PRONUNCIAMIENTO SOBRE CONTABILIDAD FINANCIERA No. 38

INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS

INDICE

No. 38 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS

Introducción

Alcance

Definiciones

Objetivos

Identificación de áreas

Resultados por áreas

Activos por áreas

Presentación de la información financiera por segmentos

Revelaciones

Casos especiales

Transitorios

INTRODUCCION

Cuando existen entidades diversificadas ya sea por industrias o áreas geográficas,

cada una de éstas pueden influenciar la productividad, las oportunidades de
crecimiento, el futuro y los riesgos de inversión de la entidad en forma total, por
consiguiente los usuarios de los estados financieros requieren de información por
segmentos a efecto de poder analizar y evaluar los riesgos de una entidad
diversificada, la cual pudiera no ser establecida si se analiza únicamente la
información total de la entidad.

ALCANCE

Este pronunciamiento se refiere a los aspectos relacionados a la información

financiera por segmentos de una entidad, específicamente las diferentes áreas
industriales y las áreas geográficas en que opera la misma.

Cuando los estados financieros básicos de una empresa se consolidan o combinan

con los estados financieros de otra, la información financiera por segmentos que
requiere este pronunciamiento solamente tendrá que ser presentada sobre las bases
de la información consolidada o combinada, no así para los estados financieros
básicos de una sola entidad.

DEFINICIONES

Para efectos del presente pronunciamiento se define lo siguiente:

Area

Se considera área a la parte de una entidad para la cual se requiere la

información de acuerdo a los criterios establecidos en este pronunciamiento.

 
Area Industrial

Componentes distinguibles de una entidad en que cada uno de ellos produce

un diferente tipo de producto o servicio, que primordialmente vende con
objetivo de lucro, a clientes fuera de la entidad. No se consideran como
secciones industriales las empresas que están integradas verticalmente,
puesto que su objetivo no es efectuar ventas a clientes externos.

Area Geográfica

Se define como área geográfica a un país o departamento o un grupo de países

y departamentos que presentan una entidad homogénea.

Integración Vertical

La integración económica en forma vertical se produce cuando las subsidiarias

tienen como objetivo apoyar la actividad que desarrolla la compañía matriz y
todo el proceso de adquisición de insumos, transformación y distribución de
los productos que se encuentran ligados entre sí.

El objetivo principal de la integración en forma vertical, es poder asegurar

todos aquellos puntos que se consideran estratégicos para la actividad que
desarrolla la empresa matriz.

Ingresos por Areas

Ingresos directamente atribuibles a una determinada área que pueden ser

identificados, mediante el uso de una base razonable, a un área que se deriva
de transacciones con partes independientes de la entidad y que se pueden
distinguir de otras áreas de la misma.

Gastos por Areas

Gastos directamente relacionados con un área específica, o la parte

proporcional del gasto total que pueda ser relacionado, mediante el uso de una
base razonable, a cada una de las áreas

 
  

OBJETIVOS

Los objetivos de presentar información por segmentos son facilitar a los

usuarios de los estados financieros respecto: Del tamaño relativo de estos, de
la contribución a las utilidades y de las tendencias de crecimiento de las
diferentes industrias o áreas geográficas en donde operan las entidades
diversificadas, permitiendo así que dichos usuarios establezcan juicios más
firmes, basados en información particularizada y no respecto a la entidad en
su conjunto.

El análisis por segmentos de la información financiera en conjunto, de una entidad

diversificada, es considerada como una fuente de información beneficiosa que permite
a los usuarios de los estados financieros formarse mejores juicios de la actividad
pasada y futura de la entidad.

IDENTIFICACION DE AREAS

Las áreas industriales y geográficas son las bases para presentar la información por
segmentos.

Una entidad pudiera proporcionar información sobre ambas bases, si ambas fuesen
aplicables a sus operaciones.

La información por área industrial, normalmente se presenta sobre las bases de

agrupaciones generales de productos relacionados, de servicios igualmente
relacionados o por tipos de clientes.

La información por área geográfica algunas veces se presenta con base a los lugares
donde la entidad opera, algunas veces se presenta con base a los lugares en donde
ella efectúa sus ventas y en algunas circunstancias sobre ambas bases.

Las áreas industriales y geográficas de una entidad diversificada se pueden establecer

de muchas formas para efectos de la información por segmentos, siendo responsable
de esta determinación la administración de la misma.

 
 Regularmente en nuestro medio las agrupaciones organizacionales (corporaciones)
tienen como objetivo apoyar la actividad de la compañía matriz, pero debido al
crecimiento económico, éstas han incursionado en otras actividades o proyectos que
producen nuevos ingresos, con el objeto de diversificar el riesgo de la inversión y
mostrar un crecimiento conglomerado. En dichas agrupaciones se asigna a cada
empresa integrante de la misma un área industrial o geográfica determinada, lo cual
facilita considerablemente la preparación de la información por segmentos.

En algunas ocasiones dentro de una entidad diversificada, existen áreas integradas o

interrelacionadas entre sí, que es necesario presentarlas agrupadas. Si estas se
presentan en forma separada podría distorsionarse la información reportada.

Para determinar que áreas se reportarán en una entidad diversificada, es necesario

limitarlas a un número razonable para evitar complejidades innecesarias, tomando en
cuenta su importancia relativa en su conjunto.

Una guía a utilizar para la determinación de las áreas de importancia relativa pudiera
ser:

Sus ingresos corresponden al 10% o más de los ingresos totales de las áreas de la
entidad.

Su utilidad en operación corresponde 10% o más de la utilidad en operación total de

las áreas de la entidad.

Sus activos identificables son iguales al 10% o más de los activos consolidados
totales.

RESULTADOS POR AREAS

La medición de la productividad de un área se identifica como el resultado de la

misma. El resultado del área es la diferencia entre ingresos del área y los gastos de
esa misma área que finalmente reflejan la utilidad en operación. Los intereses
ganados y costos financieros se excluyen en los resultados del área a menos que las
operaciones de la misma estén estrechamente relacionadas con las transacciones de
tipo financiero. Así mismo, los impuestos sobre la renta y las partidas extraordinarias
se excluyen en la información del segmento.

Cuando los ingresos y los gastos no son directamente atribuibles a un área pero existe
una base razonable para su distribución pudieran ser aplicados sobre dicha base, sin
embargo, cuando existen gastos por conceptos generales estos no son atribuibles a las
áreas, ya que su utilización en conjunto es de tal tipo que ninguna identificación
respecto a las áreas pudiera considerarse de utilidad.

ACTIVOS POR AREAS

La información respecto a los activos de las áreas da una indicación de los medios
empleados para generar los resultados de operación. Dichos activos incluyen todos
aquellos que sean tangibles, que pueden ser identificados con un área en particular.
Los activos compartidos por dos o más áreas pudieran ser distribuidos entre dichas
áreas si existe una base razonable para su identificación. Los pasivos no se identifican
con las áreas, ya que se consideran que están relacionados a la entidad en su
totalidad.

PRESENTACION DE LA INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS

Las entidades diversificadas ya sea en áreas industriales o áreas geográficas, deberán

reportar como parte de su información financiera como se describe en los párrafos del
18 al 23 siguientes. Cuando una entidad presente los estados financieros básicos en
forma individual, al mismo tiempo que se presentan estados financieros consolidados,
la información por segmentos necesitará únicamente ser presentada sobre la base de
estados financieros consolidados.

 
 La entidad deberá describir las actividades de cada una de las áreas de industria e
indicar las composiciones de cada una de las zonas geográficas identificadas como
áreas.

Para cada una de las áreas industriales y geográficas la siguiente información habrá
de proporcionarse:

Ventas u otros ingresos de operación distinguiendo entre los ingresos originados de

los clientes ajenos a la entidad y los ingresos que se originen de la interrelación con
otros segmentos.

El resultado por área

Los activos empleados por área, expresados ya sea en unidades monetarias o como un
porcentaje de los activos totales.

Las bases para determinación de resultados interáreas.

La entidad deberá proporcionar conciliaciones entre la suma de información por

segmentos y la información consolidada en sus estado financieros.

Pudiera resultar beneficioso el proporcionar otra información tal como cantidad de

ingresos que obtuvieron cada una de las áreas en inversiones que se registran bajo el
método de participación y las partidas extraordinarias. La depreciación, el
agotamiento, amortización, los gastos de investigación y desarrollo, así como los
gastos de nuevas inversiones por un período, son en algunas circunstancias
informados para cada una de las áreas sobre las que se reportan. En algunas
circunstancias la información de naturaleza no financiera tales como el números de
empleados, las unidades producidas y el número de clientes para cada una de las
áreas también es proporcionada.

Los cambios en la identificación de áreas, así como los cambios en las prácticas
contables utilizadas para información respecto a las mismas, que pudieran tener
efecto importante en dicha información por segmento, deberán ser expresados. Dicha
información deberá incluir una descripción de la naturaleza del cambio, una
explicación de las razones para el cambio y cuando la información es determinable,
los efectos del cambio.

La información por segmentos puede presentarse en notas a los estados financieros o

en cédulas separadas.
  

REVELACIONES

Deberá revelarse las bases utilizadas en la preparación de la información por

segmentos.

CASOS ESPECIALES

Areas Dominantes:

Se consideran como área dominante aquella cuyos ingresos o, utilidad o

pérdida en operación y activos identificables excedan al 90% de los totales
respectivos para la entidad y ninguna otra área supera el 10%. Debe indicarse
la existencia de la sección dominante, pero no es necesaria la presentación de
las exposiciones detalladas que se incluyen para las empresa con más de un
área.

Información sobre Clientes Principales

La empresa que efectúa el 10% o más de sus ingresos en ventas a un solo cliente o al
gobierno debe exponer esta situación. También debe describir al cliente y el monto de
ingresos involucrados. Aún cuando la empresa no tenga información por segmentos,
debe cumplir este requisito.

 
  

TRANSITORIO

Este pronunciamiento no requiere presentar las cifras comparativas en el primer

período en que éste sea aplicado, en el caso en que dichas cifras no se puedan obtener
fácilmente.