife 32kg a $1,275 40,80
Costos I

Costo
55,68 80
Lomo 16kg a $1,44 23,04
Bife 32kg a $1,02 32,64
Ganancia
13,92 20

Inventario final:

Carac 28 kg a $ 0,24 6,72
Falda 24 kg a $ 0,4 9,60
Total 16,32

3- Mtodo de las unidades tcnicas: en la industria farmacoqumica se emplea
el ndice de utilidad tcnica. La obtencin de derivados orgnicos, como por
ejemplo la heparina, tiene las siguientes caractersticas: del intestino vacuno,
mediante un proceso conjunto, se extrae exclusivamente heparina en distintas
calidades dadas por la cantidad de unidades internacionales de heparina por
miligramo de producto.

4- Mtodo del costo inverso: cuando el producto mltiple se vende despus del
punto de separacin su costo unitario solo incluye, obviamente, la porcin del
valor que se le ha asignado. Si se procesa luego de ese punto contiene esa
parte y tambin los costos de los insumos agregados en el proceso adicional.
Debido a esto puede suceder que no haya un precio de mercado en el punto
de separacin. Entonces hay que establecerlo partiendo del precio de venta
del artculo, menos los costos de los procesos posteriores al punto de
separacin, los gastos de comercializacin y la eventual porcin proporcional
de la utilidad correspondiente a los procesos posteriores.

2. Costos de reprocesos

La mercadera deficiente puede tener tres destinos:
- su destruccin
- que se corrija su deficiencia mediante un reprocesamiento
- que se venda en las condiciones en que se encuentra a un precio ms bajo
que el normal.

a- Cmo se registran los mayores costos

Un artculo de calidad deficiente puede detectarse en:

El mismo sector que lo fabric. Si se procede a subsanarse la avera hay que
confeccionar una orden de trabajo a pesar que se trabaje con costos
estndares- donde se debe indicar la calidad y cantidad de los materiales
empleados, las horas de MOD y el salario horario de los obreros que intervinieron
para corregir la imperfeccin.
Un centro de costos posterior, antes de procesar el artculo afectado. Devuelve
la mercadera al anterior.
Costos I

Un sector posterior, luego que el producto se someti a una nueva operacin.
Si la imperfeccin puede obviarse en esta rea se redacta una orden de trabajo
con los datos antes mencionados a la que se adiciona el nombre o nmero de la
cuenta del centro que tiene que soportar los mayores costos. Si no se puede
corregir la deficiencia y la mercadera carece de valor, el sector que la posee
informa al departamento de Costos el cdigo del artculo, la cantidad de unidades
desechadas y el centro al que debe asignarse la prdida.

b- Clculo y contabilizacin de los costos de reprocesos

El centro que fue responsable de la calidad deficiente debe pagar el costo
extra de enmendarla. Pero el reproceso, dentro de ciertos lmites, es una
contingencia normal, y como tal, debe recuperarse en los costos de
produccin. Ello se logra acreditando las cuentas intervinientes por los costos
en exceso y debitando el total al rubro de cargas fabriles Costos de
reprocesos. De esta manera es posible incorporar a los costos unitarios una
cifra representativa de los probables cargos mensuales.
Una mercadera de calidad deficiente puede detectarse tambin en un centro
posterior antes de procesar. La diferencia con el caso anterior es que el centro
posterior devuelve la mercadera debitndosela al anterior.
Si la calidad deficiente se descubre en un centro posterior al responsable del
mal, luego que se someti a alguna operacin, la forma de contabilizar el
reproceso es similar al primer caso. Si el sector que en ese momento es
propietario de la mercadera es el que procede a corregir la deficiencia tiene
que habilitar una orden de trabajo y su costo se debitar al centro anterior
responsable del defecto. Si el centro posterior le hizo un proceso a la
mercadera y result intil, es decir, tiene que repetirse, se debita tambin al
centro anterior, salvo que haya sido por una negligencia del centro posterior.
En este caso el cargo se lo asignar a s mismo, empleando la subcuenta
Costos de reprocesos.

c- Existencias en procesos de artculos defectuosos

Cuando la orden de trabajo de un reproceso no termina en el mismo mes en
que comenz, hay que efectuar un inventario fsico y valorizarlo.
Los artculos que se estn reprocesando hay que costearlos
como si fueran de primera calidad, pero considerando la etapa del
proceso en al que se encuentran.
En segundo lugar hay que inventariar lo insumido hasta el
momento del recuento fsico por las operaciones de reproceso, cuyos
valores surgen de las rdenes de trabajo.
Puede suceder que se haya retirado del almacn de materiales
lo necesario para un reproceso y ste an no se efectu. Si el costo
de las MP no se agregara al inventario en proceso, surgir como una
variacin negativa. Pero inventariar esos cargos dentro de Produccin
Costos I

en proceso significa capitalizar factores que no son activos. Si se
agregan al inventario en proceso esos cargos se eleva indebidamente
el activo, si bien no aparecen las variaciones. Para que no suceda se
puede habilitar en el centro fabril un rubro que se podra denominar
Subcuenta Compensatoria, de manera que anule tales imputaciones y
no de lugar a diferencias en los elementos del costo. No obstante que
as se alcanzan los dos objetivos pretendidos, la subcuenta creada da
origen a un desvo negativo en el centro porque hay un desequilibrio
de valores, que se compensa con uno de sentido inverso al mes
siguiente, cuando la orden se contabilice por medio de la planilla de
produccin. La solucin consiste en debitar en el mes en curso una
cuenta en suspenso por el total del costo de reproceso hasta el
momento con crdito a Produccin en proceso y dentro de sta
afectando al centro responsable, subcuenta compensatoria, asiento
que se revierte al inicio del mes siguiente.

d- Clasificacin de este rubro del costo en relacin con la unidad de
producto

Hay dos casos:
Que los reprocesos afecten a todos los bienes elaborados en un sector en una
escala ms o menos similar. Sus costos pueden conceptuarse como una carga
fabril indirecta.
Que los reprocesos sean producidos slo por algunas mercancas. Los costos
se tratan como una carga fabril directa.

e- Absorcin de los costos de reprocesos

Caben dos posibilidades:

Si se concepta este elemento como indirecto, hay que calcular su
presupuesto mensual en virtud del promedio de cargos de meses anteriores
dentro de los lmites lgicos y cuando las especificaciones no contemplan datos
sobre el elemento del costo que se analiza.
Cuando la informacin figura en las especificaciones tcnicas sera posible
absorber adecuadamente los costos de reprocesos sin recurrir a antecedentes
histricos.

3. Prdidas por venta de productos deficientes

La venta de la produccin deficiente se suele realizar a precios inferiores a sus
costos totales. Es natural entonces que el rea culpable cargue con las
prdidas resultantes.
Estas prdidas pueden contabilizarse en dos momentos distintos:
Costos I

1- en el mes en que se venden tales mercaderas. Mientras permanecen dentro
de la empresa se valorizan como si fueran de primera calidad
2- en el mes en que se detecta el mal, de manera que la produccin ingresa al
almacn valorizada a un costo inferior al normal.

a- Registro de la prdida en el momento en que se venden los productos

Obliga a conocer cada mes la cantidad de unidades de cada artculo que se
encuentran en esas condiciones en las cuentas Produccin en proceso y
Almacn de PT para proceder a su devaluacin, que se hace en forma global
(significa que no afecta a las mercaderas individualmente), acreditando esas
cuentas con dbito a una transitoria, que puede denominarse Reajuste de los
valores de inventario por artculos de calidad deficiente.

b- Registro de la prdida en el momento en que se detecta el mal

Para conocer en cunto deben depreciarse los artculos se puede hacer el sig.
procedimiento:

- el sector comercial estima el porcentaje de bonificacin que se conceder por
los artculos catalogados como liquidacin: 30%
- precio de venta del artculo de primera calidad: $ 2,50
- 30% de $ 2,50: $ 0,75
- costo de produccin del artculo de primera calidad: $ 1,88
- porcentaje de desvalorizacin a aplicar a los bienes de segunda calidad:

0,75/1,88 x 100 = 40%

Una vez por mes se debe practicar el asiento:

Dbito:
Almacn de PT (a costo desvalorizado)
Produccin en proceso (centro y subcuenta afectado por el importe de la
desvalorizacin)

Crdito:
Produccin en proceso (por el costo de primera calidad)

c- Absorcin de los costos de las prdidas por la venta de los artculos en
liquidacin

Hay dos posibilidades:

1- Calcular el presupuesto mensual en virtud del promedio de los cargos
de meses anteriores, que significa considerar este elemento como una
carga indirecta.
2- Cuando la informacin consta en las especificaciones se procede as:
Costos I


- supngase que el precio de venta de $ 2,50 y el costo de $ 1,88 pertenecen al
mes anterior. Es vlido el 40% de desvalorizacin.
- Costo de produccin futuro: $ 2,10
- 40% de 2,10: $ 0,84
- Produccin estimada mensual: 120.000 unidades
- Porcentaje de la produccin que se estima ser catalogada como liquidacin:
3%
- 3% de 120.000 unidades: 3600 unidades
- a recuperar en costos: 3600 u. a $ 0,84: $3024
- al contabilizar la produccin del prximo mes los artculos liquidacin se
rebajarn 40% sobre el costo normal.

Ejemplo:
Costo unitario normal: $ 2,10
Costo unitario del art. liquidacin: $ 1,26 (60% de 2,10)

Bolilla 15: costos para la toma de decisiones.

1. Clasificacin de los costos para la toma de decisiones:

Dos clasificaciones por tipo de variabilidad:
Variables: aquellos rubros cuyos insumos mensuales guardan una vinculacin
directamente proporcional con el nivel real de actividad, se erogan al producir y
comercializar una unidad de producto. Se tiene en cuenta el comportamiento de
los costos en relacin con los cambios en el volumen fsico. El volumen es la
variable independiente (causa) y el costo la dependiente (efecto).
Fijos: todos los que no tienen cabida en lo anterior. Sus partidas se pueden
agrupar en tres categoras:
1. Costos que se mantienen invariables ante cualquier contingencia del volumen,
salvo que se produzca una ampliacin o supresin de las facilidades fabriles,
comerciales o financieras (edificios, seguros, sueldos. etc.)
2. Costos que se mantienen estticos dentro del rango normal de actividad, si
este se modifica mucho, se modifican en escalones (sueldos, J.I., gastos de
administracin)
3. Costos que guardan alguna proporcionalidad con el nivel de produccin o de
entregas (repuestos, mantenimiento, lubricantes)
Estos se llaman tambin gastos de estructura.
En el sector fabril:
Costos I

M.P.
M.O.D.
Cgs. Soc. sobre MOD
Fuerza motriz, si es provista por empresa de electricidad.
Costos de reprocesos.
En el sector comercial:
impuestos sobre la facturacin
comisiones si se pagan en relacin al monto de entregas
materiales de embalaje
fletes.
Es procedente aclarar que no todos los contadores estn de acuerdo con la
segregacin de los costos que se termina de enunciar. Algunos juzgan que las
subcuentas que no son netamente variables ni claramente fijas no deben
encasillarse como gastos de estructura, sino que hay que asignarlas a una
clasificacin u otra, segn el criterio de su importancia. Todo rubro que sea
proporcional al volumen de produccin o al monto de entregas (si se trata de un
gasto comercial) en ms de un 70 %, o de un 75 %, o de 80% se concepta 100%
variable. Otros, en cambio, prefieren calcular lo que Ilaman "proporcin justa", que
corresponde a una y otra categora. Una subcuenta, con est procedimiento,
podra tener el 65 % de su monto adjudicado a gastos de estructura y el 35% ser
costo proporcional. Sin embargo, estas polticas se emplean slo
excepcionalmente.

En los costos para la toma de decisiones es esencial respetar el
comportamiento de los gastos de comercializacin variables: algunos rubros
guardan armona con el volumen fsico; otros, con el monto de entregas. Entre
estos ltimos pueden incluirse los impuestos a la facturacin y las comisiones de
vendedores, si se basan en un porcentaje sobre el monto de las entregas. Los
materiales de embalaje y los fletes se alteran en relacin con el volumen fsico.

2. Anlisis marginal:

Se denomina contribucin marginal a la diferencia entre el precio de venta
neto (deducido descuentos de caja, bonificaciones e intereses implcitos) de un
producto y su costo de venta variable.
Una contribucin marginal adecuada ayuda a solventar la carga
semiestatica de los gastos de estructura y provee el margen de utilidad que todo
negocio necesita.
La contribucin marginal no representa una utilidad en su totalidad, puesto
que a estos hay que restarle los gastos de estructura, esto quiere decir que al
acrecentar la contribucin marginal no se asegura el crecimiento del beneficio
neto.
El nuevo estado de resultado es ahora representado as:

$ $ %
Precio de venta 20 100
Costos I

neto
Costo variable:
Produccin
Comercializacin:

7
2
9

45
CONTRIBUCIN
MARGINAL
11 55
Gastos de
Estructura
Produccin
Comercializacin
Financiacin

6
1
2
9 44
GANANCIA NETA 2 10

Desaparece el concepto de utilidad bruta.
El precio de venta de un articulo equivale a la suma de su costo variable y
su contribucin marginal. Si el bien provee utilidad, su margen puede desglosarse
en gasto de estructura y ganancia. Si el beneficio es nulo, la cifra de contribucin
coincida con la de estructura (el producto esta en equilibrio)
El porcentaje de contribucin marginal es un elemento muy empleado en la
industria dado que con l se acostumbra medir rentabilidad relativa de un
producto o de una lnea. Prueba de ello son las expresiones "es un artculo
excelente, brinda el 50% de contribucin margina!", o "es una lnea poco rentable,
su margen es del 20 %". Ambas afirmaciones son falaces. La tasa de contribucin
de una lnea de productos no tiene, por s sola, ningn significado e la medicin
de las condiciones de rentabilidad de un grupo de artculos -tampoco lo tiene su
monto - Por esto no es posible sentar principios sobre qu debe entenderse como
un porcentaje adecuado: ste depende de los precios y de la estructura de costos
de cada lnea y de cada bien en particular.
Para poder dictaminar qu margen o qu monto de contribucin es el
apropiado para cada lnea de. productos que comercialice una planta fabril no
existe otra alternativa que partir de un porcentaje de beneficio neto meta.
Relacionando esa ganancia meta con las entregas presupuestadas del perodo
considerado se obtiene una tasa para el conjunto de lneas. Por ejemplo:

Lnea Ganancia neta Relacin gasto de
estructura-entregas
Contribucin
marginal apropiada
% % %
A 10 26.6 36.6
B 10 17.8 27.8
C 10 9.6 19.6
D 10 48.9 58.9
E 10 19.1 29.1
F 10 63.5 73.5
G 10 67.9 77.9
H 10 39.9 49.9
I 10 18.5 28.5
J 10 48 58
Costos I


Observando esto se confirma que es imposible hablar de una tasa de
contribucin marginal ideal, apta para todas las compaas.

Segn Glinier: la buena gestin exige preparar estado de ganancias y
perdidas por lneas permitan conocer la ganancia neta de cada una. Llegar slo a
la contribucin marginal no basta
Las empresas diversificadas que se contentan con obtener resultados
hasta el nivel de contribucin marginal. En ellas no es posible conocer las
prdidas que arrojan sus lneas de productos. Sus estados de ganancias y
prdidas por lneas siempre muestran cifras positivas. Si se extendieran hasta el
nivel de ganancia neta, en cambio, aparecera el rojo.
Las afirmaciones de Glinier destacan el error que significa desinteresarse
de si una lnea absorbe o no la totalidad de sus gastos de estructura, con tal que
todas recuperen ntegramente los costos fijos mensuales.

Buena parte de lo expresado en este tema puede resumirn en pocas
palabras: el monto de contribucin marginal de una lnea no demuestra, por si
solo, sus condiciones de rentabilidad. Ese monto debe ser evaluado a la luz de los
costos estructurales que le corresponde absorver.

Los precios ms redituables no son siempre los ms altos, sino que hay
que buscar una armoniosa combinacin de la relacin precio-costo-volumen para
decidir sobre el particular. Inclusive, vender a prdida, en determinadas
condiciones, puede ser ms conveniente que paralizar una lnea u operarla en
forma restringida. Este conocimiento permite obtener conclusiones que ayudan a
mejorar los niveles de utilidades de un negocio. Por ejemplo:
Las lneas que ms conviene promover son aquellas cuya capacidad de
fabricacin puede volcarse ntegramente al mercado y que arrojan; un margen
variable bruto, que luego de absorber los costos fijos dejan un beneficio
interesante.
los grupos de artculos cuyos precios de venta prometen una alta contribucin
marginal, pero hacen vislumbrar un bajo volumen de entregas que puede
atentar contra los rditos netos, deben ser analizadas expresamente, con vistas
a reducir los precios o a iniciar campaas publicitarias que faciliten incrementar
el nivel de actividad.
Aquellos bienes que muestran una tasa reducida de contribucin, que afecta en
forma desfavorable sus ganancias netas, y que son ansiosamente solicitados
por el mercado, tienen que ser aumentados en forma tal que, sin exponer sus
volmenes a una retraccin pronunciada, permitan mejorar la utilidad.
Las mercancas que no alcanzan a absorber sus costos fijos debido a sus
insuficientes contribuciones marginales unitarias o a sus escasos volmenes,
han de estudiarse en profundidad para tratar de mejorar sus condiciones de
rentabilidad.
Costos I

Definida ya la contribucin marginal, es til sealar que stas puede
expresarse de tres maneras distintas: unitaria, porcentual y total. Las tres tienen
aplicacin prctica en la toma de decisiones.

3. Estados de resultado por lneas de productos.

En los tiempos actuales no es posible administrar una empresa careciendo
de estados de resultados mensuales por lneas de productos que muestren la
escala en que cada una contribuye al beneficio total de un negocio.
Este cuadros pretende mostrar cmo un estado de resultados,
incorrectamente ordenado dio lugar a una decisin errnea, que se tradujo en la
supresin de una lnea:
Costos I


LNEAS A
$
B
$
C
$
TOTAL
$
Entregas 875.000 525.000 350.000 1.750.000
Costos de
entrega
787.500 350.000 175.000 1.312.500
Ganancia bruta 87.500 175.000 175.000 437.500
Gastos de
comerc.
96.250 57.750 38.500 192.500
Costos
financieros
35.000 21.000 14.000 70.000
Ganancia neta -43.750 96.250 122.500 175.000

Entregas 525.000 350.000 875.000
Costos de
entrega
490.000 271.250 761.250
Ganancia bruta 35.000 78.750 113.750
Gastos de
comerc.
89.250 59.500 148.750
Costos
financieros
42.000 28.000 70.000
Ganancia neta -96.250 -8.750 -105.000

Entregas 875.000 525.000 350.000 1.750.000
Costos variables
Produccin 551.250 245.000 122.500 918.750
Comercializacin 43.750 26.250 17.500 87.500
Contribucin
marginal
280.000 253.750 210.000 743.750
Costos fijos
Produccin 236.250 105.000 52.500 393.750
Comercializacin 52.500 31.500 21.000 105.000
Financieros 35.000 21.000 14.000 70.000
Ganancia neta -43.750 96.250 122.500 175.000

Se resolvi cancelar la lnea A, seguro de que las utilidades mejoraran
alrededor de $43.750 por mes. Ya concretada la medida se nata que no solo las
ganancias no se haban incrementado sino que con igual volumen en las restantes
lneas, idnticos precios de venta y sin motivo que justificara un incremento en los
costos se produjo un dficit de $105.000. Al confeccionarse un estado de
resultado original segn el mtodo de la contribucin marginal se mostr que el
error haba sido discontinuar los artculos comprendidos en el grupo A. Se podra
sospechar de la capacidad tcnica del responsable del rea contable. Primero
porque no se opuso a la clausura de la lnea A. Segundo porque adjudico a las
dos lneas restantes los costos fijos no absorbidos, cuando lo que debi haber
hecho era cancelar la cifra resultante a la cuenta de resultados "Costos de
Costos I

Ociosidad" . Tercero, por no haber diagramado la presentacin tal como qued
formulada. Ella le habra permitido comprender que la lnea A es la ms
conveniente dado que provee el mayor monto de contribucin marginal.

Otro ejemplo: una empresa produce tres lneas y la totalidad de sus
ganancia neta la provee la A, puesto, que los resultados de B y C se compensan
entre si.

LNEAS TOTAL A B C
Entregas 4.000 (100%) 2.000 800 1.200
Costos de
entrega
2.800 (70%) 1.200 600 1.000
Ganancia Bruta 1.200 (30%) 800 200 200
Gastos de
comercializacin
800 (20%) 400 168 232
Ganancia neta 400 (10%) 400 32 -32

Deseosa de averiguar qu tamaos de la lnea A brindan su utilidad,
prepara estados de resultados por tamao. Se observa que es el 1, cuyo beneficio
coincide con el total de la compaa.

ENVASES LNEA
A
TOTAL N1 N2 N3
Entregas 2000 (100%) 1.400 200 400
Costos de
entrega
1.200 (60%) 720 180 300
Ganancia Bruta 800 (40%) 680 20 100
Gastos de
comercializacin
400 (20%) 280 40 80
Ganancia neta 400 (20%) 400 -20 20

Un empresario sagaz podra llegar a la conclusin de que resulta suficiente
producir el envase 1 de la lnea A para lograr la ganancia de $ 400.000. 0bviara
muchos de los problemas que se le plantean al producir y comercializar los
restantes bienes.
Pero los estados de ganancias y prdidas podemos destacar los guarismos
de contribucin marginal, previenen sobre ese peligro. En efecto si bien los
resultados de las lneas B y C se compensan, entre ambas recuperan $ 680.000
de contribucin marginal. Otro tanto sucede con los tamaos 2 y 3 de la lnea A:
aportan $ 200.000 a la absorcin de los gastos de estructura.
Respecto de los cuadros analizados cabe agregar que los que destacan la
contribucin marginal y la ganancia neta 'resultan ms comprensibles para
empresarios que los tradicionales.
El sistema de costos sirvi de base para la preparacin de los estados de
resultados es el mtodo histrico. En efecto, cuando una empresa usa costos
Costos I

estndares los estados internos tienen que reflejar esas desviaciones, las que
deben desglosarse por tipo actividad para hacerlas incidir antes - las
correspondientes a los costos variables de produccin- y despus -las causadas
por los cargos de estructura fabriles- de la contribucin marginal.

Este es el caso de una empresa que usa costos estndares. Se trata de
una lnea que se fabrica en un centro monoproductor. La lnea comprende los
resultados de un solo articulo. La produccin estndar que coincide con el
volumen de ventas presupuestados es de 1.000 unidades. Este mes la produccin
fue de un 30% menor al normal y las unidades vendidas son 20% menores.

Produccin estndar (unidades) 1.000
Produccin realizada (unidades) 700
Unidades presupuestadas 1.000
Unidades vendidas 800
Costos de produccin estndar
Variable

Fijo: $20.000/1.000 unid.

$30 Variaciones del
mes ($ 2.000)
$20 Cargo real 19.000
Gastos de comercializacin
Variables: 5%s/monto de entregas
Fijos: $8.000/1.000unid.

Sin variaciones.
$8 Cargo real: $8.500
Costos financieros
Fijos: $10.000/1.000unid.

$10 Cargo real 10.000
Precio de Venta $100

El costo de produccin standard suma $50. Los costos variables originaron
en el mes una variacin negativa de 2.000 atribuida al factor presupuesto. En
cuanto a los costos fijos, el cargo real sum en el mes $19.000, lo que dio origen
a un desvo positivo de $1.000. Pero como la produccin realizada fue de un 30%
inferior a la normal, se produce un dficit de $6.000 (-%30 de $20.000)
Los gastos comerciales variables normales representan el 5% del monto de
entregas, sus cargas reales en el mes no originaron variaciones, el monto
absorbido por las unidades vendidas coincidi con las cifras que surgen de los
registros contables. No sucedi lo mismo con los gastos fijos, puesto que el
presupuesto de $8.000 debe confrontarse con un cargo de $8.500 originando una
diferencia por presupuesto de $500 de perdida, a la que se debe agregar una
subabsorcion de $1.600 (-20% de $10.000)
En costos financieros, en cambio, slo hay $2.000 de prdida por
subabsorcin (- 20% de $10.000)
Hay que destacar los costos fijos absorbidos por el volumen vendido. La
diferencia entre ambos conceptos permite conocer la ganancia sin efecto
volumen", guarismo que no est afectado por las sabreabsorciones, por las
subabsorciones y por las diferencias por presupuesto.
Costos I

La suma de los costos variables de produccin, ms los costos fijos de
produccin, brinda una cifra que en los estados de resultados tradicionales
representa el costo de entregas.

ESTADOS DE RESULTADOS
$
Entregas 800 unid. a $100 80.000
Costos variables
Produccin 800unid. a $30
Comercializacin 5%s/entregas
Variaciones costos de produccin

24.000
4.000
2.000
Contribucin marginal 50.000
Costos fijos absorbidos por las unidades entregadas
Produccin 800unid. a $20
Comercializacin 800unid. a $8
Financiacin 800unid. a $10

16.000
6.400
8.000
Ganancia sin efecto volumen 19.600
Sobre-subabsorcin
Produccin
Comercializacin
Financiacin

6.000
1.600
2.000
Variaciones presupuestadas
Produccin
Comercializacin
Financiacin

-1.000
500
0
Ganancia Neta 10.500

Esta formulacin de los estados de resultados por lneas ofrece las siguientes
ventajas:
S opera con la contribucin marginal y no con la ganancia neta.
No induce a tomar decisiones errneas; par ejemplo, discontinuar una lnea
porque su resultado neto es negativo
A nivel "ganancia sin efecto volumen" muestra la relacin entre los costos, el
volumen y las ganancias, puesto que esa relacin no est tergiversada por los
problemas de sobreabsorcin y subabsorcin.
Distingue las lneas que crean riqueza de aquellas que consumen riqueza" ,
dado que muestra la ganancia o prdida de cada una.
Figuran las variaciones por sobreabsorcin y subabsorcin, que tanto suelen
influir en los resultados.

Informes de resultados internos por lneas de artculos como los recin
expuestos, donde los montos de gastos de estructura contemplan sern
consecuencia de una correcta determinacin de los costos fijos unitarios y esta
Costos I

determinacin es a su vez de una inteligente centralizacin de la planta, de una
racional distribucin de los centros de servicios indirectos, de la eleccin de un
buen modulo de asignacin de las cargas fabriles y de un conocimiento adecuado
de la composicin de los costos por naturaleza, diagnostican los problemas y
ayudan a las empresas a dirigirse por si mismas. Impiden adems caer en la
tentacin de favorecer o perjudicar arbitrariamente a determinadas lneas.

4. Seleccin de artculos ms rentables

Las apetencias del mercado obligan a las empresas a programar un
determinado volumen de produccin, el cual pueden alcanzar con distintas
combinaciones de artculos. Ests diferentes mezclas pueden incidir una lnea de
productos o en mas de una, si estas se producen en equipos comunes. Se
plantea entonces el problema da elegir la amalgama ms rentable.
Supngase que lo que se pretende es seleccionar los artculos ms
remunerativos dentro de una misma lnea de productos.
Empleando la relacin "utilidad precio de venta es un procedimiento
anticuado, errneo, y peligroso. El porcentaje de ganancia que surge de esa
relacin no es en modo alguno representativo de la conveniencia econmica que
presentan algunos bienes respecto de otros.
En la tarea de elegir la mercanca mas rentable caben tres posibilidades:
Que los artculos en cuestin requieran igual tiempo de elaboracin (caso
utpico)
Si los productos individuales requieren igual lapso de procesamiento, el mas
rentable es el que brinda la mayor contribucin marginal unitaria, cualquiera que
sea el grado de aprovechamiento de las maquinarias. Esto es as porque los
costos fijos son indiferentes al planteo y los semifijos afectan unitariamente por
igual a los artculos en anlisis; dada la similitud del tiempo de elaboracin

Que eI sector donde se procesan tenga algn factor limitativo en su produccin
y aquellos tiempos sean diferentes
Costos I


ARTCULOS A
$
B
$
C
$
Costo variable 1.30 1.80 1.90
Costo fijo 0.40 0.40 0.60
Costo total 1.70 2.20 2.50
Ganancia 0.85 0.60 1
Precio de Venta 2.55 2.88 3.50
Ganancia sobre precio de
venta
33.3% 21.4% 28.6%
Precio de venta 2.55 2.80 3.50
Costo variable 1.30 1.80 1.90
Contribucin marginal 1.25 1 1.60
Unidades por hora maquina 2.5 4 2
Contribucin marginal por hora
maquina
3.13 4 3.20

Siendo los tiempos de fabricacin de los artculos A, B, y C dismiles, el
bien ms rentable no es el A, que presenta un 33,3% de utilidad en relacin con
su precio de venta; ni eI C; que provee la mayor contribucin marginal unitaria
sino el B; ya que merced a su mayor velocidad de operacin ofrece una
contribucin horaria de $4.
En esta posibilidad tampoco cabe considerar los gastos de estructura ni -
los fijos ni los semifijos - puesto que ante cualquier mezcla, la cantidad de horas
maquinas comprendidas en el proceso no se altera.
EI factor produccin insuficiente es por lo general, la maquinaria. Pero
puede llegar a serlo la materia prima o la mano de obra. En estos casos la
seleccin se efecta en virtud de la contribucin marginal por unidad de materia
prima o de la contribucin por horas hombre demandadas por cada producto
terminado.
Puede haber tambin restricciones impuestas por contratos de regalas o por
escasez financiera, es fcilmente comprensible que si una empresa; que est
padeciendo de estrechez de disponibilidades, tiene que elegir continuar con la
fabricacin de un artculos, cuyos datos econmicos son:

ARTICULO PRECIO DE VENTA
$
COSTOS VARIABLES
$
A 1.50 1
B 1.20 0.70

sin duda se decidir, a igual rango de actividad; por el bien B. En el caso
que la contribucin marginal unitaria de ambas mercancas fuera distinta, tendr
que jugar con el volumen para decidir sobre el particular.

Que en esa area haya capacidad disponible y se mantenga la segunda
condicin.
Costos I


Los costos fijos quedan descartados, salvo que se presuma que las
oscilaciones en el volumen sern de tal magnitud que los modifiquen. Pero habr
que considerar los rubros semifijos naturales y prever su futuro comportamiento
ante los cambios que se pueden producir en las horas de trabajo. Esta alternativa
es apta para que una empresa mejore sus utilidades merced a un incremento de
produccin logrado a expensas de su comercializacin a precios inferiores a los
de lista. Siempre que stos aseguren una diferencia positiva respecto de los
costos variables y semifijos.
Una vez hallado el curso de accin ms conveniente esto no significa que
sea la decisin final, hay que mirar que es lo que esta pasando en el mercado.
Si la clientela de una empresa prefiere un artculo X en lugar de uno Z, no
podrn revertir su mezcla, ni incrementar sus utilidades fabricando ms unidades
Z en remplazo de X.
Asimismo hay productos con bajo margen de pero con un mercado de
mayor potencialidad. Adems, hay una serie de factores no cuantitativos que
pueden influir los cursos de accin previstos.
Por otra parte el contador de costos se encuentra con que los cuellos de
botella son varios, pueden variar con frecuencia, aparecer de repente yo muchas
veces la crea una imprevista disposicin gubernamental.
Por ultimo la eleccin de las mercancas ms remunerativas debe ser
considerada especialmente en el momento de la preparacin del presupuesto
anual. Aqu se toman las decisiones tendientes a mejorar las utilidades . lo
esencial es que los esfuerzos de comercializacin se orienten a aquellos
productos que aportan las mayores ventajas econmicas por recurso escaso. Hay
que llegar a la mejor relacin precio-costo-volumen.

5. Desarrollo de la estrategia comercial.

El precio de un articulo tiene influencia en su participacin en el mercado.
Esto se llama "elasticidad" y se define en trminos de alteraciones en la venta
final.
En Ia demanda elstica el volumen resulta influido por los precios a que se
comercialicen los artculos. Esto no significa que la solucin de los problemas
relativos a la seleccin de los precios mas remunerativos haya que buscarla
disminuyndolos. Hay que encontrar la relacin precio-volumen ms adecuada, y
para aquello es necesario hallar aquella alterativas donde la ganancia neta sea
mayor. En otras palabras; cuando s decide reducir los precios para lograr una
'mejora en la actividad comercial hay que saber, primeramente, cual es la cantidad
que hay que alcanzar para mejorar el actual nivel d utilidad, o para Ilegar a una
meta prevista de beneficios.
Cada producto tiene su propia curva de demanda y es difcil entender su
elasticidad. A veces si bien las unidades vendidas se incrementan ese aumento
no es suficiente para superar el efecto de la reduccin de precios en las utilidades
Costos I

totales. Por ello resulta aconsejable que una decisin de esta naturaleza se
complemente con una reduccin de costos.

5.1. Seleccin de la mezcla ms rentable alterando el monto de entregas

Una vez establecida la contribucin marginal de la totalidad de los artculos
de una lnea de productos es factible preparar distintos programas de ventas para
hallar la combinacin de productos que provea el mayor margen bruto total.

Artculo Unidades Precio de
venta
$
Costo
variable
$
Contribucin
Unitaria
$
Marginal
Total
$
Alternativa 1
A 15.000 100 50 50 750.000
B 10.000 110 55 55 550.000
C 5.000 120 60 60 300.000
D 4.000 150 70 80 320.000
34.000 1.920.000
Alternativa 2
A 15.000 100 50 50 750.000
B 5.000 110 55 55 275.000
C 7.000 120 60 60 420.000
D 8.000 150 70 80 640.000
35.000 2.085.000

La mezcla de la segunda alternativa es ms rentable que la primera. Esta
afirmacin es valida slo en el supuesto de que la inversin y el tiempo de
elaboracin que requieran ambos volmenes sea similar.
Cuando el anlisis marginal se practica a nivel de lneas de producto las
utilidades no slo dependen del volumen, de los precios sino tambin de la
combinacin de artculos.
Costos I

5.2. Seleccin de la mezcla ms rentable no alterando el monto de entregas

Situacin
actual
A
$
B
$
C
$
TOTAL
$
%
Entregas 800.000 600.000 600.000 2.000.000 100
Costos
Variables
400.000 540.000 460.000 1.400.000 70
CT.MG 400.000
50%
60.000
10%
140.000
23%
600.000 30
Gastos de
estructura
300.000 15
Ganancia
neta
300.000 15
Participacin
en las
entregas

40%

30%

30%

100%

Situacin
Futura

Entregas 1.200.000 200.000 600.000 2.000.000 100
Costos
variables
600.000 180.000 460.000 1.240.000 62

CT.MG 600.000
50%
20.000
10%
140.000
23%
760.000 38
Gastos de
estructura
300.000 15
Ganancia
neta
460.000 23
Participacin
en las
entregas

60%

10%

30%

La mezcla original de entregas es 40%, 30% y 30% para los artculos A, B,
y C, respectivamente. Esto equivale a una ganancia neta de $300.000 equivalente
al 15% de los ingresos.
Suponemos que la compaa tiene posibilidades de mejorar sus utilidades
con un simple cambio en la combinacin de sus bienes. Si se eleva la produccin
del artculo A, en desmedro del B se nota las diferencias de ganancia neta que
aumenta de $300.000 a $460.000.
Costos I

5.3. Efecto sobre la utilidad de un aumento en el volumen de entregas.

Es un ejemplo de una empresa que comercializa varios artculos y que
desea conocer cunto mejorara su beneficio si permaneciendo constantes sus
precios y la mezcla de ventas, pudiera elevar su volumen un 20%.

$ %
Entregas 400.000 100
Costos variables 280.000 70
CT.MG. 120.000 30
Costos fijos 60.000 15
Ganancia Neta 60.000 60.000

Su resultado incremental:

$ %
Entregas 80.000 100
CT.MG. 24.000 30
Costos incremental 4.000 5
Ganancia incremental 20.000 25

Su situacin futura:

$ %
CT.MG. 144.000 30
Costos fijos 64.000 13
Ganancia Neta 80.000 17

Como se aprecia se aumenta la utilidad un 33% (de 60.000 a 80.000).
Para determinar los costos de estructura adicionales (tambin
incremntales) es necesario estudiar cada rubro para ver como se comportarn si
se concreta el aumento del volumen previsto. Sera poco cauto no investigar que
repercusin tendra la mayor entrega sobre cada uno de los centros de servicios
indirectos, especialmente en lo que respecta a dotaciones de personal.

5.4. Elevacin del volumen de entregas para recuperar un aumento en los
gastos de estructura sin deteriorar el margen de utilidad.

Se analiza en cuanto hay que aumentar el volumen de entregas para
recuperar un incremento de los gastos de estructura sin deteriorar el margen de
utilidad anterior.
Por ejemplo se estudia la posibilidad de cubrir una nueva zona,
incorporando vendedores. Su situacin actual es:
Costos I


$ %
C.V. 50.000 50
CT.MG 50.000 50
Gs. Estructura 30.000 30
Ganancia neta 20.000 20

Se estima que los costos fijos de la innovacin sumarn $6.000. Para
mantener la ganancia del 20% se debe hacer:

Gs. incremntales x100= $6000 x 100
100-(% de C.V. + % de gcia) 100-(50+20)
TOTAL $20.000

El nuevo estado de resultados quedar:

$ %
CT.MG. 60.000 50
Gs. de estructura 36.000 30

5.5. Efecto sobre los costos, el volumen y las utilidades de rebajas en los
precios

Suponemos que una industria esta obligada a bajar sus precios por una
disposicin gubernamental, a rebajar sus precios de venta en un 10% y desea
conocer como repercutir esta medida en los beneficios. Se juzga que no habr
mejora alguna en el volumen.
El estado de resultado actual:

$ %
Entregas 2.000.000 100
Costo Variables
Produccin
Comercializacin
s/volumen
s/monto

500.000

100.000
200.000

25

5
10
CT.MG 1.200.000 60
Gs. de Estructura 1.000.000 50
El futuro ser:

$ %
Costos I

Entregas 1.800.000 100
Costo Variables
Produccin
Comercializacin
s/volumen
s/monto

500.000

100.000
180.000

27.8

5.6
10
CT.MG 1.020.000 56.6
Gs. de Estructura 1.000.000 55.5
Ganancia Neta 20.000 1.1

Esos $200.000 menos de entregas tienen gran repercusin sobre los
beneficios. Esto se debe a que la reduccin de precios no modifica los costos de
produccin, los gastos de comercializacin sobre el volumen fsico y los gastos de
estructura dado que estos estn subordinados al volumen y no a los ingresos.
Al disminuir los ingresos se genera un nuevo y ms elevado porcentaje de
costos variables y por lo tanto una ms baja tasa de contribucin marginal. Las
lneas con bajo porcentaje de contribucin marginal necesitan de importantes
aumentos de volumen para lograr mejoras en las utilidades, y las reducciones de
precios de venta se absorven ms fcilmente con elevadas tasas de contribucin.

5.6. Elevacin del volumen de entregas para recuperar una disminucin de
precios sin deteriorar el importe de utilidad.

Ante una disminucin de un 10% en los precios en cuanto hay que
aumentar el nivel de entregas para mantener la tasa actual de beneficio?
Suponemos que el aumento de los gastos constantes por la mayor actividad
quedan compensados por una campaa de racionalizacin.
Estado de resultado actual:

$ %
Entregas 3.000.000 100
C.V. 1.800.000 60
CT.MG 1.200.000 40
Gs. Estructura 600.000 20
Ganancia neta 600.000 20

Para hallar el guarismo pretendido hay que encontrar el nuevo margen de
contribucin marginal resultante de una entrega del 10% menos: $2.700.000
Costos I


$1.800.000 x 100= 66.7%
$2.700.000

100 - 66.7= 33.3%

y luego:

Gs. de Estructura+Ganancia neta x 100=
% de contribucin marginal

$600.000+$600.000 x 100= $ 3.600.000
33.3

El estado de resultado futuro ser:

$ %
Entregas 3.600.000 100
C.V. 2.400.000 66.7
CT.MG 1.200.000
33.3
Gs. Estructura 600.000 16.7
Ganancia neta 600.000 16.6

Para hacer frente a una disminucin de precios de 10% es necesario
incrementar el volumen a un 20%. Esto es as porque una baja del 10% en los
precios genera una cada en la tasa de contribucin del 17%, entonces la
empresa debe vender un 20% ms de lo normal con el fin de conservar la
ganancia neta de $600.000.
Estos tipos de decisiones dependen de la flexibilidad del volumen a los
cambios de precios.

Costos I

5.7. Efecto sobre las utilidades de un aumento de precios que no afecta el
volumen ni a la mezcla.

Situacin actual:

$ %
Entregas 5.000.000 100
Costo Variables
Produccin
Comercializacin
s/volumen
s/monto

1.500.000

250.000
500.000

30

5
10
CT.MG 2.750.000 55
Gs. de Estructura 1.750.000 35
Ganancia Neta 1.000.000 20

Si se aumenta el precio en un 10%:

$ %
Entregas 5.500.000 100
Costo Variables
Produccin
Comercializacin
s/volumen
s/monto

1.500.000

250.000
550.000

27.3

4.5
10
CT.MG 3.200.000 58.2
Gs. de Estructura 1.750.000 31.8
Ganancia Neta 1.450.000 26.4

Los porcentajes de costos variables de produccin y los de
comercializacin sobre el volumen fsico disminuyen, si bien sus montos
permanecen constantes, esto es porque estn subordinados al volumen.
Una elevacin en las entregas de $500.000 repercute en las ganancias
elevndolas $450.000. La diferencia obedece a la incidencia de los gastos
comerciales variables sobre monto de entregas, nico elemento afectado
monetariamente por el cambio de precios.

5.8. Efecto sobre las utilidades de un aumento de precios que produce una
baja en el volumen.

Qu pasa con el beneficio neto de una lnea de productos un aumento de
precios de un 15% que trae una baja en el volumen del 10%?

ACTUAL $ $
Costos I

Entregas netas
Art. A 50.000 unid a $ 8
Art. B 30.000 unid.a $10
Art. C 20.000 unid.a $12

400.000
300.000
240.000
940.000
Costos Variables
Art. A 50.000 unid a $ 5
Art. B 30.000 unid.a $ 6
Art. C 20.000 unid.a $ 7

250.000
180.000
140.000
570.000
CT.MG 370.000
Costos fijos 300.000
Ganancia neta 70.000

La situacin futura:
$ $
Entregas netas
Art. A 50.000 unid a $ 9.20
Art. B 30.000 unid.a $ 11.50
Art. C 20.000 unid.a $ 13.80

414.000
310.500
248.400
972.900
Costos Variables
Art. A 50.000 unid a $ 5
Art. B 30.000 unid.a $ 6
Art. C 20.000 unid.a $ 7

225.000
162.000
126.000
513.000
CT.MG 459.900
Costos fijos 300.000
Costos decrementales + 5.000
Ganancia neta 164.900

Las entregas aumentaran un 3,5%, los costos variables disminuirn en
proporcin a la cada del volumen y las utilidades se elevaran un 136%.
Los costos decrementales se deben que la menor actividad de la lnea
originaran una reduccin en los rubros fijos de $5.000.

5.9. Fijacin de precios considerando la curva de la demanda.

El precio ms rentable no es siempre el ms elevado. Quien fija precios
debe tratar de considerar el efecto en el volumen aunque sepa que sus
predicciones no siempre se reflejan en la realidad de la manera prevista. De poder
efectuarse una tasacin de esas cuantas el anlisis marginal permite calcular cual
es el precio de venta ms rentable de un producto.
El contador de costos debe solicitar al responsable del rea comercial que
juzgue cul es el precio que considera ms adecuado para cierto bien y que
especifique el volumen de entregas que puede comercializar a ese precio.
Despus se deben obtener: qu cantidad de unidades puede expender con una
reduccin de 10% en ese precio y cmo afectara el nivel de ventas un incremento
de igual magnitud. Se puede preparar la siguiente estimacin:

Costos I

Precio de
Venta
$
Volumen
(unidades)
Costos
Variable
$
CT.
Unitaria
$
MG.
Total
$
Capital de
trabajo
C.M.
C.T.
%
90 10.500 70 20 210.000 520.000 40
100 10.000 70 30 300.000 500.000 60
110 8.000 70 40 320.000 480.000 67

Distintos estados de resultados:

$ $ $
Precios 90 100 110
Entregas 945.000 1.000.000 880.000
C.V. 735.000 700.000 560.000
CT.MG. 210.000 300.000 320.000
C.F. 120.000 120.000 120.000
Ganancia Neta 90.000 180.000 200.000

El precio ms rentable es $110. En la primer parte del cuadro se ve esto,
ese precio brinda el mayor monto de contribucin y tiene la mejor relacin
contribucin marginal-capital de trabajo. Y tambien los estados de resultados.
Es comn que disponiendo de estas cifras se quiera conocer cuantas
unidades tiene que vender, ante cada alternativa de precio, para lograr un
determinado monto de contribucin margnal total. Supngase que desea saber
cuantas unidades debe vender a 90 y 110 para acanzar una contribucin de
$300.000 por mes. La simple division de este guarismo por el margen bruto
unitario correspondiente a aquellos precios otorga respuesta deseada:

Precio de Venta

$
CT.MG
pretendida
$
CT.MG.
unitaria
$
Volumen
(unidades)
90 300.000 20 15.000
110 300.000 40 7.500

Si comparamos estas cifras con las 10.000 unidades que es necesario
vender a $100 para obtener igual monto de contribucin vemos que una
disminucin del 10% exige un incremento de volumen del 50% para obtener los
$300.000 mensuales pretendidos. Y una elevacin de precios de igual magnitud
solo requiere un 25% menos de unidades.

5.10. Control de la cobertura de los gastos de estructura

Esto es un caso atpico porque pocas empresas realizan este tipo de
control diario.
Costos I

Este es el caso de un producto cuyo precio de venta es $400 y que soporta
un 10% de gastos variables comerciales y un costo fabril unitario de $200. Los
gastos de estructura mensuales que tiene que absorber son de $2.700.000,
equivalentes a $100.000 diarios.

Da Entre

Unidades
gas

$
Gs.Variables
Comerciales
$
C.V.
Fabriles
$
CT.MG

$
Costos sin
absorver
$
1 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -2.604.000
2 500 200.000 20.000 100.000 80.000 -2.524.000
3 300 120.000 12.000 60.000 48.000 -2.476.000
4 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -2.380.000
5 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -2.284.000
6 200 80.000 40.000 40.000 32.000 -2.252.000
8 600 240.000 120.000 120.000 96.000 -2.156.000
9 800 320.000 160.000 160.000 128.000 -2.156.000
10 500 200.000 100.000 100.000 80.000 -2.028.000
11 400 160.000 80.000 80.000 64.000 -1.884.000
12 600 240.000 120.000 64.000 96.000 -1.788.000
13 200 80.000 40.000 32.000 32.000 -1756.000
15 500 200.000 20.000 100.000 80.000 -1.676.000
16 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -1.580.000
17 500 200.000 20.000 100.000 80.000 -1.500.000
18 400 160.000 16.000 80.000 64.000 -1.436.000
19 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -1.340.000
20 200 80.000 8.000 40.000 32.000 -1.308.000
22 800 320.000 32.000 160.0000 128.000 -1.180.000
23 300 120.000 12.000 60.000 48.000 -1.132.000
24 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -1.036.000
25 500 200.000 20.000 100.000 80.000 -956.000
26 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -732.000
27 200 80.000 8.000 40.000 32.000 -828.000
29 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -732.000
30 500 200.000 20.000 100.000 80.000 -652.000
31 600 240.000 24.000 120.000 96.000 -556.000

2.144.000
Gastos de estructura 2.700.000
Ganancia Neta -556.000

El artculo arroja una prdida mensual de $556.000 dado que los veintisiete
das de trabajo no alcanzan para recuperar las expensas no proporcionales a las
previstas.
Se entiende aqu que los beneficios netos los producen los ltimos das de
entrega, ya que los anteriores se limitan a rescatar los costos fijos.
Costos I

Este control permite comprender con facilidad que cualquier precio de venta
que supere los costos variables es beneficioso pues contribuye a la recuperacin
de los gastos de estructura.

5.11. Efecto sobre las utilidades de cambios en el precio, en los costos y en
el volumen.

Hay cuatro factores que pueden afectar las utilidades. Para mejorarlas el
empresario debe juntar y combinar cada uno de ellos.
Ver cuadro 21.21 pag.459.
Este cuadro trata la influencia de tres de aquellas fuerzas estratgicas.
Como es un solo artculo no incide el factor mezcla. Se supone que los costos
fijos permanecen inmovibles ante cada alternativa. Las primeras columnas son
cuando se dan las cosas una por una, las ultimas es cuando se dan las
variaciones simultaneanemente.
No se puede pensar en un precio de venta sin pensar en qu forma
reaccionar el volumen.

5.12. Anlisis critico de un estado de resultados por lneas de productos
operando con la contribucin marginal.

La lnea est integrada por tres artculos:

Artculos A
$
B
$
C
$
Total
$
Precio de
Venta
100 120 160
C.V. 70 80 128
CT.MG 30 40 32
Volumen
(unidades)
9.000 10.000 5.000 24.000
Entregas
C.V.
900.000
630.000
1.200.000
800.000
800.000
640.000
2.900.000
2.070.000
CT.MG.
C.F.
270.000 400.000 160.000 830.000
500.000

Supngase que en el sector donde se procesa hay capacidad disponible y
que se est contemplando la posibilidad de elaborar un producto D, para lograr la
plena ocupacin. La decisin es acertada si el probable precio de venta es
superior a sus costos variables e incremntales.
Como B es la mercanca que tiene la mayor contribucin marginal unitaria,
podra pensarse en dedicar todos los esfuerzos a este producto discontinuando
los dos restantes. Si las facilidades fabriles permitieran producir 24.000 unidades
de B, este volumen, de no alterar los gastos de estructura, brindara un ingreso
Costos I

marginal total de $960.000, y por tanto una ganancia neta de $460.000, superior
en $130.000 al beneficio original.
Podra ocurrir que la supresin del artculo C, a pesar de su escaso
volumen, trajera aparejada una disminucin de los costos fijos de $200.000. Si se
procediera as se anulara la contribucin marginal de $ 160.000, pero la utilidad
se incrementara en $ 40.000 por mes.
Supngase que el mercado puede absorver el doble del volumen del bien
A, pero la capacidad de fabricacin no permite superar las 12.000 unidades. Para
poder llegar a 18.000 hay que realizar inversiones que slo se justifican si el
monto de contribucin adicional de $ 270.000 menos los costos incremntales,
provee una utilidad neta extra que resulte rentable en relacin con el importe
aadido de inversin.

Una pregunta que podra plantearse es conocer que volumen adicional del
articulo A es necesario para equilibrar una reduccin del 10% en su precio de
venta:

10% de 100= $10
Nueva contribucin marginal: $30 - 10= $20
Volumen necesario para cubrir la contribucin marginal total:
$270.000 = 13.500 unid.
$20
Volumen adicional: 13.500 - 9.000= 4.500 unidades

Otra, es poder saber como afectara las utilidades un aumento de precios
que se presume origina una reduccin en el volumen de entregas. Si estudiamos
el articulo B, y queremos saber que efecto tiene un aumento en los precios del
10% que se traduce en un 10% menos en la cantidad de unidades.

Precio neto propuesto: $120 + 10%= $132
Nueva contribucin marginal: 40 + 12= $ 52
Volumen propuesto: 10.000 - 10%= 9.000 unidades
Contribucin marginal total: 9.000 unidades a $52= $ 468.000
Efecto en la ganancia neta. $468.000- 400.000= $68.000

5.13. Efecto en la creacin de nuevas lneas de productos.

La creacin de nuevas lneas de productos contribuye a aumentar los
beneficios empresarios.
Cuando se decide habilitar una lnea en remplazo de otra que ha quedado
obsoleta, aprovechando las mismas instalaciones y sin alterar substancialmente el
monto de gastos de estructura, bastar que los bienes nuevos brinden una
Costos I

contribucin marginal global superior a la anterior para que la decisin se
justifique.
Si una empresa no dispone de facilidades para procesar una nueva lnea y
debe incrementar su capacidad fabril, en el estudio econmico no solamente hay
que considerar los costos fijos que sobrevendrn, sino tambin analizar las
posibilidades que existen de que se eleven los costos generales, tanto fabriles
como comerciales y financieros.

5.14. Efecto de la diversificacin de productos

Por lo general, se presentan dudas respecto del grado de amplitud ptimo.
Si se escuchan las opiniones de los funcionarios comerciales, hay que tratar de
impulsar el numero de la gama de modelos, diseos, estilos, colores y medidas.
Slo as es posible ofrecer variedad y selecciones a los clientes. Los criterios de
los jefes del sector fabril, tcnico y administrativo son restringir la diversificacin al
mximo, debido a la exagerada carga de trabajo que produce una innecesaria
proliferacin de bienes. Tener una amplia escala de artculos aumenta los costos
porque significa:
Menores lotes de produccin y cambios ms frecuentes de matrices y
dispositivos.
Mayores inventarios de materia prima, materiales, repuestos y herramientas.
Incremento de trabajo en los departamentos tcnicos: especificaciones,
estudios de Tiempos, Control Calidad, Control de Produccin, etctera.
Escasa atencin de la calidad, con su secuela de desperdicios; venta de
productos de terminacin inferior a precios ms bajos que los normales, etc. Esta
disminucin de la calidad puede suscitar quejas de los clientes y traducirse en una
restriccin de la demanda.
Una administracin costosa; derivada de las mayores compras a proveedores,
de la gran cantidad de mercancas en stock del aumento en las Iabores inherentes
a la contabilizacin de Ios movimientos y facturacin de las entregas, etc.
Dificultades para obtener una informacin adecuada que facilite evaluar las
preferencias del consumidor, determinar el mercado general y predecir su
comportamiento.
Peligro de entrar en el terreno de los rendimientos decrecientes en la publicidad
y promocin de ventas
Mayores gastos comerciales en lo que concierne a muestras etc.
Costos financieros ms elevados.
La diversificacin se justifica en la medida que sea realmente necesaria
para aprovechar la capacidad normal de una empresa.

5.15. Efecto sobre las utilidades de una campaa de promocin

Una lnea esta constituida por un solo articulo:

Costos I

$
Entregas 400.000
C.V. 120.000
CT.MG. 280.000
C.F. 180.000

Ganancia Neta 25%

La gerencia comercial juzga que una campaa de promocin de $400.000
puede lograr un aumento de volumen de por lo menos 15%, quizs de 20 o 25 %:

Incremento en el volumen 15% 20% 25%
Entregas 60.000 80.000 100.000
C.V. 18.000 24.000 30.000
CT.MG. 42.000 56.000 70.000
C.F. 40.000 40.000 40.000
Ganancia neta 2.000 16.000 30.000
Ganancia neta 3.3% 20% 30%

Es rentable en todos sus rangos.

5.16. Efecto sobre las utilidades del aprovechamiento de la capacidad
ociosa.

Una lnea esta constituida por un solo articulo cuyo precio de venta es $20
y su C.V. es de $14. Se comercializan 100.000 unidades y el centro donde se
fabrica dispone de capacidad libre.
Se estudiaron tres alternativas:

1. Elevar la cantidad de unid. vendidas un 10% con un gastos adicional de
$40.000 en publicidad:

10.000 unidades a $6 $ 60.000
Publicidad adicional $ 40.000
Beneficio adicional $ 20.000

2. Elevar la cantidad de unid. un 20% con un gastos adicional de $ 60.000 en
publicidad y en costos de mantenimiento.

20.000 unidades a $6 $ 120.000
Gastos adicionales $ 60.000

Costos I

3. Elevar la cantidad de unid. un 30% con un gastos adicional de $ 170.000 en
publicidad, en costos de mantenimiento y en aumento de la dotacin de
empleados administrativos.

30.000 unidades a $6 $ 180.000
Gastos adicionales $ 170.000

5.17. Control de la rentabilidad de las agencias de venta.

Es necesario llevar a cabo continuos estudios de Ios sistemas comerciales
con el fin de disminuir sus costos. Esto obliga a analizar los gastos reales y
permite medir las actuaciones comparndolas con los objetivos previamente
fijados. Se destacan as las lneas, zonas, canales y pedidos no lucrativos.
Aqu se controla la rentabilidad de tres agencias de venta:

Agencia A Agencia B Agencia C
Entregas 100.000 150.000 70.000
C.V.
Produccin
Comercializacin

60.000
10.000

91.500
15.3000

42.350
6.930
CT.MG. 30.000 43.200 20.720
Gs. Fijos Directos
Sueldos y Cg.Soc.
Alquileres
Automotores
Hoteles
Representacin
Publicidad
Varios

5.000
1.000
500
800
9000
3.000
800

5.250
900
600
1.350
600
3.900
1.500

2.240
280
280
420
210
700
350
Utilidad bruta 18.000 29.100 16.240
Utilidad bruta 18% 19.4% 23.2%

De los resultados se deduce que la agencia C, a pesar de vender menos
que las otras dos tiene el mayor porcentaje de ganancia bruta. Esto se debe a sus
menores gastos fijos directos. La agencia B, en cambio, es la ms activa su
utilidad bruta es superior a la de la agencia A, a pesar de que Ia mezcla de
productos que comercializ brind la menor tasa de contribucin marginal.

5.18. Anlisis de sensibilidad

Se suele preparar una vez finalizadas las tareas del presupuesto anual y
consiste en determinar cmo fluctuarn las utilidades, las disponibilidades y el
capital de trabajo de un negocio ante cambios en el volumen de produccin, en
los precios de venta y en los gastos de estructura.
Costos I


Volumen-Gs.Estructura 5% 10% 15%
Precio 1% 2% 3%
Variaciones en la utilidad
operativa
Volumen
Precio
Gs. de Estructura

5.3
2.2
3.4

10.6
4.3
6.8

16
6.5
10.2
Variaciones en la utilidad
neta
Volumen
Precio
Gs. de Estructura

3.6
1.5
2.3

7.1
2.9
4.5

10.7
4.4
6.8
Variaciones en
disponibilidades
Volumen
Precio
Gs. de Estructura

5.2
1.8
3.2

10.5
3.6
6.4

15.7
5.4
9.5
Cambios en el capital de
trabajo
Cuentas a cobrar
Almacenes de
materiales
Gs. de Estructura

3.7
0.9
1.2

7.3
1.8
2.5

11.0
2.8
3.7
Total 5.8 11.6 17.5

Un incremento o una disminucin del volumen anual de 5% repercute la
utilidad operativa en $5,3 millones mientras que una diferencia de igual magnitud
en los gastos de estructura incide en $3,4 millones. Referidas a la utilidad neta
esas enmiendas afectan al volumen en $3,6 millones y a los gastos de estructura
en $2,3 millones. Las disponibilidades son sensibles a esas contingencias en $5,2
millones por cambios en el volumen y en $ 3,2 millones por variaciones en la
estructura.
En cuanto a la modificacin del 1% en los precios de venta, altera la utilidad
operativa en $2,2 millones, la neta en $1,5 millones y su influencia financiera es
de $1,8 millones.
En el anlisis de sensibilidad cada alternativa es independiente de las otras.
Las tres alternativas no son sumables dado que la influencia de las desviaciones
en el volumen se calcula considerando los precios originales.
En el sector del cuadro denominado cambios en capital de trabajo" se
muestran las consecuencias financieras de modificaciones de 5,10 y 15% en los
rubros "cuentas a cobrar almacenes de materiales" y "productos terminados
respecto de la situacin presupuestada.. Al efectuar estas estimaciones tambin
se suponen constantes el volumen, los precios y los gastos de estructura.
Se puede apreciar ms claramente la magnitud de esos desvos si se los
relaciona con los montos totales presupuestados de cada rubro.
Costos I

Ejemplo:

Variacin en la utilidad neta anual como consecuencia de una modificacin de
precios del 1% $1.5 millones
Utilidad neta anual $ 15 millones
Variacin porcentual 10%

5.19. El capital de trabajo y los estudios econmicos

Ya se menciono relacin contribucin marginal-capital de trabajo.
Es esencial tener en cuenta las oscilaciones en el capital de trabajo -o en el
capital invertido- para Ia toma de decisiones: Es la medida suprema para medir la
rentabilidad de una lnea de productos.
Si se produce una ampliacin o disminucin del activo fijo, hay que
computar el capital invertido. Si estos elementos permanecen estticos, se puede
operar con el capital de trabajo. En estos casos pasa los mismo con los gastos de
estructura: se dijo ya en que casos se los de considerar y en que situaciones se
los puede desechar.
El retorno sobre la inversin se refiere a la vinculacin existente entre los
beneficios que produce una linea o la empresa en su conjunto y las inversiones
realizdas para lograr las utilidades. La ganancia relativa de una linea no puede
evaluarse si se omite tener en cuenat la magnitud de capital necesario para
producir los beneficios.
Costos I


Linea A
miles %
Linea B
miles %
Linea C
miles %
Total
miles %
Entregas 50
100
100
100
200 100 350 100
C.V 30
60
75
75
170
85
275
78.6
CT.MG 20
40
25
25
30
15
75
21.4
C.Fijos 5
10
8
8
12
6
25
7.1
Ganancia Neta 15
30
17
17
18
9
50
14.3
Bienes de
Cambio
35
30.4
65
65
70
40.7
170
46.6
Creditos por
venta
80
69.6
35
35
80
53.3
195
53.4
Capital de
trabajo
115
100
100
100
150
100
365 100
que sus margenes son los ms bajos. Lo mismo el beneficio neto.
Profundizando: Si bien la vinculacion de contribucin mrginal o ganancia
net sbre bienes de cambi es muy positiva, no sucede lo mismo con los
crditos por venta. Por tanto, todo intent de promover la ventas se debe
examinr con cuidado.

Costos I

6. Supresion de lneas de productos.

Cuando las lineas de productos arrojan resultados negativos los
empresarios quieren suprimirlas aun expensas de crear una ociosidad de
instalaciones.

$ $
1. Resultados de enero:
Entregas 10.000 unidades a $35
C.V.
Produccin
Comercializacin

200.000
30.000

350.000
230.000
CT.MG: 120.000
Costos fijos
Produccin
Comercializacin
Financiacin

85.000
55.000
30.000
170.000

Ganacia Neta -50.000
1. Resultados de diciembre:
Entregas 10.000 unidades a $30
C.V.
Produccin
Comercializacin

280.000
42.000

300.000
322.000
CT.MG: -22.000
Costos fijos
Produccin
Comercializacin
Financiacin

100.000
60.000
35.000
195.000
Ganacia Neta -217.000

Aca se ve que solo se debe tomar esa decision cuando el monto de
quebrantos supera los costos fijos absorbidos por las unidades comercializadas
en un mes. Es decir cuando los guarismos de la contribucin marginal son
negativos. Los resultados de enero aconsejan continuar con la linea pues su
anulacion ocasionara una prdida mayor que los $50.000 que produce su
comercializacin dado que le monto de costos fijos recuprados por ella asciende a
$170.000.
Si se reduce el precio de venta a $30 y mantenemos el mismo nivel de
actividad, y adems se aumenta el costo de venta, se logra un quebranto de
$217.000 cifra superior en $22.000 a las expensas constantes.
Exiten situaciones donde conviene operar con resultados negativos y no
discontinuar una linea o desmantelar un sector de la planta. Esto es asi porque el
importe de gastos de estructura que quedaria sin recuperar puede superar a
perdidas que origina la venta de la produccin resultante.
Lgicamente puede haber circunstancias que impulsen mantener la actividad a
pesar de que los estados muestren contribucin marginal negativa:
Costos I

Posibilidad de invertir la situacin a corto plazo
Conveniencia de desplazar del mercado a competidores dbiles.
Liquidar stocks invendibles
Desprenderse d articulos perecederos
Lneas que fomentan la venta de otras muy rentable o que evitan la perdida de
clientes cuyos pedidos totales aportan margenes positivos.
Mantener la estabilidad del personal
Completar surtirdos.
Popularizar un nuevo producto que ocupara una posicin de liderazgo en el
mercado.
Cubrir mejor el mercado.
De no mediar estos casos los articulos tienen que ser suprimidos
enseguida. De lo contrario a medida que sus volumenes aumentasn los
quebrantos son mayores.
En cuanto a la ganacia neta, solo se justifica vender con perdida neta en
casos excepcionales, siempre que no abarquen la totalidad de los productos de la
empresa y esto hasta que se agoten las mquinas y equipos que lo producen.
Cuando una compaia es deficitaria, pero su contribucin marginal es
positiva hay que proyectar su situacion a algunos aosy si el quebranto se
mantiene se deben tomar medidas definitivas que en algunos pueden ser el cierre
del establecimiento.
Cuando se estudia la rentabilidad de una linea con su posible supresin
debe considerars efectos secundarios. Por ej una disminucin del capital de
trabajo por clausurar un sector de la planta puede incidir favorablemente en la
situacin econmica de una empresa, en cambio gravannegativamnete las
indemnizaciones por despido; las mquinas y equipos aun no amortizados etc.
Una investigacin hecha en cualquier empresademostrara que son
minimas las lineas que producen beneficios genuinos. Claro que a las que no los
generan, pero cuyos margenes de contribucin son positivos es dificil anularlas.
En primer lugar porque pocaas compaias pueden darse el lujo de perder una
porcin importante de sus ingresos por ventas dado que a veces es esta fraccin
la que origina las utilidades. En segundo lugar, porque los grupos de bienes de
mayor demanda suelen serlo por los mrgenes con que se comercializan.
Suprimiendo una linea desaparecen automticamente parte de los gastos
de estructura semifijos, y que tampoco se repitan algunos fijos (seguros de
existencia). Hay que tener en cuenta lo que pasa con las secciones de servicios
directos e indirectos. Lo logico seria que disminuyeran pero en algunos casos esta
baja no se da: gastos de edificio por ejemplo. Otros sectores que si lo pueden
hacer a veces no lo hacen, debe el contador de costos distinguir los desembolsos
evitables dando un informe detallando los cargos que cada departamento
debitaba a la linea discontinuada.

Costos I

7. Costos y precios diferenciales.

Se denomina "anlisis marginal" a la tcnica que, basada en la
contribucin que hace cada artculo a la utilidad total de una empresa; estudia la
interrelacin que existe entre los tres factores fundamentales que determinan los
beneficios:
El precio al cual se comercializa la produccin.
E1 costo fabril, comercial y financiero.
EI volumen de produccin y de entregas.
El conocimiento de esa relacin es vital para los empresarios. En primer
lugar, porque ninguno de esos factores puede actuar en forma independiente de
los dems. En segundo trmino, porque brindan las bases para tomar medidas
inteligentes.
En la mayor parte de las decisiones en que se utiliza esta herramienta resulta
necesario distinguir la diferencia que hay entre el precio de venta normal de un
producto y su precio marginal (diferencial) o entre el costo normal y el costo
resultante de producir un volumen superior al que logra en un momento una
empresa o una o ,algunas de sus lneas de productos (costo marginal o
diferencial).
Cuando el anlisis marginal se efecta a nivel de lneas de productos o de
compaa se adiciona a los anteriores un nuevo factor: la mezcla de artculos.
Son, entonces, cuatro los elementos que condicionan los beneficios. A ellos hay
que agregar sus respectivas combinaciones.
Ejemplo de precio y costos diferenciales:
Costo por kilometro de un coche remise:

1. Costos variable costo por km.
Nafta: 7 km, por litro a .40$/lt. 0.057
Aceite: $4 cada 1000km 0.004
Engrase: 3.50 cada 1000km. 0.004
Neumticos: 4 cubiertas cada 30000 km a $800c/u 0.107
Repuestos: estimado 0.028

Costo variable unitario 0.20

2. Costo fijo Costo an.ual $
Amortizacin: 20% anual sobre $10.000 2000
Patente 120
Seguro contra todo riesgo 800
Garaje 200
Lavado: 52 por ao a $5 c/u 260
Cuota ACA 600
Bateras: $40 cada 2 aos 20
Inters sobre la inversin: 40%/$5000 2000

Total anual: 6000
Costos I

Kilometraje anual: 12 meses a 2000 km por mes = 24000 km.
Costo fijo unitario: 0.25

3. Tarifa por kilometro: $0.60

Al fijar los costos se fija una tarifa entendiendo que el margen de utilidad es
suficiente para compensar adecuadamente su trabajo.
Una persona le ofrece a este remisero un viaje a Crdoba pagndole $0.40
el kilometro, por un trayecto de 1500 km. La primer reaccin fue rechazar la
oferta, pero luego bosquejo las siguientes cifras:

Ingreso: 1500 km. a $0.40 por km. $600
Costo variable: 1500 km. a $0.20 por km. $300

Diferencia $300

Comprendi as que teniendo "capacidad de produccin" disponible todo
precio de venta superior costo variable es remunerativo. Este costo de $ 0,20 por
kilmetro es, como se seal, el costo diferencial. En un mbito ms amplio, el
costo diferencial de la produccin adicional -1.500 km a $ 0,20 por km = $ 300- es
la diferencia; entre el esfuerzo econmico de obtener una mayor produccin y el
costo del umbral anterior, ms pequeo. El precio a que dio origen esa
"produccin adicional" es denominado precio diferencial". La distancia entre el
precio o el ingreso diferencial y el costo diferencial, que casi siempre es positiva,
es la "utilidad marginal", significativa herramienta que permite evaluar la incidencia
de los cambios en los niveles de actividad. Los costos y los precios diferenciales
resultan de un cambi en el "volumen" previsto o real a otro.
Los costos diferenciales son predominantemente variables -en el caso del
coche remise lo son en totalidad - pero tambin, como se apreciar en ejemplos
posteriores, pueden incluir gastos de estructura y, dentro de stos, porciones de
centros de servicios indirectos. Inclusive, en algunas oportunidades, la mayor
produccin a que dan origen requiere inversiones adicionales.
Como los costos diferenciales se utilizan normalmente en estudios
econmicos tendientes a incrementar la produccin, se los suele denominar
tambin "costos incremntales". Si analizan en la disminucin en la actividad, los
costos se conocen con el nombre de "costos decrementales".

Si se quiere colocar mayor volumenes y se opera con capacidad
restringida, una de las soluciones que emplean algunas empresas para evitar o
mitigar las peligros que implica la capacidad ociosa es un uso atinado de los
precios diferenciales.
El caso de los supermercados por ejemplo: tratan de diversificar la gama de
actculos que expenden para poder distribuir asi sus gastos de estructura sobre un
mayor nmero de unidades. Esto le brinda mayores beneficios en los productos
que ya comercializaban, aun cuando los bienes que incorporan a sus gndolas no
le brinden ganancia neta, pero si contribucin marginal. Conviene agregar nuevas
Costos I

mercanca cuando sus precios de venta superan a sus costos variables y cuando
la oncorporacion no implica ampliacin de las facilidades existentes.
La mayor produccin a que normalmente da lugar el emleo de precios
diferenciales puede lograrse elevando el volumen de los articulos tradicionales o
incorporando nuevos productos siempre que estos se procesen en los equipos
actuales.

7.1. Presentacin clsica de los costos y precios diferenciales.

Los empresarios desean conocer cm se alteran sus costros si las
cifras de produccin aumentan o diminuyen. Esto se justifica si quieren compara
distintas alternativas de volumen con sus precios de venta, para poder establecer
la incidencia de estos cambios sobre las utilidades.
El cuadro 21.27.es una presentacin clsica de de estos informes.
Se puede observar que superado un cierto nivel de actividad los costos fijos
aumentan, que no siempre un aumento del ingreso derivado de la rebaja de precio
que produce mayor volumen de ventases suficiente como para mejorar la
situacion anterior.
El costo marginal del volumen agregado es la distancia entre el costo de
obtener una mayor produccin y el costo que representa la obtencin de la
anterior nivel de actividad. Es decir, es la diferencia en el costo total a dos grados
de actividad.

6.2. Anlisis de la oferta de un probable cliente.

Una monoproductora opera un solo turno y produce 60.000 unidades,
siendo su volumen de produccin normal 80.000 unidades.
El estado de resultados es el siguiente:
Costos I


$ $
Entregas 60.000 unid. a $5 300.000
C.V. de produccin
M.P.
J.I. y Cgs sociales
Fuerza Motriz

60.000
42.000
18.000
120.000

Gs. Variables de comercializacin
Sobre volumen fisico (fletes)
Sobre monto de entregas (comisiones)

6.000
18.000

24.000
CT.MG. 156.000
Costos fijos de produccin 130.000
Costos fijos de comercializacin 26.000
Costos financieros 20.000
Ganacia neta -20.000

Trabajando en esas condiciones recibe una ofera de un cliente que est
dispuesto a comprar 10.000 unidades a $ 4,30 cada uno.
El contador efecta un estudio de la propuesta, empleando el siguiente
procedimiento:

Materia prima: Averigue si el proveedor d materia prima otorgar alguna rebaja
en el precio debido al mayor consumo. Si la respuesta es negativa no tendr
ningn problema en calcular el costo de este elemento, dado su caracter de
variable. (Jefe de compras)
Jornales directos y cargas sociales: esta subcuenta no es variable asi que no
est en condiciones de presupuestarla por s mismo. Puede suceder que el
mayor volumen se alcance mediante una mayor dotacin proporcional al
incremento de volumen; una dotacin superior, mayor que proporcional al
incremento del volumen, una dotacin superior, menor qu proporcional al
incremento de volum n; la dotacn y los horarios de trabajo actuales. Esto
ltimo significa que los operarios trabajan con mayor eficiencia, que se traducir
en un menar costo unitario
Fuerza motriz: hay que conocer el consumo adicional, puede que las mquinas
funcionen parcialmente cargadas o que el proveedor facture un precio ms bajo
dado el mayor consumo. Se estimo en $2.500 (Jefe de planta).
Fletes: el fletero puede cobrar un precio menor por la mayor actividad o que el
cliente corra con el gasto.
Comisiones: Caben aqui dos preguntas Se trata de una venta directa, por la
que no se tributan comisiones? No se pagara un menor porcentaje
consecuencia del mayor volumen de ventas?
En sntesis, si bien estos conceptos son variables, no son vlidos para
calcular los costos difereneiales.Hay que analizar cada rubro, no es cuestin de
asignar a los rubros variables del estado de resultados incremental el 16,7%
relacin entre las 10.000 unidadesy las 60.000 del estado de resultado actual.
Costos I

Los gastos de estructura son "significativos". Lo primero que se debe hacer
es averiguar cmo se concretar el mayor volumen. Como hay capacidad ociosa
supongase que sa lograra no alterando la cantidad de das de trabajo mensuales.
Luego habria que listar los costos fijos dirctos de los departamentos de
servcios y de los gastos comerciales desglosadas por cento y por naturaleza.
Con estos elementos hay que razonar y averiguar como reaccionara cada
uno de esos rubros ante el probable incremento de volumen.Por ejemplo que
suceder con la depreciacin y los seguros de la mquinaras? Sus cargos no
sufrirn modificaciones por ser irrelevantes. Y con los sueldos de supervisin de
la mano de obra indirecta, mantenimienrto etc.? Son elementos que pueden
alcazar un nuevo rango, rango que debe ser presupuestado. Luego se tiene que
incursionar, individualmente n cada uno de los centros de servicios y
comerciales.
Respecto de los gastos de estructura cabe agregar que es un error
desecharlos o deducirlo del monto de entregas el costo unitario integrl de las
unidades agregadas. Aqui no hay que usar costos integrales, sinoo costos
incrementanles.
Las cifras del estado de resutado incremental son las que obtuvo el
contador La propuesta es favorable al productor.
$ $
Entregas 10.000 unid. a $4.30 43.000
C.V. de produccin
M.P.
J.I. y Cgs sociales
Fuerza Motriz

10.000
5.000
2.500
17.500

Gs. Variables de comercializacin
Sobre volumen fisico (fletes)
Sobre monto de entregas (comisiones)

900
1.500
2.400
CT.MG. 23.100
Costos fijos de produccin 3.500
Costos fijos de comercializacin 600
Costos financieros 200
Ganacia neta 18.800

De este caso se pueden extraerse tres conclusiones:
La decisin de aceptar o rechazar una oferta de esta ndole depende del
resultado diferencial.
Todo precio de venta diferencial, mayor que el costo diferencial, es retributivo
El rendimiento diferencial suele ser elevedo, porque la incidencia de los costos
fijos incrementales no es importante

No hay moldes fijos de variabilidad que tiene la mayora de los rubros de
costos, como no los hay acerca de los elementos que son incrementales.
Al hacer estos estudios los costos variables no son invariables por unidad y
que parte de los costos fijos son relevantes. Si se limita a determinar la
Costos I

contribucin marginal no se obtiene una respuesta buena. La contibucion marginal
es un punto intermedio en el camino a la ganacia neta .

6.3. Requisitos para operar con precios diferenciales

Los precios diferenciales, utilmente empleados, son tiles para fijar precios
de venta a corto plazo y en momentos de crisis pues permiten:
Mantener cierto control sobre el mercado.
Ampliar la gama de clientes.
Resentir la actividad de la campetencia.
Liquidar rpidamente productos peracederos o de menor calidad.
Poplarizar nuevos productos, siempre que se procesen en los equipos
disponibles.
Para operar con precios diferenciales hay que cumplir 3 requisitos.
La empresa que los aplique debe disponer de capacida ociosa
Los precios diferenciales deben ser mayores quer los costos diferenciales.
No deben causar bruscas alteraciones n el mercado.
Las industrias deben ser muy cautelosas con la reaccin que una poltica
de discriminacin de precios puede suscitar entre la clientela que no se beneficia
con ellos y entre los competidores.
Respecto a la reaccin de la clientela si una industria vende una mercancia
a un cliente a precios diferenciales el resto se entera y pierde confianza en su
proveedor.
En el mercado nacional conviene usar los precios marginales en licitaciones
oficiales, en venta a clientes importantes, en redes de comercializacion distintas o
en zonas del pais no abastecidas.
Puede ocurrir que si una empresa tiene capacidad ociosa y pretende
evitarla fabricando un bien y vendiendolo a precios diferencailes, se vuelque sobre
el una gran demanda. Si ese bien al principio representaba el 5% de las cifras de
entregas, en poco tiempo signifique el 20%. Se da asi la paradoja de que el
mismo analisis marginal que indico la convenencia de lanzar el productos seale
ahora la necesidad de su reemplazo o de aumentar su pecio de venta que no
siempre es posible.
Con los competidores, las empresas deben ser cautas en el uso de precios
diferenciales efectuando discriminaciones en forma moderada , evitando las
cosecuencias imprevisibles de una uerra de precios. Si por un lado y por el otro se
responde sucesivamente, por medio de contramedidas toda la rama industrial se
empobrece, pues al cabo de cierto tiempo venden volmenes iguales pero a
precios sensiblemente ms bajos.
Un ejemplo: supngase el caso de un importante establecimiento que
comercializa dos lneas de productos. En una de ellas compite con industrias de
su misma envergadura y es una de las lideres del mercado. En la otra rama aun
tiene ms primaca. Abastece el 70% del consumo. Bastara con que este sector
operara con precos diferenciales durante un lapso no muy prolongado, sin
compremeter gravemente su patrimonio, para hacer desaparecer del mercado a la
mayor parte de sus competidores. Una solucion muy boga es que los
Costos I

empresarios asi perjudicados ofrezcan vender sus plantas a las industrias que los
arrastraron a esta situacin. Concretado ese objetivo quedria en una
situacinccasi monplica, podra poner precios su entero capricho. Con sus
beneficios as incrementados estara en condiciones ms favotables para uchar
con ss competidores de la otra rama.
Es aconsejable usar los precios difrenciles de manera muy restrictiva, en
mercados cirsunscriptos y que no interfieran mutuamente. Lo ideal es poder
anular la capacidad ociosa exportando u operando como faonnier.

6.4. Efecto de un desbalanceo en la produccin.

Una empresa posee dos centros A y B. El volumen total de A se volcaba al
sector B. La direccin de la cpmpaia decidio modernizar el sector A. Como
conscuencia de llo se produjo n desbalanceo transitorio en la produccin, ya
que el primer sector dispona de n 25% de mayor capacadad fabril que el
segundo. Esta capacidad libre no se poda utilizar porque el area B constitua un
cuello de botella.
La empresa que nunca habia pensado en comercializar los productos
elaborados en A, se encontro que podia hacerlo dado que los artculos que
normalmente vendia podian soportar los costos fijos de ese sector sin que la
produccin adicional derivada de la restructuracim se viera afectada por ello.
Bastaba comercializar esos bienes a un precio mayor que sus costos variables.
El precio ms conveniente depender del nivel de actividad si esta lejos de
la capacidad mxima el precio puede ser ms bajo para conquistar el mercado y
asi superar ociosidad. Si se halla cerca del punto de saturacin el valor diferencial
puede ser ms elevado.

6.5 Tipos de empresas ideales para usar costos y precios diferenciales.

Son innumerables los casos en que los precios diferenciales se han usado
y se usan con exclente resultado. En todos los negocios que otorgan esas
franquicias (empresas de aviacin, hoteles, tijenes, cines y teatros) los costos fjos
desempean un papel prepnderante. De all que pueden emplear lo precios
diferenciales con toda comodidad. Suele no suceder lo mismo en otro stipos de
industria (textiles, alimentarias ) donde los costos estan formados en gran parte
por jornales directos, cargas sociales y materia prima. En ellas, para mejorar su
rentabilidad en vez de operar con los gastos de estructura hay que hacerlo con la
relacin precio-costo.

6.6. Legalidad de los costos diferenciales

Costos I

Dados en gran parte por jornales directos, sus cargas sociales y materia
prima.n ellas, paxa mejorar sus rentabilidades, en vez de operar con los gastos de
estructura hay que hacerlo con la relacin precio-costo.

12.7. Legalidad de los precios diferenciales

Mientras que la discriminacin de precios est practicamente prohibida en
algunos pases, en el nuestro nunca. Pero es muy probable que no est lejano el
da en que las autoridades oficiales tengan que intervenir para poner coto a ciertos
excesos. Y es posible que esa intervencin se limite a obligar a cada rama de la
industria a utilizar sistemas de costos uniformes y a publicar, trimestral o
anualmente, sus resultados desglosados por lneas de productos.

6.7 Uso de gastos de comercializacin diferenciales

No slo es el sector fabril el que brinda oportunidades para realizar
negocios adicionales. Tambin es posible diversificar las actividades del rea
comercial.
Algunas empresas de envergadura, que disponen de un plantel de
vendedores que cubre todas las zonas del pas, comercializan artculos
elaborados por otras compatas que no cuentan con esa facilidad. Ello les permite
disminuir la incdencia de los gastos fijos comerciales en sus propios precios de
venta y conseguir utilidades extras. El fabricante de los productos, por su parte,
obtiene una serie de benefcios:
Dedica todos sus esfuerzos al sector productivo.
Se desentiende de los problemas que plantea la comerciatizacin
Puede cubrir con sus mercancas todas las zonas del pas.
Logra aumentos significativos en el volumen de produccin.
Es fcil establecer el monto de desembolsos adicionales que le origina al
sector comercial ese agregado de funciones. Se examina cada rubro para
determinar si se veran afectados por la actividad adicional y en que
proporcin lo sern. El incremento de gastos se vincula con la cifra en que se
eleva el monto de entregas. Se deduce as un porcentaje que representa el costo
de esa venta, al que se le suman algunos puntos en concepto de ganancia. EI
importe resultante se adiciona al precio del producto, el que puede ser facturado o
no por el fabricante al distribuidor.

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