Costos y Presupuestos

Desde tiempos remotos, el hombre ha tenido necesidades de planear, controlar y tomar decisiones
relativas a sus actividades, especialmente las que tienen que ver con sus finanzas. El control de las
finanzas en el área de mantenimiento industria y, en especial sobre sus costos es de gran importancia
para el éxito en las actividades en el mantenimiento. Es por eso que el curso tiene como objetivo que el
alumno integre los recursos humanos, financieros  y materiales del plan maestro de mantenimiento 
mediante la estimación de costos, la formulación del presupuesto y la evaluación económica de decisiones
de inversión para contribuir al cumplimiento de los objetivos de producción y económicos proyectados por
la organización. Es importante que el estudiante tenga los conocimientos básicos de otras áreas como
Calidad en el mantenimiento para determinar historiales de consumo  de las actividades de
mantenimiento, en base a la información estadística existente, recomendaciones del fabricante, el número
de ocurrencias de falla, el costo y políticas de la organización; introducción al mantenimiento para
coordinar las actividades de mantenimiento a través de las órdenes de trabajo, para cumplir con el plan
maestro de mantenimiento.

Este curso es una guía de lo que veremos en el aula, por lo que no prescindiremos de las sesiones
presenciales y mucho menos del auxilio de la consulta bibliográfica y la consulta digital (base de datos,
Internet) que complementaran la formación del estudiante. 

La materia esta dividida en tres unidades temáticas:

1. Costos de mantenimiento y estados financieros

2. Métodos de evaluación financiera

3. Presupuestos

1. Costos de mantenimiento y
estados financieros
En esta primera unidad temática el alumno  determinará el costo integral de mantenimiento y su
repercusión en los estados financieros de la empresa aplicando los conceptos y la metodología de
costos para garantizar la operación óptima  de los activos fijos e instalaciones.

Para alcanzar dicho objetivo se seguirá la siguiente secuencia de aprendizaje

1.       Enlistar y relacionar los tipos de costos con las actividades de mantenimiento

2.       Comprender los principales estados financieros y elementos que lo conforman

3.       Comprender el procedimiento para calcular los costos directos e indirectos de mantenimiento

4.       Calcular el costo integral de mantenimiento.

5.       Evaluar y justificar su impacto en los estados financieros

Estimación de costos de
mantenimiento
En este tema en específico se analizaran los siguientes temas el saber que se desea alcanzar el de
identificar los tipos de costos utilizados en la administración del mantenimiento:

         Fijos y variables

         Directos e indirectos

         Financieros

         Por falla

         Precios unitarios

         Modelo costo volumen utilidad (punto de equilibrio)

         Costos de reparación.

         Costos de no producir.

         Costos por faltantes (refacciones)

         Costos de inventario

De manera que el alumno sea capaz de calcular el efecto de la variación del costo de
mantenimiento en función de la asignación del  presupuesto para el área de mantenimiento.

Costos directos e indirectos

Estos términos de costos, que se encuentran con frecuencia, incluyen a la mayoría de los
elementos de costo que también caen dentro de las categorías previas de costos fijos y variables, y
costos recurrentes (son aquellos que son repetitivos y se presentan cuando una organización
produce bienes o servicios similares con continuidad) y no recurrentes (son aquellos costos que se
presentan en un periodo de tiempo y posteriormente desaparecen; EJ. Costos por construir una
planta).

Los costos directos son aquellos que pueden medirse en forma directa y razonable, y asignarse a
una actividad productiva o de trabajo especifica. Los costos de la mano de obra y materiales que
se asocian directamente con alguna actividad productiva, de servicio o construcción, son costos
directos. los costos directos son aquellos que se pueden identificar de manera sencilla, puesto son
 aquellos que se asocian directamente a un departamento, área, proceso productivo, etc.

Los costos indirectos son aquellos que es difícil atribuir o asignar a una actividad productiva o
laboral específica. Dicho término se refiere por lo general a los tipos de costos cuya asignación
directa a un producto específico requeriría demasiado trabajo. En este tenor, son costos que se
asignan por medio de una formula dada (tal como una proporción de las horas de trabajo directo,
dólares del trabajo directo o dólares del material directo) que se aplica a las actividades laborales.

Por ejemplo, los costos de las herramientas comunes, suministros en general y equipo de
mantenimiento de una planta se consideran costos indirectos.

Costos Fijo y Variables

Los costos fijos son aquellos que no resultan afectados por cambios en el nivel de actividad de las
operaciones, dentro de un rango de la capacidad de producción o de la capacidad instalada. Los
costos fijos típicos incluyen seguros e impuestos de bienes inmuebles, administración general y
salarios administrativos, tarifas de licencias y costos de interés sobre capital prestado.

Por supuesto, cualquier costo está sujeto a cambios, aunque los costos fijos tienden a permanecer
constantes en un rango específico de las condiciones de operación. Cuando ocurren cambios
importantes en el uso de los recursos, o cuando sucede una expansión o una contracción de la
planta, los costos fijos pueden resultar afectados.

Los costos variables son aquellos que están asociados con la operación y que varían en relación
con la cantidad total de producción u otras medidas del nivel de actividad. Si usted estuviera
realizando un análisis de ingeniería económica para un cambio que se propone en cierta operación
existente, los costos variables serian la parte principal de las diferencias sujetas a estudio entre las
operaciones del presente y las que las sustituirán, ya que el rango de actividades no cambiaria de
manera significativa.

Por ejemplo, los costos del material o la mano de obra que se usan en un producto o servicio son
costos variables pues su total varia con el número de unidades que se producen, aun cunado
permanezcan los mismos costos por unidad.

COSTOS FIJOS Y VARIABLES EJEMPLO

Un contratista puede elegir entre dos sitios para colocar el equipo de una planta mezcladora de
asfalto, para pavimentar la superficie de una autopista nueva. El contratista estima que costara
$1.15 por yarda cubica por milla (yd3-milla) llevar el material de pavimentación asfáltica desde
la planta mezcladora al sitio de trabajo. Algunos de los factores relacionados con los dos sitios
para la planta de asfalto son los siguientes (los costos de producción en cada sitio son iguales):

Factor de costos Sitio A Sitio B

Distancia promedio de acarreo 6 millas 4.3 millas
Renta mensual del sitio $1000 $5000
Costo de instalar y retirar el equipo $15000 $25000
Gastos de acarreo $1.15/ yd3-milla $1.15/ yd3-milla
Persona encargada de señalización. No se requiere $96 / día

 
El trabajo requiere de 50000 yardas cubicas de material asfaltico mezclado para pavimentar. Se
estima que para este trabajo se necesitaran cuatro meses (17 semanas de cinco días de trabajo
por semana). Compare los dos sitios en términos de sus costos fijos, variables y totales. Suponga
que el costo del viaje de regreso es despreciable. ¿Qué sitio es mejor?, para el sitio seleccionado,
¿Cuántas yardas cubicas de material de pavimentación tiene que transportar el contratista antes
de que comience a tener una utilidad si se le paga $8.05 por cada yarda cubica que translade al
sitio de la obra?

SOLUCIÓN

Los costos fijos y las variables para este trabajo se indican en la siguiente tabla. La renta del
sitio, la instalación y el retiro del equipo (y el costo de la persona encargada de las señalizaciones
en el sitio B) serian constantes para todo el trabajo, aunque el costo total del acarreo variaría con
la distancia y, por lo tanto, con la cantidad total transportada de yd 3-milla.

Costo Fijo Var.     Sitio A     Sitio B

Renta X   4(1000) = $4000 4($5000) = $20000
Instalación / X     = $15000   = $25000
retiro
Persona X     =   5(17)($96) = $8160
encargada de
la señalización
Acarreo   X 6(50000)($1.15) = $345000 4.3(50000)($1.15) = $247250
      TOTAL:   $364000     $300410

Así, el sitio B, que tiene los mayores costos fijos, tiene el menor costo total para el trabajo.
Observe que los costos fijos adicionales del sitio B “se compensan” por los costos variables
menores de dicho lugar.

El contratista comenzara a tener utilidades en el punto en que el ingreso total sea igual al costo
total como función de las yardas cubicas de pavimento asfaltico transportado. Con base en el
sitio B, se tiene que:

4.3 ($1.15) = $4.945 en costo variable por yd3 transportadas. (Unitaria)

Costo total = ingreso total

(Costos fijos) + (Costos variables unitario) = Costo total

$53160 + $4.945 = $8.05x

X = 17121 yd3 transportadas

Por lo tanto, al usar el sitio B, el contratista comenzara a percibir una utilidad con este trabajo
después de transportar 17,121 yardas cubicas de material.

Método de Mínimo Cuadrado

El uso de técnicas estadísticas para analizar el comportamiento de los costos proporciona un
análisis más científico. Solamente se representará en método de mínimos cuadrados, algunas
veces denominado análisis de regresión simple, es un enfoque relativamente sencillo pero
efectivo. Usamos un análisis de regresión para medir la cantidad de cambio promedio en una
variable dependiente. Una de las principales ventajas del análisis de regresión sobre la técnica de
punto alto y punto bajo es la inclusión de todos los puntos de datos, en lugar de sólo los puntos
altos y bajos, al especificar la relación.

            El método de mínimos cuadrados es el método de regresión que se usa con mayor
frecuencia. Se basa en la ecuación de la línea recta (y = a + bx) donde y representa los costos; a
es el componente fijo; b es el elemento variable; y x es el volumen. Este método es más
apropiado cuando los datos muestran una variación uniforme de desviaciones a lo largo de la
línea de tendencia. Si el costo es fijo, el coeficiente de la pendiente b es de cero; si el costo es
variable, la intersección a es igual a cero en la función de costos. En el caso de los costos
semivariables o fijos, tanto a como b  tienen valores positivos.

Ejemplo Minimos cuadrados

De acuerdo a la información mostrada a continuación, determina ¿cuáles serán los costos en una
jornada de trabajo de 40 horas?.

MES COSTO (Y) HORAS (X)

ENERO 400 10.00
FEBRERO 500 12.50
MARZO 500 17.50
ABRIL 600 20.00
MAYO 1,500 50.00
JUNIO 900 30.00
TOTAL 4,400 140.00
SOLUCIÓN

MES COSTO (Y) HORAS (X) (X)(Y) X2

ENERO 400 10.00 4000 100
FEBRERO 500 12.50 6250 156
MARZO 500 17.50 8750 306
ABRIL 600 20.00 12000 400
MAYO 1,500 50.00 75000 2,500
JUNIO 900 30.00 27000 900
TOTAL 4,400 140.00 133,000 4,363
 
Y = a + bx

Y = 87.75 + 27.67(x)

Con esta ecuación de mínimo cuadrado se pueden predecir los costos totales aproximados de
acuerdo a las horas laboradas.

Y = 87.75 + 27.67(40)

Y = 87.75 + 1106.8

Y = $1,194.55

Método de punto alto y punto

bajo
Este enfoque se basa en la estimación de la parte fija y variable a dos diferentes niveles de
actividad; estas partes son calculadas a través de una interpolación aritmética entre las dos
diferentes niveles asumiendo un comportamiento lineal.

Este método es sencillo para calcularlo, ya que no requiere información histórica.

a)      Seleccionar la actividad que servirá como denominador, la que puede ser horas
máquina, horas de mano de obra, etc., según, se considere apropiado.
b)      Verificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos;
dichos: nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requerirán
cambios en los costos fijos.
c)       Determinar el costo total a los dos diferentes niveles.
d)      Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y variable de la
siguiente manera:
a.       Restar el volumen máximo, el volumen mínimo.
b.      Restar el costo máximo, el costo mínimo.
c.       Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volúmenes.
d.      Determinar el costo fijo, restándole al costo total de cualquier nivel, la parte
de costos variables (calculada multiplicando la tasa variable para el volumen de
que se trate

Ejemplo Metodo de punto alto y punto

bajo
Aplicando el método punto alto punto bajo, determinar el comportamiento de la partida de
energéticos a diferentes niveles, los costos se muestran en la siguiente tabla.

Costos totales Horas/maquina laboradas

(Y) (X)
1,200,000.00 100,000
1,300,000.00 150.000
1,400,000.00 200,000
1,500,000.00 250,000
1,600,000.00 300,000
SOLUCIÓN

Se obtienen las diferencia entre el valor máximo y el valor mínimo de los costos totales y
horas/maquina laboradas para tener una referencia clara de donde surgen los costos variables
unitarios.

Costos totales = $1, 600,000.00 – $1, 200,000.00 = $400,000.00

Horas/maquina laboradas = 300,000 – 100,000 = 200,000

Se obtienen el costo variable unitario

CVU = (YMAX – YMIN) / (XMAX – XMIN)

CVU = (1, 600,000.00 - $1, 200,000.00) / (300,000unid – 100,000unid)

CVU = $400,000.00 / 200000 unid

CVU $2.00 /unidad

Se calculan los costos fijos a partir de la fórmula de costo total utilizando el nivel máximo

CT = CF + CV

CT = CF + CVU (Unidades)

CF = CT - CVU (Unidades)

CF = $1, 6000,000.00 – (($2.00/unid)(300,000))

CF = $1, 6000,000.00 – $600,000.00

CF = $1, 000,000.00

COMPROBACIÓN

Costo fijos Unidades Costos variables CT = CF +

CV
 $1, 000,000.00 100,000 (100,000)(2)= $ 200,000 1,200,000.00
$1, 000,000.00 150,000 (150,000)(2)= $ 300,000 1,300,000.00
$1, 000,000.00 200,000 (200,000)(2)= $ 400,000 1,400,000.00
$1, 000,000.00 250,000 (250,000)(2)= $ 500,000 1,500,000.00
$1, 000,000.00 300,000 (300,000)(2)= $ 600,000 1,600,000.00

Precio Unitario
El costo unitario es un coeficiente que resulta de dividir el costo total entre los volúmenes de
producción, con la finalidad de valuar el estado de la producción, calcular la utilidad y realizar
análisis de marginalidad. El costo unitario permite aplicar métodos matemáticos y estadísticos de
planeación y control. La regla señala que la producción debe encontrarse terminada o calcular su
equivalencia de acuerdo con el avance de fabricación.

EJEMPLO 

El costo total de fabricación (materia prima, obreros, personal administrativo, gastos indirectos de
fabricación como supervisor, personal de mantenimiento, arriendo de edificaciones, etc, ) es de
$1.000. La cantidad de productos que está fabricando es 200 pero tiene capacidad para fabricar,
con esos mismos gastos, 500.

El costo unitario para los 200 productos será de:

$1000/$200 = $5

Sin embargo, si tuviera pedidos para fabricar 480 piezas, el costo unitario será:

$1000 / $480 = $2.08 = $2.1

Si el empresario quiere ganarse el 30% sobre su costo, en el primer caso ¿Cuál sería el precio de
venta en el primer caso?

En el segundo ¿Cuál sería el precio de venta en el segundo caso?

$2.1 x 1.3  = $2.373

Ejemplo Precio unitario

Los propietarios de una empresa desean realizar un análisis de compañía. Para ello aporta los
datos  que se exponen a continuación:

1. MATERIA PRIMA
 

En la elaboración de masas surtidas se utilizan las siguientes materias primas:

(A los efectos del cálculo se determina que 1 docena de masas surtidas pesa 1 Kg.)

 
Unidad Precio por Unidad Cantidad por Docena de Costo por Docena
Materia Prima ($) masas ($)
Harina Kg. 0,50 0,490 Kg. 0.245
Leche entera Litro 0,50 0,230 Lt. 0.115
Manteca Kg. 3,00 0,200 Kg. 0.600
Azúcar Kg. 0,50 0,050 Kg. 0.025
Huevo Docena 0,90 1 0.900
Levadura Kg. 2,40 0,015 Kg. 0.036
Sal, esencias, Kg. 0,80 0,015 Kg. 0.012
etc.
TOTAL & & & $1.933
 

2. MANO DE OBRA

Las Masas son elaboradas por 2 (dos) personas que cobran a razón de $ 0,15 cada una, por docena
producida. Dicho importe incluye las cargas sociales.

Mano de obra = Personal * salario

Mano de obra = 2 * 0.15 = $0.30

3. GASTOS MENSUALES DE LA EMPRESA

 
300,00
Alquiler del local
Servicios públicos 100,00
Transporte 100,00
Publicidad 300,00
Papelería 100,00
Mantenimiento 200,00
Otros gastos 200,00
Remuneración socios (con aportes sociales) 1.200,00
Impuestos (Provinciales y Municip.) 145,20
 TOTAL $ 2645.20
 

4. MUEBLES Y EQUIPOS (Depreciación)

 La depreciación o amortización es la pérdida de valor que sufren las instalaciones y equipos
durables por efecto del paso del tiempo, esto es, de su vida útil. El empresario debe considerarlo
en sus costos previendo que al término de su vida útil debe reponerlos y por lo tanto, debe hacer
un ahorro para ese momento. En el caso de esta empresa tenemos que considerar el monto del
costo de depreciación de acuerdo a la tabla siguiente:

 
Valor ($) Vida Depreciación (anual) Depreciación (mensual)
 Muebles y útil (años)
Equipos
Equipos e 15.000,00 10 1.500,00 125,00
Instalaciones de
Producción y
Venta
Computadora 1.000,00 4 250,00 20,83
Escritorio / sillas 600,00 10 60,00 5,00
Otros muebles 400,00 10 40,00 3,33
& & & TOTAL: $ 154.16
 

5. VENTAS

 El promedio mensual de ventas de esta empresa es de 4.000 docenas de Masas surtidas y el precio
de venta por docena es de $ 3.00

 El importe total de las ventas mensuales es entonces:

Ventas mensuales = 4000 * 3.00 = $12000

SOLUCIÓN

1. COSTOS VARIABLES UNITARIOS

Los costos variables unitarios, en este caso, se identifican con las materias primas que intervienen
en el proceso de elaboración en forma directa y la mano de obra de los dos empleados que cobran
por producción.

Materias primas                              $             1.93

Mano de obra a destajo              $             0.30

Costos variable unitario =            $             2.23

COSTOS VARIABLES  MENSUALES

El costo variable total resulta de multiplicar las unidades de producto por el costo variable
unitario.

CVM = 4.000 X $ 2.23 = $ 8920.00

2. COSTOS FIJOS

COSTO FIJO MENSUAL

El costo fijo total es la sumatoria de todos los costos fijos mensuales.

300,00
Alquiler del local
Servicios públicos 100,00
Transporte 100,00
Publicidad 300,00
Papelería 100,00
Mantenimiento 200,00
Otros gastos 200,00
Remuneración socios (con aportes 1.200,00
sociales)
Impuestos (Provinciales y Municip.) 145,20
Depreciación 154.16
TOTAL $2799.36
COSTOS FIJOS UNITARIOS

Producción mensual = 4000 docenas

Costos fijos unitarios = costos fijos totales / cantidad producida

Costos fijos unitarios = costos fijos 2799.36 / 4000 = $0.69984 = $0.69

COSTO TOTAL UNITARIO

El costo de cada docena de masas de confitería es:

 Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario

 Costo Total Unitario = 2.23 + 0.69 = $ 2.92

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

Margen de Contribución = Precio de venta unitario - Costo variable unitario

MC = $ 3.00 - $ 2.23 = $ 0.77

GANANCIA UNITARIA

Ganancia unitaria = precio de venta unitario – costo variable unitario – costo fijo unitario

Ganancia unitaria = $3.00 – $2.23 – $0.69 = $0.08

GANANCIA TOTAL

Ganancia total = ganancia unitaria * producción

Ganancia total = $0.08 * 4000 = $320.00

Punto de equilibrio
El punto de equilibrio es el nivel de producción en el que la empresa o proyecto no gana ni pierde,
es decir sus costos son iguales al ingreso de sus ventas.

Si no se alcanza ese nivel de producción se tienen pérdidas y si se supera se tienen ganancias

¿Cómo se elabora?

Primero debemos determinar y conocer los costos variables de los servicios; entendiéndolos como
aquéllos costos que cambian en proporción directa con el nivel de operación, como por ejemplo:
insumos, materia prima, etc.

En segundo lugar, debemos conocer los costos fijos de la organización, que son aquéllos costos
que no cambian cuando cambia el nivel de operación y cuyo importe y concurrencia es
prácticamente constante, como son las rentas, los salarios, las depreciaciones, amortizaciones, etc.

En tercer lugar, se debe conocer el precio de venta del producto, de esta manera se multiplica el
precio de venta por las ventas y se obtienen los ingresos totales.

Para obtener el punto de equilibrio en pesos, se considera la siguiente fórmula:

Punto de equilibrio ($) = Costos fijos / (1 – (costos variables / ingresos totales)

El resultado obtenido se interpreta como los ingresos totales necesarios para que la organización
opere sin pérdidas ni ganancias un determinado servicio o unidad, si los ingresos están por debajo
de esta cantidad la organización pierde y por arriba de la cifra mencionada son rendimientos para
la misma.

Cuando se requiere obtener el punto de equilibrio en porcentaje, se manejan los mismos

conceptos, pero el desarrollo de la fórmula es diferente:

Punto de equilibrio (%) = (Costos fijos / (Ingresos totales – costos variables)) x 100

El resultado de esta ecuación nos indica el porcentaje de los ingresos totales que es utilizado para
pagar los costos fijos y variables. Por lo que el porcentaje restante es el margen de rentabilidad
que obtiene la organización.

Existe otro análisis del punto de equilibrio, mismo que se refiere a las unidades de operación, que
se calcula mediante la siguiente fórmula:

Punto de equilibrio (unidades) = (Costos fijos x unidades) / (Ingresos totales – costos variables)

El resultado de esta ecuación indicará a la organización el monto de unidades que es necesario

vender para alcanzar su punto de equilibrio.

El análisis del punto de equilibrio supone condiciones de certidumbre, que limitan su aplicación:

•        Todos los costos y volúmenes de operaciones son conocidos por la organización.

•        Comportamiento lineal de costos e ingresos.

•        Sincronización de operación y ventas: Inventarios más o menos constantes.

•        Diferenciación de costos: Fijos y Variables.

•        Un cambio en una variable no necesariamente influyae en el comportamiento de las otras dos.

•        No hay modificaciones en la efectividad y eficiencia con que son utilizados los insumos.

         El modelo se basa, en principio, en un solo servicio. Sin embargo, existe la posibilidad de
aplicarlo a una mezcla de servicios.

Representación gráfica del punto de equilibrio: