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Contenido Asignatura:
UNIDAD 1: ASPECTOS LEGALES DE LOS ENTES ECONÒMICOS.
UNIDAD 2: PATRIMONIO
UNIDAD 3: INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO “CAPITAL SOCIAL”
UNIDAD 4: SUPERAVIT DE CAPITAL
UNIDAD 5: SUPERAVIT DE GANANCIAS – RETENIDAS.
UNIDAD 6: SUPERAVIT POR REVALUACION
UNIDAD 7: ESCISION DE SOCIEDADES
UNIDAD 8: FUSION DE SOCIEDADES Sección 3 Combinación de Negocios
UNIDAD 9: TRANSFORMACION DE SOCIEDADES
UNIDAD 10: DISOLUCION Y LIQUIDACION DE SOCIEDADES
Tener en cuenta: Participación en Clase Constructiva, Quiz, talleres, exposiciones, entre otros.
- Lecturas Obligatorias.
Ley 1314/09; Decretos: 3567/11; 4946/11; 0403/12, 3022 de 2013, 2129 de 2014 y
posteriores.
Sección NIIF para Pymes: 22 “Pasivos y Patrimonio”, 8 “Notas a los Estados Financieros”,
10 “Políticas Contables Estimaciones y Errores”, entre otras.
GUDIÑO – CORAL. Contabilidad Plus Séptima edición. Editorial Mc. Graw Hill Edición –
2014.
Fierro Ángel – Fierro Francy, Contabilidad General con enfoque NIIF para PYMES. Quinta
edición. Editorial ECOE – 2015.
www.redcontable.com
www.nicniif.org
www.iasb.org
www.ifrs.org
La codificación del Catálogo de Cuentas está estructurada sobre la base de los siguientes
niveles:
Clase 1: Activo.
Clase 2 : Pasivo.
Clase 3 : Patrimonio.
Clase 4 : Ingresos.
Clase 5 : Gastos.
Clase 6 : Costos de Ventas.
Clase 7 : Costos de Producción o de Operación.
Clase 8 : Cuentas de Orden Deudoras.
Clase 9 : Cuentas de Orden Acreedoras.
NATURALZA DE LAS CLASES DE CUENTAS
4. Estado de Flujos de Efectivo: En esta categoría se pueden identificar los cambios que
se presentaron en un determinado periodo con respecto al efectivo y su equivalente
ubicándolo en tres rubros que son los siguientes las actividades de la operación, la
financiación y la inversión.
1.1 Marco conceptual: Desde el punto de vista económico, la empresa es el ente o unidad económica, dedicada
a transformar bienes y servicios, y de generar valor para los propietarios y accionistas a través del desarrollo
de su objeto social. Pero desde el punto de vista del ordenamiento jurídico, en Colombia el artículo 25 del
Código de Comercio, o Código Mercantil expresa que “Se entenderá por empresa toda actividad económica
organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, o para
la prestación de servicios. Dicha actividad se realizará a través de uno o más establecimientos de
comercio”.
Clasificación. De acuerdo con el Art. 73 del código Civil, las personas se clasifican en Naturales o Jurídicas.
1.1.1 Personas naturales: El Artículo 74 del Código Civil Colombiano expresa que “Son personas naturales
todos los individuos de la especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o condición”.
En lenguaje jurídico son personas los seres capaces de tener derechos y contraer obligaciones.
La persona natural es aquel individuo que al actuar en su propio nombre se ocupa de alguna o algunas
actividades que la ley considera mercantiles. En tal caso, la totalidad de su patrimonio, que incluye el
personal y el familiar, sirve como prenda de garantía por las obligaciones que adquiera en desarrollo de su
actividad económica.
Las personas naturales, se caracterizan por ser pequeñas y medianas empresas (PYMES), con pocos
empleados, pero con facilidad para irrumpir en mercados y actividades en busca de beneficios.
Activo mercantil Bruto: Son todos los bienes que la persona natural dispone para el desarrollo de una
actividad comercial, declaradas en el formulario de registro mercantil en el momento de apertura del
establecimiento o de renovación de la matrícula mercantil.
Contabilidad de negocios en personas naturales: En sus negocios individuales deben tener en cuenta
que: a partir del 1 de enero de 2019, desaparece de la legislación tributaria, los conceptos de régimen
común y régimen simplificado del impuesto a las ventas y son remplazados por RESPONSABLES y NO
RESPONSABLES del impuesto a las ventas, manteniendo la mayoría de características.
Lo anterior se establece al leer el artículo 18 de la Ley 1943 de 2018 el cual indica: Elimínense todas las
referencias al régimen simplificado del impuesto a las ventas y del impuesto nacional al consumo. Las
normas que se refieran al régimen común y al régimen simplificado, se entenderán referidas al régimen de
responsabilidad del impuesto sobre las ventas -IVA.”
Por otro lado, la misma Ley de financiamiento Ley 1943 de 2018, en su artículo 122 de vigencias y
derogatorias, elimina de la legislación tributaria el artículo 499 del E.T., que establecía quienes pertenecían
al régimen simplificado del impuesto a las ventas y definía los diferentes requisitos para pertenecer a él.
Además, el artículo 4 de la Ley 1943, adiciona el parágrafo tercero al artículo 437 del E.T., indicando que
“deberán registrarse como responsables del IVA quienes realicen actividades gravadas con el impuesto,
con excepción de las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas,
los pequeños agricultores y los ganaderos, así como quienes presten servicios, siempre y cuando cumplan
la totalidad de las siguientes condiciones:
1. Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la
actividad, inferiores a 3.500 UVT. ($116.146.000 con UVT año 2018) ($119.945.000 con UVT año 2019)
2. Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejerzan su
actividad.
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo
franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de
intangibles.
5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de
bienes y/o prestación de servicios gravados por valor individual, igual o superior a 3.500 UVT. ($116.146.000
con UVT año 2018) ($119.945.000 con UVT año 2019).
6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año
anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 3.500 UVT. ($116.146.000 con UVT año 2018)
($119.945.000 con UVT año 2019).
7. Que no esté registrado como contribuyente del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación
-SIMPLE.
Los responsables del impuesto sólo podrán solicitar su retiro del régimen cuando demuestren que en el año
fiscal anterior se cumplieron, las condiciones establecidas en la presente disposición.
Cuando los no responsables realicen operaciones con los responsables del impuesto deberán registrar en
el Registro Único Tributario -RUT su condición de tales y entregar copia del mismo al adquirente de los
bienes o servicios, en los términos señalados en el reglamento”.
Se destaca de esta nueva redacción del derogado régimen simplificado, que el tope de ingresos de las
3.500 UVT, se predica para el año gravable anterior y para el año en curso, como se exigía para los demás
requisitos antes de la ley de financiamiento.
Por otro lado, destacamos que los contribuyentes (personas naturales) que se registren en el nuevo régimen
simple de tributación- SIMPLE de que trata el artículo 66 de esta Ley 1943 de 2018, deberán ser
responsables del impuesto a las ventas, tal como se establece en el punto 7 de los requisitos antes descritos.
(El régimen simple de tributación SIMPLE, es un sistema alternativo para declarar renta)
También resaltamos que los topes de ingresos, consignación y contratos no fueron reducidos, como se
pretendía en el proyecto del Ley presentado al congreso para discusión.
Libro Fiscal de Registro de Operaciones: “Quienes comercialicen bienes o presten servicios gravados
perteneciendo al régimen simplificado, deberán llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias por
cada establecimiento, en el cual se identifique el contribuyente, esté debidamente foliado y se anoten
diariamente en forma global o discriminada las operaciones realizadas. Al finalizar cada mes deberán, con
base en las facturas que les hayan sido expedidas, totalizar el valor pagado en la adquisición de bienes y
servicios, así como los ingresos obtenidos en desarrollo de su actividad.
Este libro fiscal deberá reposar en el establecimiento de comercio y la no presentación del mismo al
momento que lo requiera la administración, o la constatación del atraso, dará lugar a la aplicación de las
sanciones y procedimientos contemplados en el artículo 652, pudiéndose establecer tales hechos mediante
el método señalado en el artículo 653”. (Modificado ley 223/95 art. 36). (Artículo 616 E.T.)
La ley 1943 del 2018 eliminó las denominaciones régimen simplificado y régimen común en el impuesto a las ventas,
y en su lugar hace la clasificación como registrados o no como responsables del IVA, situación que mantuvo la ley
2010 de 2019, que reemplaza la ley 1943 declarada inexequible por la Corte constitucional.
En consecuencia, las personas que en el pasado se clasificaban como responsables del régimen simplificado, hoy
simplemente son personas que no están obligadas a registrarse como responsables del IVA, en vista a que no
cumplen con los requisitos para estar obligados a ello.
Habiendo precisado que hoy en día no se habla de régimen simplificado del IVA, sino de personas naturales no
registradas como responsables del IVA, hacemos uso del término régimen simplificado para corresponder a la
costumbre que aún se mantiene de utilizar dicho término.
Dice el primer inciso del parágrafo 3 del artículo 437 del estatuto tributario:
«Deberán registrarse como responsables del lVA quienes realicen actividades gravadas con el impuesto, con
excepción de las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas, los pequeños
agricultores y los ganaderos, así como quienes presten servicios, siempre y cuando cumplan la totalidad de las
siguientes condiciones:»
CONCEPTO MONTOS.
Ingresos durante el 2020: Inferiores a $124.625.000.
Ingresos en el 2019 Inferiores a $119.945.000
Contratos de venta o prestación de Inferiores a $124.625.000.
servicios durante el 2020:
Grupo 31. Capital Social: Comprende el valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o
disminuciones que los socios, accionistas, compañías o aportantes, ponen a disposición del ente económico
mediante cuotas, acciones, monto asignado o valor aportado, respectivamente, de acuerdo con escrituras públicas
de constitución o reformas, suscripciones de acciones según el tipo de sociedad, asociación o negocio, con el lleno
de los requisitos legales.
El capital por suscribir, que lo conforma el capital autorizado menos el valor de las acciones suscritas.
El capital suscrito, es el valor que se obligan a pagar los accionistas, no menos del 50% del autorizado al
constituirse la sociedad.
El capital suscrito por cobrar, que corresponde al valor pendiente de pago por parte de los accionistas en la
suscripción de las respectivas acciones.
3130 Capital de Personas Naturales (3106): Registra el total de los derechos, reales o personales, bienes
muebles o inmuebles, corporales o incorporales, apreciables en dinero y poseídos dentro o fuera del país que la
persona natural ha destinado como capital para el ejercicio de las actividades de comercio.
Dinámica
Créditos
a) Por el valor de los bienes destinados por la persona natural a sus actividades de comercio;
b) Por la capitalización de la revalorización del patrimonio conforme a las normas legales; y
c) Por el valor de las utilidades del ejercicio.
Débitos
a) Por el valor de las disminuciones por retiro de los bienes que integran esta cuenta, y
b) Por el valor de las pérdidas del ejercicio.
Ejemplo: Rafael Méndez, puede tener la opción de comenzar su negocio con un aporte de efectivo, que facilitaría
el registro de contabilidad inicial el cual separa de su patrimonio familiar y pone al servicio de un negocio personal
que llamará Electrodomésticos para el nuevo siglo.
El problema que se le puede presentar a este propietario, puede ser la falta de rentabilidad por la cantidad de activos
vinculados a la actividad, al no producir tanto como para pagar el costo de oportunidad que implica el monto de
activos fijos. Por ejemplo, si las instituciones financieras están ofreciendo préstamos al 26% efectivo anual, es muy
difícil que en condiciones normales existan otros negocios con dicha rentabilidad, cuando la generalidad de los
sectores económico presenta rentabilidad máxima del 12% efectivo anual. Sin embargo, no por ello se deben ahogar
iniciativas de negocios, que dinamicen la economía.
Balance inicial. Con los bienes destinados al negocio individual se presenta el Estado de Situación Financiera, con
el fin de hacer la apertura de libros de contabilidad y tener el documento de apertura para presentarlo ante las
instituciones que lo requieran. como también a la Cámara de Comercio para el registro mercantil de la empresa.
RAFAEL ARMANDO MÉNDEZ L.
ELECTRODOMESTICOS PARA EL NUEVO SIGLO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
NIT: 77.146.235
Con fecha de corte a: Agosto 26 de 2020
Inicialmente no se elabora ningún soporte ni comprobante de contabilidad, por cuanto se trata de bienes de una
misma persona y ella no se debe expedir recibos a sí misma por los aportes, sin embargo, dicho Estado de Situación
Financiera es el punto de partida para la apertura de los libros de contabilidad, tanto auxiliares como principales, y
con los saldos servir de base para acumular las operaciones del período.
Transacciones comerciales. Los tipos de transacciones comerciales que pueden realizar las empresas de
negocios individuales, son de tres géneros: las de carácter operacional o sea las que tienen que ver con el desarrollo
del objeto social de la empresa, como por ejemplo comprar y vender electrodomésticos, contratar personal, pagar
arrendamiento, entre otros, las operaciones de inversión que consisten en la compra de propiedades planta y equipo
para ponerlas al servicio de la empresa y la tercera operación es la de financiamiento, que consiste en conseguir
recursos propios o externos, para ponerla en marcha. sin embargo, existen algunas muy particulares, como, por
ejemplo:
Aumentos de capital. En cualquier momento, la persona natural puede aumentar su capital en determinado
negocio mercantil, considerando que tiene otras fuentes de recursos, llevando a la cuenta que represente el
derecho o el bien, objeto de aporte, contra la cuenta de Capital.
Ejemplo: El señor Rafael Méndez compra un vehículo para uso de ELECTRODOMÉSTICOS PARA EL NUEVO
SIGLO por $ 15.000.000 con su propio dinero.
Retiros de dinero y mercancías. Los retiros de bienes de la empresa deben ir una subcuenta del capital de la
persona natural de naturaleza débito, para que permanentemente se demuestre el capital neto asociado a la
actividad. No se debe contabilizar como una cuenta de deudores, porque no son objeto social del negocio.
Ejemplo: El señor Rafael Méndez tomó un préstamo de los dineros destinados para el desarrollo de la venta de
electrodomésticos por $ 500.000 los cuales no ha devuelto.
“Si se hacen retiros para consumo de inventarios se debe mirar que esto todavía está contemplado como un hecho
que se considera venta”
Si se hacen retiros para consumo de inventarios se debe mirar que esto todavía está contemplado como un hecho
que se considera venta (artículo 421 ET).
Artículo 421. Hechos que se consideran venta. Para los efectos del presente Libro, se consideran ventas:
b. Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos
fijos de la empresa.
Si lo anterior se considera, es obligatorio facturar según lo indicado en el artículo 615 del ET, donde se indica que
las ventas de bienes y prestación de servicios se deben facturar.
Es importante observar varias doctrinas de la DIAN donde se confirma el cuidado que se debe tener con las muestras
gratis porque sí tienen carga tributaria, el cual aplica a este tema puesto que se tienen tratamientos fiscales idénticos.
La DIAN en su Concepto Unificado del IVA No.001 de junio del 2003, en el Título I (Generalidades), Capítulo II
(Hecho generador en las ventas), y su numeral 1.2.7 (Retiro de inventarios), menciona:
“En consecuencia, los bienes tomados del inventario por el responsable, con la finalidad de ser utilizados como
muestras gratuitas, promoción de ventas, propaganda, etc., deben considerarse como una venta, para efectos del
IVA, en la fecha de su retiro”.
En el mismo concepto, en el Título VIII (Base gravable), y el numeral 6 (Base gravable en el retiro de bienes), se
indica:
“Si el bien objeto de retiro se encuentra sujeto a gravamen, el Impuesto sobre las Ventas se causa
independientemente de la destinación o uso que el responsable le dé y la base gravable, conforme con el artículo
458, será el valor comercial de los bienes.
De tal manera que si los bienes tomados del inventario por el responsable, con la finalidad de ser utilizados como
muestras gratuitas, promoción de ventas, propaganda, etc., se hallan sujetos al impuesto, se debe liquidar y pagar
el gravamen correspondiente, siendo de cargo del responsable el valor total del impuesto generado”.
En el Concepto Especial de Facturación 85922 de noviembre 5 de 1998, bajo el numeral 2 de dicho concepto
(expedición de la factura o documento equivalente), la DIAN indica:
“Cuando se presente el retiro de inventarios en una operación sujeta al impuesto sobre las ventas y exista la
obligación legal para el comerciante, de expedir factura, por sus operaciones, debe conducirse que cualquiera sea
la denominación que se emplee (retiros, muestras, obsequios, donaciones, etc.) e independientemente de la
destinación o uso que se haga de los retiros, debe expedirse factura o documento equivalente, salvo en los casos
expresamente dispuestos por la ley”.
Si los retiros son considerados venta hay que generar el IVA con una respectiva factura de venta. Ahora, si se quiere
hacer a nombre de la misma empresa, una opción sería contabilizarlo como muestras gratis, publicidad o
propaganda; en todo caso es un movimiento interno y no hay impedimento para realizar factura a nombre de la
misma empresa.
https://actualicese.com/forma-de-contabilizar-los-retiros-de-consumo-en-inventarios/
Nota: Hay que tener en cuenta que los bienes retirados del negocio generan el impuesto sobre las ventas, cuya
base es el precio de venta, independiente del valor que registre el retiro.
El dueño de la empresa retira Un televisor marca Olimpo de 45 pulgadas para colocarlo en la sala de espera para
que los clientes se entretengan, que tienen un precio de venta de $ 1.500.000, su costo es de $ 1.100.000 y el IVA
es del 19%, genera esta venta es de $ ?. Electrodomésticos del Nuevo Siglo utiliza el sistema de inventario
permanente.
Se aplica el principio de que “ninguna persona se puede deber a sí mismo, ni realizarse utilidades consigo mismo”
se debe considerar el siguiente registro alternativo.
Aunque parece ilógico generar impuesto a las ventas, por el retiro de mercancías, en derecho no se puede aplicar
la lógica de la física madre de todas las ciencias, y tener en cuenta la norma al respecto.
Se consideran ventas para efectos del impuesto sobre las ventas "Todos los actos que impliquen la transferencia
del dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles [...]. Los retiros de bienes corporales
muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa".
(Artículo 421, E.T.).
El dueño de la empresa retira Un televisor marca Olimpo de 45 pulgadas para su casa debido a que el de su
residencia se quemó, que tienen un precio de venta de $ 1.500.000, su costo es de $ 1.100.000 y el IVA es del 19%,
genera esta venta es de $ ?. Electrodomésticos del Nuevo Siglo utiliza el sistema de inventario permanente.
Se aplica el principio de que “ninguna persona se puede deber a sí mismo, ni realizarse utilidades consigo mismo”
se debe considerar el siguiente registro alternativo.
Ejemplo # 5. Rafael Díaz constituye un negocio de venta de camisas $ 50.000.000, el cual está representado en
dinero en efectivo.
Ejemplo # 6. Pedro Pérez posee una vivienda por valor de $100.000.000, según perito evaluador considera que el
terreno equivale al 30% de la vivienda, vehículo $ 80.000.000, se requiere los reconocimientos y determinar el
patrimonio del señor Pedro.
Repuestos $ 5.000.000
Muebles y equipo de oficina $ 2.000.000
Local comercial $ 6.000.000
Ejemplo # 8. Doña Bárbara Areiza, resuelve después de haber obtenido su pensión de jubilación, montar su taller
de confecciones mediante diseños que ha coleccionado durante toda su vida.
La razón comercial se denominará “Los 50 de Barbarita”, para lo cual dispone en la cuenta de ahorros por $ 500.000,
dos máquinas de coser industriales marca PAFF las cuales están valuadas en $ 10.000.000, una fileteadora marca
BELL por valor de $ 3.000.000, costurero con sus implementos por valor de $ 1.500.000.
Ejemplo # 9: Drogas la ideal pertenece al señor Juan Pérez, durante el año 2019 realizó ventas de medicamentos
gravados con IVA por valor de $ 119.945.000. Determine su patrimonio y a que régimen al que debe pertenecer.
(Realice el registro contable).
Ejemplo # 10: El señor Juan Jácome, durante el año 2019 consignaciones por valor de $ 105.000.000, por concepto
de ventas, determine su patrimonio y régimen al que debe pertenecer. (Realice el registro contable).
Ejemplo # 11: Pablo Gómez durante el año 2020 realizo consignaciones a su cuenta de ahorro por valor de
$100.000.000, firmó y ejecuto un contrato con la Alcaldía por $ 124.626.000 para el suministro de víveres y
abarrotes. determine su patrimonio y régimen al que debe pertenecer. (Realice el registro contable).
CLASIFICACIÓN DE LAS PERSONAS. Leer próxima clase
Persona jurídica: "Se llama persona jurídica una persona. ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer
obligaciones civiles, y ser representada judicial y extrajudicialmente." (Artículo 633, Código Civil).
Las personas jurídicas por lo regular anteceden a la organización de sus negocios con una planificación formal,
donde proyectan objetivos, metas de producción y mercadeo, costos y gastos, hasta encontrar la rentabilidad de la
inversión y del patrimonio, para satisfacer la rentabilidad esperada por sus asociados.
Denominación social: Está compuesta por la identificación de la actividad comercial precedida de las abreviaturas
LTDA. S.A., para identificar las personas de naturaleza mixta y de capital. Ejemplo: Tuercas y tomillos LTDA.,
Plásticos S.A.
Razón social: Se forma con los nombres o apellidos de los socios gestores, precedida por las abreviaturas S. en
C.S., o S. en C.A., para identificar las sociedades En Comandita Simple, y las sociedades En Comandita por
Acciones, excepto las colectivas que no están precedidas por la abreviatura. Ejemplo: Lara e Hijos S.C.S., Peláez
Hnos. S. en C.A.
Nombre comercial: No está contemplado en el Código de Comercio, pero se utiliza para dar nombre a la empresa
con el objeto de distinguirla de los demás establecimientos de comercio, cuyos derechos y obligaciones son
personales.
Las personas jurídicas en orden al cumplimiento de sus requisitos, para nacer a la vida jurídica, se clasifican en:
Persona jurídica regular: Es el ente económico constituido con todas las formalidades de ley consagradas en el
Código de Comercio y otras normas de la Superintendencia de Sociedades. Ejemplos: SOFASA S.A., TERPEL SUR
S.A., Almacenes Lobo Ltda., 'son personas jurídicas constituidas regularmente.
Persona jurídica irregular: Es la empresa que, habiéndose constituido de acuerdo a las formalidades de ley, ha
dejado de cumplir alguno de los requisitos como: permiso ante la Superintendencia de Sociedades o de Valores;
registro mercantil ante la Cámara de Comercio, Registro en la Oficina de Instrumentos Públicos y Privados cuando
se aporten bienes inmuebles.
Sociedad de hecho: "La sociedad comercial será de hecho cuando no se constituya por escritura pública. Su
existencia podrá demostrarse por cualquiera de los medios probatorios reconocidos en la Ley. "(Art. 498, C. de C.).
b) Los derechos que se adquieran y las obligaciones que se contraigan para la sociedad, se entenderán
adquiridos o contraídos a favor y a cargo de todos los socios.
c) Las estipulaciones acordadas por los socios producirán efectos entre ellos.
d) Todos y cada uno de los socios responderán solidaria e ilimitadamente pues las estipulaciones tendientes
a limitar esta responsabilidad se tendrán por no escritas.
e) Los terceros podrán hacer valer sus derechos y hacer cumplir sus obligaciones a cargo o en favor de todos
los asociados de hecho o de cualquiera de ellos.
f) La administración de la empresa social se hará como hayan acordado válidamente los asociados, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 501 respecto de los terceros.
g) Los bienes destinados al desarrollo del objeto social estarán especialmente afectados a las obligaciones
contraídas en interés de la sociedad, o sea, que los acreedores sociales gozan de preferencia con relación
a estos bienes frente a los acreedores de los socios individualmente considerados.
h) Cada uno de los asociados podrá solicitar en cualquier momento que se haga liquidación de la sociedad de
hecho y se pague su participación en ella y los demás asociados estarán obligados a proceder a dicha
liquidación." (Artículos 498, 499, 501, 503, 504 y 505 del C. de Co.).
"La sociedad de hecho no es persona jurídica, por consiguiente, los derechos que se adquieren y las obligaciones
que se contraen para la empresa social, se entenderán adquiridas o contraídas a favor y a cargo, de todos y cada
uno de los socios de hecho.
Las estipulaciones acordadas por los asociados producirán efectos entre ellos". (Artículo 499, C. de Co.).
La sociedad de hecho, no tiene presunción de derecho y se considera como persona natural para efecto de sus
responsabilidades ante terceros, esto quiere decir que cada uno responde por los negocios que contrate para la
sociedad, pues son sociedades de facto, porque no corresponden a una legislación especial y se asimilan
tributariamente a sociedades de responsabilidad limitada o sociedades anónimas, según sus características
asimiladas a éstas.
Conforme se constituye la sociedad (mediante documento privado que rige para las partes y el registro de todos los
socios ante la Cámara de Comercio), se liquida, ello implica que solamente deshace las formalidades que había
cumplido en su vida de hecho, para desatar el vínculo social entre los socios.
En el caso de liquidación de la sociedad de hecho, se dará aviso a sus acreedores. Se informará a la Cámara de
Comercio por cada asociado, secretaría de hacienda municipal y representarán las declaraciones de renta, ventas,
retenciones en la Fuente e ICA a que haya lugar para desligar el registro ante la administración de impuestos.
No se deben confundir las sociedades irregulares con las sociedades de hecho, en las primeras no se han cumplido
algunos requisitos; en las de hecho, se rigen por otras normas.
Dos son las grandes personas en materia económica y contable, generadoras de bienes y servicios que producen,
comercian y prestan servicios, para el consumo y bienestar de la comunidad; las primeras pertenecen a las
empresas del Estado y las segundas a empresas de los particulares.
Personas Jurídicas De Derecho Público: Corresponde a la organización territorial del Estado, emanada de la
constitución o la ley, en cumplimiento de las funciones sociales a su cargo.
"Fuera de la división general del territorio, habrá las que determina la ley para el cumplimiento de las funciones y
servicios a cargo del Estado". (Artículo 285 CN 1991).
"Son entidades territoriales, los departamentos, los distritos, los municipios y los territorios indígenas. La ley podrá
darles el carácter de entidades territoriales a las regiones y provincias que se constituyan, en los términos de la
Constitución de la ley''. (Artículo 286, CN 1991).
"Otras emanan de actos del Estado, llamadas de existencia posible, son los organismos descentralizados del
Estado, que pertenecen a la rama ejecutiva y lo conforman las superintendencias, los establecimientos públicos
oficiales, las empresas comerciales e industriales del estado y las sociedades de economía mixta las cuales vienen
a conformar la administración pública''. (Narváez, 1988).
Organismos descentralizados.
Superintendencias.
"La actividad económica y la iniciativa privada son libres, dentro de los límites del bien común. Para su ejercicio,
nadie podrá exigir permisos previos ni requisitos, sin autorización de la ley. La libre competencia económica es un
derecho de todos que supone responsabilidades.
La empresa, como base del desarrollo, tiene una función social que implica obligaciones. El Estado fortalecerá las
organizaciones solidarias y estimulará el desarrollo empresarial". (Artículo 333, CN 1991).
Asociaciones o corporaciones. "Son conjuntos de personas que se conciertan bajo unos objetivos concretos y
encaminan sus esfuerzos a la realización de una empresa, que unas veces es de beneficio económico para la
comunidad en general y otras veces de lucro para sus socios o accionistas ". (Narváez, 1988).
Caesca S.A., Postobón S.A., Avianca S.A., Rica Rondo S.A., Terpel Sur S.A., Tuercas y Tomillos S.En CS.
"Toda empresa que tenga como fin el lucro, ya sea industrial, comercial o de servicios, debe considerase para todos
sus efectos sociedad comercial.
Fundaciones: Son el conjunto de bienes con destinación específica, que en desarrollo de un acto creador de
voluntad y sobre la base de patrimonio propio, cumplen fines de utilidad general, para un sector de ella ".(Narváez,
1988).
Fundación para el desarrollo de la Universidad Sur colombiana, Fundación solidaridad por Colombia, Fundación
Social, Fundación HOCOL, Fundación de la leyenda Vallenata. son algunos ejemplos.
Sociedades Civiles. Son sociedades civiles, las que desarrollan actividades que la ley considera no comerciales.
Los consultorios médicos, oficinas de abogados, consultorios de contadores asesores, oficinas de arquitectos, son
ejemplos de sociedades que pueden constituirse como civiles.
El contrato de constitución no es solemne y se perfecciona por el solo consentimiento de los asociados fundadores.
Las sociedades civiles colectivas y en comandita simple, pueden ser constituidas por documento privado, y han de
contener las estipulaciones enunciadas en el artículo 110 del Código de Comercio, e inscribirse en el registro
mercantil igual que las reformas.
Las sociedades en Comandita por Acciones, Anónima y la de Responsabilidad Limitada se constituyen por Escritura
Pública con arreglo a las normas comerciales.
Con motivo de las normas sobre el impuesto al valor agregado (IVA), ha colocado a los profesionales a la par con
los comerciantes obligándolos a expedir facturas sobre los servicios profesionales prestados a costa de ser
sancionados.
Elementos de Comercio.
Ente económico: El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica organizada como unidad,
respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se
distinga de otros entes". (Artículo 6, Decreto 2649/93).
Empresa: Se entenderá por empresa toda actividad económica organizada para la producción, trasformación,
circulación, administración o custodia de bienes, o para la prestación de servicios. Dicha actividad se realizará a
través de uno o más establecimientos de comercio". (Artículo 25, C. de Cio.).
Nota: La diferencia entre ente económico y empresa no existe, solamente que la definición de empresa data de
1971 cuando se formuló el Código de Comercio actual y ente económico en 1993 cuando se reformaron las normas
de contabilidad, lo cual dio pie para la modernización de la definición.
Un ente económico puede tener varios establecimientos de comercio y decidir si lleva contabilidad separada, caso
en el cual el establecimiento debe cumplir con todas las obligaciones tributarias del orden municipal y las nacionales
son cumplidas en cabeza de la empresa principal.
Comerciante: Son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la
ley considera mercantiles. La calidad de comerciante se adquiere, aunque la actividad mercantil se ejerza por medio
de apoderado, intermediario o interpuesta persona". (Artículo 10, C de Cio.).
Entes Económicos Individuales. Todas las personas naturales pueden organizar sus pequeños o grandes
negocios con sus bienes personales parte de ellos, tomando por nombre comercial cualquier denominación, seguido
por su nombre y número de identificación tributaria, para que sea reconocido tanto en la Cámara de Comercio, como
en la Administración de Impuestos. El nombre comercial representa la actividad principal que desempeña el negocio,
llamado también razón comercial.
Negocio Individual: Organizado por comerciantes, que ven oportunidades en los recursos de la región,
infraestructura del país, legislación comercial, necesidades en las regiones o cualquier otro factor para organizar
empresas o negocios individuales, con el fin de llevar a cabo la producción o transacción de bienes o servicios, de
donde obtendrán un lucro, para su bienestar y calidad de vida.
Empresas Unipersonales: Son empresas constituidas por personas naturales o jurídicas que destinan parte de
sus bienes al desarrollo de una actividad, mediante un documento privado, que al registrarse en la cámara de
comercio recibe la calidad de persona jurídica, independiente de su dueño, con responsabilidad limitada hasta el
monto de su inversión.
Entes Económicos Sociales. Los entes económicos sociales, están compuestos por personas naturales,
representados por un ente jurídico para desarrollar una o varias actividades mercantiles, para beneficio de sus
dueños.
Contrato Social: Por el contrato de sociedad dos o más personas se obligan a hacer un aporte en dinero, en trabajo
o en otros bienes apreciables en dinero, con el fin de repartirse entre sí las utilidades obtenidas en la empresa o
actividad social. La sociedad una vez constituida legalmente, forma una persona jurídica distinta de los socios
individualmente considerados". (Artículo 98, C de Cio.).
Se tendrán como comerciales, para todos los efectos legales, las sociedades que se conformen para la ejecución
de actos o empresas mercantiles. Si la empresa social comprende actos mercantiles y actos que no tengan esta
calidad, la sociedad será comercial. Las sociedades que no contemplen en su objeto social actos mercantiles, serán
civiles. Sin embargo, cualquiera que sea su objeto, las sociedades comerciales y civiles estarán sujetas, para todos
los efectos, a la legislación mercantil ". (Artículo 100, C. de Cio.).
Solamente se necesita para crear una sociedad comercial, el acta de acuerdo de voluntades con todas las cláusulas
principales de razón y objeto social, capital, duración, nombre de los socios, para luego elevarla a escritura pública
y contabilizar los aportes sociales en la medida que se vayan recibiendo por la empresa.
Sociedades de Personas. En las sociedades de personas el componente principal son los socios, por sus valores
éticos, morales e intelectuales y su representatividad ante la sociedad, antes que sus valores económicos aportados
como capital. De allí la gran aceptación de estas empresas en el otorgamiento de créditos.
Sociedad colectiva: Los aspectos básicos de una sociedad colectiva se fundamentan en los artículos 294 al 322
del Código de Comercio. La sociedad colectiva es aquella en que todos los socios responden solidaria e
ilimitadamente por las operaciones que efectúe la empresa. La razón social se forma con el nombre completo o con
el apellido de alguno o algunos de los socios, seguido de las expresiones "& Cía.", "Hnos.", " E Hijos."
El número de socios debe ser dos o más. Conserva reglas especiales de disolución (artículo 319). Cualquier
sociedad mercantil podrá ser socia.
La administración de la sociedad corresponde a todos y cada uno de los socios, quienes podrán delegarla en sus
consocios o en extraños, pero en este último caso se requiere expresa autorización de sus demás socios.
Pueden ser objeto de aportes en dinero, créditos, activos, muebles, inmuebles, patentes e invenciones y la industria
personal. La cesión de sus partes de interés social debe tener la previa autorización de los socios; respecto a la
distribución de utilidades tiene libertad contractual.
Sociedad En Comandita Simple: La Sociedad en Comandita Simple, se forma siempre con uno o más socios
gestores o colectivos, que solidaria e ilimitadamente comprometen su responsabilidad sobre todas las operaciones
de la empresa y, con otro o varios socios que limitan su responsabilidad al valor de sus respectivos aportes, llamados
comanditarios.
La razón social se formará con el nombre completo o con el apellido de uno o más socios gestores agregando la
expresión: "& Cía S. en C." La administración del ente económico, corresponde a los socios gestores.
El capital debe expresar el número de partes de interés y cuotas de capital en que se divide, el valor nominal de las
partes, cuotas y el valor aportado por cada asociado. Es costumbre en este tipo de sociedad, denominar el aporte
como cuotas partes de capital.
Los socios comanditarios no pueden aportar su capacidad o industria personal, ni créditos. La cesión de las partes
de interés requiere de la previa autorización de todos los socios. Las utilidades se distribuyen según el pacto
contractual. (Código de Comercio artículos 323 al 352).
Las clases de socios en este tipo de sociedad: Gestores y Comanditarios, los cuales tienen responsabilidades
diferentes frente a terceros.
Sociedades De Naturaleza Mixta: son aquellas que se forman o constituyen con aportes o contribuciones de origen
oficial y privado. Entre ellas se destacan las llamadas sociedades de economía mixta y las fundaciones con aportes
oficiales y de particulares.
Sociedad De Responsabilidad Limitada: En la sociedad de responsabilidad limitada, los socios responden hasta
el monto de sus aportes por las operaciones de la compañía. La denominación social debe ir seguida de las
expresiones "Ltda." o "Limitada".
El Capital social, se pagará (efectivo) o entregará (propiedades y equipos) en su totalidad al momento de constituirse
y estará dividido en cuotas de igual valor, cedible en las condiciones previstas en los estatutos. No se permite el
aporte de créditos (cheques, letras); el aporte de industria personal, solamente dará derecho a una parte de los
beneficios sociales, pues nunca liberará cuotas de capital social.
La sociedad estará obligada a formar una reserva legal (para protegerla de eventuales pérdidas) con el 10% de las
utilidades líquidas de cada ejercicio contable, hasta completar el 50% de su capital social.
La administración y representación legal, corresponde por derecho propio a todos y cada uno de los socios, pero la
junta de socios podrá delegar la representación en un gerente con atribuciones claras y precisas.
Los socios pueden ceder sus cuotas, previa oferta a los demás socios por conducto del representante legal, y
mediante reforma estatutaria por escritura pública, otorgada por el representante, el cesionario y el cedente, y
aprobada por las tres cuartas partes del capital social. Las causales de disolución varían de las generales
consagradas en el Código de Comercio, y en especial cuando ocurran pérdidas que reduzcan el capital social por
debajo del 50%, o por muerte de uno de los socios. (artículos 354 al 371 del Código de Comercio.).
El socio de la sociedad limitada, puede aportar todo, menos créditos y la industria personal con estimación de
aportes. El número de socios máximo permitidos es veinticinco y mínimo dos
Empresas Asociativas de Trabajo: Son organizaciones económicas productivas, basadas en la Ley 10 de 1991,
que tienen como fin la producción, comercialización y distribución de bienes básicos de consumo familiar o la
prestación de servicios conjuntos o individuales de sus asociados.
Para la producción de bienes el número de socios debe estar entre tres y diez, y para la prestación de servicios
entre tres y veinte. Los miembros aportan como mínimo, por tiempo indefinido, su capacidad laboral. Además, se
pueden hacer aportes en alguna tecnología o destreza, como también en activos que permitan cumplir con los
objetivos trazados. La relación que existe entre los asociados es comercial y no laboral, por lo tanto, se rigen por
las disposiciones de la normatividad comercial. Cualquier expresión puede formar la razón social acompañada por
la denominación "Empresa Asociativa de Trabajo" o la abreviatura "EAT".
Sociedades de Capital. En este tipo de sociedad, lo que cuenta es la capacidad del capital aportado por los
accionistas para proyectos importantes dentro de la economía de un país, pues se dice que los accionistas ni
siquiera llegan a conocerse.
Sociedad Anónima: La sociedad anónima se formará por la reunión de un fondo social suministrado por accionistas
responsables hasta el monto de sus respectivos aportes; será administrada por gestores temporales y revocables y
tendrá una denominación seguida de las palabras "Sociedad Anónima" o de las letras "S.A. "
Si la sociedad se inscribe, o se anuncia sin dicha especificación, los administradores responderán solidariamente
de las operaciones sociales que se celebren". (Artículo 373, C. de Cio.).
La sociedad anónima es una persona jurídica distinta de sus asociados, formada por un capital autorizado, un capital
suscrito y un capital pagado por los accionistas, cuya responsabilidad se limita al monto de sus acciones.
La sociedad anónima no podrá constituirse ni funcionar con menos de cinco accionistas. El capital de la sociedad
anónima, se divide en acciones de igual valor nominal, que se representan en títulos negociables, expedidos
regularmente nominativos (con nombre); o al portador, (sin nombre).
Al constituirse la sociedad, los accionistas deberán suscribir no menos del 50% del capital autorizado y pagar no
menos de la tercera parte del capital suscrito.
La vigilancia de las sociedades anónimas, corresponde al revisor fiscal, siempre y cuando cumpla las condiciones
del artículo 13 de la Ley 43 de 1990.
Sociedad Anónima Abierta: Se considera Sociedad Abierta la que cumpla con los siguientes reglamentos:
b) Que por lo menos el sesenta por ciento (60%) de las acciones en circulación de la sociedad, pertenezcan a
los accionistas que individualmente considerados no posean más del tres por ciento (3%) de dicho total.
Corresponde a la Superintendencia de Valores certificar la calidad de Sociedad Anónima Abierta. (Artículos 16 y 17,
Decreto 400/87).
El estímulo que reciben los fondos ganaderos como sociedad anónima abierta, es la exención del impuesto de renta
siempre que dicho valor se invierta en extensión agropecuaria (nuevas inversiones), las demás sociedades se
benefician con la deducción de la totalidad de las inversiones en reforestación.
Las sociedades anónimas abiertas gozan de beneficios tributarios especiales, debido a la política de
democratización del capital social.
Sociedad En Comandita Por Acciones: En el acto constitutivo de la sociedad no será necesario que intervengan
los socios comanditarios; pero en la escritura siempre se expresará el nombre, domicilio y nacionalidad de los
suscriptores, el número de acciones suscritas, su valor nominal y la parte pagada.
La En Comandita por Acciones no podrá constituirse ni funcionar con menos de cinco accionistas. (Art. 343, C. Cio).
La razón social se conformará con el nombre o apellido de uno de los socios gestores, seguido de la expresión "&
Cía S.C.A.", su ausencia hará considerar la sociedad para todos sus efectos legales como sociedad colectiva. No
podrá constituirse con menos de cinco accionistas.
Los accionistas gestores o colectivos, podrán hacer aportes de industria personal, sin estimación de su valor en
acciones; esto quiere decir que solamente se beneficiarán de las utilidades sociales y no puede liberar acciones de
capital. En cambio, los socios comanditarios tienen libertad para hacer el aporte de industria personal con la debida
liberación de acciones de goce.
La sociedad debe constituir una reserva legal (para protección del capital de futuras pérdidas) del 10% de las
utilidades líquidas de cada ejercicio hasta completar el 50% del capital suscrito.
Los requisitos de autorización, suscripción y pago de acciones son iguales al de las sociedades anónimas.
La emisión, colocación, expedición de títulos y negociabilidad de las acciones es igual al de las anónimas. La
Sociedad En Comandita por Acciones, se regirá por normas supletorias de la En Comandita Simple, los accionistas
gestores por sus correspondientes de la sociedad colectiva y los comanditarios por las pertinentes para los
accionistas en la sociedad anónima.
Anónimas Simplificadas “S.A.S.”: Es regulada por la ley 1258 de 2008, y podrá constituirse por una o varias
personas naturales o jurídicas, quienes sólo serán responsables hasta el monto de sus respectivos aportes. Salvo
por la desestimación de la personalidad jurídica, prevista en el artículo 42 de la mencionada Ley, el o los accionistas
no serán responsables por las obligaciones laborales, tributarias o de cualquier otra naturaleza en que incurra la
sociedad. La razón social o denominación de la sociedad estará seguida de las palabras sociedad por acciones
simplificada, de las letras S.A.S.
Otras formas de Sociedad. Otras formas de sociedades nacen de las características de quienes hacen sus aportes,
como, por ejemplo, cuando el Gobierno interviene en la constitución de sociedades se crean las sociedades de
economía mixta, cuando son personas extranjeras las que coadyuvan a la constitución, se crean las sucursales de
sociedades extranjeras.
Sociedades De Economía Mixta. Son de economía mixta las sociedades comerciales que se constituyen con
aportes estatales y de capital privado. Las sociedades de economía mixta se sujetan a las reglas de derecho privado
y a la jurisdicción ordinaria, salvo disposición en contrario. (Artículo 461 e de Cio.).
Las sociedades de economía mixta se sujetan a las reglas de derecho privado; salvo si los aportes estatales son
del 90% o más del capital social, se someterán a las disposiciones previstas para las empresas industriales y
comerciales del Estado y su vigilancia estará a cargo de la Contraloría General de la República. (Art. 464, C. Cio.).
Sociedades Sucursales De Extranjeras: Son extranjeras las sociedades constituidas conforme a la Ley de otro
país y con domicilio principal en el exterior”. (Artículo 469, C de Cio.).
Estas sociedades estarán sometidas a la vigilancia del Estado, ejercida por la Superintendencia Bancaria o de Súper
Sociedades, según sea el objeto de la sociedad.
El régimen de impuesto es especial con respecto a los demás tipos de sociedades, al momento de situar la utilidad
es en el extranjero.
Uniones O Consorcios: No son sociedades comerciales, pero se constituye en una estrategia para desarrollar
proyectos uniendo sinergias entre ellas, por consiguiente, nacen de una oportunidad para desarrollar proyectos de
corto y mediano plazo, mediante la unión de varias sociedades, que tienen experiencia y capacidad, mejorando así
el puntaje de calificación para ganar licitaciones, y desaparecen cuando termina el objeto de la unión. Sus
obligaciones son para con el Estado como agentes retenedores de acuerdo al artículo 368 del Estatuto Tributario.
Las obligaciones del impuesto de renta y complementarios son de responsabilidad de los concursantes, pero la ley
tributaria consideró responsables del impuesto a las ventas a los consorcios y uniones temporales cuando en forma
directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas según el artículo 437 del Estatuto Tributario.