Doc. 2 Cont. Intermedia Modulo

GUIA DIDACTICA
LICENCIATURA EN CONTABILIDAD
ASIGNATURA
CONTABILIDAD INTERMEDIA I
2021
Introducción
La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones se ha

incrementado en los últimos años, esto debido a lo práctico que resulta al medir la eficiencia
y la productividad al momento de implantarlos; en especial si se centra en las actividades
básicas que ellas realizan, pues de ello dependen para mantenerse en el mercado.
Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus operaciones
conducirá a conocer la situación real de las mismas, es por eso, la importancia de tener una
planificación que sea capaz de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor
visión sobre su gestión.
Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organización en todos los

procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del negocio, para
proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad de los datos
contables, así como también llevar la eficiencia, productividad y custodia en las operaciones
para estimular la adhesión a las exigencias ordenadas por la gerencia. De lo anterior se
desprende, que todos los departamentos que conforman una empresa son importantes, pero,
existen dependencias que siempre van a estar en constantes cambios, con la finalidad de
afinar su funcionabilidad dentro de la organización.
1. Control Interés del Efectivo

Es un plan de organización de todos los métodos coordinados con la finalidad de Proteger
los activos, Verificar la exactitud y confiabilidad de la información financiera y Promover la
eficiencia de las operaciones.
El control interno se clasifica en:

Control interno administrativo y Control interno contable.
Control interno administrativo: métodos, medidas y procedimientos que tienen que ver
fundamentalmente con la eficiencia de las operaciones y con el cumplimiento de las medidas
administrativas impuestas por la gerencia.
Control interno contable: métodos, medidas y procedimientos que tienen que ver
principalmente con la protección de los activos y a la confiabilidad de los datos de
contabilidad.
Todo sistema de control interno debe contener las siguientes características:

 Organización de manera tal que se pueda diferenciar la autoridad y la responsabilidad
relativas a las actividades de la empresa.
 Autorización y registro operacional de manera que sea de la atribución del
departamento de contabilidad el hacer los registros de las informaciones y de
mantener el control.
 Eficiencia para evitar que en determinado tipo de operaciones intervengan cuando
menos tres (3) persona para evitar fraude.
Control Interno del Efectivo.

Lo constituye una serie de procedimientos bien establecidos, con el propósito de monitorear
todas las actividades de la Empresa, que puedan afectar el manejo del efectivo. Estos
procedimientos tienen por objetivo salvaguardar los activos, garantizando la exactitud y
confiabilidad de los registros mediante:
 División del trabajo

 Delegación de autoridad
 Asignación de responsabilidades
 Promoción de personal eficiente
 Identificación del personal con las políticas de la Empresa.
El efectivo es el dinero que mantiene toda empresa en su cuenta de caja o en forma de

depósito en un banco comercial. Valores en moneda curso legal o su equivalente contenido
por:
 Efectivo en caja
 Cuentas bancarias
Las medidas de control interno de efectivo están orientadas a reducir los errores y pérdidas.
Principios básicos de Contabilidad

En la contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos, doctrinas, axiomas y
convenciones englobados, denominados "Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados". Se clasifica como generalmente aceptado cuando los mismos son de amplio
respaldo autorizado.
Muchos de estos principios han tenido una lenta evolución a lo largo de la historia y
tan sólo los últimos avances contables realizados en décadas recientes están reflejados en
las leyes. A continuación se exponen algunos de los principios contables más comunes.
 Entidad Económica: Parte del supuesto que las actividades económicas

pueden ser identificadas con una entidad o unidad de contabilización (ente contable)
o sea pertenecen o corresponden a una persona natural o jurídica. El concepto de
entidad no sólo se aplica a la segregación de actividades entre empresas comerciales
o entre entidades gubernamentales. Un individuo, programa, proyecto,
departamentos, divisiones, empresa comercial, toda una industria, una entidad
gubernamental, o todo el sector del Gobierno Central o el Sector Público en su
conjunto, podría ser considerados una entidad separada.
 Entidad en Marcha: Muchos métodos contables se basan en la presunción o
supuestos de que la entidad tendrá una existencia permanente o una larga vida. Esta
asunción es sumamente importante, ya que la misma da credibilidad al principio del
costo histórico, el cual no tendría validez, si nos encontráramos en una situación de
una entidad en vía de liquidación o desactivación.
 Unidad Monetaria: La contabilidad se basa en el supuesto de que el dinero
sea denominador común mediante el cual se realizan las actividades económicas y
que las mismas pueden ser cuantificadas en términos monetarios. En la República de
Panamá la unidad monetaria nacional es el Balboa (B/.), el cual está a la par con el
dólar ($) de los Estados Unidos de América y es de libre cambio.
 Período Contable: Las actividades económicas de una entidad pueden ser
divididas en períodos artificiales de tiempo. Este período de tiempo varía, los más
comunes son períodos mensuales, trimestrales, o anuales. La contabilidad divide las
transacciones económicas en períodos arbitrarios de tiempo. Por lo tanto al contador
le corresponde determinar a que período contable pertenece las diferentes
transacciones.
 Principio del Costo Histórico: La práctica contable ha comprobado a través
de los años que el costo es generalmente el método más útil para medir y comunicar
la información financiera. Por esta razón los principios de contabilidad generalmente
aceptados, requieren que la mayoría de los activos, pasivos, y patrimonio se
contabilicen a su costo histórico.
 Principio de Reconocimiento de los Ingresos o devengados: Este
principio nos da las pautas sobre la oportunidad o momento en que se debe registrar
o reconocer los ingresos y el importe de estos ingresos. La regla general es que el
ingresos se debe registrar cuando se realiza o cuando se devenga y no antes.
 Principio de Equiparación de Ingresos y Gastos: Conocido como el
principio de igualación, y rige el registro y la presentación de gastos, estableciendo
que estos deben ir igualados con los ingresos. Este método pretende que los gastos
sigan a los ingresos, en el período que estos gastos contribuyen a generar ingresos.
 Principio de Revelación: Llamado también de exposición indica que los
estados financieros de una entidad deben presentar suficiente información financiera
para que un lector independiente de la misma pueda tomar decisiones sensatas con
relación a la entidad. La información financiera puede revelarse en el cuerpo de los
estados financieros, en las notas a esos estados, o como información
complementaria en anexos a los mismos.
 Principio de Consistencia: Un método contable particular, una vez
adoptado por una empresa no se cambiará de período a período. Esto es con la
finalidad de facilitar su comparabilidad. Cuando se da un cambio, éste debe ser
justificado y notificado indicando el efecto que el mismo tiene en los Estados
Financieros.
 Importancia Relativa: El concepto de la importancia relativa o materialidad
es un tanto difícil de captar. Una información es importante o significativa cuando su
inclusión u omisión sería capaz de influir o cambiar el juicio de una persona lectora de
la información.
 La Práctica Conservadora: Este principio es una de las limitaciones de la

contabilidad. Se podría interpretar como que no se deben anticipar las utilidades,
pero si se deben anticipar las pérdidas; o cuando existen dudas entre que método o
procedimiento contable escoger aquel que sea menos propenso a sobrestimar los
activos o utilidades, sin que estos se utilicen como soporte para deliberadamente
subestimar los activos o utilidades.
 Relación Costo - Beneficio: Consiste en mantener registros y preparar la
información contable tiene sus costos y estos costos tienen que ser sopesados con
relación al beneficio que se obtiene de esa información.
 Práctica de Sectores Especializados: Hay que dar consideración especial a
las prácticas o actividades contables de ciertos sectores especializados que, por la
naturaleza de su actividad adoptan métodos o prácticas diferentes, las encontramos
en los bancos y entidades de seguros.
Taller N° 1
Responda en una forma breve las siguientes preguntas en el círculo que aparece a continuación.
1. ¿Qué es el control Interno?

2. ¿Cómo se clasifica el control interno?
3. ¿Qué aplicamos el Control Interno Contable?
4. Mencione palabras claves que indiquen características del Control Interno
5. ¿Qué constituye el Control Interno de Efectivo?
6. Mencione los procedimientos que tiene como objeto salvaguardar los activos.
7. ¿Qué es efectivo?
8. Realice una breve conclusión sobre el Control Interno.
Taller N° 2
Realice un análisis sobre los principios básicos de contabilidad y exponga brevemente sus
aportaciones. (Comentarios)
LA PREGUNTA GUÍA
8 1
2
7
Control Interno
del Efectivo 3
TALLER NO. 1 4
5
Actividades a Distancia
Glosario N°1
1. Efectivo
2. Control interno
3. Caja chica
4. Conciliación bancaria
5. Nota de débito
6. Nota de crédito
7. Manejo de efectivo
8. Equivalente a efectivo
9. Efectivo restringido
10. Línea de crédito
11. Estado de cuenta del banco
12. Depósito en tránsito
13. Recibo de caja chica
14. Gastos de servicios bancarios
15. Comprobante de caja chica
16. Flujo de efectivo
17. Flujo operativo
18. Flujo de inversión
19. Flujo de financiamiento
20. Deprecación
TALLER DEL GLOSRIO DESARROLLADO #1 A DISTANCIA

EN EL SIGUEINTE PAREO IDENTIFIQUE CADA UNA DE LAS IMÁGENES PRESENTADAS CON
EL CONCEPTO CORRECTO A CADA UNA DE ELLAS UNA PALBRA CLAVE QUE LO
IDENTIFIQUE.
Ejemplos: Conciliación Bancaria. Palabra Clave: Estado de cuenta
1.Línea de Crédito
2. Caja Chica
3. Flujo de Efectivo
4. comprobante de caja
chica.
5. Control Interno
6. Efectivo
7. Depreciación
8. Nota de Débito
9.Gastos de Servicios
Bancarios
10. Manejo de Efectivo

2. DIARIO COMBINADO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
 Recrea y elabora documentación y formularios Contables para simular el ciclo
avanzado de contabilidad.
LOGROS DE APRENDIZAJE:
 Registra transacciones en el diario combinado.
 Confecciona un diario combinado y explica su uso y ventajas.
ACTIVIDADES SUGERIDAS DE EVALUACIÓN

 Investigará de diversas fuentes bibliográficas los distintos conceptos de diario
combinado y otros conceptos.
 Expondrá, a través de simulaciones en clase, el uso y las ventajas de un diario
combinado.
 Desarrollará el proceso del cálculo de los distintos métodos de valoración de
inventario
 Elaborará un diario combinado en clase.
INDICADORES DE LOGROS
 Experimenta a través de simulaciones manuales y tecnológicas del registro y cuadre
de un Diario Combinado y los libros auxiliares como auxiliar dentro de un pequeño
negocio o empresa.
COMPETENCIAS RELACIONADAS
 Competencia del Tratamiento de la información y competencia digital: consiste en
disponer de habilidades para buscar, obtener, procesar y comunicar información y
para transformarla en conocimiento.
 Competencia del Pensamiento lógico matemático: es la habilidad para utilizar y relacionar
los números, sus operaciones básicas, los símbolos y las formas de expresión y
razonamiento matemático, tanto para producir e interpretar distintos tipos de información
como para ampliar el conocimiento acerca de aspectos cuantitativos y espaciales de la
realidad y resolver problemas de la vida cotidiana en su entorno social.
 Aprender a aprender: consiste en disponer de habilidades para iniciarse en el aprendizaje
y ser capaz de continuar aprendiendo de manera cada vez más eficaz y autónoma, de
acuerdo a las propuestas, objetivos y necesidades.
Concepto e Importancia
Es un diario con varias columnas, donde se recopilan los diarios especiales y el general en uno solo para
registrar las diferentes transacciones que ocurran en la empresa en un periodo determinado.
Son utilizados por los negocios pequeños que resumen todos sus diarios especiales en este solo libro, la
cual se recopilan los ingresos, egresos, ventas, compras de cada una de sus transacciones del negocio y
es llevado por una sola persona.
Fecha: Día en que se efectúa la transacción.

Nombre de la Cuenta: En esta columna de detallan las cuentas que se afectan que no tienen
columna especial y si la tiene se coloca un cotejo.
Documento.: Se registran los documentos donde se originan la transacción (factura,
recibo, meno, cheque, etc.)
Referencia Se utiliza cuando se trasladan las cuentas al mayor.
Condiciones: Se registran los términos de compras y ventas al realizar las
transacciones.
General : Se registran las cuentas que no tienen columnas especiales.
Banco : Se registran los aumentos y disminuciones de esta cuenta.
Cuenta por Cobrar: Se utiliza cada vez que se realiza una venta al crédito y abono a la cuenta.
Cuenta por Pagar : Se utiliza cada vez que se realiza una compra al crédito y abonos a la
misma.
I.T.B.M.S.: Se registran el impuesto que se generan de las transacciones.
Compras : Se registran las compras al contado y al crédito.
Devoluciones en Compra: Para registrar las devoluciones de la mercancías dañadas o por defectos.
Descuentos en Compra : Para registrar los descuentos que se aplican a las compras al contado y al
crédito.
Ventas: Se registran las ventas al contado y al crédito.
Devoluciones en Ventas: Para registrar las devoluciones que hacen los clientes.
Descuentos en Ventas: Para registrar los descuentos que se aplican a las ventas al contado y al
crédito.
Al final se totalizan cada una de las columnas y se pasan doble raya después de comprobar su equidad y
trasladarlas al mayor.
Ventajas.
 El contador puede ajustar las columnas de acuerdo a las necesidades de su negocio. (Flexible)
 Al utilizar columnas especiales al momento de mayorizar es más rápido y solo se trasladan los
totales.
 Los errores se localizan con facilidad.
Ejemplos de registro en el Diario Combinado y su traslado al mayor.
El señor Javier Lasso es el dueño de la GRAY & CO. y nos brinda las transacciones del mes de Marzo de 20_____
Instrucciones: se le solicita que registre las transacciones en el Diario Combinado # 3. Luego lo verifique su equidad
y posteriormente lo mayorice. Recuerde utilizar el I.T.B.M.S. cuando corresponda.
A. Transacciones: Ventas y Compra al Crédito. Pagos.
3 Se compró mercancía a crédito a Distribuidora La Victoria por B/.1,300.00. Fact. #122, Condiciones
5/15 y n/30
5 Se vendió mercancía al crédito a AMANCO por B/.845.00 Fact. #456, Cond. 5/15 y n/30
6 Se pagó a Distribuidora La Victoria B/500.00. cheque #15
9 Se compró mercancía a crédito a Rodelag por B/.900.00. Fact. #2765, Condiciones 5/15 y n/30
11 Se pagó a Rodelag B/.400.00. cheque #17
13 Se vendió mercancía al crédito a COPICENTRO por B/.678.00 Fact. #458, Cond. 5/15 y n/30
DIARIO COMBINADO Página 3

Nombre de la CUENTA X CUENTA X
Fecha Cuenta Ref. Dcto. Cond. BANCO COBRAR PAGAR I.T.B.M.S. COMPRA VENTA
DR. CR. DR. CR. DR. CR. DR. CR. DR. CR.
1,391.0 91.0 1,300.0

20__
Mazo 3 Distrib. La Victoria Fact. #122 5/15 -n/30 0 0 0

904.1 59.1 845.0
5 AMANCO Fact. #456 5/15- n/30 5 5 0
500.0
6 Distrib. La Victoria Ch. #15 500.00 0
63.0
9 Rodelag Fact. #2765 5/15- n/30 963.00 0 900.00
11 Rodelag ch.# 17 40.00 40.00
725.4 47.4 678.0
13 COPICENTRO Fact. #458 5/15- n/30 6 6 0
B. Transacciones: Ventas y Compras al Contado y Abonos
16 Se vendió mercancía al contado por B/.2,500.00 a Galería del Regalo. Rec. # 66

18 Se recibió la suma de B/150.00 de AMANCO como abono a la cuenta. Rec. # 67
19 Se recibió la suma de B/.250.00 de AMANCO como abono a la cuenta. Rec.# 70
23 Se compró mercancía al contado a Dimar S.A. por B/.1,900.00. Fact. #985,
24 Se vendió mercancía al contado por B/.950.00 a Felicia Ortega. Rec. # 96
CUENTA X
Fecha Nombre de la Cuenta Ref. Dcto. Cond. CAJA COBRAR I.T.B.M.S. COMPRA VENTA
DR. CR. DR. CR. DR. CR. DR. CR.
2,675.0 175.0 2,500.0

20__
Mazo 16 Galería del Regalo 0 0 0

18 AMANCO Rec. # 67 150.00 150.00
250.0
19 AMANCO Rec.# 70 250.00 0
2,033.0 133.0 1,900.0
23 Dimar S.A. Fact. #985 5/15 -n/30 0 0 0
1,016.5
27 Felicia Ortega Rec. # 96 0 66.50 950.00
c. Transacciones. Con cuentas que no tienen columna especial.
26 El señor Javier Lasso aportó B/.3,000.00 como inversión adicional. Memo # 01

26 Se vendió un escritorio por B/.600.00 al contado. Rec. #68
27 Se pagó la planilla de la primera quincena por B/2,500.00. ch. # 1
28 El señor Javier Lasso hizo un retiro en efectivo por B/900.00. Meno #2
29 Se recibió mercancía dañada de COPICENTRO por B/.200.00. NC #42
30 Se pagó el recibo de luz del mes por B/.460.00. cheque #18
30 Se devolvió mercancía por B/.900.00 a Dimar S.A. por defectuosa.
30 Se compró una computadora a COPICENTRO al contado por B/.1,200.00. Cheque # 19
CUENTA CUENTA X
Fecha Nombre de la Cuenta Ref. Dcto GENERAL BANCO CAJA X COBRAR PAGAR I.T.B.M.S.
DR. CR. DR. CR. DR. CR. DR. CR. DR. CR.
20__
3,000.0 3,000.0
Javier Lasso, Capital (31) Me. # 01
Mazo 26
0 0
642.0 42.0
26 Mobiliario de Oficina (13) Rec. #68 600.00 0 0
2,500.0 2,500.0
27 Gasto de Salario (61) ch. # 16 0 0
28 Javier Lasso, personal (32) Me. #2 900.00 900.00
29 Dev. Ventas. NC #42 200.00 214.00 14.00
30 Gasto de Luz (62) Ch. #18 460.00 460.00
963.0
30 Devol. Comp. 900.00 0 63.00
84.0
30 Equipo de oficina (14) Ch. # 19 1,200.00 1,284.00 0
Diario Completo
Fech Nombre de la Ref CUENTA X CUENTA X

a Cuenta . Dcto. Cond.. GENERAL CAJA BANCO COBRAR PAGAR I.T.B.M.S. COMPRA VENTA
DR. CR. DR. CR. DR. CR. DR. CR. DR. CR. DR. CR. DR. CR.
1,391.0
20__
Mazo .3 Dist. La Victoria Fact. #122 5/15 -n/30 0 91.00 1,300.00
5 AMANCO Fact. #456 5/15- n/30 904.15 59.15 845.00
6 Dist. La Victoria Ch. #15 500.00 500.00
9 Rodelag Fact #2765 5/15- n/30 963.00 63.00 900.00
11 Rodelag Rec.# 17 400.00 400.00
13 COPICENTRO Fact. #458 5/15- n/30 725.46 47.46 678.00
2,675.0 175.0
16 Galería Del Re. Rec. #66 0 0 2,500.00
18 AMANCO Rec. # 67 150.00 150.00
19 AMANCO Rec.# 70 250.00 250.00
2,033.0 133.0
23 Dimar S.A. Fact. #985 5/15 -n/30 0 0 1,900.00
1,016.5
24 Felicia Ortega Rec.# 96 0 66.50 950.00
3,000.0
26 Javier Lasso, Capital (31) Me. # 01 3,000.00 0
26 Mob. de Oficina (13) Rec. #68 600.00 642.00 42.00
2,500.0
27 Gasto de Salario (61) ch. # 16 2,500.00 0
28 Javier Lasso, personal (32) Me. #2 900.00 900.00
29 Dev. Ventas. NC #42 200.00 214.00 14.00
30 Gasto de Luz (62) Ch. #18 460.00 460.00
30 Devol. Comp. 900.00 963.00 63.00
30 Eq. de oficina (14) Ch. # 19 1,200.00 1,284.00 84.00
4,733.5 2,033.00 2,354.0 385.0 453.1
5,260.00 4,500.00 0 3,000.00 6,044.00 1,629.61 614.00 1,863.00 0 0 1 4,100.00 4,973.00
)11( )11( )12( )12( )13( )13( )21( )21( )22( )22( )51( )41(
Total de Débito B/.20,971.11 Total de Crédito B/.20,971.11
Mayorización del diario Combinado
Un vez terminado el registro del diario combinado y verificación de equidad o igual de los débitos y
créditos se procede a registrar cada una de las cuentas al mayor general, sólo se pasaran los totales de
cada una de las columnas especiales y después cada cuenta que se afectó en la columna del general.
Caja Cuenta N° 11
FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

20_ 3
DC-3 4,733 50 20_ 3
DC-3 2,033 00
Marzo 1 Marzo 1
Banco Cuenta N° 12

20_ 3 20_ 3
DC-3 7,733 50 DC-3 7,717 00
Marzo 1 Marzo 1
Cuenta Por Cobrar Cuenta N° 13

20_ 3
DC-3 1,629 61 20_ 3 DC-3 614 00
Marzo 1 Marzo 1
Mobiliario de Oficina Cuenta N° 14

20_
10 DC-3 600 00
Marzo
Equipo de Oficina Cuenta N° 15

20_ 26 DC-3 1,200 00
Marzo
Cuenta por Pagar Cuenta N° 21

20_ 31 20_
DC-3 1,503 00 31 DC-3 2,35 00
Marzo Marzo
4
Tesoro Nacional ITBMS Cuenta N° 22

20_ 31 DC-3 385 00 20_ 31 DC-3 453 11
Marzo Marzo
Javier Lasso, Capital Cuenta N° 31

20_ 26 DC-3 3,00 00
Marzo
0
Javier Lasso, Personal Cuenta N° 32

20_ 2 DC-3 900 00
Marzo
0
Ventas Cuenta N° 41

20_ 31 DC-3 4,973 00
Marzo
Devoluciones en Ventas Cuenta N° 42

20_ 31 DC-3 200 00
Marzo
Compras Cuenta N° 51

20_ 31 DC-3 4,100 00
Marzo
Devoluciones en Compra Cuenta N° 52

20_ 31 DC-3 900 00
Marzo
Gasto de Salario Cuenta N° 61

20_ 3 DC-3 2,500 00
Marzo
1
Gasto de Luz Cuenta N° 62

20_ 3 DC-3 460 00
Marzo
1
ACTIVIDADES DE ANÁLISIS, REFLEXIÓN E INVESTIGACIÓN
Diario Combinado y su traslado al mayor.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE 1
El docente puede utilizar las hojas de 16 columnas e incluir otras cuentas especiales si es
necesario.
El señor Pedro Miranda dueño de la Empresa El Sol de Oro nos brinda las transacciones del mes de
Marzo de 20____
Instrucciones: se le solicita que registre las transacciones en el Diario Combinado, Pág. #4. Luego
verifique su equidad y posteriormente lo mayorice. Recuerde utilizar el I.T.B.M.S. cuando corresponda.
2 El señor Pedro Miranda aportó B/.2,000.00 como inversión adicional. Memo # 100
4 Se vendió mercancía al crédito a SERFRASA por B/.1,205.00 Fact. #765,
Cond. 5/15 y n/30
6 Se compró mercancía al contado a la SELECTA por B/.500.00. y nos hicieron un descuento
del 10%. Ch. #200
8 Se compró mercancía a crédito a Distribuidora Panatex por B/.963.00. Fact. #8765,
Condiciones 5/15 y n/30
9 Se recibió la suma de B/250.00 de SERFRASA como abono a la cuenta. Rec. #101
11 Se vendió mercancía al contado por B/.1,500.00 a Audio Foto y se le otorgó un
Desc. 10% Rec. # 102
12 Se pagó el recibo de luz por B/.129.00 Ch # 201
13 Se vendió mercancía al crédito a CASA CONFORT por B/.947.00 Fact. #766,
Cond. 5/15 y n/30
14 Se pagó a Distribuidora Panatex B/500.00 como abono a la cuenta. cheque #202
15 Se compró mercancía a crédito a OFFI-MATT por B/.750.00. Fact. #1843,
16 El señor Pedro Miranda retiró la suma B/.800.00 en efectivo. Memo # 101
17 Se recibió la suma de B/375.00 de CASA CONFORT como abono a la cuenta. Rec. # 103
19 Se pagó el alquiler del mes por B/.425.00 ch. #203
20 Se vendió mercancía al contado por B/.2,900.00 a COREMUSA y se le dio un
Desc. 10% Rec. #104
21 Se pagó a OFFI-MATT B/300.00 como abono a la cuenta. cheque #204
22 Se vendió mercancía al crédito a María Contreras por B/.520.00 Fact. #767,
Cond. 5/15 y n/30
25 Se recibió la suma de B/90.00 de María Conteras como abono a la cuenta. Rec.#105
26 Se compró mercancía a crédito a PANAMEX S.A. B/.1,100.00. Fact. #9831,
28 Se compró mercancía al contado a SARAY por B/.1,200.00. y nos hicieron un descuento
del 10%. Ch. #205
30 Se pagó a PANAMEX la suma de B/700.00 como abono a la cuenta. cheque #206
PROBLEMA # 1
DIARIO COMBINADO Pág. 4
Nombre de la CUENTA X CUENTA X COMPRA
Fecha Cuenta Ref. Dcto. Cond. GENERAL CAJA BANCO COBRAR PAGAR I.T.B.M.S. S VENTAS
20__ DR. CR. DR. CR. DR. CR. DR. DR. DR. CR. DR. CR. DR. CR.
Mazo Pedro Miranda, 2,000.0
2 Capital (31) Memo # 100 0 2,000.00
DEBITO = B/.17,922.25 CREDITO = B/.17,922.25

Caja Cuenta N° 11
Banco Cuenta N° 12
I T.B.M.S. Cuenta N° 22.
Pedro Miranda Capital Cuenta N° 31
Pedro Miranda, Personal Cuenta N° 32

Descuento en Ventas Cuenta N° 42
Descuento en Compra Cuenta N° 52
Gasto de Luz Cuenta N° 61
Gasto de Alquiler Cuenta N° 62

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE # 2
El docente puede utilizar las hojas de 16 columnas e incluir otras cuentas especiales si es necesario
La Empresa CALOX S.A. nos brinda las transacciones del mes de junio de 20____
Instrucciones: se le solicita que registre las transacciones en el Diario Combinado, Pág. #5. Luego
verifique su equidad y posteriormente lo mayorice. Recuerde utilizar el I.T.B.M.S. cuando corresponda.
1 Se compró mercancía al contado a RAENCO por B/.1,300.00. y nos hicieron un descuento

del 12%. Ch. #305
1 Se vendió mercancía al crédito a CASA JOYCE por B/.815.00, Fact.#6890
Cond. 15/15 y n/30.
2 Se vendió una computadora por B/.1,200.00 al contado a Mario Vega. Rec. #403
3 La señora Josefa Peñaloza aportó B/.3,200.00 como inversión adicional. Memo #202
4 Se recibió la suma de B/250.00 de CASA JOYCE como abono a la cuenta. Rec. #404
5 Se vendió mercancía al contado por B/.1,500.00 a Audio Foto y se le dio un
Desc. 10% Rec. # 405
6 Se compró mercancía a crédito a MELO por B/.728.00. Fact. #3498, Condiciones 6/15 y
n/30
7 Se pagó anuncio por el radio la suma B/.200.00 Ch #306
8 Se vendió mercancía al crédito a Carmen Peralta por B/.610.00, Fact. #984 Cond. 8/15 y
n/30.
9 Se pagó a MELO B/275.00 como abono a la cuenta. cheque #307
11 Se vendió un escritorio por B/.300.00 al contado. Rec. # 408
13 Se compró mercancía a crédito a MULTIMAX por B/.907.00. Fact. #67543 ,
14 Se recibió la suma de B/125.00 de Carmen Peralta como abono a la cuenta. Rec. # 409
15 Se pagó B/.225.00 por reparación del equipo rodante. ch. #308
17 La señora Josefa Peñaloza retiró la suma B/.800.00 en efectivo. Memo # 101
18 Se vendió mercancía al contado por B/.1,460.00 a MABEDO S.A. y se le dio un
Desc. 15% Rec. #410
20 Se pagó a MULTIMAX B/500.00 como abono a la cuenta. cheque #309
21 Se vendió mercancía al crédito a José Navas por B/.320.00, Rec. #411 Cond. 5/15 y
n/30
22 Se pagó a MELO B/150.00 como abono a la cuenta. cheque #310
25 Se compró mercancía a crédito a Casa Gala B/.2,200.00. Fact. #9831,
26 Se compró mercancía al contado a SARAY por B/.1,200.00. y nos hicieron un descuento
del 10%. Ch. #311
28 Se recibió la suma de B/100.00 de José Navas como abono a la cuenta. Rec.# 412
29 Se pagó a Casa Gala la suma de B/850.00 como abono a la cuenta. cheque #312
30 CASA JOYCE nos canceló la cuenta pendiente Rec. #413
PROBLEMA #2 DIARIO COMBINADO Pág. 5
Nombre de la CUENTA X
Fecha Cuenta Ref Dcto. Cond. GENERAL CAJA BANCO COBRAR CUENTA X PAGAR I.T.B.M.S. COMPRAS VENTAS
20__
Junio DR. CR. DR. DR. CR. DR. CR. DR. CR. DR. CR. DR. CR.
1 Desc. compra (42) Ch. # 305 Desc. 12% 156.00 1,224.08 80.08 1,300.00
DEBITO = B/.20,669.70 CREDITO = B/.20,669.70

CAJA Cuenta N° 11
Banco Cuenta N° 12
Mobiliario de Oficina Cuenta N° 14
Equipo de Oficina Cuenta N° 15
Tesoro Nacional ITBMS Cuenta N° 22

Josefa Peñalosa, Capital Cuenta N° 31
Josefa Peñalosa, Personal Cuenta N° 32
Descuento en Ventas Cuenta N° 42
Descuento en Compra Cuenta N° 52
Gasto de Publicidad Cuenta N° 61
Gasto de Reparación Cuenta N° 62

3. Libros Auxiliares
Un concepto que explique lo que son los libros auxiliares puede ser como aquellos libros que sirven para
registrar y analizar cada una de las operaciones minuciosamente de la empresa (ventas y compras al
crédito), para tener un control de los movimientos de los clientes y acreedores.
Su finalidad es conocer en forma detallada cada uno de los movimientos que se hacen en una cuenta de
mayor. Entre ellos tenemos:
Mayor Auxiliar de los Clientes (Cuentas por Cobrar)

Este mayor muestra cada uno de los cargos y abonos que realizan los clientes (que compran al crédito) a
sus cuentas y así tener un control en todo momento del saldo de los clientes que debemos cobrar.
Para su verificación y relación se debe sumar cada una de las cuentas y debe reflejar lo registrado en el
mayor General.
Ejemplo: del Diario Combinado de la Empresa la GRAY & CO (se registrara cada una de las cuentas por
cobrar y su relación). El mayor general nos refleja un saldo de B/.1,229.15
Mayor General
(Cuentas Control) Cuenta Por Cobrar Cuenta N° ___

20___
Marzo
5 DC3 904 15 20___
Marzo
18 DC3 150 00
13 1,229.15
DC3 725 00 19 DC3 250 00
1,629 15 400 00
Cuentas por Cobrar

CLIENTE: AMANCO R.U.C: 7654
DIRECCIÓN: Vía Porras Edifico El Sol TELÉFONO: 221-7869
FECHA DESCRIPCIÓN REF. DÉBITO CRÉDITO SALDO

DÉBITO
20___ 5 Fact. #456 DC3 904 15 904 15
Marzo
18 Rec #67 DC3 150 00 754 15
19 Rec #70 250 00 504 15
CLIENTE: COPICENTRO R.U.C: 1039

DIRECCIÓN: San Francisco TELÉFONO: 235-6789

DÉBITO
20___ 13 Fact. #458 725 00 725 00
Marzo
GRAY & CO
Relación de Cuentas por Cobrar
Marzo 20______
NOMBRE DEL CLIENTE SALDO
AMANCO 504.15
COPICENTRO 725.00
TOTAL 1,229.15
Mayor Auxiliar de los Proveedores: (Cuentas por Pagar)
Este mayor muestra cada uno de las obligaciones que ha contraído la empresa, lo cual muestra los
movimientos de abonos y cargos de la cuenta de los proveedores los cuales debemos pagar dicho saldo.
Ejemplo: del Diario Combinado de la Empresa la GRAY & CO (se registrará cada una de las cuentas por
Pagar y su relación). El mayor general nos refleja un saldo de B/.1,454.00
Mayor General
(Cuentas Control) Cuenta Por Pagar Cuenta N° ___

20___
Marzo
6 DC3 500 00 20___
Marzo
3 DC3 1,391 00
13 1,454.00
DC3 400 00 9 DC3 963 00
900 00 2,354 00
CUENTAS POR PAGAR

CLIENTE: Distribuidora Victoria R.U.C: 24245
DIRECCIÓN: Vía Israel TELÉFONO: 265-3456

CRÉDITO
20___
Marzo
3 Fact. #122 1,391 00 1,39 00
1
6 Cheque #15 500 00 891 00
CLIENTE: Rodelag R.U.C.: 45677

DIRECCIÓN: Vía Transístmica TELÉFONO: 217-6543

CRÉDITO
20___ 9 Fact. #2765 963 00 963 00
Marzo
11 cheque. # 17 400 00 563 00
GRAY & CO
Relación de Cuentas por Pagar
Marzo 20______
Distribuidora Victoria 891.00
Rodelag 563.00
TOTAL 1,454.00
ACTIVIDADES DE ANÁLISIS, REFLEXIÓN E INVESTIGACIÓN
Prepare los auxiliares y la relación de cuentas por cobrar, por pagar utilizando la información que nos
brinda los diarios combinados de El Sol de Oro, registre el mayor control .
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE N°1
 CUENTAS POR COBRAR: SOL DE ORO. El mayor general nos refleja un saldo de B/.___________
CUENTAS POR COBRAR
CLIENTE: SERFRASA R.U.C:

DIRECCIÓN: TELÉFONO:
FECHA DESCRIPCIÓN REF. DÉBITO CRÉDITO SALDO DÉBITO
CLIENTE: CASA CONFORT R.U.C:

CLIENTE: María Contreras R.U.C:

SOL DE ORO
Marzo 20______
 CUENTAS POR PAGAR SOL DE ORO. El mayor general nos refleja un saldo de B/.___________
Cuenta Por Pagar Cuenta N° 21
CUENTAS POR PAGAR
CLIENTE: DISTRIBUIDORA PANATEX R.U.C:

CRÉDITO
CLIENTE: OFFI – MATT R.U.C:

CRÉDITO
CLIENTE: PANATEX R.U.C:

CRÉDITO
SOL DE ORO
Relación de Cuentas por Pagar
Marzo 20______

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE N° 2
Prepare los auxiliares y la relación de cuentas por cobrar, por pagar utilizando la información que nos
brinda los diarios combinados de CALOX S.A., registre el mayor control . El mayor general nos refleja un
saldo de B/.________________
CUENTAS POR COBRAR
CLIENTE: CASA JOYCE R.U.C:

CLIENTE: CARMEN PERALTA R.U.C:

CLIENTE: JOSÉ NAVAS R.U.C:

CALOX S.A
Junio 20______
 CUENTAS POR PAGAR: CALOX S.A. El mayor general nos refleja un saldo de B/____________
Cuenta Por Pagar Cuenta N° 21

CUENTAS POR PAGAR
CLIENTE: MELO R.U.C:

CLIENTE: MULTIMAX R.U.C:

CLIENTE: CASA GALA R.U.C:

CALOX S.A.
Junio 20______
5. VALORACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
 Recibe y genera datos para transformarlos en información y las transmite.
LOGROS DE APRENDIZAJE:
 Confecciona los diferentes registros contables de las cuentas malas o incobrables.
 Identifica cuando una cuenta por cobrar puede recuperarse o retirarla de los libros.

 Comentan en grupos sobre la importancia de establecer una reserva para
contrarrestar las cuentas incobrables de una empresa.
 Analizan en clases como se afecta el capital de una empresa.

 Desarrollará el proceso del cálculo de los distintos métodos de valoración de las
cuentas incobrables.
 Discute los criterios para determinar cuáles son las cuentas incobrables en una
empresa
INDICADORES DE LOGROS
 Argumenta sobre las diferencias entre adiciones y mejoras a la propiedad, planta y equipo.
 Identifica y registra los cambios efectuados en la propiedad, planta y equipo durante su vida
útil por adiciones y mejoras.
COMPETENCIAS RELACIONADAS
 Competencia del Tratamiento de la información y competencia digital: consiste en disponer
de habilidades para buscar, obtener, procesar y comunicar información y para transformarla
en conocimiento.
 Competencia del Pensamiento lógico matemático: es la habilidad para utilizar y relacionar los
números, sus operaciones básicas, los símbolos y las formas de expresión y razonamiento
matemático, tanto para producir e interpretar distintos tipos de información como para
ampliar el conocimiento acerca de aspectos cuantitativos y espaciales de la realidad y resolver
problemas de la vida cotidiana en su entorno social.
 Aprender a aprender: consiste en disponer de habilidades para iniciarse en el aprendizaje y
ser capaz de continuar aprendiendo de manera cada vez más eficaz y autónoma, de acuerdo a
las propuestas, objetivos y necesidades.
Concepto de Cuentas por Cobrar

Es el nombre de la cuenta donde se registran los aumentos y disminuciones derivados de las
ventas de conceptos de diferentes productos o servicios, exclusivamente a crédito. Ahora, la
valoración de estas cuentas, es la actualización de cada una de las cuentas pendientes de cobro
en los libros.
Requisito para Computar las Cuentas por cobrar como malas o

incobrables
El Decreto Ejecutivo Nº 170 del 27 de octubre de 1993, que reglamenta el impuesto sobre la
renta, señala en su artículo 33 que dice:
Incobrables a ganancias y pérdidas, éstas deberán reunir los siguientes requisitos:”
a) haber sido cuentas productoras de renta gravable;
b) estar debidamente contabilizadas y haber sido computadas como renta bruta; y
c) que el contribuyente compruebe la insolvencia del deudor o la prescripción de la deuda. Serán

pruebas de insolvencia del deudor, entre otras, la mora superior a un (1) año, la cesación de pagos,
la quiebra, la desaparición o paralización de operaciones del deudor o la iniciación del cobro
judicial.
En el caso de que la cuenta incobrable sea deducida como gasto y fuera recuperada total o
parcialmente en el futuro, el importe recuperado deberá rebajarse del total de costos y gastos
deducibles en el año de la recuperación.
Métodos y Registros Contables:

Las cuentas malas o incobrables generalmente se originan por la imposibilidad de cumplir las obligaciones
corrientes, o por la insolvencia del deudor, debiendo hacerse una provisión para estas pérdidas mediante el
establecimiento de una reserva.
Según el “Artículo 32” de La Gaceta Oficial Nº 22,412 del 12 de noviembre de 1993.

Nos indica que esta reserva o provisión debe ser el 1% del total de las ventas al crédito de cada año fiscal
y no debe ser mayor del 10% de la cuentas por cobrar.
Los diferentes métodos para valorar las cuentas incobrables, son las siguientes:
Método de cancelación Directa.
Según artículo Nº 33, este método consiste en cargar las cuentas por cobrar que resulten
incobrables al gasto de cuentas malas. Razones por insolvencia, desaparición, muerte, otros.
a. Eliminación de una Cuenta.
2011 La Empresa El Faro Azul decide eliminar la cuenta de Paulina Mendoza por B/.200.00, por
Ene. 15
insolvente. Memo N° 10
Diario Pág. # 6
Fecha Descripción Ref. Débito Crédito
2011
Enero 15 Cuentas malas 200 00
Cuentas por Cobrar/ Paulina Mendoza 200 00

Memo # 10
b. Recuperación parcial de una cuenta incobrable.
2011 La señora Paulina Mendoza se presentó a la empresa y realizó un abono de su cuenta

Oct. 27
incobrable por B/.80.00, Recibo # 25. Se habilita la cuenta.
Al realizar esta transacción de recuperación de la cuenta se tienen que realizar dos pasos:
1. Habilitar la Cuenta
2. Registrar el abono.
Diario Pág. # 6
2011
Octubre 27 Cuenta por Cobrar/Paulina Mendoza 200 00
Cuentas Malas 200 00

Para habilitar la cuenta de Paulina
Mendoza
27 Caja 80 00
Cuenta por Cobrar/Paulina Mendoza 80 00
Recibo # 25
c. Recuperación total de una cuenta incobrable.
2012 La señora Paulina Mendoza se presentó a la empresa y canceló su cuenta incobrable

Oct. 27
considerada el 15 de enero de 2011, por B/.200.00, Recibo # 25.
Diario Pág. # 6
2012
Octubre 27 Caja 200 00

Recibo # 25
d. Recuperación total de una Cuenta Incobrable en otro Periodo
2012 La señora Paulina Mendoza se presentó a la empresa y canceló su cuenta incobrable del 15
Mayo 9
de enero de 2011, por B/.200.00, Recibo # 45.
Cuando una cuenta incobrable se recupera totalmente en otro periodo hay que considerar el
siguiente registro:
1. Como gasto 2. Rebajarse de los costos del año en recuperación.
Diario Pág. # 6
20___
Mayo 9 Caja 200 00

Recibo # 45
e. Recuperación Parcial de una Cuenta Incobrable en otro Periodo
2012 La señora Paulina Mendoza se presentó a la empresa y nos abonó B/.100.00 a su cuenta
Mayo 9
incobrable del 15 de enero de 2011, por B/.200.00, Recibo # 45.
Al realizar la recuperación parcial de la cuenta en otro periodo se puede registrar de dos formas.
1. Habilitar la Cuenta 2. No se habilita la cuenta.
Opción #1
Diario Pág. # 6
20___
Mayo 9 Cuenta por Cobrar/Paulina Mendoza 200 00

Para habilitar la cuenta
9 Caja 100 00
Cuenta por Cobrar/Paulina Mendoza 100 00
Recibo # 45
Opción #2 (No se habilita la cuenta)

Diario Pág. # 6
20___
Mayo 9 Caja 100 00

Recibo # 45
f. Eliminación de una Cuenta incobrable con el ITBMS
2011 La Empresa Blesig S.A. comprobó que el señor Mario Camaño, está desaparecido y se le
Marzo 20
eliminó su cuenta de B/.250.00. ITBMS incluido. Memo # 15
Procedimiento: 250.00 x 7 = 1,750.00 ÷ 107 = 16.36
Diario Pág. # 8
2011
Marzo 20 Cuentas Malas 233 64
Tesoro Nac. I.T.B.M.S. 16 36

Cuenta por Cobrar/ Mario Camaño 250 00
Memo #15
f.1 Recuperación Parcial o Total de una cuenta incobrable.
2011 El señor Mario Camaño se presentó a la empresa y realizó un abono de su cuenta incobrable
Oct. 27
por B/.75.00, Recibo # 35. Se habilita la cuenta.
Al realizar esta transacción de recuperación de la cuentas se tienen que realizar dos pasos:
1. Habilitar la Cuenta
2. Registrar el abono.
Diario Pág. # 8
2011
Octubre 27 Cuenta por Cobrar/ Mario Camaño 250 00

Tesoro Nac. I.T.B.M.S 16 36
Memo No. 35
27 Caja 75 00
Cuenta por Cobrar/ Mario Camaño 75 00
Recibo # 35
Recuperación Total.
Diario Pág. # 8
2011
Octubre 27 Caja 250 00
Cuentas malas 233 64

Tesoro Nac. I.T.B.M.S 16 36
Recibo # 35
Registre las siguientes transacciones de la Empresa La Casa Dorada en el diario general N°10 Mediante la
cancelación directa y considerando el I.T.B.M.S. para el crédito fiscal.
Enero 2 20_ La empresa decide eliminar la cuenta de Marcos Robles por la suma de
B/.250.00 por insolvente. Memo N°22, cancelación directa.
febrero 25 Se eliminó la cuenta de Carmen Mendoza por B/300.00 por desaparecida.
Memo # 30, considerando el I.T.B.M.S.
Marzo 10 El señor Marcos Robles se presentó a la empresa y nos abonó B/.100.00,
Recibo # 40. Se habilita la cuenta.
Abril 23 Se eliminó la cuenta de Pedro Marín por B/.170.00 por desaparecido.
Memo # 39, cancelación directa.
Julio 15 Se eliminó la cuenta de Claribel Boza por B/.400.00 por desaparecida.
Memo # 45, considerando el I.T.B.M.S.
Oct. 22 La señora Carmen Mendoza se presentó a la empresa y nos cancela la cuenta
incobrable. Recibo #55.
Dic. 13 El señor Pedro Marín se presentó a la empresa y nos cancela la cuenta
Recibo # 58.
Registre las siguientes transacciones de Servicios Chagres en el diario general N°12 Mediante la
cancelación directa y considerando el I.T.B.M.S. para el crédito fiscal.
20__ La empresa decide eliminar las siguientes cuenta:

Julio 10 María Calderón B/.275.00
Mauricio Ají B/.180.00
Jesús Jiménez B/.425.00
Por insolvente. Memo N° 57, cancelación directa.
Sept. 22 Se eliminó la cuenta del señor Francisco Soto por B/.215.00 por
desaparecido. Memo # 63, considerando el I.T.B.M.S.
Nov. 27 El señor Mauricio Ají se presentó a la empresa y realizó un abono a su
cuenta incobrable por B/80.00, Recibo # 74. Se habilita la cuenta.
Ago 9 2012 María Calderón se presentó a la empresa después de un año y realizó un
abono de B/.100.00 a su cuenta incobrable del 10 de Julio de 2011.
Sep. 28 El señor Francisco Soto se presentó a la empresa y realizó un abono de su
cuenta incobrable por B/.75.00, Recibo #102. Se habilita la cuenta.
Nov. 17 El señor Jesús Jiménez se presentó inesperadamente a la empresa y nos
canceló su cuenta incobrable del 10 de junio del 2011 por B/.425.00, Recibo
# 125
DIARIO PÁG. 10
FECHA NOMBRE DE LA CUENTA REF. DÉBITO CRÉDITO
DIARIO Pág.12
Método de Provisión:
Según artículo Nº 33, consiste en una reserva que se crea para hacer frente a aquellas cuentas por cobrar
que se detecte durante un período determinado y se declaren incobrables.
Esta reserva se obtienen del 1% de la ventas al crédito y no se puede exceder del 10% de las cuentas por
cobrar al final del periodo fiscal. (Artículo 34 del decreto 170)
a. Para establecer la Provisión.
Dic. 30 de 2011, Las ventas a crédito anual de Casa Ana fueron por B/. 35,000.00 y el saldo de las
cuentas por cobrar al final del año fueron B/. 3,900.00
Solución
Ventas al Crédito B/.35,000.00 X 1% = 350.00
Cuentas por Cobrar B/.3,900.00 X 10% = 390.00
Diario Pág. 9
Fecha Descripción Ref Débito Crédito
2011 Prov. Cts. Malas
Dic. 30 Cuentas Malas 350 00
Débito Crédito
Provisión para cuentas malas 350 00 350.00
Para registrar la Provisión del 1% para
cuentas Incobrables.
b. Eliminación de una cuenta incobrable que cubre la Provisión.
2012 Se eliminó la cuenta del Sr. Pablo Esquivel por B/.125.00, por paradero desconocido,
marzo 10
memo # 12
Cuando eliminamos una cuenta incobrable con provisión lo registramos en el mayor mostrando así el
saldo de la reserva, para los demás registros.
Diario Pág. 9
Marzo 10 Provisión para Cuentas Malas 125 00
Débito Crédito
Cuenta por cobrar/ Pablo Esquivel 125 00 125.00 350.00
Memo #12 225.00

c. Eliminación de una cuenta incobrable que No cubre la Provisión.
2012 La empresa decidió eliminar la cuenta de la Sra. Milagros Coneo por B/.275.00, por
marzo 30
insolvencia. Memo # 18
Primero tenemos que observar cuanto hay en la cuenta de provisión para cuenta malas, ella nos
muestra un saldo de B/. 225.00 que puede cubrir, pero el monto a eliminar es de B/. 275.00 por lo
cual no cubre la provisión. En este caso la diferencia se le carga a cuentas malas.
Diario Pág. 9
Débito Crédito
Cuentas Malas 50 00 125.00 350.00
Cuenta por cobrar/ M. Coneo 275 00 225.00
Memo #18
d. Cuando la provisión se excede del 10% de las Cuentas por Cobrar.

Cuando esto sucede se tiene que hacer un registro para ajustar la cuenta según lo indica la ley.
Ejemplo: Dic. 30 de 2011, Las ventas a crédito anual de Casa Ana fueron por B/. 65,300.00 y el saldo de
las cuentas por cobrar al final del año fueron por B/. 5,850.00
Solución
Ventas al Crédito B/.65,300.00 X 1% = 653.00
Cuentas por Cobrar B/.5,850.00 X 10% = 585.00
Diferencia B/.68.00
Diario Pág. 9
2011
Dic. 30 Provisión para cuentas malas 68 00
Cuentas Malas 68 00
Para ajustar la provisión según la ley.
c. Recuperación parcial o total de una cuenta incobrable con la provisión.
2012 A. El Sr. Pablo Esquivel se presentó a la empresa a realizar un abono de B/.75.00 a

Dic. 28
su cuenta incobrable por B/.125.00. recibo # 18
B. Canceló la cuenta. / 1. Se habilita la cuenta 2. Se registra el abono o
cancelación
Opción A
Diario Pág. 9
2012
Dic. 28 Cuentas por Cobrar/Esquivel 125 00

28 Caja 75 00
Cuentas por Cobrar/Esquivel 75 00
Memo # 18
Opción B
Diario Pág. 9
2012

Caja 125 00
Memo # 18
d. Eliminación de una cuenta incobrable con el I.TB.M.S. con Provisión.
2012 Se eliminó la cuenta del Sr. Pablo Esquivel por B/.125.00, por paradero desconocido,
marzo 10
memo # 12
Procedimiento: 125.00 x 7 = 875.00 ÷ 107 = 8.18
Diario Pág. 9
2012
Tesoro Nacional I.T.B.M.S. 8 18

Cuenta por cobrar/ Pablo Esquivel 125 00
Memo #12
Recuperación parcial o total de una cuenta Incobrable con el I.TB.M.S.
con Provisión.
2012 A. El Sr. Pablo Esquivel se presentó a la empresa a realizar un abono de B/.75.00 a

Dic. 28
su cuenta incobrable por B/.125.00. recibo # 18
B. Canceló la cuenta. / 1. Se habilita la cuenta 2. Se registra el abono o
cancelación
Opción A
Diario Pág. 9
2012

Caja 75 00
Memo # 18
Opción B
Diario Pág. 9
2012

Caja 125 00
Memo # 18
Práctica #1
Registre las siguientes transacciones utilizando el método de provisión en el diario general N° 20, no se
considera el I.T.B.M.S. Diario # 25
31-12-08 Las ventas a crédito anual de Casa Gala fueron por B/. 25,300.00, Establezca la provisión.
2 Las ventas al crédito para el año 2009 fueron de B/.54,163.00
3 12 de marzo de 2010, Después de un análisis la empresa decide eliminar las siguientes cuentas:
Pablo Escobar por B/.150.00
Xavier Reyes por B/. 175.00
María De los Ángeles B/. 95.00 por paradero desconocido, memo # 42
4 El 24 de Agosto El Sr. Xavier Reyes se presentó a la empresa a realizar un abono de B/.75.00 a
su cuenta incobrable, recibo # 52.
5 El 30 de Noviembre el señor Pablo Escobar se presentó a la empresa y nos canceló su cuenta
incobrable. recibo # 70
7 Las vetas al crédito para el año de 2012 de La Esmeralda fueron por B/.33,760.00 y el saldo de
las cuentas por cobrar al final del año fueron por B/2,800.00, haga los ajustes necesarios.
Práctica N°2
Registre las siguientes transacciones utilizando el método de provisión en el diario general N° 20, se
considera el I.T.B.M.S. Diario # 29
1 Las ventas a crédito anual de Casa Rosmer fueron por B/. 15,800.00. Establezca la provisión.
2 Las ventas al crédito para el año 2,010 fueron de B/.94,210.00
3 20 de Junio de 2,010, Después de un análisis la empresa decide eliminar las siguientes cuentas:
Sol Simití por B/.350.00
Gabriel Fuentes por B/. 275.00
Emily Santana B/. 195.00 por insolventes , memo # 78
4 El 2 de Noviembre El Sr. Gabriel Fuentes se presentó a la empresa a realizar un abono de
B/150.00 a su cuenta incobrable, recibo # 130.
6 Las ventas al crédito para el año de 2012 de Joyería El Peñón fueron por B/.60,160.00 y el saldo
de las cuentas por cobrar al final del año fueron por B/5,200.00, haga los ajustes necesarios.
DIARIO PÁG.
Cuentas Malas 253.00
Provisión para cuentas malas 253.00
Para registrar la Proción del 1% para cuentas Incobrables.
ene./20__
1 Gasto de cuentas incobrables 541.63
Mazo
12 Provisión para Cuentas Malas 420.00
Cuenta por cobrar/ Pablo Escobar 150.00
Cuenta por cobrar/ Xavier Reyes 175.00
Cuenta por cobrar/ María De los Ángeles 95.00
Memo # 42
Agost.
24 Cuentas por Cobrar/Xavier Reyes 175.00
Caja 75.00
Cuentas por Cobrar/ Xavier Reyes 75.00
recibo # 52
Nov.
30 Cuentas por Cobrar/Pablo Escobar 150.00
Caja 150.00
Cuentas por Cobrar/ pablo escobar 150.00
recibo # 70
Ene/2___
1 Cuentas Malas 640.00
Ene/20___
1 Provisión para cuentas malas 57.60
Cuentas Malas 57.60
DIARIO PÁG.
Ene./20__
Ene./20__
Jun./20__
20 Provisión para Cuentas Malas 766.36
Tesoro Nacional I.T.B.M.S. 53.64
Cuenta por cobrar/ Sol Simití 350.00
Cuenta por cobrar/ Gabriel Fuentes 275.00
Cuenta por cobrar/ Emily Santana 195.00
Memo # 78
Nov.
2 Cuentas por Cobrar/Gabriel fuentes 275.00
Tesoro Nacional I.T.B.M.S. 17.99
Caja 150.00
Cuentas por Cobrar/ Gabriel f. 150.00
Recibo # 130
Ene./20__
Ene./20__
1 Provisión para cuentas malas 81.60
Cuentas Malas 81.60
6. Elaboración del Estado de Flujo de Efectivo

A continuación se presenta los estados financieros de la compañía “Inmobiliaria Margarita”
correspondiente a los balances de los años 2004 y 2005 y el estado de resultado del año 2005.
Inmobiliaria Margarita
Estado de Resultado
31 de Diciembre de 2005.
Ventas B/. 600,000.00
Menos: Costo de venta 460,000.00
Utilidad bruta 140,000.00
Menos: Gastos de administración 50,000.00
Depreciación 45,000.00
Total 95,000.00
Utilidad antes de impuestos 95,000.00
Menos: Impuestos 47,100.00
Utilidad neta después de impuestos 47,900.00
Balance General
(en balboas)
Aumento
(Reducción)
Activos 2005 2004 Paso 1

Banco B/. 40,000.00 25,000.00 15,000.00
Valores negociable 6,200.00 6,000.00 200.00
Cuentas por cobrar 33,000.00 42,000.00 (9,000.00)
Inventario 84,000.00 51,000.00 33,000.00
Arrendamiento pagado por
adelantado 2000.00 1700.00 300.00
Total activos circulantes 165,200.00 125,700.00
Activos fijos brutos 450,000.00 410,000.00 40,000.00
Menos: depreciación
acumulada 80,000.00 35,000.00
Activo fijo neto 370,000.00 375,000.00
Activo total 535,200.00 500,700.00

Pasivo y Capital
Cuentas por pagar 57,000.00 48,000.00 9,000.00
Documentos por pagar 65,000.00 66,700.00 (1,700.00)
Pasivos acumulados 5,600.00 6,000.00 (400.00)
Total pasivo circulantes 127,600.00 120,700.00
Deuda a largo plazo 150,000.00 160,000.00 (10,000.00)

Bolívar Cruz, Capital 234,700.00 220,000.00 14,700.00
Utilidades retenidas 22,900.00 0.00
Total pasivo y capital 535,200.00 500,700.00

Pasos para la elaboración del estado de flujo de efectivo
Paso # 1
Comparar las cifras de los balances generales y calcular los cambios de las cuentas de dicho estado
financiero. Colocar los cambios al lado de cada cuenta.
Paso # 2
Obtener los datos necesarios, o sea, las utilidades después del impuesto y la depreciación, del estado de
resultados del año reciente; en este caso, 2005.
A continuación detallaremos el procedimiento que se debe aplicar en tales casos.
a) Este caso tiene que ver con los activos fijos y se toma los 40,000.00 del resultado que aparece
en el balance general.
 En caso de que el balance general sólo presenta al valor de los activos netos, se utilizará la
siguiente fórmula:
Act. Fijo neto 2005 + Depreciación 2005 - Act. Fijo

370,000.00 + 45,000.00 - 375,000.00 = 40,000.00
Generalmente los pagos de utilidad, él o los dueños no se muestran en el Estado de Resultados. En

el último renglón que aparece en el estado de resultado corresponde a las utilidades netas después de
impuesto. Su fórmula sería así.
Utilidad. Después de imp. - Utilidad. Retenida 2005 + Utilidad. Ret. 2004

47,900.00 - 22,900.00 + 0.000 = 25,000.
Dividendo.
Nota: Si el resultado es positivo, indica que se pagaron utilidades a los socios.
Paso # 3
Clasificar los resultados de los cambios y las cifras obtenidas del estado de resultado, de acuerdo a la
siguiente orientación.
Orígenes y aplicaciones de efectivo
Orígenes Aplicaciones
Disminución en cualquier activo Incremento en cualquier activo
Incremento en cualquier pasivo Decremento en cualquier pasivo
Utilidad neta después de impuesto Pérdida neta
Depreciación Utilidades o dividendos pagados
Nuevos aportes de los socios Retiro del capital.
Paso # 4
Sumar por separado todos los orígenes y aplicaciones. Si ambos totales son iguales, indica que se tienen ya
las cifras correctas para elaborar el Estado de origen y aplicación de fondos.
Paso # 5
Proceder a elaborar el estado de flujo de efectivo, tomando en consideración que los datos obtenidos se
clasifican en las siguientes categorías.
 Flujo de efectivo de actividad operativas
 Flujo de efectivo de actividad de inversión
 Flujo de efectivo de actividad de financiamiento.
Cuando se vayan a clasificar las cifras en las categorías citadas, se debe tomar en
cuenta lo siguiente:
 Todos los orígenes, así como las utilidades después de impuestos y la depreciación, serán tratados
como valores positivos, o sea, entradas de efectivo; y todas las aplicaciones, cualquier pérdida y las
utilidades o dividendos pagados a los socios serán considerados como valores negativos, o sea,
salidas de efectivos.
 Los renglones de cada categoría (operativa, de inversión o de financiamiento) deberán totalizarse y

luego de obtener el resultado de estos tres renglones, se obtiene el incremento o disminución neta
en efectivo y en valores negociables del período.
Después de explicar los pasos para la elaboración del Estado de Flujo de Efectivo, se presenta a
continuación su desarrollo.
Paso # 1
Se encuentra en el estado de balance general, la columna de incremento o reducción.
Paso # 2 y 3.
Clasificación de las cuentas en orígenes o aplicaciones.
Renglón Cambios Origen Aplicación

Banco 15,000.00 15,000.00
Valores negociable 200.00 200.00
Cuentas por cobrar (9,000.00) 9000.00
Inventario 33,000.00 33,000.00
Activos fijos brutos 40,000.00 40,000.00
Cuentas por pagar 9,000.00 9000.00
Arrendamiento pagado por adelantado 300.00 300.00
Documentos por pagar (1,700.00) 1,700.00
Pasivos acumulados (400.00) 400.00
Deuda a largo plazo (10,000.00) 10,000.00
Bolívar Cruz, Capital 14,700.00 14,700.00
Depreciación 45,000.00 45,000.00
Utilidades después de Impuesto 47,900.00 47,900.00
Utilidad Pagada (Dividendos). 25,000.00 25,000.00
125,600.00 125,600.00
Paso # 4 totales de orígenes y aplicación
Paso # 5 elaboración del estado de Flujo de Efectivo
Inmobiliaria Margarita
Estado de Flujo de Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2005
Flujo de Efectivo de Actividades de Operación:

Utilidad netas después de impuesto B/.47,900.00
Aumento en valores negociables (200.00)
Disminución en cuentas por cobrar 9,000.00
Aumento en inventario (33,000.00)
Aumento en arrend. Pag. Por adelantado (300.00)
B/.68,400.0
Total de flujo de efectivo por operaciones 0
Flujo de Efectivo de Actividades de Inversión:
Aumento en activo fijo (40,000.00)
(40,000.00
total Flujo de efectivo en inversión )
Flujo de Efectivo en Actividades de Financiamiento:
Aumento en cuenta por pagar 9,000.00
Disminución en cuentas por pagar (1,700.00)
Disminución en pasivos acumulados (400.00)
Disminución en deudas a largo plazo (10,000.00)
Cambio en capital contable (sin Ut. Retenida) 14,700.00
Utilidades pagadas (25,000.00)
(13,400.00
Total de flujo de efectivo en financiamiento. )
Incremento neto en efectivo 15,000.00
Nota: Al trasladar los activos de la sección de renglón de orígenes y aplicaciones los positivos,
pasan con paréntesis al cuadro de Flujo de Efectivo.
3.4.5. Elementos Necesarios
Los elementos necesarios para la preparación de un estado de flujo de efectivo es: El Balance
General y El Estado de Resultados en base al año anterior y el año actual al hacer una
comparación a cada una de sus cuentas por separado para observar la disminución o incremento en
las cuentas.
PROBLEMAS:# 1. Prepare el estado de flujo de efectivo de la compañía Subarú, empresa
dedicada a la venta de repuestos para carro, al 31 de diciembre de 2004 con la siguiente
información:
Compañía Subarú
Estado de Resultado
Ventas B/. 800,000.00

Menos: Costo de venta 460,000.00
Utilidad bruta 340,000.00
Menos: Gastos de administración 75,000.00
Total 140,000.00
Utilidad antes de impuestos 140,000.00
Menos: Impuestos 60,000.00
Utilidad neta despúes de impuestos 80,000.00
Compañía Subarú
Balance General
(en balboas)
Aumento
(Reducción)
Activos 2004 2003 Paso 1

Banco B/. 20,000.00 60,000.00
Cuentas por cobrar 240,000.00 150,000.00
Inventario 450,000.00 350,000.00
Total activos circulantes 710,000.00 560,000.00

Activos fijos brutos 890,000.00 715,000.00
Menos: depreciación acumulada 570,000.00 550,000.00
Activo fijo neto 320,000.00 165,000.00
Activo total 1,030,000.00 725,000.00

Pasivo y Capital

Documentos comerciales por pagar 508,000.00 300,000.00
Deuda a largo plazo 245,000.00 180,000.00
Marcos Rojas, Capital en acciones 265,000.00 245,000.00
Utilidades retenidas 12,000.00 0.000
Total pasivo y capital 1,030,000.00 725,000.00
CUADRO DE ORIGENES Y APLICACIONES

Banco
Cuentas por cobrar
Inventario
Activos fijos brutos
Documentos comerciales por pagar
Deuda a largo plazo
Marcos Rojas, Capital en acciones
Depreciación
Utilidad después del impuesto
Utilidades retenidas
Total

__________________________
____________________________
_______________________________________

Utilidades después Imp.
Depreciación
Aumento en Cuneta por Cobrar
Aumento en Inventario

Total de flujo de efectivo por operaciones
Aumento en activo Fijo
total Flujo de efectivo en inversión
Flujo de Efectivo en Actividades de Financiamiento:
Aumento Documentos comerciales por pagar
Aumento Deuda a largo plazo
Cambio Marcos Rojas, Capital en acciones
Utilidades Pagadas

Total de flujo de efectivo en financiamiento.
Diminución neto en efectivo
PROBLEMA #2
La Cía. Mariscal, S.A. presenta a continuación sus estados financiero 2003 y 2002.
CIA MARISCAL, S.A.

BALANCE GENERAL
Para los años 2003 y 2002
Activos 2003 2002 Aumento

(Reducción)
Banco 1,800,000.00 1,200,000.00
Valores Negociables 170,000.00 30,000.00
Cuentas por Cobrar 200,000.00 250,000.00
Inventario 180,000.00 130,000.00
Alquileres pagados por adel. 250,000.00 100,000.00
Patente 100,000.00 100,000.00
Total de Activos circulantes 2,700,000.00 1,810,000.00
Activos fijos brutos 8,000,000.00 8,000,000.00
Menos depreciación acum. 600,000.00 600,000.00
Activo fijo Neto 7,400,000.00 7,400,000.00
Total de Activos 10,100,000.00 9,210,000.00
Pasivo y Capital
Cts por pagar 800,000.00 600,000.00
Documentos por pagar 1,000,000.00 998,900.00
Pasivos acumulados 900,000.00 1,300,000.00
Total pasivo circulantes 2,7000,000.00 2,898,900.00
Deudas a largo plazo 3,000,000.00 1,000,000.00
Catherine Mariscal, Capital 3,960,000.00 5,311,100.00
Utilidades Retenidas 440,000.00 0
10,100,000.00 9,210,000.00
CIA MARISCAL, S.A.

BALANCE GENERAL
Para los años 2003 y 2002
Ventas 17,000,000.00
Menos costo venta 1,800,000.00
Utilidad Bruta 15,200,000.00
Menos: Gasto de administración 1,050,000.00
Total 1,850,000.00
Utilidad antes del impuesto 13,350,000.00
Menos: impuestos 3,337,500.00
Utilidad neta después del impuesto 10,012,500.00
1. A usted se le pide confeccionar el estado de flujo de efectivo.
CUADRO DE ORIGENES Y APLICACIONES

__________________________
____________________________
_______________________________________

Utilidades después Imp.
Depreciación
Aumento en Valores Negociables
Disminución en Cuneta por Cobrar
Aumento en Inventario
Aumento Alq. Pag. Adel.
Total de flujo de efectivo por operaciones
Aumento en activo fijo
total Flujo de efectivo en inversión
Flujo de Efectivo en Actividades de
Financiamiento:
Aumento en Cuent. Por pagar
Aumento en Doc. Por Pagar.
Disminución de Pasivos acumulada
Aumento en Deudas alargo plazo
Cambio en el capital son utilidades
Utilidades pagadas
Total de flujo de efectivo en financiamiento.
Incremento neto en efectivo
SUERTE ,ENTREGAR A PENA TERMINES GRACIAS

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Fecha: Día en que se efectúa la transacción.

y posteriormente lo mayorice. Recuerde utilizar el I.T.B.M.S. cuando corresponda.

A. Transacciones: Ventas y Compra al Crédito. Pagos.

DIARIO COMBINADO Página 3

1,391.0 91.0 1,300.0

Mazo 3 Distrib. La Victoria Fact. #122 5/15 -n/30 0 0 0

B. Transacciones: Ventas y Compras al Contado y Abonos

16 Se vendió mercancía al contado por B/.2,500.00 a Galería del Regalo. Rec. # 66

2,675.0 175.0 2,500.0

Mazo 16 Galería del Regalo 0 0 0

26 El señor Javier Lasso aportó B/.3,000.00 como inversión adicional. Memo # 01

DIARIO COMBINADO Página 3

Fech Nombre de la Ref CUENTA X CUENTA X

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

Cuenta Por Cobrar Cuenta N° 13

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

Mobiliario de Oficina Cuenta N° 14

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

Equipo de Oficina Cuenta N° 15

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

Tesoro Nacional ITBMS Cuenta N° 22

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

Javier Lasso, Capital Cuenta N° 31

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

Javier Lasso, Personal Cuenta N° 32

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

Devoluciones en Compra Cuenta N° 52

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

Gasto de Salario Cuenta N° 61

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

Gasto de Luz Cuenta N° 62

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

DEBITO = B/.17,922.25 CREDITO = B/.17,922.25

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

Cuenta Por Cobrar Cuenta N° 13

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

Cuenta por Pagar Cuenta N° 21

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

I T.B.M.S. Cuenta N° 22.

FECHA DETALLE REF. DÉBITO FECHA DETALLE REF. CRÉDITO

Pedro Miranda Capital Cuenta N° 31