Normas contables y de auditoría

En esta lectura comenzaremos con un repaso de las principales normas contables vigentes
(resoluciones técnicas). Luego, estudiaremos el contenido de la primera parte de la Resolución
Técnica N.° 37 que rige la actividad de auditoría de estados contables, en especial el requisito de
independencia, condición básica que debe cumplir el auditor para el ejercicio de la actividad.
Por último, efectuaremos la distinción entre norma contable profesional y norma contable legal.

Normas contables y de auditoría

Referencias
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Normas contables y de auditoría

Normas contables en vigencia

Con el objetivo de poder llevar adelante la auditoría, y principalmente con la

finalidad de evaluar el cumplimiento de los objetivos de valuación y exposición, el
auditor deberá conocer detalladamente las normas contables en vigencia. Para
ello, procederemos a continuación a recordar cuáles son las normas contables y
de auditoría en vigencia, destacando las de mayor importancia práctica para el
desarrollo de esta materia.

Las normas contables en vigencia a la fecha son las siguientes:

Marco conceptual

Resolución Técnica (RT) 16 “Marco conceptual de las normas contables

profesionales”. (modificada por RT 28 impracticabilidad, presentación
de información comparativa)

Normas contables generales

RT 17: normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación

general, modificada por la RT 30.

Normas contables particulares

RT 6: Re expresión en moneda homogénea modificada por la RT 39.

RT 14: Información contable de participación en negocios conjuntos.

RT 18: Desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular.

 RT 21: Valor patrimonial proporcional - Consolidación de
estados contables – Información a exponer sobre partes
relacionadas.

RT 22: Actividad agropecuaria.

RT 23: Beneficios a los empleados posteriores a la terminación de la relación laboral

y otros beneficios a largo plazo.

RT 24: Aspectos particulares de exposición contable y procedimientos de auditoría

para entes cooperativos.

RT 26: Adopción de Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF) del Consejo de Normas Internacionales (IASB) modificada por
las RT 29 y 38.

RT 27: modificaciones a las Resoluciones Técnicas 6, 8, 9, 11, 14, 16, 17, 18, 21, 22,
23 y 24.
 RT 31: Modificación RT 9, 11, 16 y 17. Modelo de revaluación de bienes de uso.

RT 36: Balance Social

Normas contables de exposición

RT 8: Normas generales de exposición de Estados Contables

(modificada por RT 28 Impracticabilidad – Presentación de información
comparativa).

RT 9: Normas particulares de exposición de estados contables para entes

comerciales, industriales y de servicios.

RT 11: Normas particulares de exposición de estados contables para

entes sin fines de lucro modificada por la RT25.

Normas de auditoría

RT 32: Adopción de las Internacionales de Auditoría del IAASB (Comité

de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento - International
Auditing and Assurance Standards Board por sus siglas en inglés) de
IFAC (Federación Internacional de Contadores - International
Federation of Accountants por sus siglas en inglés).

RT 33: Adopción de las Normas Internacionales de Encargos de Revisión del IAASB

de IFAC.

RT 34: Adopción de las Normas Internacionales de Control de Calidad y Normas

sobre Independencia.

RT 35: Adopción de las Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento y

Servicios Relacionados.

RT 37: Normas de Auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación

y servicios relacionados.

Normas de actuación profesional

RT 15: Normas sobre actuación del contador público como síndico societario
De las normas anteriormente mencionadas, las más relevantes para el desarrollo de la materia
son las siguientes:

1
La Resolución Técnica N.° 37 sobre la cual se basa el desarrollo de Auditoría I.

2
En lo referente a normas de valuación contable: las RT 17, 18, 21 y 3.1.

3
En lo referente a normas de exposición contables: las RT 8, 9 y 21.

Normas de auditoría en vigencia

Las normas de auditoría están contenidas en la RT N.° 37 emitida por la

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
(FACPCE) y constituyen el marco dentro del cual el auditor debe realizar su labor.
Son una necesidad y una obligación para el auditor. Son una necesidad por
cuanto constituyen un camino para seguir que permite al auditor no identificar
detalladamente en sus informes bajo qué condiciones realizó su auditoría y los
procedimientos
aplicados, sino que solamente hace referencia a que cumplió con las normas de
auditoría vigentes, y en caso de ser cuestionada su tarea, la profesión en su
conjunto (agrupada en la FACPCE y en los consejos profesionales de cada
jurisdicción provincial) acudirá en defensa del auditor al expresar que una labor de
auditoría que cumpla con lo estipulado en la RT N.° 37 resulta irreprochable. Son
una obligación por cuanto el interés de los usuarios de los estados contables y de
la comunidad toda hace necesario que, cuando se hace referencia a las normas
de auditoría vigentes, se esté referenciando a un cuerpo normativo único, definido
independientemente de la magnitud y características del ente auditado.

Las normas de auditoría contenidas en la RT N.° 37 emitida por la FACPCE tratan tres
cuestiones diferentes:

i) Condición básica para el ejercicio de la auditoría: es la independencia.

La independencia del auditor es la esencia de la auditoría, ya que

otorga a su informe el grado de credibilidad necesario para que pueda
ser utilizado por los usuarios de los estados contables. Dicho concepto
de independencia presenta dos facetas:

1. La independencia real es la actitud mental del auditor que

asegure la imparcialidad y objetividad de sus juicios. Debido a que
este tipo de independencia es de carácter subjetivo y de difícil
probanza, no es regulada por las normas de auditoría.
2. La independencia aparente es el tipo de independencia que
regula la RT N.° 37 y que se refiere a situaciones que, de existir,
significan falta de independencia del contador público sin admitir
prueba en contrario. Para el análisis de dichas situaciones, se
recomienda al alumno dirigirse a la Lectura Anexa “Falta de
independencia del contador público”, presente en el apartado de
lecturas anexas del Módulo 1.

Asimismo, la Resolución Técnica N.° 37 de la FACPCE establece qué

se entiende por vinculación económica y determina que “los requisitos
de independencia son de aplicación tanto para el contador como para
todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en la
auditoría, ya fueran éstos profesionales en ciencias económicas, de
otras disciplinas o no profesionales”1. (Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, 1985,
https://bit.ly/2RhzS5V)

[1] Punto 4 Resolución Técnica 37 – Normas de Auditoría,

Revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios
relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas.

ii) Normas para el desarrollo de la auditoría: indican qué

tareas debe realizar el auditor para obtener elementos de juicio válidos
y suficientes para emitir su informe, el cual variará de acuerdo con el
tipo de trabajo para realizar por el auditor. Pueden existir:

1. informe de auditoría sobre la razonabilidad de la información presentada por

los estados contables;
2. informe de revisión limitada de estados contables de períodos intermedios;
3. certificaciones.

Estas normas establecen, además, disposiciones respecto de los

papeles de trabajo, que constituyen la prueba del trabajo que efectuó el
auditor y el respaldo de sus opiniones.

Estos papeles de trabajo, según la RT N.° 37, deben conservarse por el plazo de 10
años o lo que fijen las normas legales, el que sea mayor.

iii) Normas sobre informes: este tema será desarrollado en

extenso en la materia Auditoría II. Para esta materia, solo debemos
considerar lo siguiente:

1.Que el informe constituye el medio por el cual el auditor comunica

las conclusiones obtenidas por el auditor sobre la materia examinada.
Los informes del auditor deben ser escritos y deben evitar vocablos o
expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados
en el informe.

2.Va dirigido a quien contrata al auditor (generalmente, la asamblea de accionistas o

el directorio).
3.Las normas de auditoría tratan los siguientes tipos de informe:
 Informe breve: El informe breve sobre los estados contables (para
ser presentados a terceros) es el que emite un contador, basado en
el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual éste expresa su
opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información
que contienen dichos estados.2

[2] Capítulo 3 Resolución Técnica 37

Informe extenso: a diferencia del anterior, se utiliza cuando se

acuerda con el cliente revisar alguna información adicional a los
estados contables (debe detallarse en el informe cuál es esa
información adicional, por ejemplo, un cuadro con las ventas de los
últimos cinco ejercicios).

Informe sobre estados contables “preparados de conformidad con

un marco de información con fines específicos” 3. (Federación
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, 1985,
https://bit.ly/2RhzS5V)

[3] Capítulo 3 Resolución Técnica 37

Informe sobre un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida

específica de un estado contable.

Informe sobre estados contables resumidos.

Informe de revisión limitada de estados contables de períodos intermedios.

Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados.

Certificación.

Otros informes especiales (incluye informes sobre información contable

prospectiva).

4. El contenido del informe breve, que es el tipo de informe más utilizado, es el

siguiente:
 Título

del

informe

Destina

tario.
Apartado introductorio.
Responsabilidad de la dirección con relación a los

estados contables. Responsabilidad del auditor.

Fundamentos de la opinión modificada, en caso de que corresponda.
Dictamen u opinión sobre los estados contables en su conjunto o la
manifestación expresa que se abstiene de hacerlo.

Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre otras cuestiones, en
caso de que correspondan.
Información especial requerida por leyes o disposiciones
nacionales, provinciales, municipales o de los organismos públicos
de control o de la profesión, en caso de que corresponda. Si el
auditor debe incluir este párrafo, incorporará en el informe como
subtítulo “Informe sobre los estados contables” antes del contenido
del apartado introductorio.

Lugar y fecha de emisión.

Identificación y firma del contador 4. (Federación Argentina de

Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, 1985,
https://bit.ly/2RhzS5V)

[4] Capítulo 3 Resolución Técnica 37

5.Un informe breve puede incluir la siguiente conclusión del auditor en el párrafo del
dictamen:

Una opinión no modificada o favorable sin salvedades sobre los

estados contables en su conjunto, por cuanto el profesional obtuvo
suficientes elementos de juicio y está de acuerdo con el cumplimiento de
los cinco objetivos de auditoría.

Una opinión modificada dentro de la cual podemos encuadrar: Opinión

favorable con salvedades sobre los estados contables en su conjunto, por
cuanto el profesional obtuvo en términos generales suficientes elementos
de juicio y está, en general, de acuerdo con el cumplimiento de los cinco
objetivos de auditoría, a pesar de que discrepa con alguna norma
contable puntual aplicada (desvíos en la aplicación del marco de
información contable), no pudo obtener suficientes elementos de juicio de
alguna aseveración en particular (limitaciones al alcance del trabajo) o
alguna información depende de hechos futuros (incertidumbres). En
cualquiera de estos casos, los efectos sobre los estados contables de las
limitaciones o desvíos son “significativos” para los estados contables,
pero no generalizados como para justificar una opinión adversa o una
abstención de opinión.

[1] Capítulo 3 Resolución Técnica 37

Una abstención de opinión porque el auditor no pudo aplicar una parte

importante de los procedimientos exigidos por las normas de auditoría o
una parte importante de la información depende de hechos futuros, y ante
estas limitaciones, no puede concluir si los estados contables exponen o
no exponen en forma razonable la situación patrimonial y los resultados
de las operaciones de la sociedad.

Una opinión adversa por cuanto el profesional obtuvo suficientes

elementos de juicio y concluyó que los estados contables en su conjunto
no exponen razonablemente la situación patrimonial y los resultados de
las operaciones de la sociedad. Esto se debe a que el auditor concluye
como resultado de su trabajo que las incorrecciones individualmente o en
forma agregada son significativas y generalizadas en los estados
 contables.

Normas legales y de entes de control

Las normas legales son obligatorias para los emisores de estados contables, que, en
general, se emiten en beneficio de los usuarios que necesitan de información contable
para tomar sus decisiones. Algunas de ellas también tienen propósitos específicos. En
cambio, las normas contables profesionales son aquellas en las que se basan los
auditores para emitir sus opiniones.

Las normas legales de mayor importancia que se vinculan con el área contable

son, entre otras: el Código de Comercio5 y la Ley 19550 de Sociedades6

Comerciales sancionada en el año 1972.

[5] El código de comercio.

[6] Ley 19550 de sociedades Comerciales sancionada en el año 1972.

En nuestro caso práctico de la entidad Sport 21 SA, dado que es una empresa
comercial simple, con asiento jurídico en la Provincia de Córdoba, tiene como
organismo de contralor a la Inspección de Personas Jurídicas (IPJ), que es la entidad
que controla el cumplimiento de cuestiones jurídicas societarias. Si tuviera domicilio en
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, dicho contralor estaría a cargo de la Inspección
General de Justicia (IGJ).

Por otra parte, existen ciertos tipos de entidades que, por su actividad, están regidas
por otro órgano de mayor jerarquía y de normas más restrictivas, los cuales están
facultados para dictar normas legales de aplicación obligatoria, así como también se
encargan de vigilar su cumplimiento. Los principales organismos de esta naturaleza
son:

Comisión Nacional de Valores: “Fiscaliza a las sociedades por acciones

que hacen oferta pública de sus títulos valores” (Seltzer, 2001, p. 11) o de
títulos de deuda (obligaciones negociables).
 Las sociedades bajo su órbita deben confeccionar sus estados contables de
acuerdo con las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera)
adoptadas por la Resolución Técnica N.° 26 de la FACPCE.

Banco Central de la República Argentina: “Fiscaliza a las entidades

financieras y agentes de cambio. El Banco Central tiene sus normas
independientes de las normas contables profesionales” (Seltzer, 2001, p.
12), a las cuales deben sujetarse todas las entidades que se encuentran
bajo su órbita.

Superintendencia de Seguros de la Nación: “Fiscaliza a los entes

aseguradores cualquiera fuera su forma jurídica” (Seltzer, 2001, p. 13).

Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual: fiscaliza “a las cooperativas y

mutuales” (Seltzer, 2001, p. 14).

Actividades de repaso y refuerzo

La diferencia entre un informe de auditoría, sea breve o extenso, con respecto a una certificación es

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Referencias

Seltzer, J. C. (2001). La normativa contable en Argentina. Recuperado de

http://www.5campus.com/leccion/contaarg