GUIACONTABILIDADCOSTOS

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA
CONTABILIDAD DE COSTOS II
AUTOR: CPA Dr. Germán Gómez Iñiguez
QUITO, 2015 - 2016
1
TABLA DE CONTENIDO
INFORMACIÓN GENERAL 3
INFORMACIÓN GENERAL DE LA GUÍA 5
INICIO 7
VINCULACIÓN DE CONOCIMIENTOS ANTERIORES 8
BLOQUE I
1.1.- Aspectos generales de la Contabilidad de Costos 9
1.2.- Sistemas de Contabilidad de Costos 10
1.3.- Los elementos del Costo 11
1.4.- Costeo, Control y Contabilización de los Elementos del Costo 12
1.5.- Departamentalización y Centros de Costos 17
1.6.- Principales Estados Financieros 18
1.7.- Los Inventarios en las Empresas Industriales 18
2.-SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR
PROCESOS DE PRODUCCIÓN 20
2.1.- Producción Equivalente. 20
2.2.- Características del Sistema de Costos por Procesos. 21
2.3.- Cálculo para determinar el Costo Unitario y Total de los Productos
Terminados y en proceso 21
2.4.- Ejercicio Práctico. 23
2.5.- Productos Conjuntos y Subproductos. 32
PRIMER TRABAJO A SER PRESENTADO 36
BLOQUE II 40
3.- COSTOS ESTANDAR. 41
3.1.- Conceptualización y Caracterización 41
3.2.- Usos de los Costos Estándar 42
3.3.- Ventajas 43
3.4.- Limitaciones 43
3.5.- Variaciones 44
3.6.- Ejercicio Práctico 46
4. COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN 61
4.1.- Diferencias entre Costeo Directo y por Absorción 64
4.2.- Ventajas y Desventajas del Costeo Directo 64
5.- ABC SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES 65
5.1.- El ABC de los costos 65
5.2.- Objetivos del Sistema de Costos ABC 65
5.3.- Finalidad del Modelo ABC 66
5.4.- Fases para Implantar el ABC 67
5.5.- Asignación de los Costos 68
5.6.- Instauración de un Sistema de Costos ABC 69
5.7.-Segundo trabajo a ser presentado 71
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INFORMACION GENERAL
Introducción:
¿Cuál es la génesis del estudio a distancia?
La situación cambiante de los esquemas económicos, políticos y sociales
que experimenta el mundo; así como el avance científico técnico en los
diferentes ámbitos de las ciencias naturales y técnicas, exigen un
replanteamiento en los sistemas académicos de estudios.
La globalización exige que las empresas sean competitivas, mejoren y

certifiquen sus procesos e implanten controles eficaces a los recursos que
poseen, debido a que se encuentran en escenarios cambiantes, cuyos
administradores deben advertir dichos cambios con la ayuda de
herramientas gerenciales, convirtiéndose en una necesidad básica, que
dichos administradores sean profesionales que tengan sólidas bases en su
formación y posean un perfil adecuado, a fin de que continuamente
aporten con mejoras a los procesos dentro de las empresas.
El desarrollo de la tecnología en las telecomunicaciones ha hecho posible,

la creación de nuevas metodologías académico pedagógicas como es el caso
del estudio semipresencial y a distancia.
La Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central

enfrenta un nuevo desafío: ofrecer la modalidad profesional a distancia
para cubrir las necesidades de un mercado insatisfecho dispuesto al
estudio de las Ciencias Administrativas.
La Contabilidad de Costos II conjuntamente con la contabilidad de costos

I, son sin duda una de las herramientas gerenciales más importantes que
permite identificar los cambios aún en los escenarios más complejos,
debido a su aplicación y participación en todos los campos empresariales,
dejando a un lado el Paradigma de que la aplicación de esta materia
solamente se encuentra en las empresas industriales.
¿Es importante la asignatura? ¿Por qué?
El Análisis Contable es la asignatura indispensable y necesaria que
permite observar como los acontecimientos económicos influyen en los
negocios de las empresas. La materia como tal, es un proceso que consiste
en identificar, registrar, resumir y presentar información económica
financiera para quiénes las necesitan y tomar las decisiones. Se centra en
las necesidades específicas de aquellas personas internas como
administradores y trabajadores y fuera de ella como accionistas, 3
La Contabilidad de Costos constituye el sistema de registro e información
que a través de técnicas, métodos y procedimientos diseñados para controlar
procesos de producción en empresas que producen bienes y ofrecen servicios,
buscan satisfacer las necesidades de la colectividad, por lo cual esperan
obtener una rentabilidad.
La Contabilidad de Costos, es utilizada no solamente por personas afines

con la actividad contable en cualquier tipo de empresa sino también
aquellas personas que toman decisiones pues permiten integrar datos reales
con los presupuestados acorde lo mencionado anteriormente lo utilizarán
personal en general, Gerentes de producción, jefes de sección, supervisores,
gerentes, etc.
Los costos se han convertido en una variable que las empresas pueden
controlar, aquí radica la importancia de la Contabilidad de Costos que
brinda información que permite que las empresas sean eficientes y no sean
absorbidas por la competencia.
Objetivo General
Al finalizar el estudio de la asignatura de Contabilidad de Costos II el

estudiante será capaz de: desarrollar habilidades capacidades y destrezas
mediante los conocimientos adquiridos que permitan: analizar e interpretar
de manera lógica, objetiva y crítica la planeación y el control del sistema de
costos por proceso y el sistema de costos estándar; formas, tomando en
cuenta las situaciones actuales del mercado y las perspectivas futuras de los
negocios industriales, a fin de determinar el Costo de Producción del
artículo terminado o servicio, para finalmente controlar y planificar el
precio de venta del mismo mediante la aplicación del tratamiento técnico-
contable y la elaboración y estructuración de estados financieros propios de
cada sistema de costeo; así como definir el tratamiento contable más
apropiado que garanticen la toma de decisiones acorde a las necesidades
empresariales.
4
INFORMACION GENERAL DE LA GUÍA DIDÁCTICA
Introducción:
¿Qué le permite conocer la guía?

En el intento de que se capte de mejor manera la asignatura, esta guía se
encuentra estructurada en dos temas importantes: el primero donde se
detallan el sistema de costos por procesos de producción y el segundo otros
sistemas de costos tales como el costeo: estándar, variable
Para qué sirve el estudio del sistema de costos por procesos de
producción?
La aplicación de conocimientos y técnicas contables en el manejo de la
información financiera empresarial aplicada a las empresas de
transformación en la primera parte se refiere a una revisión de conceptos
básicos cimentados en Contabilidad de Costos I, en el que se abordará temas
de actualidad que se emplean como base fundamental para tratar los temas
de Contabilidad de Costos II, por lo que se recomienda estudie su texto guía
en lo correspondiente al marco conceptual y al capítulo del sistema de
Costos por Ordenes de Producción, recuerde que antes de acceder a las
tutorías presenciales, el conocer previamente los conceptos relacionados
con cualquier tema, permitirá un adecuado aprendizaje de Costos II.
En esta primera parte se presenta ejemplos relacionados con la
contabilización de los elementos del costo, analice estudie y aprenda los
mismos, estos constituyen el fundamento de la contabilidad de costos por el
sistema de órdenes de producción de una empresa industrial.
Importancia de la guía
¿Por qué la necesidad de aplicar la técnica contable en la empresa?
La importancia de la presente guía, relacionada con la posibilidad de aplicar
los conocimientos adquiridos en Contabilidad de Costos I y aplicables sobre
todo en los tiempos actuales a nivel empresarial, sin dejar a un lado la
importancia que esta asignatura genera como parte fundamental en la
formación académica e integral del profesional, debido a que se relaciona con
la mayoría de las materias que comprende el pénsum de estudios de las
carreras que ofrece la Facultad de Ciencias Administrativas, dichas materias
son Contabilidad General, Contabilidad Intermedia, Contabilidad Superior,
Control de Costos, Contabilidad Especializada, sistematización contable,
entre otras.
5
Orientaciones específicas:
 Es importante que planifique su tiempo correctamente para la

ejecución de las actividades, recomendándose para el estudio de la
presente guía, de por lo menos dos horas diarias.
 El texto básico será su fuente de estudio, para ello deberá seguir en

forma detallada las instrucciones de la guía didáctica, con una
interpretación adecuada de la lectura comprensiva de cada capítulo,
subrayando los puntos importantes y elaborando cada tarea con
criterio personal.
 En los ejercicios resueltos y por resolver se aplican todos los

conocimientos contables, disposiciones tributarias, laborales y
societarias vigentes.
 Los trabajos deben ser presentados a mano y con esferográfico

debidamente anillado, no se aceptan trabajos a computadora.
 Si tiene dificultades durante el proceso de aprendizaje solicite a

tiempo tutorías.
 Las autoevaluaciones son muy importantes, si no entiende algún

tema no pases al siguiente.
6
INICIO
GUIA DE TRABAJO Nº 1
REGISTRO Y CONTROL DE TRANSACCIONES ESPECIALES

Y ESTADOS FINANCIEROS ANALÍTICOS
OBJETIVO:
Al terminar el estudio de esta Guía, estará en capacidad de analizar y aplicar

los distintos sistemas de costos acorde a las necesidades de cada empresa en
particular y contará con las herramientas necesarias para desarrollar destrezas
y capacidades en la elaboración y estructuración y análisis de Estados
Financieros analíticos; tendientes a la aplicación profesional en el sector
productivo y de servicios
CONTENIDO:
 BLOQUE 1.- REVISIÓN CONCEPTUAL DE LOS COSTOS Y SISTEMAS

DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS DE PRODUCCIÓN
 BLOQUE 2.- SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS: ESTÁNDAR,
DIRECTO Y ABC.
MÉTODOS Y TÉCNICAS DE ESTUDIO SUGERIDOS:
Lectura Comprensiva, Métodos- Inductivo e Deductivo, Analítico sintético,

Práctico e Investigativo.
VINCULACIÓN CON CONOCIMIENTOS ANTERIORES
VINCULACIÓN CON CONOCIMIENTOS ANTERIORES.

PARA COMPRENDER LOS TEMAS QUE SE VA A TRATAR EN LA PRESENTE GUÍA, DEBE
TENER CLARO LOS SIGUIENTES TEMAS:
 Revisión de conceptos básicos y costeo por órdenes de producción.
 Elementos del costo, estado de costo de producción y ventas.
 Disposiciones tributarias vigentes en el Ecuador.
7
1
 BLOQUE 1.- REVISIÓN CONCEPTUAL DE LOS COSTOS Y SISTEMAS

DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS DE PRODUCCIÓN.
OBJETIVO
Conceptuar los aspectos fundamentales de Contabilidad de Costos I, los

tipos de sistemas y en especial el Sistema de Costos por Órdenes de
Producción, con la finalidad de afirmar conocimientos, destrezas y
habilidades como base para la construcción de los aprendizajes de Costos.
CONTENIDO:
1.- REVISIÓN CONCEPTUAL DE LOS COSTOS II Y DEL SISTEMA

DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.
1.1.- Aspectos generales de la Contabilidad de Costos

1.2.- Sistemas de Contabilidad de Costos
1.3.- Los elementos del Costo
1.4.- Costeo, Control y Contabilización de los Elementos del Costo por
órdenes de producción.
1.5.- Departamentalización y Centros de Costos
1.6.- Principales Estados Financieros
1.7.- Los Inventarios en las Empresas Industriales
2.-SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS DE

PRODUCCIÓN.
2.1.- Producción Equivalente.

2.2.- Características del Sistema de Costos por Procesos.
2.3.- Cálculo para determinar el Costo Unitario y Costo Total de los
Productos Terminados y en proceso
2.4.- Ejercicio Práctico.
2.5.- Productos Conjuntos y Subproductos.
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1.1. ASPECTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
1.1.1.- LAS EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES
Empresas Industriales.- Son aquellas organizaciones que se dedican a la

transformación de la materia prima en productos elaborados, destinados al
consumo final o que servirán como materia prima para elaborar otros
productos.
Empresas Comerciales.- Son aquellas que se dedican a la compra de

productos elaborados por otras empresas, para volver a vender sin realizar
ninguna transformación en ellos.
1.1.2.- LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Contabilidad de Costos.- Es una parte de la Contabilidad General y constituye

el sistema de registro e información cronológico que a través de técnicas,
métodos y procedimientos diseñados para controlar procesos de producción en
empresas que producen bienes y servicios.
Contabilidad General.- Es un sistema de información que registra todas las

transacciones que se generan en la empresa, incluyendo el área de
producción, con la finalidad de entregar información útil, veraz y oportuna
relacionada con la situación financiera y situación económica de la empresa,
los cambios originados en su patrimonio y los flujos de efectivo que se
originaron en las actividades de la misma, a través de los correspondientes
Estados Financieros y sus notas aclaratorias.
1.1.3.- LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Como es conocido en una empresa se presentan tres áreas generales que son:
producción, ventas y administración de las cuales se van a derivar otras
más. Todas las transacciones que se presentan en el área de producción con
miras a la elaboración de los diversos artículos se registra en la contabilidad de
costos y todas las transacciones que se presentan en el área de
comercialización y administración, a más de los resultados entregados por la
contabilidad de costos se registran en la contabilidad general.
Para el registro de la contabilidad de costos se tienen algunos sistemas, entre

ellos el sistema de costos por órdenes de producción, sistema de costos
por procesos, sistema de costos estándar y sistema de costos ABC.
Finalidad de la Contabilidad de Costos.- Es calcular el costo de cada unidad

producida, como una herramienta para la determinación del precio de venta.
Se debe dejar constancia que la Contabilidad de Costos también se puede

aplicar en cualquier otro ente económico que desee conocer los importes
(costos) de su gestión, y que además esté interesado en mejorar
permanentemente su economía y finanzas.
9
1.1.4.- LOS COSTOS Y LOS GASTOS
Costo de Producción.- Es el valor monetario que se invierte en elementos

materiales que forman parte del producto terminado, fuerza laboral necesaria y
demás insumos requeridos que apoyan al proceso de fabricación bienes o sus
partes, o para generar servicios o productos tangibles, es decir son todos los
desembolsos de valores consumibles destinados a la fabricación de productos
y generación de servicios.
Gastos.- Son todos los desembolsos de valores consumibles destinados a

actividades de comercialización, administración, dirección y asesoría de la
empresa, los contadores suelen tratar como gastos los consumos de bienes y
servicios que no son destinados al proceso de fabricación.
Entre las semejanzas entre el costo y gasto se tiene: son necesarios en una
industria, constituyen desembolsos de recursos, se pueden cuantificar, etc.
Entre las diferencias entre costo y gasto: el costo es inventariable y el gasto no;
el costo nace en un periodo y muere en uno o más periodos, el gasto nace y
muere en un solo periodo; el costo se recupera con la venta, etc.
1.1.5.- NECESIDAD DE COSTEAR ADECUADAMENTE LOS PRODUCTOS Y

SERVICIOS
En la actualidad las empresas que generan bienes y servicios necesitan

conocer en forma precisa y oportuna información relacionada con los costos
para la oportuna toma de decisiones.
Por esta razón se crea la necesidad de determinar exactamente los costos de

producir de los bienes que fabrican y comercializan, a fin de conocer cuál es el
valor económico que tiene el bien o servicio, dicho de otra forma es la inversión
requerida para mantener en el lugar y las condiciones deseadas.
1.2. SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Corresponden a las diferentes formas de determinar el costo de producción de
los artículos.
CLASES DE SISTEMAS DE COSTOS.-

Entre estos se presentan los principales 4 sistemas que son:
Sistema de Costos por Órdenes de Producción.- Este sistema se aplica

cuando la producción se realiza agrupando por lotes, clases de productos, bajo
pedido u órdenes específicas. El costo de producción en este sistema está
dado por la suma de los valores correspondientes a la materia prima directa,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. En este sistema se
utiliza la hoja de costos.
10
Sistema de Costos por Procesos.- Este sistema se aplica cuando la
producción es en serie, es decir, es continua, acumulando los costos por cada
proceso o departamento, utiliza la Distribución de costos y la producción
equivalente. Aquí se presentan los siguientes costos:
a.- Costos de transformación del departamento.- Es el valor de la materia

prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación que se han
utilizado en un determinado proceso o departamento.
b.- Costo de transferencia.- es el costo que se traslada de un proceso o

departamento a otro.
Sistema de Costos Estándar.- Es una combinación de los sistemas de costos

por órdenes de producción y procesos, cuyas características son las
variaciones y es importante considerar que se requiere el estudio de tiempos y
movimientos para determinar en forma anticipada sus costos.
Sistema de Costos ABC.- Este sistema calcula los costos en función de las
actividades, se caracteriza porque aplica los inductores para asignar el costo
de las actividades a cada producto.
1.3- LOS ELEMENTOS DEL COSTO
Para el registro de los elementos del costo, la Contabilidad de Costos presenta

algunos sistemas, entre ellos el sistema de costos por órdenes de
producción, sistema de costos por procesos, sistema de costos estándar
y sistema de costos ABC
1.3.1 LOS ELEMENTOS DEL COSTO POR EL SISTEMA DE ÓRDENES DE

PRODUCCIÓN
Materia Prima Directa.- Son aquellos bienes que se encuentren en estado

natural o sobre quienes se haya realizado algún tipo de transformación previa,
que se utilizan para la fabricación de los productos y son los materiales
principales que conforman el producto que se pueden cuantificar e identificar
fácilmente.
Mano de Obra Directa.- Es el valor que se paga a los obreros más los
beneficios sociales (legales y extra-legales) que participan directamente en el
proceso de producción, requerida para transformar los materiales en productos
terminados.
Costos Indirectos de Fabricación (CIF).- Están conformados por tres

elementos que son:
1.- Materia Prima Indirecta.- Son los materiales secundarios o

complementarios que se utilizan en el proceso de producción, y no se
pueden determinar con exactitud.
11
2.- Mano de Obra Indirecta.- Es aquella que se cancela al personal que labora
en el área de producción, pero que no se encuentra participando
directamente en el proceso de producción.
3.- Otros Costos Indirectos de Fabricación.- Se refiere a ciertos costos que

intervienen en la producción, que son indispensables para generar un
bien o un servicio, como por ejemplo: arriendos de fábrica, seguros de
fábrica, suministros de fábrica, energía eléctrica de fábrica,
depreciaciones de fábrica, etc. correspondientes al área de producción.
1.3.2 LOS ELEMENTOS DEL COSTO POR EL SISTEMA DE COSTOS POR

PROCESOS
Por este sistema no se presenta la diferencia entre directos e indirectos,

presentándose los elementos del costo de la siguiente forma:
 Materia Prima.- Corresponde a la materia prima directa como a la

indirecta
 Mano de Obra.- Corresponde a la mano de obra directa e indirecta.
 Costos Generales de Fabricación.- Son aquellos rubros que
intervienen en la producción como por ejemplo: pagos por servicios
básicos, depreciaciones y consumos correspondientes al área de
producción, etc.
Los elementos del costo por el sistema de Costos por Procesos serán tratados
a profundidad en la parte No.2.
1.4.- COSTEO, CONTROL Y CONTABILIZACION DE LOS ELEMENTOS DEL

COSTO POR EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE
PRODUCCIÓN
a.) Materia Prima Directa:
Adquisición de materia prima directa.- Con el siguiente ejercicio se indicará

cómo se realiza el registro contable en el libro diario por la adquisición de
materia prima directa:
Ejemplo.- La empresa industrial “SALTIN” S.A. adquirió 200 metros de tela de

algodón a Comercial Andrade S. A., a $15 cada metro más el 12% de I.V.A., a
crédito personal, las dos empresas no son contribuyentes especiales:
INV. MATERIA PRIMA DIRECTA 3.000

200 metros tela “algodón” a 15 c/m 3.000
IVA COMPRAS 360
CUENTAS POR PAGAR 3.330
RET. FUENTE IR X PAGAR 1% 30
12
Ejemplo.- De la compra anterior se devolvió 10 metros de tela de algodón.
CUENTAS POR PAGAR 168

INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA 150
10 metros de tela “algodón” a 15 c/m 150
IVA COMPRAS 18
Para el traslado de la materia prima de bodega al departamento de producción

(consumo de materia prima directa)
Ejemplo.- Se traslada de bodega a producción 50 metros de tela “algodón”

según orden de requisición No.01 para la Orden de producción No. 12
INVENTARIO PRODUCCION EN PROCESO $ 750

O.P N. “12” 50 metros tela “algodón” a 15 c/m 750
INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA $ 750
50 metros de tela “algodón” a $ 15 c/m 750
Observación. El valor correspondiente a la materia prima para este registro
contable se toma de las tarjetas kárdex considerando el método de
valoración.
b.) Mano de Obra Directa e Indirecta
Ejemplo.- A fin de mes de mayo del 2 015, el valor correspondiente al pago de

40 obreros del mes fue de $16.000,oo, más horas extras $ 500,oo.
Con las tarjetas individuales de trabajo de los obreros, se procede a realizar el

informe del tiempo empleado en las órdenes de producción, se efectúa el
siguiente asiento contable:
El 40% del tiempo se laboró en la Orden de Producción Nº 01, el 50% en la

Orden de Producción. Nº 2 y el 10% para supervisor de fábrica.
CÁLCULOS PREVIOS
ROL DE PAGOS
NOMINA
Nº
SUELDO CONCEP HORAS TOTAL APORTE POR
TRAB SALARIO
BÁSICO TO EXTR. INGR PERSON PAGAR
.
(BANCOS)
40 400 Obreros 16.000 500 16,500 1.559,25 14.940,75
13
BENEFICIOS SOCIALES Y PROVISIONES AL I.E.S.S.
TOTAL DÉCIMO DÉCIM VACACIO I.E.S.S TOTAL
INGRES TERCER O NES FONDO APORTE PROVISION
OS CUART RESER. PATRON
O
16.500 1.375,oo 1.180,o 687,50 1.180,o 2.004,75 6.427,25
BENEFICIOS SOCIALES:
Décimo Tercer Sueldo 16.500 / 12 = 1.375,oo
Décimo Cuarto Sueldo 354 / 12 = 29,50 x 40 obr = 1.180,oo
Vacaciones 16.500 / 24 = 687,50
SUMAN 3.242,50
I.E.S.S.
Aporte Personal 9,45% de 16.500 = 1.559,25
Aporte Patronal 12,15% de 16.500 = 2.004,75

Fondos de Reserva 12.500  12 = 1.180,oo
SUMAN 3.184,75
MANO DE OBRA = 16.500,00 + 3.242,50 + 3.184,75 = $ 22.927,25
MANO DE OBRA DIRECTA:

O.P. Nº 1 al 40% de 22.927,25 = 9.170,90
O.P. Nº 2 al 50% de 22.927,25 = 11.463,63 = 20.634,53
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

(MANO DE OBRA INDIRECTA)
Trabajo indirecto al 10% de 22.927,25 = 2.292,72 2.292,72
TOTAL 22.927,25
REGISTRO CONTABLE:
PRODUCCIÓN EN PROCESO 22.927,25

MANO DE OBRA DIRECTA 20.634,53
O.P. Nº 01 9.170,90
O.P. Nº 02 11.463,63
COSTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN 2.292,72
MANO DE OBRA INDIRECTA
Trabajo Indirecto
Al 10% 22.927,25 $ 2.292,72
NÓMINA POR PAGAR (BANCOS) 14.940,75

I.E.S.S POR PAGAR 4.744,oo
Aporte Personal 1.559,25
Aporte Patronal 2.004,75
Fondos de Reserva 1.180,oo
BENEFICIOS SOCIALES 3.242,50
Décimo Tercer Sueldo 1.375,oo
14
Décimo Cuarto Sueldo 1.180,oo
c) Costos Indirectos de Fabricación
Está constituido por tres elementos que son: materia prima indirecta, mano de
obra indirecta y otros costos indirectos de fabricación. Cada uno de los
elementos tiene un tratamiento diferente para la acumulación de los costos
(suma de costos).
1) Materia Prima Indirecta.- también se conoce con el nombre de suministros

de fábrica o materiales indirectos. Los asientos contables a registrarse son:
Cuando se adquiere materia prima indirecta.
Ejercicio.- La empresa “MIRA” S.A. compró material indirecto a la Empresa

KARO CIA. LTDA. por un valor de $1.200,00 más 12% de IVA, con
cheque. Las dos empresas no son contribuyentes especiales.
-X-
MATERIA PRIMA INDIRECTA 1.200
IVA COMPRAS 144
BANCOS 1.332
RF IR POR PAGAR 1% 12
Cuando se devuelve la materia prima indirecta adquirida, el asiento contable

es:
Ejercicio.- De la compra anterior se devolvió el 50% de la materia prima

indirecta
-X-
CAJA 672
MATERIA PRIMA INDIRECTA 600
IVA COMPRAS 72
Cuando se traslada la materia prima indirecta de bodega a producción.
Ejercicio.- Se pasa de bodega al departamento de producción el 50% de la

materia prima indirecta disponible en bodega
-X-
PRODUCCIÓN EN PROCESO 300
INV. MATERIA PRIMA INDIRECTA 300
Cuando se devuelve la materia prima indirecta de producción a bodega
Ejercicio.- De producción se devuelve a bodega el 10% de la MPI
15
-X-
MATERIA PRIMA INDIRECTA 30
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
2) Registro de la mano de obra indirecta.- El asiento contable es similar al

de la mano de obra directa, como ejemplo se presenta el siguiente asiento
contable:
-X-
PRODUCCIÓN EN PROCESO XXX
NOMINAS POR PAGAR XXX
IESS POR PAGAR XXX
R/. Pago de sueldos a supervisores y personal de mantenimiento del área de
producción.
Se recomienda calcular los beneficios sociales legales e I.E.S.S
-X-
PRODUCCIÓN EN PROCESO XXXX

DÉCIMO TERCER SUELDO POR PAGAR XXXX
DÉCIMO CUARTO SUELDO POR PAGAR XXXX
FONDO DE RESERVAS POR PAGAR XXXX
VACACIONES POR PAGAR XXXX
R/. Por provisiones sociales correspondiente al personal indirecto de la fábrica
Esta contabilización también se puede realizar un solo registro con el valor de

la M.O.I.
3) Cuando se paga por servicios correspondientes al área de producción.
Ejercicio.- Se canceló con cheque $ 300 más 12% de IVA por concepto de
mantenimiento de la maquinaria a una sociedad. Las dos empresas no son
contribuyentes especiales
-X-
MANTENIMIENTO MAQUINARIA
IVA COMPRAS 36
BANCOS 330
RF IR POR PAGAR 2% 6
16
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ENTRE
LAS DIFERENTES ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.
A los costos indirectos de fabricación, se cargan los rubros de materia prima

indirecta, la mano de obra indirecta, los pagos por servicios correspondientes al
área de la producción, las depreciaciones de los activos fijos correspondientes
a esta área y este saldo se distribuye entre las diferentes órdenes de
producción.
Ejercicio.- Si el total de los costos indirectos de fabricación es de $ 2.000

distribuir entre dos órdenes de producción, considere que a la orden de
producción No. 11 le corresponde el 60% de los costos indirectos de
fabricación y a la orden No. 12 le corresponde el 40%.
-X-
PRODUCTOS EN PROCESO 2.000
O.P. No. 11 1.200,oo
O.P. No. 12 800,oo
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 2.000
Observación.-Para distribuir los costos indirectos de fabricación entre las

diferentes órdenes de producción se utilizan ciertas fórmulas que serán
analizadas en los temas subsiguientes
1.5.- DEPARTAMENTALIZACIÓN Y CENTROS DE COSTOS.
Se utiliza principalmente en las grandes empresas con la presencia de diversas

operaciones en la elaboración de los productos. En este tipo de empresas el
área de producción se clasifica en varios departamentos que toman el nombre
de departamentos de servicios y departamentos productivos.
Departamentos productivos.
Son aquellos encargados de elaborar los artículos y pueden ser uno o varios
dependiendo de la estructura y necesidades de la empresa
Departamentos de Servicios.
Son auxiliares de los departamentos productivos que coadyuvan a la
producción entre estos podemos tener: departamentos de control de calidad,
mantenimiento, limpieza, médico, comedores, etc.
Cuando se tienen la presencia de diferentes departamentos en el área de

producción, se debe distribuir el CIF por departamentos, de acuerdo a la
producción realizada por estos, para lo cual se debe realizar una distribución
primaria y una distribución secundaria
17
1.6.- PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS.
En esta parte del tema se analizan los siguientes estados:
Estado de Resultados.
Permite conocer la gestión de la administración, es decir cuánto ha perdido o
cuánto ha ganado la empresa en un periodo determinado
Estado de Situación Financiera.

Permite conocer cuánto tiene la empresa (activos), cuanto debe (pasivos) y
cuál es el derecho que tienen los propietarios sobre los activos de la empresa
(patrimonio).
Estado de cambios en el patrimonio.

Es un informe que indica el movimiento del patrimonio de los socios en un
periodo determinado.
Estado de flujo de efectivo.
Es un informe que indica el movimiento de efectivo o su equivalente en un

periodo determinado, se conoce la liquidez de una empresa y en base a ello se
toman decisiones financieras.
1.7.- LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS EN LAS

EMPRESAS INDUSTRIALES.
Para el método de registro de inventarios bajo el sistema permanente, se

utilizan las tarjetas Kardex donde se registran las entradas y salidas de
materiales, suministros de fábrica, repuestos, entre otros. Existen diferentes
métodos para la valoración de los inventarios, entre los más conocidos se
tienen:
Promedio Ponderado.-
Consiste en obtener un promedio entre el valor de los saldos existentes y el
valor de los nuevos materiales adquiridos
FIFO.-
Consiste en registrar por separado los materiales dentro de la tarjeta kardex,
conservando cada compra su precio de adquisición. Las salidas se registran en
el mismo orden en que ingresaron, es decir las que ingresaron en primer lugar
saldrán en primer lugar
Valor Actual (último precio de compra).

Consiste en valorar los materiales de acuerdo al último precio de compra, es
decir cada que se adquiere materiales el valor a registrarse para los que
ingresan y para los saldos que anteriormente existían será el de la última
adquisición
18
Valor de Mercado.-
Consiste en valorar los materiales de acuerdo al precio que están en ese
momento en el mercado.
Es de fundamental importancia realizar periódicamente una comparación entre

los saldos existentes en las tarjetas kardex y el inventario físico que consiste en
el recuento, medición pesaje y valoración de las mercaderías existentes y
comparar con las tarjetas Kardex.
19
2.2. SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS DE
PRODUCCIÓN
OBJETIVO.-
Conocer y aplicar el sistema de contabilidad de costos por procesos en una
empresa industrial, establecer el costo de producción y determinar el precio de
venta del artículo terminado, a la vez analizar la producción en proceso y
calcular el número de "unidades equivalentes".
ORIENTACIONES SOBRE EL TEMA

Estudie minuciosamente en su texto guía lo relacionado con la contabilidad de
costos por procesos de producción, correspondiente a conceptualización,
características, ventajas y desventajas, tratamiento de los elementos del costo,
registros contables, estructura del proceso contable entre otros.
En la presente guía se dan a conocer ciertos conceptos y ejercicios que le

servirán de punto de partida para el estudio de este tema.
El "sistema de contabilidad de costos por procesos", conocido también como

"costos por departamentos", es aplicable en aquellas empresas cuyas
características consisten en producir artículos en serie, iguales y quizá
entreguen un solo producto.
La característica que más distingue a este sistema es que la acumulación de

los diferentes costos por cada elemento de la producción, se realiza en cada
uno de los procesos o departamentos, por los cuales deben pasar los
materiales, hasta llegar a ser productos terminados; además, ya no se hace
distinciones entre materiales directos e indirectos, como tampoco de mano de
obra directa e indirecta, estos elementos se denominan simplemente "materia
prima o materiales" y "mano de obra".
2.1. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
El cálculo exacto de la denominada "producción equivalente" es de vital

importancia para el correcto funcionamiento de este sistema y para la
determinación del costo total y unitario del producto, así como por cada
elemento del costo.
La producción equivalente, no es la producción realmente terminada, sino la

producción que se estima terminada, la misma que se realiza con la finalidad
de poder valorar la producción terminada y la producción en proceso.
20
A continuación se indica la forma para calcular la producción equivalente
INFORME DE CANTIDAD DE PRODUCIÓN
 Producción terminada 8.000 unid.

 Producción en proceso 1.000 unid.
Se determina que la producción en proceso equivale al 90% de la producción

terminada
Desarrollo:
Producción terminada 8.000 unidades
Producción en proceso equivalente a
Productos terminados (90% de 1.000) 900 unidades
………………..
Producción equivalente del periodo 8.900 unidades
2.2. CARACTERISTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Este sistema funciona en base a tres informes que son:
 Cantidad de materia prima ingresada a cada departamento de

producción,
 Cantidad de artículos elaborados en cada departamento, y
 Los costos incurridos en cada departamento para la producción
El Dr. Pedro Zapata S. en su libro “Contabilidad de Costos” segunda

edición presenta las características del sistema de costos por procesos
El proceso contable bajo el sistema de costos por procesos, al igual que el

sistema por órdenes de producción, consta de: recopilación, análisis y control
de documentos, diario, mayor, balance de comprobación, estado de costos de
productos vendidos, estado de situación económica y estado de situación
financiera. En lugar de las hojas de costos utilizadas en el sistema de órdenes
de producción, en el sistema por procesos se utilizan los informes de
producción (materia prima empleada, productos terminados y costos incurridos
en cada departamento o proceso); también se utilizan las tarjetas kardex para
el registro de materiales y productos
2.3. CÁLCULO PARA DETERMINAR EL COSTO UNITARIO Y TOTAL DE

LOS PRODUCTOS TERMINADOS Y EN PROCESO
Con los siguientes datos calcular el costo unitario y total de los productos
terminados y en proceso.
INFORME DE CANTIDAD DE PRODUCIÓN

Producción terminada 5.000 unid.
Producción en proceso 2.000 unid.
21
La producción en proceso equivale al 30% de la producción terminada.
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DEL PERIODO:
Del inventario inicial de la producción en proceso:

 Materia prima $10.000
 Mano de obra directa 6.000
 Costos generales de fabricación 1.000
COSTO TOTAL 17.000
Costo correspondiente al periodo:

 Materia prima $40.000
 Mano de obra directa 15.000
 Costos generales de fabricación 5.000
COSTO DEL PERIODO 60.000
DESARROLLO
1.- Cálculo de la producción equivalente:

Producción terminada 5.000 unid.
Producción en proceso equivalente a
Productos terminados (30% de 2.000) 600 unid.
Producción equivalente del periodo 5.600 unid.
2.- Cálculo del costo unitario equivalente por elemento del costo:
COSTO
COSTO
ELEMENTOS DEL COSTO PRODUCC. COSTO
DEL
DE COSTO INV. TOTAL EQUIVALEN. UNIT.
PERIODO
INICIAL
MPD 10.000 40.000 50.000 5.600 8.93
MOD 6.000 15.000 21.000 5.600 3.75
CIF 1.000 5.000 6.000 5.600 1.07
TOTAL 17.000 60.000 77.000 5.600 13.75
3.- Cálculo del costo para los productos Terminados
ELEMENTO DEL UNID. PRODUC COST. EQUIV. COSTO

COSTO X P.TERM.
=
MPD 5.000 UNID 8.93 44.650
MOD 5.000 UNID 3.75 18.750
CIF 5.000 UNID 1.07 5.350
13.75
COSTO TOTAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 68.750
22
4.- Cálculo del costo para los productos en proceso:
ELEMENTO DEL UNID. PRODUC COST. COSTO

COSTO EQUIV. P.TERM.
X =
MPD 600 UNID 8.93 5.358
MOD 600 UNID 3.75 2.250
CIF 600 UNID 1.07 642
13.75
COSTO TOTAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 8.250
El resultado de 600 se obtiene del 30% de 2.000
Nota: El presente ejercicio es cuando la empresa tiene un solo departamento o

proceso para la producción y con la presencia de inventarios.
2.4. EJERCICIO PRÁCTICO

La empresa industrial “EL DELFIN” S.A. que se dedica a la panificación,
mantiene un sistema de costos por procesos: mezclado (A) y horneado (B),
elabora únicamente “tortas Cyrano” y presenta la siguiente información de
agosto del 2015.
INVENTARIOS INICIALES:
Materia Prima Directa:
4.000 Kgs. de harina de trigo a $ 60 cada Kg. 240.000

900 Kgs. de harina de maíz a $ 55 cada Kg. 49.500
289.500
PRODUCCIÓN EN PROCESO:
DEPARTAMENTO
CONCEPTO MEZCLADO HORNEADO
CANTIDAD 6.000,00 2.500,00
COSTO $ 180.000,00 $ 150.000,00
MATERIA PRIMA 80.000,00 70.000,00
MANO DE OBRA 60.000,00 50.000,00
CIF 40.000,00 30.000,00
Unidades terminadas que no han sido transferidas al siguiente proceso:

DEPARTAMENTO
CANTIDAD 1.400,00 1.100,00
COSTO $ 130.000.00 $ 120.000,00
MATERIA PRIMA 70.000,00 60.000,00
MANO DE OBRA 35.000,00 30.000,00
CIF 25.000,00 30.000,00
Productos terminados: 950 Unidades de tortas Cyrano a $ 55,00 cada uno
23
Transacciones del Período:
1.- Se compra a crédito en Molinera del Pacífico S.A. la siguiente Materia

Prima, se agrega el 12% IVA y se retiene el 1% de Impuesto a la Renta, (la
harina es artículo de primera necesidad, no paga IVA)
3.500 Kgs de harina de trigo a $ 64,oo cada uno. 224.000

2.000 Kgs de harina de maíz a $ 58,oo cada uno 116.000
340.000
2.- Los sueldos del periodo utilizado y no pagado son como sigue:
CONCEPTO VALOR Total

PRODUCCION
DEPARTAMENTO DE MEZCLADO 90000
DEPARTAMENTODE HORNEADO 80000 170.000

ADMINISTRACION 60000
VENTAS 70000
TOTAL 300.000
NOTA: Se considera incluidos todos los beneficios de ley
3.- El consumo de las Materia Prima del Período es:
HARINA TRIGO HARINA MAÍZ

DEPARTAM CANT V/UNIT. V/TOTAL CAN V/UNI V. TOTAL TOTAL
ENTO . T T
.
MEZCLADO 2.600 61,87 160.853,33 1.700 57,07 97.017,24 257.870,57
HORNEADO 1.800 61,87 11.360,00 750 57,07 42.801,72 154.161,72
TOTAL 272.213,33 139.818,96 412.032,29
4.- Los Costos indirectos de fabricación del período se acumulan así:
DEPARTAMENTO VALOR
MEZCLADO 115.000
HORNEADO 95.000
TOTAL 210.000
5.- Informe de Producción del período es:
Unidades Ingresadas al proceso: DEPARTAMENTO
A.- Del Período anterior

DEPARTAMENTO
TERMINADAS Y RETENIDAS 1.400 1.100
24
EN PROCESO 6.000 2.500
TOTAL 7.400 3.600
B.- Del Periodo actual

MEZCLADO HORNEADO
MATERIA PRIMA 8.800 10.500
RECIBIDAS DEL PERIODO
ANTERIOR 0 0
TOTAL 8.800 10.500
Unidades Resultantes del Proceso

MEZCLADO HORNEADO
TERMINADAS Y TRANSFERIDAS 7.100 9.400
TERMINADAS Y RETENIDAS 1.300 600
SUMAN 8.400 10.000
EN PROCESO 200 400
SUMAN 8.600 10.400
MATERIA PRIMA 85% 100%
MANO DE OBRA 78% 95%
COSTOS DE FABRICACION 70% 85%
MERMAS EN EL PROCESO 200 100
TOTAL 8.800 10.500
6.- Se vende: el 85% de unidades producidas en el periodo a crédito con el

margen del 45% de utilidad sobre el costo unitario de producción del periodo,
agregar el IVA, nos efectúan la retención en la fuente. El método de valoración
de inventarios es el promedio.
7.- SE PIDE:
 Libro diario, incluido el estado situación inicial

 Libro mayor en “T”
 Distribuir los costos departamentales
 Elaborar el estado de costos de producción y ventas
 Elabore los Kardex de materias primas y producto terminado
 Elabore las cuentas auxiliares de costos
DESARROLLO DEL EJERCICIO
EMPRESA INDUSTRIAL "EL ARTESANO”
LIBRO DIARIO
F. CUENTA CONTABLE PARCIAL DEBE HABER
1
INVENTARIO DE MATERIA PRIMA 289.500,00
4000 Kg de harina de trigo a $ 60,oo C/U 240.000,00
900 Kg de harina de maíz a $ 55,oo C/U 49.500,00
INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO 580.000,00
DEP. MEZCLADO 180.000,00
25
DEP. HORNEADO 150.000,00
UNIDADES NO TRANSFERIDAS
DEP.MEZCLADO 130.000,00
INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS 52.250,00
950 unidades de pan francés a $ 55,oo c/u 52.250,00
CAPITAL SOCIAL 921.750,00
por registro de inventarios iniciales
2
INV. DE MATERIA PRIMA 340.000,00
3500 Kg de harina de trigo a $ 64,oo C/U 224.000,00
2000 Kg de harina de maíz a $ 58,oo C/U 116.000,00
R.F DEL IR 1% POR PAGAR 3.400,00
CTAS POR PAGAR 336.600.00
por el registro de compras a crédito
3
GTOS. ADMINISTRACION 60.000,00
GTOS VENTAS 70.000,00
CTAS. x PAGAR (Inc. Sueldos, IESS y B. Soc) 300.000,00
para registrar los sueldos del período
4
2600 Kg de harina de trigo a $ 61,87 C/U 160.853,33
1700 Kg de harina de maíz a $ 57,07 C/U 97.017,24
1800 Kg de harina de trigo a $ 61,87 C/U 111.360,00
750 Kg de harina de maíz a $ 57,07 C/U 42.801,72
INV. MATERIA PRIMA 412.032,29
por el registro del consumo
5
COSTOS IND DE FABR
DEP.HORNEADO 95.000,00
COSTOS IND DE FABR
CUENTAS POR PAGAR 210.000,00
por el registro de los costos ind. de fabr
6
INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS 1.123.127,74
26
9400 Pan Francés a $ 119,48 c/u
INV. PRODUCTOS EN PROCESO 1.123.127,74
registro de la producción term. del periodo
7
CUENTAS POR COBRAR 1.460.410,25
ANTIC.RET.EN LA FUENT 13.156,85
VENTAS 1.315.684,91
IVA VENTAS 157.882,19
Venta de 7990 de unidades de pan francés al
precio de costo con recargo del 45%
113,56+45% = 164,66 c/u x 7.990
8
COSTO DE VENTAS 907.368,90
7990 Pan Frances a $ 113,56
INV. PRODUCTOS TERMINADOS 907.368,90
registro de venta de 7990 pan francés al costo
TOTAL 5.687.846,04 5687.846.04
27
EMPRESA INDUSTRIAL "EL ARTESANO"
DISTRIBUCION DE LOS COSTOS
PROCESO MEZCLADO
A) PRODUCCION EQUIVALENTE
UNID. EN % EN EQUIVALENTE PRODUCCION

CONCEPTO U.TERM.
PROCESO PROCESO EN PROCESO EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA 8.400 200 85% 170 8.570
MANO DE OBRA 8.400 200 78% 156 8.556
COST. IND. FABRIC 8.400 200 70% 140 8.540
B) COSTOS UNITARIOS
COSTOS PERIODO
PRODUCCION COSTO
CONCEPTO ANTERIOR COSTOS PERIODO ACTUAL COSTO TOTAL
EQUIVALENTE UNITARIO
MEZCLADO
U.TERM. U.PROC. U.TRANSF PRODUCCION
MATERIA PRIMA 80.000,00 70.000,00 - 257.870,57 407.870,57 8,570 47,59
MANO DE OBRA 60.000,00 35.000,00 - 90.000,00 185.000,00 8.556 21,62
COST. IND. FABRIC 25.000,00 40.000,00 - 115.000,00 180.000,00 8.540 21,08
165.000,00 145.000,00 0,00 462.870,57 772.870,57 25.666 90,29
C) DISTRIBUCION DE LOS
COSTOS
COSTO
CONCEPTO UNID. TERMIN - TRANSF UNID. TERMIN - RETENID UNID. EN PROCESO
UNITARIO
CANTIDAD COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO TOTAL
MATERIA PRIMA 47,59 7.100 337.909,11 1.300 61.870,68 170 8.090,78
MANO DE OBRA 21,62 7.100 153.518,00 1.300 28.108,93 156 3.373,07
COST. IND. FABRIC 21,08 7.100 149.648,71 1.300 27.400,47 140 2.950,82
90,29 641.075,82 117.380,08 14.414,67
HORNEADO
28
PROCESO
A) PRODUCCION EQUIVALENTE
UNID. EN EQUIVALENTE PRODUCCION

CONCEPTO U.TERM. % EN PROCESO
PROCESO PROCESO EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA 10.000 400 100% 400 10.400
MANO DE OBRA 10.000 400 95% 380 10.380
COST. IND.
FABRIC 10.000 400 85% 340 10.340
B) COSTOS UNITARIOS
COSTOS PERIODO COSTO PRODUC COSTO

CONCEPTO COSTOS PERIODO ACTUAL
ANTERIOR TOTAL EQUIVALEN UNITARIO
UNID
U.TERM. PROC
ES UNID. TRANSF PRODUCCION
MATERIA PRIMA 60.000,00 70.000,00 337.909,11 154.161,72 622.070,84 10.400 59,81
MANO DE OBRA 30.000,00 50.000,00 153.518,00 80.000,00 313.518,00 10.380 30,20
COST. IND.
FABRIC 30.000,00 30.000,00 149.648,71 95.000,00 304.648,71 10.340 29,46
120.000,00 150.000,00 641.075,82 329.161,72 1.240.237,55 31.120,00 119,48
C) DISTRIBUCION DE LOS
COSTOS
COSTO
CONCEPTO UNID. TERMIN – TRANSF UNID. TERMIN - RETENID UNID. EN PROCESO
UNITARIO
COSTO CANTIDAD COSTO
CANTIDAD COSTO TOTAL CANTIDAD TOTAL EQUIV TOTAL
MATERIA PRIMA 59,81 9.400 562.256,33 600 35.888,70 400 23.925,80
MANO DE OBRA 30,20 9.400 283.918,03 600 18.122,43 380 11.477,54
COST. IND.FABRIC 29,46 9.400 276.953,37 600 17.677,87 340 10.017,46
119,48 1.123.127,74 71.689,00 45.420,80
29
CUENTAS AUXILIARES DEL COSTO
DEPARTAMENTO DE MEZCLADO
MEZCLADO
COSTOS INDIR.
CONCEPTO MATERIA PIMA MANO DE OBRA FABRIC COSTO TOTAL
inv. Inicial 150.000,00 95.000,00 65.000,00 310.000,00
Materia prima utilizada 257.870,57 257.870,57
Mano de obra utilizada 90.000,00 90.000,00
Costos indirectos de fabricación 115.000,00 115.000,00
SUMAN 407.870,57 185.000,00 180.000,00 772.870,57
(-) TRANSFERENCIA A HORNEADO 337.909,11 153.518,00 149.648,71 641.075,82
SALDO FINAL 69.961,46 31.482,00 30.351,29 131.794,75
DEPARTAMENTO DE HORNEADO
HORNEADO
COSTOS INDIR.
CONCEPTO MATERIA PIMA MANO DE OBRA FABRIC COSTO TOTAL
inv. Inicial 130.000,00 80.000,00 60.000,00 270.000,00
Materia prima utilizada 154.161,72 154.161,72
Mano de obra utilizada 80.000,00 80.000,00
Costos indirectos de fabricación 95.000,00 95.000,00
SUMAN 284.161,72 160.000,00 155.000,00 599.161,72
(+) TRANSFERENCIA DE MEZCLADO 337.909,11 153.518,00 149.648,71 641.075,82
(-) TRANSFERENCIA A TERMINADO 562.256,33 283.918,03 276.953,37 1.123.127,74
SALDO FINAL 59.814,50 29.599,97 27.695,34 117.109,81
30
INV. FIN DE PROD EN PROCESO 248.904,56
31
EMPRESA INDUSTRIAL " EL DELFIN” S.A.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
DEL 01 AL 31 DE AGOSTO DEL 2015
INV. INICIAL DE MATERIA PRIMA 289.500,00

(+) COMPRAS DE MATERIA PRIMA 340.000,00
(=) DISPONIBLE PARA EL USO 629.500,00
(-) INV. FINAL DE MATERIA PRIMA 217.467,70
(=) MATERIA PRIMA UTILIZADA 412.032,30
(+) MANO DE OBRADIRECTA 170.000,00
(+) COSTOS IND.DE FABRICACION 210.000,00
(=) COSTOS DE PRODUCCION 792.032,30
(+) INV. INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 580.000,00
(=)COSTO DE PRODUCCION EN PROCESO 1.372.032,30
(-)INV. FINAL DE PRODUCCION EN PROCESO 248.904,56
(=)COSTO DE PRODUCCION EN PROCESO 1.123.127,74
(+) INV. INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 52.250,00
(=)PROD. TERMINADOS DISPONIBLES 1.175.377,74
(-)INV. FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 268.008,84
(=)COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS 907.368,90
2.5. PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

Corresponden a aquellos casos en que se fabrican más de un artículo en una o
varias operaciones.
El problema contable que aparece en este caso es la forma de distribuir los costos
cuando se producen más de un artículo mediante procesos idénticos.
Algunas empresas producen paralelamente diferentes artículos, los cuales pasan

por operaciones distintas unas de otras. Esta situación es fácil de solucionar ya
que pueden establecerse un registro de costos para cada artículo.
Otro de los casos sencillos puede ser cuando una fábrica produce diferentes
clases de artículos a través de una misma línea de producción, pero en orden
sucesivo o por turnos. En este caso la acumulación de los costos deberá hacerse,
asimismo, para cada producto.
Sin embargo de lo dicho, existen empresas cuya forma de producción tiene la

particularidad que, de una sola operación o de varias operaciones continuas se
obtiene dos o más clases de artículos diferentes como sucede en el
procesamiento del petróleo, en donde se obtiene productos como la gasolina, el
diesel, etc. Aquí el problema de costos es más complejo, porque si bien podemos
acumular los costos totales de un periodo, ¿cómo podremos saber cuánto de
estos costos debe Absorber cada producto?.
Las soluciones contables para estos problemas se encuentran en el estudio de los

subproductos y los co-productos.”
32
2.5.1 LOS SUBPRODUCTOS
“Se denomina subproductos a aquellos productos secundarios proveniente de un
mismo proceso en el cual se obtiene también productos principales. Ejemplo: En
un molino de trigo se obtiene como producto principal la harina, que sirve para
diversos productos de consumo humano como son: pan, fideos, galletas, tortas,
etc., y en otros productos secundarios como son: el afrecho, la granza, etc., y que
se emplean como alimento de animales; estos últimos toman el nombre de
subproductos.
2.5.2 LOS PRODUCTOS CONJUNTOS.

Se denominan productos conjuntos o co-productos a aquellos que se obtienen
inevitablemente de un mismo proceso productivo, siempre que por sus
características puedan ser considerados como similares. Es necesario aclarar que
cuando se obtiene productos conjuntos, la acumulación de costos para un período
de producción se denomina COSTOS CONJUNTOS.
Ejemplos de productos conjuntos o coproductos:
INDUSTRIAS MATERIAS PRIMAS

PRODUCTOS
Petroquímica Petróleo, Nafta, gasolina, gas, etc.
Frigoríficos Carnes, cueros, grasas, etc.
Ingenios azucareros Caña de azúcar, Alcohol, melaza, etc.
Forestales Árboles, Madera y pulpa de papel
Las Características Básicas de los Productos Conjuntos son:

1.- Se obtiene de un procesamiento común indivisible
2.- Los productos conjuntos tienen un precio de venta similar entre sí. En esto se
diferencian de los subproductos.”
2.5.3 CONTABILIZACION DE LOS COSTOS CONJUNTOS

El problema de la contabilización radica en la necesidad de distribuir los costos
conjuntos de producción entre las diferentes clases artículos producidos, hasta el
momento de su separación. Para solucionar este inconveniente se han ideado
varios métodos que los trataremos a continuación.
METODO EN BASE DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS

Este método distribuye los costos conjuntos de un periodo dividiendo de su valor
total para el número de artículos, conjuntos y multiplicando este resultado por el
número de unidades de cada artículo.
Costo de cada producto = Costos conjuntos del periodo por número de unidades
producidas. Número de unidades conjuntas
A.- Método del Precio de Venta

Con este método los costos conjuntos se distribuyen de acuerdo con los precios
de venta de los productos de manera individual. Este método se basa en que los
precios tienen íntima relación con los costos de los productos.
Costos de cada producto = Costos conjuntos del periodo por el Precio del
producto. Suma de precios de los productos
33
B.- Método Combinado de Unidades Producidas y Precio de Venta.
Este método distribuye los costos conjuntos ponderado las unidades producidas
con sus respectivos precios de venta. Se aplica cuando el número de unidades es
muy distinto o existe una diferencia apreciable en los precios de los mismos.
El cálculo se realiza multiplicando para cada producto o artículo obtenido su

cantidad unidades por el precio respectivo; luego se obtienen los porcentajes de
cada resultado y se aplica al valor al valor total de los costos conjuntos.
C.- Método Estándar o de Producciones Fijas

Este es un método alternativo de los tres anteriores que evita los problemas de
situaciones cambiantes en los precios del mercado. Utiliza el prorrateo de los
costos conjuntos de acuerdo con una proporción fija. Esta proporción fija
denominada estándar o normal se establece mediante un sistema de análisis de
todos los factores que contribuyen a la fabricación y venta de cada uno de los
productos y no se cambian a menos que las circunstancias exijan una
modificación.
2.5.4 EJERCICIO PRÁCTICO
INFORMACION PRELIMINAR (DATOS)
PRODUCTOS UNIDADES PRECIO UNITARIO U.S

CONJUNTOS PRODUCIDAS $
A 6.000 15,00
B 1.500 18,00
C 1.200 12,00
TOTAL 8.700 45,00
COSTOS CONJUNTOS
CONCEPTO COSTO TOTAL U.S $
MATERIA PRIMA 35.000,00
MANO DE OBRA 15.000,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 7.000,00
TOTAL 57.000,00
DESARROLLO:
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.-
COSTO CONJUNTO DEL PERIODIO = 57.000,00

NUMERO DE UNIDADES CONJUNTAS = 8.700,00
TOTAL 65.700,00
No. UNIDADES PRODUCIDAS
Producto (A) 6.000,00
Producto (B) 1.500,00
Producto (C) 1.200,00
34
TOTAL 8.700,00
PRECIO DEL PRODUCTO
Producto (A) 15,00
Producto (B) 18.00
Producto (C) 12,00
SUMA DE PRECIOS DE PRODUCTOS 45,00
METODO EN BASE DE LAS UNIDADES PRODUCTIVAS.-
Fórmula:
COSTO PRODUCTO = Costos Conjuntos del periodo X Número de Unidades

Producidas
Número de Unidades Conjuntas
COSTO PRODUCTO (A) 57.000,00 X 6.000,00

8.700,00
COSTO PRODUCTO (A) 39.310,34
COSTOPRODUCTO (B) 57.000,00 X 1.500,00

8.700,00
COSTO PRODUCTO (B) 9.827,59
COSTO PRODUCTO (C) 57.000,00 X 1.200,00

8.700,00
COSTO PRODUCTO (C) 7.862,07

…………..
TOTAL COSTOS DISTRIBUIDOS 57.000,00
METODO PRECIO DE VENTA:

FORMULA:
COSTO PRODUCTO = Costo Conjunto del Periodo x Precio del Producto

Suma de precios de productos
COSTO PRODUCTO (A) 57.000,00 X 15,00

45,00
COSTO PRODUCTO (A) 19.000,00
COSTO PRODUCTO (B) 57.000,00 X 18,00

45,00
COSTO PRODUCTO (B) 22.800,00
COSTO PRODUCTO (C) 57.000,00 X 12,00

45,00
COSTO PRODUCTO (C) 15.200,00
___________
TOTAL COSTOS DISTRIBUIBOS 57.000,00
35
MÉTODO COMBINADO DE UNIDADES PRODUCIDAS Y PRECIOS DE
VENTAS.-
PRODUCTOS No. P. Resultado %

Unid. Unitario conjuntos Distribución
Prod
A 6.000 15 90.000 68.49 39.041,10
B 1.500 18 27.000 20.55 11.712,33
C 1.200 12 14.000 10.96 6.246,58
TOTAL 8.700 131.400 100.00 57.000,00
VALOR VENTA POR PRODUCTO.-
Producto (A) 90.000,00

Producto (B) 27.000,00
Producto (C) 14.400,00
TOTAL 131.400,00
TOTAL VENTAS DE TODOS LOS PRODUCTOS.- 131.400,00
COSTOS CONJUNTOS DEL PERIODO 57.000,00
NOTA.- La distribución de costos conjuntos bajo este método, utiliza el

porcentaje obtenido al dividir el valor de la venta por producto entre el total de las
ventas de todos los productos. Cada uno de los porcentajes obtenidos es
multiplicado por los COSTOS CONJUNTOS DEL PERIODO; el resultado
obtenido de esta operación nos permite determinar la distribución de los COSTOS
CONJUNTOS por producto.
PRIMERA EVALUACIÓN A DISTANCIA
Estas tareas deben ser elaboradas a mano y entregadas a su Tutor en la

Modalidad a Distancia, de acuerdo al cronograma y en el horario que se
establezca.
PRIMER TRABAJO A SER PRESENTADO POR EL ESTUDIANTE
ACTIVIDAD Nº 1 (1 PUNTO)
Desarrolle el cuestionario de evaluación del Libro de Pedro Zapata, Contabilidad

de costos, 2da edición, desde la pregunta 1 a la 20 “responda de forma precisa..”
(capítulo 5)
Desarrolle el cuestionario de evaluación del Libro de Pedro Zapata, Contabilidad

de costos, 2da edición, desde la pregunta 1 a la 15 “complete o conceptualice..”
(capítulo 5)
36
ACTIVIDAD Nº 3 (4 PUNTOS)
La empresa industrial “MINBAR” S.A. se dedica a la fabricación de pantalones

mantiene UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS tiene los
departamentos de CORTADO (A) y COSIDO (B) presenta el siguiente Estado
de Situación Inicial al 31 de julio del 2.015
INDUSTRIAL MINBAR S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
AL 31 DE JULIO DEL 2015
ACTIVOS PASIVOS
Bancos 100.000 Cuentas por pagar $ 28.000
Materia Prima 54.000
Produc. Proceso 98.000
Produc.Terminado 42.000
Maquinaria 40.000
(-) Dep.Ac. Maq (4.000)
TOTAL ACTIVO 330.000 PATRIMONIO 302.000

Capital
TOTAL PASIVO Y PATRIM 330.000
INVENTARIOS INICIALES:
MATERIA PRIMA DIRECTA:
4.000 mts. Tela jean a $ 10,00 c/u 40.000,00
2.000 mts. Tela poliester a $ 7,00 c/u 14.000,00
TOTAL 54.000,00
PRODUCCIÓN EN PROCESO: (transferidos)

DEPARTAMENTO
CONCEPTO CORTADO COSIDO
CANTIDAD 7.000 4.000
Materia Prima Directa 20.000 15.000
Mano de Obra Directa 10.000 5.000
Costo General de
Fabricación 5.000 3.000
COSTO TOTAL 35.000 23.000
37
UNIDADES TERMINADAS QUE NO HAN SIDO TRANSFERIDAS AL
SIGUIENTE PROCESO:
DEPARTAMENTO
CONCEPTO CORTADO COSIDO
CANTIDAD 3.000 2.000
Materia Prima Directa 10.000 9.000
Mano de Obra Directa 8.000 5.000
Costo General de
Fabricación 5.000 3.000
COSTO TOTAL 23.000 17.000
PRODUCTOS TERMINADOS:
2.800 pantalones a $ 15,oo cada uno = $ 42.000
TRANSACCIONES DEL PERÍODO:

1.- Se compra a crédito personal a Comercial San Carlos S.A. (contribuyente
normal), la siguiente materia prima, se agrega el 12% de IVA:
5.000 mts. Tela jean a $ 11,00 c/u y 1.000 mts tela poliéster a $ 9,oo
2.- Calcular los sueldos de 20 obreros de Producción con sueldos promedios

de $ 380,00 dólares c/u, de los cuales 10 obreros laboran en el Departamento de
cortado, 8 obreros a Cosido y 2 a administración de fábrica (60% cortado y 40%
cosido)
Determinar los costos al I.E.S.S. y los beneficios y descuentos de Ley, estos
valores incluidos los sueldos líquidos no se pagan en forma oportuna.
Considere que los fondos de reserva se pagan mensualmente y se realiza
provisiones de las vacaciones.
La distribución de sueldos, I.E.S.S. y beneficios legales, se deben efectuar de
acuerdo al número de obreros de cada departamento (10 en cortado, 8 en cosido
y 2 en administración de fábrica).
3.- Calcular los sueldos por pagar de Administración y Ventas, aplicando las
disposiciones y leyes vigentes (beneficios y retenciones).
Administración.- con 5 empleados con una remuneración de $ 500 dólares
mensuales c/u.
Ventas.- Dispone 3 vendedores con una remuneración de $ 600 dólares
mensuales c/u y un ingreso adicional por comisiones de $ 300,00 dólares c/u.
4.- El consumo de la materia prima del periodo, es como se detalla (en

quintales)
MATERIA PRIMA
DEPARTAMENTOS TELA JEAN TELA POLIESTER
Cortado 3.200 2.100
Cosido 1.100 900
TOTAL 4.300 3.000
38
5.- Los Costos Indirectos de Fabricación del periodo se incurren y no se pagan.
DEPARTAMENTO VALOR
Cortado 10.000
Cosido 6.000
TOTAL 16.000
6.- El informe de Producción del periodo es:

Unidades Resultantes del Proceso: (Unidades)
CONCEPTO DEPARTAMENTOS
CORTADO COSIDO
Terminados y Transferidos 7.500 6.000
Terminados y Retenidos 1.200 1.000
SUMAN 8.700 7.000
En Proceso 700 500
TOTAL 9.400 7.500
Materia Prima Directa 100% 100%
Mano de Obra Directa 90% 95%
Costos de Fabricación 80% 90%
7.- Se vende 9.000 pantalones en el periodo a $ 45,oo cada uno a Comercial

Norte S. A. (contribuyente normal); nos pagan el 30% con cheque y la diferencia a
crédito personal, agregar el 12% de IVA. Se deposita el cheque en el banco.
El método de valoración de inventarios es el promedio ponderado.
SE SOLICITA
1.- Libro diario, incluido el estado situación inicial

2.- Libro mayor en “T”
3.- Distribuir los costos departamentales
4.- Kardex de materias primas y productos terminados.
5.- Estado de costos de producción y ventas
6.- Cuentas auxiliares de costos
7.- Balance de comprobación.
8.- Estado de resultados
9.- estado de situación financiera
39
BLOQUE # 2. –OTROS SISTEMAS DE COSTOS: ESTANDAR, DIRECTO/
ABSORVENTE, ABC.
OBJETIVO
Conocer y aplicar el método de cálculo de Estándares para determinar el costo

del producto terminado, con solvencia y honradez profesional; así como
establecer las diferentes “variaciones” que se presentan entre los costos
estándares y los reales; a la vez la contabilización de dichas variaciones.
CONTENIDO:
3.- COSTOS ESTANDAR.

3.1.- Conceptualización y Caracterización
3.2.- Usos de los Costos Estándar
3.3.- Ventajas
3.4.- Limitación
3.5.- Variaciones
3.6.- Ejercicio Práctico
4. COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN
4.1.- Diferencias entre Costeo Directo y por Absorción
4.2.- Ventajas y Desventajas del Costeo Directo
5.- ABC – EL SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN
ACTIVIDADES
5.1.- El ABC de los costos
5.2.- Objetivos del Sistema de Costos ABC
5.3.- Finalidad del Modelo ABC
5.4.- Fases para Implantar el ABC
5.5.- Asignación de los Costos
5.6.- Instauración de un Sistema de Costos ABC en una
empresa
40
3.- COSTOS ESTANDAR.
El costo estándar es un costo “predeterminado”, es decir que nos anticipamos a

los hechos, lo cual no ocurre con los costos reales o históricos, estos se conocen
cuando ha terminado la producción de un bien o lote de productos. Los
estándares, como es lógico suponer, se tiene que establecer para cada elemento
de los costos y dentro de estos, en cuanto a cantidades y precios, todo en forma
anticipada. Por esta característica, suelen existir diferencias con los costos reales
o efectivos, a estas diferencias se las conoce como “variaciones de los
estándares”. Uno de nuestros objetivos es el conocimiento, análisis y registro
contable de estas variaciones.
3. 1 CONCEPTUALIZACIÓN Y CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS

ESTÁNDAR
La empresa para incrementar el beneficio puede actuar de dos formas: una

aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es
difícil de controlar, a no ser que se opere en régimen de monopolio, por el otro
camino el de reducción de costos es mucho más viable.
El sistema de costos estándar, fundamentalmente es un instrumento orgánico
para controlar y reducir los costos en todos los niveles directos y en todas las
unidades productivas u operativas de la empresa.
La contabilidad de COSTOS ESTANDAR no constituye un nuevo sistema de

costo. Es una técnica que se aplica a las dos clases fundamentales de costos:
Por órdenes de producción y por procesos de producción.
Según el método de calcular los costos, estos se clasifican en:
1.- Reales o históricos

2.- Predeterminados o calculados
a.- Estimados
b.- Estándar
Se sabe que los COSTOS REALES O HISTÒRICOS son aquellos que se

acumulan conforme aparecen los cargos a la producción; es la historia de los
egresos efectivamente realizados para obtener un artículo o servicio.
LOS COSTOS PREDETERMINADOS, en cambio, son los que se establecen

antes de que se inicien el periodo de producción; son los calculados en forma
previa a la producción y se considera como lo que debería ser en el proceso
efectivo de fabricación. Los COSTOS PREDETERMINADOS o CALCULADOS
se dividen en ESTIMADOS Y ESTANDAR.
LOS COSTOS ESTIMADOS son aquellos que la empresa utiliza para realizar
cotizaciones de sus precios de venta utilizando procedimientos informales. Esta
fórmula de calcular los costos emplea los datos obtenidos en periodos o
experiencias anteriores, para lo cual se sirve de los informes de costos de su
propia contabilidad.
41
LOS COSTOS ESTÁNDAR son estimativos científicamente elaborados en base
de estudios cuidadosos de ingeniería. Son el patrón o modelo de lo que los costos
deben ser si las operaciones se realizan eficazmente.
EL COSTO ESTANDAR de un producto es la suma de su costo estándar por

materiales directos, su costo estándar por mano de obra directa y su costo
estándar por costos indirectos de fabricación. Cada uno de estos costos a su vez,
es producto de dos estándares, uno de cantidad y otro de precio
En otras palabras el sistema de costos estándar consiste en establecer los costos

unitarios de los artículos a elaborar por cada centro de producción, previamente a
su fabricación, basándose en los métodos más eficientes de elaboración y
relacionándolos con el volumen dado de producción. Son costos objetivos que
deben lograrse mediante operaciones eficientes.
Para que un sistema de costos estándar se pueda implementar se requiere o

hay que tener en cuenta los siguientes ítems para que no haya problema una vez
que se haya tomado la decisión de adaptarlo:
1. La creación de un código o plan analítico de cuentas que permitan

Identificar el origen y la naturaleza de los recursos.
2. Una departamentalización adecuadas de las operaciones de la empresa.
3. Centros de costos.
4. Volumen normal de actividades y plan de producción estándar.
5. Practica operativa estándar.
6. Estándar técnico.
7. Precios Estándar.
8. Presupuesto.
9. Consumos efectivos dados en valores estándar.
10. Variaciones y eficiencias.
11. Análisis de variaciones y medidas correctivas.
3.2 USO DE LOS COSTOS ESTANDAR
La información de costos puede emplearse para muchos propósitos diferentes.

Debe advertirse que la información de costos que cumple un propósito puede no
ser apropiada para otro. Por lo tanto el propósito para el cual va a emplearse la
información de costos debe definirse claramente antes de desarrollar los
procedimientos para acumular los datos de costos. Los COSTOS ESTANDARES
pueden emplearse para:
1.- El control de costos,

2.- El costeo de inventarios
3.- La planeación presupuestaria
4.- La fijación de precios de los productos
5.- El mantenimiento de registros.
42
3.3. VENTAJAS
 Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que

revela la situación o funcionamiento anormales, lo cual permite fijar
responsabilidades.
 Conocer la capacidad no utilizada en la producción y las pérdidas que

ocasiona periódicamente.
 Conocer el valor del artículo en cada paso de su proceso de fabricación,

permitiendo evaluar los inventarios en proceso a su costo correcto.
 Un minucioso análisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la

reducción de costos.
 Reducen el trabajo de la administración al mostrar claramente las

operaciones anormales, las cuales merecen muchas más atenciones.
 Facilita la elaboración de los presupuestos.
 Los estándares son el complemento esencial de racional organización

presupuestaria.
 Genera apoyo en el control interno de la empresa.
 Es útil para la dirección en cuanto a la información, pues favorece en la

toma de decisiones.
3.4 LIMITACIONES
 Son aplicables para la producción cuya planta de producción sea

racionalmente organizada.
 No son adoptables cualquier tipo de empresa.
 No es recomendable para empresas pequeñas.
 Exige la relación de inventarios en periodos cortos de las existencias en
proceso de fabricación.
 Algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presión al tratar
de conseguir los estándares.
 Un sistema de costos estándares es aplicable generalmente, a industrias
que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricación es
repetitiva y existe uniformidad en el proceso.
 No son recomendables para las operaciones por órdenes pequeñas o que
no se volverán a producir.
 A la hora de establecer los estándares en los diferentes componentes del
costo se debe tener en cuenta lo siguiente:
1.- Los estándares para MATERIALES DIRECTOS deben estar basados en

precios y eficiencia, donde los primeros se establecen teniendo en cuenta el
43
precio estándar al cual se compra dichos materiales y la eficiencia se refiere a la
cantidad necesaria para producir una unidad.
2.- En el caso de establecer el costo estándar de MANO DE OBRA DIRECTA se

basan en el precio de una tasa salarial promedio y la cantidad de horas utilizadas
por unidad.
3.- Para los costos indirectos de fabricación se establecen los estándares de

acuerdo con el presupuesto y la tasa de aplicación o mejor la cantidad
predeterminada de costos indirectos por hora o unidad, que va absorber una
unidad terminada.
3.5 VARIACIONES
Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real.
Las variaciones se calculan para los elementos del costo, es decir para la Materia
Prima, para la Mano de Obra y para los Costos Indirectos de Fabricación
3.5.1 VARIACIÓN DE LA MATERIA PRIMA
Variación precio:
Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el
previsto o estándar. Su fórmula es:
VP = (Pr – Pe) * Qr
VP = Variación precio
Pr = Precio real
Pe = Precio estándar
Qr = Cantidad real
Variación cantidad:
Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la producción y las
establecidas en el estándar.
VC = (Qr – Qe) * Pe
VC = Variación cantidad
Qr = Cantidad real
Qe = Cantidad estándar
Pe = Precio estándar
3.5.2 VARIACIÓN MANO DE OBRA
Variación salario
Mide la diferencia entre el importe del sueldo abonado según liquidación y el
previsto en el estándar.
VS = (Sr-Se) * Tr
VS = Variación del salario

44
Sr = Salario real
Se = Salario estándar
Tr = Tiempo real de trabajo
Variación de tiempo.-
Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estándar, según la
producción realizada.
VT = (Tr – Te) * Se
VT = Variación de tiempo
Tr = Tiempo real
Te = Tiempo estándar
Se = Sueldo estándar
3.5.3. VARIACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Existen dos métodos para su cálculo que son:
1.- De dos variaciones.- La variación neta de los costos indirectos de fabricación,

es decir, la diferencia entre los CIF aplicados a la producción y los CIF reales
incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones: de presupuestos y
de volumen.
2.- De tres variaciones.- En este análisis, los CIF se aplican a la producción de la

misma manera: la tasa estándar de CIF multiplicada por el número de horas
estándar. Por lo tanto la variación neta de los CIF (entre los asignados y los
realmente incurridos) permanece igual. Bajo este procedimiento, se supone que
los CIF varían (o se asigna a la fabricación) de acuerdo con la base de las horas
reales en lugar de las horas estándar. En este método se producen tres
variaciones:
Variación de Presupuesto.- Representa la diferencia entre los CIF reales

incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en
lugar de horas estándar.
Variación de Volumen o Capacidad.- Representa la diferencia entre el

presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los CIF que se
habrían aplicado a la producción sino se hubiera producido la diferencia en el
trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estándar de CIF.
Variación de Eficiencia.- Es la diferencia entre las horas reales trabajadas y las

horas estándar, es decir, la eficiencia de la mano de obra en horas multiplicada
por la tasa estándar de CIF. Se basa en la suposición que el costo de la
deficiencia de la mano de obra incluye los CIF así como la mano de obra.
3.5.4.- CAUSAS DE VARIACIONES DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
MATERIA PRIMA:
En los precios
45
 El sistema de control de inventarios
 El mercado de precios fluctuantes
 Políticas inadecuadas de compras
 Errores en los registros
En la cantidad
 Cambo en el diseño de los productos
 Diferentes máquinas o herramientas a las planificadas
 Mal mantenimiento de la máquina
 Cambios en los métodos y procesos
 Cambios en la cantidad de materiales
 Pérdida o deterioro en el almacenamiento de los materiales
MANO DE OBRA:
En los precios
 Cambios en los salarios
 Cambios en los sistemas de remuneraciones
 Cambios imprevistos en el personal especializado
En la cantidad
 Mala selección de personal
 Cambios del personal
 Condiciones ambientales
 Cambios en los horarios
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:
En los precios
 Errores en la planificación
 Omisión de días de descanso
 Errores en las estimaciones de los servicios
 Aumento en las tarifas de los servicios
En la cantidad
 Desperdicio de materiales
 Desperdicio de servicios
 Tiempo ocioso no calculado
 Falta de herramientas
3.6. EJERCICIO PRÁCTICO

La empresa industrial “EXPOCOLOR S.A” utiliza el sistema de costos estándar y
cuenta con la siguiente información al 31 de marzo del 2015.
1.- Información de los estándares:

a. Elabora un solo producto “pintura látex” de un galón
b. El costo estándar unitario es como sigue:
46
Materiales directos:
Material Cantidad estándar Precio estándar Costo estándar
Látex 12 $ 1,60
Diluyente 24 $ 1,10
Mano de obra Directa 2 horas $ 13,00
Costos Indirectos 5 horas 18,00
c. Presupuesto de costos indirectos del periodo:

Costos fijos $ 45.000
Costos variables $ 22
d. Horas estándar de Mano de obra directa presupuestada:

18.500 horas (capacidad estándar)
2.- Transacciones del periodo:

1 Se compraron los siguientes materiales a crédito, agregar el 12% de IVA:
Latex 140.000 lts a $ 1,90
Diluyente 190.000 lts a $ 1,40
2.- Se utiliza los siguientes materiales:

Latex 68.400 lts.
Diluyente 136.800 lts
3.- Mano de obra real 18.500 horas a $ 24,00 cada una

4.- Costos indirectos de fabricación reales $ 95.000
5.- Producción del periodo:
Unidades terminadas 4.500
Unidades en proceso 1.200 con el 100% de terminación para
materia prima y el 85% para mano de obra y 75% costos indirectos
de fábrica
6.- Venta de 3.700 unidades de “EXPOCOLOR S.A” a $ 180 a crédito personal,

agregar el 12% de IVA y considerar la retención en la fuente del impuesto a la
renta
7.- La empresa utiliza el método de valoración de inventarios promedio
8.- SE PIDE:
1. Libro diario (incluido asientos de cierre de variaciones)
2. Libro mayor en T
3. Calculo de las variaciones del costo estándar
4. Kárdex de materias primas y producto terminado
5. Informe de producción de unidades terminadas y en proceso
6. Estado de costos de producción y ventas
47
DESARROLLO DEL EJERCICIO
EMPRESA INDUSTRIAL "EXPOCOLOR S.A"
LIBRO DIARIO FORMATO A

CUENTA PARCIAL DEBE HABER
1
140.000 lt de látex a $ 1,9 c/ u 140.000,00 1,90 266.000,00
190.000 lt de diluyente a $ 1,4 c/ u 190.000,00 1,40 266.000,00
IVA COMPRAS 63.840,00
PROVEEDORES 590.520,00
RET.FUENT. I.R. 1 % 5.320,00
Para registrar la compra
2
*MATERIA PRIMA DIRECTA
PROCESO 259.920,00
VARIACIÓN DE PRECIO DE
Para registrar el consumo de la
materia prima a
costo estándar
3
MANO DE OBRA 18.500,00 24,00 444.000,00
APORTE PATRONAL 53.946,00
IESS POR PAGAR 95.460,00
NOMINA POR PAGAR 402.486,00
Por registro de la nómina del mes
4
MANO DE OBRA DIRECTA
PROCESO 143.520,00
VARIACIÓN DE PRECIO DE MOD 203.500,00
VARIACIÓN DE CANTIDAD DE MOD 96.980,00
Para registrar el trabajo en proceso
5
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION 95.000,00
RET.FUENT. I.R 1% 950,00
Para registrar CIF reales
6
COSTOS INDIRECTOS EN
PROCESO 486.000,00
COST. INDIRECTOS
APLICADOS 486.000,00
Para registro de los CIF aplicados
48
7
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS 486.000,00
VARIACION EN PRECIO CIF 68.800,00
VARIACION EN CAPACIDAD
COSTOS INDIRECTOS FARICACION 322.200,00
Por registro de costos indirectos
reales
8
PRODUCTOS TERMINADOS 4.500 161.60 727.200,00
MATERIA PRIMA DIRECTA EN
PROCESO 205.200,00
MANO DE OBRA DIRECTA EN
PROCESO 117.000,00
COST. INDIR. DE FABRICA EN
PROCESO 405.000,00
Por registro de los costos estándar de
los productos terminados
9
CLIENTES 962.352,24
ANT. IMP.RENT 1% 8.669,84
VENTAS 3.700,00 234,32 866.984,00
IVA VENTAS 104.038,08
10
COSTOS DE VENTAS 3.700,00 161.60 597.920,00
PRODUCTOS TERMINADOS 597.920,00
por el registro de la venta del periodo
11
INV.PRODUCTOS EN PROCESO 162.240,00
PROCESO 54.720,00
PROCESO 26.520,00
COSTOS
INDIRECT.FABRICACION 81.000,00
para establecer el valor total de
producción en proceso
12
VARIACION DE PRECIOS CIF 68.800,00
VARIACION DE CAPACIDAD CIF 322.200,00
PERDIDAS Y GANANCIAS 391.000,00
para cerrar variaciones favorables
13
VARIACION DE PRECIO DE 61.560,00
49
MPD
VARIACION DE CANTIDAD DE
MOD 96.980,00
VARIACION DE PRECIO DE
MOD 203.500,00
Para cerrar las variaciones

desfavorables
SUMAN 6.149.088,08 6.149.088,08
EMPRESA INDUSTRIAL " EXPOCOLOR S.A"

LIBRO DIARIO FORMATO B
CUENTA PARCIAL DEBE HABER
1
140.000 lt de latex a $ 1,9 c/ u 140.000,00 1,90 266.000,00
190.000 lt de diluyente a $ 1,4 c/ u 190.000,00 1,40 266.000,00
PROVEEDORES 590.520,00
RET.FUENT. I.R. 1 % 5.320,00
para registrar la compra
2
MATERIA PRIMA DIRECTA PROCESO 321.480,00
para registrar el consumo de la materia
prima a
costo estándar
3
MANO DE OBRA 18.500,00 24,00 444.000,00
APORTE PATRONAL 53.946,00
IESS POR PAGAR 95.460,00
NOMINA POR PAGAR 402.486,00
Por registro de la nómina del mes
4
MANO DE OBRA DIRECTA PROCESO 444.000,00
para registrar el trabajo en proceso
5
RET.FUENT. I.R 1% 950,00
para registrar CIF reales
6
COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 95.000,00
COSTOS INDORECTOS DE 95.000,00
50
FABRICAC.
Por registro de costos indirectos reales
7
PRODUCTOS TERMINADOS 4.500,00 161.60 727.200,00
PROCES 205.200,00
PROCES 117.000,00
COST. INDIR. DE FABRICA EN
PROCES 405.000,00
Por registro de los costos estándar de
los productos terminados
8
INV. PRODUCTOS EN PROCESO 162.240,00
MATERIA PRIMA DIR. EN
PROCESO 54.720,00
MANO OBRA DIREC EN
POCESO 26.520,00
C.I.F. EN PROCESO 81.000,00
Registro de Inventario de Productos en
Proceso
51
9
CLIENTES 962.352,24
ANTICIPO IMP. RENTA 1% 8.669,84
VENTAS 866.984,00
IVA 104.038,08
Registro de ventas del producto.
10
COSTO DE VENTAS 597.920,00
INV. PRODUCTOS
TERMINADOS 597.920,00
Registro de venta al costo de $ c/u
11
VARIACIÓN PRECIO MATERIA PRIMA
DIREC. 61.560,00
MATERIA PRIMA DIRECTA
PROCESO 61.560,00
Registro de variaciones precio de
materia prima directa.
12
VARIACIÓN PRECIO MANO OBRA
DIRECTA 203.500,00
VARIACIÓN CANTIDAD MANO OBRA
DIREC. 96.980,00
MANO OBRA DIRECTA EN
PROCESO 300.480,00
Registro de variaciones en precio y
cantidad de mano de obra directa
13
COSTOS INDIRECTOS DE FAB.
PROCESO 391.000,00
VARIACIONES PRECIO C.I.F. 68.800,00
VARIACIÓN CAPACIDAD C.I.F. 322.200,00
Registro de variaciones de precio y
capacidad de C.I.F.
14
VARIACIÓN PRECIO C.I.F 68.800,00
VARIACIÓN CAPACIDAD C.I.F. 322.200,00
Registro de cierre de variación favorable
15
VARIACIÓN PRE. MAT. PRIMA
DIREC. 61.560,00
VARIACIÓN PREC. MANO
OBRA DIR. 203.500,00
VAR. CANT. MANO OBRA
DIREC. 96.980,00
Registro cierre de variaciones
desfavorable
52
FÓRMULAS DE LAS VARIACIONES
VARIACIONES
MATERIA PRIMA
VARIACION EN PRECIO
Vp = Qr Pr - Qr Ps
VARIACION EN CANTIDAD
Vq = Qr Pr - Qs Pr
VARIACION NETA
Vn = Qr Pr - Qs Ps
MANO DE OBRA
VARIACION EN PRECIO
Vp = Qr Pr - Qr Ps
Vq = Qr Pr - Qs Pr
VARIACION NETA
Vn = Qr Pr - Qs Ps
VARIACION EN PRECIO
Vp = Qr Pr - (Qs v + CF)
VARIACION DE CAPACIDAD
Vc = (Qs v +CF) - Qs Ps
Vq = (Qr v + CF ) - (Qs v + CF)
VARIACION NETA
Vn = Qr Pr - Qs Ps
VARIACION DE PRESUPUESTO
VP = Qr Pr - (Qs v + CF)
v = costo unitario variable
53
CÁLCULO DE LAS VARIACIONES DEL COSTO ESTÁNDAR
VARIACIONES
COMPRA
MATERIAL QR PR
LATEX 140.000 1,9 266.000
DILUYENTE 190.000 1,4 266.000
532.000
MATERIA PRIMA
PRODUCCION
EQUIVALENTE
UNIDADES
TERMINADAS 4.500
UNID. EN PROCESO
100% TERM 1.200
5.700
COSTO ESTANDAR
PROD MATE.X
MATERIAL EQUI UNID QS PS CS
LATEX 5.700 12 68.400 1,6 109.440
DILUYENTE 5.700 24 136.800 1,1 150.480
205.200 259.920
COSTO REAL
PROD MATE.X
MATERIAL EQUI UNID QR PR CR
LATEX 5.700 12 68.400 1,9 129.960
DILUYENTE 5.700 24 136.800 1,4 191.520
205.200 321.480
CALCULO DE LAS
VARIACIONES
QR A PS
MATERIAL QR PS QR PS
LATEX 68.400 1,6 109.440
DILUYENTE 136.800 1,1 150.480
205.200 259.920
VARIACIONES
MATERIAL QR PR Vp QR PS Vq QS PS
LATEX 129.960 20.520 109.440 0 109.440
DILUYENTE 191.520 41.040 150.480 0 150.480
321.480 61.560 259.920 0 259.920
MANO DE OBRA
54
PRODUCCION
EQUIVALENTE
UNIDADES
TERMINADAS 4.500
UNID. EN PROCESO
85% TERM 1.020
5.520
COSTO ESTANDAR
PRODUCCION
EQUIVAL No. HORA QS PS CS
5.520 2 11.040 13 143.520
COSTO REAL QR PR CR
18.500 24 444.000
QR A PS QR PS QR PS
18.500 13 240.500
VARIACIONES
QR PR Vp QR PS Vq QS PS
444.000 203.500 240.500 96.980 143.520
COSTOS DE
FABRICACION
PRODUCCION
EQUIVALENTE
UNIDADES
TERMINADAS 4.500
UNID. EN PROCESO
75% TERM 900
5.400
CS
COSTOS APLICADOS PE PS=CS APLICADOS
5.400 90 486.000
55
UNIDADES
EQUIVALENTES
QS = QR 5.400
COSTOS VARIABLES
HMOD 22
Vp Qr Pr - QR v + CF
95.000 163.800
Vp -68.800
163.800
Vq QR v + CF - QS v + CF
163.800 163.800
Vq 0
Vc QS v + CF - QS PS
163.800 486.000
Vc -322.200
486.000
Vn Qr Pr - QS PS
95.000 486.000
Vn -391.000
486.000
56
CONTROL DE INVENTARIOS
MATERIAS PRIMAS KARDEX

NOMBRE LATEX CODIGO.....................
UNID.
MEDIDA Litros
FECHA CONCEPTO INGRESOS EGRESOS SALDOS
INV.INICIAL 0,00 0,00 0,00
COMPRAS 140.000 1,90 266.000, 140.000, 1,90 266.000,
UTILIZACIÓN
CONSUMO EN
PRODUCCION 68.400,00 1,90 129.960, 71.600, 1,90 136.040,
NOMBRE DILUYENTE CODIGO.....................

UNID.
MEDIDA Litros
INV. INICIAL 0,00 0,00 0,00
190.000,0 266.000,0 190.000,0 266.000,0
COMPRAS 0 1,40 0 0 1,40 0
UTILIZACIÓN
CONSUMO EN 136.800,0 1,40 191.520,0 53.200,00 1,40 74.480,00
57
PRODUCCION 0 0
PRODUCTO TERMINADO
NOMBRE PINTURA CODIGO.....................
UNID.
MEDIDA UNIDADES
INV. INICIAL 0,00 0,00 0,00
161,6 727.200,0 161,6 727,200,0
PRODUCCION 4.500,00 0 0 4.500,00 0 0
161.6 597.920,0 161,6 129,280.0

VENTA 3.700,00 0 0 800,00 0 0
58
INFORME DE PRODUCCIÓN DE UNIDADES TERMINADAS
CONCEPTO Nº UNIDADES COSTO COSTO

TERMINADAS ESTÁNDAR ESTÁNDAR
UNITARIO TOTAL
MATERIA PRIMA 4.500 45,60 205.200
DIRECTA
MANO DE OBRA 4.500 26,00 117.000
DIRECTA
COSTO IND. 4.500 90,00 405.000
FABRICACIÓN
TOTALES 4.500 161,60 727.200
INFORME DE PRODUCCIÓN DE UNIDADES EN PROCESO
CONCEPTO Nº UNID. % EN EQUIVALE CSU CST

EN TERMINADAS NTE EN
PROCES TERMINAD
O
MATERIA PRIMA 1.200 100 1.200 45.6 54.720
DIRECTA 0
MANO DE OBRA 1.200 85 1.020 26.0 26.520
DIRECTA 0
COSTO IND. 1.200 75 900 90.0 81.000
FABRICAC. 0
TOTALES 162.240
EMPRESA INDUSTRIAL “EXPOCOLOR S.A.”

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION
AL 31 DE MARZO DEL 2015
INV. INICIAL DE MATERIA PRIMA 0,00

(+) COMPRAS DE MATERIA PRIMA 532.000,00
(=) DISPONIBLE PARA EL USO 532.000,00
(-) INV. FINAL DE MATERIA PRIMA 210.520,00
(=) MATERIA PRIMA UTILIZADA 321.480,00
( - )VARIACION PRECIO MPD 61.560,00
(+) MANO DE OBRA DIRECTA 444.000,00
( - )VARIACION PRECIO MOD 203.500,00
( - )VARIACION CANTIDAD MOD 96.980,00
(+) COSTOS IND. DE FABRICACIÓN 95.000,00
( + )VARIACION PRECIO CIF 68.800,00
( +)VARIACION CANTIDAD CIF 322.200,00
(=) COSTOS DE PRODUCCION 889.440,00
59
EMPRESA INDUSTRIAL “EXPOCOLOR S.A."
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
AL 31 DE MARZO DE 2015
MATERIA PRIMA UTILIZADA
INV. INICIAL DE MATERIA PRIMA
( + ) COMPRAS NETAS DE MATERIA PRIMA
( = ) MATERIA PRIMA DISPONIBLE PARA EL USO
( - ) INV. FINAL DE MATERIA PRIMA
( = ) MATERIA PRIMA UTILIZADA
( - ) VARIACIÓN EN PRECIO DE MPD
( + ) MANO DE OBRA DIRECTA
( - ) VARIACIÓN DE PRECIO DE MOD
( - ) VARIACIÓN EN CANTIDAD DE MOD
( + ) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
( - ) VARIACIÓN EN PRECIO DE CIF
(+/ - ) VARIACIÓN EN CAPACIDAD DE CIF
( = ) COSTOS DE PRODUCCIÓN
( + ) INV. INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
( = ) COSTOS DE PRODUCCIÓN EN PROCESO
( - ) INV. FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
( = ) COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS
( + ) INV. INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
( = ) COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS
DISPONIBLES
( + ) INV. FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
( = ) COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
60
3. COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN
EL COSTO DE LOS PRODUCTOS MANUFACTURADOS se basa generalmente

en el COSTEO POR ABSORCIÓN (el concepto del costeo total) o en el COSTEO
DIRECTO (el concepto de costeo variable).
EL COSTEO TOTAL considera como costo del producto a todos los costos
indirectos de fabricación variable y fijo.
EL COSTEO VARIABLE sólo acepta como costo del producto a las materia primas
directas, la mano de obra directa y a los costos indirectos varia. Los costos
indirectos fijos no se consideran parte del producto y en consecuencia no pasa a
formar parte del inventario. Estos se clasifican como costos del periodo en el cual se
producen y aparecen en el estado de “Pérdidas y Ganancias”
Para una eficiente utilización del concepto de COSTEO DIRECTO es indispensable

también clasificar a los gastos de ventas y de administración en sus partes fijas y
variables.
COSTEO DIRECTO
Para referirnos al costeo directo, necesariamente debemos hablar antes del costeo
total o de absorción.
El costeo total considera como costos del producto a todos los costos indirectos de
fabricación variables y fijos.
El costeo total considera como costos del producto a las materias primas directas, la
mano de obra directa y a los costos indirectos variables. Los costos indirectos fijos
no se consideran parte del producto y en consecuencia no pasan a formar parte del
inventario. Estos se clasifican como costos del período en el cual se producen y
aparecen en el estado de “Pérdidas y Ganancias”.
61
MATERIA PRIMA MAT. PRIMA PROC ESO
MANO DE OBRA MANO OBRA PROC ESO PROD. TERMINADOS C OST. PROD. VENDIDO
C OST. IND. FAB VARIA C . IND. FAB. VAR. PROD
Para una eficiente utilización del concepto de costeo directo es indispensable

también clasificar a los gastos de ventas y de administración en sus partes fijas y
variables.
Sin embargo cuando se analizan los diferentes rubros de los costos totales pueden
considerarse como totalmente fijos o totalmente variables según sea su principal
C OST. IND. FAB FIJOS PERDIDAS Y GANANC
tendencia; pero si ambas tendencias son representativas lo más recomendable es
abrir dos cuentas, separando el componente fijo del componente variable.
El método del costeo directo puede emplearse tanto en el sistema de costos por
órdenes de producción como en el sistema de costos por procesos.
Las diferencias entre costeo directo y costeo de absorción están dadas por los
siguientes aspectos:
1. Diferencias en las utilidades brutas.- En el costeo directo las utilidades brutas son
mayores que en costeo total o de absorción, por la exclusión de los costos indirectos
fijos en el cálculo de los costos de producción. Sin embargo, para establecer la
utilidad neta, en el estado de pérdidas y ganancias necesariamente deberán figurar
los costos fijos luego de obtener el margen de contribución en el costeo directo, de
manera que en ambos casos la utilidad neta es la misma.
A continuación se ilustra con el siguiente caso:
DATOS GENERALES
Ventas 1.000 x 80 80.000

Costos Variables
M.P.D. 20.000
M.O.D. 10.000
C.I.F. Variables 5.000
62
Gastos de Ventas 3.000
Gastos de administración 5.000
Costos Fijos
C.I.F. fijos 6.000
Gastos de Ventas 2.000
Gastos de administración 4.000
COSTEO DE ABSORCIÓN
VENTAS 80.000
Costos de Ventas Variables Fijos

M.P.D. 20.000
M.O.D. 10.000
C.I.F. 5.000 6.000
TOTAL 35.000 6.000 41.000
UTILIDAD BRUTA 39.000

Gastos de Ventas 3.000 2.000
Gastos de Administración 5.000 4.000
TOTAL 8.000 6.000 14.000
UTILIDAD NETA OPERACIONAL 25.000
COSTEO DIRECTO
VENTAS 80.000
Costo de ventas variable:
M.P.D. 20.000
M.O.D. 10.000
C.I.F. 5.000 35.000
UTILIDAD BRUTA 45.000
Gastos de venta variable 3.000
Gastos de admin. Variable 5.000 8.000
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 37.000
Costos indirectos fijos 6.000
Gasto de Ventas fijos 2.000
Gastos de admin. Fijos 4.000 12.000
UTILIDAD OPERACIONAL 25.000
El margen de contribución llamado también utilidad marginal, está dado por las
ventas netas menos los costos variables totales, o sea:
63
Ventas netas
- Costos variables totales
 Margen de contribución  costos fijos totales  / - utilidades
EL COSTEO POR ABSORCIÓN O COSTO TOTAL
Cuando se analizan los diferentes rubros de los COSTOS TOTALES pueden

considerarse como totalmente fijos o totalmente variables según sea su principal
tendencia; pero si ambas tendencias son representativas lo más recomendables es
abrir dos cuentas, separando el componente fijo del componente variable.
El método del costeo directo puede emplearse tanto en el sistema de costos por
órdenes de producción como en el sistema de costos por proceso.
Las diferencias entre costeo directo y costeo por absorción están dadas por los
siguientes aspectos:
1.- Diferencias en las utilidades brutas:
En el COSTEO DIRECTO las utilidades brutas son mayores que en el COSTEO

POR ABSORCIÓN, por la exclusión de los costos indirectos fijos en el cálculo de
los costos de producción. Sin embargo, para establecer la utilidad neta, en el estado
de pérdidas y ganancias necesariamente deberán figurar los costaos fijos luego de
obtener el margen de contribución en el COSTEO DIRECTO, de manera que en
ambos casos la utilidad neta es la misma.
2.- Los costos de Inventarios:
EN EL COSTEO DIRECTO tanto los inventarios de productos en proceso como los

productos terminados no incluyen los costos indirectos de fabricación fijos.
Por lo expuesto, los inventarios obtenidos siguiendo el método del COSTEO

DIRECTO serán más bajos que los inventarios que se obtengan por el método del
COSTEO POR ABSORCIÓN.
3.- La Utilidad Neta de Operación:

De acuerdo con lo observado numéricamente, la utilidad neta de operación será
igual en ambos métodos de costeo siempre para uno y otro caso.
La utilidad neta de operación con inventarios finales será mayor en el método del
COSTEO TOTAL o de ABSORCIÓN que en el método de COSTEO DIRECTO.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO
VENTAJAS
Las ventajas más importantes del COSTEO DIRECTO están relacionadas con:
64
a.- La planeación de operaciones,
b.- El análisis de costos – volumen – utilidad,
c.- Las decisiones gerenciales,
d.- La fijación de precios de los productos, y
e.- El control gerencial
DESVENTAJAS
Entre las principales desventajas se encuentran las siguientes:

a.- No aceptaciones generales,
b.- Dificultad en separar partes de los costos semifijos
c.- La no aceptación del fisco.
6. ABC: EL SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
En los últimos años se están aplicando nuevos conceptos para la definición de los
costos de los productos. EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES, cuantifica las
actividades productivas, administrativas y comerciales necesarias en la elaboración
y administración y venta de los mismos, constituyéndose en una alternativa
aplicable a operaciones no solamente productivas sino a las de apoyo también.
El modelo de los cálculos de los costos para las empresas es de suma importancia,
ya que estos son los que determinan la variabilidad del negocio, los que determinan
mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilización de los
recursos, por eso un modelo de costo no puede basarse solamente en asignar los
costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser
insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza.
Sistema de Costos Basado en Actividades (Activity based costing).
A = ACTIVITY
B = BASED
C = COSTING
Las actividades son todo el conjunto de labores y tareas elementales cuya

realización determina los productos finales de la producción.
6.1 EL ABC DE LOS COSTOS
Las empresas no pueden seguir realizando tareas que no le generen valor, deben
eliminarse todas aquellas tareas que entorpezcan o no ayuden al desempeño
eficaz de los factores productivos, por qué este valor es lo que le da el
posicionamiento privilegiado o menospreciado que se tenga el mercado, medido
esto por la calidad de sus productos, la eficacia de los servicios, los precios bajos
créditos remanente, etc.
El modelo de costos debe aplicarse a la formación de la cadena de valor de la

empresa, distribuyendo los costos de la manera menos arbitraria posible.
65
EL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN LAS ACTIVIDADES pretende establecer el
conjunto de acciones que tiene por objeto la creación de valor empresarial, por
medio de consumo de recursos alternativos, que encuentren en esta conexión su
relación causal de imputación. “LA CONTABILIDAD DE COSTOS POR
ACTIVIDADES plantea no sólo un modelo de cálculo de costo por actividades
empresariales, siendo el cálculo de los productos un subproducto material, pero no
principal, de este enfoque, sino que constituye un instrumento material, pero no
principal, de este enfoque, sino que constituye un instrumento fundamental de
análisis y reflexión estratégica tanto de la organización empresarial como del
lanzamiento y explotación de nuevos productos, por lo que su campo de actuación
se extiende desde la concepción y diseño de cada producto hasta su explotación
definitiva”.
El ABC de los costos determinan que actividad se realizan en cada organización,

cuánto cuestan y que valor agregan.
6.2 OBJETIVOS DEL SISTEMA DE COSTOS ABC
Los objetivos fundamentales del COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES son:
1.- Calcular costos más exactos y mejorar la eficiencia operativa y la

competitividad, además de controlar o vigilar los costos de cada producto en lugar
de asignarlos de una manera Arbitraria.
2.- Obtener información precisa sobre el costo de las actividades y procesos de

la empresa, optimizando el uso de los recursos, y dándole a la organización una
orientación hacia el mercado.
3.- Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos de
satisfacción y eliminar el desperdicio en actividades operativas y administrativas.
4.- Proporcionar información para la planeación del negocio, determinación de

utilidades, control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas.
5.- Integrar toda la información necesaria para llevar adelante la empresa, así las
organizaciones pueden extender la administración de costos para que reflejen las
actividades mediatas como; la fabricación, las ventas, las finanzas, los procesos,
etc.
6.3 FINALIDAD DEL MODELO ABC
Los estudiosos de este sistema tiene variadas teorías sobre la finalidad del modelo,
dentro de las más utilitarias se pueden extractar.
 Producir información útil para establecer el costo por producto.

 Obtención de información sobre los costos por líneas de producción.
 Análisis ex –post de la rentabilidad.
66
 Utilizar la información obtenida para establecer políticas de tomas de
decisiones de la dirección.
 Producir información que ayuden en la gestión de los procesos productivos.
6.4 FASES PARA IMPLEMENTAR EL ABC
El modelo de costeo ABC se basa en la agrupación en centros de costos que

conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad
productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar
en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través
de su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la
generación de los costos para la obtener el mayor beneficio posible de ellos,
minimizando todos los factores que no añadan valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos

productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultánea, para así
obtener los diferentes estados de costo que se acumulan en la producción y el
valor que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como “toda la organización racional de instalaciones,

maquinaria, mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir
el resultado final”. En los estudios que se hacen sobre los costos ABC, se separan o
se describen las actividades y los procesos.
Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de la
eficiencia, necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los
productos.
Después de realizar los anteriores pasos, se deben agrupar los costos de las
actividades de acuerdo a su nivel de causalidad para la obtención de los productos y
servicios en:
 Actividades a nivel interno del producto

 Actividades relacionadas con los pedidos de producción
 Actividades relacionadas con el mantenimiento del producto
 Actividades relacionadas con el mantenimiento de la producción
 Actividades relacionadas con la investigación y desarrollo, y
 Actividades encaminadas al proceso continuo de apoyo al cliente.
6.5 ASIGNACION DE LOS COSTOS
En un sistema de costeo ABC, se asigna primero el costo a las actividades y luego a

los productos, llegando a una mayor precisión en la imputación.
Bajo esta metodología, las bases de la asignación utilizada en la fijación de los

costos indirectos y algunos gastos son unidades de medidas determinadas por las
actividades más significativas realizadas durante el proceso productivo. En el caso
de actividades administrativas pueden estar definidas por el número de clientes
67
atendidos, números de facturas emitidas, cantidad de dinero cobrado, por el área
ocupada, por el tiempo de dedicación, entre otras.
ETAPAS PARA LA ASIGNACIÓN
La asignación de COSTOS INDIRECTOS, es decir COSTOS DE PRODUCCCION y

los GASTOS, por este método se da en tres etapas.
Primera etapa:
Consiste en acumular los COSTOS INDIRECTOS por centros de acción que toman
el nombre de ACTIVIDADES.
Segunda etapa:
Los COSTOS INDIRECTO S se asignan a los productos a servicios de acuerdo
con el número de actividades que se requieren para ser completados.
Tercera etapa:
Se integran los COSTOS DIRECTOS y los INDIRECTOS, obtenidos según se
indica en las dos etapas anteriores, a fin de tener los datos sobre los costos totales.
El total de costos generales asignados de esta forma se divide por el número de

unidades producidas. El resultado es el costo unitario de costos generales de
producción. Añadiendo este costo al unitario por materiales y por mano de obra
directa, se obtiene el costo unitario de producción.
Para asignar los costos indirectos a las diferentes actividades se deben seleccionar
PARAMETROS apropiados, analizando la relación existente entre el recurso y la
actividad, algunos ejemplos a continuación:
ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS Y SELECCIÓN DE PARÁMETROS

COSTOS INDIRECTOS PARAMETROS DE OBSERVACIONES
ASIGNACION
1. Arriendo de edificios Área que usa la En metros cuadrado o
2. Mantenimiento de actividad. cúbico
edificios Área que usa la En metros cuadrados o
3 Energía eléctrica actividad. KW. Hora cubico
Kilov. medidos de
4. Seguros de accidente No de personas que consumo
actúan
en la actividad El No. de personas
5. Útiles de oficina multiplicado Multiplicado por el tiempo
que entrega a la actividad
No. de persona
Parámetros de asignación:
Factor o unidad de medida seleccionado entre varios alternativas, para asignar los
costos indirectos entre las actividades relevantes escogidas para el costeo, los
68
parámetros o detonantes del costo serán el producto de relacionar el concepto del
costo con la actividad, así por ejemplo: Si se desea distribuir el CANON DE
ARRENDAMIENTO ($) que paga la empresa por el edificio que ocupa se lo debe
hacer a través de los metros cuadrados de esta forma se estará asignado este
servicio de manera justa al costo de las actividades. Por supuesto que el éxito de la
asignación monetaria se fundamenta en la razonable medición que se haga del
espacio ocupado por las personas y los bienes que intervienen en la actividad,
aspecto por demás complicado ya que una actividad no se desarrolla
necesariamente en un lugar físico (oficina o departamento) exclusivo, más bien la
mayoría de actividades son trasversales, es decir se cumplen en varios espacios
físicos y no necesariamente se usan toda la jornada de trabajo por persona, ante lo
cual se debe efectuar el seguimiento de cada una de las tares y de los que en ella
intervienen, e irlas agregando hasta llegar a la suma del área (m2) de la actividad.
EJEMPLO:
El costo de arriendo de edificio correspondiente al mes es de U.S.$. 500,00 en el
cual se cumplen tres actividades, la primera utiliza 130, metros cuadrados, la
segunda actividad 56 metros cuadrados y la actividad tres usa 64 metros cuadrados
CONCEPTO ACTIVIDAD ACTIVIDAD ACTIVIDAD TOTAL

1 2 3
Metros. cuadrados por actividad 130 56 64 250
Peso porcentual (%) 52% 22,40% 25,60% 100%
Asignación. Costo de arriendo 260 112 128 500
edificio($)
El mismo tratamiento, pero con diferente parámetro de distribución, se debe dar a

otros recursos generales.
Asignación de los costos indirectos según ABC
Esta metodología permite asignar los costos indirectos y los gastos de periodo de
acuerdo con varios parámetros o bases. En contraste con los métodos tradicionales,
ABC identifica que los costos indirectos son asignables no en base a los productos,
si no a las actividades que se realizan para producir los artículos.
La metodología del COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES considera que cada

producto además de recibir todos aquellos COSTOS DIRECTOS operativos
causados e identificados plenamente en desarrollo del mismo, debe absorber los
costos y gastos causados por las área o procesos operativos, por cuanto las
actividades de éstos constituyen una serie interrelacionada de tareas o labores
que permiten convertir tales recursos básicos en resultados, con su aporte indirecto
de beneficios a los productos finales. Para dar cumplimiento a este procedimiento, la
asignación se debe efectuar mediante dos etapas como son: Asignación o
distribución directa de los costos y gastos, y asignación o distribución de los costos
y gastos de los procesos de apoyo en los productos finales
69
6.6 INSTAURACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC EN UNA EMPRESA
Para aplicar el COSTEO ABC resulta indispensables, para la gestión de costos,

dividir a la empresa en ACTIVIDADES.
Una ACTIVIDAD describe lo que la empresa hace, la forma en que el tiempo se

consume o productos que se obtiene de dicha actividad, la principal función de una
ACTIVIDAD es convertir RECURSOS (materiales, mano de obra, tecnología) en
SALIDAS o sea RESULTADOS MEDIBLES.
EL COSTEO ABC es aplicable en cualquier actividad económica se comercial,

industrial o de servicio, por lo tanto no existe limitaciones por este lado.
Beneficios:
 Facilita el costeo justo por líneas de producción, particularmente donde son

significativos los costos generales no relacionados con el volumen.
 Analiza otros objetos del costo además de los productos.
 Indica inequívocamente los costos variables a largo plazo del producto.
 Produce medidas financieras y no financieras, que sirve para la gestión de

costos y para la evaluación del rendimiento operacional.
 Ayuda a la identificación y comportamientos de costos y de esta forma tiene

el potencial para mejorar la estimación de costos.
Limitaciones:
 Existe poca evidencia que su implementación mejore la rentabilidad

corporativa.
 No se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y

 Organizacional.
 La información obtenida es histórica.
Como conclusión final se debe tener en cuenta que el sistema de costos basado en
las actividades se instaura como una filosofía de gestión empresarial, en la cual
deben participar todos los individuos que conformen la empresa, desde , los obreros
y trabajadores de la planta, hasta los más altos directivos, ya que al tener cubiertos
todos los sectores productivos, se lleva a la empresa a conseguir ventajas
competitivas y comparativas frente a las entidades que ejercen su misma
actividad.
70
CIÓ
CONSOLIDACIÓN
Desarrolla las siguientes actividades:
1. Repasa los ejercicios propuestos y resueltos en el texto básico para

consolidar los temas aprendidos en este semestre, porque te
permitirá desarrollar con facilidad los ejercicios propuestos para el
desarrollo a distancia
2. Además plantéate ejercicios con datos propios de cada uno de los

temas analizados para que perfecciones su cálculo y entendimiento.
EVALUACIÓN A DISTANCIA NO. 2

Las tarea deben ser realizadas a mano y entregadas al Tutor de acuerdo al
cronograma y al horario que se establezca. (No se aceptan trabajos a
computadora)
SEGUNDO TRABAJO A SER PRESENTADO POR EL ESTUDIANTE.
Desarrolle el cuestionario de evaluación del Libro de Pedro Zapata, Contabilidad de

Costos, 2da edición. Preguntas del 1 al 30 “responda de manera concisa…”
(Capítulo 6)
Desarrolle el cuestionario de evaluación del Libro de Pedro Zapata, Contabilidad de

Costos, 2da edición. Preguntas del 31 al 48 “marque con una x..…” (Capítulo 6)
ACTIVIDAD Nº 3 (4 PUNTOS)
La empresa industrial “SUCAR S.A.”, utiliza el SISTEMA DE COSTOS

ESTÁNDAR, fabricante de CAMISETAS, cuenta con la siguiente información al 31
de agosto del 2015.
1.- Información de estándares.
a. Elabora el producto: “camisetas”

71
b. El costo estándar unitario es como sigue:
MATERIALES DIRECTOS
Material Cantidad Precio Costo
Estándar Estándar Estándar
Tela de algodón 4 2.50 10,00
Tela de poliester 3 1.00 3,00
Mano de Obra Directa 2 horas 3,00 6,00

Costos Indirectos 3 horas 3,00 9,00
c. Presupuesto de costos indirectos del período:

Costos Fijos $ 15.000,00
Costos Variables $ 10
d.- Horas estándar de Mano de Obra Directa presupuestada 10.000 horas

(Capacidad estándar)
2.- Transacciones del período.

a.- Se compran a crédito personal a Industrias Suárez S. A. (contribuyente normal)
los siguientes materiales, más el 12% de IVA.
Tela de algodón 80.000 mts a $ 3,oo c/u

Tela poliéster 50.000 mts. a $ 1,20 c/u
b.- Se utilizan los siguientes materiales en el proceso productivo

Tela de algodón 41.000 mts.
Tela poliéster 29.000 mts.
c.- Mano de Obra real es de 20.500 horas a $ 3,20 cada hora
d.- Costos indirectos de fabricación reales es de 30.600 horas a $ 3,50 cada

hora, este valor es a crédito.
2.- Producción del período:

Unidades terminadas 9.000
Unidad en proceso 1.000, con el 100% determinación para materia prima, el 90%
para mano de obra 85% y el 80% para costos indirectos de fabricación.
3.- Venta de 8.000 camisetas a Santos S.A. (contribuyente especial) a $ 40,oo, más
el 12% de IVA, cancelan el 30% con cheque y la diferencia se firma una letra de
cambio a 90 días. Se deposita en el banco el cheque.
Considere que la industria utiliza el método de valoración de inventarios el

promedio ponderado.
72
SE SOLICITA:
1. Libro diario, incluido asiento de cierre de las variaciones

2. Libro mayor en T
3. Cálculo de las variaciones de cada elemento del costo
4. Kardex de las materias primas y producto terminado.
5. Informe de producción de unidades terminados y en proceso (Distribución de
costos)
6. Estado de Costos de Producción y ventas
73

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1.1.- Aspectos generales de la Contabilidad de Costos

2.-SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS DE

2.1.- Producción Equivalente.

1.1.1.- LAS EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES

Empresas Industriales.- Son aquellas organizaciones que se dedican a la

Empresas Comerciales.- Son aquellas que se dedican a la compra de

1.1.2.- LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad de Costos.- Es una parte de la Contabilidad General y constituye

Contabilidad General.- Es un sistema de información que registra todas las

1.1.3.- LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Para el registro de la contabilidad de costos se tienen algunos sistemas, entre

Finalidad de la Contabilidad de Costos.- Es calcular el costo de cada unidad

Se debe dejar constancia que la Contabilidad de Costos también se puede

Costo de Producción.- Es el valor monetario que se invierte en elementos

Gastos.- Son todos los desembolsos de valores consumibles destinados a

1.1.5.- NECESIDAD DE COSTEAR ADECUADAMENTE LOS PRODUCTOS Y

En la actualidad las empresas que generan bienes y servicios necesitan

Por esta razón se crea la necesidad de determinar exactamente los costos de

1.2. SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

CLASES DE SISTEMAS DE COSTOS.-

Sistema de Costos por Órdenes de Producción.- Este sistema se aplica

a.- Costos de transformación del departamento.- Es el valor de la materia

b.- Costo de transferencia.- es el costo que se traslada de un proceso o

Sistema de Costos Estándar.- Es una combinación de los sistemas de costos

1.3- LOS ELEMENTOS DEL COSTO

Para el registro de los elementos del costo, la Contabilidad de Costos presenta

1.3.1 LOS ELEMENTOS DEL COSTO POR EL SISTEMA DE ÓRDENES DE

Materia Prima Directa.- Son aquellos bienes que se encuentren en estado

Costos Indirectos de Fabricación (CIF).- Están conformados por tres

1.- Materia Prima Indirecta.- Son los materiales secundarios o

3.- Otros Costos Indirectos de Fabricación.- Se refiere a ciertos costos que

1.3.2 LOS ELEMENTOS DEL COSTO POR EL SISTEMA DE COSTOS POR

Por este sistema no se presenta la diferencia entre directos e indirectos,

 Materia Prima.- Corresponde a la materia prima directa como a la

1.4.- COSTEO, CONTROL Y CONTABILIZACION DE LOS ELEMENTOS DEL