Principios Constitucionales de las contribuciones

Del artculo 31 constitucional fraccin IV antes mencionado, se desprenden una serie de principios que
se mencionan someramente y de los cuales se analiza su problemtica respecto de las pequeas y
medianas empresas en el captulo IV, principalmente en lo referente al principio de equidad y
proporcionalidad:
o

Principio de legalidad.

Principio de generalidad

Principio de obligatoriedad.

Principio de vinculacin al gasto pblico.

Principio de proporcionalidad y equidad.

Principio de Legalidad.- El principio de legalidad se resume en el aforismo nullum tributum sine lege, que
se traduce en la necesidad de que el impuesto, para que sea vlido, debe estar consignado siempre en
una ley.
Arrioja Vizcano opina que este principio obedece a los dos siguientes enunciados:
a) La autoridad hacendaria ni ninguna otra autoridad, puede llevar a cabo acto alguno o realizar funcin
alguna dentro del mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada para ello por una ley
aplicable
al
caso.
b) Los contribuyentes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa y
expresamente les impongan las leyes aplicables y exclusivamente pueden hacer valer ante el fisco los
derechos que esas mismas leyes les confieren1.
Principio de generalidad.- Este principio surge de la redaccin literal del artculo 31 fraccin IV de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que indica que son obligaciones de todos los
mexicanos contribuir para los gastos pblicos as sea de la Federacin, del Distrito Federal o del Estado
y Municipio en que resida... Flores Zavala nos dice que nadie debe estar exento de pagar impuestos.
Sin embargo, no debe de entenderse en trminos absolutos esta obligacin, sino limitada por el
concepto de capacidad contributiva, es decir, todos los que tengan alguna capacidad contributiva
estarn obligados a pagar impuestos2.
Principio de obligatoriedad.- El principio de obligatoriedad, se refiere a que toda persona que se
ubique en alguna de las hiptesis normativas previstas en una ley tributaria expedida por el Estado
Mexicano, automticamente adquiere la obligacin de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo
que la misma ley establezca3.
Principio de proporcionalidad y equidad.- Calvo Nicolau, afirma que la garanta constitucional de
proporcionalidad requiere que las normas que establecen cargas a los particulares, atiendan a la
capacidad contributiva de los mismos.4 Por su parte Arrioja Vizcano, nos dice que la proporcionalidad
es la correcta disposicin entre las cuotas, tasas o tarifas previstas en las leyes tributarias y la
capacidad econmica de los sujetos pasivos por ellas gravados5.
El principio de proporcionalidad indica que se debe atender a la capacidad econmica o contributiva
del sujeto pasivo, Calvo Nicolau seala que la capacidad contributiva es la posibilidad real que tiene una
persona de compartir sus bienes con el Estado. Por otra parte, para Jarach, la capacidad contributiva
es la potencialidad de contribuir a los gastos pblicos que el legislador atribuye al sujeto particular.
Significa al mismo tiempo, existencia de una riqueza en posesin de una persona o en movimiento entre
dos personas y graduacin de la obligacin tributaria segn la magnitud de la capacidad contributiva que

el legislador le atribuye. Es tarea de la ciencia de las finanzas y de la poltica financiera, la de establecer

el concepto de capacidad contributiva sobre la base de determinados presupuestos tericos y,
respectivamente, de indicar a los legisladores cules situaciones de hecho deben ser elegidas como
sntoma de capacidad contributiva.6
La equidad, de acuerdo al principio general de derecho, se traduce en tratar igual a los iguales y
desigual a los desiguales.
Por lo que corresponde a la equidad, Arrioja Vizcano comenta que las leyes tributarias deben
otorgar el mismo tratamiento a todos los sujetos pasivos que se encuentren colocados en idntica
situacin, sin llevar a cabo discriminaciones indebidas y, por ende, contrarias a toda nocin de justicia
Para
Recases
Siches
la
palabra
equidad
1.
2.
Norma
individualizada,
3. Criterio inspirador de la autoridad administrativa o juez7.

es

equiparable

a:
Justicia
justa

Principio de vinculacin con el gasto pblico.- El artculo 31 fraccin IV, establece la obligacin de
los mexicanos de contribuir al gasto pblico; sin embargo, Gabino Fraga explica que existen ciertas
dificultades para precisar en trminos definidos lo que deba entenderse por gasto pblico, pues aunque
ellos se encuentran sealados en el presupuesto de egresos, la formulacin de stos, supone que
previamente ha sido resuelto el problema. Gabino Fraga cree que por gastos pblicos deben entenderse
los que se destinan a la satisfaccin atribuida al Estado de una necesidad colectiva, quedando por tanto,
excluidos de su comprensin los que se destinan a la satisfaccin de una necesidad individual8.
Flores Zavala resume que por gasto pblico debe entenderse todo el que sea necesario para que
las entidades pblicas realicen sus atribuciones, es decir, para el desarrollo de su actividad legal9.
En el siguiente captulo analizaremos especficamente las aportaciones de seguridad social para lo
cual era necesario precisar este captulo.
1Arrioja Vizcano, Adolfo, Derecho Fiscal, Ed. Themis, Mxico, 1997, P. 267,268
2Flores Zavala, Ernesto "Elementos de las Finanzas Pblicas Mexicanas" Mxico, Porra, 1982, p. 130.
3Arrioja Vizcano, Adolfo, p. Cit. P. 250
4Calvo Nicolau, Enrique. Tratado sobre el Impuesto Sobre la Renta. Tomo I. Editorial Themis, Mxico, 1999. P. 119
5Flores Zavala, Ernesto, p. Cit. pg. 131.
6Jarach, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario, Ed. Liceo Profesional CIMA, Buenos Aires Argentina, 1957, P. 158.
7Recases Siches, L Enciclopedia jurdica ameba Buenos aires, tomo X, Voz: Equidad 1959, P. 427
8Fraga, Gabino. Derecho Administrativo, Ed. Porra, Mxico, 1999, Pg. 327.
9Flores ZAVALA, Ibd. Pg. 217.