Unidad de Proveed

Universidad de la Amazonía Acreedores comerciales y Proveedores
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar

De acuerdo con el vocabulario usado en la aplicación de la Normas de Información Financiera y la
normatividad contable nacional, los Acreedores comerciales pueden ser definidos como el valor
adeudado por un ente económico a sus proveedores por concepto del suministro a crédito de
mercancías para la venta, materias primas para la fabricación de productos o prestación de
servicios para la venta. Por lo general las cuentas por pagar a los proveedores de bienes o
servicios para la venta son pactadas a plazos inferiores a 90 días por lo que hacen partes del
Pasivo corriente.
Medición de activos
•Proceso de •- El costo histórico es

determinación el importe de efectivo
de los importes Base de medición o equivalentes al
monetarios en efectivo pagado
los que una •- El valor razonable de
entidad mide los •-. el costo histórico la contraprestación
activos en sus •-. el valor razonable entregada para
estados adquirir el activo en el
financieros momento de su
adquisición
Medición Para los Pasivos
Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable.

(a) Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes
al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la
obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias (por
ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo
que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo
histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su
costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.
(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.
Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas
Yamil Hernando Rivera Cortés Página 1

Sobre los El Estado de Situación financiera incluirá partidas que presenten los
Acreedores siguientes importes como mínimo:
comerciales y
otras cuentas por (l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
pagar se destaca Una entidad revelará, ya sea en el Estado de Situación financiera o en las
lo siguiente : notas, las siguientes subclasificaciones de las partidas presentadas:
(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar que muestren por
separado:
-. Importes por pagar a proveedores,

-. Importes por pagar a partes relacionadas
-. Ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos)
Instrumentos Financieros Básicos

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un
pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
Son ejemplos de, instrumentos financieros: Cuentas, pagarés y préstamos por pagar.
Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las condiciones
establecidas en el párrafo 11.9 del Dec. 3022 de 2013, Niif Pymes:
a) Cuentas de origen comercial y pagarés por pagar y préstamos de bancos o terceros.
b) Cuentas por pagar en una moneda extranjera. Sin embargo, cualquier cambio en la cuenta
por pagar debido a un cambio en la tasa de cambio se reconoce en resultados como
requiere el párrafo 30.10 del Dec. 3022 de 2013. NIIF para Pymes.
c) Préstamos a, o de, subsidiarias o asociadas que se deben pagar cuando son reclamados.
d) Un instrumento de deuda que podría convertirse inmediatamente en una cuenta por
cobrar si el emisor incumpliese el pago de un interés o del principal (esta condición no
viola las condiciones del párrafo 11.9 del Dec. 3022 de 2013).
Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando:
(a) La entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como resultado
de un suceso pasado;
(b) Es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de recursos
que incorporen beneficios económicos; y
(c) El importe de la liquidación puede medirse de forma fiable. Sección 2.39 Dec.3022 de
2013. Niif Pymes.
Reconocimiento inicial de pasivos financieros

Una entidad reconocerá un pasivo financiero solo cuando se convierta en una parte según las
cláusulas contractuales del instrumento.
Para bienes comprados a un proveedor a crédito a corto plazo, se reconoce una cuenta por pagar
al importe sin descontar debido al proveedor, que normalmente es el precio de la factura. (Secc.
11.12 del Dec. 3022 de 2013).
Alcance de las cuentas por pagar:
1. Clasificadas al costo
2. Clasificadas al costo amortizado
Cuentas por pagar clasificadas al costo: Plazos de pagos normales para transacciones similares. No
se hace ningún tipo de medición financiera.
Cuentas por pagar clasificadas al costo amortizado: Plazos de pagos pactados superiores a los
normales de las transacciones.
Se medirán al valor presente de los flujos futuros de la cuenta por pagar descontados a la tasa de
interés efectiva o a la tasa de mercado de la fecha.
Pasivos corrientes
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad;
b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;
c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se
informa; o
d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. Sec.4.7
Dec. 3022 de 2013. Niif Pymes.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes. Sec.4.8 Dec. 3022 de
2013. Niif Pymes.
Reconocimiento inicial de pasivos financieros

Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero solo cuando se convierta en
una parte según las cláusulas contractuales del instrumento. Sec.11.2 Dec. 3022 de 2013. Niif
Pymes.
Medición Inicial
Al reconocer inicialmente un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción
(incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los pasivos financieros que
se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en
efecto, una transacción de financiación. Una transacción de financiación puede tener lugar en
relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos

comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el
acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo
financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado
para un instrumento de deuda similar. Sec.11.3 Dec. 3022 de 2013. Niif Pymes.
Ejemplos - pasivos financieros
1 Para un préstamo recibido de un banco, inicialmente se reconoce una cuenta por a pagar
al importe presente de cuenta por pagar en: efectivo al banco (por ejemplo, incluyendo los
pagos por intereses y el reembolso del principal).
2 Para bienes comprados a un proveedor a crédito a corto plazo, se reconoce una cuenta
por pagar al importe sin descontar debido al proveedor, que normalmente es el precio de
la factura.
Medición posterior
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros
de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u
otro tipo de disposición:
(a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del párrafo 11.8 (b) se medirán al
costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.
Los párrafos 11.15 a 11.20 proporcionan una guía para determinar el costo amortizado
utilizando el método del interés efectivo. Los instrumentos de deuda que se clasifican como
activos corrientes o pasivos corrientes se medirán al importe no descontado del efectivo u
otra contraprestación que se espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto del deterioro de
valor-véanse los párrafos 11.21 a 11.26) a menos que el acuerdo constituya, en efecto, una
transacción de financiación (véase el párrafo 11 .13). Si el acuerdo constituye una transacción
de financiación, la entidad medirá el instrumento de deuda al valor, presente de los pagos
futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.
(b) Los compromisos para recibir un préstamo que cumplan las condiciones del 11.8(c) se
medirán al costo (que en ocasiones es cero) menos el deterioro del valor.
(c) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o
preferentes sin opción de venta que cumplan las condiciones del párrafo 11.8(d) se
medirán de la siguiente forma (los párrafos 11.27 a 11.33 proporcionan una guía sobre el
valor razonable):
(i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma con
fiabilidad, la inversión se medirá al valor razonable cambios en el valor razonable
reconocidos en el resultado.
(ii) Todas las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del, valor.

Para los instrumentos financieros de (a), (b) y (c)(ii) anteriores, debe evaluarse el deterioro
del valor o la incobrabilidad. Los párrafos 11.21 a 11.26 proporcionan una guía. Sec.11.4
Dec. 3022 de 2013. Niif Pymes.
Costo amortizado y método del interés efectivo

El costo amortizado de un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto de los
siguientes importes:
(a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo
financiero,
(b) menos los reembolsos del principal,
(c) más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de
cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al
vencimiento,
(d) menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida directamente o
mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad.
Los pasivos financieros que no tengan establecida una tasa de interés y se clasifiquen pasivos
corrientes se medirán inicialmente a un importe no descontado de acuerdo con el párrafo
11.14(a), Por lo tanto, el apartado (c) anterior no se aplica a estos. Sec.11.15 Dec. 3022 de 2013.
Niif Pymes.
El método del interés efectivo, es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un
pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de distribución del
ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente. La tasa de
interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o
por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea
adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo
financiero. La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros del activo
financiero o pasivo financiero en el momento del reconocimiento inicial según el método del
interés efectivo:
(a) el costo amortizado de un pasivo financiero, es el valor presente de los flujos de efectivo
por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés efectiva, y
(b) el gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros del pasivo
financiero al principio de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva para el
periodo. Sec.11.16 Dec. 3022 de 2013. Niif Pymes.
11.17 Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo'
teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero, (por
ejemplo, pagos anticipados, opciones de compra y similares) y pérdidas crediticias
conocidas en las que se haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles pérdidas
crediticias futuras en las que no se haya incurrido todavía.
11.18 Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad amortizará cualquier comisión
relacionada, cargas financieras pagadas o recibidas (por ejemplo, "puntos"), costos de
transacción y otras primas o descuentos a lo largo de la vida esperada del instrumento,

excepto en los casos que siguen. La entidad utilizará un periodo más corto si ese es el
periodo al que se refieren las comisiones, cargas financieras pagadas o recibidas, costos de
transacción, primas o descuentos. Este será el caso cuando la variable con la que se
relacionan las comisiones, las cargas financieras pagadas o recibidas, los costos de
transacción, las primas o los descuentos, se ajuste a las tasas del mercado antes del
vencimiento esperado del instrumento. En este caso, el periodo de amortización adecuado
es el periodo hasta la siguiente fecha de revisión de intereses.
11 .19 Para activos y pasivos financieros a tasa de interés variable, la reestimación periódica
de los flujos de efectivo para reflejar cambios en las tasas de interés de mercado altera la
tasa de interés efectiva. Si se reconoce inicialmente un activo o un pasivo financiero a tasa
de interés variable por un importe igual al principal por cobrar o por pagar al vencimiento,
la reestimación de los pagos por intereses futuros no tiene, normalmente, efecto
significativo en el importe en libros del activo o pasivo.
11 .20 Si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o cobros, ajustará el importe en libros
del activo financiero o pasivo financiero (o grupos de instrumentos financieros) para
reflejar los flujos de efectivo reales y estimados ya revisados. La entidad volverá a calcular
el importe en libros computando el valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados, utilizando la tasa de interés efectiva original del instrumento financiero. La
entidad reconocerá el ajuste como ingreso o gasto en el resultado en la fecha de la
revisión.
Ejemplo de determinación del costo amortizado para un préstamo a cinco años utilizando
el método del interés efectivo. El 1º de enero de 20X0, una entidad adquiere un bono por
900 unidades monetarias (u.m.) incurriendo en un costo de transacción de 50 u.m. Se
recibe un interés de 40 U.m anualmente, al final del periodo, a lo largo de los próximos
cinco años (del 31 de diciembre de 20XO al 31 de diciembre de 20X4). A 31 de diciembre
de 20X4, el bono tiene un rescate obligatorio de
* La tasa de interés efectiva de 6,9583 % es la tasa que descuenta los flujos de efectivo
esperados del bono al importe en libros inicial: 40/(1,069583)1 + 40/(1,069583)2 +
40/(1,069583)3 + 40/(1,069583)4 + 1 140/(1,069583)5 = 950

Proveedores
Como su nombre lo indica Proveedor es aquella persona natural o jurídica que provee o suministra
bienes y/o servicios al ente económico, necesarios para la producción o venta de mercancía y/o
servicios.
De acuerdo con el plan de cuentas hace referencia al conjunto de cuentas por pagar contraídas
por el ente económico con quienes les provee bienes o servicios.
Los Proveedores, comprende el valor de las obligaciones a cargo del ente económico, por
concepto de la adquisición de bienes y/o servicios para la fabricación o comercialización de los
productos para la venta, en desarrollo de las operaciones relacionadas directamente con la
explotación del objeto social, tales como, materias primas, materiales, combustibles, suministros,
contratos de obra y compra de energía.
Las obligaciones con proveedores representadas en moneda extranjera o con pacto de reajuste se
deben ajustar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.
Las Cuentas y documentos por pagar, representan las obligaciones a cargo del ente económico
originadas en bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por separado las obligaciones de
importancia, tales como las que existan a favor de proveedores, vinculados económicos,
directores, propietarios del ente y otros acreedores.
Cuentas y manejo contable de los Proveedores

2205. Cuenta Proveedores Nacionales
La cuenta Proveedores Nacionales registra las obligaciones contraías en moneda nacional por el
ente económico con proveedores para la adquisición de bienes y servicios tales como materiales,
materias primas, equipos, suministro de servicios y contratación de obras.
Esta cuenta tiene la presente dinámica de manejo contable:
Se Acredita: Se Debita:
-. Por el valor de la factura de compra. -. Por el valor del abono o cancelación de la

-. Por el valor de las cuentas de cobro por factura.
concepto de prestación de servicios o suministro de -. Por el valor de las notas débito que se
elementos. envíen a los proveedores.
-. Por el valor de las notas crédito enviadas a los -. Por el ajuste negativo por diferencia en
proveedores. cambio de los saldos en moneda extranjera.
-. Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o
pacto de reajuste, si fuere del caso.
2210. Cuenta Proveedores del Exterior

Registra el valor de las obligaciones a cargo del ente económico y a favor de extranjeros por
concepto de la adquisición de bienes o servicios, así como contratos de obra.
La dinámica de esta cuenta es la siguiente:
-. Por el valor de las facturas o cuentas de cobro por -. Por el valor de los pagos parciales o totales
concepto de materia prima, materiales, combustibles, mediante giro directo o por intermedio de un
construcciones de obras o servicios recibidos por el ente banco local.
económico. -. Por el valor de las notas crédito que remitan los
Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o pacto proveedores.
de reajuste, si fuere del caso. -. Por el ajuste negativo por diferencia en cambio
de los saldos en moneda extranjera.
Reconocimiento contable de cuentas por pagar comerciales o Proveedores.

La Empresa Yarí s.a.s, compra 200 artículos gravados con Iva a la tarifa general del 19%, a razón de
$200,000 c/u más Iva a la sociedad Yafer s.a.s, de esta ciudad a 30 días de plazo.
Códigos Cuentas Débitos Créditos

1435 Mercancías no fab. empresa $40.000.000,00
2408.05 Iva por pagar. Descontable $7.600.000,00
2365.40 Retefuente. Compras. 2.5% $1.000.000,00
2368.40 Reteica. 0,6% $240.000,00
2205.05 Proveedores. Nacionales $46.360.000,00
Reconocimiento contable del pago de la empresa al proveedor a los 25 días.

1110.05 Bancos. Nacionales $46.360.000,00
Descuentos comerciales y descuentos comerciales condicionados

Son descuentos, las reducciones al precio de venta de las mercancías que los comerciantes ofrecen
a los clientes en el momento del pago de esta o posterior a la realización del hecho económico.
Los descuentos en compra y venta de mercancías obedecen ante todo a una estrategia de
marketing para atraer a los compradores e incrementar sus ventas. Estos descuentos pueden
otorgarse en forma general o particular sin una limitación para acceder a ellos o someterse a
condiciones pactadas que le pueden dar derecho a la rebaja si se cumple tal condición.
Desde el punto de vista contable, existen dos clases de descuentos en compras o ventas de
mercancías:
a -. Descuentos comerciales
b -. Descuentos comerciales condicionados.

Descuento comercial en compras

Es aquella rebaja o reducción sobre el precio de venta, por lo general en porcentaje, que un
comerciante al vender sus mercancías ofrece y aplica a los clientes, ya sea por pago anticipado, al
momento de la venta, por volumen de artículos vendidos, por el monto de la venta, entre otros.
Teniendo en cuenta que los hechos económicos deben reconocerse por el valor real, al
contabilizar una venta con descuento comercial, ésta se registra por el valor neto de venta, el cual
se determina tomando el valor total de la venta menos el descuento comercial aplicado, lo que
implica que el descuento comercial no se registra contablemente.
Los descuentos comerciales se hacen visibles en la factura para dar a conocer al cliente su
favorecimiento y trato preferencial, motivo por el cual se les llama descuentos “pie de factura”.
En el caso de venta de mercancías gravadas con Iva, este impuesto se calcula sobre la base de la
venta neta.
Ejemplo: Compramos 400 Artículos gravados con Iva del 19% a $200.000 c/u a crédito y nos
conceden descuento del 10% sobre el valor de la mercancía antes Iva teniendo en cuenta el
volumen de artículos comprados. Considere que para al proveedor a los 15 días.
Compra 400 art. A $200,000 c/u $80.000.000,00

Menos Descuento comercial 10% $8.000.000,00
Compra neta $72.000.000,00
Más Iva 19% $13.680.000,00
Total factura $85.680.000,00
Menos Retención en la fuente 2,5% $1.800.000,00
Reteica 0,6% $432.000,00
Saldo por pagar $83.448.000,00

1435 Mercancías no fab. empresa $72.000.000,00
2408.05 Iva por pagar. Descontable $13.680.000,00
2365.40 Retefuente. Compras. 2.5% $1.800.000,00
2368.40 Reteica. 0,6% $432.000,00
Pago a los 15 días

Reconocimiento contable de una compra a crédito con anticipo en compras y descuento
comercial

La Empresa Yarí s.a.s, va a comprar 1,000 artículos a $119,000 cada uno incluido Iva a la tarifa del
19%, por lo que el Proveedor solicita avance del 50% del valor total de la compra incluido el Iva y
el cual giramos en forma inmediata.
Luego se recibe la mercancía y la factura, donde aparece un descuento comercial del 10% sobre el
valor anticipado y por el saldo de la deuda nos ofrecen plazo de 20 días. Considere que se paga al
proveedor a los 18 días.
Compra 1,000*119,000/1,19 $100.000.000,00

Iva 100,000,000,00 * 19% $19.000.000,00
Total Factura $119.000.000,00
Avance 119,000,000,00 * 50% $59.500.000,00
Reconocimiento contable del giro del anticipo del 50% del valor de la factura incluido el Iva
Código Cuentas Débitos Créditos

1435.95 M/cías no fabricadas por la empresa.
Anticipo a proveedores $59.500.000,00
Reconocimiento contable del descuento comercial sobre el valor anticipado, la compra de la
mercancía, los descuentos de Ley y el saldo a pagar al proveedor.
Compra 1000*119000/1,19 $100.000.000,00

Descuento $59,500,000,00 * 10% -$5.950.000,00 No se contabiliza
Compra neta $94.050.000,00
Iva $94,050,000,00 * 19% $17.869.500,00
Valor Factura $111.919.500,00
Retefuente $94,050,000,00 * 2,5% -$2.351.250,00
Reteica $94,050,000,00 * 0,6% -$564.300,00
Anticipo $119,000,000,00 * 50% -$59.500.000,00
Saldo por pagar $49.503.950,00
Reconocimiento de la compra luego del descuento y anticipo

1435 Mercancías no fabricadas x empresa $ 94.050.000,00
2408.05 Iva por pagar. Descontable $ 17.869.500,00
2365.40 Retención en la fuente. Compras 2,5% $ 2.351.250,00
2368.40 Ica por pagar. Compra bienes 0,6% $ 564.300,00
1435.95 M/cías no fabricadas por la empresa.
Anticipo a proveedores $ 59.500.000,00
2205.05 Proveedores. Nacionales $ 49.503.950,00
Reconocimiento del pago del saldo a los 18 días


1110.05 Bancos. Nacionales $ 49.503.950,00
Reconocimiento contable de compras a crédito en moneda extranjera
Caso 1. La sociedad Yarí s.a.s, compra 100 unidades de un artículo para la venta, a Us$1,000 c/u
más Iva del 19% a crédito. En esta fecha Us$1 = $2,900. Considere que paga al proveedor a los 20
días, fecha en que el Dólar vale $3,000.
Vr. Compra $ 290.000.000

Iva por pagar 19% $ 55.100.000
Total Factura $ 345.100.000
Menos Retefuente 2,5% -$ 7.250.000
Menos Reteica 0,6% -$ 1.740.000
Saldo por pagar $ 336.110.000 Us$ 115.900
Saldo en Dólares
1435 Mercancías no fabricadas x empresa $ 290.000.000
2408 Iva por pagar $ 55.100.000
2365 Retención en la fuente. 2,5% $ 7.250.000
2368 Ica por pagar $ 1.740.000
2205.05 Proveedores. Nacionales $ 336.110.000
A los 20 días: Reconocimiento contable de la diferencia en cambio de $100, por Dólar adeudado

5305.25 Gastos financieros.
Diferencia en cambio $ 11.590.000
En esa misma fecha, se paga al proveedor el saldo de la deuda luego del ajuste por diferencia en
cambio, así: Us$115.900 a $3.000 c/u.

1110.05 Bancos. Nacionales $ 347.700.000
Caso 2. Compramos 200 unidades a Us$100 c/u más Iva del 19% a crédito. En esta fecha Us$1 =
$3,000. Además nos conceden descuento comercial del 5% sobre el valor de la compra sin Iva, por
concepto de volumen de la compra. Suponga que paga a los 10 días, fecha en que cada Dólar se
cotiza a $2.900,00.
Vr. Compra $ 60.000.000

Menos: Descuento comercial 5% -$ 3.000.000
Compra neta $ 57.000.000

Iva por pagar 19% $ 10.830.000

Menos Reteica 0,6% -$ 342.000

2408 Iva por pagar $ 10.830.000
2368 Ica por pagar $ 342.000
A los 10 días. Reconocimiento contable de la diferencia en cambio de $100 por cada dólar
adeudado. En este caso la deuda disminuye y su contrapartida se convierte en un ingreso.

4210.20 Ingresos financieros. Diferencia en cambio $ 2.202.100
En esta misma fecha se efectúa el pago al proveedor de Us$22.021 a $2.900.

Caso 3-. Compramos 500 unidades a Us$238 c/u, incluido Iva del 19% a crédito. En esta fecha
Us$1 = $3,000. Nos conceden descuento comercial del 8% sobre el valor de la compra sin Iva, por
el volumen de la compra. Considere que se paga al proveedor a los 10 días, el 50% de la deuda,
fecha en la que el Dólar se cotiza a $2.950 y a 30 días el saldo. Suponga que cada dólar se cotiza a
$3.020.
Vr. Compra $ 300.000.000

Menos: Descuento comercial 8% -$ 24.000.000
Compra neta $ 276.000.000
Iva por pagar 19% $ 52.440.000
Menos Reteica 0,6% -$ 1.656.000
Reconocimiento contable de la compra a crédito en moneda extranjera con descuento
comercial.


2408 Iva por pagar $ 52.440.000
2368 Ica por pagar $ 1.656.000
Reconocimiento contable de la diferencia en cambio ($2,950 - $3,000) = -$50, por Us$ 106.628
adeudados a la fecha en que se debe realizar el pago del 50% de la deuda.

4210.20 Ingresos financieros. Diferencia en cambio $ 5.331.400
Reconocimiento contable del pago al proveedor a los 10 días, del 50% de la deuda.

Reconocimiento contable de la diferencia en cambio ($3,020 - $2,950) = $70, por Us$ 53.314
adeudado a la fecha en que se va a realizar el pago del saldo de la deuda.

Diferencia en cambio $ 3.731.980
Reconocimiento contable del pago al Proveedor del saldo de la deuda Us$ 53.314 a $3.020 c/u, a
los 30 días.

Descuento Comercial condicionado
El descuento Comercial condicionado o descuento financiero, es aquella rebaja que otorga un
comerciante a los clientes luego de realizarse el hecho económico de la venta y que está
supeditado al cumplimiento de una o varias condiciones, por lo general el pago antes del plazo
acordado.
Este descuento no aparece registrado en la factura ya que solo se hará efectivo en el caso de que
se dé cumplimiento a las condiciones pactadas, es decir que el descuento se reconoce en una
fecha posterior al de la factura, por ventas a crédito, momento en que es posible determinar con
exactitud el valor del mismo.

Por lo anterior, primero se registra la venta a crédito soportada por la factura respectiva y en la
fecha en que ocurrió el hecho económico y luego se registra el pago con el descuento comercial
condicionado si se cumplen las condiciones acordadas.
Caso 1-. Se compran 15,000 unidades de un artículo a $29,750 c/u, Iva incluido del 19% a crédito
con descuento comercial del 10% sobre la compra sin Iva. Además, por el saldo nos ofrecen la
condición, 5%/30. Considere que se paga a los 25 días.
Compra 15,000 Art a $29,750/1,19 $ 375.000.000

Menos 10% descuento por volumen -$ 37.500.000
Vr. Compra neta $ 337.500.000
Iva por pagar 19% $ 64.125.000
Menos Reteica 0,6% -$ 2.025.000
Saldo por pagar $ 391.162.500
Descuento comercial condicionado
$391.162.500 * 5% $ 19.558.125
Reconocimiento contable de la compra con descuento comercial y descuento comercial
condicionado.

2408 Iva por pagar $ 64.125.000
2368 Ica por pagar $ 2.025.000
4210.40 Ingresos financieros.
Descuentos Ciales condicionados $ 19.558.125
2205 Proveedores. Nacionales $ 371.604.375
Reconocimiento del pago a los 25 días. Observe que se ganó el descuento por cumplimiento de la
condición pactada.

1110 Bancos $ 371.604.375
Caso 2-. Compramos 10,000 unidades de un Artículo a $59,500 c/u, incluido Iva del 19%, los
cuales se pagan el 50% de contado y el saldo a crédito. Sobre el 50% de las unidades compradas de
contado nos conceden descuento del 10% sobre la compra sin Iva. Por el saldo nos ofrecen las
siguientes condiciones: 5%/15 y 3%/30. Considere que se paga el saldo a los 20 días.
Compra 10,000 Art a $59,500 incluido Iva $ 500.000.000 Sin Iva

Menos 10% descuento por volumen -$ 25.000.000

Vr. Compra $ 475.000.000

Iva por pagar 19% $ 90.250.000
Menos Reteica 0,6% -$ 2.850.000
50% Pago de contado $ 275.262.500
50% Saldo a crédito $ 275.262.500
5% Descuento comercial condicionado $ 13.763.125
Reconocimiento contable de la compra con descuento comercial y descuento comercial
condicionado.

2408 Iva por pagar $ 90.250.000
2368 Ica por pagar $ 2.850.000
1110 Bancos $ 275.262.500
Teniendo en cuenta que no se pagó a los 15 días, se debe reconocer un gasto por el valor que se
dejó de ganar al no cumplir con la condición pactada. Sin embargo a esta fecha todavía está
vigente la segunda condición del 3%/30, por lo que el ajuste al gasto será del 2% (5%-3%).
Reconocimiento del descuento dejado de ganar por incumplimiento del acuerdo pactado

Descuentos comerciales no obtenidos $ 5.505.250
Reconocimiento contable del pago a los 20 días, ganándose el descuento comercial condicionado
del 3%.

1110 Bancos $ 267.004.625
Caso 3-. Compramos 20 unidades de un artículo a $1.000.000 c/u, más Iva del 19% a crédito, con
siguientes condiciones: 10%/15; 6%/30. Considere que el pago de efectuó a los 40 días.
Vr. Compra 20 Art a $1,000,000 $ 20.000.000

Iva por pagar 19% $ 3.800.000


Menos Retefuente 2,5% -$ 500.000
Menos Reteica 0,6% -$ 120.000
Descuento comercial condicionado $ 2.318.000
Reconocimiento contable de la compra y el descuento comercial condicionado.

2408 Iva por pagar $ 3.800.000
2365 Retención en la fuente. 2,5% $ 500.000
2368 Ica por pagar $ 120.000
A los 15 días no se paga por lo que no se nos concede el descuento comercial condicionado del
10%, pero sigue vigente la condición del 6%/30. Se debe reconocer un gasto por la diferencia entre
el 10% y el 6% vigente aun.

Descuentos Ciales no obtenidos $ 927.200
2205 Proveedores. Nacionales $ 927.200
A los 30 días no se paga por lo que no se nos concede el descuento comercial condicionado del
6%. Debe reconocerse un gasto por el 6%.

Descuentos Ciales no obtenidos $ 1.390.800
Reconocimiento contable del pago al proveedor a los 40 días

1110 Bancos $ 23.180.000
Manejo contable de los proveedores por la compra de mercancías en moneda extranjera
con descuento comercial condicionado
Caso 1-. Se compran 100 unidades de un artículo a Us$595 c/u, incluido Iva del 19% a crédito. En
esta fecha Us$1 = $3.150, con las condiciones 10%/30; 5%/45. Considere que se paga a los 30 días,
fecha en que el dólar se cotiza a $3.140.

Vr. Compra $ 157.500.000,00

Iva por pagar 19% $ 29.925.000,00
Total Factura $ 187.425.000,00
Menos Retefuente 2,5% -$ 3.937.500,00
Menos Reteica 0,6% -$ 945.000,00
Saldo por pagar $ 182.542.500,00 Us$ 57.950
Descuento comercial condicionado
Del 10%. $ 18.254.250,00
Reconocimiento contable de la compra de mercancía en moneda extranjera con descuento
comercial condicionado.

1435 Mercancías no fabricadas x empresa $ 157.500.000,00
2408 Iva por pagar $ 29.925.000,00
2365 Retención en la fuente. 2,5% $ 3.937.500,00
2368 Ica por pagar $ 945.000,00
Descuentos Ciales condicionados $ 18.254.250,00
Reconocimiento de la diferencia en cambio al mes. Cada dólar disminuyó en $10 * Us$ 57.950.

2205.05 Proveedores. Nacionales $ 521.550,00
4210.20 Ingresos financieros. Diferencia en cambio $ 521.550,00
Reconocimiento contable del pago al proveedor con el dólar a Us$3.140 y por consiguiente se
gana el descuento comercial condicionado del 10% ya reconocido en la fecha de la compra

1110.05 Bancos. Nacionales $ 163.766.700,00
Manejo contable de los proveedores a Costo amortizado y método del interés efectivo
Caso 1-. El día 1º de febrero de 2020 la empresa Yarí s.a.s, compra 200 unidades de un producto
por valor de $8,330.000, incluido Iva, a dos proveedores. A ambos proveedores se les aplica
Retefuente y Reteica.
1. Al proveedor A, se le paga el 1º de abril de 2020, la factura en efectivo y no se pactó
ningún interés.
2. Al proveedor B, se le pagará el 31 de diciembre de 2020 el valor de $8.800.000, incluido el
reconocimiento de intereses acordados.
Obsérvese ahora los cálculos y el reconocimiento respectivo:

Situación A: Se trata de un crédito comercial con vencimiento inferior a un año en el que no se ha

estipulado ningún interés. Por lo tanto se puede reconocer al valor nominal, por considerar que el
efecto de traer a valor presente sería poco significativo (la inflación es baja). Se reconocería un
crédito a cuentas por pagar a proveedores por $8.113.000.
Reconocimiento contable de la compra a crédito sin financiación

1435 Mercancías no fab. X empresa $ 7.000.000
2408.05 Iva por pagar. Descontable $ 1.330.000
2365.40 Retefuente. Compras $ 175.000
2368.40 Ica por pagar. Compras $ 42.000
Reconocimiento del pago al proveedor

Situación B: Es un crédito comercial con vencimiento no superior a un año, pero se estipuló en la
factura un interés. Es necesario entonces traer a valor presente los flujos futuros para obtener el
valor amortizado y para eso se debe conocer la tasa de interés (i) sabiendo que desde el 1º de
febrero de 2020 al 31 de diciembre de 2020 hay 334 días; utilizando la siguiente fórmula se
obtendrá que i en ese período es 9.29% (Es conveniente trabajar con muchos decimales para la
precisión matemática, en Excel que todo es más fácil basta con utilizar las funciones tasa y valor
actual).
Dónde: i = interés VF = valor futuro, VA= valor presente, n= número de días.
El reconocimiento inicial será un crédito a cuentas por pagar a proveedores por $8.113.000
comoquiera que si se saca el valor presente a la tasa i = 9,29% será los mismos $8.113.000. El 31
de diciembre de 2020, o en cada fecha del estado de situación, se requerirá sacar otra vez el valor
presente teniendo en cuenta los días para el vencimiento 306 (334-28 días de febrero) utilizando
la fórmula siguiente se dirá que la cuenta por cobrar vale $8.168.473, (valor presente) por lo que
se requiere un ajuste en el mes de $55,473, que se reconocerán con un crédito a cuentas por
pagar a proveedores y un débito a gastos financieros por el mismo valor.
VF $8.800.000
VA $8.113.000
Nper 334 días
TASA 9.29%
Para hallar la tasa de interés: I = {(Vf/Vp)^((1/n)/365)}-1
(+Vf/Va) 1/(334/365) (+Vf/Va)^(1/(334/365)) i
1,08467891 1,092814371 1,092893026 9,29%
Al mes 28

Nper 306
Vf $8.800.000
TASA 9,29%
Va $8.168.473
Ajuste mes 1 $55.473
Vf (1+i) (-(n/365)) Va
$8.800.000 109,3% -0,838356164 $8.168.473
$55.473
Dónde: i= interés VF = valor futuro, VA = valor presente, n= número de días.
Ahora bien: el 31 de diciembre de 2020 (suponiendo que no se hizo ningún ajuste posterior) el
señor B pagaría los $8,800.000 y se contabilizaría así: Un débito a Cuentas por pagar a
proveedores por $8.800.000, un crédito a bancos por los mismos $8.800.000, ya que el costo
amortizado se reconoció cada mes.
Tabla para el cálculo de los intereses a reconocer cada mes a favor del Proveedor
Valor futuro Días Vr. Pte. Ajuste Días/Mes
$8.800.000 334 $8.113.000 28 Febrero
306 $8.168.473 $55.473 31 Marzo
275 $8.230.331 $61.859 30 Abril
245 $8.290.640 $60.309 31 Mayo
214 $8.353.424 $62.784 30 Junio
184 $8.414.635 $61.211 31 Julio
153 $8.478.358 $63.723 31 Agosto
122 $8.542.564 $64.205 30 Septiembre
92 $8.605.161 $62.597 31 Octubre
61 $8.670.326 $65.166 30 Noviembre
31 $8.733.860 $63.533 31 Diciembre
0 $8.800.000 $66.140 334
Reconocimiento contable de la compra a crédito con financiación

Al Proveedor B, se le pagará el 31-12-2020 la suma de $8,800.000 por lo que debe reconocerse en
cada período los intereses respectivos de acuerdo con la tabla anterior.
Al 1º mes: 28/02/2020. Reconocimiento contable de los intereses causados en febrero.


5305.20 Gastos financieros. Intereses $ 55.473
2335.05 Costos y gastos por pagar. Intereses $ 55.473
Al 2º mes: 31/03/2020. Reconocimiento contable de los intereses causados en marzo.

Al 3º mes: 30/04/2020. Reconocimiento contable de los intereses causados en abril.

Y así sucesivamente cada mes hasta llegar a noviembre 30 de 2019.
A 31 de diciembre de 2020. Reconocimiento contable de los intereses causados en el mes.

Gastos financieros.
5305.20 Intereses $ 66.140
A 31 de diciembre de 2020. Reconocimiento contable del pago al proveedor con los intereses
causados por efectos de la financiación.

2335.05 Costos y gastos por pagar.
Intereses $ 687.000
Caso 2-. Un proveedor nos otorga un crédito por la compra de mercancías por valor de $15
millones más Iva del 19%, el día 26 de junio de 2020 para ser pagado el 31 de julio del 2021, fecha
en que se le pagará la suma de $22 millones.
Establezca el tiempo de crédito, la tasa de interés que debe ser reconocida y efectúe los
reconocimientos contables a que haya lugar.
Vr compra $ 15.000.000,00
Más Iva 19% $ 2.850.000,00
Vr. Factura $ 17.850.000,00
Fecha compra 26/06/2020
Fecha de pago 31/07/2021 402 Nper
Valor a pagar $ 22.000.000,00 23,83% Tasa

Reconocimiento contable de la compra de las mercancías a crédito

Haciendo uso del Excel y con los datos suministrados se procede a determinar el número de
períodos y la tasa de interés.
Nper: 402 días. Corresponde a la cantidad de días entre el 26-06-2020 hasta el 31-07-2021
VA = Valor Actual. $17.385.000. Corresponde al valor por pagar al proveedor luego de
descontadas las retenciones obligatorias.
Tasa: 23.83%. Dados un valor actual y un valor futuro, así como un número de períodos se
determina la tasa de interés a reconocer por el crédito otorgado por el proveedor.
Tabla para el cálculo de los intereses mensuales
Días Vr. Actual Ajuste Días/Mes

397 $17.435.983 $ 50.983 5 Junio
366 $17.755.431 $319.449 31 Julio
335 $18.080.733 $325.301 31 Agosto
305 $18.401.214 $320.481 30 Septiembre
274 $18.738.347 $337.133 31 Octubre
244 $19.070.484 $332.137 30 Noviembre
213 $19.419.879 $349.395 31 Diciembre
182 $19.775.674 $355.796 31 Enero
153 $20.114.415 $338.740 29 Febrero
122 $20.482.936 $368.521 31 Marzo
92 $20.845.996 $363.060 30 Abril
61 $21.227.920 $381.924 31 Mayo
31 $21.604.185 $376.265 30 Junio
0 $22.000.000 $395.815 31 Julio
$22.000.000 $0 402 402
$4.615.000 Fecha final 26/06/2020
Fecha inicial 31/07/2021
Reconocimiento contable de los intereses causados en junio


Reconocimiento contable de los intereses causados en julio

Reconocimiento contable del pago al proveedor en la fecha pactada

2335.05 Costos y gastos por pagar. Intereses $ 4.615.000
Ejemplo de compra a Proveedor con cuota inicial y saldo a interés
La Sociedad Yarí s.a.s, compra mercancías por $20.00.000, más Iva de 19%, a un proveedor y se le
paga hoy el 50% de la compra más el Iva del 19% y el saldo será cancelado así: un 25% a 6 meses y
el 25% restante a 1 año, con una tasa de interés efectiva anual del 25.0%. Al Proveedor no se le
efectuará Retefuente ni Reteica.
Compra $20.000.000
Iva $3.800.000 19%
Valor Factura $23.800.000
Interés 25,00% EA
Tasa Nominal 22,52% NAMV
Con la información suministrada se efectúan los siguientes cálculos.
Condiciones Plazo Tasa Periódica Vr. Presente Intereses

Pago Inicial $10.000.000 50% 0 0,00% 10.000.000 -
Pago Cuota 1 $5.000.000 25% 6 1,89% 4.467.499 532.501
Pago Cuota 2 $5.000.000 25% 12 1,88% 4.000.000 1.000.000
Total $20.000.000 18.467.499 1.532.501
Reconocimiento contable de la compra con las condiciones acordadas

1435 Mercancías no fabricadas $18.467.499
2408.10 Iva por pagar. Generado $3.800.000
2205.05 Proveedores. Nacionales $22.267.499
Reconocimiento contable de la cuota inicial con el Iva

2205.05 Proveedores. Nacionales $13.800.000

1110.05 Bancos. Nacionales $13.800.000
Reconocimiento de los Intereses del mes 1º
Nota: El cálculo de los intereses es: $532.501/6 más $1.000,000/12 meses
1ª cuota Intereses del semestre $532.501 $88.750 Mensual

2ª cuota Intereses del año $1.000.000 $83.333 Mensual
Sumas $1.532.501 $172.083 Mensual
Reconocimiento contable de los intereses del 1° mes

2335.05 Costos y gastos por pagar. Intereses $172.083
Reconocimiento contable de los intereses del 2° mes

Al cabo de los primero seis meses el interés acumulado es:
6 meses x $88,750,09 para un total acumulado $ 532.501
6 meses x $83,333,33 para un total acumulado $ 500.000
Reconocimiento contable del pago de la 1ª cuota a los 6 meses

Reconocimiento de los Intereses del mes 7º

Nota: El cálculo de los intereses es: $1.000,000/12 meses
Al cabo de los 12 meses el interés acumulado es:
12 meses x $83,333,33 para un total acumulado $1.000.000
Reconocimiento contable del pago de la 2ª cuota a los 12 meses

2335.05 Costos y gastos por pagar. Intereses $ 1.000.000


2215. Cuenta Cuentas Corrientes Comerciales
Registra el saldo adeudado por el ente económico a proveedores de mercancías o servicios con los
cuales se mantiene un contrato de cuenta corriente en los términos previstos en las normas
legales vigentes.
En virtud del contrato de cuenta corriente, los créditos y débitos derivados de las remesas mutuas
de las partes se consideran como partidas indivisibles de abono o de cargo en la cuenta de cada
cuentacorrentista, de modo que solo el saldo que resulte a la clausura de la cuenta constituirá un
crédito exigible.
La clausura y la liquidación de la cuenta en los períodos de cierre, no producirán la terminación del
contrato sino en los casos previstos en dichas normas.
Esta es su dinámica contable:
-. Por el valor de las remesas o pagos recibidos. -. Por los cargos por pagos o remesas enviadas.
-. Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o -. Por el ajuste negativo por diferencia en cambio
pacto de reajuste, si fuere del caso. de los saldos en moneda extranjera.
Contrato de cuenta corriente

En virtud del contrato de cuenta corriente, los créditos y débitos derivados de las remesas mutuas
de las partes se considerarán como partidas indivisibles de abono o de cargo en la cuenta de cada
cuentacorrentista, de modo que sólo el saldo que resulte a la clausura de la cuenta constituirá un
crédito exigible. Art. 1245 Cód. Cio.
La clausura y la liquidación de la cuenta en los períodos de cierre no producirán la terminación del
contrato, sino en los casos previstos en el artículo 1261.
Todas las negociaciones entre comerciantes, domiciliados o no en un mismo lugar o entre un
comerciante y persona que no lo sea y todos los valores transmisibles en propiedad, pueden ser
materia de la cuenta corriente. Art. 1246 Cód. Cio.
No podrán incluirse en cuenta corriente los créditos que no sean susceptibles de compensación.
Salvo estipulación expresa en contrario, cuando el contrato se celebre entre empresarios, se
excluirán de la cuenta los créditos extraños a la respectiva empresa.
También serán extraños a la cuenta corriente las sumas o valores afectados a una destinación
determinada, o que deban tenerse a orden del remitente.
Antes de la clausura de la cuenta, ninguno de los interesados será considerado como acreedor o
deudor. Art. 1248 Cód. Cio.

La clausura de la cuenta y la liquidación del saldo se harán en los plazos establecidos en el contrato
o por la costumbre; y en defecto de uno y otra, cada seis meses, a partir de la fecha del contrato.
Art. 1249 Cód. Cio.
El saldo de la cuenta será exigible a la vista, si el contrato no dispone otra cosa.
Salvo estipulación en contrario, si no exige su pago dentro de los quince días siguientes a la
clausura, el saldo será considerado como primera remesa de una cuenta nueva y el contrato se
entenderá renovado de conformidad con lo dispuesto en el artículo anterior.
El saldo, aunque sea llevado a una cuenta nueva, causará los intereses pactados y, en su defecto,
los legales comerciales.
Los saldos eventuales de una cuenta corriente podrán ser embargados y perseguidos en juicio por
los acreedores de las partes; igualmente podrán ser cedidos o caucionados.
Resumen o Extracto de la Cuenta Corriente

El resumen o extracto de la cuenta, remitido por un cuentacorrentista al otro, se entenderá
aprobado si no se rechaza dentro del término pactado o usual, o, en defecto de uno y otro, dentro
de los quince días siguientes a su recibo.
La aprobación de la cuenta no excluye el derecho de impugnarla por errores de cálculo, por
omisiones o duplicaciones. La acción de impugnación caducará a los seis meses de la fecha de
recepción del resumen, el cual deberá enviarse por carta certificada, o bajo recibo.
Las remesas en monedas o divisas extranjeras se liquidarán al tipo de cambio vigente el día en que
deba hacerse la inscripción del crédito en la cuenta.
Causales de Terminación del contrato de cuenta corriente

El contrato de cuenta corriente terminará:
1. Por vencimiento del plazo acordado;
2. Por acuerdo de las partes;
3. Por la quiebra de uno de los cuentacorrentistas;
4. Por falta de plazo convenido, cualquiera de los cuentacorrentistas podrá en cada época de
clausura, denunciar el contrato dando aviso con no menos de diez días de anticipación a la
fecha de aquélla, y
5. En caso de muerte o de incapacidad de una de las partes si sus herederos o
representantes, o el otro cuentacorrentista, optan por su terminación dentro de los
treinta días siguientes al acaecimiento del hecho.
2220. Cuenta Casa Matriz

Registra el valor de las deudas a cargo del ente económico originadas en la adquisición de bienes,
servicios y/o contratos de obra suministrados directamente por la casa matriz.
La dinámica contable es la siguiente:
-. Por el valor de las facturas, cuentas de cobro o notas -. Por el valor de los pagos parciales o totales que se
débito por concepto de prestación de servicios, hagan.
adquisición de bienes y/o construcción de obras. -. Por el valor de las notas crédito que envíe la casa
-. Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o matriz.
pacto de reajuste, si fuere del caso. -. Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los
saldos en moneda extranjera.
¿Cuándo una empresa se considera Matriz?

Una empresa se considera Matriz de otra u otras empresas, cuando ésta ejerce el control
económico, financiero y administrativo sobre ella o ellas en forma directa o indirecta, por
consiguiente la empresa controlada, llamada Subordinada, es aquélla que carece de autonomía
por el hecho de ser dominada por la empresa matriz.
También se conoce a la Empresa matriz, como aquella empresa que participa directa o
indirectamente en el capital de otras y que, por tanto, forman un grupo financiero con ella.
La subordinación se presenta cuando la empresa subordinada no puede tomar decisiones por sí
sola, sino que depende de otra u otras empresas que la controlan.
¿Cuándo existe Subordinación?

Una sociedad será subordinada o controlada cuando su poder de decisión se encuentre sometido
a la voluntad de otra u otras personas que serán su matriz o controlante, bien sea directamente,
caso en el cual aquélla se denominará filial o con el concurso o por intermedio de las subordinadas
de la matriz, en cuyo caso se llamará subsidiaria. Art. 260 Cód. Cio., y Art. 26 Ley 222 de 1995.
¿En qué casos existen presunciones de Subordinación?

Será subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o más de los siguientes casos:
1. Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz,
directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las
subordinadas de éstas. Para tal efecto, no se computarán las acciones con dividendo
preferencial y sin derecho a voto.
2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de
emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en la
asamblea, o tengan el número de votos necesario para elegir la mayoría de miembros de
la junta directiva, si la hubiere.

3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas,

en razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza
influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de la sociedad.
Igualmente habrá subordinación, para todos los efectos legales, cuando el control conforme a los
supuestos previstos en el presente artículo, sea ejercido por una o varias personas naturales o
jurídicas de naturaleza no societaria, bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de
entidades en las cuales éstas posean más del cincuenta por ciento (50%) del capital o configure la
mayoría mínima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la dirección o toma
de decisiones de la entidad.
Así mismo, una sociedad se considera subordinada cuando el control sea ejercido por otra
sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna o algunas de las entidades mencionadas en
el parágrafo anterior. Art. 261 Cód. Cio, Art. 27 Ley 222.
Prohibición a La Sociedad Subordinada

“Las sociedades subordinadas no podrán tener a ningún título, partes de interés, cuotas o acciones
en las sociedades que las dirijan o controlen. Serán ineficaces los negocios que se celebren,
contrariando lo dispuesto en este artículo”. Art. 261 Cód. Cio.
Las sociedades subordinadas pueden ser de dos tipos:
a. Filiales
b. Subsidiarias
¿Cuáles son las empresas Filiales?

Son aquellas entidades controladas y dirigidas económica y administrativamente por la matriz en
forma directa.
Una Empresa es filial, cuando ésta que se encuentra bajo la dependencia directa de otra sociedad
matriz que participa en su capital. Desde el punto de vista administrativo se reconoce a la empresa
filial una cierta autonomía y personalidad jurídica que la diferencia de la sucursal.
¿Cuáles son las Subsidiarias?

Son aquellas empresas cuyo control y dirección lo ejerce la empresa matriz de forma indirecta a
través de una o varias filiales suyas, o por sociedades que tienen algún vínculo de dependencia de
la matriz o las filiales de estas.
Empresa subsidiaria, es aquella empresa que está vinculada a otra por una relación jurídica de
carácter subsidiario.
¿Qué son las sucursales?

Son sucursales,” los Establecimientos de comercio (sea esta un almacén, fábrica, bodega, planta
industrial, factoría, tienda, etc.) abiertos por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio, para el

desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos, administrados por mandatarios con
facultades para representar a la sociedad”. Art. 263 Cód. Cio.
Cuando en los estatutos no se determinen las facultades de los administradores de las sucursales,
deberá otorgárseles un poder por escritura pública o documento legalmente reconocido, que se
inscribirá en el registro mercantil. A falta de dicho poder se presumirá que tendrán las mismas
atribuciones de los administradores de la principal.
¿Qué son las Agencias?

“Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradores carezcan
de poder para representarla”. Art. 264 Cód. Cio.
Veamos mediante un ejemplo como puede comprenderse mejor cada una de las situaciones
anteriores.
Ejemplo:
a. La sociedad Yarí s.a., empresa de una cadena de almacenes, compró el 55% del capital
social de la empresa Lácteos y cárnicos Ltda.
b. Luego la empresa Lácteos y cárnicos Ltda., compra el 52% de la empresa agropecuaria La
Vaquería s.a.
Las anteriores adquisiciones se realizaron con fines específicos y garantizar la participación en una
cadena productiva y además asegurarse la proveeduría de los productos necesarios para el
desarrollo su objeto social.
¿Qué relación existe entre estas empresas?

a) Relación entre la sociedad Yarí s.a., y la empresa Lácteos y cárnicos Ltda.
-. La sociedad Yarí s.a., se convierte en la “matriz”, para Lácteos y cárnicos Ltda.
-. La empresa Lácteos y Cárnicos Ltda., es “subordinada” de la sociedad Yarí s.a.
-. La empresa Lácteos y Cárnicos Ltda., es una “filial” de la sociedad Yarí s.a.
b) Relación entre la empresa Lácteos y cárnicos Ltda., y la empresa agropecuaria La

Vaquería s.a.
-. La empresa Lácteos y cárnicos Ltda., se convierte en la “matriz”, para la empresa
agropecuaria La Vaquería s.a.
-. La empresa agropecuaria La Vaquería s.a., es “subordinada” de la empresa Lácteos y
Cárnicos Ltda.
-. La empresa agropecuaria La Vaquería, es una “filial” de la empresa Lácteos y Cárnicos Ltda.
c) Relación entre la sociedad Yarí s.a., y la empresa agropecuaria La Vaquería s.a.

-. La sociedad Yarí s.a., se convierte en la “matriz”, para la empresa agropecuaria La Vaquería

s.a., debido que la primera ejerce control en forma indirecta de la segunda.
-. La empresa agropecuaria La Vaquería s.a., es “subordinada” de la sociedad Yarí s.a., debido
a que su poder de decisión se encuentre sometido a la voluntad su matriz o controlante, bien
sea directa o indirectamente.
-. La empresa agropecuaria La Vaquería s.a., es “subsidiaria” de la sociedad Yarí s.a., debido a
que su poder de decisión se encuentre sometido a la voluntad su matriz en forma indirecta.
¿Qué es un grupo empresarial?

Habrá grupo empresarial cuando además del vínculo de subordinación, exista entre las entidades
unidad de propósito y dirección.
“Se entenderá que existe unidad de propósito y dirección cuando la existencia y actividades de
todas las entidades persigan la consecución de un objetivo determinado por la matriz o controlante
en virtud de la dirección que ejerce sobre el conjunto, sin perjuicio del desarrollo individual del
objeto social o actividad de cada una de ellas”. Ley 222 de 1995. Art. 28.
Los grupos empresariales, llamados también grupos económicos son conocidos a nivel mundial
como Holding, palabra del inglés que hace referencia a “la empresa que controla las actividades de
otras empresas mediante la adquisición de todas o de una parte importante de sus acciones o de
su capital”.
Los Holding son organizaciones económicas que se forman para ejercer y garantizar el control de
otras empresas y de los diferentes factores de un mercado.
2225. Cuenta Compañías Vinculadas

Registra el valor de las obligaciones que tiene el ente económico con compañías vinculadas o
asociadas por concepto de adquisición de elementos, materiales, materias primas, equipos,
suministro de servicios, contratación de obras, etc., para el desarrollo del objeto social.
Esta cuenta tiene la presente dinámica de manejo contable:
a. -. Por el valor de la factura. -. Por el valor del abono o cancelación de la

b. -. Por el valor de las cuentas de cobro por concepto de factura.
prestación de servicios y suministro de elementos. -. Por el valor de las notas débito que se envíen.
c. -. Por el valor de las notas crédito recibidas. -. Por el ajuste negativo por diferencia en
d. -. Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o pacto cambio de los saldos en moneda extranjera.
de reajuste, si fuere del caso.
¿Qué es una Empresa Vinculada?

Empresa vinculada, es aquella empresa con algún tipo de dependencia (económica, financiera,
etc.) respecto de otra principal o empresa matriz. La consecuencia de ello, es que las decisiones

tomadas en la empresa vinculada están estrechamente determinadas, o a lo menos

condicionadas, por las de la empresa principal.
¿En qué casos existe vinculación económica?

Se considera que existe vinculación económica en los siguientes casos:
1. Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedad matriz y una
subordinada.
2. Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas de una
misma matriz.
3. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o
indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a la misma persona natural o
jurídica, con o sin residencia o domicilio en el país.
4. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee directa o
indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la otra.
5. Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un
cincuenta por ciento (50%) o más a personas ligadas entre sí por matrimonio, o por
parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.
6. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero que
posea el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la empresa.
7. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o
comuneros que tengan derecho de administrarla.
indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a unas mismas personas o a sus
cónyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.
9. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí, el
cincuenta por ciento (50%) o más de su producción, evento en el cual cada una de las
empresas se considera vinculada económica.
10. Cuando se dé el caso previsto en el artículo anterior. Art. 450 E.T.
¿En qué casos una sociedad se considera subordinada?

Se considera subordinada la sociedad que se encuentre, en uno cualquiera de los siguientes casos:
1. Cuando el cincuenta por ciento (50%) o más del capital pertenezca a la matriz,
directamente, o por intermedio o en concurrencia con sus subordinadas o con las filiales o
subsidiarias de éstas.

2. Cuando las sociedades mencionadas tengan, conjunta o separadamente, el derecho de

emitir los votos constitutivos del quórum mínimo decisorio para designar representante
legal o para contratar.
3. Cuando en una compañía participen en el cincuenta por ciento (50%) o más de sus
utilidades dos o más sociedades entre las cuales a su vez exista vinculación económica en
los términos del artículo anterior. Art. 451 E.T.
¿Cuándo subsiste la vinculación económica?

La vinculación económica subsiste, cuando la enajenación se produce entre vinculados
económicamente por medio de terceros no vinculados. Art. 452 E.T.
Valor de las operaciones subfacturadas o no facturadas

Cuando se establezca la inexistencia de factura o documento equivalente, o cuando éstos
muestren como monto de la operación valores inferiores al corriente en plaza, se considerará,
salvo prueba en contrario, como valor de la operación atribuible a la venta o prestación del
servicio gravado, el corriente en plaza subordinada de una misma matriz.
indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a la misma persona natural o
jurídica, con o sin residencia o domicilio en el país.
2. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee directa o
indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la otra.
3. Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un
cincuenta por ciento (50%) o más a personas ligadas entre sí por matrimonio, o por
parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.
4. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero que
posea el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la empresa.
5. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o
comuneros que tengan derecho de administrarla.
indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a unas mismas personas o a sus
cónyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.
7. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí, el
cincuenta por ciento (50%) o más de su producción, evento en el cual cada una de las
empresas se considera vinculada económica.
8. Cuando se dé el caso previsto en el artículo anterior. Art.453 E.T.
Actividades a desarrollar

Caso N° 1
La Organización Yarí s.a. le presenta la siguiente información para que usted realice los
a. Compra a Distribuciones del Sur Ltda., de San Vicente, 5.000 artículos gravados con Iva del
19%, a razón de $20.000.00 cada uno más Iva y nos concede descuento del 5% por pago
de contado. Este descuento se aplica sobre el valor de la mercancía antes del Iva.
b. Luego compra a Bogotana de ventas s.a. otros 10.000 artículos de las mismas
características de los anteriores, a crédito a razón de $23.800.00 cada uno, incluido Iva.,
con la siguiente condición: 10%/30 y 5%/45.
c. La Empresa utiliza para determinar el costo de venta de sus artículos, el método del
promedio ponderado,
d. Después, vende 12.000 artículos a Florenciana de ventas Ltda., a $25.000.00 c/u más Iva
del 19%, con descuento del 5% por pago de contado sobre la venta, antes del Iva.
e. También vende 3.000 artículos a Distribuidora La Doncella, de esa ciudad, a crédito, a
razón de $29.750.00 incluido Iva, con la siguiente condición: 5%/30 y 2%/45.
f. Recibe el pago de los clientes a los 35 días y paga a proveedores en la misma fecha.
Caso N° 2
La Organización Yarí s.a. le presenta la siguiente información para que usted realice los
a. Compra a Distribuciones del Sur Ltda., de Cali, 15.000 artículos gravados con Iva del 19%, a
razón de $59.500.00 cada uno incluido Iva y nos concede descuento del 8% por pago de
contado. Este descuento se aplica sobre el valor de la venta antes del Iva.
b. Luego compra a Florenciana de ventas s.a. otros 20.000 artículos de las mismas
características de los anteriores, a crédito a razón de $71.400.00 cada uno, incluido Iva.,
con la siguiente condición: 12%/30 y 6%/60.
c. La Empresa utiliza para determinar el costo de venta de sus artículos, el método del
promedio ponderado,
d. Después, vende 22.000 artículos a Distribuciones Yarí Ltda., a $60.000.00 c/u más Iva del
19%, con descuento del 5% por pago de contado sobre la venta, antes del Iva.
e. También vende 5.000 artículos a Distribuidora Chaira, de esa ciudad, a crédito, a razón de
$71.400.00 incluido Iva, con la siguiente condición: 6%/30 y 3%/45.
f. Recibe el pago de los clientes a los 45 días y paga a proveedores en la misma fecha.
g. Se gira a la empresa Distribuciones del Sur Ltda., de Cali, anticipo del 40% sobre el valor
total de la factura sin descuentos, por la compra de 20.000 artículos a razón de $65.000.00
cada uno más Iva.
h. Se recibe la mercancía así como la factura en la cual nos concede descuento del 5% del
valor anticipado y el saldo para ser cancelado con la siguiente condición: 5%/30 y 3%/60.

Caso N° 3
La Empresa Yarí s.a.s, compra a Importadora s.a. 150 artículos a razón de US$250.00 cada uno,
más Iva. En esta fecha el dólar se cotiza a $3.380.00 cada uno.
Efectúe los reconocimientos contables a que haya lugar y considere cada una de las siguientes:
a -. Pagamos de contado y nos conceden un descuento del 10% sobre el valor de la venta.
b -. Si pagamos a 30 días nos conceden un descuento del 6% sobre el saldo de la deuda. Suponga
que en esta fecha el dólar se cotiza a $3.290.00 cada uno.
c -. Si pagamos a 60 días nos conceden un descuento del 3% sobre el saldo de la deuda. Suponga
que en esta fecha el dólar se cotiza a $3.350.00 cada uno.
Caso N° 4
Se compran productos por valor de $18.000.000 más IVA del 19% y considere las siguientes
situaciones:
a. Que al Proveedor se le paga de contado y concede descuento del 5.0% sobre el valor de la
mercancía sin Iva.
b. Que el Proveedor nos concede una semana de plazo y no concede descuento alguno.
Considere que se le paga a los 10 días.
c. El Proveedor nos ofrece descuento del 5.0% sobre el valor de la compra sin Iva, por pago
antes de 30 días. Considere que se le paga a los 29 días.
d. El Proveedor ofrece que si no se cumple la condición anterior nos concederá descuento
del 2.0% del valor de la compra, por pago antes 60 días. Considere que se le paga a los 50
días.
e. Al Proveedor se le paga luego de 60 días y no concede descuento alguno.
Caso N° 5.
El día 1º de diciembre de 2020 la empresa Yarí s.a.s, compra 200 unidades de un producto por
valor de $14.280.000, incluido Iva del 19%. Al proveedor se le aplican Retefuente y Reteica.
Al Proveedor se le pagará el 31 de diciembre de 2021 el valor de $16.500.000, incluido el
reconocimiento de intereses acordados.
Establezca la tasa de interés a reconocer y efectúe los reconocimientos contables a costo
amortizado a que haya lugar hasta el pago de la obligación en la fecha pactada. Elabore la
tabla a costo amortizado para el cálculo de los intereses en cada período.
Caso N° 6
La Sociedad Yarí s.a.s, compra mercancías por $53.550.000, incluido Iva de 19%, a un
proveedor y se le paga hoy el 40% de la compra más el Iva y el saldo será cancelado así: un

40% a 6 meses y el 20% restante a 1 año con una tasa de interés efectiva anual del 18.0%. Al
Proveedor no se le efectuará Retefuente ni Reteica.

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Universidad de la Amazonía Acreedores comerciales y Proveedores

Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar

•Proceso de •- El costo histórico es

Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable.

Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 1

-. Importes por pagar a proveedores,

Instrumentos Financieros Básicos

Reconocimiento inicial de pasivos financieros

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 2

Reconocimiento inicial de pasivos financieros

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 3

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Costo amortizado y método del interés efectivo

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Yamil Hernando Rivera Cortés Página 6

Cuentas y manejo contable de los Proveedores

-. Por el valor de la factura de compra. -. Por el valor del abono o cancelación de la

2210. Cuenta Proveedores del Exterior

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 7

Reconocimiento contable de cuentas por pagar comerciales o Proveedores.

Códigos Cuentas Débitos Créditos

Códigos Cuentas Débitos Créditos

Descuentos comerciales y descuentos comerciales condicionados

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 8

Descuento comercial en compras

Compra 400 art. A $200,000 c/u $80.000.000,00

Códigos Cuentas Débitos Créditos

Pago a los 15 días

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 9

Compra 1,000*119,000/1,19 $100.000.000,00

Código Cuentas Débitos Créditos

Compra 1000*119000/1,19 $100.000.000,00

Código Cuentas Débitos Créditos

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 10

Código Cuentas Débitos Créditos

Vr. Compra $ 290.000.000

Código Cuentas Débitos Créditos

Código Cuentas Débitos Créditos

Vr. Compra $ 60.000.000

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 11

Iva por pagar 19% $ 10.830.000

Código Cuentas Débitos Créditos

Código Cuentas Débitos Créditos

Código Cuentas Débitos Créditos

Vr. Compra $ 300.000.000

Código Cuentas Débitos Créditos

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 12

1435 Mercancías no fabricadas x empresa $ 276.000.000

Código Cuentas Débitos Créditos

Código Cuentas Débitos Créditos

Código Cuentas Débitos Créditos

Código Cuentas Débitos Créditos

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 13

Compra 15,000 Art a $29,750/1,19 $ 375.000.000

Código Cuentas Débitos Créditos

Código Cuentas Débitos Créditos

Compra 10,000 Art a $59,500 incluido Iva $ 500.000.000 Sin Iva

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 14

Vr. Compra $ 475.000.000

Código Cuentas Débitos Créditos

Código Cuentas Débitos Créditos

Código Cuentas Débitos Créditos