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Actualidad Empresarial I Area Tributaria
Actualidad Empresarial I Area Tributaria
Contenido
Planeamiento tributario: ¿es posible realizarlo actualmente sin quebrantar las
Informe Tributario I-1
normas?
Opción de modificar el porcentaje o coeficiente de los pagos a cuenta del impuesto
I-7
a la renta de tercera categoría (Parte final)
actualidad y
Aspectos tributarios de la exportación en el sector turismo (Parte I) I-11
aplicación práctica
Trabajadores independientes. Obligaciones tributarias a propósito de la reforma
I-17
de pensiones (Parte I)
Nos preguntan y
Régimen de Amazonía I-21
contestamos
Cuando la cesión de posición contractual no califica como supuesto gravado
Análisis Jurisprudencial I-23
con el IGV
JURISPRUDENCIA AL DÍA Exoneración de tributos municipales I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Informe Tributarios
Tributario
Ficha Técnica conoce como “Planificación Tributaria”, impacte en forma tal que torne inviable
“Estrategia Tributaria”, “Tax Planning”, sus operaciones”3.
Informes
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci entre otros. A continuación, apreciemos
En un interesante trabajo ÁLVAREZ
Título : Planeamiento tributario: ¿es posible realizar- distintas definiciones que están relaciona-
RAMOS, BALLESTEROS GRIJALVA y
lo actualmente sin quebrantar las normas? das con el término planeamiento tributario.
FIMBRES AMPARANO precisan que “la
Al consultar la doctrina hemos podido
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 286 - Primera planeación fiscal es de suma importan-
Quincena de Setiembre 2013 ubicar lo siguiente:
cia para los sujetos de la relación tribu-
Para VILLANUEVA GONZÁLEZ, “el taria, por un lado el sujeto pasivo busca
planeamiento tributario consiste en el diseñar estrategia en el desarrollo de
1. Introducción conjunto de alternativas legales a las sus actividades para optimizar los cos-
que puede recurrir un contribuyente tos fiscales de sus operaciones, puesto
Desde hace tiempo atrás un número o responsable durante uno o varios que es una actividad legal al permitir
creciente de contribuyentes procuran periodos tributarios con la finalidad la Constitución elegir la figura jurídica
estudiar la normatividad tributaria, con la de calcular y pagar el impuesto que que mejor convenga a sus intereses
finalidad de encontrar algunos elementos estrictamente debe pagarse a favor siempre y cuando sea lícita. Así mismo
que permitan de algún modo aliviar la del Estado, considerando la correcta las leyes en ocasiones presentan una
carga tributaria, reducirla y en algunos aplicación de las normas vigentes”1. deficiente formulación lingüística ori-
pocos casos a eliminarla. ginando errores de redacción, omisión,
Conforme lo define VERGARA HERNÁN-
Sin embargo, para lograr este propósito exclusión, llamadas también lagunas
DEZ, la “Planificación Tributaria es un
el análisis que se debe realizar debe estar de Ley, motivo por el cual se utilizarán
proceso constituido por actuaciones
encuadrado dentro del marco legal exis- los métodos de interpretación jurídica,
lícitas del contribuyente, sistémico y
tente y de ninguna manera sobrepasarlo, llegando a obtener beneficios principal-
metódico, en virtud del cual se elige
toda vez que ello implicaría, en cierto mente con el método de interpretación
racionalmente la opción legal tributaria
modo, alguna conducta que puede estar a Contrario Sensum, el cual parte del
que genere el mayor ahorro impositi-
orientada a crear figuras inexistentes o principio de que en materia fiscal lo
vo o la mayor rentabilidad financiero
evadir el pago de tributos, situación que que no está expresamente prohibido
fiscal”2.
nosotros no avalamos. está permitido”4.
En términos de SAAVEDRA RODRÍ-
El motivo del presente informe está BRAVO CUCCI define al planeamiento
GUEZ, el planeamiento tributario “busca
orientado en primer lugar a proporcionar tributario como aquel “(…) conjunto de
ahorros tributarios permitidos por la
algunas definiciones de términos que coordinado de comportamientos orien-
legislación tributaria, estructurando los
están relacionados con el planeamiento negocios de tal forma que el elemento 3 SAAVEDRA RODRÍGUEZ, Rubén. Elusión, economía de opción, eva-
tributario, como es el caso de la economía impositivo, si bien es inevitable, no sión, negocios simulados y planeamiento tributario. Material de En-
de opción, analizar también en cierta señanza utilizado en el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Este
material puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web:
medida las figuras de la simulación, la 1 VILLANUEVA GONZÁLES, Martín. Planeamiento tributario. Material http://www.ccpp.org.pe/descargas/TRIBUTARIO/Elusi%F3n,%20
utilizado en el Diplomado en Finanzas de la Universidad Peruana Econom%EDa%20de%20opci%F3n,%20Evasi%F3n,%20Nego-
elusión, la evasión, entre otros. de Ciencias Aplicadas. Escuela de Postgrado. Este material puede cios%20simulados%20y%20Planeamiento%20Tributario%20-%20
consultarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www. Rub%E9n%20Saaved.pdf.
2. Definición de conceptos cofide.com.pe/tabla_negocios/5to/legal/Contabilidad_para_MY-
PES_Martin_Villanueva.pdf.
4 ÁLVAREZ RAMOS, Guillermina, BALLESTEROS GRIJALVA, Mónica
y FIMBRES AMPARANO, Aída Amparo. Planeación fiscal versus
2.1. Planeamiento tributario 2 VERGARA HERNÁNDEZ, Samuel. Elementos jurídicos para la plani-
ficación tributaria. Facultad de Economía y Negocios. Universidad
Evasión fiscal. Trabajo publicado en la revista El buzón de Pacioli
Número especial 74, octubre de 2011. Este material puede consul-
Cuando nos referimos al Planeamiento de Chile. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: http://www.cetuchile.cl/images/docs/planificacion_tri-
tarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.itson.mx/
publicaciones/pacioli/Documents/no74/13.-_planeacion_fiscal_ver-
Tributario en la doctrina también se le butaria.pdf. sus_evasion__fiscal.pdf.
tados a optimizar la carga fiscal, ya sea parte del fisco, a efectos de determinar que esta “consiste en evitar o retrasar
para reducirla o para eliminarla, o para la verdadera fiscalidad aplicable con la el pago de determinados impuestos,
gozar de algún beneficio tributario”5. posibilidad de verificar la comisión de utilizando para ello mecanismos y es-
infracciones. trategias legales. Cuando los legislado-
CORNEEL precisa que “el planeamiento res redactan una ley, tratan de hacerlo
tributario consiste en seleccionar la BRAVO CUCCI reseña los pasos que se
con la máxima precisión posible. A
mejor de diversas formas disponibles deben seguir para poder llevar a cabo un
pesar de eso, no es infrecuente que se
para lograr el fin económico general planeamiento tributario. De este modo
produzcan ambigüedades en los textos
deseado por el cliente, y el mejor de los indica que “una correcta optimización
legales, que dan lugar a diferentes in-
métodos alternativos para manifestar de la carga tributaria, requiere de:
terpretaciones. La ley puede entrar en
la operación específica por la cual se 1. Una operación aún no realizada. conflicto con otras normas ya existen-
decidió”6. tes o pueden surgir situaciones nuevas
2. Un riguroso análisis de las normas
ROBLES MORENO considera que “el tributarias que aplican sobre la que no estaban previstas ni reguladas.
planeamiento tributario al cual nos operación. Esto último es lo que se conoce como
referimos es aquel que consiste en una un vacío legal”13.
3. La identificación de los escenarios
herramienta que tiene el contribuyente posibles, y el impacto tributario en Una de las maneras como se combate la
para minimizar o disminuir lícitamente cada uno de ellos. elusión es “(…) mediante un análisis
los efectos en el costo de los tributos económico de los hechos, el auditor
que debe pagar”7. 4. Un análisis financiero de la imple-
mentación de cada escenario. puede llegar a desentrañar la verda-
Por planeamiento tributario debemos dera naturaleza de las operaciones
5. Un análisis de factibilidad (tiempos, realizadas por los agentes económi-
entender a aquella herramienta gerencial
trámites, posibilidad). cos, desconociendo la celebración de
utilizada por profesionales ligados a la
tributación, cuyo objetivo primordial 6. La elección de la alternativa más aquellos actos, contratos, etc., cuya
es estudiar las vías pertinentes, para el económica y eficiente”9. aplicación resulta forzada. En estos
ahorro en el pago de impuestos8. Se le casos, el mayor impuesto determi-
conoce también con el término tax plan- 2.2. Elusión tributaria nado por la administración debe ser
ner. De todas las definiciones presentadas Al revisar el Diccionario de la Real Acade- pagado”14.
anteriormente, observamos que el factor mia Española para la consulta del vocablo
En las XXIV Jornadas Latinoamericanas
común en ellas es el ahorro fiscal por elusión se otorga el siguiente significado:
de Derecho Tributario, organizadas por
parte del contribuyente, el cual determina [1. f. Acción y efecto de eludir]10.
el Instituto Latinoamericano de Derecho
o bien una menor carga impositiva o la El Diccionario nos deriva al verbo eludir, Tributario con fecha octubre de 2008 en
eliminación total de la misma, aunque cuyo significado es el siguiente: “(Del lat. la isla Margarita de Venezuela, al referirse
esta última se presenta en menor medida. eludĕre). 1. tr. Evitar con astucia una al tema “La elusión fiscal y los medios
El planeamiento tributario es normal- dificultad o una obligación. Eludir el para evitarla”, se llegó a determinar
mente solicitado por grandes empresas problema. Eludir impuestos”. cómo conclusiones lo siguiente:
o corporaciones en mayor parte y even- Dentro de la doctrina merece especial
tualmente por medianos contribuyentes. “PRIMERA. La elusión es un comporta-
atención el concepto de elusión tributaria, miento del obligado tributario consistente en
En pequeños contribuyentes no se aprecia entendido como aquella “acción del evitar el presupuesto de cualquier obligación
el uso de este mecanismo, bien sea por- contribuyente para evitar la aplicación tributaria, o en disminuir la carga tributaria a
que la carga impositiva es mínima o por de una norma tributaria para lograr través de un medio jurídicamente anómalo,
el desconocimiento de esta figura, ello una ventaja económica o patrimonial, por ejemplo: el abuso de la norma, de la
aunado también al desembolso de dinero forma o la vulneración de la causa típica
a través de la reducción de la carga tri- del negocio jurídico, sin violar directamente
que representaría para ellos el financiar butaria, situación que no se produciría el mandato de la regla jurídica pero sí los
un estudio o una asesoría relacionada con si no se realizara determinado acto ju- valores o principios del sistema tributario.
el planeamiento fiscal. rídico o procedimiento contractual”11. SEGUNDA. La elusión constituye un
En la medida que el planeamiento comportamiento lícito y por tanto no es
Cabe precisar que “la elusión de im- sancionable. Solo corresponde a la ley esta-
tributario sea realizado en un estricto puestos hace referencia a las conductas blecer los medios para evitarla y regular los
cumplimiento del marco legal y no signi- del contribuyente que busca evitar el supuestos en que procede recalificar el hecho
fique algún tipo de violación normativa pago de impuestos utilizando para ello para garantizar la justicia en la distribución
o la presencia de algún ilícito, será per- maniobras o estrategias permitidas por de las cargas públicas”15.
fectamente aceptable. La dificultad se la misma ley o por los vacíos de esta.
presentaría cuando este planeamiento La elusión no es estrictamente ilegal Con relación al término elusión, en la
tenga algunas figuras elusivas o cuando se puesto que no se está violando ninguna doctrina ubicamos la opinión de PIRES,
determinen maniobras que se basan ex- ley, sino que se está aprovechando me- quien señala lo siguiente: “La elusión
clusivamente en la simulación absoluta de diante una interpretación en ocasiones fiscal es cuando se evita la ocurrencia
las operaciones, toda vez que ello podría amañada o caprichosa, situación que del hecho imponible mediante el uso
significar una revisión pormenorizada por es permitida por una ley ambigua o abusivo de formas y procedimientos
con vacíos”12. jurídicos exorbitantes, cuyo único pro-
5 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento tributario y la Norma XVI del
Título Preliminar del Código Tributario. Este material puede consul- pósito es fiscal. El abuso anida en la
tarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.ccpl.org. Otra definición de elusión fiscal determina utilización deliberada de una forma con
pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma_XVI.pdf.
6 CORNEEL, Frederic G. Planeamiento tributario: enseñanza y práctica. 9 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento tributario y la Norma XVI del 13 PARAÍSOS-FISCALES.INFO. La guía de las inversiones offshore. Qué
Este material puede consultarse ingresando a la siguiente dirección Título Preliminar del Código Tributario. Material de enseñanza. Esta es la elusión fiscal. Este material puede ser consultado ingresando a
web: http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev10_FGC.pdf. información puede consultarse en la siguiente página web: http:// la siguiente dirección web: http://www.paraisos-fiscales.info/elusion-
7 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. "Algunos temas relacionados www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Nor- fiscal.html.
con el Planeamiento Tributario". Revista Actualidad Empresarial. ma_XVI.pdf. 14 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. “Consideracio-
Nº 174. Primera quincena de enero de 2009. Páginas I-4 y I-5. 10 RAE. Diccionario de la Real Academia Española. Esta información nes de Política Fiscal sobre no pago de Impuestos”. INFOTAX. Revista
También puede consultarse en la siguiente página web: http://www. puede consultarse ingresando a la siguiente página web: http:// Virtual de Tributación. Año I, Nº 1 Octubre del 2000. Editada por la
aempresarial.com/web/revitem/1_8937_60984.pdf. lema.rae.es/drae/?val=elusi%C3%B3n. Asociación de Especialistas en Tributación - Universidad de Lima.
8 ALVA MATTEUCCI, Mario. "Los paraísos fiscales". Artículo publicado 11 SAAVEDRA RODRÍGUEZ, Rubén. Ob. cit. 15 XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. Esta infor-
en la Revista Análisis Tributario correspondiente al mes de abril de 12 Este material puede ser consultado al ingresar a la siguiente página mación puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web:
2001. Volumen XIV – Nº 159. web: http://www.gerencie.com/elucion-y-evasion-tributaria.html. http://www.ichdt.cl/resolucion.htm.
PATRIMONIO
Capital 160,000 Las Torres S.A.
Reservas 14,000
Resultados acumulados 45,200
Resultado del periodo 13,700
Total patrimonio 232,900
Total pasivo y patrimonio 497,600
=========
S/.
Ventas 1,510,000
Costo de ventas -834,000
Utilidad bruta 676,000
Gastos de administración -415,000
Gastos de ventas -241,000
Otros gastos -26,980
Otros ingresos gravables 20,680
Utilidad 13,700
=========
Solución
Como la empresa obtuvo pérdida tributaria el ejercicio 2012 y
realiza pagos a cuenta con la tasa de 1.5 % desea modificar dicho
porcentaje para agosto a diciembre con el balance acumulado
al 31 de julio, debe elaborar un balance al 31 de julio de 2013
y presentarlo en el PDT 625.
Solución
Como la empresa desea continuar con la suspensión de los pagos
a cuenta para los meses de agosto a diciembre, después de haber
suspendido de mayo a julio con el estado de resultados al 30
de abril, debe elaborar otro estado de resultados al 31 de julio
de 2013 y presentarlo en el PDT 625 si es que obtiene pérdida
tributaria, de lo contrario utilizará el coeficiente que obtenga de
dicho estado de resultado de serle conveniente por ser menor
al porcentaje de 1.5 %.
Determinación de la renta neta y cálculo del impuesto:
S/.
Pérdida según balance -26,000
Adiciones 5,900
Caso Nº 4 Deducciones -800
Renta neta -20,900
7/12 Pérdida tributaria año anterior -7,000
Renta neta antes de particip. -27,900
Empresa que suspendió los pagos a cuenta de mayo a julio Particip. de los trabajadores 10 % 0
con balance al 30 de abril al haber obtenido pérdida tribu- Renta neta imponible -27,900
taria el ejercicio 2012 y desea continuar con la suspensión IR 30 % 0
ACTIVO
Efectivo y equivalentes de efectivo 102,000
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 216,000
Mercaderías 166,200
Inmueb. maq. y equipo 83,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,600 Los Tres Caballos S.A.C.
Total activo 521,600
=========
PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 28,300
Remun. y partic. por pagar 43,100
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 170,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 73,000
Total pasivo 314,400
PATRIMONIO
Capital 174,000
Reservas 14,000
Resultados acumulados 45,200
Resultado del periodo -26,000
Total patrimonio 207,200
Total pasivo y patrimonio 521,600
=========
S/.
Ventas 1,490,000
Costo de ventas -833,100
Utilidad bruta 656,900
Gastos de administración -415,000
Gastos de ventas -261,000
Otros gastos -26,980
Otros ingresos gravables 20,080
Utilidad -26,000
=========
Persona natural no
De esta manera, si una persona natural Factura domiciliada
alberga en su domicilio a 4 turistas ex-
tranjeros, el referido servicio no calificará
como exportación en los términos del
IGV, sino que se deberá necesariamente
cumplir con los lineamientos del Decreto
Operador turístico
Supremo Nº 029-2004-MINCETUR (por Factura
no domiciliado
ejemplo, en el caso de hostales debe
contar al menos con 6 habitaciones, y en
el caso de albergues cumplir con los requi-
sitos del Anexo 6 de la anotada norma).
hospedaje y alimentación con un estable-
Según el criterio vertido por el Informe cimiento de hospedaje y luego ceda su
Nº 013-2013/SUNAT en el caso de una Caso Nº 2 derecho de usuario del servicio contrata-
prestación de servicios de hospedaje y do a favor de un sujeto no domiciliado
alimentación a sujetos no domiciliados, como parte de un paquete turístico, el
independientemente que aquellos ser- Un operador turístico domiciliado en el establecimiento de hospedaje deberá
vicios formen parte de un paquete turís- país La Agencia Turing S.A.C., nos indica emitir la factura sin IGV correspondiente a
tico o no, solo pueden tener la calidad que se ha contactado con un hotel que
La Agencia Turing S.A.C. (operador tu-
de exportador los establecimientos de tiene sucursales en Arequipa, Cusco y
rístico domiciliado), no implicando ello
hospedaje que presten dichos servicios. Ayacucho para que le brinden el servicio
Y cuando los servicios en mención for- de hospedaje más alimentación para sus que dicho servicio deje de ser calificado
men parte de un paquete turístico, los clientes del exterior de diferentes países, como exportación ni que aquel pierda su
establecimientos de hospedaje deberán los cuales son algunas personas naturales condición de exportador.
emitir una factura a nombre del operador y otros son operadores turísticos no do- De otro lado, en cuanto a la transferencia
turístico domiciliado en la cual se deberá miciliados. La pregunta que nos hacen es: que efectúe La Agencia Turing S.A.C. de
consignar tales servicios y la leyenda: ¿Quién tiene que emitir el comprobante su derecho a la prestación del servicio de
“EXPORTACIÓN DE SERVICIOS–DECRETO de pago?, ¿qué tipo de comprobante de hospedaje y alimentación a favor de un
LEGISLATIVO N° 919”. pago se debe emitir? sujeto no domiciliado, toda vez que esta
Por su parte, los operadores turísticos Según el informe Nº 013-2013/SUNAT constituye la venta de un intangible no
domiciliados deberán emitir los siguientes en aquellos casos en que La Agencia gravada con el IGV y que está destinada
comprobantes de pago: Turing S.A.C. celebre por cuenta propia a un consumidor final, deberá emitir por
- Una factura en la que se consigne los un contrato de prestación del servicio de dicha operación una boleta de venta.
servicios de alimentación, transporte
turístico, guías de turismo, espec-
táculos de folclore nacional, teatro, Factura Boleta
conciertos de música clásica, ópera, sin IGV de
opereta, ballet y zarzuela, que con- venta
forman el citado paquete turístico2.
- Una boleta de venta en la que se
consigne los demás servicios que Persona Natural
no Domiciliada
conformen el paquete turístico en
mención, incluido el de hospedaje y
alimentación a ser prestado por un Boleta
Operador turístico
establecimiento de hospedaje. de
Hotel domiciliado venta
Tasa gradual
Se pide:
Periodos SNP AFP** a) Llenado del R.H. considerando la retención de pensiones.
2013 y 2014 7% 5% b) Declaración en el PLAME versión 2.5.2.
2015 10% 7% c) Registro contable del R.H. en la empresa Contratistas Amix
S.A.C.
2016 13% 10%
Solución:
** Aquellos TI, afiliados a una AFP, adicionalmente al porcentaje de aporte obligatorio señalado, se adi-
cionará el % de comisión que le corresponda (Comisión por flujo o mixta) y el % de la prima; según lo a) Llenado del R.H. considerando la retención de pensio-
establece el artículo 30º del D.S. Nº 054-97-EF “TUO de la Ley de Sistema Privado de Administración
de Fondos de Pensiones”. nes.
e. Medios de declaración y pago
Agentes de retención GONZALES ARROYO, JOEL RUC 10296397283
Jr. Las Ponsianas N° 1506 - San Miguel - Lima RECIBO POR
Se utilizará el AFPnet. HONORARIOS
El ingreso de la información de TI se realizará en la planilla única 001-0000095
teniendo en cuenta lo siguiente:
- Columnas G y H deberán estar en BLANCO, y Fecha: 15 / 08 /2013
SPP - Columna M de deberá digitar la letra “I”6 Recibi de: Contratistas Amix S.A.C RUC N°: 20723209053
AFPnet generará automáticamente la planilla de los TI de manera
La suma de: Un mil veintitres y 00/100 nuevos soles
individual a la de los trabajadores dependientes. Asimismo, aplicará
la tasa del aporte obligatorio de manera automática tomando en Por concepto de: Servicio de mantenimiento de computadoras
consideración el importe consignado en la columna I referente a
la remuneración asegurable.
A través del PDT PLAME versión 2.5.2 actualizado el 07.08.13
SNP La información del TI se consignará directamente en el PLAME y
se consignará el importe de la retención por pensiones efectuada
Graficas los Andes SAC
por cada recibo por honorarios. RUC N° 2000050123
Total Honorarios 1,100.00
Retención IR (10%) (0.00)
Av. Los tusilagos N° 235- Aporte a SNP (7%) (77.00)
Fecha 09-20-2013 Total Recibido 1,023.00
Cancelado
Caso Nº 2
Por último ingresamos la pestaña de determinación de la deuda:
Recibo por honorario de TI afiliado a la AFP, por S/.3,500
La Dra. Angélica Acosta Silva con RUC Nº 10175526523, es TI
y emite el RH. 001-0000135 a la empresa Corporación Minera
PLUS S.A., por servicio de asesoramiento legal, por S/.3,500. Se
cancela el 20.08.13, fecha en la cual emite el R.H.
Se adjunta al R.H., la Constancia de Afiliación al Sistema Privado
de Pensiones (AFP PRIMA).
Se pide:
a) Llenado del R.H. considerando la retención de pensiones.
b) Declaración de la retención de pensiones.
c) Registro contable del R.H. en la empresa Contratistas Amix
S.A.C.
Solución:
a) Llenado del R.H. considerando la retención de pensio-
nes.
La Dra. Acosta se encuentra afiliada a la AFP PRIMA
según constancia presentada; siendo que el importe del
Fecha: 20 / 08 /2013
Recibi de: MINERA PLUS S.A RUC N°: 20109053552
La suma de: Dos mil seiscientos noventiocho con 50/100 nuevos soles
2. Recuperación del crédito fiscal por parte de empresas sujetas al régimen de Amazonia.
En ese sentido, del crédito fiscal acumulado de la Amazonía están exonerados del IGV cuan-
Consulta hasta la fecha por la empresa Chubby Tear do sean prestados por las empresas ubicadas
S.A.C., debemos diferenciar entre las compras en el sector Amazonía; es decir, empresas
El suscriptor Julio Cesar Oriundo es el contador realizadas fuera de la Región de Amazonía,
de la empresa Chubby Tear S.A.C., empresa que cumplan los requisitos establecidos en el
compras que no generan derecho al crédito artículo 2º del citado Reglamento
constituida en la región de la selva rural, sujeta
al régimen de promoción de la Amazonía. La fiscal del IGV, debiéndose tomar el IGV pagado
en las compras como costo o gasto a efectos del A efectos de la prestación del servicio fuera
empresa ha realizado compras en Lima y ha
acumulado más de S/.200,000 en crédito fiscal impuesto a la renta (Art. 69º de la Ley del IGV); de la Región Amazonia, debe considerarse
del IGV. Julio nos consulta si puede recuperar el y las compras de bienes y servicios realizadas que según Oficio Nº 073-99-KC0000/SUNAT,
crédito fiscal facturando mensualmente a otras fuera de la Región de Amazonía, destinadas a bastaría que la prestación de servicios se lleve
empresas sujetas al régimen de promoción de la ser consumidos fuera de la región, las cuales a cabo total o parcialmente fuera de la Región
Amazonía por servicios prestados fuera de ella. generan derecho al crédito fiscal. Amazonía, para que el servicio se encuentre
Por otro lado, de conformidad con el literal gravado con el IGV.
Respuesta: b) del numeral 13.1 del artículo 13º de
Con relación a la consulta efectuada por el la Ley Nº 27037 (Ley de Promoción de la Finalmente, de las normas glosadas anterior-
suscriptor Julio, debemos señalar que de Inversión en la Amazonía), las empresas mente podemos concluir que los servicios
conformidad con el artículo 18º de la Ley del ubicadas en la Amazonía gozarán de la prestados por Chubby Tear S.A.C. a otras
IGV, solo otorgan derecho al crédito fiscal las exoneración del IGV por los servicios que empresas fuera de la Región de Amazonía,
adquisiciones de bienes y servicios que sean presten en dicha zona. están afectos al IGV, lo que implica que la
permitidos como costo o gasto de acuerdo a Asimismo, y conforme al artículo 11º del empresa puede pagar este IGV con el crédito
la legislación del impuesto a la renta y que se Decreto Supremo Nº 103-99-EF (Reglamento fiscal acumulado en su registro de compras
destinen a operaciones por las que se debe de la Ley de Promoción de la Inversión en la producto de la compra de bienes y servicios
pagar el IGV. Amazonía), los servicios que se presten dentro fuera de la región de la Amazonía.
Análisis Jurisprudencial
Ficha Técnica rio que para gozar de la exoneración del celebrado con el Banco YYYYY, respecto
IGV los servicios realizados por la recu- del inmueble ubicado en San Isidro,
Autora : Maribel Morillo Jiménez rrente deban ser prestados directamente. constituye una venta de bien mueble que
Título : Cuando la cesión de posición contractual se encuentra dentro del ámbito de apli-
no califica como supuesto gravado con el cación del inciso a) del artículo 1° de la
IGV 2. Materia controvertida Ley del IGV, por lo tanto, dicha operación
RTF : 21854-1-2011
En la resolución del Tribunal Fiscal bajo estaría gravada con el impuesto.
análisis, la controversia se centra en
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 286 - Primera determinar si los servicios exonerados Asimismo, la Administración afirma
Quincena de Setiembre 2013
realizados por la recurrente, así como que la Ley del IGV incluye dentro de
la cesión de posición contractual referida sus definiciones de bien mueble a los
a un contrato de arrendamiento financie- bienes incorporales o intangibles, por lo
Sumilla:
ro celebrado respecto de un inmueble se tanto la cesión de posición contractual
“Se resuelve acumular diversos expedientes encuentran gravados con el impuesto se encuentra dentro de la definición de
al guardar conexión entre sí. Se declara bien mueble, y en consecuencia gravada
fundada la apelación en el extremo referido general a las ventas (IGV).
con el IGV.
al reparo por la cesión de la posición con-
tractual (considerada por la Administración
3. Argumentos del contribuyente Respecto a los servicios complementarios
como una venta de bien gravada) pues de carga internacional, la Administra-
la citada cesión no constituye un derecho El contribuyente señala que la operación
referente a un bien mueble, por lo que su
ción agregó que la prestación efectiva
de cesión de posición contractual reali- de los servicios observados fue realizada
transferencia no constituye una operación
gravada según lo establecido en el literal zada se refiere a un contrato de arrenda- por terceros y que no se ha sustentado la
a) del artículo 1° de la Ley del Impuesto miento financiero, en el que el bien que participación de la recurrente en dichos
General a las Ventas. Asimismo, respecto subyace es un inmueble, por lo que no servicios.
de los Reparos por servicios declarados corresponde que sea gravada con el IGV. Y
indebidamente como exonerados, que la añade que no se debe confundir la cesión Por lo que concluyó que la recurrente no
Administración consideró no prestados sustentó de manera fehaciente que los
directamente por la recurrente, se señala del derecho sobre el contrato de arrenda-
que tal hecho no implica, per se, que estos miento financiero, con el bien intangible servicios observados corresponden efec-
se encuentren gravados con el impuesto, que por definición de la ley tributaria se tivamente a servicios exonerados; siendo
más cuando la Administración no ha des- encuentra gravado con dicho impuesto. que en caso hubieran sido efectivamente
conocido la existencia de dichos servicios, prestados, se trataría de servicios por los
sino únicamente que la recurrente no lo Asimismo, precisa que su empresa es cuales debió cobrar comisiones, las que
habría prestado directamente, sino a través una agencia general que, conforme a
de terceros. Se declara infundada respecto
debieron estar gravadas con el IGV.
de un valor emitida por el pago a cuenta
las prácticas del comercio internacional,
del Impuesto a la Renta del mes de agosto es la encargada en la supervisión de las
de 2002, al verificarse que la recurrente operaciones y todos los servicios com- 5. Posición del Tribunal Fiscal
únicamente cuestiona la compensación de la plementarios descritos en el numeral El Tribunal Fiscal señala que el Código
deuda efectuada y el cobro de los intereses, 3 del Apéndice II de la Ley del IGV, los Civil de 1984 sigue la teoría unitaria, por
siendo que la primera de ellas deberá ser la cual mediante un solo acto jurídico
materia de pronunciamiento al interior del
que fueron brindados a armadores de
procedimiento de reclamación seguido en las denominadas naves trampa, las que toda la relación obligacional creada por
otro expediente, y la segunda, la aplicación incluyen a naves con itinerarios no defi- un contrato pasa de un sujeto a otro sin
de intereses se ajusta ley”. nidos y que conforme recalan en puertos que la relación se altere, es más continua
peruanos solicitan servicios a diferentes siendo la misma. Esto se logra cabalmente
agencias. mediante la cesión del contrato, en la que
1. Introducción lo que se transfiere es la titularidad de la
Por lo que sostiene que el servicio de relación obligacional, por lo cual cabe
Mediante la presente analizaremos si
transporte de carga del país al exterior y afirmar que su naturaleza jurídica radica
corresponde gravar con el IGV, bajo el
viceversa, así como los servicios comple- en que, por permitirlo la ley, ocurre una
supuesto de venta de bienes en el país,
mentarios a este que se ejecutan en zona sucesión a título particular entre vivos de
la cesión de posición contractual de un primaria de aduanas, se encuentran exo-
contrato de arrendamiento financiero la citada relación.
nerados, y toda vez que la coordinación
para la adquisición de un bien inmueble. y supervisión que ejecuta es un servicio Asimismo, precisa que mediante las
Asimismo, veremos si para obtener la complementario a la actividad de trans- resoluciones Nos 2424-5-2002, 7449-
exoneración del IGV recogido en el nu- porte de carga internacional, se encuentra 2-2003 y 2983-2-2004, la Ley del IGV
meral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV exonerado del IGV. grava los demás bienes considerados
como bienes muebles según la legisla-
es necesario que sea el recurrente quien
ción común, corporales e incorporales
preste directamente dicho servicio o si 4. Posición de la Administración (intangibles), precisando que los intan-
puede valerse de un tercero. Tributaria gibles que se consideran bienes muebles
Sobre ello, el Tribunal Fiscal ha emitido La Administración señala que el con- son los derechos referentes a los bienes
la RTF N° 21854-1-2011 que nos señala trato de cesión de posición contractual, muebles corporales, así como los signos
en qué supuesto la cesión de posición mediante el cual le cede a la empresa distintivos, invenciones, derechos de
contractual no califica como un supuesto XXXXX S.A.C. su posición contractual en autor, derechos de llave y los similares
gravado con el IGV, así como si es necesa- el contrato de arrendamiento financiero a estos, debiendo considerarse dentro
Jurisprudencia al Día
Exoneración de tributos municipales
El Tribunal Fiscal revoca la resolución apelada que declaró improcedente la Se declara Improcedente la apelación contra la Resolución Directoral que
solicitud de exoneración al pago del Impuesto Predial, en atención a que este declaró improcedente la solicitud de exoneración de pago de Arbitrios
Tribunal ha dejado establecido en la Resolución 8436-5-2001 que teniendo Municipales de Serenazgo. Se señala que mediante la Resolución del Tribunal
en cuenta que según el artículo 9° del Decreto Legislativo N° 776 son sujetos Fiscal N°03993-4-2007 del 4 de mayo de 2007, se indicó que al haberse
pasivos del Impuesto Predial las personas naturales o jurídicas propietarias dispuesto que las ordenanzas que sustentaron el cobro de los Arbitrios de
de los predios, el beneficiario de la inafectación a que se refiere el artículo Serenazgo de los años 1999 a 2003 en el Distrito de los Olivos, respecto de
17° de la misma norma, es el centro educativo propietario de un inmueble, los cuales el recurrente presentó la solicitud de exoneración, son inválidas,
requisito que se cumple en los casos en que el predio es de propiedad de en ningún caso la Administración podría ejercer la facultad de determinación
asociaciones civiles que promueven centros educativos constituidos conforme y/o de cobro, por lo tanto la apelación resulta improcedente por cuanto este
con la legislación de la materia; en ese sentido, al ser la recurrente propietaria y Tribunal ya emitió con anterioridad un pronunciamiento respecto de la exo-
promotora de un centro educativo inicial de gestión no estatal, le corresponde neración del citado tributo y años.
gozar del beneficio solicitado.
Glosario Tributario
1. ¿A qué se denomina exoneración tributaria? 3. ¿Qué son los arbitrios municipales?
La exoneración tributaria es el beneficio tributario en el cual por disposición legal, a Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público
un supuesto de hecho que se encuentra comprendido dentro del campo de aplicación individualizado en el contribuyente, se aprueban mediante ordenanza municipal la
del tributo se le excluye del pago del mismo, a consecuencia de la propia ley o norma cual, para su vigencia, debe ser ratificada por la municipalidad provincial y publicada
en el diario oficial El Peruano. Los arbitrios pueden ser de limpieza pública, parques
con rango de ley cuyos efectos lo inhiben de la consecuencia jurídico tributaria.
y jardines públicos y serenazgo.
2. ¿Qué es el impuesto predial? 4. ¿Qué son las licencias?
Es el impuesto cuya recaudación, administración y fiscalización corresponde a la Son las tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realiza-
municipalidad distrital donde se ubica el predio. Este impuesto grava el valor de ción de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización; el cual
los predios urbanos y rústicos sobre la base de su autovalúo, es un impuesto de su rendimiento no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo del servicio que
periodicidad anual. constituye el supuesto de la obligación.
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2013 2012 2011 2010 2009
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 3 13,000 13,000 200
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
E Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
S/.2,698
R No están percibidas en el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
gos a cuenta Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
P S/.2,158
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
R los siguientes
E contribu-
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los tipos de cambio al cierre del ejercicio
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente. Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
Año S/. Año S/. 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2013 3,700 2007 3,450 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2008 3,500 2002 3,100 2001 3.441 3.446 3.052 3.110
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
007 Caña de azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5
008 Madera 9%3
009 Arena y piedra - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y ductos, desechos, recortes y desperdicios. 15%9
formas primarias derivadas de las mismas - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 10%
016 Aceite de pescado del Sector Público Nacional. 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos 9%
ANEXO 2
y demás invertebrados acuáticos - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Com-
018 Embarcaciones pesqueras probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
023 Leche - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 4%
029 Algodón en rama sin desmotar Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del 15%2
031 Oro gravado con el IGV Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N° 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o 12%6
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. 12%7
033 Espárragos No se incluye en esta definición: 12%7
034 Minerales metálicos no auríferos a) A los concentrados de dichos minerales. 12%10
035 Bienes exonerados del IGV b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 1,5%12
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 5%12
039 Minerales no metálicos 6%12
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 12% 5
ANEXO 3
022 Otros servicios empresariales construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo 12% 4
026 Servicio de transporte de personas probantes de Pago. 12% 4
030 Contratos de construcción - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 5%8
037 por la Ley del Impuesto a la Renta.
Demás servicios gravados con el IGV - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT. 9%11
Notas 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como 1 de febrero de 2006.
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos ópticos y estuches portadiscos
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
cables, trenzas, eslingas y artículos similares; 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
chinchetas (chinches), grapas y artículos simi- 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
lares; de fundición, hierro, o acero, incluso con 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
cobre. 8523.90.90.00
Máx. Máx.
Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
Cód. atraso Cód. atraso
asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artículo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones 15 23º Resolución de Superintendencia días há- a aquél en que se emita el comprobante de
1 Libro caja y bancos
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N° 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Tratándose de deudores tributarios que obten- Registro del régimen de per-
16 días há- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categoría: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
2 Libro de ingresos y gastos días há- día hábil del mes siguiente a aquél en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
disposición la renta. días há- en que se recepcione o emita, según corresponda,
17 Registro del régimen de retenciones
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
3 Libro de inventarios y balances meses (*) cicio gravable. realizadas con los proveedores.
(**)
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Libro de retenciones incisos e) y f) del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 18 Registro IVAP días há- tiro de los bienes del Molino, según corresponda.
4 artículo 34º de la Ley del Impuesto días há- aquél en que se realice el pago. biles
a la Renta* biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de 19 nes - artículo 8º Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
5 Libro diario
meses realizadas las operaciones. perintendencia N° 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de
5-A Libro diario de formato simplificado Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer párrafo artículo días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de 20
6 Libro mayor 5º Resolución de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N° 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
7 Registro de activos fijos
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
21
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N° 142-2001/SUNAT
contínuas:
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 22
5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
8 Registro de compras biles pago respectivo. N° 256-2004/SUNAT
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Compras de manera electrónica:
nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente al que 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
(18) días corresponda el registro de operaciones según las N° 257-2004/SUNAT
hábiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
24
9 Registro de consignaciones días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 5º Resolución de Superintendencia N° pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
10 Registro de costos
meses cicio gravable. ciones - inciso a) primer párrafo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente artículo 5º Resolución de Superinten- pago respectivo.
11 Registro de huéspedes días há- a aquél en que se emita el comprobante de dencia N° 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR,
Desde el primer día hábil del mes siguiente de según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Registro de inventario permanente
12 Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
en unidades físicas*/*
entrada o salida de bienes. a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer día hábil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
Registro de inventario permanente Tres (3) (Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
13 realizadas las operaciones relacionadas con la
valorizado*/* meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del balance de liquidación.
o contínuas: b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
14 Registro de ventas e ingresos entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrónica:
*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°
14 Registro de ventas e ingresos Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
(18) día a aquel en que se emita el comprobante de el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
hábiles pago respectivo. permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13
Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13
Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13
Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13
Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13
May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13
Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13
Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13
Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13
Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13
Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13
Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : ResoluOción de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
TIPOS DE CAMBIO
D Ó L A R E S E U R O S