Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
4a5fdcb0-581a-41c5-b867-0bcbddc8bf16
4a5fdcb0-581a-41c5-b867-0bcbddc8bf16
El Pioner Código Tributario y normas relacionadas contiene los textos actualizados y concordados del Código Tributario, el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, la Ley y el Reglamento de Bancarización, y las normas referidas a libros y registros vinculados
a asuntos tributarios, así como varias otras normas relacionadas a los dispositivos antes señalados. Adicionalmente se incluye
jurisprudencia del Tribunal Fiscal y del Tribunal Constitucional, así como pronunciamientos de la Sunat.
Con esta publicación exclusiva para suscriptores, Contadores & Empresas busca proveer a los profesionales en materia tributaria
y contable de un material efectivo de consulta de las normas tributarias y los criterios adoptados por los principales operadores
del Derecho Tributario.
3
Índice general
Presentación .................................................................................................................................................................... 3
Índice general................................................................................................................................................................... 5
Decreto Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributario
5
CONTADORES & EMPRESAS
Texto Único Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de
la Economía
6
B-2
Decreto Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado del Código
Tributario
A-1
CONTADORES & EMPRESAS
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios
modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y tributarios será de aplicación a partir del 1 de enero del año
licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria de
límites que señala la Ley. la misma norma.
f) Solo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los con-
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Eco- gresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un
nomía y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. tratamiento tributario especial para una determinada zona
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector del país, de conformidad con el artículo 79 de la Constitución
competente y el Ministro de Economía y Finanzas, se fija la Política del Perú.
cuantía de las tasas. g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exo-
neración, incentivo o beneficio tributario por un periodo
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
de hasta tres (3) años, contado a partir del término de la
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario
En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra a prorrogar.
facultada para actuar discrecionalmente optará por la decisión
Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente
administrativa que considere más conveniente para el interés
de la evaluación por parte del sector respectivo del impacto
público, dentro del marco que establece la ley.
de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, a través de
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 27335, PUBLICADA factores o aspectos sociales, económicos, administrativos, su
EL 31/07/2000.
influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos benefi-
CONCORDANCIAS:
ciados, incremento de las inversiones y generación de empleo
Constitución Política: Arts. 74 y 19.
directo, así como el correspondiente costo fiscal, que sustente
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS SUPLE- la necesidad de su permanencia. Esta evaluación deberá ser
MENTARIOS efectuada por lo menos un (1) año antes del término de la
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario.
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que
aprueban créditos suplementarios no podrán contener normas La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá
sobre materia tributaria. expedirse antes del término de la vigencia de la exoneración,
incentivo o beneficio tributario. No hay prórroga tácita.
NORMA VI: MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto
a los Apéndices I y II de la Ley del Impuesto General a las
Las normas tributarias solo se derogan o modifican por declara- Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artículo 19 de
ción expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá más de una vez.
mantener el ordenamiento jurídico, indicando expresamente la
NORMA INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
norma que deroga o modifica. Nº 1117, PUBLICADO EL 07/07/2012.
NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXO- NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
NERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos
La dación de normas legales que contengan exoneraciones, de interpretación admitidos por el Derecho.
incentivos o beneficios tributarios, se sujetarán a las siguientes
reglas: En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las dis-
a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos posiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo
de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislación señalado en el presente párrafo.
nacional, el análisis cuantitativo del costo fiscal estimado de
la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de NORMA MODIFICADA POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1121,
PUBLICADO EL 18/07/2012.
los ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar
déficit presupuestario, y el beneficio económico sustentado
NORMA IX: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS
por medio de estudios y documentación que demuestren que
DEL DERECHO
la medida adoptada resulta la más idónea para el logro de
los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carácter En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias
concurrente. podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que
no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se
El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye con-
aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto,
dición esencial para la evaluación de la propuesta legislativa.
los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Gene-
b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específi- rales del Derecho.
cos de la política fiscal planteada por el Gobierno Nacional,
consideradas en el Marco Macroeconómico Multianual u NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
otras disposiciones vinculadas a la gestión de las finanzas
públicas. Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación
en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley
c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de que posterga su vigencia en todo o en parte.
manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos
beneficiarios, así como el plazo de vigencia de la exoneración, Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma
incentivo o beneficio tributario, el cual no podrá exceder de IV de este Título, las leyes referidas a tributos de periodicidad
tres (3) años. anual rigen desde el primer día del siguiente año calendario, a
excepción de la supresión de tributos y de la designación de los
Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la
sin señalar plazo de vigencia, se entenderá otorgado por un vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de Super-
plazo máximo de tres (3) años. intendencia, de ser el caso.
d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere PÁRRAFO MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA
DE LA LEY Nº 26777, PUBLICADA EL 03/05/1997.
informe previo del Ministerio de Economía y Finanzas.
A-2
B-2
Setiembre 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo,
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la considerando los supuestos macroeconómicos.
entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de
su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento. NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRI-
BUTARIAS Y SIMULACIÓN
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible,
carácter tributario que sean de aplicación general, deberán ser la Sunat tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones
publicadas en el Diario Oficial. económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
CONCORDANCIAS: los deudores tributarios.
Constitución Política: Art. 109. En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributa-
rias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRIBUTA- Tributaria - Sunat se encuentra facultada para exigir la deuda
RIO Y DEMÁS NORMAS TRIBUTARIAS tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor,
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tri-
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o butaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran
extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cum- sido devueltos indebidamente.
plimiento de las obligaciones establecidas en este Código y en Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho
las leyes y reglamentos tributarios. imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria,
o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias
También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se
o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias,
entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el sustentadas por la Sunat:
Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están su-
jetos a tributación en el país. Para este efecto, deberán constituir a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o
domicilio en el país o nombrar representante con domicilio en él. impropios para la consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos,
Igualmente, se aplican las disposiciones de este Código y demás distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o
normas tributarias a los sujetos, comprendidos o no en los párrafos similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales
anteriores, cuando la Sunat deba prestar asistencia administrativa o propios.
mutua en materia tributaria a la autoridad competente. Para tal
La Sunat, aplicará la norma que hubiera correspondido a los
efecto, cuando en el presente Código se haga referencia a la
actos usuales o propios, ejecutando lo señalado en el segundo
“autoridad competente”, se entenderá a aquella del otro Estado
párrafo, según sea el caso.
con el que el Perú tiene un convenio internacional que incluya
asistencia administrativa mutua en materia tributaria. Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor
del exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal,
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
NORMA XII: CÓMPUTO DE PLAZOS de Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
deberá considerarse lo siguiente:
En caso de actos simulados calificados por la Sunat según lo
a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del dispuesto en el primer párrafo de la presente norma, se aplica-
vencimiento y en el día de este correspondiente al día de rá la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el efectivamente realizados.
plazo se cumple el último día de dicho mes.
NORMA INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
hábiles. SUSPENSIÓN REALIZADA POR EL ARTÍCULO 8 DE LA LEY Nº 30230, PUBLICADA
EL 12/07/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 13/07/2014.
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día
inhábil para la Administración, se entenderán prorrogados hasta
el primer día hábil siguiente. PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día
• Informe N° 116-2019-Sunat/7T0000
laborable se considerará inhábil.
Fecha: 17/09/2019
Actualmente, la Norma XVI del Título Preliminar del Código
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMÁTICOS Y OTROS
Tributario es aplicable a los actos, hechos y situaciones produ-
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomá- cidas desde la vigencia del Decreto Legislativo N° 1121, esto
ticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos es, desde el 19.07.2012, siendo pertinentes para esos efectos
internacionales, en ningún caso incluyen tributos que gravan las disposiciones del artículo 62-C del Código Tributario.
las actividades económicas particulares que pudieran realizar.
LIBRO PRIMERO
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes
tributarias lo hará exclusivamente por conducto del Ministerio de TÍTULO I
Economía y Finanzas. DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo
que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que
las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador. exigible coactivamente.
También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar CONCORDANCIAS:
obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes Constitución Política: Art. 74.
y otras obligaciones formales. Código Tributario: Arts. 2, 4, 7, 8 y 9.
A-3
B-3
CONTADORES & EMPRESAS
Artículo 2
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto • Informe Nº 163-2009-SUNAT/2B0000
en la ley, como generador de dicha obligación. Fecha: 17/08/2009
A-4
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
En cuanto a la forma como opera, la Administración de- JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
berá tener en cuenta que este Tribunal, en la Resolución
Nº 01748-5-2006 del 31 de marzo de 2006, ha señalado que, • Resolución Nº 11912-3-2007
toda vez que la facultad de inscribir ha sido conferida dentro
del marco regulatorio de la concurrencia de acreedores, Fecha: 14/12/2007
la preferencia del acreedor tributario se reconocerá solo
si en el momento en que tal figura se presenta, existe una Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumpli-
deuda que tiene el carácter de exigible coactivamente y, por miento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales,
tanto, puede asumirse con certeza que existe tal acreedor careciendo de fundamento lo alegado por el recurrente en el
tributario. sentido de que la no presentación de la documentación exigida
se debió a causa imputable al contador de la empresa, por lo
que carece de sustento lo alegado al respecto.
• Resolución Nº 06881-7-2009
Fecha: 17/07/2009
A-5
CONTADORES & EMPRESAS
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
ajeno, y que, en consecuencia, “en tanto elemento esencial
de identidad del tributo –en igual grado de relevancia que el
contribuyente directo–, su designación también debe estar
• Informe Nº 040-2008-SUNAT/2B0000 cubierta por la Reserva de Ley”.
Artículo 10
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
A-6
B-6
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante N° 253-2012/SUNAT se fijó el radio urbano correspondiente
la Administración Tributaria se considera subsistente mientras a la Intendencia Lima, entre otros.
su cambio no sea comunicado a esta en la forma que establez- Si bien la recurrente señaló en su escrito de reclama-
ca. En aquellos casos en que la Administración Tributaria haya ción como domicilio procesal el ubicado en “Jr. Oropeza
notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificación, Nº 432, Urbanización Túpac Amaru, San Luis, Lima” (folios 14
fi scalización o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza a 17), según lo verificado por la Administración, de lo cual se da
Coactiva, este no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal cuenta en la resolución apelada, el domicilio procesal fijado por
hasta que esta concluya, salvo que a juicio de la Administración la recurrente se encuentra fuera del radio urbano circunscrito a
la Intendencia Lima, por lo que no correspondía en el presente
exista causa justificada para el cambio. caso que la resolución que resolvió el reclamo fuera notificada
La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije en el domicilio procesal, sino en el domicilio fiscal de la recu-
rrente, como ocurrió (folio 137), en tal sentido, al haber tomado
un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, este dificulte el
conocimiento de tal acto y formulado la impugnación respectiva,
ejercicio de sus funciones. carece de sustento la afectación a su derecho de defensa
invocada.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante
resolución de superintendencia u otra norma de rango similar, la
Administración Tributaria podrá considerar como domicilio fiscal • Resolución N° 09812-1-2012
los lugares señalados en el párrafo siguiente, previo requerimiento Fecha: 20/06/2012
al sujeto obligado a inscribirse.
Respecto al alegato del quejoso en cuanto a que la mencionada
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO diligencia de notificación no se encuentra arreglada a ley, al
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. haber solicitado la suspensión de actividades, cabe señalar
que dicha situación no suspende la validez del domicilio fiscal
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo declarado, el que debe mantenerse hasta que no haya sido
otorgado por la Administración Tributaria, se podrá considerar modificado, lo que no ha ocurrido según se aprecia de su
como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace Comprobante de Información Registrada (foja 9), por lo que
mención en los artículos 12, 13, 14 y 15, según el caso. Dicho ello carece de sustento.
domicilio no podrá ser variado por el sujeto obligado a inscribirse
ante la Administración Tributaria sin autorización de esta.
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
La Administración Tributaria no podrá requerir el cambio de
domicilio fiscal, cuando este sea: • Informe Nº 099-2008-SUNAT/2B0000
Fecha: 13/06/2008
a) La residencia habitual, tratándose de personas naturales.
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
b) El lugar donde se encuentra la dirección o administración Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio pro-
efectiva del negocio, tratándose de personas jurídicas. cesal en la ciudad de Lima, a pesar de pertenecer al directorio
de una intendencia u oficina zonal que tenga competencia en
c) El de su establecimiento permanente en el país, tratándose otra zona geográfica del país.
de las personas domiciliadas en el extranjero.
• Informe Nº 015-2008-SUNAT/2B0000
Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio
procesal físico fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Fecha: 30/01/2008
Administración Tributaria, esta realizará las notificaciones que En el IGV, a fin de que un sujeto tenga la condición de
correspondan en el domicilio fiscal. agente de retención, deberá ser el adquirente del bien y
adicionalmente haber sido designado como tal por la
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Sunat.
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
A-7
B-7
CONTADORES & EMPRESAS
El artículo 12 del referido Código disponía que cuando las En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este
personas naturales no fijaran un domicilio fiscal, se presu- artículo, el que elija la Administración Tributaria.
mía como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera
CONCORDANCIAS:
de los siguientes lugares: a) el de su residencia habitual,
Código Tributario: Art. 11.
presumiéndose esta cuando existiera permanencia en un
Código Civil: Arts. 33, 76, 77 y 78.
lugar mayor a seis (6) meses; b) aquel donde desarrollaba
sus actividades civiles o comerciales; c) aquel donde se
encontraran los bienes relacionados con los hechos que
generaran las obligaciones tributarias, y que en caso de
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
existir más de un domicilio fiscal en el sentido de dicho
artículo, el que eligiera la Administración Tributaria. • Informe Nº 052-2007-SUNAT/2B0000
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
Código Civil: Art. 33.
• Informe N° 066-2013-SUNAT/4B0000
CAPÍTULO II
Fecha: 05/04/2013 RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
La Administración Tributaria no se encuentra obligada a
realizar notificaciones aplicando las reglas de presunción Artículo 16
del domicilio fiscal, previstas en el artículo 12 del Texto REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Único Ordenado del Código Tributario, a un contribuyente
cuya ficha RUC registra como estado: baja definitiva cierre/ Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
cese. formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes:
En dicho supuesto, se considera subsistente el domicilio
fiscal declarado por el referido sujeto para efectos del RUC, 1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
en tanto la Sunat deba, en cumplimiento de sus funciones,
notificarle cualquier acto administrativo, notificación que debe 2. Los representantes legales y los designados por las personas
efectuarse de acuerdo con el artículo 104 del citado TUO. jurídicas.
A-8
B-8
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
POR DIRECTIVA Nº 004-2000/SUNAT, PUBLICADA EL 19/07/2000, SE PRECISÓ QUE cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los
SON INTRANSMISIBLES A HEREDEROS LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE mismos.
CORRESPONDAN COMO RESPONSABLES SOLIDARIOS A REPRESENTANTES
LEGALES Y A DESIGNADOS POR PERSONAS JURÍDICAS.
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo
requerido en el numeral 4 del artículo 78.
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT 10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaracio-
nes relativas a los tributos que graven las remuneraciones
• Informe N° 080-2013-SUNAT/4B0000 de estos.
3. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de 12. Omita presentar la declaración jurada informativa prevista en el
los bienes de los entes colectivos que carecen de personería numeral 15.3 del artículo 87 del Código Tributario, que contiene
jurídica. la información relativa al beneficiario final.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y NUMERAL INCORPORADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1372, PUBLICADO EL 02/08/2018
albaceas. Y VIGENTE A PARTIR DEL 03/08/2018.
A-9
B-9
CONTADORES & EMPRESAS
por la comisión de los delitos de defraudación tributaria y de los representantes legales y los designados por las
contra la fe pública, no encontrándose acreditada la conduc- personas jurídicas.
ta dolosa del recurrente, que le atribuyen responsabilidad
solidaria. • Informe Nº 209-2007-SUNAT/2B0000
A-10
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
2. Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades 2. Los adquirentes del activo y/o pasivo de las empresas o
u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta entes colectivos con o sin personalidad jurídica no está
el límite del valor de los bienes que reciban; limitada al valor de los bienes adquiridos; por ende, la
responsabilidad comprende la deuda tributaria que hubiere
generado el transferente hasta la fecha de la transferencia.
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT 3. El artículo 20-A del Código Tributario es aplicable a la
responsabilidad solidaria establecida por el citado numeral,
• Informe N° 080-2013-SUNAT/4B0000 en cuanto corresponda.
Fecha: 23/04/2013 4. Procede que mediante acciones de cobranza coactiva la
SUNAT cobre la deuda tributaria exigible al adquirente del
La responsabilidad solidaria en calidad de adquirente cesa activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o
a los 2 (dos) años de efectuada la transferencia, para los sin personalidad jurídica, respecto de la cual se le haya
legatarios, los socios que reciban bienes por liquidación de atribuido responsabilidad solidaria.
sociedades u otros entes colectivos de los que han formado
parte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban, así
como para quienes adquieran el activo y/o pasivo de empre- • Informe N° 097-2019-SUNAT/7T0000
sas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica sin que
Fecha: 15/07/2019
dicha adquisición sea consecuencia de la reorganización de
sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la La responsabilidad solidaria del adquirente, a que se refiere
materia, siempre que la transferencia haya sido comunicada a la conclusión 2 del Informe N° 085-2019-SUNAT/7T0000, se
la Administración Tributaria dentro del plazo señalado por esta. genera por la adquisición de un negocio en su totalidad, así
como por la adquisición de activos o pasivos que reduzcan
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes la capacidad del transferente para asumir el pago de sus
colectivos con o sin personalidad jurídica. En los casos de obligaciones tributarias, al implicar una afectación significativa
reorganización de sociedades o empresas a que se refieren en su potencial generación de beneficios económicos futuros,
las normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria como sería el caso de las transferencias de unidades de
cuando se adquiere el activo y/o el pasivo. producción, de líneas de negocio o de bienes que permitan
la operatividad de un negocio.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
• Informe Nº 278-2003-SUNAT/2B0000
La responsabilidad cesará:
Fecha: 16/10/2003
a) Tratándose de herederos y demás adquirentes a título
universal, al vencimiento del plazo de prescripción. La responsabilidad solidaria de los herederos no está condi-
cionada a que previamente se realice la partición de la masa
Se entienden comprendidos dentro del párrafo anterior a hereditaria, toda vez que dicha responsabilidad surge de forma
quienes adquieran activos y/o pasivos como consecuencia automática con la muerte del titular y con la consecuente
transferencia de su patrimonio.
de la reorganización de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.
Artículo 18
b) Tratándose de los otros adquirentes cesará a los 2 (dos)
RESPONSABLES SOLIDARIOS
años de efectuada la transferencia, si fue comunicada a
la Administración Tributaria dentro del plazo que señale Son responsables solidarios con el contribuyente:
esta. En caso se comunique la transferencia fuera de 1. Las empresas porteadoras que transporten productos gra-
dicho plazo o no se comunique, cesará cuando prescriba vados con tributos, si no cumplen los requisitos que señalen
la deuda tributaria respectiva. las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO LEGISLATIVO 2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
omitido la retención o percepción a que estaban obligados.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 1, 7, 9, 16 y 25.
Efectuada la retención o percepción el agente es el único
Código Civil: Art. 1218. responsable ante la Administración Tributaria.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 28647, PUBLICADA
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL EL 11/12/2005.
• Resolución N° 07896-5-2007
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Fecha: 16/08/2007
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 09050-5-2004
Con relación a la responsabilidad solidaria alegada por la
Administración, en el sentido de que al haberse adjudicado el Fecha de publicación en El Peruano: 27/11/2004
predio el recurrente ha asumido el activo y pasivo del mismo,
cabe anotar que el numeral 3) del artículo 17 del Código Tribu- El plazo de un año señalado por el numeral 2) del artículo 18
tario que invoca se encuentra referido a los casos de fusión y del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
escisión de sociedades y a los de transferencia de negocios, por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y modificado por Decreto
en los que se adquiere el activo y pasivo de empresas o entes Legislativo Nº 953, para determinar la responsabilidad solidaria
colectivos, situación que no se ha producido en el presente caso. del agente retenedor o perceptor, es un plazo de caducidad.
A-11
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
A-12
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
para todos los responsables solidarios. Los actos de suspensión que para efectos del Registro Único de Contribuyentes (RUC) no
de la prescripción respecto del contribuyente o responsables califican como personas naturales ni como personas jurídicas.
solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y
e) del numeral 2. del artículo 46 tienen efectos colectivamente. Artículo 22
4. La impugnación que se realice contra la resolución de determina- REPRESENTACIÓN DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS
ción de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto QUE CARECEN DE PERSONERÍA JURÍDICA
legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda La representación de los sujetos que carezcan de personería
tributaria respecto de la cual se es responsable, sin que en la reso- jurídica, corresponderá a sus integrantes, administradores o
lución que resuelve dicha impugnación pueda revisarse la deuda representantes legales o designados. Tratándose de personas
tributaria que hubiera quedado firme en la vía administrativa. naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán
Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es sus representantes legales o judiciales.
firme en la vía administrativa cuando se hubiese notificado la
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrán
resolución que pone fin a la vía administrativa al contribuyente
o a los otros responsables. cumplirlas por sí mismas o por medio de sus representantes.
CONCORDANCIAS:
5. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza
Código Tributario: Arts. 12, 15, 23 y 24.
coactiva respecto del contribuyente o uno de los responsables,
surte efectos respecto de los demás, salvo en el caso del nu-
meral 7. del inciso b) del artículo 119. Tratándose del inciso c)
del citado artículo la suspensión o conclusión del procedimiento
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
Nº 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016.
A-13
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
nes tributarias derivadas de la actuación de sus representantes. Código Tributario: Arts. 1, 7 y 25.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 1, 9 y 23. Artículo 27
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
1) Pago.
• Resolución Nº 04168-1-2007
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
Fecha: 27/03/2018
A-14
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
particular, podrá ser declarada de recuperación onerosa por d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados
la Administración Tributaria. en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se
pagarán conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
• Informe Nº 173-2009-SUNAT/2B0000
e) Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo
Fecha: 27/08/2009 a las normas especiales.
Si bien la compensación es un medio de extinción de la PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 12 DEL DECRETO LEGISLATIVO
obligación tributaria independiente al pago, ambos tienen Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
los mismos efectos.
La Sunat podrá establecer cronogramas de pagos para que estos
se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6)
CAPÍTULO II días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO para el pago. Asimismo, se podrá establecer cronogramas de
pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el
Artículo 28 inciso d) del presente artículo.
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 12 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria
que está constituida por el tributo, las multas y los intereses.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser prorrogado,
Los intereses comprenden: con carácter general, por la Administración Tributaria.
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
que se refiere el artículo 33;
CONCORDANCIAS:
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Código Tributario: Arts. 28, 32, 37 y 178 incisos 4 y 6.
artículo 181; y,
Artículo 30
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago
previsto en el artículo 36. OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores
CONCORDANCIAS: tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Código Tributario: Arts. 29, 33, 36 y 181.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada
Artículo 29 del deudor tributario.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO CONCORDANCIAS:
El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su Código Tributario: Arts. 1, 7 y 9.
defecto, el Reglamento, y a falta de estos, la Resolución de la
Administración Tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario podrá
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
Tratándose de tributos que administra la Sunat o cuya recau- El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el periodo
dación estuviera a su cargo, el pago se realizará dentro de los por el cual realiza el pago.
siguientes plazos:
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago
a) Los tributos de determinación anual que se devenguen al parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo
término del año gravable se pagarán dentro de los tres (3) periodo se imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de
primeros meses del año siguiente. menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si
b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá
pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.
primeros días hábiles del mes siguiente, salvo las excepciones
CONCORDANCIAS:
establecidas por ley. Código Tributario: Arts. 28, 33 y 34.
Código Civil: Art. 1256.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA LEY Nº 30524, PUBLICADA EL
13/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2017.
A-15
CONTADORES & EMPRESAS
El pago únicamente se imputará cuando el deudor omite La Sunat fijará la TIM respecto a los tributos que administra
señalar el tributo y periodo al cual lo aplica. o cuya recaudación estuviera a su cargo. En los casos de los
tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será
Artículo 32 fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
mayor a la que establezca la Sunat. Tratándose de los tributos
administrados por otros Órganos, la TIM será la que establezca
El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional.
la Sunat, salvo que se fije una diferente mediante Resolución
Para efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios:
Ministerial de Economía y Finanzas.
a) Dinero en efectivo;
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 14 DEL DECRETO LEGISLATIVO
b) Cheques; Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
en Registros Públicos, libres de gravámenes y desocupados; Código Tributario: Arts. 28, 34 y 36.
Resolución de Superintendencia Nº 004-95/SUNAT.
siendo el valor de los mismos el valor de autoavalúo del bien o
Resolución de Superintendencia Nº 053-2010/SUNAT.
el valor de tasación comercial del bien efectuado por el Consejo
Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará
como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripción en JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional
de los Registros Públicos. • Resolución de Observancia Obligatoria Nº 06387-5-2017
A-16
B-16
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO Tratándose de deudas tributarias acogidas al fraccionamiento
Nº 969, PUBLICADO EL 24/12/2006. y/o aplazamiento tributario de acuerdo al artículo 36 del TUO
del Código Tributario, respecto de las cuales se haya emitido
La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia resoluciones de pérdida de dichas facilidades de pago, a
de aplazamiento y/o fraccionamiento un interés que no será efectos de computar los plazos señalados en el artículo 3
inferior al ochenta por ciento (80 %) ni mayor a la tasa de interés de la Resolución de Superintendencia Nº 047-2014/SUNAT,
moratorio a que se refiere el artículo 33. deberá considerarse la fecha en que se produce la notifica-
ción de la resolución de pérdida de dicho fraccionamiento
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, y/o aplazamiento, y no la de los valores que contienen las
dará lugar a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva, referidas deudas.
por la totalidad de la amortización e intereses correspondientes
que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se con- • Informe N° 180-2013-SUNAT/4B0000
siderará las causales de pérdida previstas en la Resolución de Fecha: 27/11/2013
Superintendencia vigente al momento de la determinación del
incumplimiento. La Sunat no se encuentra facultada para recibir en garantía
de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular,
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO una carta fianza emitida por una entidad bancaria o financiera
Nº 969, PUBLICADO EL 24/12/2006. constituida en el exterior.
A-17
B-17
CONTADORES & EMPRESAS
Fecha: 21/09/2012
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL A efectos de determinar si la recurrente realizó un pago in-
debido o en exceso por concepto del Impuesto General a las
• Resolución N° 15880-1-2010 Ventas de agosto de 2009, la Administración debe verificar
la existencia de este y determinar el importe del impuesto a
Fecha: 07/12/2010 pagar por el citado periodo, siendo irrelevante si la recurrente
impugnó o no la Orden de Pago Nº 023-001-2887228.
La situación económica alegada por la recurrente no cons-
tituye una causal eximente del cumplimiento de pago de las
cuotas del fraccionamiento en las fechas establecidas, por • Resolución N° 18603-2-2011
lo que carece de sustento lo alegado al respecto, de otro
Fecha: 09/11/2011
lado, los pagos efectuados con posterioridad al vencimiento
de las cuotas no modifican la situación de pérdida incurrida Al haber surtido efecto la declaración rectificatoria que deter-
por la recurrente. minó saldo a favor de la recurrente, el monto pagado mediante
Formulario 1662 N° 19004918 devino en un pago en indebido,
• Resolución Nº 07076-7-2009 procediendo la devolución solicitada mediante Formulario
4949 N° 01096631 del 18 de diciembre de 2003 (folio 90) y,
Fecha: 23/07/2009 en consecuencia, revocar la apelada en este extremo.
Se declara fundada la queja presentada por cuanto la Admi-
nistración no ha cumplido con remitir la información solicitada • Resolución N° 15806-1-2012
mediante proveído, en tal sentido, no ha acreditado ante esta
Fecha: 21/09/2012
instancia que la deuda materia de cobranza tenga el carácter de
exigible ni que el procedimiento se haya iniciado con arreglo a A efectos de determinar si la recurrente realizó un pago
ley, por lo que procede declarar fundada la queja y disponer la indebido o en exceso por concepto del Impuesto General
suspensión definitiva del procedimiento de cobranza coactiva a las Ventas de agosto de 2009, la Administración debe
seguido al quejoso, debiendo la Administración levantar la verifi car la existencia de este y determinar el importe del
medida de embargo, de ser el caso. Se declara infundada la impuesto a pagar por el citado periodo, siendo irrelevante
queja respecto a la negativa de la Administración de recibir si la recurrente impugnó o no la Orden de Pago N° 023-
sus pagos en atención a que el quejoso no ha acreditado 001-2887228, debiendo la Administración considerar que la
dicha afirmación, por lo que no ha acreditado la existencia de recurrente presentó declaración rectificatoria del Impuesto
actuaciones de la Administración que afecten directamente General a las Ventas de agosto de 2009 mediante PDT 621
o infrinjan lo establecido en las disposiciones del Código N° 750559730, por lo que procede revocar la resolución apela-
Tributario. da a efectos de que la Administración realice las verificaciones
correspondientes.
Artículo 38
DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO • Resolución Nº 11665-7-2007
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exce- Fecha: 07/12/2007
so se efectuarán en moneda nacional, agregándoles un interés
La Administración debe proceder a la devolución de los
fijado por la Administración Tributaria, en el periodo comprendido
pagos indebidos efectuados por concepto de Impuesto a los
entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se Juegos de Máquinas Tragamonedas observando para ello
ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva, de lo dispuesto por el artículo 38 del Código Tributario, previa
conformidad con lo siguiente: verifi cación de la autenticidad de los formularios de pago
presentados por la recurrente mediante la revisión y análisis
a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte de sus archivos documentales, y no solo de su sistema de
como consecuencia de cualquier documento emitido por la cómputo.
A-18
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
La participación del tercero en el procedimiento administra- INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
tivo de devolución se basa en la supuesta titularidad de un
derecho de crédito originado a partir de su intervención en
una relación jurídica vinculada con un concepto tributario c) En los casos en que la Sunat determine reparos como con-
sustantivo. Es decir que, si bien el pagador era ajeno a la secuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir
relación existente entre el contribuyente y el fisco, mediante de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá
la solicitud de devolución reclama un derecho de crédito cuya proceder a la determinación del monto a devolver considerando
titularidad se atribuye a sí mismo y que surge, precisamente, los resultados de dicha verificación o fiscalización.
del pago de una deuda de naturaleza tributaria.
Adicionalmente, si producto de la verificación o fiscalización
Por consiguiente, la solicitud de devolución presentada por
un tercero que pagó voluntariamente una deuda tributaria sin
antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos
oposición del deudor tributario debe tramitarse de acuerdo o infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos
con las normas contenidas en el TUO del Código Tributario. conceptos podrá ser compensada con el pago en exceso, inde-
bido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución se
• Informe Nº 151-2010-SUNAT/2B0000
solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolución, se
Fecha: 26/10/2010 procederá a la emisión de las Notas de Crédito Negociables,
Tratándose de solicitudes de devolución de créditos por tribu- cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de
tos en las que el plazo que tiene la Administración Tributaria ahorros. Las Notas de Crédito Negociables y los cheques no
para resolver no es mayor a treinta (30) días hábiles y que negociables podrán ser aplicadas al pago de las deudas tribu-
son modificadas por el contribuyente antes de ese plazo, la tarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques no
fecha a partir de la cual deberán aplicarse los intereses a
negociables se girarán a la orden del órgano de la Administración
que se refiere el inciso b) del artículo 38 del TUO del Código
Tributario es la correspondiente al trigésimo primer día hábil Tributaria.
desde la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 16 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
• Informe Nº 173-2009-SUNAT/2B0000
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Fecha: 27/08/2009 Nº 930, PUBLICADO EL 10/10/2003.
A-19
CONTADORES & EMPRESAS Setiembre 2019
Decreto Legislativo Nº 942: Primera y segunda disposición final. no implica una prohibición para que, a solicitud de parte, la
Decreto Supremo Nº 126-94-EF. Administración efectúe la referida compensación, conforme
Resolución de Superintendencia Nº 157-2005/SUNAT. con lo previsto por el artículo 40 del Código Tributario.
• Resolución N° 09852-10-2015
CAPÍTULO III Fecha: 07/10/2015
COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN
En cuanto a que la recurrente consignó en su solicitud de
Y CONSOLIDACIÓN compensación que el origen del pago en exceso se encon-
Artículo 40 traba en el Formulario Virtual 617 N° 750306627 y no en el
Formulario Virtual 617 N° 900008719 como correspondía,
COMPENSACIÓN pues en este se efectuó el pago de la suma solicitada, es
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con preciso indicar que ello constituye un error material conforme
con el criterio expuesto por este Tribunal en la Resolución
los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
N° 04209-3-2014, en la que se estableció que no correspondía
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perio- que la Administración denegará la solicitud sobre la base
dos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano de un error, en tanto en la documentación que obraba en
administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una autos se advertía con claridad el pago al que aludía y cuya
misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse compensación se solicitaba.
en cualquiera de las siguientes formas:
• Resolución N° 04209-3-2014
1. Compensación automática, únicamente en los casos esta- Fecha: 01/04/2014
blecidos expresamente por ley. El 21 de agosto de 2013, mediante Formulario Virtual 1648
2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria: N° 177129 (folio 4), la recurrente solicitó la compensación de
la deuda por el Impuesto General a las Ventas del periodo
a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina una
julio de 2013, con el crédito generado por pago indebido del
deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los Impuesto General a las Ventas correspondiente al periodo
créditos a que se refiere el presente artículo. marzo de 2013, por el importe de S/. 868,00, señalando que
b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas dicho crédito se encontraba contenido en el Formulario PDT
de la Sunat sobre declaraciones y pagos se detecta un pago 621 N° 780237401, esto es, su declaración rectificatoria.
indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente Mediante la Resolución de Intendencia Nº 0230230082567/
de pago. SUNAT, del 11 de octubre de 2013 (folio 7), la Administración
declaró improcedente la solicitud de compensación presentada
La Sunat señalará los supuestos en que opera la referida el 21 de agosto de 2013, al considerar que no existía crédito
compensación. por pago indebido o en exceso efectuado mediante Formulario
En tales casos, la imputación se efectuará de conformidad PDT 621 Nº 780237401, correspondiente al Impuesto General
con el artículo 31. a las Ventas del periodo marzo de 2013.
De lo expuesto, y de la revisión de la solicitud de compen-
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada sación así como de la documentación que obra en autos se
por la Administración Tributaria, previo cumplimiento de los aprecia que la recurrente incurrió en error material al consignar
requisitos, forma, oportunidad y condiciones que esta señale. en el Formulario Virtual 1648 el número de la declaración
rectificatoria del Impuesto General a las Ventas del periodo
La compensación señalada en los numerales 2. y 3. del párrafo marzo de 2013, toda vez que en ella no se efectuó el pago
materia de su pretensión.
precedente surtirá efecto en la fecha en que la deuda tributaria y
los créditos a que se refiere el primer párrafo del presente artículo En este sentido, no correspondía que la Administración denega-
coexistan y hasta el agotamiento de estos últimos. ra la solicitud presentada sobre la base de este error, en tanto
que de la documentación que obra en autos se advierte con
Se entiende por deuda tributaria materia de compensación a que claridad el pago al que aludía y cuya compensación solicitaba.
se refieren los numerales 2. y 3. del primer párrafo del presente En tal sentido, según lo dispuesto por el artículo 40 del Código
artículo, al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento Tributario, así como de la verificación de las declaraciones
o de la comisión o, en su defecto, detección de la infracción, presentadas por el Impuesto General a las Ventas del periodo
marzo de 2013 (folios 36 a 39 y 42 a 45) y del pago indebido
respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda
antes mencionado, corresponde revocar la apelada a fin de
tributaria, según corresponda. que la Administración, previa verificación, proceda a efectuar
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el la compensación solicitada.
plazo de regularización o determinada la obligación principal, se
• Resolución Nº 04503-3-2009
considerará como deuda tributaria materia de la compensación a
Fecha: 15/05/2009
los intereses devengados a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 34, o a su saldo pendiente de pago, según corresponda. En tanto que la recurrente no hubiera obtenido la devolución
o compensación previa de pagos indebidos y/o en exceso, la
Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene de pagos Administración debería realizar la compensación presentada
en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia por la recurrente, es decir, se debe producir de oficio cuando
de compensación, se imputará contra esta en primer lugar, el la Administración detecta una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de créditos.
interés al que se refiere el artículo 38 y luego el monto del crédito.
Para efecto de este artículo, son créditos por tributos el saldo • Resolución Nº 11293-2-2007
a favor del exportador, el reintegro tributario y cualquier otro Fecha: 26/11/2007
concepto similar establecido en las normas tributarias. No procede que la Administración compense de ofi cio la
deuda acotada con el crédito que pudiere pertenecer a la
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO LEGISLATIVO recurrente, toda vez que aquella ha cancelado su obligación.
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
CONCORDANCIAS: • Resolución Nº 10083-4-2007
Código Tributario: Art. 27.
Fecha: 24/10/2007
Código Civil: Art. 1288.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
contra una orden de pago girada por aportaciones de salud,
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL debido a que no procedía que la recurrente compensara en
forma automática la deuda contenida en el referido valor con
• Resolución de Observancia Obligatoria Nº 08679-3-2019
el pago en exceso por Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Fecha: 30/09/2019
Asimismo, precisa que no procede que la Administración
Si bien el deudor tributario no puede efectuar la compensación compense de ofi cio la deuda acotada con el crédito que
automática del saldo a favor del Impuesto a la Renta con pudiere pertenecer a la recurrente, toda vez que aquella ha
deudas distintas a los pagos a cuenta de dicho impuesto, ello cancelado su obligación.
A-20
Octubre 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
contribuyente, error que es corregido mediante la presentación Código Tributario: Art. 27.
de la declaración rectificatoria, entonces surgirá el derecho
a compensar a favor del agente.
• Informe Nº 009-2008-SUNAT/2B0000
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
A-21
CONTADORES & EMPRESAS Octubre 2019
• Informe Nº 290-2006-SUNAT/2B0000
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como
para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años. Fecha: 06/12/2006
La acción de la Administración Tributaria para determinar la
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 18 DEL DECRETO LEGISLATIVO obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis
CONCORDANCIAS:
(6) años para quienes no hayan presentado la declaración
Código Tributario: Arts. 44, 45, 46, 47, 48, 49 y 92.
respectiva.
Código Civil: Arts: 1989 y 1990.
• Informe Nº 287-2006-SUNAT/2B0000
Fecha: 04/12/2006
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
El cómputo del plazo prescriptorio y las causales de interrup-
ción de la prescripción deben regirse por las disposiciones del
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 08267-2-2019 Código Tributario y no por las contenidas en el Código Civil.
Fecha de publicación en El Peruano: 16/10/2019
Tanto el empleador como el trabajador están legitimados a
solicitar la devolución de sumas previamente retenidas inde- Artículo 44
bidamente y/o en exceso y entregadas al fisco por concepto
de Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones por el CÓMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
agente de retención.
El término prescriptorio se computará:
• Resolución Nº 02094-7-2008
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que
Fecha: 19/02/2008 vence el plazo para la presentación de la declaración anual
respectiva.
Si bien la Administración no ha señalado en forma expresa
si el recurrente presentó o no la declaración del Impuesto al 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación
Patrimonio Vehicular del año 1999, corresponde considerar sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados
que el plazo de prescripción aplicable es el de 4 años, dado
por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y
que la Administración Tributaria emitió órdenes de pago por
el tributo y periodo mencionado, lo que en el caso de tributos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
administrados por los gobiernos locales solo puede ocurrir si
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
se presentaron declaraciones juradas. Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
A-22
Marzo 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
A efecto de que opere la causal de interrupción del cómputo La Administración dejó constancia en los acuses de recibo
del plazo de prescripción prevista por el inciso f) del artículo que la “dirección no existe”, lo que no corresponde a ninguna
A-23
CONTADORES & EMPRESAS Marzo 2019
de las modalidades de notificación a que se refiere el artículo e) Durante el plazo que establezca la Sunat al amparo del
104 del Código Tributario, por lo que dichas diligencias no se presente Código Tributario, para que el deudor tributario
efectuaron conforme a ley, y los plazos de prescripción no rehaga sus libros y registros.
fueron interrumpidos.
f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el in-
ciso b) del tercer párrafo del artículo 61 y el artículo
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT 62-A.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
• Informe Nº 180-2009-SUNAT/2B0000 Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA
(60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
Fecha: 04/09/2009
El cómputo del plazo de prescripción de la acción para 2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de
exigir el pago de una deuda contenida en una resolución de la obligación tributaria se suspende:
determinación se inicia al día siguiente de notificada dicha
resolución de determinación. a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario.
• Informe Nº 290-2006-SUNAT/2B0000 b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-ad-
Fecha: 06/12/2006 ministrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
Para el cómputo del plazo de prescripción se deberá tener
en cuenta los actos interruptorios señalados en el artículo 45
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición
del TUO del Código Tributario, entre los que podría conside- de no habido.
rarse la presentación de las declaraciones determinativas d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplaza-
efectuadas por mandato del Reglamento y la Resolución de miento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
Superintendencia Nº 014-2003/SUNAT.
A-24
Marzo 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
INTERPONGAN A PARTIR DE LA VIGENCIA DEL DECRETO LEGISLATIVO A la fecha de solicitud de devolución del saldo a favor del
N° 1311 (31/12/2016) Y, DE SER EL CASO, DE LAS APELACIONES CONTRA LAS
RESOLUCIONES QUE LAS RESUELVAN O LAS DENEGATORIAS FICTAS DE exportador ya había operado el plazo prescriptorio, por lo
DICHAS RECLAMACIONES. que, aun cuando el recurrente hubiese incluido en su solici-
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 11 DEL DECRETO LEGISLATIVO tud los periodos enero a noviembre de 1998, resulta válida
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. la oposición de la figura de la prescripción por parte de la
CONCORDANCIAS: Administración.
Código Tributario: Arts. 43, 44 y 46.
Artículo 49
Artículo 47
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIÓN PRESCRITA
DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
La prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a
tributario. solicitar la devolución de lo pagado.
CONCORDANCIAS:
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 32 y 43.
Código Tributario: Arts. 7 y 43.
Código Civil: Art. 1991.
Código Civil: Art. 1992.
A-25
CONTADORES & EMPRESAS Marzo 2019
A-26
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
Mediante Resolución de Superintendencia la Sunat establece- las medidas cautelares. De mediar causa justificada este
rá las condiciones para el otorgamiento de la carta fianza así término podrá prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.
como las demás normas para la aplicación de lo señalado en
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 25 DEL DECRETO LEGISLATIVO
el párrafo anterior. Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
CONCORDANCIAS:
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 24 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. Código Tributario: Arts. 56 y 58.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 114, 117, 176, 177 y 178.
Artículo 58
Decreto Legislativo Nº 931. MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIÓN DE LAS RE-
Decreto Legislativo Nº 932.
SOLUCIONES U ÓRDENES DE PAGO
Artículo 57 Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verifica-
ción amerite la adopción de medidas cautelares, la Administración
PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS Tributaria, bajo responsabilidad, trabará las necesarias para
En relación a las medidas cautelares señaladas en el artículo garantizar la deuda tributaria, aun cuando no hubiese emitido
anterior, deberá considerarse, además, lo siguiente: la Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden
1. Tratándose de deudas que no sean exigibles coactivamente: de Pago de la deuda tributaria.
La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año, computado Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos
desde la fecha en que fue trabada y si existiera resolución establecidos en el primer párrafo del artículo 56.
desestimando la reclamación del deudor tributario, dicha La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudor tributario
medida se mantendrá por dos años adicionales. En los casos otorga carta fianza bancaria o financiera. Para este efecto, será
en que la medida cautelar se trabe en base a una resolución de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 57.
que desestima una reclamación, la medida cautelar tendrá el
plazo de duración de un (1) año, pero se mantendrá por dos Adoptada la medida, la Administración Tributaria notificará las
(2) años adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin Resoluciones u Órdenes de Pago a que se refiere el párrafo
necesidad de una declaración expresa, la medida cautelar anterior, en un plazo de treinta (30) días hábiles, prorrogables
caducará, estando obligada la Administración Tributaria a por quince (15) días hábiles cuando se hubiera realizado la
ordenar su levantamiento, no pudiendo trabar nuevamente la inmovilización o la incautación a que se refieren los numerales
medida cautelar, salvo que se trate de una deuda tributaria 6 y 7 del artículo 62.
distinta. En caso que no se notifique la Resolución de Determinación,
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Resolución de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. dentro del plazo señalado en el párrafo anterior, caducará la
medida cautelar.
Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorable con
anterioridad al vencimiento de los plazos señalados en el Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez
párrafo anterior, la Administración Tributaria levantará la (10) días calendario siguientes a la fecha en que se trabaron las
medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro, descomposi-
caso. ción, vencimiento, expiración o fenecimiento o bienes perecederos
que por factores externos estén en riesgo de perderse, vencer,
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactiva- fenecer o expirar en el plazo señalado en el cuarto párrafo del
mente de acuerdo a lo señalado en el artículo 115 antes del presente artículo, estos podrán rematarse. Para estos efectos
vencimiento de los plazos máximos a que se refiere el primer será de aplicación lo señalado en el artículo 56.
párrafo del presente numeral, se iniciará el Procedimiento
de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 26 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
definitiva.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 76, 77 y 78.
El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la
medida si otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra
el monto por el cual se trabó la medida, por un periodo de
doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos CAPÍTULO II
periodos de doce (12) meses dentro del plazo que señale la FACULTADES DE DETERMINACIÓN
Administración. Y FISCALIZACIÓN
La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Artículo 59
Coactiva que inicie la Administración Tributaria, o cuando el DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo
Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
señalado en el párrafo anterior. En este último caso, el producto
de la ejecución será depositado en una Institución Bancaria a) El deudor tributario verifica la realización del hecho genera-
para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento dor de la obligación tributaria, señala la base imponible y la
de Cobranza Coactiva. cuantía del tributo.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria levan- b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
tará la medida si el deudor tributario presenta alguna generador de la obligación tributaria, identifi ca al deudor
otra garantía que, a criterio de la Administración, sea tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
suficiente para garantizar el monto por el cual se trabó la
CONCORDANCIAS:
medida.
Código Tributario: Arts. 2, 60, 61, 62, 75 y 76.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantías a que Ley Nº 27444: Art. 32.
se refiere el presente artículo así como el procedimiento para
su presentación serán establecidas por la Administración Artículo 60
Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma INICIO DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
de rango similar. La determinación de la obligación tributaria se inicia:
2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente: 1. Por acto o declaración del deudor tributario.
La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá notifi carse 2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia
dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles de trabadas de terceros.
A-27
CONTADORES & EMPRESAS
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Ad- la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
ministración Tributaria la realización de un hecho generador información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer
de obligaciones tributarias. requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 1, 2, 59, 61, 62, 75, 76 y 88.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Artículo 61
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 02162-Q-2018
FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBU-
TARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO Fecha de publicación en El Peruano: 22/07/2018
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el
La ampliación de un procedimiento de fiscalización parcial a
deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por un procedimiento de fiscalización definitiva debe efectuarse
la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando antes de cumplirse los seis (6) meses del plazo de fiscali-
constate la omisión o inexactitud en la información proporciona- zación parcial.
da, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago
o Resolución de Multa. Cuando del análisis de la información proveniente de las decla-
raciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros
o documentos que la Sunat almacene, archive y conserve en
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente
• Resolución Nº 08469-10-2013 declarado por el deudor tributario, la Sunat podrá realizar un
Fecha: 22/05/2013 procedimiento de fiscalización parcial electrónica de acuerdo a
lo dispuesto en el artículo 62-B.
Con la emisión de las Resoluciones de Determinación
Nºs 102-003-0002368 y 102-003-0002371, emitidas en la En tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de
fiscalización materia de la Carta Nº 050101085990-SUNAT, multa, o resolución que resuelve una solicitud no contenciosa
se agotó la potestad de la Administración para determi- de devolución, contra las actuaciones en el procedimiento de
nar la deuda tributaria del recurrente correspondiente al
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de
fiscalización o verificación, procede interponer la queja prevista
enero a diciembre de 2004, por lo que no correspondía en el artículo 155.
la emisión de algún acto que contuviera una nueva deter-
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
minación de los citados tributos y periodos, salvo que se Nº 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016.
hubiere sustentando en alguno de los supuestos a los que
PÁRRAFO INCORPORADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
se refiere el artículo 108 del Código Tributario, lo que no Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
ocurre en el caso de autos.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA
(60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de CONCORDANCIAS:
Aduanas y Administración Tributaria - Sunat podrá ser definitiva o Código Tributario: Arts. 1, 60, 62, 75 y 76.
parcial. La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno
o algunos de los elementos de la obligación tributaria.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá: PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
A-28
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación Esta facultad incluye la de requerir la información destinada
de: a identificar a los clientes o consumidores del tercero.
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la 4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o ter-
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con ceros para que proporcionen la información que se estime
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) días
los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. Las
normas correspondientes. manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad
deberán ser valoradas por los órganos competentes en los
b) Su documentación relacionada con hechos suscep- procedimientos tributarios.
tibles de generar obligaciones tributarias en el su-
puesto de deudores tributarios que de acuerdo a las La citación deberá contener como datos mínimos, el objeto
normas legales no se encuentren obligados a llevar y asunto de esta, la identificación del deudor tributario o ter-
contabilidad. cero, la fecha y hora en que deberá concurrir a las oficinas
de la Administración Tributaria, la dirección de esta última y
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacio- el fundamento y/o disposición legal respectivos.
nada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias. 5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecu-
ción, efectuar la comprobación física, su valuación y registro;
Solo en el caso que, por razones debidamente justificadas, así como practicar arqueos de caja, valores y documentos,
el deudor tributario requiera un término para dicha exhibición y control de ingresos.
y/o presentación, la Administración Tributaria deberá otorgarle
un plazo no menor de dos (2) días hábiles. Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma in-
mediata con ocasión de la intervención.
También podrá exigir la presentación de informes y aná-
lisis relacionados con hechos susceptibles de generar 6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia
obligaciones tributarias en la forma y condiciones reque- de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos,
ridas, para lo cual la Administración Tributaria deberá documentos, registros en general y bienes, de cualquier na-
otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días turaleza, por un periodo no mayor de cinco (5) días hábiles,
hábiles. prorrogables por otro igual.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren Tratándose de la Sunat, el plazo de inmovilización será de diez
sus operaciones contables mediante sistemas de procesa- (10) días hábiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante
miento electrónico de datos o sistemas de microarchivos, la Resolución de Superintendencia la prórroga podrá otorgarse
Administración Tributaria podrá exigir: por un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles.
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores La Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la
de microformas gravadas o de los soportes magnéticos u custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
otros medios de almacenamiento de información utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la 7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia
materia imponible, debiendo suministrar a la Administración de evasión tributaria, podrá practicar incautaciones de libros,
Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que archivos, documentos, registros en general y bienes, de cual-
les serán restituidos a la conclusión de la fiscalización o quier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos
verificación. en soporte magnético o similares, que guarden relación con la
realización de hechos susceptibles de generar obligaciones
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos tributarias, por un plazo que no podrá exceder de cuarenta
necesarios para proporcionar la copia antes mencionada y cinco (45) días hábiles, prorrogables por quince (15) días
la Administración Tributaria, previa autorización del sujeto hábiles.
fiscalizado, podrá hacer uso de los equipos informáticos,
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho La Administración Tributaria procederá a la incautación previa
fin. autorización judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Admi-
nistración será motivada y deberá ser resuelta por cualquier
b) Información o documentación relacionada con el equipa- Juez Especializado en lo Penal, en el término de veinticuatro
miento informático incluyendo programas fuente, diseño y (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
programación utilizados y de las aplicaciones implantadas,
ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos La Administración Tributaria a solicitud del administrado
propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por deberá proporcionar copias simples, autenticadas por
un tercero. Fedatario, de la documentación incautada que este indi-
que, en tanto esta no haya sido puesta a disposición del
c) El uso de equipo técnico de recuperación visual de microfor- Ministerio Público. Asimismo, la Administración Tributaria
mas y de equipamiento de computación para la realización dispondrá lo necesario para la custodia de aquello que
de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo haya sido incautado.
fiscalización o verificación.
Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles o al
La Administración Tributaria podrá establecer las caracterís- vencimiento de la prórroga, se procederá a la devolución de
ticas que deberán reunir los registros de información básica lo incautado con excepción de aquella documentación que
almacenable en los archivos magnéticos u otros medios de hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los
almacenamiento de información. Asimismo, señalará los datos mismos plazos antes mencionados.
que obligatoriamente deberán registrarse, la información inicial
por parte de los deudores tributarios y terceros, así como la Tratándose de bienes, al término del plazo o al vencimiento de
forma y plazos en que deberán cumplirse las obligaciones la prórroga a que se refiere el párrafo anterior, la Administración
dispuestas en este numeral. Tributaria comunicará al deudor tributario a fin que proceda
a recogerlos en el plazo de diez (10) días hábiles contados
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la
de sus libros, registros, documentos, emisión y uso de tarjetas comunicación antes mencionada, bajo apercibimiento de que
de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido el
hechos que determinen tributación, en la forma y condiciones mencionado plazo, el abandono se producirá sin el requisito
solicitadas, para lo cual la Administración Tributaria deberá previo de emisión de resolución administrativa alguna. Será de
otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días aplicación, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono
hábiles. contenidas en el artículo 184.
A-29
CONTADORES & EMPRESAS
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general Las entidades a las que hace referencia el párrafo anterior,
y soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de están obligadas a proporcionar la información requerida en
información, si el interesado no se apersona para efectuar el la forma, plazos y condiciones que la Sunat establezca.
retiro respectivo, la Administración Tributaria conservará la
documentación solicitada cinco (5) años o durante el plazo La información obtenida por la Administración Tributaria no
prescripción del tributo, el que fuera mayor. Transcurrido podrá ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del
el citado plazo podrá proceder a la destrucción de dichos funcionario responsable.
documentos. 13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO 14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
condiciones que señale la Administración Tributaria, dentro NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 14 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
de los diez (10) días hábiles de notificada la resolución
judicial, pudiéndose excepcionalmente prorrogar por un
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas,
plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi-
juez.
nistración Tributaria con motivo de la ejecución o aplicación
Tratándose de la información financiera que la Sunat de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han
requiera para intercambiar información en cumplimiento sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos
de lo acordado en los convenios internacionales se pro- y condiciones que esta establezca.
porcionará teniendo en cuenta lo previsto en la Ley Nº
26702, Ley General del Sistema Financiero y Orgánica 18.Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de
de la Superintendencia de Banca y Seguros, o norma que quince (15) días hábiles contados a partir del día siguiente de
la sustituya, y podrá ser utilizada para el ejercicio de sus la notificación del primer requerimiento en el que se les solicite
funciones. la sustentación de reparos hallados como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia, hasta dos
b) Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que (2) representantes, con el fin de tener acceso a la información
deberán ser proporcionadas en la forma, plazo y condiciones de los terceros independientes utilizados como comparables
que señale la Administración Tributaria. por la Administración Tributaria. El requerimiento deberá dejar
expresa constancia de la aplicación de las normas de precios
La información a que se refiere el presente numeral también
de transferencia.
deberá ser proporcionada respecto de los beneficiarios finales.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrán
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017. tener acceso directo a la información a la que se refiere el
párrafo anterior.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias,
La información a que se refiere este inciso no comprende
asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.
secretos industriales, diseños industriales, modelos de uti-
12.Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen lidad, patentes de invención y cualquier otro elemento de
o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia.
los sujetos sometidos al ámbito de su competencia o con los Tampoco comprende información confidencial relacionada
cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad. con procesos de producción y/o comercialización.
A-30
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
20. La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones Las “cartas inductivas” no se encuentran enmarcadas en el
la información contenida en los libros, registros y documen- Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat.
tos de los deudores tributarios que almacene, archive y Su emisión se encuentra sustentada en el control del cum-
conserve. plimiento de las obligaciones tributarias que realiza la Admi-
nistración Tributaria en ejercicio de su función fiscalizadora
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 12 DE LA LEY Nº 29566, PUBLI- al amparo de lo dispuesto por el artículo 62 del TUO del
CADA EL 28/07/2010.
Código Tributario.
A-31
CONTADORES & EMPRESAS
Fecha de publicación en El Peruano: 04/11/2017 Sin embargo, en tales casos procederá la suspensión de la
fiscalización si lo que en el proceso penal se resuelva resulta
Vencido el plazo de un año de la fiscalización definitiva, la indispensable para la determinación de la obligación tributaria
excepción al plazo de fiscalización establecida por el numeral o la prosecución del procedimiento de fiscalización; así como
3) del artículo 62-A del Código Tributario solo es aplicable a del procedimiento de reclamación, si la cuestión contenciosa
los requerimientos mediante los que se solicite información y/o que requiera del pronunciamiento previo del Poder Judicial
documentación relacionada con la aplicación de las normas en dicho proceso penal es de tal naturaleza que no decidirse
de precios de transferencia. En tal sentido, la Administración en este proceso impida al órgano resolutor emitir un pronun-
no podrá requerir al administrado información y/o documen- ciamiento en la vía administrativa.
tación adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por aspectos que no involucren la aplicación
de las normas de precios de transferencia. g) Durante el plazo en que otras entidades de la Adminis-
tración Pública o privada no proporcionen la información
vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT Administración Tributaria.
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 15 DEL DECRETO LEGISLATIVO
• Informe N° 060-2014-SUNAT/5D0000 Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Artículo 62-C
• Informe N° 036-2013-SUNAT/4B0000
Fecha: 06/03/2013 APLICACIÓN DE LOS PÁRRAFOS SEGUNDO AL QUINTO DE
LA NORMA XVI
Tratándose de contribuyentes que estén involucrados en un
procedimiento de fiscalización o reclamación, el solo hecho La aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma
de que sean parte de un proceso penal en trámite pendiente XVI del Título Preliminar se efectúa en un procedimiento de
A-32
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
fiscalización definitiva y siempre que el órgano de la SUNAT DEFINITIVA EN LOS QUE SE REVISEN ACTOS, HECHOS O SITUACIONES PRODU-
CIDOS DESDE EL 19 DE JULIO DE 2012.
que lleva a cabo dicho procedimiento cuente previamente con
la opinión favorable de un Comité Revisor. La competencia del Artículo 63
Comité Revisor alcanza a los casos en los cuales en el mismo
procedimiento de fiscalización en el que se aplican los párrafos DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE
BASE CIERTA Y PRESUNTA
segundo al quinto antes mencionados también se presentan
actos, situaciones y relaciones económicas contempladas en Durante el periodo de prescripción, la Administración Tributaria
los párrafos primero y sexto de la Norma XVI citada. podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases
siguientes:
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, el órgano que
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que
lleva a cabo el procedimiento de fiscalización definitiva debe emitir
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
un informe que es remitido, conjuntamente con el expediente
obligación tributaria y la cuantía de la misma.
de fiscalización, al Comité Revisor. Dicho informe se notifica
al sujeto fiscalizado, quien debe declarar al órgano que lleva a 2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que,
cabo el referido procedimiento de fiscalización los datos de todos por relación normal con el hecho generador de la obligación
los involucrados en el diseño o aprobación o ejecución de los tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la
actos, situaciones o relaciones económicas materia del referido obligación.
informe, en la forma, condiciones que se establezcan mediante
CONCORDANCIAS:
resolución de superintendencia. La omisión a la declaración antes
Código Tributario: Arts. 62, 64, 65, 66, 67 ,68, 74 y 75.
señalada, o la declaración sin cumplir con la forma y condiciones
establecidas mediante resolución de superintendencia implica la
comisión de la infracción prevista en el numeral 5 del artículo 177.
El Comité Revisor, antes de emitir opinión, debe citar al sujeto
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
El sujeto fiscalizado puede solicitar, por única vez, la prórroga A efectos de determinar sobre base cierta el Impuesto a la
de la fecha en la que debe presentarse ante el Comité Revisor. Renta y el Impuesto General a las Ventas, no es suficiente por
sí sola la información obtenida por la Administración a partir
Para tal efecto, debe presentar una solicitud sustentada hasta
de los depósitos efectuados en la cuenta de detracciones
el tercer (3) día hábil anterior a la fecha fijada. El Comité Revi- del deudor tributario.
sor puede conceder la prórroga por diez (10) días hábiles más
y debe notificar su respuesta al sujeto fiscalizado hasta el día • Resolución Nº 00789-1-2015
anterior a la fecha en que dicho sujeto debía presentarse. De no
producirse la notificación en la oportunidad indicada, se entiende Fecha: 23/01/2015
concedida la prórroga. Con relación a la determinación sobre base presunta que
según la recurrente debía realizar la Administración por
El Comité Revisor debe emitir su opinión sustentada, bajo
no contar con los elementos suficientes para determinar la
responsabilidad, dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes obligación tributaria sobre base cierta, cabe mencionar que
a la fecha en que el sujeto fiscalizado se presentó ante él o de la en las Resoluciones Nºs 01489-3-2003 y 03066-1-2005, este
fecha fijada para dicha presentación, en caso de no concurrencia Tribunal ha señalado que el artículo 63 del Código Tributario
del sujeto fiscalizado. no establece un orden de prelación que deba observarse para
efecto de la determinación de las obligaciones tributarias en
El Comité Revisor está conformado por tres (3) funcionarios de la que tenga que privilegiarse la base cierta sobre la base
la SUNAT, ejerciendo uno de ellos las funciones de secretaría, presunta, de lo que se tiene que la Administración puede
cuyos cargos, áreas y designación se establece por resolución utilizar válidamente cualquiera de las mencionadas bases
de superintendencia. Además, para ser designado miembro del para determinar la obligación tributaria materia de autos,
Comité Revisor se requiere ser de profesión abogado o contador, por lo que no resultan amparables las alegaciones que la
recurrente expone en sentido contrario.
y tener experiencia no menor de diez (10) años en labores de
determinación tributaria y/o auditoría y/o interpretación de normas
tributarias desempeñados en el sector público. Artículo 64
SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE
El Comité Revisor adopta opinión por mayoría y se pronuncia BASE PRESUNTA
sobre la existencia o no de elementos suficientes para aplicar los
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los
párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar,
procedimientos de determinación sobre base presunta, cuando:
salvo que considere necesario evaluar aspectos no expuestos
en el informe o complementar este, en cuyo caso dispone la
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones,
devolución del informe con el expediente de fi scalización al
dentro del plazo en que la Administración se lo hubiere re-
órgano de la SUNAT que lleva a cabo el procedimiento de fis-
querido.
calización definitiva.
2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria
La opinión del Comité Revisor es vinculante para el órgano de la o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o
SUNAT que realiza el procedimiento de fiscalización definitiva y exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando
debe ser notificada al sujeto fiscalizado. existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
El documento que contiene la opinión del Comité Revisor sobre
la existencia o no de elementos suficientes para aplicar los pá- 3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Ad-
rrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar ministración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros,
no constituye un acto susceptible de ser impugnado, y forma registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o
parte del expediente. que se encuentren relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo seña-
N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. CABE
INDICAR QUE, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA PRIMERA DISPOSICIÓN lado por la Administración en el requerimiento en el cual se
COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, LA VIGENCIA
DE ESTE ÚLTIMO NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN EL ARTÍCULO
hubieran solicitado por primera vez.
8 DE LA LEY Nº 30230.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLA- contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o
TIVO N° 1422 SEÑALA QUE LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 62-C DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO SE APLICA RESPECTO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN exhibir documentos relacionados con hechos generadores
A-33
CONTADORES & EMPRESAS
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los Las presunciones a que se refiere el artículo 65 solo admiten
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo. prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, contenidos en el presente artículo.
pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO LEGISLATIVO
egresos falsos. Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
CONCORDANCIAS:
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido
Código Tributario: Arts. 63, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72 y 73.
de los comprobantes de pago y los libros y registros de con- Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.
tabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago Artículo 65
que correspondan por las ventas o ingresos realizados o PRESUNCIONES
cuando estos sean otorgados sin los requisitos de Ley. La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en
7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante base, entre otras, a las siguientes presunciones:
la Administración Tributaria.
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad,
de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declara-
otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o
ciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
por Resolución de Superintendencia de la Sunat, o llevando
registro y/o libro.
los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con
un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha 2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro
omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas,
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
y demás antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan a los referidos libros o registros. 3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas, por diferencia entre los montos re-
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o gistrados o declarados por el contribuyente y los estimados
registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolu- por la Administración Tributaria por control directo.
ción de Superintendencia de la Sunat aduciendo la pérdida,
destrucción por siniestro, asaltos y otros. 4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre
10.Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el compro- los bienes registrados y los inventarios.
bante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto 5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
en las normas para sustentar la remisión o transporte, o con declarado o no registrado.
documentos que no reúnen los requisitos y características
para ser considerados comprobantes de pago o guías de 6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en
remisión, u otro documento que carezca de validez. cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 28 DEL DECRETO LEGISLATIVO 7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
relación entre los insumos utilizados, producción obtenida,
11. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
los periodos que se establezcan mediante decreto supremo. 8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
12.Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros 9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de
sin el correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo
las normas sobre la materia. y/o cuentas bancarias.
13.Se verifique que el deudor tributario que explota juegos 10.Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la
de máquinas tragamonedas utiliza un número diferente aplicación de coeficientes económicos tributarios.
de máquinas tragamonedas al autorizado; usa modali-
dades de juego, modelos de máquinas tragamonedas 11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
o programas de juego no autorizados o no registrados; omitidas en la explotación de juegos de máquinas tragamo-
explota máquinas tragamonedas con características téc- nedas.
nicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 17 DEL DECRETO LEGISLATIVO
autorizados; así como cuando se verifique que la infor- Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
mación declarada ante la autoridad competente difiere de
la proporcionada a la Administración Tributaria o que no 12.Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o
cumple con la implementación del sistema computarizado registrar a uno o más trabajadores.
de interconexión en tiempo real dispuesto por las normas
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 17 DEL DECRETO LEGISLATIVO
que regulan la actividad de juegos de casinos y máquinas Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
tragamonedas.
13. Otras previstas por leyes especiales.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el
presente numeral, son aquellas otorgadas por la autori- NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 17 DEL DECRETO LEGISLATIVO
dad competente conforme a lo dispuesto en las normas Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
A-34
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
en aquellos casos en los que el procedimiento de presunción d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta,
contenga una forma de imputación de ventas, ingresos o remu- las ventas o ingresos determinados incrementarán, para la
neraciones presuntas que sea distinta: determinación del Impuesto a la Renta, del Impuesto Gene-
ral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o
Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados o requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el declarados o registrados.
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados. En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados, la atribución será en
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos forma proporcional a los meses comprendidos en el requeri-
declarados o registrados, la atribución será en forma propor- miento.
cional a los meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinación señalada en el presente inciso
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará será de aplicación, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto
derecho a cómputo de crédito fiscal alguno. en el segundo párrafo del inciso b) del presente artículo.
b) Tratándose de deudores tributarios que perciban exclu- e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado, se
sivamente renta de tercera categoría del Impuesto a la aplicarán las normas que regulan dicho régimen.
Renta, incluidos aquellos del Régimen MYPE Tributa-
rio, las ventas o ingresos determinados se considerarán f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Máqui-
como renta neta de tercera categoría del ejercicio a que nas Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base
corresponda. presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual.
PÁRRAFO MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 18 DEL DECRETO LEGISLATIVO
MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1270, PUBLICADO EL 20/12/2016 Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
A-35
CONTADORES & EMPRESAS
calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con
que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de
porcentaje se aplicará al resto de meses en los que no se en- compras omitidas se determinará comparando el monto de las
contraron omisiones. compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total
de compras mensuales comprobadas por la Administración a
En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, través de la información obtenida por terceros en dichos meses.
podrán estas ser inferiores al importe que resulte de aplicar El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b)
el porcentaje a que se refiere el párrafo anterior a las ventas o del presente artículo se obtendrá, en este caso, de la relación
ingresos registrados o declarados, según corresponda. de las compras omitidas determinadas por la Administración
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO [T]ributaria por comprobación mediante el procedimiento antes
Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003. citado, entre el monto de las compras declaradas en dichos
CONCORDANCIAS: meses.
Código Tributario: Arts. 63, 64 y 65.
También se podrá aplicar cualesquiera de los procedimientos
Artículo 67 descritos en los incisos anteriores, en el caso de contribuyentes
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN con menos de un año de haber iniciado sus operaciones, siempre
EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DE- que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate
CLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
SE EXHIBA DICHO REGISTRO consecutivos.
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no CONCORDANCIAS:
consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos registrados Código Tributario: Arts. 63, 64 y 65.
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento,
de acuerdo a lo siguiente: Artículo 67-A
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 29 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través
de la información obtenida de terceros o del propio deudor
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
o mayores al diez por ciento (10 %) de las compras de dichos deudor tributario es omiso a la presentación de las declaracio-
meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o nes juradas por los periodos tributarios en que se realizaron
declarados en los meses comprendidos en el requerimiento dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero
en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del consigna como base imponible de ventas, ingresos o com-
incremento de las ventas en los meses en que se hallaron pras afectos el monto de “cero”, o no consigna cifra alguna,
omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las se presumirá la existencia de ventas o ingresos gravados,
compras omitidas el índice calculado en base al margen de cuando adicionalmente se constate que:
utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros
gravable que hubiere sido materia de presentación, o en base de la Administración Tributaria; o,
a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del
ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de la Ad-
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
ministración Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su
y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos,
registro de ventas y/o compras.
el índice que resulte mayor.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 29 DEL DECRETO LEGISLATIVO Tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputarán como
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el índice será obtenido al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos
en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión
la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones
similar. halladas. En ningún caso las omisiones halladas podrán ser
inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en este párrafo.
los meses restantes de acuerdo al primer párrafo del presente
inciso, será calculado considerando solamente los cuatro (4) Tratándose de compras omitidas, se imputarán como ven-
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor tas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las
monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras
que se encontraron omisiones. halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se obten-
drá de la comparación de la información que arroja la última
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean meno- declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del último
res al diez por ciento (10 %) de las compras, el monto del ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentación
incremento de las ventas o ingresos en los meses en que del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro
aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al y/o actividad similar del último ejercicio gravable vencido. Si
margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la el contribuyente fuera omiso a la presentación de la Decla-
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que
ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentación, o se adicionará será el porcentaje de utilidad bruta promedio
en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales obtenido de las declaraciones juradas anuales que corres-
del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro ponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el
índice que resulte mayor. En ningún caso las ventas omitidas podrán ser inferiores al importe
del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el índice será obtenido hallada entre cuatro (4).
en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a
la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
similar.
A-36
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación en Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las unidades
el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en sobrantes por el valor de compra promedio del año inmediato
menos de cinco (5) días a la semana, quedando facultada la anterior.
Administración Tributaria a señalar los días a controlar entre los Para determinar el valor de compra promedio del año inmediato
días que el contribuyente desarrolle sus actividades. anterior se tomará en cuenta el valor de compra unitario del
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro último comprobante de pago de compra obtenido en cada mes
(4) meses alternados de un mismo año gravable, el promedio o, en su defecto, el último comprobante de pago de compra que
mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición
considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse a y/o presentación. Cuando se trate de bienes que no cuenten con
los demás meses no controlados del mismo año. comprobantes de compras del ejercicio en mención, se tomará el
último comprobante de pago por la adquisición de dicho bien, o
Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su en su defecto, se aplicará el valor de mercado del referido bien.
no inscripción ante la Administración Tributaria, el procedimiento
señalado en el párrafo anterior podrá aplicarse mediante el El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente:
control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado
año gravable. a llevar un sistema de contabilidad de costos, conforme a lo
Cuando se verifi que que el contribuyente tiene ingresos por señalado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deberá ta, el coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas
discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a o registradas correspondientes al año inmediato anterior a
fin de establecer la proporcionalidad que servirá de base para la toma de inventario entre el promedio de los inventarios
estimar los ingresos gravados. valorizados mensuales del citado año.
Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarse la esta- b) En los demás casos, inclusive en aquellos en que encontrándose
cionalidad de los mismos. obligado el contribuyente a llevar contabilidad de costos no
cumple con dicha obligación o llevándola se encuentra atrasada
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO LEGISLATIVO a la fecha de toma de inventario, el coeficiente resultará de
Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 63, 64 y 65.
existencias finales del año, obtenidas de los libros y registros
contables del año inmediato anterior a la toma de inventario o,
Artículo 69 en su defecto, las obtenidas de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable vencido.
PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFE-
RENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán En el caso de diferencias de inventarios de líneas de comer-
utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos: cialización nuevas, iniciadas en el año en que se efectúa la
comprobación, se considerarán las diferencias como ventas
69.1. Inventario físico omitidas en el periodo comprendido entre la fecha del ingreso de
la primera existencia y el mes anterior al de la comprobación por
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en
la Administración. Para determinar las ventas omitidas se seguirá
los libros y registros y la que resulte de los inventarios compro-
el procedimiento de los faltantes o sobrantes, según corresponda,
bados y valuados por la Administración, representa, en el caso
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a
de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas
los meses del periodo en que se efectúa la comprobación. En el
han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la
caso de sobrantes, el coeficiente resultará de dividir las ventas
toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes
declaradas o registradas de dicho periodo entre el valor de las
cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año
existencias determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por
inmediato anterior a la toma de inventario.
la Administración Tributaria, a la fecha de la toma de inventario,
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se mientras que para determinar el costo del sobrante se tomará
establecerá en relación al saldo inicial al primero de enero del en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante
ejercicio en el que se realiza la toma de inventario. de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de
la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se deter-
minará multiplicando el número de unidades faltantes por el valor 69.2. Inventario por valorización
de venta promedio del año inmediato anterior. Para determinar el
valor de venta promedio del año inmediato anterior, se tomará en En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se
cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago pueda determinar la diferencia de inventarios, de conformidad
A-37
CONTADORES & EMPRESAS
con el procedimiento establecido en el inciso anterior, la Adminis- En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes
tración Tributaria estará facultada a determinar dicha diferencia de pago se tomará en cuenta lo siguiente:
en forma valorizada tomando para ello los valores del propio
contribuyente, según el siguiente procedimiento: i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante
de pago en el mes.
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Admi-
nistración, se le adicionará el costo de los bienes vendidos ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se
y se le deducirá el valor de las compras efectuadas en el emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
periodo comprendido entre la fecha de toma del inventario iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que co-
físico realizado por la Administración y el primero de enero rresponda a la última serie autorizada en la fecha establecida
del ejercicio en que se realiza la toma de inventario. en el inciso i).
Para efectuar la valuación de los bienes se tomará en cuenta Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes
el valor de adquisición del último comprobante de pago de descritos las siguientes disposiciones:
compra del ejercicio anterior a la toma de inventario o, en su
defecto, el que haya sido materia de exhibición y/o presentación a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes
de dicho ejercicio. Solo se tomará el valor de compra promedio de bienes cuya venta esté exonerada del Impuesto General
en el caso que existiera más de un comprobante de pago de a las Ventas, el procedimiento será aplicable para efecto del
la misma fecha por sus últimas compras correspondiente al Impuesto a la Renta.
ejercicio anterior a la toma del inventario. b) La Administración Tributaria asumirá una cantidad o un valor
Tratándose de bienes de nuevas líneas de comercialización de cero, cuando no presente el libro de inventarios y balan-
implementadas en el ejercicio de la toma de inventario se tomará ces o cuando en dicho libro, que contenga los inventarios
el primer comprobante de pago de compra de dichos bienes, iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre,
o en su defecto, el que haya sido materia de presentación y/o que sirven para hallar las diferencias de inventarios a que se
exhibición de dicho ejercicio. Solo se tomará el valor de compra refieren los incisos anteriores, no se encuentre registrada cifra
promedio en el caso que existiera más de un comprobante de alguna.
pago de la misma fecha por sus últimas compras correspon- c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de
diente al ejercicio anterior a la toma del inventario. pago que se utilicen para la valorización de las diferencias de
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducirá inventarios a que se refieren los incisos anteriores, estarán
del valor de venta el margen de utilidad bruta que figure en la ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
anterior a aquel en el cual se realice la toma de inventario por
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO LEGISLATIVO
parte de la Administración, o en su defecto, de la declaración Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
jurada anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gra- CONCORDANCIAS:
vable vencido. De no contar con esta información se tomará Código Tributario: Arts. 63, 64 y 65.
el margen de utilidad bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inven-
tario determinado por la Administración, el cual comparado PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
con el valor del inventario que se encuentre registrado en los
libros y registros del deudor tributario, determinará la existencia • Informe N° 117-2016-SUNAT/5D0000
de diferencias de inventario por valorización. Fecha de publicación: 27/06/2016
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior 1. En relación con lo dispuesto en el numeral 69.3 del artículo
se establecerá en relación al saldo inicial al primero de enero 69 del TUO del Código Tributario, tratándose de deudores
del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario. tributarios que no se encuentran obligados a llevar libro de
inventarios y balances, aun cuando ellos estén obligados
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos a llevar libro diario de formato simplificado, lo previsto
se adicionará al valor de la diferencia de inventario, el margen en el inciso b) del último párrafo de dicho artículo no es
de utilidad bruta a que se refiere el cuarto párrafo del inciso aplicable:
a) del presente numeral. a) Cuando tales deudores tributarios no presentan el
libro diario de formato simplificado.
d) Cuando la Administración determine diferencias de inventarios
por valorización presumirá la existencia de ventas que han b) Cuando en este libro, en las cuentas contables de los
sido omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al año inmediato inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31
anterior a la toma de inventario. de diciembre, que sirven para hallar las diferencias de
inventarios, no se encuentre registrada cifra alguna.
A-38
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes
sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultará de pago se tomará en cuenta lo siguiente:
de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre
el valor de las existencias declaradas o registradas al final del i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante
ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos de pago en el mes.
omitidos determinados se imputarán al ejercicio gravable en ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se
el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al monto del
patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que co-
señalado en la presente presunción. rresponda a la última serie autorizada en la fecha establecida
en el inciso i).
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de
sus operaciones, no contaran con existencias, el coeficiente a A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se
que se refiere el párrafo anterior se determinará considerando prestan, la Administración Tributaria podrá solicitar informes
el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada Anual del técnicos, fichas técnicas y análisis detallados sobre los insumos
Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia utilizados y sobre el procedimiento de transformación del propio
de revisión, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones deudor tributario los que servirán para hallar los coeficientes de
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de producción.
giro y/o actividad similar. En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 9 DEL DECRETO LEGISLATIVO
pueda determinar los coeficientes de producción, o la información
Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003. proporcionada no fuere suficiente, la Administración Tributaria
CONCORDANCIAS: podrá elaborar sus propios índices, porcentajes o coeficientes
Código Tributario: Arts. 63, 64 y 65. necesarios para determinar la producción de bienes o prestación
de servicios, pudiendo recurrir a informes técnicos de entidades
Artículo 71 competentes o de peritos profesionales.
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DI-
Asimismo, la Administración Tributaria para la aplicación de esta
FERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO presunción podrá utilizar una de las materias primas o envases
o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas
la elaboración de los productos terminados o de los servicios
abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el
prestados, en la medida que dicho insumo permita identificar el
deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debi-
producto producido o el servicio prestado por el deudor tributa-
damente sustentados, la Administración podrá presumir ventas
rio o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto
o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
terminado o para prestar el servicio.
También será de aplicación la presunción, cuando estando el
Para efectos de este procedimiento resultará aplica-
deudor tributario obligado o requerido por la Administración, a
ble la metodología y reglas de valorización previstas en el
declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.
artículo 69, cuando corresponda.
Para efectos del presente artículo se entiende por Empresas del
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 11 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Múltiples Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
a que se refiere el literal a) del artículo 16 de la Ley General del CONCORDANCIAS:
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Código Tributario: Arts. 63, 64 y 65.
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702 y normas
modificatorias. Artículo 72-A
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO LEGISLATIVO PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003. EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE IN-
CONCORDANCIAS: GRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Código Tributario: Arts. 63, 64 y 65. Cuando la Administración Tributaria constate o determine la
existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo
Artículo 72 de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se pre-
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO sumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe
NO EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, de dichos saldos.
PRODUCCIÓN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTA-
CIONES DE SERVICIOS Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Adminis- a) Cuando el saldo negativo sea diario:
tración Tributaria considerará las adquisiciones de materias
i) Este se determinará cuando se compruebe que los egresos
primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros diver-
constatados o determinados diariamente, excedan el saldo
sos, entre otros, utilizados en la elaboración de los productos
inicial del día más los ingresos de dicho día, estén o no
terminados o en la prestación de los servicios que realice el
declarados o registrados.
deudor tributario.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso
Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses consecu-
resultado de la comparación de las unidades producidas o pres- tivos o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no
taciones registradas por el deudor tributario con las unidades menos de dos (2) días que correspondan a estos meses.
producidas o prestaciones determinadas por la Administración, se
presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos del periodo b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
requerido en que se encuentran tales diferencias. i) Este se determinará cuando se compruebe que los egre-
sos constatados o determinados mensualmente excedan
Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el
al saldo inicial más los ingresos de dicho mes, estén o no
número de unidades o prestaciones que constituyen la diferen-
declarados o registrados. El saldo inicial será el determinado
cia por el valor de venta promedio del periodo requerido. Para
al primer día calendario de cada mes y el saldo negativo
determinar el valor de venta promedio del periodo requerido se
al último día calendario de cada mes.
tomará en cuenta el valor de venta unitario del último compro-
bante de pago emitido en cada mes o en su defecto el último ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses conse-
sido materia de exhibición y/o presentación. cutivos o alternados.
A-39
CONTADORES & EMPRESAS
Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al periodo reque- de Promoción Municipal, entre 100. El monto obtenido de
rido al que corresponda el día o el mes en que se determinó la esta manera se adicionará a las adquisiciones destinadas a
existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos operaciones gravadas exclusivamente.
de efectivo y/o cuentas bancarias.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 30 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
La presente presunción es de aplicación a los deudores tributarios
que perciban rentas de tercera categoría.
En caso de existir más de una tasa del Impuesto General a las
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 12 DEL DECRETO LEGISLATIVO Ventas, se tomará la tasa mayor.
Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dis-
Artículo 72-B puesto en el presente artículo, para efectos del Impuesto General
PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS ME- a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incrementarán
DIANTE LA APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMICOS las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses
TRIBUTARIOS comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - ventas o ingresos declarados.
Sunat podrá determinar la renta neta y/o ventas omitidas según
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará derecho
sea el caso, mediante la aplicación de coeficientes económicos
a cómputo de crédito fiscal alguno.
tributarios.
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 12 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Esta presunción será de aplicación a las empresas que desa- Nº 941, PUBLICADO EL 20/12/2003.
rrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría,
así como a las sociedades y entidades a que se refiere el último Artículo 72-C
párrafo del artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta. En PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES
este último caso, la renta que se determine por aplicación de GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE
los citados coeficientes será atribuida a los socios, contratantes MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
o partes integrantes. La presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
omitidas en la explotación de juegos de máquinas tragamone-
Los coeficientes serán aprobados por Resolución Ministerial del
das, se determinará mediante la aplicación del control directo a
Sector Economía y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa
dicha actividad por la Administración Tributaria, de acuerdo al
opinión técnica de la Superintendencia Nacional de Administra-
siguiente procedimiento:
ción Tributaria - Sunat.
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
El monto de la Renta Neta omitida será la diferencia del monto
de la Renta Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el a.1 La Administración Tributaria verificará la cantidad de sa-
párrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el deudor las o establecimientos en los cuales el deudor tributario
tributario en el ejercicio materia del requerimiento. explota los juegos de máquinas tragamonedas.
Para el cálculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio a.2 Del número de salas o establecimientos verificados se
materia del requerimiento, se aplicará el coeficiente económico determinará la cantidad de salas o establecimientos que
tributario respectivo, a la suma de los montos consignados por el serán materia de intervención por control directo, de
deudor tributario en su Declaración Jurada Anual del Impuesto acuerdo al siguiente cuadro:
a la Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo
a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para Número de salas o establecimientos Cantidad de salas o establecimientos
el caso de las adiciones y deducciones, solo se considerará donde el deudor tributario explota donde aplicar el control directo para
el importe negativo que pudiera resultar de la diferencia de máquinas tragamonedas efectuar la determinación presunta
ambos conceptos.
Solo 1 1
Para la determinación de las ventas o ingresos omitidos, al valor
De 2 hasta 6 2
agregado obtenido en los párrafos siguientes, se le deducirá el
valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas De 7 hasta 29 4
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periodos
materia del requerimiento, el mismo que resulta de sumar el De 30 a más 6
total de las ventas o ingresos gravados más el total de las ex-
portaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar
crédito fiscal declarados, constituyendo dicha diferencia ventas el control directo para determinar los ingresos presuntos
o ingresos omitidos de todos los periodos comprendidos en el Establecido el número de salas o establecimientos del mismo
requerimiento. Se considerará que el valor agregado calculado deudor tributario en las que se debe efectuar el control directo
es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados de ingresos, cuando la cantidad de salas o establecimientos
más el total de las exportaciones menos el total de las adqui- sea único, el control se efectuará sobre dicha sala o estable-
siciones con derecho a crédito fiscal declarados por el deudor cimiento. Cuando el número de salas o establecimientos del
tributario sea menor a cero. mismo deudor tributario sean dos (2) o más, para determinar
cuáles serán las salas o establecimientos materia de dicho
Para la obtención del valor agregado de los periodos compren-
control, se seguirá las siguientes reglas:
didos en el requerimiento, se aplicará el coeficiente económico
tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisicio- b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus de-
nes con derecho a crédito fiscal que hubiere consignado el claraciones juradas conforme lo dispuesto por las normas
deudor tributario en las Declaraciones Juradas mensuales sobre juegos de casinos y máquinas tragamonedas, las
del Impuesto General a las Ventas de los periodos antes salas o establecimientos se seleccionarán de la siguiente
indicados. manera:
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas i. La mitad del número de salas o establecimientos a
y no gravadas, para efectos de determinar el total de adqui- intervenir, corresponderán a aquellas que tengan el
siciones con derecho a crédito fiscal, se dividirá el total del mayor número de máquinas tragamonedas, según
crédito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones lo declarado por el deudor tributario en los seis (6)
gravadas y no gravadas declarado en los periodos materia meses anteriores al mes en que se realiza la interven-
de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de ción. Para los contribuyentes que recién han iniciado
la tasa del Impuesto General a las Ventas más el Impuesto operaciones se tomarán los meses declarados.
A-40
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
ii. La mitad restante corresponderá a las salas o estable- servirá para establecer los ingresos presuntos mensua-
cimientos que tengan el menor número de máquinas les y/o de todo el ejercicio gravable. En caso contrario la
tragamonedas, según lo declarado por el deudor Administración Tributaria elegirá otro día comercial para
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en realizar el control.
que se realiza la intervención. Para los contribuyentes
que recién han iniciado operaciones se tomarán los La fracción del día comercial no se considerará como un
meses declarados. día comercial.
iii. Cuando el número de máquinas tragamonedas en dos e) Cálculo de los ingresos presuntos
(2) o más salas o establecimientos sea el mismo, se e.1 Cálculo de los ingresos diarios por máquina tragamonedas.
podrá optar por cualquier sala o establecimiento, de
acuerdo a las reglas de los numerales i y ii. Para determinar el monto de ingresos diarios por máquina
tragamoneda, se considerará:
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la declara-
ción jurada a que hacen referencia las normas sobre i. El ingreso total del día comercial de cada máquina
explotación de juegos de casinos y máquinas tragamo- tragamoneda que se encuentre en explotación en cada
nedas, inclusive aquellos que por mandato judicial no sala o establecimiento obtenido por control directo.
se encuentren obligados a realizar dicha presentación ii. Se descontará de dicho ingreso el monto total en-
o la aplicación de la presente presunción es conse- tregado de los premios otorgados en el mismo día
cuencia de que se verificó que el deudor tributario uti- comercial por cada máquina tragamoneda.
liza un número diferente de máquinas tragamonedas
al autorizado, la Administración Tributaria podrá ele- En el caso de deudores tributarios que tengan autori-
gir discrecionalmente cuáles salas o establecimientos zación expresa obtenida conforme lo dispuesto en las
intervendrá, comunicándose dicha elección al deudor normas que regulan la explotación de juegos de casino
tributario. y máquinas tragamonedas, se entenderá que el monto
total entregado de los premios otorgados en el mismo
c) De las Máquinas Tragamonedas a ser consideradas para el día comercial por cada máquina tragamoneda no podrá
control directo por parte de la Administración ser menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de los
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la ingresos. Si el monto de los referidos premios excediera
sala o establecimiento seleccionado, se entenderá que las del cien por ciento (100%) de los ingresos de la máquina
máquinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala o tragamoneda, dicho exceso no será considerado para el
establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo cómputo de los ingresos de los otros días comerciales
que mediante documentos públicos o privados de fecha cierta, que serán materia del control directo.
anteriores a la intervención, se demuestre lo contrario. Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará a los
d) Del control directo deudores tributarios a los que se les aplique la presunción
como consecuencia de haber hecho uso de modalidades
Para efectos de lo señalado en el presente procedimiento, se de juego, modelos de máquinas tragamonedas o pro-
entenderá por día comercial a aquel horario de actividades gramas de juego no autorizados o no registrados ante la
que mantiene el deudor que explota juegos de máquinas autoridad competente; explota máquinas tragamonedas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha con características técnicas no autorizadas por la autoridad
actividad, aun cuando la misma comprenda uno o más días competente; utilice fichas o medios de juego no autori-
calendario. zados por la autoridad competente, debiéndose aplicar
d.1 El control directo que realice la Administración Tributaria, para dichos deudores la regla del párrafo siguiente.
a efectos de determinar los ingresos presuntos, se debe- En el caso de deudores tributarios que no tengan la refe-
rá realizar en cada una de las salas o establecimientos rida autorización expresa, el monto total entregado de los
seleccionados durante tres (3) días comerciales de un premios otorgados en el mismo día comercial por cada
mismo mes, de acuerdo a las siguientes reglas: máquina tragamonedas no podrá ser mayor al ochenta y
i. Se deberá tomar un (1) día comercial por semana, cinco por ciento (85%) del total del ingreso del día comer-
pudiendo realizarse el control directo en semanas cial. Cuando el monto de dichos premios sean menor al
continuas o alternadas. porcentaje antes señalado se tomará como ingresos del
referido día la diferencia entre los ingresos determinados
ii. No se podrá repetir el mismo día comercial de la por el control directo menos el monto total entregado de
semana. los premios otorgados. Cuando no se hubiesen entregado
dichos premios se tomará como ingreso del mismo día el
iii. Solo se podrá efectuar control directo en un (1) fin de total de los ingresos determinados por control directo.
semana del mes.
iv. La elección del día comercial de la semana, respe- e.2 Cálculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala
tando las reglas anteriores queda a elección de la o establecimiento seleccionado.
Administración Tributaria. Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos por sala o establecimiento seleccionado, se sumará el
de dos (2) meses alternados de un mismo ejercicio gra- ingreso total del día comercial de cada máquina, obtenido
vable, el ingreso que se determine podrá ser usado para de acuerdo al procedimiento establecido en e.1, el que
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio. luego se dividirá entre el total de máquinas de la sala o
establecimiento y se multiplicará por el total de máquinas
d.3 Si durante el desarrollo de la intervención de la Adminis- ubicadas en la misma sala o establecimiento.
tración Tributaria en las salas o establecimientos selec-
cionados, ocurre algún hecho no justificado que cambia e.3 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales por cada
las circunstancias en las que se inició el control directo, sala o establecimiento seleccionado.
o que a criterio de la Administración Tributaria impidan
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales
la acción de control directo o la continuación de dicha
de cada sala o establecimiento seleccionado, se seguirá
acción en cualquier sala o establecimiento seleccionado;
el procedimiento siguiente:
y la intervención efectiva se realizó por más de un día
comercial, lo verificado directamente por la Administración i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o
Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia, establecimiento a que hace referencia el inciso d) del
A-41
CONTADORES & EMPRESAS
presente artículo, se sumarán los montos de ingresos que las remuneraciones mensuales del trabajador no declara-
diarios obtenidos y se obtendrá un promedio simple. do, por el periodo laborado por dicho trabajador, será el mayor
monto remunerativo mensual obtenido de la comparación con el
De presentarse el supuesto señalado en el inciso d.3, total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado,
si el control se realizó en más de un día comercial se o en su defecto, hubiera declarado el deudor tributario por los
sumarán los ingresos obtenidos por control directo y periodos comprendidos en el requerimiento, el mismo que será
se dividirán por el número de días comerciales con- determinado de la siguiente manera:
trolados, lo cual representará el promedio de ingresos
diarios. a) Se identificarán las remuneraciones mensuales de los tra-
bajadores de función o cargo similar, en los registros del
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o estable- deudor tributario, consignados en ellos durante el periodo
cimiento, se multiplicará por el número de días co- requerido. En caso que el deudor tributario no presente los
merciales del mes obteniéndose el total de ingresos registros requeridos por la Administración, se realizará dicha
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento identificación en las declaraciones juradas presentadas por
seleccionado. esta, en los periodos comprendidos en el requerimiento.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararán con b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajado-
los ingresos de las mismas salas o establecimientos, res de función o cargo similar en los registros o declaraciones
informados o declarados por el deudor tributario en los juradas del deudor tributario, se tomará en cuenta la información
seis (6) meses anteriores o en los meses que corres- de otras entidades empleadoras de giro y/o actividad similar
ponda cuando el deudor tributario tiene menos de seis que cuenten con similar volumen de operaciones.
(6) meses explotando las máquinas tragamonedas,
tomándose el mayor. c) En ningún caso, la remuneración mensual presunta podrá ser
menor a la remuneración mínima vital vigente en los meses
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese informado en los que se realiza la determinación de la remuneración
o declarado ingresos, se tomará el monto establecido presunta.
por el control directo.
Para efectos de determinar el periodo laborado por el trabajador
e.4 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor no registrado y/o declarado, se presumirá que en ningún caso
tributario. dicho periodo es menor de seis (6) meses, con excepción de:
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales i. Los trabajadores de las empresas que inicien actividades
del deudor tributario se seguirá el procedimiento siguiente: y tengan menos de seis (6) meses de funcionamiento,
i. Determinado el monto de ingresos presuntos men- para los cuales se entenderá que el tiempo de vigencia
suales de cada sala o establecimiento seleccionado, del periodo laboral no será menor al número de meses de
se sumarán los montos obtenidos y se dividirán entre funcionamiento.
el número de salas o establecimientos verificados. ii. Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos
Dicho resultado se tomará como el ingreso presunto sujetos a modalidad, para los cuales se entenderá que el
de las demás salas o establecimientos que explota tiempo de vigencia del periodo laboral no será menor de tres
el mismo deudor tributario. Respecto de las salas (3) meses.
o establecimientos en las que se efectuó el control
directo, el ingreso mensual lo constituye el monto Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el
establecido conforme al procedimiento señalado en presente procedimiento forman parte de la base imponible para el
el inciso e.3. cálculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones de acuerdo a lo señalado en el párrafo
ii. La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento siguiente; y de los pagos a cuenta a realizarse vía retención del
seleccionado más los ingresos presuntos atribuidos Impuesto a la Renta de quinta categoría, cuando corresponda.
al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota, dará como resultado el monto de Solo se considerará que la remuneración mensual presunta
ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tribu- será base de cálculo para las aportaciones al Sistema Nacional
tario. de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la Sunat donde señale que se encuentra o que ha optado
e.5 Cálculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable. por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago del
Para la determinación de los ingresos del ejercicio aporte será de cargo de la entidad empleadora en su calidad
gravable, se tomarán los ingresos mensuales de no de agente de retención.
menos de dos (2) meses verificados por control directo, De corresponder la realización del pago a cuenta vía retención
determinados conforme al procedimiento descrito en del impuesto a la renta de quinta categoría por la remuneración
los párrafos anteriores, y se dividirán obteniendo un mensual presunta, este será de cargo de la entidad empleadora.
promedio simple.
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural,
Dicho resultado se considerará como el ingreso presunto empresa unipersonal, persona jurídica, sociedad irregular o de
mensual que será atribuido a cada mes no verificado. La hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones públicas,
suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses no instituciones privadas, entidades del sector público nacional o
verificados más la suma de los dos (2) meses determinados cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo personas que
conforme lo establecido en el presente procedimiento, laboren para ella bajo relación de dependencia o que paguen
constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable. pensiones de jubilación cesantía, incapacidad o sobrevivencia.
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 19 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 20 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Artículo 72-D
Artículo 73
PRESUNCIÓN DE REMUNERACIONES POR OMISIÓN DE DECLA-
RAR Y/O REGISTRAR A UNO O MÁS TRABAJADORES IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIÓN DE PRESUNCIONES
Cuando la Administración Tributaria, compruebe que el deudor Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza res-
tributario califica como entidad empleadora y se detecta que pecto de un deudor tributario y resulte de aplicación más de una
omitió declarar a uno o más trabajadores por los cuales tiene que de las presunciones a que se refieren los artículos anteriores,
declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema estas no se acumularán debiendo la Administración aplicar la
Nacional de Pensiones o renta de quinta categoría, se presumirá que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.
A-42
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
Artículo 76
Artículo 78
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
ORDEN DE PAGO
La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Admi-
nistración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración
el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria,
las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de Deter-
o de la deuda tributaria. minación, en los casos siguientes:
Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que originan 1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
la notificación de una resolución de determinación no pueden ser
objeto de una nueva determinación, salvo en los casos previstos JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
en los numerales 1 y 2 del artículo 108.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
• Resolución N° 3839-2018
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA
(60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
Fecha: 11/04/2019
CONCORDANCIAS: Corresponde la emisión de una orden de pago al amparo del
Código Tributario: Arts. 28, 50, 52, 76 y 77. numeral 1) del artículo 78 del Código Tributario cuando la
Administración objeta el cumplimiento de los requisitos para
Artículo 77 acogerse a la prórroga del pago del Impuesto General a las
REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIÓN Ventas para la Micro y Pequeña Empresa.
Y DE MULTA
La Resolución de Determinación será formulada por escrito y 2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
expresará: 3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de
1. El deudor tributario. cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos
de pago. Para determinar el monto de la orden de pago, la
2. El tributo y el periodo al que corresponda. Administración Tributaria considera la base imponible del
3. La base imponible. periodo, las pérdidas, los saldos a favor o créditos declarados
4. La tasa. en periodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en
estos últimos.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando Para efectos de este numeral, también se considera error:
se rectifique la declaración tributaria. a) Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa
La resolución de determinación que se notifique al sujeto fis- inexistente.
calizado como resultado de la aplicación de la Norma XVI del b) Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la pérdida:
A-43
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
i. Que no corresponda con el determinado por el deudor tribu- a la antes mencionada, lo que ocurriría, por ejemplo, si
tario en la declaración jurada anual del impuesto a la renta modificara el importe declarado en base al cuestionamiento
correspondiente al ejercicio en que se generó la pérdida. de presupuestos legales, procedería la emisión de una
resolución de determinación.
ii. Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las decla-
3. No corresponde emitir una orden de pago, por la re-
raciones posteriores a la declaración a que se refiere liquidación efectuada en un período dado, en base a
el acápite anterior. información obtenida de periodos anteriores, procedente
de la determinación efectuada por la Administración Tri-
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018.
butaria en resoluciones de determinación o resoluciones
de intendencia.
LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018, DISPONE
QUE, TRATÁNDOSE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y LA
4. Corresponde emitir una orden de pago, cuando se reliquida
APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 78 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, TAMBIÉN SE CONSI- el impuesto a la renta en base a un error (de redacción
DERA ERROR SI PARA EFECTO DE LA LIQUIDACIÓN DE AQUELLOS SE HUBIERA o de cálculo) obteniéndose un importe diferente al que
INCURRIDO EN LOS SUPUESTOS A QUE SE REFIERE EL LITERAL B) DEL NUMERAL
3 DEL CITADO ARTÍCULO MODIFICADO POR EL DECRETO LEGISLATIVO N° 1421. el contribuyente declaró como pérdidas tributarias, y por
efecto de ello, se determina una mayor obligación o por
el nuevo cálculo del coeficiente para los pagos a cuenta
4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni del impuesto a la renta; asimismo, si la reliquidación
determinaron su obligación o que habiendo declarado no no se debe a un error (de redacción o de cálculo) sino
efectuaron la determinación de la misma, por uno o más más bien a la modificación del importe declarado por el
periodos tributarios, previo requerimiento para que realicen contribuyente, por ejemplo, en base al cuestionamiento
la declaración y determinación omitidas y abonen los tributos de presupuestos legales, corresponderá la emisión de
correspondientes, dentro de un término de tres (3) días há- una resolución de determinación.
biles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artículo
siguiente, sin perjuicio que la Administración Tributaria pueda • Informe N° 034-2014-SUNAT/4B0000
optar por practicarles una determinación de oficio. Fecha: 13/03/2014
5. Cuando la Administración Tributaria realice una verificación 1. Corresponderá que la Administración Tributaria emita
de los libros y registros contables del deudor tributario y una orden de pago en caso de que el contribuyente
encuentre tributos no pagados. hubiera presentado su declaración del pago a cuenta o
de regularización del Impuesto a la Renta, consignando
Las Órdenes de Pago que emita la Administración, en lo perti- como importe del saldo a favor materia de beneficio cuya
compensación realiza, un monto mayor al que mantiene
nente, tendrán los mismos requisitos formales que la Resolución
conforme a lo declarado en periodos anteriores.
de Determinación, a excepción de los motivos determinantes del
reparo u observación. 2. Corresponderá la emisión de una resolución de determi-
nación, en los casos en que, habiéndose consignado en
CONCORDANCIAS: la declaración del pago a cuenta o de regularización del
Código Tributario: Arts. 1, 7, 28, 50, 52, 79 y 80. Impuesto a la Renta la compensación de estos conceptos
con un importe de saldo a favor materia de beneficio que
guarda correspondencia con el que se mantiene según lo
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT declarado por el propio contribuyente en periodos ante-
riores, la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus
facultades de determinación y fiscalización, desconozca
• Informe N° 083-2019-SUNAT/7T0000
o establezca un saldo a favor del exportador menor al
Fecha: 14/06/2019 considerado y/o arrastrado por aquel.
A-44
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden La Sunat podrá desarrollar medidas administrativas para orientar
de Pago, será actualizado de acuerdo a la variación del Índice al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.
de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
periodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 33 DEL DECRETO LEGISLATIVO d) La información de los terceros independientes utilizados
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
como comparables por la Administración Tributaria en actos
CONCORDANCIAS:
administrativos que sean el resultado de la aplicación de las
Código Tributario: Arts. 27 y 78.
normas de precios de transferencia.
Artículo 81 Esta información solamente podrá ser revelada en el supuesto
ARTÍCULO DEROGADO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA LEY Nº 27788, PUBLI- previsto en el numeral 18 del artículo 62 y ante las autoridades
CADA EL 25/07/2002. administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la
Administración Tributaria sean objeto de impugnación.
CAPÍTULO III e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectúe la Su-
FACULTAD SANCIONADORA nat, respecto a la información contenida en las declaraciones
referidas a los regímenes y operaciones aduaneras consigna-
Artículo 82 das en los formularios correspondientes aprobados por dicha
entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones.
FACULTAD SANCIONADORA Por decreto supremo se regulará los alcances de este inciso
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de y se precisará la información susceptible de ser publicada.
sancionar las infracciones tributarias.
f) La información que solicite el Gobierno Central respecto de
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 34 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos
CONCORDANCIAS: cuya recaudación se encuentre a cargo de la Sunat, siempre
Código Tributario: Arts. 174, 175, 176, 177 y 178. que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o
por Decreto Supremo.
TÍTULO III Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA 1. La información que sobre las referidas acreencias requiera
el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon
Artículo 83
correspondiente.
ELABORACIÓN DE PROYECTOS Dicha información será entregada al Ministerio de Economía
Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a su cargo y Finanzas, en representación del Gobierno Central, previa
la función de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes autorización del Superintendente Nacional de Administra-
tributarias de su competencia. ción Tributaria.
CONCORDANCIAS: 2. La información requerida por las dependencias competentes
Código Tributario: Arts. 94 y 95.
del Gobierno Central para la defensa de los intereses del
Artículo 84 Estado peruano en procesos judiciales o arbitrales en los
cuales este último sea parte. La solicitud de información
ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE será presentada por el titular de la dependencia competente
La Administración Tributaria proporcionará orientación, información del Gobierno Central a través del Ministerio de Econo-
verbal, educación y asistencia al contribuyente. mía y Finanzas para la expedición del Decreto Supremo
A-45
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
j) La información que requieran las entidades públicas a cargo OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES
O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVÉS
del otorgamiento de prestaciones asistenciales, económicas o
DE SISTEMAS ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS E INFORMÁTICOS
previsionales, cuando dicho otorgamiento se encuentre supe-
ditado al cumplimiento de la declaración y/o pago de tributos Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios
cuya administración ha sido encargada a la Superintendencia que se realicen a través de sistemas electrónicos, telemáticos
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. En estos e informáticos, la Sunat deberá:
casos la solicitud de información será presentada por el titular 1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electrónico
de la entidad y bajo su responsabilidad. a todos los sujetos que deban inscribirse en sus registros, que le
permita realizar, de corresponder, la notificación de sus actos por
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. el medio electrónico a que se refiere el inciso b) del artículo 104.
La obligación de mantener la reserva tributaria se extiende a 2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen
quienes accedan a la información calificada como reservada parte del expediente electrónico, de acuerdo a la resolución
en virtud a lo establecido en el presente artículo, inclusive a las de superintendencia que se apruebe para dicho efecto,
entidades del sistema bancario y financiero que celebren conve- garantizando el acceso a los mismos de los interesados.
nios con la Administración Tributaria de acuerdo al artículo 55,
ARTÍCULO INCORPORADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014 Y
quienes no podrán utilizarla para sus fines propios. VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
A-46
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expre- • Informe N° 023-2019-SUNAT/7T0000
sados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes Fecha: 28/02/2019
que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda
extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan No existirá la obligación de conservar los originales de la
documentación que haya sido migrada a archivos digitales
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
(microformas), cuando esta se encuentre relacionada con
Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, tributos respecto de los cuales hubiere transcurrido el plazo
en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los de prescripción o más de cinco (5) años desde que se contó
Estados Unidos de América, considerando lo siguiente: con dicha información, el que resulte mayor.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios 8. Mantener en condiciones de operación los sistemas de pro-
para conocer los programas y los archivos en medios magnéti- gramas electrónicos, soportes magnéticos y otros medios de
cos o de cualquier otra naturaleza; así como la de proporcionar almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones
o facilitar la obtención de copias de las declaraciones, informes, que incluyan datos vinculados con la materia imponible, cinco
libros de actas, registros y libros contables y demás documentos (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones fuera mayor, debiendo comunicar a la Administración Tributaria
tributarias, las mismas que deberán ser refrendadas por el sujeto cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligación a
fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal. efectos que la misma evalúe dicha situación.
Los sujetos exonerados o inafectos también deberán presentar La comunicación a que se refiere el párrafo anterior debe realizar-
las declaraciones informativas en la forma, plazo y condiciones se en el plazo de quince (15) días hábiles de ocurrido el hecho.
que establezca la Sunat.
El cómputo del plazo de cinco (5) años se efectúa conforme
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
a lo establecido en el numeral 7.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
que esta requiera, o la que ordenen las normas tributarias,
sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con 9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando
los que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y su presencia sea requerida por esta para el esclarecimiento
condiciones establecidas. de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados 10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el com-
de manera manual, mecanizada o electrónica, así como los probante de pago o guía de remisión correspondiente de
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones de los bienes se realice.
tributarias o que estén relacionadas con ellas, cinco (5) años o 11. Sustentar la posesión de los bienes mediante los comprobantes
durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor. El de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
plazo de cinco (5) años se computa a partir del uno (1) de enero adquisición y/u otro documento previsto por las normas para sus-
del año siguiente a la fecha de vencimiento de la presentación tentar la posesión, cuando la Administración Tributaria lo requiera.
A-47
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
12. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido domicilio, entre otros datos, conforme a lo que se establezca en
acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como el Decreto Supremo a que se refiere el artículo 143-A de la Ley
comparables por la Administración Tributaria, como consecuen- Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
cia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar, bajo cualquier Lo señalado en el presente numeral comprende la información
forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la información de la identidad y de la titularidad del beneficiario final conforme
a que se refiere el párrafo anterior y es extensible a los represen- a lo que se establezca por Decreto Supremo.
tantes que se designen al amparo del numeral 18 del artículo 62. Mediante decreto supremo se podrá establecer las normas
13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u complementarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en
otros medios utilizados para el control tributario proporciona- el presente numeral.
dos por Sunat con las condiciones o características técnicas NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
establecidas por esta. Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
CONCORDANCIAS:
14. Comunicar a la Sunat si tienen en su poder bienes, valores Código Tributario: Arts. 88, 89, 90, 91, 174, 175, 176, 177 y 178.
y fondos, depósitos, custodia y otros, así como los derechos
de crédito cuyos titulares sean aquellos sujetos en cobranza Artículo 88
coactiva que la Sunat les indique. Para dicho efecto mediante
DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA
Resolución de Superintendencia se designará a los sujetos
obligados a proporcionar dicha información, así como la forma, 88.1 Definición, forma y condiciones de presentación
plazo y condiciones en que deben cumplirla. La declaración tributaria es la manifestación de hechos comu-
nicados a la Administración Tributaria en la forma y lugar esta-
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017. blecidos por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 22 DEL DECRETO LEGISLATIVO o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. determinación de la obligación tributaria.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 37 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podrá
autorizar la presentación de la declaración tributaria por medios
15. Permitir que la Sunat realice las acciones que corresponda a
magnéticos, fax, transferencia electrónica, o por cualquier otro
las diversas formas de asistencia administrativa mutua, para
medio que señale, previo cumplimiento de las condiciones que se
lo cual los administrados deben:
establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de
15.1 Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para determinados
funcionarios autorizados, según señale la Administración, deudores la obligación de presentar la declaración en las formas
las declaraciones, informes, libros de actas, registros antes mencionadas y en las condiciones que señalen para ello.
y libros contables y cualquier documento, en la forma, Los deudores tributarios deberán consignar en su declaración,
plazos y condiciones en que sean requeridos así como en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la
sus respectivas copias, las cuales deben ser refrendadas Administración Tributaria.
por el sujeto o por su representante legal; y de ser el
caso, realizar las aclaraciones que le soliciten. Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaración
tributaria es jurada.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos
necesarios para conocer los programas y los archivos 88.2 De la declaración tributaria sustitutoria o rectificatoria
en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza.
La declaración referida a la determinación de la obligación
De no contarse con los elementos necesarios para permitir tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de presentación
el acceso a la Administración Tributaria, se debe probar el de la misma. Vencido este, la declaración podrá ser rectificada,
cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia. dentro del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la
declaración rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de pres-
NUMERAL 15.1 MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN-
TARIA MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1372, PUBLICADO cripción no podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.
EL 02/08/2018.
La presentación de declaraciones rectificatorias se efectuara en la
15.2 Concurrir a las oficinas de la Sunat, cuando su presencia forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
sea requerida, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del
La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación
artículo 62, para efecto de esclarecer o proporcionar la infor-
siempre que determine igual o mayor obligación. En caso contrario,
mación que le sea solicitada en cumplimiento de la normati-
surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) días
va de asistencia administrativa mutua en materia tributaria.
hábiles siguientes a su presentación la Administración Tributaria no
15.3 Presentar a la Sunat las declaraciones informativas para emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua, contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración
en la forma, plazo y condiciones que esta establezca Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior.
mediante Resolución de Superintendencia. La obliga- La declaración rectificatoria presentada con posterioridad a la
ción a que se refiere el presente numeral incluye a las culminación de un procedimiento de fiscalización parcial que com-
personas jurídicas, entes jurídicos y la información que prenda el tributo y periodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
se establezca mediante decreto supremo. no hubieran sido revisados en dicha fiscalización, surtirá efectos
desde la fecha de su presentación siempre que determine igual
15.4 Realizar, cuando corresponda de acuerdo a las normas
o mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos si dentro
respectivas, los procedimientos de debida diligencia que
de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su
respalden las declaraciones juradas informativas que
presentación la Administración Tributaria no emitiera pronuncia-
se presentan a la Sunat.
miento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en
NUMERAL 15.4) INCORPORADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLE- ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de
MENTARIA MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1372, PUBLICADO efectuar la verificación o fiscalización posterior.
EL 02/08/2018.
Cuando la declaración rectificatoria a que se refiere el párrafo anterior
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacional y surta efectos, la deuda tributaria determinada en el procedimiento
otras entidades, deberán presentar periódicamente la información de fiscalización parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha
sobre las cuentas y los datos de identificación de sus titulares declaración no podrá ser materia de un procedimiento de cobranza
referentes a nombre, denominación o razón social, nacionali- coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolución
dad, residencia, fecha y lugar de nacimiento o constitución y que la contiene en aplicación de lo dispuesto en el numeral 2 del
A-48
Setiembre 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
artículo 108, lo cual no implicará el desconocimiento de los reparos b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso,
efectuados en la mencionada fiscalización parcial. de acuerdo con las normas vigentes.
No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso,
posterioridad al plazo otorgado por la Administración Tributaria en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y
según lo dispuesto en el artículo 75 o una vez culminado el proceso causahabientes del deudor tributario quienes podrán solicitarlo
de verificación o fiscalización parcial o definitiva, por los aspectos en los términos establecidos por el Artículo 39.
de los tributos y periodos o por los tributos y periodos, respectiva-
mente que hayan sido motivo de verificación o fiscalización, salvo Asimismo, las personas naturales que perciban rentas de
que la declaración rectificatoria determine una mayor obligación. cuarta y/o quinta categorías, sin perjuicio de la obligación
o no de presentar la declaración jurada anual del impuesto
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO a la renta, tienen derecho a la devolución de oficio de los
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA
(60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN. pagos en exceso que se originen como consecuencia de las
CONCORDANCIAS: deducciones anuales establecidas en el artículo 46 de la Ley
Código Tributario: Arts. 89, 90, 91, 92 y 176. del Impuesto a la Renta u otros motivos.
Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT.
LITERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA LEY Nº 30734, PUBLICADA EL
Resolución de Superintendencia Nº 044-2000/SUNAT.
28/02/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2018.
Resolución de Superintendencia Nº 018-2000/SUNAT.
Resolución de Superintendencia Nº 129-2002/SUNAT. c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a
las disposiciones sobre la materia;
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-admi-
• Resolución de Observancia Obligatoria Nº 07308-2-2019 nistrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en
Fecha: 24/08/2019 el presente Código;
Si en el curso de un procedimiento de fiscalización, la Admi-
nistración Tributaria ha efectuado observaciones que han sido e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en
recogidas por el deudor tributario mediante la presentación que sea parte así como la identidad de las autoridades de la
de una declaración jurada rectificatoria que ha surtido efectos Administración Tributaria encargadas de estos y bajo cuya
conforme con el artículo 88 del Código Tributario y posterior- responsabilidad se tramiten aquellos.
mente, la Administración notifica, como producto de dicha
fiscalización, una resolución de determinación considerando Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo estable-
lo determinado en dicha declaración jurada rectificatoria, tales cido en el artículo 131.
observaciones no constituyen reparos efectuados por la Ad-
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 39 DEL DECRETO LEGISLATIVO
ministración y por tanto, no son susceptibles de controversia. Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 9 y 16.
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los pro-
cedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a
Artículo 90 las normas establecidas en el presente Código;
A-49
CONTADORES & EMPRESAS Setiembre 2019
por la Administración Tributaria como consecuencia de la de procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se
haya iniciado el trámite del manifiesto de carga o la numeración
aplicación de las normas de precios de transferencia.
de la declaración aduanera de mercancías.
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 39 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. La consulta particular será rechazada liminarmente si los hechos o
las situaciones materia de consulta han sido materia de una opinión
Asimismo, además de los derechos antes señalados, podrán
previa de la Sunat conforme al artículo 93 del presente Código.
ejercer los conferidos por la Constitución, por este Código o
por leyes específicas. La consulta será presentada en la forma, plazo y condiciones que
se establezca mediante Decreto Supremo; debiendo ser devuelta
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 24 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
si no se cumple con lo previsto en el presente artículo, en dicho
CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo o se encuentre en los supuestos de exclusión
Constitución Política: Art. 2 inciso 5). que este también establezca. La Sunat deberá abstenerse de
Código Tributario: Arts. 36, 43, 60, 84, 85, 88, 93, 132 y 170. responder a consultas particulares cuando detecte que el he-
Ley Nº 27444: Art. 55. cho o la situación caracterizados que son materia de consulta
se encuentren incursas en un procedimiento de fiscalización o
Artículo 93 impugnación en la vía administrativa o judicial, aunque referido
CONSULTAS INSTITUCIONALES
a otro deudor tributario, según lo establezca el decreto supremo.
Las entidades representativas de las actividades económicas, La Sunat podrá solicitar la comparecencia de los deudores
laborales y profesionales, así como las entidades del Sector tributarios o terceros para que proporcionen la información y
Público Nacional, podrán formular consultas motivadas sobre documentación que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de
el sentido y alcance de las normas tributarias.
ser el caso. La Sunat dará respuesta al consultante en el plazo
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el párrafo que se señale por decreto supremo.
precedente serán devueltas no pudiendo originar respuesta del La contestación a la consulta escrita tendrá efectos vinculantes
órgano administrador ni a título informativo. para los distintos órganos de la Sunat exclusivamente respecto
CONCORDANCIAS: del consultante, en tanto no se modifique la legislación o la juris-
Código Tributario: Arts. 62, 94, 95 y 170. prudencia aplicable; no se hubieran alterado los antecedentes o
Artículo 94
circunstancias del caso consultado; una variable no contemplada
en la consulta o su respuesta no determine que el sentido de esta
PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS última haya debido ser diferente; o los hechos o situaciones concre-
Las consultas se presentarán por escrito ante el órgano de la tas materia de consulta, a criterio de la Sunat aplicando la Norma
Administración Tributaria competente, el mismo que deberá dar XVI del Título Preliminar del Código Tributario, no correspondan a
respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) actos simulados o a supuestos de elusión de normas tributarias.
día hábiles computados desde el día hábil siguiente a su presen- La presentación de la consulta no eximirá del cumplimiento de las
tación. La falta de contestación en dicho plazo no implicará la obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las
aceptación de los criterios expresados en el escrito de la consulta. normas tributarias para dicho efecto. El consultante no podrá interpo-
El pronunciamiento que se emita será de obligatorio cumplimiento ner recurso alguno contra la contestación de la consulta, pudiendo
para los distintos órganos de la Administración Tributaria. hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos administrativos que se
dicten en aplicación de los criterios contenidos en ellas.
Tratándose de consultas que por su importancia lo amerite, el
La información provista por el deudor tributario podrá ser utilizada
órgano de la Administración Tributaria emitirá Resolución de
por la Sunat para el cumplimiento de su función fiscalizadora
Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto
que incluye la inspección, la investigación y el control del cum-
consultado, la misma que será publicada en el Diario Oficial.
plimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
El plazo a que se refiere el primer párrafo del presente artículo que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
no se aplicará en aquellos casos en que para la absolución de
Las absoluciones de las consultas particulares serán publicadas en
la consulta sea necesaria la opinión de otras entidades externas
el portal de la Sunat, en la forma establecida por decreto supremo.
a la Administración Tributaria.
El procedimiento para la atención de las consultas escritas, inclu- ARTÍCULO INCORPORADO POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
Y VIGENTE A LOS 120 DÍAS HÁBILES COMPUTADOS A PARTIR DE SU ENTRADA
yendo otras excepciones al plazo fijado en el primer párrafo del EN VIGENCIA.
presente artículo, será establecido mediante Decreto Supremo.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 23 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
TÍTULO VI
CONCORDANCIAS: OBLIGACIONES DE TERCEROS
Código Tributario: Arts. 83, 93, 95 y 170.
Directiva Nº 001-95/SUNAT. Artículo 96
OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS
Artículo 95
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los
DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIÓN NORMATIVA funcionarios y servidores públicos, notarios, fedatarios y martille-
En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisión ros públicos, comunicarán y proporcionarán a la Administración
en la norma tributaria, no será aplicable la regla que contiene Tributaria la información relativa a hechos susceptibles de generar
el artículo anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de obligaciones tributarias y adicionalmente, en el caso de la Sunat,
Administración Tributaria - Sunat proceder a la elaboración del aquella necesaria para prestar y solicitar asistencia administrativa
proyecto de ley o disposición reglamentaria correspondiente. mutua en materia tributaria, de la que tengan conocimiento en
Cuando se trate de otros órganos de la Administración Tributaria,
el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que
deberán solicitar la elaboración del proyecto de norma legal o
reglamentaria al Ministerio de Economía y Finanzas. establezca la Administración Tributaria.
A-50
Setiembre 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
Artículo 98
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo-
mía y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento
COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL y ratificación de miembros del Tribunal Fiscal.
El Tribunal Fiscal está conformado por: ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal
Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.
Artículo 100
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los
DEBER DE ABSTENCIÓN DE LOS VOCALES Y RESOLUTORES -
Vocales del Tribunal Fiscal. Es el órgano encargado de esta-
SECRETARIOS DE ATENCIÓN DE QUEJAS DEL TRIBUNAL FISCAL
blecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos
que permitan el mejor desempeño de las funciones del Tribunal Los Vocales y Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas
Fiscal así como la unificación de los criterios de sus Salas. del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrán de
resolver en los casos previstos en el artículo 97 del Texto Único
La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por el Presidente Ordenado de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En
caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos La causal prevista por el numeral 1) del mencionado artículo 97
a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas espe- también es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario
cializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas de Atención de Quejas es cónyuge, conviviente, pariente dentro
en materia aduanera, el Pleno podrá estar integrado exclusi- del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con
vamente por las Salas competentes por razón de la materia, miembros de la Administración Tributaria que tengan o hayan
estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tenido, según corresponda, participación directa y activa en los
tendrá voto dirimente. procedimientos que dieron origen a los actos que son materia de
apelación o queja en el Tribunal Fiscal, lo que debe acreditarse
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podrá convocar a Sala documentariamente.
Plena, de oficio o a petición de los Resolutores - Secretarios de
Atención de Quejas, por temas vinculados a asuntos de compe- Asimismo, la causal prevista por el numeral 5) del mismo artículo
tencia de estos. Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a estos 97 también es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario
temas que se ajusten a lo establecido en el artículo 154 serán de Atención de Quejas haya tenido en los últimos doce (12) meses
recogidos en las resoluciones de la Oficina de Atención de Quejas. relación de servicio o de subordinación con la Administración
Tributaria de la que proviene el expediente, siempre que el Vo-
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA
EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
cal o Resolutor - Secretario de Atención de Quejas haya tenido
participación directa y activa en los procedimientos que dieron
3. La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo origen a los actos que son materia de apelación o queja en el
encargado de la función administrativa. Tribunal Fiscal, lo que debe acreditarse documentariamente.
A-51
CONTADORES & EMPRESAS Setiembre 2019
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 43 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
otros actos administrativos que tengan relación directa con 6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
la determinación de la obligación tributaria; así como contra
las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas 7. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, y las juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislación
correspondientes a las aportaciones a EsSalud y a la ONP. tributaria y aduanera.
También podrá conocer y resolver en última instancia adminis- 8. Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan
trativa las apelaciones contra las Resoluciones de Multa que se con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
apliquen por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas 9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público, a fin
con la asistencia administrativa mutua en materia tributaria. de realizar la notificación de sus resoluciones, así como otros que
permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 26 DE LA LEY Nº 27038, PUBLI-
CADA EL 31/12/1998.
A-52
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN - ASPECTOS GENERALES También puede acordar que en la fiscalización se encuentren
presentes los representantes de la autoridad competente.
a) La información a que se refiere el artículo 85 es materia de
intercambio con la autoridad competente.
Artículo 102-G
b) La información presentada por las empresas del sistema financie-
ASISTENCIA EN EL COBRO Y ESTABLECIMIENTO DE MEDIDAS
ro nacional, conforme a lo dispuesto en el numeral 15.3 del artícu-
CAUTELARES
lo 87, es materia de intercambio con la autoridad competente.
Cuando la Sunat en virtud de los convenios internacionales,
c) La transferencia de la información, que realice la Sunat a la deba prestar asistencia en el cobro de las deudas tributarias a
autoridad competente, que corresponda a información calificada la autoridad competente, se aplica:
como datos personales por la Ley Nº 29733, Ley de Protección
de Datos Personales, está comprendida dentro de la autorización a) Lo dispuesto en el artículo 55.
legal a que se refiere el numeral 1 del artículo 14 de la citada ley. b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tributaria,
d) La información que otro Estado proporcione a la Sunat en considerando:
virtud del intercambio de información debe ser utilizada i. Como deuda tributaria, para efecto del artículo 28, al monto
para sus fines como administración tributaria, conforme a su del tributo o de la multa por infracciones tributarias que
competencia. conste en el documento remitido por la autoridad compe-
tente y los intereses comunicados por la citada autoridad.
e) Para efecto de la notificación de los documentos necesarios
para obtener la información a intercambiar se considera que ii. Como medios de pago aplicables, a los establecidos en
la mención a deudor tributario que se realiza en los artículos los incisos a), b), d) y e) del artículo 32.
104 y 105 incluye a aquellos sujetos a los que se les requiere
información con solo el fin de atender las obligaciones derivadas iii. En el caso de aquel sujeto obligado al pago de la deuda
de la normativa de asistencia administrativa mutua tributaria. remitida por la autoridad competente, que a su vez es
contribuyente o responsable de tributos administrados
En caso que el sujeto o tercero del cual se deba obtener la por la Sunat, como lugar de pago a aquellos establecidos
información no hubiera o no se encuentre obligado a fijar para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias con la
domicilio fi scal, se considera como tal, para efecto de la Sunat y como formulario a aquel que esta regule a través
aplicación del artículo 104, a aquel domicilio informado por de resolución de superintendencia.
la autoridad competente, siempre que la dirección exista.
iv. En el caso de aquel sujeto que no tuviera la condición de
Lo dispuesto en el presente inciso también es de aplicación contribuyente o responsable por tributos administrados
para efecto de lo dispuesto en los demás artículos del presente por la Sunat, los medios de pago establecidos en los
título. incisos a), b), d) y e) del artículo 32 y como lugar de pago
y formulario a utilizar al que para tal efecto se establezca
f) La Sunat no se encuentra obligada a solicitar información a
mediante resolución de superintendencia.
la autoridad competente, a solicitud de un administrado.
c) La asistencia en el cobro por la Sunat se inicia con una noti-
Artículo 102-C ficación de una Resolución de Ejecución Coactiva al sujeto
obligado del monto de la deuda tributaria a su cargo, a fin
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN A SOLICITUD
de que cumpla con realizar el pago en el plazo de siete días
La Sunat proporciona la información tributaria y la documentación hábiles siguientes a la fecha de notificación. Previamente,
de soporte, con la que cuente, a la autoridad competente que lo la Sunat debe haber notificado el documento remitido por la
solicite teniendo en cuenta, de ser el caso, lo dispuesto en los autoridad competente donde conste la deuda tributaria.
convenios internacionales.
d) Vencido el plazo señalado en el inciso anterior, la Sunat proce-
Si la Sunat no tiene la información solicitada, aplica las facultades
derá a ejercer las acciones de cobranza coactiva, para efecto
previstas en el artículo 62 para requerir tanto dicha información
de lo cual el Ejecutor Coactivo a que se refiere el artículo 114
como la documentación que la soporte, directamente al sujeto
estará facultado a aplicar las disposiciones del Título II del Libro
respecto del cual se debe proporcionar la información o a un tercero.
Tercero del presente Código, sus normas reglamentarias y de-
más normas relacionadas, debiendo considerarse lo siguiente:
Artículo 102-D
INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN
i. Como supuesto de deuda exigible a que se refi ere el
artículo 115 del presente Código, al monto establecido en
La Sunat comunica periódicamente, mediante intercambio au-
el documento remitido por la autoridad competente.
tomático, a la autoridad competente, la información y los datos
que se acuerden en los convenios internacionales. La Sunat asume la exigibilidad de la deuda remitida por
lo que, sin perjuicio de lo establecido en el numeral v no
Esta forma de intercambio incluye al intercambio automático de
procede iniciarse ante la Sunat procedimiento contencioso
información financiera.
tributario alguno respecto de deuda tributaria remitida por
la autoridad competente ni solicitudes de prescripción o
Artículo 102-E compensación o devolución de la citada deuda debiendo
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN ESPONTÁNEO presentarse dicha solicitud ante la autoridad extranjera.
La Sunat puede intercambiar información de manera espontánea ii. Cuando el sujeto obligado al pago, adicionalmente, tenga
cuando obtuviera información que considere que sea de interés deudas en cobranza coactiva por tributos administrados
para la autoridad competente. por la Sunat y se hubiera dispuesto la acumulación de los
A-53
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
procedimientos de cobranza coactiva, el pago se impu- ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 44 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
tará en primer lugar a las deudas emitidas por la Sunat
CONCORDANCIAS:
considerando lo dispuesto en el artículo 31 y el saldo se
Código Tributario: Arts. 77 y 104.
aplicará a la deuda remitida por la autoridad competente. Decreto Supremo Nº 006-2017-JUS.
A-54
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
del Reniec - Datos del ciudadano, sin que se consigne en Que del cargo de notificación de la Orden de Pago N° 021-
el referido cargo observación alguna al respecto, lo que le 001-0222667, se observa que tal acto se habría llevado a
resta fehaciencia a la diligencia, por tanto no se encuentra cabo mediante constancia administrativa, pero en la refe-
acreditado en autos que la quejosa hubiera sido notificada rida constancia no se consignan los datos de identificación
conforme con lo dispuesto en el inciso a) del artículo 104 del y firma del receptor, por el contrario, se consigna que la
Código Tributario. notificación se realizó por cedulón por encontrar el domici-
lio cerrado, contradicción que le resta fehaciencia a dicha
diligencia.
b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre
que se pueda confirmar la entrega por la misma vía.
d) Mediante la publicación en la página web de la Administración
Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico
Tributaria, en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser
aprobado por la Sunat u otras Administraciones Tributarias o
considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa. En
el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a dis-
defecto de dicha publicación, la Administración Tributaria podrá
posición de un mensaje de datos o documento, la notificación
optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de
se considerará efectuada el día hábil siguiente a la fecha del
la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
depósito del mensaje de datos o documento.
en uno de mayor circulación de dicha localidad.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. La publicación a que se refiere el párrafo anterior deberá con-
tener el nombre, denominación o razón social de la persona
La Sunat mediante Resolución de Superintendencia estable-
notificada, el número de RUC o el documento de identidad
cerá los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los
que corresponda y la numeración del documento en el que
sujetos obligados a seguirlo, así como las demás disposiciones
consta el acto administrativo.
necesarias para la notificación por los medios referidos en el
segundo párrafo del presente literal. e) Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o
cuando el domicilio del representante de un no domiciliado
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisi-
fuera desconocido, la Sunat realizará la notificación de la
tos, formas y demás condiciones se establecerán mediante
siguiente forma:
Resolución Ministerial del Sector Economía y Finanzas.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
En el caso de expedientes electrónicos, la notificación de los 1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al
actos administrativos se efectuará bajo la forma prevista en deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con
este inciso; salvo en aquellos casos en que se notifique un certificación de la negativa a la recepción efectuada por el
acto que deba realizarse en forma inmediata de acuerdo a encargado de la diligencia, según corresponda, en el lugar
lo establecido en el presente Código, supuesto en el cual se en que se los ubique. Tratándose de personas jurídicas o
empleará la forma de notificación que corresponda a dicho empresas sin personería jurídica, la notificación podrá ser
acto de acuerdo a lo dispuesto en el presente artículo. efectuada con el representante legal en el lugar en que
se le ubique, con el encargado o con algún dependiente
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. de cualquier establecimiento del deudor tributario o con
certificación de la negativa a la recepción, efectuada por
el encargado de la diligencia.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
2) Mediante la publicación en la página web de la Sunat o, en
el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado
• Resolución N° 00889-9-2013
de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
Fecha: 15/01/2013
circulación de dicha localidad.
De la documentación que obra en autos se evidencia que
la Orden de Pago N° 171-001-0030269 (fojas 141 a 144) fue
La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo
depositada electrónicamente el 29 de mayo de 2012 mediante pertinente, deberá contener el nombre, denominación o
Notificaciones SOL; sin embargo, la Administración no ha razón social de la persona notificada, el número de RUC
acreditado que la quejosa haya obtenido su Código de Usua- o número del documento de identidad que corresponda, la
rio y Clave SOL, en consecuencia, no ha acreditado que se numeración del documento en el que consta el acto adminis-
encontrara facultada a efectuar la notificación de la referida trativo, así como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo
orden de pago mediante el sistema de Notificaciones SOL,
o multa, el monto de estos y el periodo o el hecho gravado;
por lo que dicha notificación no se encuentra conforme con el
inciso b) del artículo 104 del Código Tributario, no obstante, se
así como las menciones a otros actos a que se refiere la
ha producido su notificación tácita el 7 de junio de 2012 con notificación.
la presentación del Formulario 194 N° 1710400001559 (fojas
20 a 22), por lo que la deuda contenida en el referido valor
3) Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f) del
tiene la condición de exigible coactivamente en los términos presente artículo. En caso que los actos a notificar sean los
del artículo 115 del Código Tributario. requerimientos de subsanación regulados en los artículos
23, 140 y 146, cuando se emplee la forma de notificación
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circuns- a que se refiere el inciso c), esta podrá efectuarse con la
tancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se persona que se constituya ante la Sunat para realizar el
haga presente en las oficinas de la Administración Tributaria. referido trámite.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY N° 30264,
El acuse de notificación por constancia administrativa deberá PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
contener, como mínimo, los datos indicados en el segundo párrafo
del inciso a) y señalar que se utilizó esta forma de notificación. Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA
EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014. este distinto a las situaciones descritas en el primer párrafo
de este inciso, podrá emplearse la forma de notificación a que
se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publi-
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL cación a que se refiere el numeral 2, esta deberá realizarse
en la página web de la Administración y además en el Diario
• Resolución N° 01347-3-2013 Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de
Fecha: 22/01/2013 dicha localidad.
A-55
CONTADORES & EMPRESAS
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
documento de identificación que corresponda.
(iii) Número de documento que se notifica. Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado no-
tificación alguna o esta se hubiere realizado sin cumplir con
(iv) Fecha en que se realiza la notificación. los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notifi- una actuación efectúa cualquier acto o gestión que demuestre
cación. o suponga su conocimiento. Se considerará como fecha de la
notificación aquella en que se practique el respectivo acto o
(vi) Número de Cedulón. gestión.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación. Tratándose de las formas de notificación referidas en los incisos
(viii) La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el a), b), d), f) y la publicación señalada en el numeral 2) del primer
Cedulón en el domicilio fiscal, y que los documentos a párrafo y en el segundo párrafo del inciso e) del presente artículo,
notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta. la Administración Tributaria deberá efectuar la notificación dentro
de un plazo de quince (15) días hábiles contados a partir de la
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 24 DEL DECRETO LEGISLATIVO fecha en que emitió el documento materia de la notificación, más
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
el término de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Cedulón de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva en el
ni dejar los documentos materia de la notificación, la Sunat supuesto previsto en el numeral 2 del artículo 57, en el que se
notificará conforme a lo previsto en el inciso e). aplicará el plazo previsto en el citado numeral.
A-56
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
Las notificaciones por publicación en la página web surtirán efectos NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS
a partir del día hábil siguiente a su incorporación en dicha página. Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos
siguientes:
Por excepción, la notificación surtirá efecto al momento de su
recepción cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar 1. Los dictados por órgano incompetente, en razón de la ma-
y levantar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de teria. Para estos efectos, se entiende por órganos compe-
libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones tentes a los señalados en el Título I del Libro II del presente
de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las Código;
disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento
en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.
legal establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO rango inferior;
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
A-57
CONTADORES & EMPRESAS
a) Son dictados sin observar lo previsto en el artículo 77; y, ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA
EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administra- CONCORDANCIAS:
ción Tributaria sometidos a jerarquía, cuando el acto hubiere Código Tributario: Arts. 77 y 103.
sido emitido sin respetar la referida jerarquía.
Artículo 112
Los actos anulables serán válidos siempre que sean convalida-
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
dos por la dependencia o el funcionario al que le correspondía
emitir el acto. Los procedimientos tributarios, además de los que se establez-
can por ley, son:
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 50 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. 1. Procedimiento de Fiscalización.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 77, 103 y 110. 2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Ley Nº 27444: Arts. 8, 9 y 10.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
Los actos de la Administración Tributaria podrán ser declarados 4. Procedimiento No Contencioso.
nulos de manera total o parcial. La nulidad parcial del acto ad-
ministrativo no alcanza a las otras partes del acto que resulten ARTÍCULO MODIFICADO POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
independientes a la parte nula, salvo que sea su consecuencia
CONCORDANCIAS:
o se encuentren vinculados, ni impide la producción de efectos Código Tributario: Arts 114, 119, 122, 124, 132, 143, 151, 155, 162.
para los cuales no obstante el acto pueda ser idóneo, salvo Ley Nº 27444: Arts. 29 y 30.
disposición legal en contrario.
Artículo 112-A
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y
TERCEROS
Artículo 110
Las actuaciones que de acuerdo al presente Código o sus normas
DECLARACIÓN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS reglamentarias o complementarias realicen los administrados
La Administración Tributaria, en cualquier estado del procedi- y terceros ante la Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal
miento administrativo, podrá declarar de oficio la nulidad de los podrán efectuarse mediante sistemas electrónicos, telemáticos,
actos que haya dictado o de su notificación, en los casos que informáticos, teniendo estas la misma validez y eficacia jurídica
corresponda, con arreglo a este Código, siempre que sobre que las realizadas por medios físicos, en tanto cumplan con lo
ellos no hubiere recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal que se establezca en las normas que se aprueben al respecto.
o del Poder Judicial. Tratándose de Sunat, estas normas se aprobarán mediante re-
solución de superintendencia, y tratándose del Tribunal Fiscal,
Los deudores tributarios plantearán la nulidad de los actos me- mediante resolución ministerial del Sector Economía y Finanzas.
diante el Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere
el Título III del presente Libro o mediante la reclamación prevista ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
en el artículo 163 del presente Código, según corresponda, con
excepción de la nulidad del remate de bienes embargados en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que será planteada en Artículo 112-B
dicho procedimiento. EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCE-
DIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
En este último caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo
de tres (3) días de realizado el remate de los bienes embargados. La utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o in-
formáticos para el llevado o conservación del expediente
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 51 DEL DECRETO LEGISLATIVO electrónico que se origine en los procedimientos tributarios o
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
actuaciones, que sean llevados de manera total o parcial en
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 109 y 163.
dichos medios, deberá respetar los principios de accesibilidad
e igualdad y garantizar la protección de los datos personales
Artículo 111 de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia,
así como el reconocimiento de los documentos emitidos por
UTILIZACIÓN DE SISTEMAS DE COMPUTACIÓN, ELECTRÓNICOS,
los referidos sistemas.
TELEMÁTICOS, INFORMÁTICOS, MECÁNICOS Y SIMILARES
POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Para dicho efecto:
La Administración Tributaria podrá utilizar, para sus actuaciones y
procedimientos, sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos, a) Los documentos electrónicos que se generen en estos proce-
mecánicos y similares. dimientos o actuaciones tendrán la misma validez y eficacia
que los documentos en soporte físico.
Se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los actos
de la administración tributaria realizados mediante la emisión b) Las representaciones impresas de los documentos electró-
de documentos por los sistemas a que se refi ere el párrafo nicos tendrán validez ante cualquier entidad siempre que
anterior, siempre que estos, sin necesidad de llevar las firmas para su expedición se utilicen los mecanismos que aseguren
originales, contengan los datos e informaciones necesarias para su identificación como representaciones del original que la
la acertada comprensión del contenido del respectivo acto y del Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
origen del mismo. c) La elevación o remisión de expedientes o documentos podrá
Cuando la Administración Tributaria actúe de forman automatizada, ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposición
deberá indicar el nombre y cargo de la autoridad que lo expide, del expediente electrónico o de dichos documentos.
así como garantizar la identificación de los órganos o unidades d) Si el procedimiento se inicia directamente en el Tribunal Fiscal,
orgánicas competentes responsables de dicha actuación, así como la presentación de documentos, la remisión de expedientes,
de aquellos, que, de corresponder, resolverán las impugnaciones y cualquier otra actuación referida a dicho procedimiento,
que se interpongan. La Administración Tributaria establecerá podrá ser sustituida para todo efecto legal por la utilización
las actuaciones y procedimientos de su competencia que se de sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos.
automatizarán, la forma y condiciones de dicha automatización,
incluida la regulación de los sistemas electrónicos, telemáticos, Si el procedimiento se inicia en la Administración Tributaria, la
informáticos y similares que se utilizarán para tal efecto, así como elevación o remisión de expedientes electrónicos o documentos
las demás normas complementarias y reglamentarias necesarias electrónicos entre la Administración Tributaria y el Tribunal
para la aplicación del presente artículo. Fiscal, se efectuará según las reglas que se establezcan para
A-58
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
su implementación mediante convenio celebrado al amparo El procedimiento de cobranza coactiva de la Sunat se regirá por
de lo previsto en el numeral 9 del artículo 101. las normas contenidas en el presente Código Tributario.
En cualquier caso, los requerimientos que efectúe el Tribunal PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 26 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Fiscal tanto a la Administración Tributaria como a los adminis-
trados, podrá efectuarse mediante la utilización de sistemas
La Sunat aprobará mediante Resolución de Superintendencia la
electrónicos, telemáticos o informáticos.
norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva
e) Cuando en el presente Código se haga referencia a la pre- respecto de los tributos que administra o recauda.
sentación o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir
funcionarios autorizados esta se entenderá cumplida, de ser
con los siguientes requisitos:
el caso, con la presentación o exhibición que se realice en
aquella dirección o sitio electrónico que la Administración a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus
Tributaria defina como el canal de comunicación entre el derechos civiles;
administrado y ella.
b) Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a
La Sunat regula mediante resolución de superintendencia la ley;
forma y condiciones en que serán llevados y archivados los
expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios, c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
asegurando la accesibilidad a estos. doloso;
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena regula la d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
forma y condiciones en que se registrarán los expedientes Público o de la Administración Pública o de empresas estata-
y documentos electrónicos, así como las disposiciones que les por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por
regulen el acceso a dichos expedientes y documentos, ga- causa o falta grave laboral;
rantizando la reserva tributaria. e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo
y/o tributario;
Artículo 115
TÍTULO II
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su
COACTIVA cobranza. A este fin se considera deuda exigible:
Artículo 114
a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de
COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRA- Multa o la contenida en la Resolución de pérdida del fraccio-
CIÓN TRIBUTARIA namiento notificadas por la Administración y no reclamadas
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de pérdida
Administración Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, de fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda
quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no
colaboración de los Auxiliares Coactivos. se continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
A-59
CONTADORES & EMPRESAS
b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA
EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interpo-
sición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 969, PUBLICADO EL 24/12/2006.
la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el CONCORDANCIAS:
artículo 137. Código Tributario: Arts. 28, 36, 56, 58, 76, 78 y 117.
c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, La Sunat no cobrará costas ni los gastos en que incurra en el
o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla procedimiento de cobranza coactiva, en la adopción de medidas
con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo cautelares previas a dicho procedimiento o en la aplicación de las
dispuesto en el artículo 146, o la establecida por Resolución sanciones no pecuniarias a que se refieren los artículos 182 y 184.
del Tribunal Fiscal.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY Nº 30264, PUBLICADA
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley. EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
Artículo 116
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce
• Resolución N° 08186-8-2013 las acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles a
Fecha: 17/05/2013 que se refiere el artículo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo
tendrá, entre otras, las siguientes facultades:
De la constancia de notificación de la Orden de Pago
N° 023-001-1920201 (reverso fojas 81), cuya cobranza se sigue 1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar
con Expediente Coactivo N° 023-006-0497335, se aprecia el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
que el encargado de la diligencia se presentó en el mencio-
nado domicilio fiscal del quejoso el 6 de setiembre de 2007, 2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción las medidas cautelares
consignando la certificación de la negativa de la recepción y, a que se refiere el artículo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo
a la vez, indicando que el domicilio se encontraba cerrado, lo dejará sin efecto las medidas cautelares que se hubieren
que resulta contradictorio y resta fehaciencia a dicha diligencia
de notificación, por lo que no se encuentra acreditado que la
trabado, en la parte que superen el monto necesario para
deuda contenida en el dicho valor tuviese la calidad de exigible cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza,
coactivamente en los términos del inciso d) del articulo 115 del así como las costas y gastos incurridos en el procedimiento
anotado Código y, por lo tanto, corresponde declarar fundada de cobranza coactiva, cuando corresponda.
la queja también en este extremo, debiendo la Administración
dejar sin efecto el aludido procedimiento coactivo en lo que NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY Nº 30264, PUBLICADA
EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
a dicha deuda se refiere y levantar las medidas cautelares
trabadas al respecto, así como aplicar los criterios recogidos
en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 10499-3-2008 y 3. Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago
08879-4-2009, de ser el caso. de la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publica-
ciones y requerimientos de información de los deudores, a
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 08186-8-2013 las entidades públicas o privadas, bajo responsabilidad de
las mismas.
Fecha: 17/05/2013
4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración
De las constancias de notificación de las Órdenes de Pago
N°s 023-001-1928339 a 023-001-1928345 (fojas 73/reverso
por los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda,
a 79/reverso y 82), cuya cobranza coactiva se sigue con con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al
Expediente Coactivo N° 023-006-0497335, se tiene que que establezca la ley de la materia.
las diligencias se habrían realizado en el domicilio fi scal
del quejoso, mediante certificación de la negativa a la 5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
recepción; sin embargo, se presentan enmendaduras en conforme a lo dispuesto en el artículo 119.
la fecha en que esta se habría realizado, siendo que tales
enmendaduras restan fehaciencia a los actos de notificación 6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de
y, en tal sentido, no se encuentra acreditado en autos que iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación
la deuda contenida en los aludidos valores fuese exigible de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas
coactivamente en los términos del inciso d) del artículo 115 cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer
del referido Código; por lo que corresponde declarar fundada colocados durante el plazo en el que se aplique la medida
la queja en este extremo, debiendo la Administración dejar cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
sin efecto los mencionados procedimientos coactivos con
relación a dicha deuda y levantar las medidas cautelares 7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de
trabadas al respecto, así como aplicar los criterios recogidos sus funciones.
en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N°s 10499-3-2008
y 08879-4-2009, de ser el caso. 8. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el
Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto
e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera en el numeral 8) del artículo 101, así como en los casos que
incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la corresponda de acuerdo a ley.
aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con 9. Declarar de ofi cio o a petición de parte, la nulidad de la
las normas vigentes. Resolución de Ejecución Coactiva de incumplir esta con los
También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurri- requisitos señalados en el artículo 117, así como la nulidad
dos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos
lo dispuesto en los artículos 56 al 58 siempre que se hubiera que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deberá
lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 117, respecto de ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer día
la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas. hábil de realizado el remate.
Para el cobro de las costas se requiere que estas se encuentren 10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los
fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate,
Coactiva que apruebe la Administración Tributaria; mientras que excepto la anotación de la demanda.
para el cobro de los gastos se requiere que estos se encuentren
sustentados con la documentación correspondiente. Cualquier 11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad.
pago indebido o en exceso de ambos conceptos será devuelto 12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate
por la Administración Tributaria. de los bienes embargados.
A-60
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
13.Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento Se entiende que el procedimiento coactivo concluye mediante
de Cobranza Coactiva previstas en los artículos 56 al 58 y la notificación debidamente efectuada de la resolución que le
excepcionalmente, de acuerdo a lo señalado en los citados pone fin. En tal sentido, procede que el Tribunal Fiscal emita
pronunciamiento en la vía de la queja sobre la legalidad del
artículos, disponer el remate de los bienes perecederos.
procedimiento de cobranza coactiva en el que se ha producido
14. Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de la ejecución de medidas cautelares o cuando se produzca
la extinción de la deuda por pago efectuado en el marco de
la existencia o no de créditos pendientes de pago al deudor
dicho procedimiento, siempre que la queja se presente antes
tributario. de la mencionada notificación.
Los Auxiliares Coactivos tienen como función colaborar con el
Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrán ejercer las facultades Artículo 118
señaladas en los numerales 6 y 7. así como las demás funciones
que se establezcan mediante Resolución de Superintendencia. MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 27 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el
presente artículo, que considere necesarias. Además, podrá
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 54 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. adoptar otras medidas no contempladas en el presente artículo,
CONCORDANCIAS: siempre que asegure de la forma más adecuada el pago de
Código Tributario: Arts. 56, 58, 101, 114, 117, 118, 119, 120 y 121. la deuda tributaria materia de la cobranza.
Artículo 117 Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior notificará
PROCEDIMIENTO
las medidas cautelares, las que surtirán sus efectos desde
el momento de su recepción y señalara cualesquiera de los
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Eje-
bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se
cutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la
encuentren en poder de un tercero.
Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de
cancelación de las Órdenes de Pago o Resoluciones en cobranza, El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación,
dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse cualquiera de las formas de embargo siguientes:
medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las
mismas, en caso que estas ya se hubieran dictado. 1. En forma de intervención en recaudación, en información
o en administración de bienes, debiendo entenderse con
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo el representante de la empresa o negocio.
sanción de nulidad:
2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el
1. El nombre del deudor tributario. que se ejecutará sobre los bienes y/o derechos que se
encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la
comerciales o industriales, u ofi cinas de profesionales
cobranza.
independientes, aun cuando se encuentren en poder de
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
de los intereses y el monto total de la deuda. siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o
el Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario o
4. El tributo o multa y periodo a que corresponde. custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o
La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o a la Administración Tributaria.
Resolución objeto de cobranza respecto de la cual se omitió Cuando los bienes conformantes de la unidad de produc-
alguno de los requisitos antes señalados. ción o comercio, aisladamente, no afecten el proceso de
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que producción o de comercio, se podrá trabar, desde el inicio,
entorpezcan o dilaten su trámite, bajo responsabilidad. el embargo en forma de depósito con extracción, así como
cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere
Excepto en el caso de la Sunat, el ejecutado está obligado a el presente artículo.
pagar, las costas y gastos en que la Administración Tributaria
hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la
desde el momento de la notificación de la Resolución de Eje- unidad de producción o comercio, se trabará inicialmente
cución Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado embargo en forma de depósito sin extracción de bienes. En
indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado este supuesto, solo vencidos treinta (30) días de trabada la
procedimiento deberán imputarse en primer lugar a las costas medida, el Ejecutor Coactivo podrá adoptar el embargo en
y gastos antes mencionados de acuerdo a lo establecido en el forma de depósito con extracción de bienes, salvo que el
arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados deudor tributario ofrezca otros bienes o garantías que sean
por la Administración Tributaria, la que podrá ser representada suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si
por un funcionario designado para dicha finalidad. no se hubiera trabado el embargo en forma de depósito sin
extracción de bienes por haberse frustrado la diligencia,
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL el Ejecutor Coactivo, solo después de transcurrido quince
16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
(15) días desde la fecha en que se frustró la diligencia,
procederá a adoptar el embargo con extracción de bienes.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que
establezca la Administración y por economía procesal, no se Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en
iniciarán acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá trabar
su monto así lo considere, quedando expedito el derecho de la embargo en forma de depósito respecto de los citados
Administración a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como
por acumulación de dichas deudas, cuando lo estime pertinente. depositario.
CONCORDANCIAS: El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podrá
Código Tributario: Arts. 104, 105, 109, 114 y 115. sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 28 DEL DECRETO LEGISLATIVO
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
A-61
CONTADORES & EMPRESAS
la Administración Tributaria con el producto del remate, el citado embargo. De no hacerlo y pagar el importe total
luego de obtenido este, o por el interesado con ocasión de la factura en mención al ejecutado, estará obligado a
del levantamiento de la medida. abonar a la Administración Tributaria el monto que debió
retener bajo apercibimiento de declarársele responsable
4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, solidario.
valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia 5. Si después que el proveedor hubiese transferido la factura
y otros, así como sobre los derechos de crédito de los negociable, se trabara un embargo en forma de retención
cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren –entre otros– sobre sus valores y derechos de crédito y el
en poder de terceros. mismo fuese notificado al adquirente, corresponderá que
este comunique a la Administración Tributaria, en el plazo
La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de toma de respectivo, la imposibilidad de efectuar tal retención, toda
dicho o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago vez que a la fecha en que le fue notificado dicho embargo,
el proveedor ya no tenía la condición de titular del citado
a la orden de la Administración Tributaria. En ambos casos, valor, correspondiendo esta a su legítimo tenedor, a quien
el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento el adquirente deberá efectuar su pago sin deducir monto
del Ejecutor Coactivo la retención o la imposibilidad de esta alguno por concepto del mencionado embargo.
en el plazo máximo de cinco (5) días hábiles de notificada la
resolución, bajo pena de incurrir en la infracción tipificada en b) Los Ejecutores Coactivos de la Sunat, podrán hacer uso de
el numeral 5) del artículo 177. medidas como el descerraje o similares, previa autorización
El tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecución de judicial. Para tal efecto, deberán cursar solicitud motivada ante
la medida hasta que se realice la misma. cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver
en el término de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a
Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aun la otra parte, bajo responsabilidad.
cuando estos existan, estará obligado a pagar el monto que
omitió retener, bajo apercibimiento de declarársele responsable c) Sin perjuicio de lo señalado en los artículos 56 al 58, las
solidario de acuerdo a lo señalado en el inciso a) del numeral medidas cautelares trabadas al amparo del presente artículo
3 del artículo 18; sin perjuicio de la sanción correspondiente no están sujetas a plazo de caducidad.
a la infracción tipificada en el numeral 6) del artículo 177 y de d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos
la responsabilidad penal a que hubiera lugar. Nºs 931 y 932, las medidas cautelares previstas en el presente
artículo podrán ser trabadas, de ser el caso, por medio de
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado
sistemas informáticos.
o a un designado por cuenta de aquel, estará obligado a pa-
gar a la Administración Tributaria el monto que debió retener Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, mediante
bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario, Resolución de Superintendencia se establecerán los sujetos
de acuerdo a lo señalado en el numeral 3 del artículo 18. obligados a utilizar el sistema informático que proporcione la
Sunat así como la forma, plazo y condiciones en que se deberá
La medida se mantendrá por el monto que el Ejecutor Coactivo cumplir el embargo.
ordenó retener al tercero y hasta su entrega a la Administra-
ción Tributaria. PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1117, PUBLICADO EL 07/07/2012.
El tercero que efectúe la retención deberá entregar a la Admi- INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 28 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
nistración Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 55 DEL DECRETO LEGISLATIVO
de declarársele responsable solidario según lo dispuesto Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
en el numeral 3 del artículo 18, sin perjuicio de aplicársele CONCORDANCIAS:
la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el Código Tributario: Arts. 114, 115, 116 y 119.
numeral 6 del artículo 178. Decreto Legislativo Nº 931.
Código Procesal Civil: Art. 648.
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial
podrá suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo quien
• Informe N° 176-2016-SUNAT/5D0000 deberá actuar conforme con lo siguiente:
Fecha: 07/11/2016
a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedi-
A efectos de trabar un embargo en forma de retención sobre miento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
los honorarios profesionales obtenidos por la locación de
servicios prestados por sujetos afectos al Impuesto a la 1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera
Renta de cuarta categoría, depositados en cuentas banca- dictado una medida cautelar que ordene la suspensión de
rias, el ejecutor coactivo deberá respetar el límite de inem- la cobranza conforme a lo dispuesto en el Código Procesal
bargabilidad establecido por el numeral 6 del artículo 648 Constitucional.
del CPC.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
• Informe N° 0002-2016-SUNAT/5D0000 expresamente.
Fecha: 05/01/2016 3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y
cuando medien otras circunstancias que evidencien que
3. Si el adquirente fue comunicado de la transferencia de
una factura negociable y se le hubiere notificado un em-
la cobranza podría ser improcedente y siempre que la
bargo en forma de retención, deberá verificar, antes de reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de
efectuar la citada retención, si el legítimo tenedor de la veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago.
factura negociable tiene la calidad de deudor tributario y En este caso, la Administración deberá admitir y resolver
si respecto de este es que se ha ordenado el embargo la reclamación dentro del plazo de noventa (90) días
en mención. hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente.
4. Si el adquirente constata lo señalado en la conclusión an- La suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda
terior, deberá retener del monto neto pendiente de pago de sea exigible de conformidad con lo establecido en el
dicho título valor el importe por el cual se hubiere trabado artículo 115.
A-62
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, 9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclama-
además de los requisitos establecidos en este Código, ción o apelación vencidos los plazos establecidos para la
que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la interposición de dichos recursos, cumpliendo con presentar
deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en
realice el pago. los artículos 137 o 146.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
y se disponga la suspensión temporal, se sustituirá la medida Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el
cuando, a criterio de la Administración Tributaria, se hubiera Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo
ofrecido garantía suficiente o bienes libres a ser embarga- dispuesto en las normas de la materia.
dos por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada y, cuando corresponda, al de En cualquier caso que se interponga reclamación fuera del plazo
las costas y gastos. de ley, la calidad de deuda exigible se mantendrá aún cuando
el deudor tributario apele la resolución que declare inadmisible
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL dicho recurso.
16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 29 DEL DECRETO LEGISLATIVO ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 9 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. Nº 969, PUBLICADO EL 24/12/2006.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 27, 36, 43, 109, 114, 115, 116, 120, 132 y 136.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Artículo 120
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 03869-Q-2016
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
Fecha de publicación en El Peruano: 08/11/2016 El tercero que sea propietario de bienes embargados, podrá
Procede declarar fundada la queja y ordenar que se remita interponer Intervención Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor
el expediente al ejecutor coactivo para que emita pronuncia- Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate
miento sobre la prescripción de la acción de la Administración del bien.
para determinar la obligación tributaria, así como sobre la
acción para exigir su cobro y aplicar sanciones, si califica La intervención excluyente de propiedad deberá tramitarse de
como solicitud no contenciosa o recurso de impugnación el acuerdo a las siguientes reglas:
escrito presentado ante este con el fin de que se pronuncie
sobre la prescripción cuando la deuda tributaria se encuen- a) Solo será admitida si el tercero prueba su derecho con
tra en cobranza coactiva, siempre que el procedimiento documento privado de fecha cierta, documento público u
iniciado como resultado de dicha calificación se encuentre
otro documento, que a juicio de la Administración, acredite
en trámite.
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse
Asimismo, procede disponer la suspensión temporal del trabado la medida cautelar.
procedimiento coactivo y ordenar al ejecutor coactivo que
se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere b) Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, el Ejecutor
trabado o de trabar o ejecutar alguna otra, en tanto no emita Coactivo suspenderá el remate de los bienes objeto de la
pronunciamiento sobre la prescripción que le ha sido opuesta. medida y remitirá el escrito presentado por el tercero para
En caso de que no pueda ordenarse al ejecutor coactivo que que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no
emita pronunciamiento sobre la prescripción, al haberse
mayor de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación.
notificado la resolución emitida en el procedimiento iniciado
como resultado de indebida calificación, procede disponer la Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el
suspensión temporal del procedimiento coactivo y ordenar al
riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza ma-
ejecutor coactivo que se abstenga de ejecutar las medidas
cautelares que hubiere trabado o de trabar o ejecutar alguna yor o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor
otra, mientras no haya un pronunciamiento firme en el citado Coactivo podrá ordenar el remate inmediato de dichos bienes
procedimiento. consignando el monto obtenido en el Banco de la Nación
hasta el resultado fi nal de la Intervención Excluyente de
Propiedad.
b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor
cuando: Coactivo emitirá su pronunciamiento en un plazo no mayor
de treinta (30) días hábiles.
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o
apelación contra la Resolución de Determinación o Reso- d) La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable
lución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) días hábiles
en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de siguientes a la notificación de la citada resolución.
fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las
cuotas de fraccionamiento. La apelación será presentada ante la Administración Tribu-
taria y será elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los de diez (10) días hábiles siguientes a la presentación de la
medios señalados en el artículo 27. apelación, siempre que esta haya sido presentada dentro del
plazo señalado en el párrafo anterior.
3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación en el men-
4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al cionado plazo, la resolución del Ejecutor Coactivo, quedará
pago. firme.
5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccio- f) El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse respecto
namiento de pago. a la fehaciencia del documento a que se refiere el literal a)
6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia del presente artículo.
de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelación interpuesta
sustituidas después de la notificación de la Resolución contra la resolución dictada por el Ejecutor Coactivo en un
de Ejecución Coactiva. plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contados a partir
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra. de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 30 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
expresamente.
A-63
CONTADORES & EMPRESAS
h) El apelante y la Administración Tributaria pueden solicitar el a que se refiere el inciso b) del segundo párrafo del presente
uso de la palabra conforme con el segundo párrafo del artículo artículo, el Ejecutor Coactivo adjudicará al Gobierno Central
150. representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales,
el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
LITERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018.
autorización del Ministerio de Economía y Finanzas, por el valor
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 30 DEL DECRETO LEGISLATIVO
del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma
Nº 981, PUBLICADO EL 15 DE MARZO DE 2007. concurrente los siguientes requisitos:
i) La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso
pudiendo las partes contradecir dicha resolución ante el Poder del Tesoro Público sea mayor o igual al valor del precio base
Judicial. de la tercera convocatoria.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 30 DEL DECRETO LEGISLATIVO
16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
Nº 981, PUBLICADO EL 15 DE MARZO DE 2007.
j) Durante la tramitación de la intervención excluyente de propie- b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los
dad o recurso de apelación, presentados oportunamente, la Registros Públicos.
Administración debe suspender cualquier actuación tendiente c. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes, salvo
a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya que dichos gravámenes sean a favor de la Sunat.
propiedad está en discusión.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 30 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 57 DEL DECRETO LEGISLATIVO Para tal efecto, la Sunat realizará la comunicación respectiva al
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
Ministerio de Economía y Finanzas para que este, atendiendo
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 27, 36, 43, 109, 114, 115, 116, 120, 132 y 136. a las necesidades de infraestructura del Sector Público, en el
plazo de treinta (30) días hábiles siguientes a la recepción de
Artículo 121 dicha comunicación, emita la autorización correspondiente.
Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada
TASACIÓN Y REMATE
autorización o de denegarse esta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar
La tasación de los bienes embargados se efectuará por un (1)
el embargo, dispondrá una nueva tasación y remate del inmueble
perito perteneciente a la Administración Tributaria o designado
bajo las reglas establecidas en el segundo párrafo del presente
por ella. Dicha tasación no se llevará a cabo cuando el obligado y
artículo.
la Administración Tributaria hayan convenido en el valor del bien
o este tenga cotización en el mercado de valores o similares. PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
Aprobada la tasación o siendo innecesaria esta, el Ejecutor
Coactivo convocará a remate de los bienes embargados, sobre De optarse por la adjudicación del bien inmueble, la Sunat
la base de las dos terceras partes del valor de tasación. Si en extinguirá la deuda tributaria que constituya ingreso del Te-
la primera convocatoria no se presentan postores, se realizará soro Público a la fecha de adjudicación, hasta por el valor del
una segunda en la que la base de la postura será reducida en precio base de la tercera convocatoria y el ejecutor coactivo
un quince por ciento (15 %). Si en la segunda convocatoria tam- deberá levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble
poco se presentan postores, se convocará a un tercer remate, correspondiente.
teniendo en cuenta que:
PÁRR AFO MOD I FI CAD O POR EL ARTÍCULO 15 D E L A LEY N° 3 0 2 6 4 ,
PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
a. Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio base.
b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
en un 15% adicional. De no presentarse postores, el Ejecu- y Finanzas se establecerá las normas necesarias para la apli-
tor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá una nueva cación de lo dispuesto en los párrafos precedentes respecto de
tasación y remate bajo las mismas normas. la adjudicación.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012. Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
A-64
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
A-65
CONTADORES & EMPRESAS
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 33 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
CONCORDANCIAS:
• Informe N° 047-2017-SUNAT/7T0000 Código Tributario: Arts. 43, 132 y 143.
Fecha: 15/12/2017
cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. Código Tributario: Arts. 92, 132 y 143.
Ley Nº 27444: Art. 217.
Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado de re-
solver solo puede modificar los reparos efectuados en la etapa Artículo 130
de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para
DESISTIMIENTO
incrementar sus montos o para disminuirlos.
El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 33 DEL DECRETO LEGISLATIVO etapa del procedimiento.
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apela-
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, ción es incondicional e implica el desistimiento de la pretensión.
el órgano encargado de resolver la reclamación comunicará el
El desistimiento de una reclamación interpuesta contra una
incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro
resolución ficta denegatoria de devolución o de una apelación
de los veinte (20) días hábiles siguientes. A partir del día en que
interpuesta contra dicha resolución ficta, tiene como efecto que
se formuló los alegatos el deudor tributario tendrá un plazo de
la Administración Tributaria se pronuncie sobre la devolución
treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios pro-
o la reclamación que el deudor tributario consideró denegada.
batorios que considere pertinentes, debiendo la Administración
Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma lega-
(9) meses contados a partir de la fecha de presentación de la lizada del contribuyente o representante legal. La legalización
reclamación. podrá efectuarse ante notario o fedatario de la Administración
Tributaria.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 33 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el
desistimiento.
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
En lo no contemplado expresamente en el presente artículo, se
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 33 DEL DECRETO LEGISLATIVO aplicará la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 61 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación CONCORDANCIAS:
incrementando el monto de los reparos impugnados solo cabe Código Tributario: Arts. 98 y 132.
interponer el recurso de apelación. Ley Nº 27444: Arts. 189 y 190.
A-66
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 63 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/05/2004.
CONCORDANCIAS:
• Informe N° 120-2014-SUNAT/5D0000 Código Tributario: Arts. 50, 52, 53 y 54.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLA-
N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. MACIONES
CABE INDICAR QUE, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA PRIMERA DIS-
POSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para
LA VIGENCIA DE ESTE ÚLTIMO NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN
EL ARTÍCULO 8 DE LA LEY Nº 30230.
interponer reclamación no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamación;
Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a pero para que esta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar
aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
agotado la vía contencioso administrativa ante el Poder Judicial, hasta la fecha en que realice el pago.
siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es re-
artículo 85. quisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 62 DEL DECRETO LEGISLATIVO
tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago,
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del
CONCORDANCIAS: artículo 119.
Código Tributario: Arts. 85, 132 y 143.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 64 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
CONCORDANCIAS:
CAPÍTULO II Código Tributario: Arts. 119, 132 y 135.
RECLAMACIÓN
Artículo 137
Artículo 132
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos y condi-
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la ciones siguientes:
Administración Tributaria podrán interponer reclamación.
1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 7, 16, 92, 124 y 135. NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
Artículo 133
2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones
ÓRGANOS COMPETENTES
de Determinación, Resoluciones de Multa, resoluciones que
Conocerán de la reclamación en primera instancia: resuelven las solicitudes de devolución, resoluciones que de-
1. La Sunat respecto a los tributos que administre y a las Reso- terminan la pérdida del fraccionamiento general o particular y
luciones de Multa que se apliquen por el incumplimiento de los actos que tengan relación directa con la determinación de
las obligaciones relacionadas con la asistencia administrativa la deuda tributaria, estas se presentarán en el término impro-
mutua en materia tributaria. rrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día
hábil siguiente a aquel en que se notificó el acto o resolución
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento
general o particular y contra los actos vinculados con la de-
2. Los Gobiernos Locales.
terminación de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas
3. Otros que la ley señale. resoluciones y actos quedarán firmes.
A-67
CONTADORES & EMPRESAS
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, para su presentación serán establecidas por la Administración
la reclamación se presentará en el plazo de cinco (5) días Tributaria mediante Resolución de Superintendencia, o norma
hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquel en de rango similar.
que se notificó la resolución recurrida.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 65 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales CONCORDANCIAS:
independientes, de no interponerse el recurso de reclamación Código Tributario: Arts. 132, 135 y 136.
en el plazo antes mencionado, estas quedarán firmes. Código Civil: Art. 1868.
Ley Nº 27335: Sexta disposición final y transitoria.
La reclamación contra la resolución fi cta denegatoria de Resolución de Superintendencia Nº 083-99/SUNAT.
devolución podrá interponerse vencido el plazo de cuarenta Resolución de Superintendencia Nº 098-97/SUNAT.
y cinco (45) días hábiles a que se refiere el segundo párrafo
del artículo 163. Artículo 138
ARTÍCULO DEROGADO POR EL ARTÍCULO 100 DEL DECRETO LEGISLATIVO
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 34 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Artículo 139
JURISPRUDENCIA DE LA SUNAT RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NA-
TURALEZA
• Resolución Nº 00182-1-2015 Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor
Fecha: 09/01/2015 tributario deberá interponer recursos independientes.
De la constancia de notificación de la Resolución de Inten- Los deudores tributarios podrán interponer reclamación en forma
dencia Nº 0340120094350/SUNAT (foja 13), que establece conjunta respecto de Resoluciones de Determinación, Resolu-
la sanción de cierre temporal de establecimiento de la recu- ciones de Multa, Órdenes de Pago u otros actos emitidos por
rrente por la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo la Administración Tributaria que tengan relación directa con la
174 del Código Tributario, se verifica que fue notificada el 16 determinación de la deuda tributaria, siempre que estos tengan
de setiembre de 2014, en el domicilio fiscal de la recurrente,
vinculación entre sí.
mediante certificación de negativa de recepción por persona
capaz, conforme con lo dispuesto en el inciso a) del artículo ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 35 DEL DECRETO LEGISLATIVO
104 del citado Código. Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
A-68
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
ción, este deberá mantener la vigencia de la carta fianza bancaria La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo máximo
o financiera u otra garantía durante la etapa de la apelación por el de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario
monto, plazos y periodos señalados en el artículo 148. La carta hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tácita de solici-
fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en tudes de devolución de saldos a favor de los exportadores y de
parte la resolución apelada, o si esta no hubiese sido renovada pagos indebidos o en exceso.
de acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración
Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o
como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será de cuestiones de puro derecho, la Administración Tributaria podrá
devuelto de oficio. resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administración requiera al interesado para que dé
PÁRRAFOS MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. cumplimiento a un trámite, el cómputo de los referidos plazos se
suspende, desde el día hábil siguiente a la fecha de notificación
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
para su presentación, serán establecidas por la Administración
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 68 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Tributaria mediante Resolución de Superintendencia, o norma Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
de rango similar. CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 132, 133 y 135.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N º 27335,
PUBLICADA EL 31/07/2000.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 62, 132, 135 y 137. • Informe N° 097-2012-SUNAT/4B0000
Fecha: 18/10/2012
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT Aun cuando el cuarto párrafo del artículo 142 del TUO del
Código Tributario señala que el cómputo del plazo máximo
• Informe N° 203-2016-SUNAT/5D0000 de 9 meses con que cuenta la Administración Tributaria para
resolver un recurso de reclamación se suspende desde el día
Fecha: 30/12/2016 hábil siguiente a la fecha en que se le notifica al impugnante
un requerimiento a fin de que subsane una omisión, hasta
Para efectos de la renovación, en la etapa de apelación, la de su cumplimiento, tal suspensión no es de aplicación a
de la carta fianza presentada para la admisión de medios los plazos del artículo 127 del referido TUO, habida cuenta
probatorios extemporáneos en la etapa de reclamación, co- del mandato expreso de que la Administración Tributaria
rresponde que la deuda tributaria sea actualizada hasta por deba resolver la reclamación en el plazo de los 9 meses que
doce (12), dieciocho (18) meses o veinte (20) días hábiles, corresponden al procedimiento de reclamación.
según corresponda, posteriores a la fecha de interposición
de la apelación. En tal orden de ideas, respecto a la primera consulta se puede
afirmar que no resulta de aplicación la suspensión del plazo
• Informe N° 188-2016-SUNAT/5D0000 a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 142 del TUO
del Código Tributario a los plazos de 20 y 30 días hábiles
Fecha: 02/12/2016 dispuestos en el artículo 127 del mencionado TUO, debiendo
otorgarse estos dentro de los 9 meses con que cuenta el
Para efectos de la renovación, en la etapa de apelación, órgano resolutor para resolver el recurso de reclamación.
de la carta fianza presentada para la admisión de medios
probatorios extemporáneos en la etapa de reclamación,
corresponde que la deuda tributaria a que se refiere dicha
carta fianza sea actualizada hasta por el periodo por el cual CAPÍTULO III
se realizaría su renovación.
APELACIÓN Y QUEJA
• Informe N° 188-2016-SUNAT/5D0000
Artículo 143
Fecha: 02/12/2016
ÓRGANO COMPETENTE
Para efectos de la renovación, en la etapa de apelación,
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última
de la carta fianza presentada para la admisión de medios
probatorios extemporáneos en la etapa de reclamación,
instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tribu-
corresponde que la deuda tributaria a que se refiere dicha taria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a
carta fianza sea actualizada hasta por el periodo por el cual EsSalud y a la ONP, así como las apelaciones sobre materia de
se realizaría su renovación. tributación aduanera.
A-69
CONTADORES & EMPRESAS
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 69 DEL DECRETO LEGISLATIVO así como las resoluciones que las sustituyan, la Administración
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de
CONCORDANCIAS: cinco (5) días hábiles subsane dichas omisiones.
Código Tributario: Arts. 92, 98, 101, 144, 145, 151 y 155.
Vencido dichos términos sin la subsanación correspondiente, se
Artículo 144 declarará inadmisible la apelación.
RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA
Para interponer la apelación no es requisito el pago previo de
LA RECLAMACIÓN
la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la
EPÍGRAFE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
apelación, pero para que esta sea aceptada, el apelante deberá
acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta
Cuando se formule una reclamación ante la Administración la fecha en que se realice el pago.
Tributaria y esta no notifique su decisión en los plazos previstos
La apelación será admitida vencido el plazo señalado en el pri-
en el primer y segundo párrafos del artículo 142, el interesado
mer párrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de
puede considerar desestimada la reclamación, pudiendo hacer
la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago
uso de los recursos siguientes:
o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de
1. Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la
de una reclamación y la decisión debía ser adoptada por un fecha de la interposición de la apelación, y se formule dentro del
órgano sometido a jerarquía. término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a
aquel en que se efectuó la notificación. La referida carta fianza
2. Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una debe otorgarse por un periodo de doce (12) meses y renovarse
reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano por periodos similares dentro del plazo que señale la Adminis-
respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal. tración Tributaria. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012. esta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas por la Administración Tributaria. Los plazos señalados
También procede la formulación de la queja a que se refiere el en doce (12) meses variarán a dieciocho (18) meses tratándose
artículo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia
resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer párrafo del de la aplicación de las normas de precios de transferencia, y a
artículo 150. veinte (20) días hábiles tratándose de apelación de resoluciones
emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso,
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012. internamiento de bienes o cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes.
Artículo 145
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
A-70
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
Artículo 150
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN
Artículo 147
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de
ASPECTOS INIMPUGNABLES doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso
Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, el recurrente de los actuados al Tribunal. Tratándose de la apelación de re-
no podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar, a no soluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolverá
Administración Tributaria, hubieran sido incorporados por esta las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses con-
al resolver la reclamación. tados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
CONCORDANCIAS: El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente al
Código Tributario: Arts. 132 y 135. interponer el recurso de apelación. En el caso de la Administración
A-71
CONTADORES & EMPRESAS
- En las apelaciones interpuestas contra resoluciones emiti- El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano
das en cumplimiento de lo ordenado por el Tribunal Fiscal, recurrido quien dará la alzada luego de verificar que se ha cum-
cuando este ya ha emitido pronunciamiento sobre el fondo plido con el plazo establecido en el párrafo anterior.
de la controversia y/o el análisis sobre el cumplimiento verse
únicamente sobre liquidaciones de montos. El apelante deberá ofrecer y actuar las pruebas que juzgue
conveniente, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) fecha de interposición del recurso.
días posteriores a la realización del informe oral. En el caso de
sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de El Tribunal Fiscal deberá resolver la apelación dentro del plazo de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profe- veinte (20) días hábiles contados a partir del día siguiente de la
sionales independientes, así como de las que las sustituyan, y recepción del expediente remitido por la Administración Tributaria.
en el caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho La resolución del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante
plazo es de un (1) día. Los escritos presentados con posterio- demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
ridad solamente son evaluados si habiendo transcurrido veinte ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 45 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
(20) días hábiles desde que se llevó a cabo el informe oral, EL 31/12/1998.
no se ha emitido la resolución correspondiente. De exceder CONCORDANCIAS:
el plazo de veinte (20) días hábiles o en los expedientes de Código Tributario: Arts. 143, 182, 183, 184 y 186.
apelación en los que no se ha llevado a cabo informe oral, se
consideran para resolver los alegatos escritos presentados Artículo 153
hasta los cinco (5) días hábiles anteriores a la fecha de emisión SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN
de la resolución por la Sala Especializada correspondiente que Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno
resuelve la apelación. en la vía administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de ofi-
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de cio, podrá corregir errores materiales o numéricos, ampliar su
nulidad, además de la declaración de nulidad debe pronunciarse fallo sobre puntos omitidos o aclarar algún concepto dudoso de
sobre el fondo del asunto, de contarse con los elementos suficien- la resolución, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deberá ser
tes para ello, salvaguardando los derechos de los administrados. formulada por única vez por la Administración Tributaria o por
Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) días hábiles
se dispone la reposición del procedimiento al momento en que contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación
se produjo el vicio de nulidad. de la resolución.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. Nº 1123, PUBLICADO EL 23/07/2012.
Artículo 151 En tales casos, el Tribunal resolverá dentro del quinto día hábil
de presentada la solicitud, no computándose, dentro del mismo,
APELACIÓN DE PURO DERECHO el que se haya otorgado a la Administración Tributaria para que
Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dé respuesta a cualquier requerimiento de información. Su pre-
dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notifi- sentación no interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones
cación de los actos de la Administración, cuando la impugnación de la Administración Tributaria.
sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamación
ante instancias previas. Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido
sustancial de la resolución.
Tratándose de una apelación de puro derecho contra resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u ofi- cabe la presentación de una solicitud de corrección, ampliación
cina de profesionales independientes, así como las resoluciones o aclaración.
que las sustituyan, el plazo para interponer esta ante el Tribunal Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artículo
Fiscal será de diez (10) días hábiles. no serán admitidas a trámite.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 73 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 38 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
CONCORDANCIAS:
El Tribunal para conocer de la apelación, previamente deberá Código Tributario: Art. 101.
calificar la impugnación como de puro derecho. En caso contrario,
remitirá el recurso al órgano competente, notificando al interesado Artículo 154
para que se tenga por interpuesta la reclamación.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
El recurso de apelación a que se contrae este artículo Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo
deberá ser presentado ante el órgano recurrido, quien dará la expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias,
alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido las emitidas en virtud del artículo 102, las emitidas en virtud a
en el artículo 146 y que no haya reclamación en trámite sobre un criterio recurrente de las Salas Especializadas, así como las
la misma materia. emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas
por asuntos materia de su competencia, constituirán jurisprudencia
CONCORDANCIAS: de observancia obligatoria para los órganos de la Administración
Código Tributario: Arts. 143 y 146.
Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el
A-72
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso, en produzcan durante el procedimiento de fi scalización o de
la resolución correspondiente el Tribunal señalará que constituye verificación, las que deberán ser alegadas en el procedimiento
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondrá la publica- contencioso tributario.
ción de su texto en el diario oficial El Peruano. Corresponde inaplicar el artículo 11 del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la Sunat, aprobado por
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLI-
CADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
Decreto Supremo N° 085-2007-EF, por contravenir el inciso
c) de la Norma IV del Título Preliminar del Texto Único Orde-
nado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contra- Nº 133-2013-EF.
dictorios entre sí, el Presidente del Tribunal deberá someter a
debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer,
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 00226-Q-2016
constituyendo este precedente de observancia obligatoria en las
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal. Fecha de publicación en El Peruano: 27/01/2016
La resolución a que hace referencia el párrafo anterior así como Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la vía de la
las que impliquen un cambio de criterio, deberán ser publicadas queja sobre la prescripción, cuando la deuda tributaria se
encuentre en cobranza coactiva, siempre que se deduzca
en el Diario Oficial. previamente ante el ejecutor coactivo y este, correspondiéndole
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia emitir pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado
contraviniendo las normas del Código Tributario.
obligatoria, la Administración Tributaria no podrá interponer
demanda contencioso-administrativa. El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede estar referido
a la prescripción de la acción de la Administración Tributaria
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 47 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA para determinar la obligación tributaria, así como sobre la
EL 31/12/1998.
acción para exigir su pago y aplicar sanciones.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 101.
Artículo 156
Artículo 155
RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
QUEJA
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedi- Las resoluciones del Tribunal Fiscal son cumplidas por los fun-
mientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en cionarios de la Administración Tributaria, bajo responsabilidad.
este Código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y En caso que se requiera expedir resolución de cumplimiento
disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en o emitir informe, se cumple con el trámite en el plazo máximo
las demás normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal. de noventa (90) días hábiles de notificado el expediente a la
La queja es resuelta por: Administración Tributaria, debiendo iniciarse la tramitación de
la resolución de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros
a) La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que
del plazo de veinte (20) días hábiles de presentada la queja, el Tribunal Fiscal señale plazo distinto.
tratándose de quejas contra la Administración Tributaria.
Contra la resolución de cumplimiento se podrá interponer re-
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte curso de apelación dentro del plazo de quince (15) días hábiles
(20) días hábiles, tratándose de quejas contra el Tribunal siguientes a aquel en que se efectuó su notificación. En este
Fiscal. caso la controversia únicamente estará destinada a determinar
No se computará dentro del plazo para resolver, aquel que se si se ha dado estricto cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal
haya otorgado a la Administración Tributaria o al quejoso para Fiscal, por lo que los alegatos que no estén relacionados con
atender cualquier requerimiento de información. dicho cumplimiento se tienen por no presentados. El Tribunal
Fiscal resolverá la apelación dentro del plazo de seis (6) meses
Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal documentación contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
y/o alegatos hasta la fecha de emisión de la resolución corres- Fiscal.
pondiente que resuelve la queja.
En caso se requiera expedir resolución para dar cumplimiento
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO a lo ordenado por el Tribunal Fiscal en la vía de la queja, la
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
Administración Tributaria cumplirá lo ordenado en un plazo
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 92 y 101.
máximo de veinte (20) días hábiles. El plazo se cuenta a partir
de la notificación del expediente a la Administración Tributaria,
debiéndose iniciar la tramitación de la resolución de cumplimiento
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL dentro de los cinco (5) primeros días hábiles del referido plazo,
bajo responsabilidad.
• Resolución de Observancia Obligatoria Nº 03876-Q-2016
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Fecha de publicación en El Peruano: 08/11/2016 N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018.
CONCORDANCIAS:
Corresponde que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre las
Código Tributario: Art. 86.
quejas presentadas contra la adopción de medidas cautelares
previas aun cuando su cuestionamiento esté referido a infrac-
ciones al procedimiento de fiscalización o verificación, a fin
de determinar si aquellas deben ser mantenidas, levantadas
o ajustadas, según corresponda, lo que implica la posibilidad PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
de analizar las infracciones al procedimiento de fiscalización
o verificación que se hubieren producido al adoptarse tales • Informe N° 061-2013-SUNAT/4B0000
medidas. Dicho análisis no se encuentra dentro de los alcan-
ces del Acuerdo de Sala Plena N° 2016-10 del 27 de mayo de Fecha: 27/03/2013
2016 dado que no existe otra vía distinta a la queja en la que
1. Procede la ejecución de la carta fianza desde el día hábil
pueda analizarse las infracciones que se hubieren producido
siguiente de notificada la resolución de cumplimiento en la
al adoptarse dichas medidas.
cual se efectúe la liquidación final de la deuda tributaria,
cuando el extremo revocado corresponda únicamente a
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 01918-Q-2016 dejar sin efecto un reparo y el extremo no revocado, a
Fecha de publicación en El Peruano: 16/06/2016 confirmar otros reparos, siempre que el deudor tributario
no presente un recurso de apelación, en el plazo de
No procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie, en la vía ley, contra dicha resolución impugnando la liquidación
de la queja, sobre las infracciones al procedimiento que se efectuada por la Administración Tributaria.
A-73
CONTADORES & EMPRESAS Setiembre 2019
A-74
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
ARTÍCULO DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN DEROGATORIA Código Tributario: Art. 82.
DE LA LEY Nº 27584, PUBLICADA EL 07/12/2001.
Artículo 161
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
ARTÍCULO DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN DEROGATORIA
DE LA LEY Nº 27584, PUBLICADA EL 07/12/2001.
• Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D0000
Fecha: 29/10/2015
TÍTULO V Si los contribuyentes a quienes se hubiere notificado
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO “cartas inductivas”, no regularizan de manera voluntaria
sus obligaciones tributarias o no efectúan sus descargos
Artículo 162 respectivos en el plazo otorgado para el efecto, no incu-
rrirán en la comisión de ninguna infracción tributaria; sin
TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
embargo, ello no enerva el hecho de que las omisiones
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación informadas a través de aquellas pudiesen constituir en sí
de la obligación tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en mismas infracciones tributarias.
un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre
que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria. Artículo 165
DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN, TIPOS DE SANCIONES
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, estas serán
Y AGENTES FISCALIZADORES
resueltas según el procedimiento regulado en la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior, La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
resultan aplicables las disposiciones del Código Tributario o de administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de estable-
regulados expresamente en ellas. cimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión
de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 40 DEL DECRETO LEGISLATIVO otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de ac-
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
tividades o servicios públicos.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 112. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias admi-
Decreto Supremo Nº 006-2017-JUS. nistradas por la Superintendencia Nacional de Administración
Decreto Supremo Nº 002-2003-EF (08/01/2003).
Tributaria - Sunat, se presume la veracidad de los actos com-
Artículo 163 probados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.
DE LA IMPUGNACIÓN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere CON FECHA 18/07/2000 SE PUBLICA LA DIRECTIVA Nº 007-2000/SUNAT, QUE
ESTABLECIÓ COMO INSTRUCCIÓN QUE NO SON SANCIONABLES LAS IN-
el primer párrafo del artículo anterior serán apelables ante el Tri- FRACCIONES TRIBUTARIAS CUYA COMISIÓN SE HUBIERA COMETIDO POR LA
bunal Fiscal, con excepción de las que resuelvan las solicitudes ADMINISTRACIÓN PÚBLICA.
CONCORDANCIAS:
de devolución, las mismas que serán reclamables.
Código Tributario: Arts. 174, 175, 176, 177, 178, 182, 183 y 184.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta
y cinco (45) días hábiles, el deudor tributario podrá interponer Artículo 166
recurso de reclamación dando por denegada su solicitud.
FACULTAD SANCIONATORIA
Los actos de la Administración Tributaria que resuelven las La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de
solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo párrafo determinar y sancionar administrativamente las infracciones
del artículo 162 pueden ser impugnados mediante los recursos tributarias.
regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General,
los mismos que se tramitarán observando lo dispuesto en la En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración
citada Ley salvo en aquellos aspectos regulados expresamente Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones
en el presente Código y sin que sea necesaria su autorización por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
por parte de letrado. establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
CONCORDANCIAS: Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tribu-
Código Tributario: Art. 162. taria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o
criterios objetivos que correspondan, así como para determinar
LIBRO CUARTO tramos menores al monto de la sanción establecida en las nor-
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS mas respectivas.
A-75
CONTADORES & EMPRESAS
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
sanciones, no se aplicarán las correspondientes a infraccio-
nes originadas por la interpretación equivocada de la norma
hasta el plazo antes indicado. La actualización en función al
• Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D0000
Índice de Precios al Consumidor que no procede aplicar es
Fecha: 29/10/2015 aquella a que se refiere el artículo 33 del presente código o el
En tanto que con las “cartas inductivas” la Administración artículo 151 de la Ley General de Aduanas que corresponda
Tributaria no indique a los contribuyentes que han incurrido hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de
en determinada infracción tributaria señalando la tipificación la aclaración en el diario oficial El Peruano.
de la misma, sino solamente informe sobre las diferencias u
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio
omisiones detectadas, su notificación no evitará que puedan
subsanar voluntariamente la referida infracción a efectos de en la aplicación de la norma y solo respecto de los hechos
acogerse al régimen de gradualidad. producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Artículo 167 Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
CONCORDANCIAS:
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Código Tributario: Arts. 93, 94 y 95.
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos
y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. Artículo 171
CONCORDANCIAS: PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
Código Tributario: Arts. 25, 165, 174, 175, 176, 177, 178, 182, 183 y 184.
TÍTULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 42 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Teniendo en cuenta las normas glosadas, en la fusión por PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 42 DEL DECRETO LEGISLATIVO
absorción que implica una sucesión a título universal del total Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
tributaria de la empresa absorbida a la empresa absorbente, Código Tributario: Arts. 174, 175, 176, 177, 178, 182, 183 y 184.
la cual no se limita al concepto de tributo, sino implica también
a otras obligaciones cuyo incumplimiento es pasible de ser Artículo 172
sancionado, como se ha dado en el caso de autos, por lo TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
que lo señalado por la recurrente respecto a que existe una
incorrecta interpretación de los alcances de los artículos 25 Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de
y 167 del Código Tributario carece de sustento. las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
Artículo 168
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS documentos.
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se
documentos.
encuentren en trámite o en ejecución.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 164. 5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar
y comparecer ante la misma.
Artículo 169
6. Otras obligaciones tributarias.
EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 82 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
a lo establecido en el artículo 27. CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 174, 175, 176, 177, 178, 182, 183 y 184.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 27, 28, 40, 41 y 42.
Artículo 173
Artículo 170 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES, DEL EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE SANCIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de
No procede la aplicación de intereses, la actualización en fun- inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los registros
ción al Índice de Precios al Consumidor de corresponder, ni la de la Administración Tributaria:
aplicación de sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, 1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria,
no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria salvo aquellos en que la inscripción constituye condición para
relacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de el goce de un beneficio.
la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale expre- 2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida
samente que es de aplicación el presente numeral. por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización
de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro en los registros, no conforme con la realidad.
de Economía y Finanzas, resolución de superintendencia o
3.
norma de rango similar o resolución del Tribunal Fiscal a que NUMERAL DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
se refiere el artículo 154. DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016
Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
Los intereses que no procede aplicar son aquellos devengados 4.
desde el día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria
NUMERAL DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016
la aclaración en el diario oficial El Peruano. Respecto a las Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
A-76
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria legales o cumpliendo las condiciones de emisión, pero que no
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la reúnen los requisitos y características para ser considerados
inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros como comprobantes de pago o como documentos comple-
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones mentarios a estos, distintos a la guía de remisión.
que establezca la Administración Tributaria.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
6. N° 1420, PUBLICADO EL 13/09/2018, VIGENTE A PARTIR DE LA ENTRADA EN
VIGENCIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE APRUEBE LA
NUMERAL DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TABLA A QUE SE REFIERE LA PRIMERA NOTA SIN NÚMERO DE LAS TABLAS DE
DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 INFRACCIONES Y SANCIONES I, II, Y III DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.
Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
A-77
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
13.Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de con-
excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar
tabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros
dichos documentos.
medios de almacenamiento de información utilizados en sus
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
productos o signos de control visibles, según lo establecido imponible cinco (5) años o durante el plazo de prescripción
en las normas tributarias. del tributo, el que fuera mayor.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
15.No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
de pago u otro documento previsto por las normas sobre la
materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten 9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
su adquisición. sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almace-
16.Sustentar la posesión de bienes con documentos que no namiento de información y demás antecedentes electrónicos
reúnen los requisitos y características para ser considerados que sustenten la contabilidad.
comprobantes de pago según las normas sobre la materia
y/u otro documento que carezca de validez. 10. No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso,
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 84 DEL DECRETO LEGISLATIVO actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
en el libro y/o registro electrónico que se encuentra obligado
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181.
a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, regla-
mentos o Resolución de Superintendencia de la Sunat.
A-78
Setiembre 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1420, 1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que esta solicite.
PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR DEL 14/09/2018.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 43 DEL DECRETO LEGISLATIVO 2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documenta-
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. ción sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las ope-
CONCORDANCIAS: raciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de ge-
Código Tributario: Arts. 62, 63, 164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181.
nerar las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) años o de
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT.
que culmine el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
A-79
CONTADORES & EMPRESAS Setiembre 2019
NUMERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DE- Se precisa que se considera error de transcripción el incorrecto traslado de infor-
ROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y mación de documentos fuentes, tales como libros y registros o comprobantes de
VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016. pago, a una declaración, siendo posible de determinar el mencionado error de la
simple observación de los documentos fuente pertinentes.
Cabe precisar que lo dispuesto en la primera disposición complementaria final
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o del Decreto Legislativo N° 1311 no es de aplicación a aquellas sanciones de multa
percepción de tributos así como el certificado de rentas y impuestas por la comisión de la infracción del numeral 1 del artículo 178 por haber
obtenido una devolución indebida.
retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto Por último, se señala que no procede la devolución ni la compensación de los
en las normas tributarias. pagos efectuados por las mencionadas multas realizados con anterioridad a la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1311 (31/12/2016).
27. No exhibir o no presentar la documentación e información a “La presente disposición es de aplicación solo a las personas naturales, y a micro,
pequeñas y medianas empresas (MIPYME)”.
que hace referencia el inciso g) del artículo 32-A de la Ley
ÚLTIMO PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA LEY
del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traducción al N° 30660, PUBLICADA EL 29/09/2017.
castellano; que, entre otros, respalde las declaraciones juradas
La segunda disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1311, publicado
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País el 30/12/2016 y vigente a partir del 31/12/2016, establece que respecto de las sanciones
por País; o no exhibir o no presentar la documentación que de multa impuestas por la comisión de la infracción del numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario, la Administración Tributaria, cuando corresponda:
respalde otras declaraciones informativas para el cumplimiento
1. Dejará sin efecto, a pedido de parte o de oficio, las resoluciones de multa, y
de la asistencia administrativa mutua en materia tributaria de ser el caso, de oficio o a pedido de parte cualquier acción de cobranza que se
o información del benefi ciario final a las que se refiere el encuentre pendiente de aplicación.
numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario 2. Declarará la procedencia de oficio de las reclamaciones que se encontraran en
trámite.
o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de
La tercera disposición complementaria fi nal del Decreto Legislativo N° 1311,
debida diligencia, en la forma, plazo y condiciones que le publicado el 30/12/2016 y vigente a partir del 31/12/2016, establece lo siguiente:
sean requeridos por la SUNAT. 1. El Tribunal Fiscal, de verificar la existencia del error de transcripción y de las
condiciones establecidas en la primera disposición complementaria final del
NUMERAL MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA Decreto Legislativo N° 1311, revocará las resoluciones apeladas o declarará
MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1372, PUBLICADO EL 02/08/2018. fundadas las apelaciones de puro derecho, según corresponda, y dejará sin
efecto las resoluciones de multa emitidas respecto de las sanciones de multa a
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO que se refiere la precitada disposición, para lo cual podrá requerir la información
Nº 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016. o documentación que permita corroborar el error de transcripción.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 44 DEL DECRETO LEGISLATIVO 2. Tratándose de demandas contencioso-administrativas en trámite, el Poder
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. Judicial, a través de solicitud de parte, devolverá los actuados a la Administra-
ción Tributaria a fin que realice la verificación correspondiente y de ser el caso,
28. No sustentar la realización de los procedimientos de debida proceda de acuerdo con lo previsto en el numeral 1) de la segunda disposición
complementaria final del Decreto Legislativo N° 1311.
diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas
que se presentan a la SUNAT para la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria o sobre la información del bene-
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
ficiario final o sustentar solo la realización parcial de estos. • Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00380-1-2015
A-80
Junio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
de autos, la recurrente debía cumplir con subsanar la infrac- referida rectificatoria, el monto de la multa aplicable
ción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento corresponderá a la adición del 50 % del tributo omitido
relativo al tributo o periodo a regularizar, y efectuar el pago y el 100 % del monto indebidamente devuelto.
total de la multa rebajada más los intereses devengados desde b) Si el contribuyente, con posterioridad al 31/12/2016
la fecha de comisión de la infracción hasta la fecha de pago. y antes del procedimiento de fiscalización, hubiera
Según los recibos de pago presentados por la recurrente, solicitado y obtenido la compensación de la diferencia
que la Administración reconoce en la apelada, se verifica que entre el monto declarado y pagado originalmente y el
efectuó 2 pagos por multa de autos, por S/ 256.00 y S/ 30.00, menor tributo consignado en la referida rectificatoria,
mediante Boletas de Pago 1662 N°s 224759530 y 200090384 el monto de la multa aplicable corresponderá al 50 %
de 4 enero y 3 de junio de 2014 (foja 2), considerando una del tributo omitido.
rebaja del 95 % de la sanción que correspondía aplicar, pagos c) En los supuestos a) y b), la infracción se comete con
que incluyeron los respectivos intereses hasta las fechas en la presentación de la citada declaración rectificatoria,
que fueron realizados. correspondiendo la aplicación de intereses moratorios
De la constancia que obra en autos (foja 27) se observa que desde dicha fecha. d) En los supuestos a) y b), el
la resolución de multa impugnada –acto mediante el cual se régimen de gradualidad aplicable, en el caso de que
comunicó a la recurrente la infracción– se notificó el 3 de se haya notificado las respectivas resolución de de-
junio de 2014, por lo que, de conformidad con el artículo 106 terminación y resolución de multa por la comisión de
del Código Tributario, la notificación del mencionado valor la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178
surtió efecto al día hábil siguiente de su recepción, es decir, del Código Tributario, será el previsto en los incisos c)
el 4 de junio de 2014. y d) del artículo 13-A del Reglamento de Gradualidad,
En ese sentido, toda vez que la recurrente cumplió con la según corresponda.
subsanación de la infracción mediante la presentación de la
declaración rectificatoria y además efectuó el pago de la multa • Informe N° 016-2017-SUNAT/5D0000
rebajada con sus respectivos intereses, antes que surtiera
Fecha: 13/02/2017
efecto la notificación de la resolución de multa, se verifica
que la recurrente se acogió válidamente a la rebaja del 95 La notificación de una orden de pago por el importe del tri-
% de la multa contemplada por el Reglamento del Régimen buto impago determinado en la declaración jurada original,
de Gradualidad, por lo que corresponde revocar la apelada efectuada con anterioridad a la presentación de la declaración
y dejar sin efecto el valor. rectificatoria por el mismo tributo y periodo en la cual el deudor
tributario determina mayor obligación tributaria, no impide que
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
este, respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178 del TUO del Código Tributario, pueda acogerse
al Régimen de Gradualidad con la rebaja del noventa y cinco
• Informe N° 022-2019-SUNAT/7T0000 por ciento (95 %).
Fecha: 25/02/2019
• Informe Nº 037-2016-SUNAT/5D0000
1. Corresponde la emisión de una resolución de determi-
nación si como consecuencia de un procedimiento de Fecha: 25/02/2016
fiscalización la Administración Tributaria determina una En los casos en que se haya presentado declaraciones
obligación tributaria del IGV mayor a la consignada en la rectificatorias que han surtido efecto, y en relación con las
última declaración rectificatoria presentada por el contri- cuales, posteriormente, Sunat determinó un tributo omitido
buyente, respecto del tributo y periodo fiscalizado, cuya o un menor crédito fiscal por los periodos tributarios a que
eficacia le permitió al contribuyente con posterioridad al ellas se refieren, para efecto del cálculo de la multa por la
31/12/2016 y antes de la fiscalización, solicitar y obtener la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código
devolución o compensación de la diferencia entre monto Tributario, a fin de hallar el saldo, crédito u otro concepto similar
el declarado y pagado originalmente y el menor tributo determinado indebidamente, así como el tributo omitido o el
consignado en dicha rectificatoria. monto declarado indebidamente como saldo a favor a que
se refieren los literales a) y b) de la Nota 21 de las Tablas I
2. En el supuesto que un contribuyente antes del 31/12/2016
y II del citado Código, solo debe considerarse la diferencia
hubiera presentado una declaración rectificatoria del IGV
entre lo determinado por la Sunat y lo consignado por el
de un determinado periodo, declarando un menor tributo
deudor tributario en su declaración original, sin considerar
al consignado en la declaración original, y luego de un
tales declaraciones rectificatorias.
procedimiento de fiscalización, la Administración Tributaria
a través de una resolución de determinación establezca
• Informe N° 036-2016-SUNAT/5D0000
una obligación tributaria mayor a la consignada en la
declaración original y en la declaración rectifi catoria, Fecha: 25/02/2016
no se incurre nuevamente en la infracción prevista en Para el cálculo del monto de la multa por la infracción tipificada
el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario con en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario (50 %
la presentación de la referida declaración rectificatoria, del tributo omitido), relacionada con la determinación del Im-
de forma independiente a la infracción incurrida con la puesto a la Renta anual, debe excluirse el íntegro del saldo a
presentación de la declaración original, ni será tomada en favor del ejercicio anterior, incluido el monto que hubiera sido
cuenta a fin de determinar la multa aplicable a esta infrac- compensado con los pagos a cuenta del ejercicio.
ción, aun cuando dicha rectificatoria hubiera sustentado,
con posterioridad al 31/12/2016 y antes de la fiscalización, • Informe N° 014-2016-SUNAT/5D0000
la obtención de una nota de crédito o la compensación
del monto declarado y pagado originalmente y el menor Fecha: 18/12/2015
tributo consignado en dicha rectificatoria. Tratándose de una empresa que solamente genera rentas
exoneradas del Impuesto a la Renta, no procede la aplicación
3. En el supuesto que un contribuyente antes del 31/12/2016
de la sanción por la infracción tipificada en el numeral 1 del
hubiera presentado una declaración rectificatoria del IGV
artículo 178 del TUO del Código Tributario, en el caso de que
de un determinado periodo, declarando un menor tributo
presente una declaración rectificatoria por la cual disminuye
al consignado en la declaración original y, luego de un
el monto de la pérdida consignada en su declaración original.
procedimiento de fiscalización, la Administración Tributaria
a través de una resolución de determinación establezca
• Informe N° 0180-2015-SUNAT/5D0000
una obligación tributaria mayor a la determinada en la
declaración rectificatoria e igual a la consignada en la Fecha: 17/12/2015
declaración original, se configura la infracción prevista en Tratándose de un contribuyente que rectificó su declaración
el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, antes original del Impuesto General a las Ventas reduciendo el
de su modificación por el Decreto Legislativo Nº 1311, con importe de su obligación tributaria, tras lo cual producto de
la presentación de la referida declaración rectificatoria. un procedimiento de fiscalización la Administración Tributaria
4. En el caso anterior: determinó una mayor obligación que la determinada por dicho
contribuyente en su declaración rectificatoria:
a) Si el contribuyente, con posterioridad al 31/12/2016
y antes del procedimiento de fiscalización, hubiera a) El monto de la multa por la infracción tipifi cada en el
solicitado la devolución y obtenido una nota de crédito numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario (50 %
por la diferencia entre el monto declarado y pagado del tributo omitido) se calculará tomando como base la
originalmente y el menor tributo consignado en la diferencia entre el tributo determinado por la Administración
A-81
CONTADORES & EMPRESAS Junio 2019
Tributaria producto de la fiscalización y el tributo consig- incurrido además en la infracción prevista en el numeral 1 del
nado por el contribuyente en su declaración original. artículo 178, la sanción aplicable por dicha infracción también
b) El interés diario aplicable a la referida multa debe com- se regulará por lo dispuesto en este numeral.
putarse desde la fecha en que el contribuyente presentó
su declaración original. NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. CABE
INDICAR QUE, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA PRIMERA DISPOSICIÓN
• Informe N° 0180-2015-SUNAT/5D0000 COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, LA VIGENCIA
DE ESTE ÚLTIMO NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN EL ARTÍCULO
Fecha: 17/12/2015 8 DE LA LEY Nº 30230.
Tratándose de un contribuyente que rectificó su declaración LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018, DISPONE
original del Impuesto General a las Ventas determinando QUE EN LOS CASOS NO PREVISTOS POR EL NUMERAL 9 DEL ARTÍCULO 178 DEL
una mayor obligación tributaria, habiendo cumplido con CÓDIGO TRIBUTARIO, LA APLICACIÓN DE LA NORMA QUE HUBIERA CORRES-
cancelar el tributo omitido y la multa correspondiente por la PONDIDO A LOS ACTOS USUALES O PROPIOS A QUE SE REFIERE EL PÁRRAFO
CUARTO DE LA NORMA XVI DEL TÍTULO PRELIMINAR CONLLEVA LA COMISIÓN
comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo DE LAS INFRACCIONES A QUE HUBIERE LUGAR, SEGÚN LO TIPIFICADO EN LOS
178 del Código Tributario más los intereses moratorios respec- ARTÍCULOS 173, 174, 175, 176, 177 Y DEMÁS NUMERALES DEL ARTÍCULO 178.
tivos, y que posteriormente presentó una segunda declaración ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 88 DEL DECRETO LEGISLATIVO
rectificatoria en la que determinó la misma obligación tributaria N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
A-82
Junio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLA- vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia
TIVO Nº 1117, PUBLICADO EL 07/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS
TREINTA (30) DÍAS CALENDARIO COMPUTADOS A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE tributaria; se aplicará una multa equivalente al cuarenta por
DE SU PUBLICACIÓN. ciento (40 %) de la UIT, con excepción del incumplimiento de
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 89 DEL DECRETO LEGISLATIVO obligaciones relacionadas al beneficiario final a que se refiere
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código, en cuyo
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 82, 166 y 178. caso se aplicará:
SEXTO PÁRRAFO MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN-
Artículo 179-A TARIA MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1372, PUBLICADO EL
02/08/2018.
ARTÍCULO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
D EROGATOR IA D EL D ECRE TO LEG I S L AT IVO N º 9 81, PUBLI CAD O EL PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
15/03/2007. Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 91 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
PÁRRAFO MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA CONCORDANCIAS:
MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1270, PUBLICADO EL 20/12/2016
Código Tributario: Arts. 174, 175, 176, 177, 178, 182, 183 y 184.
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
A-83
CONTADORES & EMPRESAS Junio 2019
Si el infractor no pusiera a disposición de Sunat el vehículo inter- Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento
venido y esta lo ubicara, podrá inmovilizarlo con la finalidad de para su presentación serán establecidas por la Sunat.
garantizar la aplicación de la sanción, o podrá solicitar la captura
DÉCIMO OCTAVO PÁRRAFO DEROGADO POR EL LITERAL B) DE LA ÚNICA
del citado vehículo a las autoridades policiales correspondientes. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30264, PUBLI-
CADO EL 16/11/2019.
La Sunat podrá sustituir la aplicación de la sanción de interna-
miento temporal de vehículos por una multa equivalente a cuatro El propietario del vehículo internado, que no es infractor, podrá
(4) UIT, cuando la referida Institución lo determine en base a acreditar ante la Sunat, en el plazo y condiciones establecidas
criterios que esta establezca. para el infractor, la propiedad del vehículo internado.
El infractor debe identifi carse ante la Sunat, acreditando su Tratándose del propietario que no es infractor la Sunat procederá
derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo, durante a emitir una Resolución de devolución de vehículo en el mismo
el plazo de treinta (30) días calendario computados desde el plazo establecido para la Resolución de Internamiento, y siempre
levantamiento del acta probatoria. que se hubiera cumplido el plazo de la sanción establecido en
Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobre el vehículo las Tablas.
intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los re- El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehículo,
quisitos y características señaladas en la norma sobre la materia deberá, además de lo señalado en los párrafos anteriores, pre-
o, con documento privado de fecha cierta, documento público u viamente cumplir con:
otro documento que a juicio de la Sunat acredite fehacientemente
su derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo, dentro del a) Acreditar su inscripción en los registros de la Sunat toman-
plazo señalado en el párrafo anterior, esta procederá a emitir la do en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre
resolución de internamiento correspondiente, cuya impugnación obligado a inscribirse.
no suspenderá la aplicación de la sanción, salvo que se presente
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en
el caso establecido en el inciso c) del octavo párrafo del presente
la condición de no habido; o darse de alta en el RUC cuando
artículo. En caso la acreditación sea efectuada en los tres (3)
la Sunat le hubiera comunicado su situación de baja en dicho
últimos días de aplicación de la sanción de internamiento tempo-
registro, de corresponder.
ral de vehículos, la Sunat emitirá la resolución de internamiento
dentro de un plazo máximo de tres (3) días hábiles posteriores NUMERALES MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264,
a la fecha de acreditación, periodo durante el cual el vehículo PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo. DÉCIMO OCTAVO PÁRRAFO DEROGADO POR EL LITERAL b) DE LA ÚNI-
CA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30264,
PUBLICADA EL 16/11/2014 .
PÁRR AFO MOD I FI CAD O POR EL ARTÍCULO 15 D E L A LEY N° 3 0 2 6 4 ,
PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
OCTAVO PÁRRAFO DEROGADO POR EL LITERAL b) DE LA ÚNICA DISPOSI- En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no
CIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL
16/11/2014.
se identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) días calendario
de levantada el acta probatoria, la Sunat declarará el vehículo
El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse en alguna en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades
de las situaciones siguientes: públicas o donarlo.
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sanción. De impugnar el infractor la resolución de internamiento temporal
b) Al solicitar la sustitución de la sanción de internamiento por o la de abandono y esta fuera revocada o declarada nula, se le
una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la devolverá al infractor, según corresponda:
misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada
a) El vehículo internado temporalmente, si este se encuentra en
en su totalidad.
los depósitos de la Sunat o en los que esta hubiera designado.
c) Al impugnar la resolución de internamiento y otorgar en ga-
rantía carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el día
de cuatro (4) UIT. siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposición la devolución respectiva, si el infractor hubiera
NUMERALES MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLI-
CADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
abonado dicho monto para recuperar su vehículo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedará a su
A tal efecto, el infractor además, deberá previamente cumplir con:
disposición no correspondiendo el pago de interés alguno.
a) Acreditar su inscripción en los registros de la Sunat toman-
do en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el
obligado a inscribirse. décimo primer párrafo, se devolverá el importe ejecutado que
hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en más los intereses que dicha cuenta genere.
la condición de no habido; o darse de alta en el RUC cuando
la Sunat le hubiera comunicado su situación de baja en dicho d) El valor señalado en la resolución de internamiento temporal
registro, de corresponder. o de abandono actualizado con la TIM, desde el día siguiente
de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga
NUMERALES MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, a disposición la devolución respectiva, de haberse realizado
PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
el remate, donación o destino del vehículo.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso NUMERALES MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264,
c) del octavo párrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
A-84
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
a) El vehículo internado temporalmente, si este se encuentra en infracción. En el caso que la Administración Tributaria detecte la
los depósitos de la Sunat o en los que esta hubiera designado. comisión de las infracciones de los numerales 1 o 2 del artículo
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el día 174 sin intervención de sus agentes fiscalizadores en la operación
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga o sin que estos la presencien, la sanción de cierre se aplicará en
a disposición la devolución respectiva, si el propietario que no el establecimiento que figure en los documentos examinados en
es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar dicha detección o de no contarse con dicho dato, en el domicilio
su vehículo. fiscal del infractor. Tratándose de las demás infracciones, la
sanción de cierre se aplicará en el domicilio fiscal del infractor.
c) El valor señalado en la Resolución de Abandono actualizado
con la TIM, desde el día siguiente de realizado el internamiento PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1420,
PUBLICADO EL 13/09/2018, VIGENTE A PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DE
hasta la fecha en que se ponga a disposición la devolución LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE APRUEBE LA TABLA A QUE SE
REFIERE LA PRIMERA NOTA SIN NÚMERO DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES
respectiva, de haberse realizado el remate, donación o destino Y SANCIONES I, II, Y III DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.
del vehículo.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de
NUMERALES MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, establecimiento u oficina de profesionales independientes, la
PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
Sunat adoptará las acciones necesarias para impedir el desarrollo
de la actividad que dio lugar a la infracción, por el periodo que
En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro Público
correspondería al cierre.
restituirá el monto transferido del producto del remate conforme
a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la Sunat Al aplicarse la sanción de cierre temporal, la Sunat podrá requerir
restituirá la diferencia entre el valor consignado en la resolución el auxilio de la Fuerza Pública, que será concedido de inmediato
correspondiente y el producto del remate, así como la parte que sin trámite previo, bajo responsabilidad.
se constituyó como sus ingresos propios. Para los casos de
donación o destino de los bienes, la Sunat devolverá el valor La Sunat podrá sustituir la sanción de cierre temporal por:
correspondiente con sus ingresos propios.
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un
Solo procederá el remate, donación o destino del vehículo in-
cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del deudor
ternado luego que la Sunat o el Tribunal Fiscal hayan resuelto
tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la
el medio impugnatorio presentado, y este haya quedado firme o
Sunat lo determine en base a los criterios que esta establezca
consentido, de ser el caso.
mediante Resolución de Superintendencia.
La Sunat no se responsabiliza por la pérdida o deterioro de los
vehículos internados, cuando se produzca a consecuencia del La multa será equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe
desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendiéndose de los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual
dentro de este último, las acciones realizadas por el propio infractor. presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que
en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Para efectos de los vehículos declarados en abandono o aquellos
que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades públicas, Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando
se deberá considerar lo siguiente: en la última presentada no se hubiera declarado ingresos, se
aplicará el monto establecido en las Tablas que, como anexo,
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehículos que se
forman parte del presente Código.
encuentren en dicha situación. A tal efecto, la Sunat actúa
en representación del Estado.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
b) El producto del remate será destinado conforme lo señalen
las normas presupuestales correspondientes. • Resolución Nº 00132-1-2015
También se entenderán adjudicados al Estado los vehículos Fecha: 08/01/2015
que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesión En el Acta de Inspección N° 0200620146760-03 y su Anexo:
y haberse cumplido con lo dispuesto en el décimo cuarto pá- Constatación de Hechos de 21 de marzo de 2014 (fojas 15 y
rrafo del presente artículo no son recogidos por el infractor o 16), el fedatario de la Administración dejó constancia de que la
propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) días sanción de cierre ordenada no pudo ejecutarse debido a que
hábiles contados a partir del día siguiente a la notificación de la el establecimiento sancionado se encontraba ocupado por un
resolución de devolución mencionada en el párrafo antes citado. tercero identificado como Rocío Urbina Gutiérrez, con RUC Nº
10100084754, quien tiene como actividad económica venta de
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY Nº 30264,PUBLICADA ropa para niños, por lo que, de conformidad con el inciso a) del
EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
artículo 183 del Código Tributario, la Administración sustituyó
la sanción de cierre por la multa objeto de impugnación.
La Sunat establecerá el procedimiento para la aplicación de la
sanción de Internamiento Temporal de Vehículo, acreditación, De los hechos constatados por la Administración se verifica
que resultó imposible aplicar la sanción de cierre en el local en
remate, donación o destino del vehículo en infracción y demás
que se cometió la infracción, debido a que el establecimiento
normas necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en
intervenido se encontraba ocupado por un tercero, lo que
el presente artículo. constituye uno de los supuestos previstos por el inciso a) del
artículo 183 del Código Tributario, por lo que la sustitución de
Al aplicarse la sanción de internamiento temporal, la Sunat podrá
la sanción se encuentra arreglada a ley.
requerir el auxilio de la fuerza pública, el cual será concedido de
inmediato sin trámite previo, bajo sanción de destitución. En cuanto a la multa impuesta, se aprecia que asciende a S/.
3,800.00, equivalente a 1 UIT, sin contemplar la aplicación del
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 8 DEL DECRETO LEGIS - régimen de gradualidad, debido a que por causa imputable al
LATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. recurrente, no pudo efectuarse el cierre del local intervenido,
CONCORDANCIAS: lo que resulta conforme a las normas antes glosadas, por lo
Código Tributario: Arts. 164, 165 y 180. que corresponde confirmar la apelada.
Resolución de Superintendencia Nº 157-2004/SUNAT.
A-85
CONTADORES & EMPRESAS Junio 2019
Para la aplicación de la sanción, la Administración Tributaria no- b) Tratándose de bienes perecederos o que por su naturaleza
tificará a la entidad del Estado correspondiente para que realice no pudieran mantenerse en depósito, el infractor tendrá:
la suspensión de la licencia, permiso, concesión o autorización. Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante Sunat,
Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
cumplir con la solicitud de la Administración Tributaria. Para tal características señaladas en la norma sobre la materia o, con
efecto, es suficiente la comunicación o requerimiento de esta. documento privado de fecha cierta, documento público u otro
documento que a juicio de la Sunat acredite fehacientemente su
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 49 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. derecho de propiedad o posesión sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada, y dentro del
La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de plazo de quince (15) días hábiles, la Sunat procederá a emitir
profesionales independientes, y la de suspensión a que se re- la resolución de comiso correspondiente; en cuyo caso el
fiere el presente artículo, no liberan al infractor del pago de las infractor podrá recuperar los bienes si en el plazo de dos (2)
remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los días hábiles de notificada la resolución de comiso, cumple con
días de aplicación de la sanción, ni de computar esos días como pagar una multa equivalente al quince por ciento (15%) del
laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, régimen valor de los bienes señalado en la resolución correspondiente.
de participación de utilidades, compensación por tiempo de La multa no podrá exceder de seis (6) UIT.
servicios y, en general, para todo derecho que generen los días Si dentro del plazo antes señalado no se paga la multa la Sunat
efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores podrá rematarlos, destinarlos a entidades públicas o donarlos;
que hubieran resultado responsables, por acción u omisión, de aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
la infracción por la cual se aplicó la sanción de cierre temporal.
El contribuyente sancionado deberá comunicar tal hecho a la La Sunat declarará los bienes en abandono si el infractor no
Autoridad de Trabajo. acredita su derecho de propiedad o posesión dentro del plazo
de dos (2) días hábiles de levantada el acta probatoria.
Durante el periodo de cierre o suspensión, no se podrá otorgar
NUMERALES MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLI-
vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con CADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
anticipación.
Mediante Resolución de Superintendencia de la Sunat, se podrá
La Sunat podrá dictar las normas necesarias para la mejor establecer los criterios para determinar las características que
aplicación del procedimiento de cierre, mediante Resolución deben tener los bienes para considerarse como perecederos o
de Superintendencia. no perecederos.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 94 DEL DECRETO LEGISLATIVO El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podrá
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. acreditar ante la Sunat en los plazos y condiciones mencionados en
CONCORDANCIAS: el tercer párrafo del presente artículo, la propiedad de los bienes.
Código Tributario: Arts. 164, 165 y 180.
Tratándose del propietario que no es infractor, la Sunat procederá
Artículo 184 a emitir una resolución de devolución de bienes comisados en los
mismos plazos establecidos en el tercer párrafo para la emisión
SANCIÓN DE COMISO de la resolución de comiso, pudiendo el propietario recuperar sus
Detectada la infracción sancionada con comiso de acuerdo a las bienes si en un plazo de quince (15) días hábiles, tratándose de
Tablas se procederá a levantar un Acta Probatoria. La elaboración bienes no perecederos, o de dos (2) días hábiles, si son bienes
del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de la intervención o en perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
el lugar en el cual quedarán depositados los bienes comisados depósito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos.
o en el lugar que por razones climáticas, dé seguridad u otras, En este caso, la Sunat no emitirá la resolución de comiso. Si
estime adecuado el funcionario de la Sunat. dentro del plazo antes señalado no se paga la multa, la Sunat
podrá rematarlos, destinarlos a entidades públicas o donarlos.
La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar
en un anexo del Acta Probatoria que podrá ser elaborado en el PÁRR AFO MOD I FI CAD O POR EL ARTÍCULO 15 D E L A LEY N° 3 0 2 6 4 ,
PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
local designado como depósito de los bienes comisados. En
este caso, el Acta Probatoria se considerará levantada cuando La Sunat declarará los bienes en abandono si el propietario
se culmine la elaboración del mencionado anexo. que no es infractor no acredita su derecho de propiedad o po-
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infracción sesión dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) días hábiles de
sancionada con el comiso: levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer párrafo
del presente artículo.
a) Tratándose de bienes no perecederos, el infractor tendrá:
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite
Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, ante la Sunat, o se requiera depósitos especiales para la conservación y alma-
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos cenamiento de estos que la Sunat no posea o no disponga en
y características señaladas en la norma sobre la materia o, el lugar donde se realiza la intervención, esta podrá aplicar una
con documento privado de fecha cierta, documento público u multa, salvo que pueda realizarse el remate o donación inmediata
otro documento, que a juicio de la Sunat, acredite fehaciente- de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donación se
mente su derecho de propiedad o posesión sobre los bienes realizará de acuerdo al procedimiento que establezca la Sunat,
comisados. aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
Luego de la acreditación antes mencionada, y dentro del La multa a que hace referencia el párrafo anterior será la prevista
plazo de treinta (30) días hábiles, la Sunat procederá a emitir en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla
la resolución de comiso correspondiente; en cuyo caso el III, según corresponda.
infractor podrá recuperar los bienes, si en un plazo de quince
DÉCIMO PÁRRAFO DEROGADO POR EL LITERAL b) DE LA ÚNICA DISPOSI-
(15) días hábiles de notificada la resolución de comiso, cumple CIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA
con pagar una multa equivalente al quince por ciento (15%) EL 16/11/2014.
del valor de los bienes señalados en la resolución correspon- Los bienes comisados que sean contrarios a la soberanía na-
diente. La multa no podrá exceder de seis (6) UIT. cional, a la moral, a la salud pública, al medio ambiente, los no
Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles, señalado en el aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta,
presente inciso, no se paga la multa, la Sunat podrá rematar circulación, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a
los bienes, destinarlos a entidades públicas o donarlos, aun la normatividad nacional serán destruidos por la Sunat. En ningún
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. caso, se reintegrará el valor de los bienes antes mencionados.
La Sunat declarará los bienes en abandono, si el infractor no Si habiéndose procedido a rematar los bienes, no se realiza la
acredita su derecho de propiedad o posesión dentro del plazo venta en la tercera oportunidad, estos deberán ser destinados
de diez (10) días hábiles de levantada el acta probatoria. a entidades públicas o donados.
A-86
Junio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
En todos los casos en que se proceda a realizar la donación de INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL
bienes comisados, los beneficiarios deberán ser las instituciones 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso Al aplicarse la sanción de comiso, la Sunat podrá requerir el
oficialmente reconocidas, quienes deberán destinar los bienes auxilio de la Fuerza Pública, el cual será concedido de inmediato
a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de sin trámite previo, bajo sanción de destitución.
un plazo de dos (2) años. En este caso, los ingresos de la trans-
ferencia también deberán ser destinados a los fines propios de La Sunat está facultada para trasladar a sus almacenes o a los
la entidad o institución beneficiada. establecimientos que esta señale, los bienes comisados utilizan-
do a tal efecto los vehículos en los cuales se transportan, para
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aquellos lo cual los infractores deberán brindar las facilidades del caso.
que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades públicas, La Sunat no es responsable por la pérdida o deterioro de los bienes
se deberá considerar lo siguiente: comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se en- natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, entendiéndose dentro
cuentren en dicha situación. A tal efecto, la Sunat actúa en de este último, las acciones realizadas por el propio infractor.
representación del Estado. Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y sétimo
b) El producto del remate será destinado conforme lo señalen párrafos del presente artículo, para efecto del retiro de los bienes
las normas presupuestales correspondientes. comisados, en un plazo máximo de quince (15) días hábiles y
de dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso
También se entenderán adjudicados al Estado, los bienes que tratándose de bienes no perecederos o perecederos, el infractor
a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesión y o el propietario que no es infractor deberá:
haberse cumplido con el pago de la multa no son recogidos
por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de a) Acreditar su inscripción en los registros de la Sunat toman-
treinta (30) días hábiles contados a partir del día siguiente en do en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre
que se cumplieron con todos los requisitos para su devolución. obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLI- en la condición de no habido; o solicitar su alta en el RUC
CADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
cuando la Sunat le hubiera comunicado su situación de baja
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio con- en dicho Registro, de corresponder.
tra la resolución de comiso o abandono y esta fuera revocada o c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido
declarada nula, se le devolverá al infractor, según corresponda: informados para efecto de la inscripción en el RUC.
a) Los bienes comisados, si estos se encuentran en los depósitos d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras, se deberá
de la Sunat o en los que esta haya designado. cumplir con acreditar que dichas máquinas se encuentren
declaradas ante la Sunat.
b) El valor señalado en la Resolución de Comiso o de Abandono
actualizado con la TIM, desde el día siguiente de realizado el Para efecto del remate que se efectúe sobre los bienes comisa-
comiso hasta la fecha en que se ponga a disposición la devo- dos la tasación se efectuará por un (1) perito perteneciente a la
lución respectiva, de haberse realizado el remate, donación Sunat o designado por ella.
o destino de los bienes comisados. Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto interve-
nido, al infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse el libre
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro
tránsito de personas distintas al sujeto intervenido o al infractor,
Público restituirá el monto transferido del producto del remate no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo seña-
conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes lado en el primer y segundo párrafo del presente artículo, en el
y la Sunat restituirá la diferencia entre el valor consignado en lugar de la intervención, la Sunat levantará un Acta Probatoria
la resolución correspondiente y el producto del remate, así en la que bastará realizar una descripción genérica de los bienes
como la parte que se constituyó como sus ingresos propios. comisados y deberá precintar, lacrar u adoptar otra medida de
Para los casos de donación o destino de los bienes, la Sunat seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez ingresados
devolverá el valor correspondiente con sus ingresos propios. los bienes a los almacenes de la Sunat, se levantará un Acta
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abonó para de Inventario Físico, en la cual constará el detalle de los bienes
comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario
recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el día
o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
de elaborar el Acta de Inventario Físico o si presentándose se
a disposición la devolución respectiva.
retira antes de la culminación del inventario o se niega a firmar el
Tratándose de la impugnación de una resolución de abandono Acta de Inventario Físico, se dejará constancia de dichos hechos,
originada en la presentación de documentación del propietario bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la Sunat y del
que no es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula, depositario de los bienes.
se devolverá al propietario, según corresponda: Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, excepcio-
a) Los bienes comisados, si estos se encuentran en los depósitos nalmente, el plazo para acreditar la propiedad o para declarar
de la Sunat o en los que esta haya designado. el abandono de los bienes a que se refiere el presente artículo,
en el caso del infractor y del propietario que no es infractor, se
b) El valor consignado en Resolución de Abandono actualizado computará a partir de la fecha de levantada el Acta de Inventa-
con la TIM, desde el día siguiente de realizado el comiso rio Físico, en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
hasta la fecha en que se ponga a disposición la devolución estuviere presente en la elaboración de la referida acta y se le
respectiva, de haberse realizado el remate, donación o destino entregue una copia de la misma, o del día siguiente de publi-
de los bienes comisados. cada en la página web de la Sunat el Acta de Inventario Físico,
en caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Público
sujeto intervenido, infractor o propietario.
restituirá el monto transferido del producto del remate conforme
a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institución La Sunat establecerá el procedimiento para la realización del
y la Sunat restituirá la diferencia entre el valor consignado en comiso, acreditación, remate, donación, destino o destrucción
la resolución correspondiente y el producto del remate, así de los bienes en infracción, así como de los bienes abandona-
como la parte que se constituyó como sus ingresos propios. dos y demás normas necesarias para la mejor aplicación de lo
Para los casos de donación o destino de los bienes, la Sunat dispuesto en el presente artículo.
devolverá el valor correspondiente con sus ingresos propios. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 0 DEL DECRETO LEGIS -
LATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
c) El monto de la multa que el propietario que no es infractor CONCORDANCIAS:
abonó para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, Código Tributario: Arts. 164, 165 y 180.
desde el día siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en Resolución de Superintendencia Nº 157-2004-SUNAT.
que se ponga a disposición la devolución respectiva. Resolución de Superintendencia Nº 050-1996/SUNAT.
A-87
CONTADORES & EMPRESAS Junio 2019
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
de que se inicie la correspondiente investigación dispuesta
por el Ministerio Público o a falta de esta, el Órgano Administrador
• Informe N° 094-2016-SUNAT/5D0000 del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalización rela-
cionado al tributo y periodo en que se realizaron las conductas
Fecha: 27/05/2016
señaladas, de acuerdo a las normas sobre la materia.
Tratándose del comiso de bienes a que se refiere el artículo
184 del TUO del Código Tributario, que se realiza respecto PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº
de bienes sujetos al SPOT, la acreditación del depósito de la 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA (60)
DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
detracción que corresponda debe efectuarse adjuntando la
constancia de depósito respectiva al escrito que se presente
La improcedencia de la acción penal contemplada en el párrafo
para acreditar la propiedad o posesión de los bienes comisados,
dentro del plazo diez (10) o dos (2) días hábiles de levantada anterior, alcanzará igualmente a las posibles irregularidades
el acta probatoria en que conste la infracción, según se trate contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran
de bienes no perecederos o perecederos. cometido exclusivamente en relación a la deuda tributaria objeto
de regularización.
Artículo 185 Se entiende por regularización el pago de la totalidad de la deuda
ARTÍCULO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA tributaria o en su caso la devolución del reintegro, saldo a favor
D EROGATOR IA D EL D ECRE TO LEG I S L AT IVO N º 9 81, PUBLI CAD O EL o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En
15/03/2007.
ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses
Artículo 186
y las multas.
El Ministro de Justicia coordinará con el Presidente de la Corte
SANCIÓN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA Suprema de la República la creación de Juzgados Especializados
en materia tributaria o con el Fiscal de la Nación el nombramiento
Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública
de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo
que por acción u omisión infrinjan lo dispuesto en el artículo 96,
ameriten o a instancia del Ministro de Economía y Finanzas.
serán sancionados con suspensión o destitución, de acuerdo a
la gravedad de la falta. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 61 DE LA LEY Nº 27038, PUBLI-
CADA EL 31/12/1998.
El funcionario o servidor público que descubra la infracción deberá CONCORDANCIAS:
formular la denuncia administrativa respectiva. Código Tributario: Arts. 85 y 192.
Decreto Legislativo Nº 813: Arts. 8 y 9.
También serán sancionados con suspensión o destitución, de
acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores
públicos de la Administración Tributaria que infrinjan lo dispuesto Artículo 190
en los artículos 85 y 86. AUTONOMÍA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS
A-88
Junio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
la Formalización de la Investigación Preparatoria o del Auto de Nº 26002, la Ley Nº 26501 y todas aquellas normas que se
Apertura de Instrucción a la Administración Tributaria. En caso opongan al numeral antes citado.
de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podrá disponer la
CUARTA
suspensión del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad
a que hubiera lugar. Precísase que a los procedimientos tributarios no se les aplicará
lo dispuesto en el artículo 13 del Texto Único de la Ley Orgánica
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA del Poder Judicial, aprobado por Decreto Supremo Nº 017-93-
(60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN. JUS, excepto cuando surja una cuestión contenciosa que de no
decidirse en la vía judicial, impida al órgano resolutor emitir un
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el
Presidente de la Sala Superior competente dispondrá, bajo pronunciamiento en la vía administrativa.
responsabilidad, la notificación al Órgano Administrador del Tri- QUINTA
buto, de todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, DISPOSICIÓN FINAL DEROGADA POR EL ARTÍCULO 100 DEL DECRETO
informe de peritos, dictámenes del Ministerio Público e Informe LEGISLATIVO N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
del Juez que se emitan durante la tramitación de dicho proceso.
SEXTA
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Se autoriza a la Administración Tributaria y al Tribunal Fiscal a
N º 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012 , QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS
SESENTA (60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN. sustituir su archivo físico de documentos permanentes y tem-
porales por un archivo en medios de almacenamiento óptico,
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos microformas o microarchivos o cualquier otro medio que permita
conexos, se considerará parte agraviada a la Administración su conservación idónea.
Tributaria, quien podrá constituirse en parte civil.
PÁRRAFO MODIFICADO POR LA NOVENA DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 98 DEL DECRETO LEGISLATIVO LEGISLATIVO N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
CONCORDANCIAS: El procedimiento para la sustitución o conversión antes men-
Código Tributario: Arts. 96 y 186. cionada se regirá por las normas establecidas en el Decreto
Decreto Legislativo Nº 815: Arts. 14 y 15.
Legislativo Nº 827.
Resolución de Superintendencia Nº 075-2003-SUNAT.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Eco-
Artículo 193 nomía y Finanzas se establecerán los procedimientos a los que
FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS deberán ceñirse para la eliminación del documento.
La Administración Tributaria formulará la denuncia correspondiente PÁRRAFO MODIFICADO POR LA NOVENA DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO
en los casos que encuentre indicios razonables de la comisión LEGISLATIVO N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
de delitos en general, quedando facultada para constituirse en DISPOSICIÓN FINAL SUSTITUIDA POR LA DÉCIMA DISPOSICIÓN FINAL DE
LA LEY N° 27038, PUBLICADA EL 31/12/1998.
parte civil.
CONCORDANCIAS: SÉTIMA
Código Tributario: Arts. 96, 186 y 192.
Precísase que el número máximo de días de cierre a que se
Artículo 194 refiere el artículo 183, no es de aplicación cuando el Tribunal
Fiscal desestime la apelación interpuesta contra una resolución
INFORMES DE PERITOS de cierre de conformidad con el artículo 185.
Los informes técnicos o contables emitidos por los funcionarios
de la Sunat, que realizaron la investigación administrativa del OCTAVA
presunto delito tributario, tendrán, para todo efecto legal, el valor La Sunat podrá requerir a la Comisión Nacional Supervisora de
de pericia institucional. Empresas y Valores - CONASEV, Instituto Nacional de Defensa
de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Intelectual
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO - INDECOPI, la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS,
Nº 1123, PUBLICADO EL 23/07/2012.
CONCORDANCIAS:
Registro Nacional de Identifi cación y Estado Civil - Reniec,
Código Tributario: Arts. 189 y 190. Superintendencia Nacional de Registros Públicos - Sunarp,
así como a cualquier entidad del Sector Público Nacional la
información necesaria que esta requiera para el cumplimiento
DISPOSICIONES FINALES de sus fines, respecto de cualquier persona natural o jurídica
sometida al ámbito de su competencia. Tratándose del Reniec,
PRIMERA la referida obligación no contraviene lo dispuesto en el artículo
Tratándose de deudores en proceso de reestructuración patrimo- 7 de la Ley Nº 26497.
nial, procedimiento simplificado, concurso preventivo, disolución Las entidades a que hace referencia el párrafo anterior, están
y liquidación, y concurso de acreedores, las deudas tributarias se obligadas a proporcionar la información requerida en la forma y
sujetarán a los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores plazos que la Sunat establezca.
de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley de
Reestructuración Patrimonial. D I S POS I C I Ó N FI NAL SU ST I T U I DA PO R EL AR T Í CU LO 6 3 D E L A LE Y
Nº 27038, PUBLICADA EL 31/12/1998.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposición
contenida en el presente Código y una disposición contenida en NOVENA.- REDONDEO
la Ley de Reestructuración Patrimonial, se preferirá la norma con- La deuda tributaria se expresará en números enteros. Asimismo
tenida en la Ley de Reestructuración Patrimonial, en tanto norma para fijar porcentajes, factores de actualización, actualización de
especial aplicable a los casos de procesos de reestructuración coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos,
patrimonial, procedimiento simplificado, concurso preventivo, se podrá utilizar decimales.
disolución y liquidación y concurso de acreedores.
Mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL MODIFICADA POR LA DÉCIMO PRIMERA similar se establecerá, para todo efecto tributario, el número de
DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27146, PUBLICADA EL 24/06/1999. decimales a utilizar para fijar porcentajes, factores de actualiza-
ción, actualización de coeficientes, tasas de intereses moratorios
SEGUNDA
u otros conceptos, así como el procedimiento de redondeo.
SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DEROGADA POR EL NUMERAL 4 DE LA PRIMERA
DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 845, PUBLICADO EL 21/09/1996. PR I M ER A D I SPOS I C I ÓN FI NAL D E L A LEY N º 270 3 8 , PUBLI CADA EL
31/12/1998.
TERCERA
A los libros de actas y, registros y libros contables que se en- DÉCIMA.- PAGOS Y DEVOLUCIONES EN EXCESO O INDEBIDAS
cuentren comprendidos en el numeral 16) del artículo 62, no se Lo dispuesto en el artículo 38 se aplicará para los pagos en ex-
les aplicará lo establecido en los artículos 112 a 116 de la Ley ceso, indebidos o, en su caso, que se tornen en indebidos, que
A-89
CONTADORES & EMPRESAS Junio 2019
se efectúen a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley. Artículo 3.- El que mediante la realización de las conductas
Las solicitudes de devolución en trámite continuarán ciñéndose descritas en los artículos 1 y 2 del presente Decreto Legisla-
al procedimiento señalado en el artículo 38 del Código Tributario tivo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
según el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley. gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o du-
rante un periodo de 12 (doce) meses, tratándose de tributos
SEGUNDA D I SPOS ICIÓN FI NAL DE L A LEY N º 270 3 8 , PUBLICADA EL
31/12/1998.
de liquidación mensual, por un monto que no exceda de 5
(cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del
DÉCIMO PRIMERA.- RECLAMACIÓN ejercicio o del último mes del periodo, según sea el caso, será
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución, reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos)
así como aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365
establecido por el presente Código o por normas especiales; (trescientos sesenta y cinco) días-multa.
serán reclamadas dentro del plazo establecido en el primer Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni men-
párrafo del artículo 137. sual, también será de aplicación lo dispuesto en el presente
TERCER A D I SPOS I C IÓN FI NAL DE L A LEY N º 270 3 8 , PUBLI CADA EL artículo.
31/12/1998.
Artículo 4.- La defraudación tributaria será reprimida con
DÉCIMO SEGUNDA.- APLICACIÓN SUPLETORIA DEL CÓDIGO pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de
PROCESAL CIVIL 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
Precísase que la demanda contencioso-administrativa contra lo cuatrocientos sesenta) días-multa cuando:
resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada conforme a lo esta-
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros,
blecido en el Código Tributario y en lo no previsto en este, es de
saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones, devolu-
aplicación supletoria lo establecido en el Código Procesal Civil.
ciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la
C UAR TA D I S P O S I C I Ó N F I N AL D E L A LE Y N º 2 70 3 8 , PU B L I CADA E L existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
31/12/1998.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial
DÉCIMO TERCERA.- COMPETENCIA que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
Incorpórase como último párrafo del artículo 542 del Código procedimiento de verificación y/o fiscalización.
Procesal Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 768,
Artículo 5.- Será reprimido con pena privativa de la libertad no
lo siguiente:
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento
“Tratándose de la impugnación de resoluciones emanadas ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el
del Tribunal Fiscal, se aplicará el procedimiento establecido que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros
en el Código Tributario”. y registros contables:
A-90
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
presente artículo serán considerados como testigos en el VIGÉSIMO SEXTA.- SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN PENDIEN-
proceso penal”. TES DE RESOLUCIÓN
Lo dispuesto en el artículo 138 del Código Tributario, modificado
DÉCIMO SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA EL
31/12/1998.
por la presente Ley, será de aplicación incluso a las solicitudes
de devolución que se encuentren pendientes de resolución a la
VIGÉSIMA.- EXCEPCIÓN fecha de vigencia del presente dispositivo.
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999: CUAR TA D I S POS I C I Ó N FI NAL Y TR AN S I TOR IA D E L A LE Y N º 2 73 3 5 ,
PUBLICADA EL 31/07/2000.
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalización por
el Órgano Administrador del Tributo o investigación fiscal a VIGÉSIMO SÉTIMA.- CANCELACIÓN O AFIANZAMIENTO DE LA
cargo del Ministerio Público, sin que previamente se haya DEUDA TRIBUTARIA PARA ADMITIR MEDIOS PROBATORIOS
ejercitado acción penal en su contra por delito tributario, EXTEMPORÁNEOS
podrán acogerse a lo dispuesto en el segundo párrafo del Precísase que para efectos de la admisión de pruebas presen-
artículo 189 del Código Tributario, modificado por la presente tadas en forma extemporánea, a que se refiere el artículo 141
Ley. del Código Tributario, se requiere únicamente la cancelación o
afianzamiento del monto de la deuda actualizada vinculada a
b) Las personas que se encuentren incursas en procesos penales dichas pruebas.
por delito tributario en los cuales no se haya formulado acusa-
ción por parte del Fiscal Superior, podrán solicitar al Órgano Q U I N TA D I S POS I C I Ó N F I N AL Y TR AN S I TO R I A D E L A LE Y N º 2 7 3 3 5 ,
PUBLICADA EL 31/07/2000.
Jurisdiccional el archivamiento definitivo del proceso penal,
siempre que regularicen su situación tributaria de acuerdo a VIGÉSIMO OCTAVA.- EJECUCIÓN DE CARTAS FIANZAS U
lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 189 del Código OTRAS GARANTÍAS
Tributario, modificado por la presente Ley. Precísase que en los supuestos en los cuales se hubieran otorgado
Para tal efecto, el Órgano Jurisdiccional antes de resolver el cartas fianzas u otras garantías a favor de la Administración, el
archivamiento definitivo, deberá solicitar al Órgano Administrador hecho de no mantener, otorgar, renovar o sustituir las mismas
del Tributo que establezca el monto a regularizar a que hace dará lugar a su ejecución inmediata en cualquier estado del
referencia el cuarto párrafo del artículo 189 del Código Tributario procedimiento administrativo.
modificado por la presente Ley. S E X TA D I S P O S I C I Ó N F I N A L Y T R A N S I TO R I A D E L A L E Y N º 2 7 3 3 5 ,
PUBLICADA EL 31/07/2000.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas se establecerá las condiciones para el acogimiento VIGÉSIMO NOVENA.- REDUCCIÓN DE SANCIONES TRIBUTARIAS
al presente beneficio. Los deudores tributarios que a la fecha de publicación de la
DÉCIMO TERCERA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
presente Ley tengan sanciones pendientes de aplicación o de
EL 31/12 /1998. EL PLAZO PARA ACOGERSE AL BENEFICIO CONTENIDO pago, incluso por aquellas cuya resolución no haya sido emitida,
EN LA MISMA FUE PRORROGADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 27080,
PUBLICADA EL 29/03/1999. podrán gozar del beneficio a que se les apliquen las nuevas
Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias que forman parte
VIGÉSIMO PRIMERA.- NO HABIDO del presente dispositivo, siempre que hasta el 31 de octubre de
Para efecto del presente Código Tributario, la condición de no 2000 cumplan, en forma conjunta, con los siguientes requisitos:
habido se fijará de acuerdo a las normas que se establezcan
a) Subsanar la infracción cometida, de ser el caso;
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas. b) Efectuar el pago al contado de la multa según las nuevas
Tablas referidas, incluidos los intereses correspondientes; y
DÉCIMO CUARTA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA EL
31/12/1998.
c) Presentar el desistimiento de la impugnación por el monto
VIGÉSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
total de estas, de ser el caso.
La Ley Nº 27038 entrará en vigencia el 1 de enero de 1999. El incumplimiento de cualquiera de los requisitos señalados
dentro del plazo previsto en el párrafo precedente conllevará la
DÉCIMO QUINTA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA EL
31/12/1998. aplicación de la sanción vigente en el momento de la comisión
de la infracción.
VIGÉSIMO TERCERA.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS
O EN EXCESO SÉTIMA DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA DE LA LEY Nº 27335, PUBLICADA
EL 31/07/2000.
PRIMERA D ISPOS ICIÓN FINAL Y TRANS ITORIA DE L A LEY N° 27335,
PUBLICADA EL 31/07/2000, DEROGADA POR EL ARTÍCULO 100 DEL DECRETO
LEGISLATIVO N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
TRIGÉSIMA.- COMERCIO CLANDESTINO DE PRODUCTOS
Sustitúyase el artículo 272 del Código Penal aprobado por Decreto
VIGÉSIMO CUARTA.- COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO DE Legislativo Nº 635 y sus normas modificatorias y ampliatorias,
PROMOCIÓN MUNICIPAL (IPM) por el texto siguiente:
El requisito para la procedencia de la compensación previsto “Artículo 272.- Será reprimido con pena privativa de libertad
en el artículo 40 del Código Tributario modificado por la pre- no menor de 1 (un) año ni mayor de 3 (tres) años y con 170
sente Ley, respecto a que la recaudación constituya ingreso (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) días-multa, el
de una misma entidad, no es de aplicación para el Impuesto de que:
Promoción Municipal (IPM) a que se refiere el artículo 76 de la
Ley de Tributación Municipal aprobada por Decreto Legislativo 1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorización
Nº 776. sin haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o
reglamentos.
SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA DE L A LEY N º 27335,
PUBLICADA EL 31/07/2000.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderías y productos
sin el timbre o precinto correspondiente, cuando deban
VIGÉSIMO QUINTA.- MANIFESTACIONES OBTENIDAS EN LOS llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del artículo 3. Utilice mercaderías exoneradas de tributos en fines distintos
62 y en el artículo 125 del Código Tributario son de aplicación de los previstos en la ley exonerativa respectiva.
inmediata incluso a los procesos en trámite. En el supuesto previsto en el inciso 3), constituirá circuns-
TERCERA DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA DE L A LEY N º 27335,
tancia agravante sancionada con pena privativa de libertad
PUBLICADA EL 31/07/2000. no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365
A-91
CONTADORES & EMPRESAS
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días- TRIGÉSIMO CUARTA.- DISPOSICIÓN DEROGATORIA
multa, cuando la conducta descrita se realice: Deróganse o déjanse sin efecto, según corresponda, las dispo-
siciones que se opongan a la presente Ley.
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto
en las normas tributarias; DUODÉCIMA DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA DE LA LEY Nº 27335, PUBLI-
CADA EL 31/07/2000.
b) Utilizando documento falso o falsificado; o
TRIGÉSIMO QUINTA.- FISCALIZACIÓN DE LA ADMINISTRA-
c) Por una organización delictiva”. CIÓN TRIBUTARIA
OC TAVA D I S POS I C I Ó N FI NAL Y TR AN S I TOR IA D E L A LE Y N º 2 73 3 5 ,
La fiscalización de la Administración Tributaria se regula por lo
PUBLICADA EL 31/07/2000. dispuesto en el artículo 43, referido a la prescripción, y en el
artículo 62, referido a las facultades de la Administración Tributaria,
TRIGÉSIMO PRIMERA.- COMERCIO CLANDESTINO DE PETRÓ- del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
LEO, GAS NATURAL Y SUS DERIVADOS
Decreto Supremo N° 135-99-EF, y las normas complementarias.
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos, previstos Dicha fiscalización responderá a las funciones y responsabilidades
en el numeral 3) del artículo 272 del Código Penal, realizados en de la Administración Tributaria.
infracción a los beneficios tributarios establecidos para el petró-
leo, gas natural y su derivados, contenidos en los artículos 13 y ÚNICA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27788, PUBLICADA EL 25/07/2002.
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar, o haber En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos
solicitado y obtenido aplazamiento y/o fraccionamiento an- declarados, la atribución será en forma proporcional a los
tes del 1 de julio de 1999, por el monto correspondiente a meses comprendidos en el requerimiento.
la deuda originada en los hechos mencionados en el inciso
18.3.2 El resultado del cálculo a que se refiere el numeral
anterior.
anterior, determina los nuevos importes de ingresos brutos
Asimismo, se considerará cumplido este requisito si el contribu- mensuales. Los nuevos importes de ingresos brutos mensuales
yente ha pagado un monto equivalente al 70% (setenta por ciento) deberán ser sumados por cada cuatrimestre calendario, dando
de la deuda originada en hechos que se presuman constitutivos como resultado los nuevos importes de ingresos brutos por
de delito de defraudación tributaria, habiéndose desistido de los cada cuatrimestre calendario.
medios impugnatorios por este monto y presentado impugnación
por la diferencia, de ser el caso. 18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el
segundo párrafo del numeral anterior:
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas, se dictarán las normas reglamentarias para a) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre
la correcta aplicación de la presente disposición. calendario es superior al límite máximo de ingresos brutos
cuatrimestrales permitido para la categoría en la que se
DÉCIMA DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA DE LA LEY Nº 27335, PUBLICADA
EL 31/07/2000. encuentre ubicado el sujeto, este deberá incluirse en la
categoría que le corresponda a partir del primer periodo
TRIGÉSIMO TERCERA.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS tributario del cuatrimestre calendario en el cual superó el
O EN EXCESO referido límite máximo de ingresos brutos.
Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al artículo
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre
38 del Código Tributario entrarán en vigencia a partir del 1 de
calendario es superior al límite máximo de ingresos brutos
agosto de 2000. Excepcionalmente, las devoluciones efectuadas
cuatrimestrales permitido para el presente Régimen, el
a partir de esa fecha y hasta el 31 de diciembre del 2000 se
sujeto quedará incluido en el Régimen General a partir del
efectuarán considerando la tasa pasiva de mercado promedio
primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el
para operaciones en moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva
cual superó el referido límite máximo de ingresos brutos.
de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera
(Tipmex) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros En este caso:
el último día hábil del mes de julio, teniendo en cuenta el proce-
i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
dimiento establecido en el citado artículo 38.
Selectivo al Consumo, los nuevos importes de los ingresos
UNDÉCIMA DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA DE LA LEY Nº 27335, PUBLI- brutos mensuales a que se refiere el numeral 18.3.2 cons-
CADA EL 31/07/2000. tituirán la nueva base imponible de cada uno de los meses
A-92
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
a que correspondan. La omisión de ventas o ingresos no CUADRAGÉSIMO CUARTA.- REQUISITOS PARA ACCEDER AL
dará derecho a cómputo de crédito fiscal alguno. CARGO DE AUXILIAR COACTIVO
El requisito señalado en el inciso b) del quinto párrafo del
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de aplicación artículo 114 será considerado para las contrataciones que se
lo señalado en el inciso b) del artículo 65-A del Código realicen con posterioridad a la publicación del presente Decreto
Tributario. Legislativo.
Lo dispuesto en el presente numeral no será de aplicación
S E X TA D I S P O S I C I Ó N F I N A L D E L D E C R E T O L E G I S L AT I VO N ° 9 5 3 ,
tratándose de la presunción a que se refiere el artículo 72-B PUBLICADO EL 05/02/2004.
del Código Tributario, la misma que se rige por sus propias
disposiciones”. CUADRAGÉSIMO QUINTA.- COMUNICACIÓN A ENTIDADES
DEL ESTADO
S EGU N DA D I S POS I C I Ó N FI NAL D EL D ECRE TO LEG I S L AT IVO N ° 9 41, La Administración Tributaria notificará a las Entidades del Es-
PUBLICADO EL 20/12/2003.
tado que correspondan para que realicen la suspensión de las
TRIGÉSIMO OCTAVA.- CARÁCTER INTERPRETATIVO licencias, permisos, concesiones o autorizaciones a los con-
Tiene carácter interpretativo, desde la vigencia del Decre- tribuyentes que sean pasibles de la aplicación de las referidas
to Legislativo N° 816, la referencia a las oficinas fiscales y sanciones.
a los funcionarios autorizados que se realiza en el nume- S É T I M A D I S P O S I C I Ó N F I N A L D E L D E C R E T O L E G I S L AT I VO N ° 9 5 3 ,
ral 3 del artículo 64 del Texto Único Ordenado del Código PUBLICADO EL 05/02/2004.
A-93
CONTADORES & EMPRESAS
El Defensor deberá ser un profesional en materia tributaria de QUINCUAGÉSIMO CUARTA.- TERCERA DISPOSICIÓN TRANSI-
reconocida solvencia moral, con no menos de diez (10) años de TORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 953
ejercicio profesional. Las costas y gastos generados en los procedimientos de co-
branza coactiva respecto de los cuales, a la fecha de entrada
DUODÉCIMA DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 953,
PUBLICADO EL 05/02/2004.
en vigencia del Decreto Legislativo N° 953, hubiera ocurrido
alguno de los supuestos previstos en la Tercera Disposición
QUINCUAGÉSIMA.- VIGENCIA Transitoria del Decreto Legislativo N° 953 quedaron extinguidos
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia el 1 de abril de en la mencionada fecha.
2007, con excepción de la Segunda Disposición Complementaria
Q U I N TA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O
Final, la cual entrará en vigencia al día siguiente de su publicación. LEGISLATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
A-94
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
SEXAGÉSIMO PRIMERA.- COMPENSACIÓN DEL CRÉDITO POR percepción deberán haber declarado las retenciones
RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL y/o percepciones que forman parte del saldo acumulado
A LAS VENTAS NO APLICADAS no aplicado, salvo cuando estén exceptuados de dicha
Sin perjuicio de lo señalado en el artículo 40 del Código Tributa- obligación, de acuerdo a las normas pertinentes.
rio, tratándose de la compensación del crédito por retenciones
y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no 3.2 Para que proceda la compensación a solicitud de parte,
aplicadas se considerará lo siguiente: se tomará en cuenta el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones que hubiera sido determi-
1. De la generación del crédito por retenciones y/o percepciones nado producto de la verificación y/o fiscalización realizada
del IGV por la Sunat.
Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten Cuando se realice una verificación en base al cruce de
la deuda tributaria y el crédito obtenido por concepto de las información de las declaraciones mensuales del deudor
retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, se en- tributario con las declaraciones mensuales de los agentes
tenderá que este ha sido generado: de retención y/o percepción y con la información con la
que cuenta la Sunat sobre las percepciones que hubiera
a) Tratándose de la compensación de oficio
efectuado, la compensación procederá siempre que en
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) del nume- dichas declaraciones así como en la información de la
ral 2. del artículo 40 del Código Tributario, en la fecha de Sunat, consten las retenciones y/o percepciones, según
presentación o de vencimiento de la declaración mensual corresponda, que forman parte del saldo acumulado no
del último periodo tributario vencido a la fecha en que se aplicado.
emite el acto administrativo que declara la compensación,
4. Toda verificación que efectúe la Sunat se hará sin perjuicio
lo que ocurra primero.
del derecho de practicar una fiscalización posterior, den-
En tal caso, se tomará en cuenta el saldo acumulado tro de los plazos de prescripción previstos en el Código
no aplicado de las retenciones y/o percepciones, cuya Tributario.
existencia y monto determine la Sunat de acuerdo a la
5. Lo señalado en la presente disposición no será aplicable
verificación y/o fiscalización que realice.
a los créditos generados por retenciones y/o percepcio-
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artículo 40 nes del IGV no aplicadas respecto de los que se solicite la
del Código Tributario, en la fecha de presentación o de devolución.
vencimiento de la declaración mensual del último perio-
6. Lo establecido en el artículo 5 de la Ley Nº 28053 no será
do tributario vencido a la fecha en que se emite el acto
aplicable a lo dispuesto en la presente disposición.
administrativo que declara la compensación, lo que ocurra
primero, y en cuya declaración conste el saldo acumulado D É C I M O S E G U N D A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L
no aplicado de las retenciones y/o percepciones. DECRETO LEGISLATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha SEXAGÉSIMO SEGUNDA.- PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
declaración, en la fecha de presentación o de vencimiento
Las normas reglamentarias y complementarias que regulen el
de la última declaración mensual presentada a la fecha
procedimiento de fiscalización, se aprobarán mediante Decreto
en que se emite el acto administrativo que declara la
Supremo en un plazo de sesenta (60) días hábiles.
compensación, lo que ocurra primero, siempre que en la
referida declaración conste el saldo acumulado no aplicado DÉCIMO TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO
de retenciones y/o percepciones. LEGISLATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Cuando los créditos obtenidos por las retenciones y/o per- PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
cepciones del IGV no aplicadas sean anteriores a la deuda
tributaria materia de la compensación, los intereses a los que SEXAGÉSIMO CUARTA.- APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 62-A
se refiere el artículo 38 del Código Tributario se computarán DEL CÓDIGO TRIBUTARIO PARA LAS FISCALIZACIONES DE
entre la fecha en que se genera el crédito hasta el momento LA REGALÍA MINERA
de su coexistencia con el último saldo pendiente de pago de Para la realización por parte de la Sunat de las funciones aso-
la deuda tributaria. ciadas al pago de la regalía minera, también será de aplicación
lo dispuesto en el artículo 62-A del Código Tributario.
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percep-
ciones. SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones
y/o percepciones: SEXAGÉSIMO QUINTA.- TABLAS DE INFRACCIONES Y SAN-
CIONES TRIBUTARIAS
3.1 Para que proceda la compensación de oficio, se tomará
en cuenta lo siguiente: Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias I, II y III del Código Tributario, así como las
a) En el caso del literal a) del numeral 2. del artículo 40 del incorporaciones y modificaciones a las notas correspondientes
Código Tributario, solo se compensará el saldo acumu- a dichas Tablas efectuadas por la presente ley, serán aplicables
lado no aplicado de retenciones y/o percepciones que a las infracciones que se cometan o, cuando no sea posible de-
hubiera sido determinado producto de la verificación terminar la fecha de comisión, se detecten a partir de la entrada
y/o fiscalización realizada por la Sunat. en vigencia de la presente norma.
b) En el caso del literal b) del numeral 2. del artículo 40 TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
del Código Tributario, los agentes de retención y/o
A-95
CONTADORES & EMPRESAS
P R I M E R A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O TERCERA
LEGISLATIVO Nº 1117, PUBLICADO EL 07/07/2012.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA DEROGADA POR EL ARTÍCULO 100 DEL DECRETO
SEXAGÉSIMO NOVENA.- VIGENCIA LEGISLATIVO N° 953, PUBLICADO EL 05/07/2004.
S E G U N DA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O
Se mantienen vigentes en cuanto no sean sustituidas o modifi-
LEGISLATIVO Nº 1117, PUBLICADO EL 07/07/2012. cadas, las normas reglamentarias o administrativas relacionadas
con las normas derogadas en cuanto no se opongan al nuevo
SEPTUAGÉSIMA.- VIGENCIA texto del Código Tributario.
La presente norma entrará en vigencia a partir del día siguiente
al de su publicación. SEXTA.- TEXTO ÚNICO ORDENADO
P R I M E R A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economía
LEGISLATIVO Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012. y Finanzas, en un plazo que no exceda de 60 (sesenta) días,
contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, se
SEPTUAGÉSIMO PRIMERA.- TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL expedirá un nuevo Texto Único Ordenado del Código Tributario.
CÓDIGO TRIBUTARIO
Facúltese al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar, dentro ÚNICA DISPOSICIÓN TRANSITORIA DE LA LEY N° 27788, PUBLICADA EL
25/07/2002.
de los ciento ochenta (180) días hábiles siguientes a la fecha
de publicación del presente Decreto Legislativo, el Texto Único
SÉTIMA.- PAGOS EN MONEDA EXTRANJERA
Ordenado del Código Tributario.
Tratándose de deudas en moneda extranjera que en virtud a con-
S E G U N DA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O venios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o
LEGISLATIVO Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
paguen en esa moneda, se deberá tomar en cuenta lo siguiente:
SEPTUAGÉSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
La presente norma entrará en vigencia a partir del día siguiente a) Interés moratorio:
al de su publicación. La TIM no podrá exceder a un dozavo del diez por ciento (10%)
P R I M E R A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A F I N A L D E L D E C R E T O
por encima de la tasa activa anual para las operaciones en
LEGISLATIVO Nº 1123, PUBLICADO EL 23/07/2012. moneda extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.
SEPTUAGÉSIMO TERCERA.- TABLAS DE INFRACCIONES Y
SANCIONES La Sunat fijará la TIM respecto a los tributos que administra
A partir de la vigencia de la presente norma, la infracción prevista o cuya recaudación estuviera a su cargo. En los casos de
en el numeral 3 del artículo 174 del Código Tributario a que se los tributos administrados por otros Órganos, la TIM será
refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones del citado Códi- fijada por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía
go, es la tipificada en el texto de dicho numeral modificado por y Finanzas.
la presente norma.
Los intereses moratorios se calcularán según lo previsto en
S E G U N DA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A FINAL DEL el artículo 33 del Código Tributario.
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1123, PUBLICADO EL 23/07/2012.
b) Devolución:
SEPTUAGÉSIMO CUARTA.- REFERENCIA A CONVENIOS IN-
TERNACIONALES Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso se efec-
La mención a convenios internacionales que se realiza en tuarán en la misma moneda agregándoles un interés fijado
el Código Tributario debe entenderse referida a los tratados por la Administración Tributaria, el cual no podrá ser inferior
A-96
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones DÉCIMO PRIMERA.- PLAZO PARA RESOLVER LAS RESOLUCIO-
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superin- NES DE CUMPLIMIENTO ORDENADAS POR EL TRIBUNAL FISCAL
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento a que
de Fondos de Pensiones el último día hábil del año ante- se refiere el artículo 156 se entenderá referido a las Resolucio-
rior, multiplicado por un factor de 1,20, teniendo en cuenta nes del Tribunal Fiscal que sean notificadas a la Administración
lo dispuesto en los párrafos anteriores. Los intereses se Tributaria a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto
calcularán aplicando el procedimiento establecido en el Legislativo.
artículo 33 del Código Tributario.
Q U I N TA D I S P O S I C I Ó N T R A N S I T O R I A D E L D E C R E T O L E G I S L AT I VO
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 11 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 969, PUBLICADO EL 24/12/2006.
A-97
CONTADORES & EMPRESAS
DÉCIMO SEXTA.- NORMAS REGLAMENTARIAS CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
Las normas reglamentarias aprobadas para la implementación
de los procedimientos tributarios, sanciones y demás disposi- VIGÉSIMO SEGUNDA.- DISPOSICIÓN DEROGATORIA
ciones del Código Tributario se mantendrán vigentes en tanto Derógase el quinto y sexto párrafo del artículo 157, el artículo
no se opongan a lo dispuesto en la presente norma y se dicten 179-A y el artículo 185 del Código Tributario y la Sétima Dispo-
las nuevas disposiciones que las reemplacen. sición Final de la Ley N° 27038.
DÉCIMO SÉTIMA.- ALCANCE DEL NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO VIGÉSIMO TERCERA.- ATENCIÓN DE QUEJAS
18 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
QUE SUSTITUYE LA PRESENTE LEY
Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen competencia
respecto de las quejas previstas en el literal a) del artículo 155
Precísase que el numeral 2 del artículo 18 del Texto Único
de Código Tributario de las que tomen conocimiento, hasta la
Ordenado del Código Tributario, vigente antes de la sustitución
entrada en funcionamiento de la Oficina de Atención de Quejas
realizada por el artículo 1 de la presente Ley, solo resultaba
del Tribunal Fiscal.
aplicable cuando los agentes de retención o percepción hubie-
ran omitido la retención o percepción durante el lapso en que PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO
estuvo vigente la modificación de dicho numeral efectuada por LEGISLATIVO Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
DÉCIMO NOVENA.- CÓMPUTO DE PLAZOS El plazo previsto en el tercer párrafo del artículo 99 del Código
1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el artículo Tributario, será de aplicación para aquellos vocales nombra-
127 del Código Tributario se computará a partir del día hábil dos y que con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia
siguiente de entrada en vigencia la presente norma. de la presente norma no hayan cumplido el periodo para su
ratificación.
2. En el caso de los actos que tengan relación directa con la
TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO
deuda tributaria notificados con anterioridad a la fecha de LEGISLATIVO Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, les
será aplicable el plazo de veinte (20) días hábiles a que se VIGÉSIMO SEXTA.- APLICACIÓN DE LAS REGLAS PARA EXO-
NERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
refiere el numeral 2. del artículo 137 del Código Tributario.
Dicho plazo se computará a partir del día hábil siguiente a la La Norma VII del Código Tributario incorporada por el presente
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. Decreto Legislativo, resulta de aplicación a las exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios que hayan sido concedi-
S E G U N D A D I S P O S I C I Ó N C O M P L E M E N TA R I A T R A N S I T O R I A D E L dos sin señalar plazo de vigencia y que se encuentren vigen-
DECRETO LEGISLATIVO Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
tes a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma
VIGÉSIMA.- SUSPENSIÓN DE INTERESES legal.
Para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos
En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
de reclamación en trámite a la fecha de entrada en vigencia del
cuyo plazo supletorio de tres (3) años previsto en la citada Norma
presente Decreto Legislativo, la regla sobre no exigibilidad de in-
VII hubiese vencido o venza antes del 31 de diciembre de 2012,
tereses moratorios introducida al artículo 33 del Código Tributario,
mantendrán su vigencia hasta la referida fecha.
será aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados desde
la entada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la Admi- ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO LEGIS-
nistración Tributaria no resuelve las reclamaciones interpuestas. LATIVO Nº 1117, PUBLICADO EL 07/07/2012.
A-98
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- - Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
50 % de la UIT o a los productos o signos de control visibles, según Numeral 14 Comiso (7)
mentos complementarios a estos, distintos a la guía Numeral 3
cierre (3) (4) lo establecido en las normas tributarias.
de remisión, que no correspondan al régimen del
A-99
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
A-100
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
- Proporcionar a la Administración Tributaria informa- 0.3 % de los - No cumplir con las disposiciones sobre actividades 0.2 % de los
Numeral 6 artísticas o vinculadas a espectáculos públicos. Numeral 22 IN (13) o cierre
ción no conforme con la realidad. IN (11)
(19)
- No comparecer ante la Administración Tributaria o
Numeral 7 50 % de la UIT - No proporcionar la información solicitada con oca-
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
sión de la ejecución del embargo en forma de reten-
- Autorizar estados financieros, declaraciones, docu- Numeral 23 50 % de la UIT
ción a que se refiere el numeral 4 del artículo 118 del
mentos u otras informaciones exhibidas o presen- presente Código Tributario.
tadas a la Administración Tributaria conteniendo
Numeral 8 50 % de la UIT - No exhibir en un lugar visible de la unidad de explo-
información no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de tación donde los sujetos acogidos al Nuevo Régi-
contabilidad. men Único Simplificado desarrollen sus actividades,
Numeral 24
los emblemas y/o signos distintivos proporcionados
- Presentar los estados financieros o declaraciones 0.3 % de los por la Sunat así como el comprobante de informa-
Numeral 9
sin haber cerrado los libros contables. IN (11) ción registrada y las constancias de pago.
- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letre- Vigésimo quinto ítem derogado por la única disposi-
ros oficiales, señales y demás medios utilizados o Numeral 10 50 % de la UIT ción complementaria derogatoria del Decreto Legis-
distribuidos por la Administración Tributaria. Numeral 25
lativo N° 1311, publicado el 30/12/2016 y vigente a
- No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, partir del 31/12/2016.
el uso de equipo técnico de recuperación visual de - No entregar los Certificados o Constancias de reten-
microformas y de equipamiento de computación o de 0.3 % de los ción o percepción de tributos así como el certifica-
Numeral 11 Numeral 26 30 % de la UIT
otros medios de almacenamiento de información para IN (11) do de rentas y retenciones, según corresponda, de
la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
hallaren bajo fiscalización o verificación.
- No exhibir o no presentar la documentación e infor-
- Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mación a que hace referencia el inciso g) del artículo
mecanismos de seguridad empleados en las ins- 0.3 % de los
Numeral 12 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el
pecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de IN (11)
caso, su traducción al castellano; que, entre otros,
sanciones.
respalde las declaraciones juradas informativas
- No efectuar las retenciones o percepciones estable- Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País
cidas por Ley, salvo que el agente de retención o 50 % del tributo por País; o no exhibir o no presentar la documenta-
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago Numeral 13 no retenido o no ción que respalde otras declaraciones informativas 0.6 % de los
Numeral 27
del tributo que debió retener o percibir dentro de los percibido para el cumplimiento de la asistencia administrativa IN (10) (20)
plazos establecidos. mutua en materia tributaria o información del be-
neficiario final a las que se refiere el numeral 15.3
- Autorizar los libros de actas, así como los registros
del inciso 15 del artículo 87 del presente Código
y libros contables u otros registros vinculados a
Numeral 14 30 % de la UIT Tributario o que sustenten el cumplimiento de los
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento es-
procedimientos de debida diligencia, en la forma,
tablecido por la Sunat.
plazo y condiciones que le sean requeridos por la
- No proporcionar o comunicar a la Administración SUNAT.
Tributaria, en las condiciones que esta establezca,
Vigésimo sétimo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria
la información relativa a hechos susceptibles de
del Decreto Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018.
generar obligaciones tributarias o aquella necesaria
Numeral 15 50 % de la UIT
para el cumplimiento de la normativa sobre asisten- - No sustentar la realización de los procedimientos
cia administrativa mutua en materia tributaria, de las de debida diligencia que respalden las declara-
que tenga conocimiento en el ejercicio de la función ciones juradas informativas que se presentan a
0.6% de los
notarial o pública. la SUNAT para la asistencia administrativa mutua Numeral 28
IN (10)
en materia tributaria o sobre la información del
Décimo quinto ítem modificado por el artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 1315, publicado
beneficiario final o sustentar solo la realización
el 31/12/2016 y vigente a partir del 01/01/2017.
parcial de estos.
- Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria
Vigésimo octavo ítem incorporado por la segunda disposición complementaria modificatoria
efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
del Decreto Legislativo N° 1372, publicado el 02/08/2018.
controlen su ejecución, la comprobación física y valua-
ción; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, 0.6 % de los
Numeral 16 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
valores, documentos y control de ingresos, así como IN (10)
CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES Artículo
no permitir y/o no facilitar la inspección o el control de TRIBUTARIAS 178
los medios de transporte.
A-101
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
A-102
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en se aplicará los topes señalados en el sexto y últimos párrafos
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de del inciso b) del artículo 180.
multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
NOTA MODIFICADA POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
FICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1372, PUBLICADO EL 02/08/2018.
PÁRRAFOS MODIFICADOS POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
(21) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo estable-
por pagar declarado y el que debió declararse. En el caso de
cido en el artículo 184 del Código Tributario. La multa que
los tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, se
sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo
tomará en cuenta para estos efectos los saldos a favor de
184 del Código Tributario, será equivalente al 15 % del valor
los periodos anteriores, las pérdidas netas compensables de
de los bienes. Dicho valor será determinado por la Sunat
ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos
en virtud de los documentos obtenidos en la intervención
y las compensaciones efectuadas.
o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la
intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social
6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose
bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT. del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la
Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados,
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de
la multa será el 100 % del tributo por pagar omitido.
comiso o multa. La sanción de multa será de 30 % de la
UIT, pudiendo ser rebajada por la Administración Tributaria, NOTA MODIFICADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISL ATIVO
en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166. Nº 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016.
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o (22) La multa no podrá ser menor al 10 % UIT cuando la infracción
mecanismo de emisión. corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN Apéndice de la Ley Nº 28194, en los demás casos no podrá
anuales no podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a ser menor a 1 UIT.
25 UIT. (23)a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto simi-
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales lar determinado indebidamente o pérdida indebidamente
no podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT. declarada, será la diferencia entre el tributo resultante o el
saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del periodo
(12) La multa será del 0.6 % de los IN cuando la infracción o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su
corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los caso, como producto de la fiscalización, y el declarado
topes señalados en la nota (10). como tributo resultante o el declarado como saldo, cré-
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN dito u otro concepto similar o pérdida de dicho periodo o
anuales no podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 8 UIT. ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los
saldos a favor de los periodos anteriores, ni las pérdidas
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN en el caso de las infracciones netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos
vinculadas a las declaraciones juradas informativas Reporte anticipados y compensaciones efectuadas.
Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País, o las de-
claraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
administrativa mutua en materia tributaria o la declaración En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
jurada informativa del beneficiario final a que se refiere el considerando los créditos con y sin derecho a devolución,
numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario con excepción del saldo a favor del periodo anterior.
con los topes señalados en la nota (10).
En caso los referidos créditos excedan el Impuesto calcu-
NOTA MODIFICADA POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
FICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1372, PUBLICADO EL 02/08/2018.
lado, el resultado será considerado saldo a favor.
A-103
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
A-104
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
A-105
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
A-106
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
A-107
CONTADORES & EMPRESAS
en alguna de estas infracciones. La multa a que hace refe- la Administración Tributaria, en virtud de la facultad que le
rencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182, será concede el artículo 166.
de 2 UIT.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de inciso b) del artículo 180 la multa será equivalente a 3.5 y 6.5
internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera UIT respectivamente; salvo en el caso de las infracciones
oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral
infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario a las que
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de se aplicará los topes señalados en el sexto y últimos párrafos
multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas. del inciso b) del artículo 180.
NOTA (6) MODIFICADA POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014 NOTA MODIFICADA POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015. FICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1372, PUBLICADO EL 02/08/2018.
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo estable- (21) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo
cido en el artículo 184 del Código Tributario. La multa que por pagar declarado y el que debió declararse.
sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo
184 del Código Tributario, será equivalente al 15 % del valor En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por
de los bienes. Dicho valor será determinado por la Sunat la Sunat, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos
en virtud de los documentos obtenidos en la intervención a favor de los periodos anteriores, las pérdidas netas com-
o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la pensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados,
intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de otros créditos y las compensaciones efectuadas.
levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de
6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social
bien se aplicará una multa equivalente a 2 UIT. en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la
comiso o multa. La sanción de multa será de 15 % de la UIT, Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados,
pudiendo ser rebajada por la Administración Tributaria, en la multa será el 100 % del tributo por pagar omitido.
virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166. NOTA MODIFICADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISL ATIVO
Nº 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016.
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o
mecanismo de emisión. (22) La multa no podrá ser menor al 10 % de la UIT cuando la
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales infracción corresponda a la exoneración establecida en el
no podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT. literal c) del Apéndice de la Ley N° 28194, en los demás
casos no podrá ser menor a 1 UIT.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN
anuales no podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 12 (23) a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar
UIT. determinado indebidamente o pérdida indebidamente
declarada, será la diferencia entre el tributo resultante
(12) La multa será del 0.6 % de los IN cuando la infracción o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del
corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los periodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación
topes señalados en la nota (10). o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el
declarado como tributo resultante o el declarado como
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN
saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho
anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8
periodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en
UIT.
cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores, ni
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN en el caso de las infracciones las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
vinculadas a las declaraciones juradas informativas Reporte ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País, o las de-
claraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
administrativa mutua en materia tributaria o la declaración En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
jurada informativa del beneficiario final a que se refiere el considerando los créditos con y sin derecho a devolución,
numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario con excepción del saldo a favor del periodo anterior.
con los topes señalados en la nota (10).
En caso los referidos créditos excedan el Impuesto cal-
NOTA MODIFICADA POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
FICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1372, PUBLICADO EL 02/08/2018.
culado, el resultado será considerado saldo a favor.
A-108
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
A-109
CONTADORES & EMPRESAS
- Remitir bienes portando documentos que no reú- - No conservar los libros y registros, llevados en
nan los requisitos y características para ser consi- sistema manual, mecanizado o electrónico, do-
derados como comprobantes de pago, guías de re- cumentación sustentatoria, informes, análisis y
misión y/u otro documento que carezca de validez o antecedentes de las operaciones o situaciones
remitir bienes habiéndose emitido documentos que Comiso o multa que constituyan hechos susceptibles de generar
Numeral 9
no reúnen los requisitos y características para ser (9) (*) obligaciones tributarias o que estén relacionadas
0.3 % de los I o
considerados como comprobantes de pago elec- con estas, o que sustenten el cumplimiento de los Numeral 7
cierre (2)(3)
trónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro procedimientos de debida diligencia que respalden
documento emitido electrónicamente que carezca las declaraciones juradas informativas para la asis-
de validez. tencia administrativa mutua en materia tributaria o
aquellos que contengan la información del bene-
- Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de
ficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de
remisión u otros documentos complementarios que
prescripción del tributo, el que fuera mayor.
no correspondan al régimen del deudor tributario o Numeral 10 Comiso (8)
al tipo de operación realizada de conformidad con Sétimo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria del Decreto
las normas sobre la materia. Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018.
- Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de - No conservar los sistemas o programas electróni-
emisión no declarados o sin la autorización de la Comiso o multa cos de contabilidad, los soportes magnéticos, los
Numeral 11
Administración Tributaria para emitir comprobantes (9) microarchivos u otros medios de almacenamiento
de pago o documentos complementarios a estos. de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
- Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de
0.3 % de los o que sustenten el cumplimiento de los procedi- 0.3 % de los I o
emisión, en establecimientos distintos del declara- Numeral 12 Numeral 8
I (10) mientos de debida diligencia que respalden las de- cierre (2)(3)
do ante la Sunat para su utilización.
claraciones juradas informativas para la asistencia
- Usar máquinas automáticas para la transferencia de administrativa mutua en materia tributaria o aque-
bienes o prestación de servicios que no cumplan llos que contengan la información del beneficiario
con las disposiciones establecidas en el Reglamen- Comiso o multa final, cinco (5) años o durante el plazo de prescrip-
Numeral 13
to de Comprobantes de Pago, excepto las referidas (9) ción del tributo, el que fuera mayor.
a la obligación de emitir y/u otorgar dichos docu-
Octavo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria del Decreto
mentos.
Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018.
- Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
a los productos o signos de control visibles, según Numeral 14 Comiso (8) - No comunicar el lugar donde se lleven los libros, re-
lo establecido en las normas tributarias. gistros, sistemas, programas, soportes portadores
de microformas gravadas, soportes magnéticos u 0.2 % de los I o
- No sustentar la posesión de bienes, mediante los Numeral 9
otros medios de almacenamiento de información y cierre (2)(3)
comprobantes de pago u otro documento previsto demás antecedentes electrónicos que sustenten la
Numeral 15 Comiso (8)
por las normas sobre la materia, que permitan sus- contabilidad.
tentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
- No registrar o anotar dentro de los plazos máximos
- Sustentar la posesión de bienes con documentos de atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
que no reúnen los requisitos y características para ventas, remuneraciones o actos gravados, o regis-
Comiso o multa
ser considerados comprobantes de pago según las Numeral 16 trarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro 0.6 % de los I o
(9) Numeral 10
normas sobre la materia y/u otro documento que y/o registro electrónico que se encuentra obligado cierre (2) (3)
carezca de validez. a llevar de dicha manera de conformidad con las le-
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS yes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O Artículo de la SUNAT.
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175 Décimo ítem incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1420, publicado el
DOCUMENTOS 13/09/2018 y vigente, en este extremo, a partir del 14/09/2018.
- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Artículo
0.6 % de los I o CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARA-
por Resolución de Superintendencia de la Sunat u Numeral 1 176
cierre (2) (3) CIONES Y COMUNICACIONES
otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos. - No presentar las declaraciones que contengan la
0.6 % de los I o
determinación de la deuda tributaria, dentro de los Numeral 1
- Llevar los libros de contabilidad, u otros libros cierre (2)(3)
plazos establecidos.
y/o registros exigidos por las leyes, reglamen-
tos o por Resolución de Superintendencia de la - No presentar otras declaraciones o comunicacio- 0.2 % de los I o
Numeral 2
Sunat, el registro almacenable de información 0.3 % de los I o nes dentro de los plazos establecidos. cierre (2)(3)
Numeral 2
básica u otros medios de control exigidos por cierre (2) (3) Tercer ítem derogado por la segunda disposición
las leyes y reglamentos; sin observar la for- complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
ma y condiciones establecidas en las normas Numeral 3
Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
correspondientes. del 11/12/2016.
- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bie- - Presentar otras declaraciones o comunicaciones en 0.2 % de los I o
0.6 % de los I o Numeral 4
nes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o Numeral 3 forma incompleta o no conformes con la realidad. cierre (2)(3)
cierre (2) (3)
registrarlos por montos inferiores.
Quinto ítem derogado por la segunda disposición
- Usar comprobantes o documentos falsos, simu-
complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
lados o adulterados, para respaldar las anotacio- Numeral 5
0.6 % de los I o Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
nes en los libros de contabilidad u otros libros o Numeral 4
cierre (2) (3) del 11/12/2016.
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la Sunat. Sexto ítem derogado por la segunda disposición
complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
- Llevar con atraso mayor al permitido por las nor- Numeral 6
Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
mas vigentes, los libros de contabilidad u otros li-
0.3 % de los I o del 11/12/2016.
bros o registros exigidos por las leyes, reglamentos Numeral 5
cierre (2)(3)
o por Resolución de Superintendencia de la Sunat, Sétimo ítem derogado por la segunda disposición
que se vinculen con la tributación. complementaria derogatoria del Decreto Legislativo
Numeral 7
Nº 1263, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir
- No llevar en castellano o en moneda nacional los
del 11/12/2016.
libros de contabilidad u otros libros o registros exi-
gidos por las leyes, reglamentos o por Resolución 0.2 % de los I o - Presentar las declaraciones, incluyendo las decla-
Numeral 6
de Superintendencia de la Sunat, excepto para los cierre (2)(3) raciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma 0.2 % de los I o
Numeral 8
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en u otras condiciones que establezca la Administra- cierre (2)(3)
moneda extranjera. ción Tributaria.
A-110
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
A-111
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
- No exhibir o no presentar la documentación e in- - Determinar una menor deuda tributaria o un mayor 50 % del tributo
formación a que hace referencia el inciso g) del o inexistente saldo o crédito a favor, pérdida tribu- omitido, o
artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta taria o crédito por tributos u obtener una devolución 50 % del saldo,
o, de ser el caso, su traducción al castellano; indebida o en exceso al incurrir en el tercer párrafo crédito u otro
que, entre otros, respalde las declaraciones jura- de la Norma XVI del Título Preliminar. En caso el concepto similar
das informativas Reporte Local, Reporte Maes- infractor, al determinar su obligación tributaria, hu- determinado
tro y/o Reporte País por País; o no exhibir o no biese incurrido además en la infracción prevista en Numeral 9 indebidamente o el
presentar la documentación que respalde otras el numeral 1 del artículo 178, la sanción aplicable 15 % de la pérdida
declaraciones informativas para el cumplimiento Numeral 27 por dicha infracción también se regulará por lo dis- tributaria indebi-
de la asistencia administrativa mutua en materia puesto en este numeral. da, o el 100 % del
tributaria o información del beneficiario final a monto devuelto
las que se refiere el numeral 15.3 del inciso 15 indebidamente o
del artículo 87 del presente Código Tributario o en exceso (15).
que sustenten el cumplimiento de los procedi- Ítem incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1422, publicado el 13/09/2018
mientos de debida diligencia, en la forma, pla- y vigente a partir del 14/09/2018. Cabe indicar que, de acuerdo con lo dispuesto en la pri-
zo y condiciones que le sean requeridos por la mera disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1422, la vigencia de este
SUNAT. último no está condicionada a lo regulado en el artículo 8 de la Ley Nº 30230.
Vigésimo sétimo ítem modificado por la primera disposición complementaria modificatoria (*) NUMERALES MODIFICADOS POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
del Decreto Legislativo Nº 1372, publicado el 02/08/2018. Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
A-112
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, debe presentar la (13) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo
referida acta dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes por pagar declarado y el que debió declararse.
a la comisión de la infracción o dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes a la fecha en que surte efecto la notificación En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por
de la comunicación en la que se señale que se ha incurrido la Sunat, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos
en dicha infracción, según sea el caso. a favor de los periodos anteriores, las pérdidas netas com-
pensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados,
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO otros créditos y las compensaciones efectuadas.
Nº 1420, PUBLICADA EL 13/09/2018, CUYA VIGENCIA REGIRÁ A PARTIR DEL
14/09/2018.
Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible
de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad
La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda opor- Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o
tunidad en que el infractor incurra en la misma infracción. tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores
oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera no declarados, la multa será el 100 % del tributo por pagar
quedado firme y consentida o se hubiera reconocido la omitido.
primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
NOTA MODIFICADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1311,
En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016.
documentos que no reúnan los requisitos y características
para ser considerados como comprobantes de pago o como (14) La multa no podrá ser menor al 10 % UIT cuando la infracción
documentos complementarios a estos, distintos a la guía de corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del
remisión o que la emisión y/u otorgamiento de comprobantes Apéndice de la Ley N° 28194, en los demás casos no podrá
de pago o documentos complementarios a estos, distintos a ser menor a 1 UIT.
la guía de remisión, no correspondan al régimen del deudor
(15) a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con
determinado indebidamente o pérdida indebidamente
las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de
declarada, será la diferencia entre el tributo resultante
la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del
Tributaria - Sunat, no se haya cometido o detectado en un
periodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación
establecimiento comercial u oficina de profesionales inde-
o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el
pendientes, solo se aplicará la multa.
declarado como tributo resultante o el declarado como
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
periodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en
cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores, ni
(6) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
en alguna de estas infracciones. La multa a que hace refe-
rencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182, será Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
de 1 UIT.
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
(7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de considerando los créditos con y sin derecho a devolución,
internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera con excepción del saldo a favor del periodo anterior.
oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas
En caso los referidos créditos excedan el Impuesto
infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en
calculado, el resultado será considerado saldo a
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de
favor.
multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resulta-
PÁRRAFOS MODIFICADOS POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015. do de la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito
fiscal del periodo. En caso el referido crédito exceda el
(8) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo estable- impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
cido en el artículo 184 del Código Tributario. La multa que
En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la
sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo
cuota mensual.
184 del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor
de los bienes. Dicho valor será determinado por la Sunat En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar
en virtud de los documentos obtenidos en la intervención la alícuota a la base imponible establecida en las leyes
o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la correspondientes.
intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare
6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo
bien se aplicará una multa equivalente a 1 UIT. resultante, el monto de la multa será la suma del 50 %
del tributo determinado y el 50 % del monto declarado
(9) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de indebidamente como saldo a favor.
comiso o multa. La sanción de multa será de 10 % de la UIT,
pudiendo ser rebajada por la Administración Tributaria, en c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166. - En caso se declare un saldo a favor correspondiendo
(10) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o declarar un tributo resultante, el monto de la multa
mecanismo de emisión. será la suma del 50 % del saldo a favor declarado
indebidamente y el 50 % del tributo determinado.
(11)
NOTA DEROGADA POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DERO-
- En caso se declare una pérdida correspondiendo decla-
GATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y rar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma
VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
del 15 % de la pérdida declarada indebidamente y el
(12) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre. 50 % del tributo determinado.
A-113
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
- En caso se declare un saldo a favor indebido y d) Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota,
una pérdida indebida, el monto de la multa será tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasa
la suma del 50 % del saldo a favor declarado in- distinta a la establecida en el Régimen General del Impuesto
debidamente y el 15 % de la pérdida declarada a la Renta y que hubieran declarado una pérdida indebida,
indebidamente. la multa se calculará considerando, para el procedimiento
de su determinación, en lugar del 15 %, el 50 % de la tasa
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una del Impuesto a la Renta que le corresponda.
pérdida indebida, correspondiendo declarar un tri-
NOTA INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
buto resultante, el monto de la multa será la suma N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. CABE
del 50 % del saldo a favor indebido, 15 % de la pér- INDICAR QUE, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA PRIMERA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, LA VIGENCIA
dida declarada indebidamente y el 50 % del tributo DE ESTE ÚLTIMO NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN EL ARTÍCULO
determinado. 8 DE LA LEY Nº 30230.
A-114
Reglamento de la Sanción de Internamiento Temporal de Vehículos
Prevista en el Artículo 182 del Código Tributario
A-115
CONTADORES & EMPRESAS
Para efectos de la nota 1 de las Tablas vinculada a la infracción establecimiento donde se entregará el mismo así
señalada en el numeral 1 del artículo 173 del Código Tributario como las condiciones que se requerirán para el
se entenderá por unidad de explotación al Vehículo mediante Internamiento.
el cual el Infractor realiza actividades económicas por las que iii) Se señalará si la Sunat sustituirá la aplicación del
debe emitir u otorgar los documentos a que hace referencia el Internamiento por una multa equivalente a cuatro (4)
Reglamento de Comprobantes de Pago. UIT, conforme a lo establecido en el quinto párrafo
CONCORDANCIAS:
del artículo 182 del Código Tributario y según los
Código Tributario: Arts. 62, 166, 173, 174 y 182; y tablas I, II y III. criterios señalados en el artículo 5.
A-116
B-2
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 158-2004/SUNAT
4.7 Una vez culminada la elaboración del Acta Probatoria, se Para la aplicación de este criterio se entenderá como bien
entregará, en forma inmediata, una copia al sujeto inter- perecedero al definido como tal en el Reglamento de la sanción
venido o, en su defecto, al Infractor. De haber negativa a de comiso prevista en el artículo 184 del Código Tributario.
la recepción, se dejará constancia de tal hecho en el Acta f) Cuando el Infractor al que se le autorizó terminar su trayecto
Probatoria. no hubiera cumplido con internar el vehículo materia de la
4.8 En el caso que el sujeto intervenido se niegue a trasladar el sanción de internamiento en el depósito o establecimiento
vehículo hasta el lugar designado para su internamiento, la designado por la Sunat.
Sunat procederá a utilizar los mecanismos necesarios para El Fedatario Fiscalizador dejará constancia en el Acta Probatoria
efectivizar la aplicación de la sanción. en la que consta la detección de la infracción, del criterio por el
4.9 Asimismo, de haber oposición para la aplicación de la cual se sustituye la sanción de internamiento por la multa, excepto
sanción de Internamiento, el Fedatario Fiscalizador podrá en el caso del literal f). En este caso la Sunat dejará constancia
solicitar el apoyo de la Policía Nacional del Perú, debiendo del criterio en el documento correspondiente.
esta concederlo de inmediato conforme a lo señalado en CONCORDANCIAS:
el artículo 182 del Código Tributario y en el artículo 13 del Código Tributario: Art. 184.
Reglamento del Fedatario Fiscalizador. R.S. Nº 158-2004/SUNAT: Art. 6.
A-117
B-3
CONTADORES & EMPRESAS
solicitar la captura del mismo a las autoridades policiales 8.4 El Fedatario Fiscalizador deberá elaborar un Acta Probatoria
correspondientes, a partir del día siguiente de vencido el por el acto de inmovilización del vehículo. Dicho documento
plazo otorgado en la citada Acta Probatoria. deberá contener, como mínimo, lo siguiente:
Cuando la autoridad policial ponga a disposición de la Sunat a) La identificación del sujeto intervenido y en su caso del
el vehículo capturado, el Fedatario Fiscalizador procederá a infractor.
elaborar un Acta Probatoria de Internamiento en la cual se
b) La identificación y descripción del vehículo.
dejará constancia de la recepción del vehículo, de su estado
y se consignará la fecha en que este está siendo ingresado c) El lugar, la fecha y la hora en que se realiza la inmovili-
al depósito o establecimiento designado por la Sunat para zación.
la aplicación de la sanción.
d) El número del Acta Probatoria a que se refiere el artículo
7.3 En el caso que la Sunat ubique el citado vehículo, podrá 4, en la cual conste la detección de la infracción tributaria
realizar la inmovilización del mismo en el lugar donde lo sancionada con el Internamiento.
encuentre y disponer su posterior Internamiento.
e) Las razones que motivan la inmovilización del vehículo.
Los bienes o mercaderías que estén siendo trasladados en el f) Descripción y cantidad de los medios de inmovilización
vehículo inmovilizado podrán ser materia de la aplicación de utilizados.
la sanción de comiso prevista en el artículo 184 del Código
Tributario si se detecta que se encuentran en infracción. En g) Se detallará, de ser el caso, si se realizó el transbordo
caso contrario, deberá seguirse el procedimiento establecido de bienes que no están en infracción o de pasajeros,
en el artículo 9. para lo cual será de aplicación lo señalado en el literal
e) del numeral 4.3 del artículo 4.
7.4 Tratándose de un vehículo combinado, la inmovilización
se realizará sobre el vehículo automotor y los vehículos h) El lugar, la fecha y la hora de culminación del Acta Pro-
remolcados consignados en el Acta Probatoria levantada batoria de inmovilización así como la hora en que se
con ocasión de la detección de la infracción sancionada efectúa el traslado del vehículo al depósito designado
con el Internamiento. por la Sunat.
7.5 Cuando el vehículo materia del Internamiento transporte i) La firma del sujeto intervenido o de la negativa a la firma.
pasajeros, se dará las facilidades al sujeto intervenido j) El número de registro que identifique al Fedatario Fis-
y en su caso al Infractor para que realice el transbordo calizador que realiza la intervención y que conste en la
de los pasajeros. Si el lugar de destino final del vehículo credencial así como su firma.
se encuentra en un lugar cercano al lugar donde se
ubicó el vehículo materia del Internamiento, la Sunat 8.5 Los documentos exhibidos al Fedatario Fiscalizador serán
autorizará a que el citado vehículo culmine su recorrido devueltos, luego de la elaboración del Acta Probatoria de
para que luego se ponga a disposición inmediata de la inmovilización, al sujeto intervenido.
Sunat. Para tal efecto, el Fedatario Fiscalizador acom- 8.6 Una vez culminada la elaboración del Acta Probatoria de
pañará al citado vehículo hasta su ingreso al depósito o inmovilización se entregará, en forma inmediata, una copia
establecimiento. al sujeto intervenido. De haber negativa a la recepción, se
7.6 En los casos a que se refiere el presente artículo el plazo dejará constancia de tal hecho en el Acta Probatoria.
para acreditar el derecho de propiedad o posesión del 8.7 Adicionalmente, la Sunat podrá colocar precintos y carteles
vehículo materia del Internamiento se computará a partir alrededor del vehículo, en los lugares de mayor visibilidad
del día siguiente de levantada el Acta Probatoria de Interna- externa.
miento a que se refiere el segundo párrafo de los numerales
7.1 y 7.2. 8.8 La violación de los mecanismos empleados en la inmovili-
zación implicará la comisión de la infracción tipificada en el
CONCORDANCIAS:
numeral 12 del artículo 177 del Código Tributario. La Sunat
Código Tributario: Arts. 182 y 184.
R.S. Nº 158-2004/SUNAT: arts. 4 y 9.
podrá colocar nuevos mecanismos de inmovilización hasta
la culminación de esta.
Artículo 8 8.9 Cuando el sujeto intervenido no efectúe lo señalado en el
DE LA INMOVILIZACIÓN Y DEL TRASLADO DEL VEHÍCULO primer párrafo del numeral 8.3, la Sunat además de la inmo-
8.1 La inmovilización es la acción que efectúa la Sunat para vilización procederá a trasladar el vehículo o a remolcarlo
impedir la marcha del vehículo materia del Internamiento y hasta el depósito o establecimiento donde quedará internado.
culmina cuando se inicia el traslado al depósito o estable- 8.10 El Fedatario Fiscalizador elaborará un Acta Probatoria de
cimiento designado por la Administración Tributaria para la Internamiento en la que dejará constancia de la fecha y del
aplicación de la sanción de Internamiento. estado del vehículo que está siendo ingresado al depósito
8.2 Una vez ubicado el vehículo materia del Internamiento por o establecimiento designado por la Sunat. Dicha Acta será
un Fedatario Fiscalizador de cualquier dependencia de la suscrita por el Fedatario Fiscalizador, el encargado del
Sunat, esta podrá realizar la inmovilización del vehículo a que depósito o establecimiento y de ser el caso, por el sujeto
hace mención el artículo anterior, para lo cual el Fedatario intervenido, procediéndose a entregar, en forma inmedia-
Fiscalizador procederá a solicitar que el sujeto intervenido, ta, una copia al encargado del establecimiento y al sujeto
exhiba la tarjeta de propiedad vehicular y la licencia de intervenido, de corresponder. El plazo para acreditar el
conducir, quien deberá proporcionársela. derecho de propiedad o posesión del vehículo se computará
a partir del día siguiente de levantada el Acta Probatoria de
8.3 Asimismo, el vehículo será trasladado por el sujeto interve- internamiento.
nido al depósito o establecimiento designado por la Sunat
ubicado en la jurisdicción de la dependencia que efectuó la Artículo 9
inmovilización.
VEHÍCULOS QUE TRASLADAN BIENES QUE NO SON MATERIA
De no prestarse las facilidades para trasladar el vehículo al DE SANCIÓN
depósito o establecimiento designado para su internamiento, Si el vehículo materia de la sanción de internamiento, en el
la Sunat podrá proceder a inmovilizarlo haciendo uso de momento de la intervención o de la inmovilización, según sea
cepos, seguros manuales o electrónicos, precintos, cintas, el caso, estuviera transportando bienes que no estén vincu-
señales u otros medios adecuados. lados a la infracción sancionada con el comiso previsto en el
A-118
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 158-2004/SUNAT
artículo 184 del Código Tributario, el Fedatario Fiscalizador los Acta Probatoria de inmovilización así como del número
deberá poner inmediatamente, en el lugar de la intervención o de del Acta Probatoria de Internamiento.
la inmovilización, a disposición del sujeto intervenido, del infractor,
del remitente, o de las personas que estos designen. 5. La firma del Infractor y/o del representante legal.
El transbordo de los bienes será realizado por el sujeto interve- b) El Infractor deberá exhibir el original del comprobante de pago
nido, el infractor, por el remitente o por la persona a quien estos que cumpla con los requisitos y características señalados en
designen debiendo constar tal hecho en el Acta Probatoria co- el Reglamento de Comprobantes de Pago o con documento
rrespondiente. Los gastos administrativos del transbordo serán privado de fecha cierta o documento público u otro documento
pagados por el sujeto intervenido o el infractor. que a juicio de la Sunat acredite fehacientemente su derecho
de propiedad o posesión sobre el vehículo con anterioridad a
Si no se procediera al retiro de los bienes que estaban siendo la detección de la infracción sancionada con el Internamiento
transportados en el vehículo materia del Internamiento, la Sunat y adjuntará una copia al escrito.
internará el vehículo conjuntamente con los bienes en el depósito
o establecimiento designado para la aplicación de la sanción. Tratándose de la acreditación de un vehículo combinado
Dichos bienes estarán a disposición del sujeto intervenido, del se acreditará el derecho de propiedad o posesión sobre los
infractor, del remitente, o de la persona a quien estos designen vehículos que lo conforman y que han sido materia de la
para su retiro. sanción de Internamiento.
En el caso señalado en el párrafo anterior, la Sunat notificará c) Adicionalmente, cuando el infractor sea una persona jurídica,
al infractor o al remitente, a efectos de comunicarle que los y el nombre de su representante legal consignado en el escrito
bienes no vinculados a infracción tributaria se encuentran a su a que se refiere el literal a) no coincida con la información
disposición para su retiro. registrada en el RUC, deberá acreditarse la representación
mediante poder por documento público o privado con firma
La designación del sujeto autorizado a retirar los bienes a que legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Ad-
se refiere los párrafos anteriores deberá acreditarse median- ministración, sin perjuicio de la actualización de la información
te documento con firma legalizada por Notario o Fedatario que deba realizarse de acuerdo a las normas que regulan el
de la Sunat donde conste el encargo específi co para dicho RUC.
acto.
d) Cuando el escrito sea presentado por un tercero, este deberá
La Sunat no se responsabiliza de la pérdida o deterioro que puedan adjuntar el documento público o privado con firma legalizada
sufrir dichos bienes con motivo del transbordo ni del destino y notarialmente o por fedatario designado por la Sunat mediante
seguridad de los vehículos en los cuales se realizó el transbordo. el cual se le faculta para dicho acto.
CONCORDANCIAS: La Sunat podrá realizar inspecciones, verificaciones y cruces de
Código Tributario: Art. 184. información a fin de comprobar la documentación presentada, el
R.S. Nº 158-2004/SUNAT: arts. 4 y 7.
contenido de esta o la realidad de la operación. Para tal efecto,
el infractor deberá proporcionar a la Sunat la documentación
Artículo 10
que solicite en el plazo que esta indique.
PÉRDIDA O DETERIORO DEL VEHÍCULO
CONCORDANCIAS:
La Sunat no es responsable por la pérdida o deterioro de los Código Tributario: Art. 182.
vehículos internados que se produzcan como consecuencia R.S. Nº 158-2004/SUNAT: arts. 12 y 13.
del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, enten-
diéndose dentro de este último, las acciones realizadas por el Artículo 12
propio infractor. DE LA RESOLUCIÓN DE INTERNAMIENTO
Las situaciones antes mencionadas se acreditarán con la cons- Identificado el Infractor y acreditada la propiedad o posesión
tancia policial o el documento emitido por la autoridad compe- del vehículo internado, la Sunat procederá a emitir la respectiva
tente, salvo que la pérdida o deterioro se hubiera producido por Resolución de Internamiento, la misma que será emitida por la
desgaste natural del vehículo. dependencia de la Sunat que realizó la detección de la infracción
sancionada con el Internamiento.
TÍTULO III La citada Resolución de Internamiento, como mínimo, expresará:
RECUPERACIÓN DEL VEHÍCULO a) Fecha y lugar de emisión.
MATERIA DE SANCIÓN
b) Intendencia u Oficina Zonal de la Sunat que emite la Reso-
Artículo 11
lución.
ACREDITACIÓN DE LA PROPIEDAD O POSESIÓN
c) El número del Acta Probatoria levantada en la cual conste
De acuerdo a lo señalado en el artículo 182 del Código Tributario,
la detección de la infracción que dio lugar a la aplicación de
a fin de recuperar el vehículo materia de Internamiento, el Infrac-
la sanción de internamiento y de ser el caso, el número del
tor deberá identificarse y acreditar fehacientemente el derecho
Acta Probatoria de inmovilización así como el número del
de propiedad o posesión del vehículo internado ante la Sunat.
Acta Probatoria de Internamiento.
a) Para tal efecto, el Infractor presentará un escrito que deberá
d) Número de RUC del Infractor o del documento de identidad
contener:
que corresponda.
1. Nombre, denominación o razón social del Infractor y, de
e) Nombre, denominación o razón social del Infractor y, de
corresponder, el nombre de su representante legal.
corresponder, el nombre de su representante legal.
2. Número de RUC o en su defecto, el número de documento
f) La infracción cometida y la fecha en que se cometió.
de identidad que corresponda.
g) Los fundamentos y disposiciones legales que amparen el
3. Domicilio fiscal o domicilio procesal, de ser el caso. Tra-
Internamiento.
tándose del domicilio procesal, este deberá encontrarse
ubicado en el radio urbano que corresponda a la depen- h) Identificación y descripción del vehículo internado tales como:
dencia de Sunat en que se realizó la intervención. número de placa, marca, entre otros datos consignados en el
Acta Probatoria levantada con ocasión de la detección de la
4. El número del Acta Probatoria en la cual conste la detec-
sanción de internamiento u obtenidos posteriormente a esta.
ción de la infracción que dio lugar a la aplicación de la
sanción de internamiento y de ser el caso el número del i) Periodo del internamiento del vehículo.
A-119
CONTADORES & EMPRESAS
j) Los gastos que deberá pagar el Infractor, especificándose, elementos que demuestren que el vehículo no es de pro-
el porcentaje diario respectivo. piedad de quien solicita la devolución o que la posesión
solicitada no le corresponde o que la operación no es
CONCORDANCIAS:
R.S. Nº 158-2004/SUNAT: arts. 11 y 13.
real se considerará que no se ha cumplido con acredi-
tar la propiedad o posesión del vehículo materia de la
Artículo 13 sanción.
DEL RETIRO DE LOS VEHÍCULOS INTERNADOS 14.2 La Sunat podrá proceder al remate del vehículo declarado
El Infractor procederá a retirar el vehículo del depósito o esta- en abandono o a destinarlo a entidades públicas o a donarlo,
blecimiento designado por la Sunat siempre que: de acuerdo con lo establecido en el décimo quinto párrafo
del artículo 182 del Código Tributario, salvo que dicha Re-
a) Pague los gastos originados por el Internamiento. Para tal solución sea impugnada en el plazo de Ley.
efecto exhibirá el original de la boleta de pago correspondiente
y presentará una copia de la misma, de ser el caso. 14.3 El abandono se declarará, según corresponda, mediante
Resolución de Intendencia o de Oficina Zonal que detectó
b) Pague la multa en el caso que hubiera solicitado la sustitución la infracción sancionada con el Internamiento, la misma que
del Internamiento por la multa a que hace referencia el artículo contendrá como mínimo, lo siguiente:
182 del Código Tributario. Para tal efecto exhibirá el original
de la boleta de pago correspondiente y presentará una copia a) Fecha y lugar de emisión.
de la misma. b) Intendencia u Oficina Zonal de la Sunat que emite la
c) Acredite su inscripción en los registros de la Sunat teniendo resolución.
en cuenta la actividad que realiza. c) Número del Acta Probatoria levantada en la cual conste
d) Señale nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la detección de la infracción que dio lugar a la aplica-
la condición de no habido o solicite su alta en el RUC cuando ción de la sanción de internamiento y de ser el caso, el
la Sunat le hubiera comunicado su situación de baja en dicho número del Acta Probatoria de inmovilización así como
Registro. el número del Acta Probatoria de Internamiento.
Una vez que el Infractor hubiera cumplido con los requisitos d) Número de RUC del sujeto intervenido o documento de
indicados en el presente artículo, la Sunat emitirá la orden de identidad que corresponda.
retiro del vehículo internado temporalmente, señalando la persona e) Nombre, denominación o razón social del sujeto interve-
autorizada por el Infractor para el recojo del vehículo y la fecha nido o del infractor, según sea el caso y, de corresponder,
hasta la cual se podrá realizar el retiro. Cuando el Infractor no el nombre de su representante legal.
retire el vehículo dentro de la fecha indicada, deberá acreditar
el pago de los gastos adicionales por los días de la demora. f) La infracción cometida y la fecha de comisión.
En el caso que corresponda, vencido el periodo del Internamiento g) Los fundamentos y disposiciones que amparan el Inter-
sin que el Infractor hubiera cumplido con el pago de los gastos namiento.
derivados de la intervención y del depósito del vehículo hasta la h) Identificación y descripción del vehículo internado.
fecha de su retiro, conforme a lo señalado en el octavo párrafo del
artículo 182 del Código Tributario, la Sunat, a efectos de garantizar i) El fundamento para declarar el abandono del vehículo
dicho pago, procederá a retener el vehículo hasta los treinta (30) materia del Internamiento.
días hábiles posteriores a la fecha de notificación de la Resolu-
14.4 La Resolución de Intendencia o de Oficina Zonal que declara
ción de Internamiento, luego de lo cual, si no hubiera cumplido
el abandono será notificada de acuerdo a lo señalado en
con pagar los mencionados gastos, podrá rematar el vehículo
el segundo párrafo del inciso e) del artículo 104 del Código
internado. Para los efectos del remate seguirá el procedimiento
Tributario, en el supuesto a que se refiere el primer párrafo
establecido en el Título IV. Los gastos antes indicados deberán
del numeral 14.1.
ser pagados en el lugar fijado por la Sunat para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias del Infractor. En los casos a que se refiere el segundo y tercer párrafo del
numeral 14.1, la citada Resolución, además, será notificada
El retiro del vehículo podrá ser efectuado por el infractor o su
al sujeto que pretendió acreditar la propiedad o posesión
representante legal, quienes deberán identificarse exhibiendo el
del vehículo, de acuerdo a lo señalado en el artículo 104 del
documento de identidad que corresponda. El retiro del vehículo
Código Tributario.
podrá ser efectuado por una persona distinta a las mencionadas
siempre que acredite su representación mediante poder por 14.5 La Sunat podrá difundir la relación de los vehículos decla-
documento público o privado con firma legalizada por Notario o rados en abandono mediante la página web, señalando el
Fedatario designado por la Sunat. número del Acta Probatoria respectiva.
CONCORDANCIAS: CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 103. Código Tributario: Art. 104.
R.S. Nº 158-2004/SUNAT: Art. 11.
Artículo 14 Artículo 15
DEL MEDIO IMPUGNATORIO
DE LA DECLARACIÓN DE ABANDONO
14.1 La Sunat declarará el abandono del vehículo internado 15.1 El infractor podrá interponer reclamación de la Resolución de
temporalmente mediante la emisión de la resolución de Internamiento del vehículo o de ser el caso, de la Resolución
abandono, cuando no se hubiera acreditado el derecho de de multa que lo sustituya. El escrito de reclamación será
propiedad o posesión del vehículo internado en el plazo presentado ante la dependencia de la Sunat que detectó
máximo de treinta (30) días calendario computados desde la infracción. Dicho escrito deberá cumplir los requisitos y
el día siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva. condiciones previstos en el artículo 137 del Código Tributario.
Se encuentran comprendidos en el párrafo anterior aquellos 15.2 La impugnación de la Resolución de Internamiento suspen-
casos en que la documentación presentada no acredita de la aplicación del procedimiento de remate, donación o
fehacientemente el derecho de propiedad o posesión del destino del vehículo internado, mas no la aplicación de la
vehículo. sanción. Dicha impugnación no es impedimento para que se
recupere el vehículo si se cumple con otorgar carta fianza
Asimismo, si como resultado de la comprobación a que se conforme a lo previsto en el literal c) del noveno párrafo del
refiere el último párrafo del artículo 11, la Sunat cuenta con artículo 182 del Código Tributario.
A-120
B-6
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 158-2004/SUNAT
15.3 Si como resultado de la impugnación de la Resolución de 16.2 La Carta Fianza Bancaria o Financiera deberá ser renovada
Internamiento esta fuera revocada, se devolverá al deudor dentro de los diez (10) días hábiles antes de su vencimiento:
tributario, según corresponda:
a) Cuando se haya interpuesto el recurso de apelación
a) El vehículo internado temporalmente, si este se encuentra respectivo y el Tribunal Fiscal no haya resuelto dentro
en los depósitos o establecimientos que la Sunat hubiera del plazo de vigencia de la Carta Fianza.
designado.
b) Cuando el plazo de vigencia de la Carta Fianza no com-
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la prenda el plazo que tiene la Sunat para pronunciarse
tasa de interés moratorio - TIM, desde el día siguiente debido a que el recurso de reclamación ha sido admitido
de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a trámite a consecuencia de una resolución del Tribunal
a disposición la devolución respectiva, si el Infractor Fiscal en ese sentido.
hubiera abonado dichos montos para recuperar su
vehículo. 16.3 Si la Carta Fianza es emitida por una empresa del Sistema
Financiero Nacional que posteriormente fuese intervenida
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedará y declarada en disolución conforme a la Ley General del
a su disposición, no correspondiendo el pago de interés Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de
alguno. la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por Ley
Nº 26702 y normas modificatorias, el infractor deberá otorgar
d) Si la carta fianza fue ejecutada, se devolverá el importe una nueva carta fianza de conformidad con lo dispuesto en
ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad el presente artículo.
bancaria o financiera, más los intereses que dicha cuenta
generó. Para ello, el Infractor deberá cumplir con presentar la nueva
Carta Fianza dentro de los quince (15) días de publicada
15.4 La Resolución de abandono de vehículos podrá ser impugnada la Resolución de la Superintendencia de Banca y Seguros
conforme lo establecido en el segundo párrafo del artículo mediante la cual se declare la disolución de la empresa del
162 del Código Tributario. Para tal efecto se deberán cumplir Sistema Financiero Nacional que hubiera otorgado la Carta
los plazos, requisitos y condiciones previstos en la Ley del Fianza.
Procedimiento Administrativo General.
16.4 La Carta Fianza Bancaria o Financiera será ejecutada
Si la impugnación de la Resolución de Abandono se declara cuando:
fundada, la Administración Tributaria procederá a emitir la
Resolución de Internamiento respectiva. Si como producto a) Se confirme la Resolución de Internamiento.
de una reclamación, la Resolución de Internamiento fuera
revocada, recién se procederá de acuerdo a lo señalado en b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actuali-
el numeral 15.3. zarla dentro del plazo previsto. En este caso, el dinero
se depositará en una Empresa del Sistema Financiero
15.5 Solo procederá el remate, donación o destino del vehículo Nacional, hasta que el medio impugnatorio sea resuelto.
internado luego que la Sunat o el Tribunal Fiscal hayan
resuelto el medio impugnatorio presentado y este hubiere 16.5 La Carta Fianza Bancaria o Financiera será puesta a dis-
quedado firme o consentido de ser el caso. posición del infractor o su representante legal cuando:
CONCORDANCIAS:
a) La Sunat se pronuncie declarando inadmisible el recurso
Código Tributario: Arts. 137, 162 y 182. de reclamación teniendo en cuenta lo señalado en el
primer párrafo del artículo 140 del Código Tributario y
Artículo 16 siempre que el vehículo se encuentre aún internado.
CONDICIONES DE LA CARTA FIANZA BANCARIA O FINAN- b) Se haya revocado la Resolución de Internamiento.
CIERA EN CASO DE IMPUGNACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE
c) El recurso de reclamación o apelación fueran declarados
INTERNAMIENTO
fundados.
16.1 Las condiciones de la Carta Fianza Bancaria o Financiera
a que hace referencia el inciso c) del noveno párrafo del CONCORDANCIAS:
artículo 182 del Código Tributario serán las siguientes: Código Tributario: Arts. 140 y 182.
R.S. Nº 158-2004/SUNAT: Art. 15.
a) Deberá tener una vigencia de tres (3) meses posterio-
res a la fecha de interposición del medio impugnatorio,
debiendo ser renovada por un periodo similar en caso TÍTULO IV
de apelación. REMATE DEL VEHÍCULO INTERNADO
b) Deberá ser emitida por una empresa del Sistema Finan-
Artículo 17
ciero Nacional a favor de Sunat, a solicitud del infractor
o de un tercero. DEL RESPONSABLE DEL REMATE
La Sunat designará al Responsable del remate, donación o
c) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución
destino del vehículo internado.
inmediata.
El Responsable realizará todos aquellos actos necesarios para
d) Será emitida por un monto de cuatro (4) UIT más los
el cumplimiento de sus funciones.
gastos derivados de la intervención y el depósito del
vehículo calculado hasta la fecha de interposición del Cuando el remate sea realizado por un Martillero Público, este
reclamo. deberá coordinar con el Responsable todos los aspectos nece-
sarios para la ejecución del remate.
e) Deberá señalar el número de la Resolución de Interna-
miento que se garantiza y la indicación que será ejecutable
a solo requerimiento de la Sunat, aun cuando se apele Artículo 18
la Resolución que resuelva el recurso de reclamación REGLAS GENERALES DEL REMATE
siempre y cuando no se haya cumplido con renovar la 18.1 Encargado del Remate:
Carta Fianza.
El remate de los vehículos será realizado por:
f) Deberá ser presentada a la Sunat conjuntamente con el
a) El Martillero Público, o
Recurso de Reclamación en la dependencia que emitió
la Resolución de Internamiento impugnada. b) El Responsable designado por la Sunat.
A-121
B-7
CONTADORES & EMPRESAS
La persona encargada del acto de remate debe velar por c) Los peritos, el Martillero Público y todos aquellos que
la celeridad, legalidad y transparencia de dicho acto. hubieran intervenido directamente en el procedimiento
de aplicación de la sanción de Internamiento y remate de
18.2 Aviso de Convocatoria: los vehículos, así como los que pretendieron acreditar la
propiedad o posesión del mismo declarado en abandono
El aviso de convocatoria a remate se publicará en el diario y que son materia de remate.
encargado de la publicación de los avisos judiciales del lugar
del remate o, en uno de los diarios de mayor circulación en d) Aquellos que hubieran sido declarados adjudicatarios
dicho lugar o a nivel nacional. del vehículo y no hayan cumplido con pagar el saldo del
precio en el plazo señalado en el numeral 18.11.
De no existir diarios en el lugar del remate, podrán emplearse
otros medios de comunicación masiva que existan en dicho 18.6 De los sistemas de remate:
lugar y aseguren la difusión de la convocatoria.
La Sunat podrá optar por uno de los siguientes sistemas:
La Sunat podrá efectuar avisos de convocatoria en forma
a) Sistema de postura a viva voz:
colectiva, disponer la difusión del remate mediante carteles
en el local del remate y en los medios de comunicación El Martillero Público o el Responsable, según sea el
que considere pertinentes y señalar en un mismo aviso de caso, iniciará el acto de remate a la hora señalada con
convocatoria diversas fechas de remate. la lectura de la relación de vehículos y condiciones del
remate. Proseguirá con el anuncio de las posturas a
La publicación del aviso de convocatoria se efectuará du-
medida que estas se efectúan. Luego se adjudicará el
rante dos (2) días calendario consecutivos, tratándose de
vehículo al postor que hubiera efectuado la postura más
la primera convocatoria; y un (1) día calendario, tratándose
alta, después de un doble anuncio del precio alcanzado
de la segunda o tercera convocatoria.
sin que se haga una mejor postura, dándose por concluido
El aviso deberá consignar los siguientes datos: el acto de remate.
a) Lugar, fecha y hora de la exhibición de los vehículos. b) Sistema de oferta en sobre cerrado:
b) Lugar, fecha y hora en que se iniciará el remate. El postor realizará su oferta mediante carta que será
entregada en sobre cerrado. En el exterior del sobre se
c) Intendencia u oficina zonal que realiza el remate. consignará como datos referenciales: el número de placa
d) El número del Acta Probatoria en la cual conste la inter- del vehículo ofertado, nombre, denominación o razón
vención que dio lugar a la aplicación del Internamiento social del postor con indicación de su número de RUC
y de ser el caso, el número del Acta Probatoria de o, en su defecto, del número de documento de identidad
inmovilización, así como el número del Acta Probatoria que corresponda.
de Internamiento. El sobre cerrado será depositado, hasta antes del inicio
e) El número de la Resolución de Internamiento o de Aban- del remate, en un ánfora acondicionada especialmente
dono, según corresponda. para tal efecto.
f) La identificación de los vehículos a rematarse, y de ser Al cierre del plazo de presentación de las ofertas, el
posible, su descripción y características. Martillero Público o el Responsable en presencia de un
Notario, contará los sobres presentados y procederá
g) El valor de tasación a que se refiere el último párrafo del a abrirlos uno por uno, leyendo en voz alta las ofertas,
numeral 18.8. adjudicando el vehículo al postor que haya efectuado la
oferta más alta.
h) El precio base, salvo en el caso de tercera convocatoria.
c) Sistema de remate por Internet:
i) Sistema de remate.
Para tal efecto se seguirá el procedimiento que disponga
j) Indicación de si se requiere oblaje o arras, así como la
la Sunat mediante Resolución de Superintendencia.
forma de calcularlas.
18.7 Modalidades para participar en el remate:
k) Demás condiciones del remate: Se deberá indicar el
monto de la comisión del Martillero Público que será Para efectuar el remate, se optará por cualquiera de las
asumido por el adjudicatario, de ser el caso. siguientes modalidades:
18.3 Estado y exhibición de los vehículos: a) Modalidad de Oblaje:
El estado de los vehículos será conocido durante la exhibición, Podrán participar en el acto de remate, los sujetos que
adjudicándose los mismos en el estado en que se encuentren antes del inicio del remate en el caso del sistema de
y sin lugar a reclamo luego de realizado el remate. posturas a viva voz, o al momento de presentar el sobre
conteniendo la oferta en el caso del sistema en sobre
La exhibición se efectuará tres (3) días hábiles antes de la
cerrado, hubieran depositado, como mínimo, un monto
fecha de remate, pudiéndose señalar días inhábiles cuando
equivalente al:
la Sunat lo considere necesario.
1. Diez por ciento (10 %) del precio base del vehículo que
18.4 Lugar del Remate:
desean adquirir tratándose de la primera y segunda
El remate se efectuará en el lugar donde se encuentren convocatoria.
depositados los vehículos o en el lugar que se señale en el
2. Veinte por ciento (20 %) de la postura u oferta según
aviso de remate.
corresponda, en el caso de la tercera convocatoria.
18.5 Impedimentos para ser postor:
A los postores no beneficiados con la adjudicación se
No pueden ser postores en el remate, por sí mismos o a les devolverá al término del acto de remate el íntegro de
través de terceros: la suma depositada.
A-122
B-8
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 158-2004/SUNAT
mínimo, el equivalente al treinta por ciento (30 %) del perderá la suma depositada y estará impedido de participar
valor del monto adjudicado. como postor en los nuevos remates del vehículo.
Cuando el adjudicatario no cumpla con entregar las arras en 18.12 Demora en el retiro de los vehículos:
el momento de la adjudicación, se considerará como nuevo
adjudicatario al postor que hubiera realizado la segunda El adjudicatario que no cumpla con retirar el vehículo que
postura más alta o, en defecto de este, al siguiente postor le ha sido adjudicado dentro de los dos (2) días hábiles
hasta agotar todas las posturas válidamente realizadas, siguientes a la cancelación del saldo de precio de venta,
siempre y cuando el nuevo postor esté dispuesto a pagar deberá pagar los gastos en que hubiese incurrido la Sunat
las arras en el momento. durante el tiempo adicional en que los vehículos estuvieron
depositados.
El oblaje o las arras, según sea el caso, podrán pagarse en
efectivo o en cheque certificado o de gerencia a la orden 18.13 Nuevas Convocatorias:
de la Sunat. De no existir postores en la fecha y hora indicada en la
El adjudicatario perderá el monto otorgado en calidad de primera convocatoria a remate, se declarará desierto el
oblaje o arras si no cancela el saldo del precio dentro del remate y se realizará una segunda convocatoria.
plazo fijado en el numeral 18.11. Dicho monto servirá para De no presentarse postores en la segunda convocatoria, se
cancelar los gastos incurridos en el remate. procederá a realizar una tercera convocatoria sin señalar
El Martillero Público asume la calidad de depositario del precio base, adjudicándose el vehículo al postor que realice
dinero entregado en calidad de oblaje o arras, desde el la postura u oferta más alta, según corresponda.
momento en que lo recibe hasta su entrega a la Sunat. En el caso que no se produzca la venta de los vehículos
18.8 Precio base: hasta el tercer remate, estos podrán ser destinados o
donados.
El precio base del remate en la primera convocatoria
será equivalente a las dos terceras partes (2/3) del valor 18.14 Comprobante de Pago:
de tasación más el Impuesto General a las Ventas y el La Sunat o el Martillero Público, según corresponda,
Impuesto de Promoción Municipal. emitirán el comprobante de pago respectivo.
De haber una segunda convocatoria, se reducirá el precio
base en un quince por ciento (15%). En el caso de una Artículo 19
tercera convocatoria, no se señalará precio base. PRODUCTO DEL REMATE
La tasación de los vehículos podrá ser realizada por un El producto del remate está constituido por el monto obtenido por
profesional de la Sunat o por peritos externos designados la realización del remate, menos el impuesto General a las Ven-
por esta. tas, el Impuesto de Promoción Municipal y los gastos generados
por la ejecución de la sanción de Internamiento y del remate.
18.9 Acta del remate:
CONCORDANCIAS:
Terminado el remate, se extenderá una acta que contendrá: R.S. Nº 158-2004/SUNAT: Art. 18.
e) La identificación del vehículo adjudicado, señalando el Los sujetos susceptibles de ser beneficiarios podrán presentar su
número de placa respectivo y el monto de la adjudicación. solicitud a la dependencia de la Sunat correspondiente al lugar
de su domicilio, para la evaluación respectiva.
El acta será firmada por el Martillero Público, el Respon-
CONCORDANCIAS:
sable y el Notario, según sea el caso. R.S. Nº 158-2004/SUNAT: Art. 21.
con el mismo precio base. En este caso, el adjudicatario R.S. Nº 158-2004/SUNAT: Art. 20.
A-123
CONTADORES & EMPRESAS
Artículo 22 TÍTULO VI
DE LA RESOLUCIÓN DE DONACIÓN O DESTINO OTRAS DISPOSICIONES
La Resolución de donación o destino contendrá, como mínimo, Artículo 24
lo siguiente:
VEHÍCULOS VINCULADOS A DELITOS, FALTAS U OTRAS
a) El número del Acta Probatoria levantada en la cual conste INFRACCIONES
la detección de la infracción que dio lugar a la aplicación de Cuando por las circunstancias en las cuales se realiza la in-
la sanción de Internamiento y de ser el caso, el número del tervención o las características de los vehículos materia de la
Acta Probatoria de inmovilización así como el número del sanción de internamiento, sea necesario ponerlos a disposición
Acta Probatoria de Internamiento. de otras autoridades, la Sunat procederá a comunicar tal hecho.
La Sunat podrá solicitar la intervención del Ministerio Público
b) El número de la Resolución de Abandono o de Internamiento, cuando lo considere necesario.
en caso que corresponda.
Si después que son internados los vehículos materia de la
c) Nombre, denominación o razón social del beneficiario y de sanción, la Sunat toma conocimiento que estos se encuentran
ser el caso, su número de RUC. relacionados con la presunta comisión de delito o existen indicios
que, en sí mismos, constituyen elementos relacionados con la
d) Identificación o descripción y cantidad de los vehículos materia probable comisión de infracciones, delitos o faltas, según sea
de la donación o destino. el caso, procederá a comunicar este hecho a las autoridades
competentes.
e) El valor de los vehículos materia de la donación o destino.
A partir de la comunicación y según lo establecido por las normas
de la materia, los vehículos se encontrarán a disposición de las
Artículo 23 autoridades competentes, salvo que los mismos guarden rela-
ción con indicios de la comisión de delito tributario o aduanero.
ENTREGA DE LOS VEHÍCULOS
Los vehículos donados o destinados de acuerdo a lo señalado Artículo 25
en el artículo anterior serán recogidos por el representante del
beneficiario que figure en la Resolución de donación o destino INTERVENCIONES DE CARÁCTER PREVENTIVO
de los vehículos internados o por la persona designada para Sin perjuicio de lo señalado en el presente reglamento, la Sunat
dicho efecto, debidamente acreditada. podrá realizar intervenciones de carácter preventivo debiendo
emitir el Acta Preventiva respectiva de acuerdo a lo señalado en
Las mencionadas personas deberán presentar el documen- el artículo 7 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador.
to de identidad respectivo y suscribir el Acta de Entrega
correspondiente.
DISPOSICIÓN FINAL
Los beneficiarios tendrán un plazo máximo de diez (10) días ÚNICA
hábiles contados a partir de la notificación de la resolución para Para efecto de determinar los gastos generados por el depósito
recoger los vehículos. Vencido dicho plazo, la resolución que- del vehículo internado se aplicará la tarifa establecida en el
dará sin efecto y los vehículos podrán ser materia de donación Anexo I de la Resolución de Superintendencia Nº 050-1996/
o destino a otro beneficiario. SUNAT y normas modificatorias.
A-124
Reglamento de la sanción de comiso de bienes prevista en el artículo
184 del Código Tributario
A-125
CONTADORES & EMPRESAS
con comiso según lo previsto en las Tablas I, II y III del Código lejanía del lugar de la intervención o del lugar en donde serán
Tributario y detalladas en el Anexo I de la presente resolución. depositados los bienes comisados, de la hora del inicio de
la intervención o de otro hecho que lo justifique dejándose
La afectación del derecho de posesión o propiedad a que se constancia de esta última circunstancia en el Acta Probatoria.
refiere el párrafo anterior se produce desde el momento en que
el Fedatario Fiscalizador detecta la comisión de la infracción 4.5. El Acta Probatoria podrá presentar observaciones, añadi-
respectiva, considerándose que desde dicho momento el bien duras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, sin
se encuentra comisado. que pierda el carácter de documento público ni se invalide
su contenido.
Son adjudicados al Estado, los bienes declarados en abando-
no, así como aquellos que deban ser rematados, donados a 4.6. Tratándose del comiso de máquinas registradoras o de
instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional máquinas automáticas para la transferencia de bienes o
o religioso oficialmente reconocidas o destinados a entidades servicios, el sujeto intervenido o el infractor, según sea el
públicas, de acuerdo a lo establecido en el artículo 184 del Có- caso, deberá brindar las facilidades para la aplicación del
digo Tributario. A tal efecto, la Sunat actúa en representación del comiso y proceder a retirar de las máquinas los bienes
Estado. contenidos en estas. En caso que no se facilite la aplicación
del comiso, el Fedatario Fiscalizador dejará constancia en
El infractor podrá evitar la pérdida de los bienes comisados, el Acta Probatoria de la situación presentada, procediendo
siempre que cumpla con lo establecido en los artículos 10, 13 a precintar las máquinas y al comiso de estas, siendo el
y 14, de ser el caso. infractor el responsable del dinero, valores, documentos o
CONCORDANCIAS: bienes que se encuentren en el interior de dichas máquinas.
Código Tributario: Arts. 62 y 184; y tablas I, II y III.
R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Arts. 10, 13 y 14. 4.7. Una vez culminada la elaboración del Acta Probatoria, se
entregará, en forma inmediata, una copia al sujeto inter-
venido o, en su defecto, al infractor. De haber negativa a
TÍTULO II la recepción, se dejará constancia de tal hecho en el Acta
Probatoria.
DEL PROCEDIMIENTO DE COMISO DE BIENES
CONCORDANCIAS:
c) La infracción cometida y la sanción correspondiente, con El Fedatario Fiscalizador dejará constancia en el Acta Probatoria
indicación de la base legal respectiva. del literal aplicable para sustituir la sanción de comiso por la de
multa. A efectos de determinar la multa se deberá considerar
d) Identificación o descripción de los bienes materia de lo dispuesto en la nota siete (7) de las Tablas I y II y en la nota
comiso, con indicación de su cantidad y del estado ocho (8) de la Tabla III del Código Tributario.
visual de conservación (bueno, regular o malo). Estos
datos deberán constar en un Anexo del Acta Probatoria, El sujeto intervenido o el infractor, según sea el caso, deberá pro-
el cual podrá ser elaborado en el local designado como porcionar a la Sunat los documentos que permitan la determinación
depósito de los bienes materia de comiso. de la sanción de multa en el momento de la intervención o, en su
defecto, dentro del plazo de diez (10) días hábiles tratándose de
e) La dirección del depósito designado por la Sunat para bienes no perecederos o de dos (2) días hábiles tratándose de
el almacenamiento de los bienes comisados. bienes perecederos. El mencionado plazo se computará desde
f) El lugar, fecha y hora en que se culmina el Acta Probatoria. el día siguiente a la fecha en que se levantó el Acta Probatoria.
g) La firma del sujeto intervenido o del infractor. En su El remate inmediato a que se refiere el primer párrafo del pre-
defecto, el Fedatario Fiscalizador dejará constancia de sente artículo se realizará siguiendo el procedimiento señalado
la negativa a firmar por parte del sujeto intervenido o del en el artículo 21.
infractor. CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 166 y 184; y tablas I, II y III.
h) De ser el caso, la negativa del sujeto intervenido o del R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Art. 10.
infractor a recibir copia del Acta Probatoria.
i) El número de registro que identifique al Fedatario Fis- Artículo 6
calizador que realiza la intervención y que conste en la DEL TRASLADO Y DEPÓSITO DE LOS BIENES
credencial así como su firma.
Los bienes materia de la sanción de comiso serán trasladados
4.3. La elaboración del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de y depositados en el local que designe la Sunat.
la intervención o en el lugar en el cual quedarán depositados
Para tal efecto, la Sunat podrá emplear los vehículos en los
los bienes comisados o en el lugar que por razones climá-
que se trasladaban los bienes al momento de la intervención,
ticas, de seguridad u otras, estime adecuado el Fedatario
para lo cual se deberá brindar las facilidades del caso. De ha-
Fiscalizador.
ber oposición para el traslado, el Fedatario Fiscalizador podrá
4.4. El Acta Probatoria podrá ser culminada en un día diferente solicitar el apoyo de la Policía Nacional del Perú, debiendo
al de la fecha de inicio de la intervención, en razón de la esta concederlo de inmediato conforme a lo señalado en el
A-126
B-2
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 157-2004/SUNAT
artículo 184 del Código Tributario y en el artículo 13 del Regla- 9.3 El acto de destrucción de los bienes materia del comiso se
mento del Fedatario Fiscalizador. realizará en presencia del Responsable a que se refiere
el artículo 17 y de Notario o, en su defecto, de un Juez de
De no prestarse las facilidades para trasladar los bienes al Paz, quienes dejarán constancia de lo actuado en el Acta
depósito designado para su almacenamiento, la Sunat podrá de Destrucción.
proceder, según corresponda, al trasbordo de los bienes, a
contratar choferes para conducir los vehículos que contengan 9.4 En ningún caso, la Sunat reintegrará el valor de los bienes.
los bienes; a remolcar el vehículo o a inmovilizarlo haciendo uso
CONCORDANCIAS:
de cepos, seguros manuales o electrónicos, precintos, cintas, R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Art. 17.
señales u otros medios adecuados.
De conformidad con lo establecido en el artículo 96 del Código
Tributario, los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, TÍTULO III
los funcionarios y servidores públicos, se encuentran obligados RECUPERACIÓN DE LOS BIENES COMISADOS
a apoyar las acciones de la Administración Tributaria.
Artículo 10
Artículo 7 ACREDITACIÓN DE LA PROPIEDAD O POSESIÓN
IMPOSIBILIDAD DE DISPONER O DAR EN GARANTÍA LOS BIENES 10.1 De acuerdo a lo señalado en los incisos a) y b) del primer
párrafo del artículo 184 del Código Tributario, el infractor
El deudor tributario no podrá transferir ni otorgar en garantía los
deberá acreditar fehacientemente la propiedad o posesión
bienes materia del comiso.
de los bienes comisados dentro de los siguientes plazos:
Artículo 8 a) Tratándose de bienes no perecederos, en el plazo máxi-
mo de diez (10) días hábiles computados a partir del día
PÉRDIDA O DETERIORO DE LOS BIENES
siguiente de la fecha en que se levantó el Acta Probatoria.
La Sunat no es responsable por la pérdida o deterioro de los
bienes comisados, cuando se produzca como consecuencia del b) Tratándose de bienes perecederos en el plazo máximo de
desgaste natural, por caso fortuito o de fuerza mayor, entendién- dos (2) días hábiles computados a partir del día siguiente
dose dentro de este último supuesto, las acciones realizadas de la fecha en que se levantó el Acta Probatoria.
por el propio infractor.
10.2 La acreditación de la propiedad o posesión de los bienes
Las situaciones antes mencionadas se acreditarán con la constan- comisados se efectuará ante la dependencia de la Sunat
cia policial o el documento emitido por la autoridad competente, correspondiente al lugar en que se realizó la intervención,
salvo cuando la pérdida o deterioro se hubiera producido por de acuerdo a lo siguiente.
desgaste natural del bien.
a) El infractor deberá presentar un escrito que contenga lo
siguiente:
Artículo 9
DESTRUCCIÓN DE LOS BIENES 1. Nombre, denominación o razón social del infractor
y, de corresponder, el nombre de su representante
9.1 La Sunat procederá a destruir los bienes comisados cuando
legal.
estos se encuentran en los siguientes supuestos:
2. Número de RUC o en su defecto, el número de do-
a) Se trate de bienes nocivos para la salud pública, no aptos
cumento de identidad que corresponda.
para el consumo humano o animal o se trate de bienes
adulterados. 3. Domicilio fiscal o domicilio procesal, de ser el caso.
Tratándose del domicilio procesal, este deberá en-
b) Se trate de bienes contrarios a la moral, la soberanía
contrarse ubicado en el radio urbano que correspon-
nacional o que atenten contra el medio ambiente.
da a la dependencia de Sunat en que se realizó la
c) Se trate de bienes cuya venta, circulación o tenencia se intervención.
encuentre prohibida por dispositivos legales.
4. El número del Acta Probatoria vinculada a la sanción
La Sunat podrá solicitar la certificación de una persona o de comiso.
entidad competente en la materia para calificar si los bienes
5. La explicación de las circunstancias en que adquirió
se encuentran comprendidos en los literales anteriores.
la propiedad o posesión de los bienes, adjuntando
No obstante, en el supuesto previsto en el literal a), no se
para tal efecto la documentación señalada en el literal
requerirá la mencionada certificación si en los bienes consta
b), según sea el caso.
la fecha de vencimiento o es evidente que no son aptos para
el consumo humano o animal. 6. La firma del infractor y/o del representante legal o,
en caso de no saber firmar, la impresión de su huella
9.2 Cuando por las circunstancias en las cuales se realiza la
dactilar.
intervención o las características de los bienes materia
del comiso, sea necesario ponerlos a disposición de otras b) El infractor deberá exhibir el original del comprobante de
autoridades, la Sunat procederá a comunicar tal hecho. La pago y adjuntar una copia al escrito. Dicho documento
Sunat podrá solicitar la intervención del Ministerio Público deberá cumplir con los requisitos y características se-
cuando lo considere necesario. ñalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Si después que son depositados los bienes comisados, la
En los casos en los cuales para adquirir la propiedad o
Sunat toma conocimiento que estos se encuentran relacio-
posesión de los bienes comisados no hubiera existido obli-
nados con la presunta comisión de delito o existen indicios
gación de emitir un comprobante de pago, la acreditación
que, en sí mismos, constituyen elementos relacionados con
se realizará con documento privado de fecha cierta, con
la probable comisión de infracciones o delitos, según sea el
documento público u otro documento que a juicio de la Sunat
caso, procederá a comunicar este hecho a las autoridades
demuestre fehacientemente que el infractor es el propietario
competentes.
o poseedor de los bienes antes de haberse producido el
A partir de la comunicación y según lo establecido por las comiso. Tratándose de bienes comisados determinables e
normas de la materia, los bienes se encontrarán a disposición identificables, los documentos antes mencionados acredita-
de las autoridades competentes, salvo que los mismos guar- rán fehacientemente la propiedad o la posesión cuando en
den relación con indicios de la comisión de delito tributario estos los mencionados bienes se encuentren plenamente
o aduanero. determinados o identificados, sin perjuicio de las acciones
A-127
B-3
CONTADORES & EMPRESAS
que realice la Sunat en base a lo dispuesto en el numeral f) La infracción cometida y la fecha en que se cometió.
10.6.
g) El valor de los bienes, salvo en el caso de remate in-
Lo señalado en el párrafo anterior comprende a la Declaración mediato o donación inmediata o aquellos casos en los
Simplificada o a la Declaración Única de Aduanas, en los cuales la emisión de la Resolución de Comiso se realice
casos que corresponda. Tratándose de la acreditación de con posterioridad al remate o donación o destino de los
la propiedad o posesión de bienes de origen extranjero no bienes, en los cuales se consignará el producto del re-
nacionalizados, se aceptarán los documentos correspon- mate o el valor que figura en la Resolución de donación o
dientes según las normas aduaneras. destino.
Tratándose de bienes producidos por el infractor, este deberá h) Los fundamentos y disposiciones que amparen el comiso.
exhibir los originales de los documentos que acrediten su
derecho de propiedad o posesión con anterioridad a la fecha i) Identificación o descripción y cantidad de los bienes co-
de la intervención y adjuntar una copia de los mismos al misados, la calificación de perecedero o no perecedero,
escrito al que se refiere el literal a) mediante el cual pretende el estado visual de conservación.
acreditar la propiedad o posesión de los bienes comisados. j) El monto de la multa que deberá pagar el infractor para
10.3 Adicionalmente, cuando el infractor sea una persona jurí- recuperar los bienes comisados salvo que se hubiera
dica, y el nombre de su representante legal consignado en efectuado el remate inmediato o la donación inmediata
el escrito a que se refiere el numeral 10.2 no coincida con o aquellos casos en los cuales la emisión de la Resolu-
la información registrada en el RUC, deberá acreditarse la ción de Comiso se realice con posterioridad al remate o
representación mediante poder por documento público o donación de los bienes.
privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario k) Los gastos, originados por el comiso, especificándose
designado por la Administración, sin perjuicio de la actuali- el porcentaje diario por concepto de almacenaje.
zación de la información que deba realizarse de acuerdo a
las normas que regulan el RUC. 11.4 Cuando la Sunat hubiera realizado el remate inmediato de los
bienes comisados se emitirá la resolución de comiso cuando
10.4 Asimismo, en el caso que el escrito sea presentado por un el infractor hubiera cumplido con efectuar la acreditación
tercero, este deberá adjuntar el documento público o privado de su derecho de propiedad o de posesión en los plazos
con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado señalados en el numeral 10.1 del artículo 10 y se añadirá
por la Sunat mediante el cual, el infractor le autoriza a realizar en la citada resolución, la fecha y el producto del remate.
dicho acto. Se devolverá al infractor el producto del remate en el caso
10.5 Tratándose de bienes sujetos al Sistema de Pago de Obliga- a que se refiere el artículo 16.
ciones Tributarias con el Gobierno Central, se adjuntará la 11.5 De haberse efectuado la donación inmediata de los bienes
copia de la constancia de depósito del Banco de la Nación comisados, se emitirá la resolución de comiso cuando el
correspondiente a la Sunat mediante la cual se acredita el infractor hubiera cumplido con efectuar la acreditación de
depósito efectuado y de ser el caso, una copia de las boletas su derecho de propiedad o de posesión en los plazos seña-
de pago de la multa que hubiera correspondido. lados en el numeral 10.1 del artículo 10 y se adicionará en
10.6 La Sunat podrá realizar inspecciones, verificaciones y la citada resolución el número de resolución que autorizó
cruces de información a fin de comprobar la veracidad de la donación y el número del acta de entrega de los bienes
la documentación presentada, el contenido de esta o la donados a los beneficiarios. Se devolverá al infractor el valor
realidad de la operación. Para tal efecto, el infractor deberá que figura en la Resolución de donación en el caso a que
proporcionar a la Sunat la documentación que solicite en el se refiere el artículo 16.
plazo que esta indique.
Artículo 12
Artículo 11 DEL VALOR DE LOS BIENES COMISADOS
DE LA RESOLUCIÓN DE COMISO El valor de los bienes comisados podrá ser determinado por un
profesional de la Sunat o por peritos externos designados por esta.
11.1 Tratándose de bienes no perecederos la Sunat emitirá la
resolución de comiso dentro de los treinta (30) días hábiles El valor de los bienes será consignado en la Resolución de comiso
de acreditada la propiedad o posesión de los bienes comi- o abandono, según corresponda. Dicho valor se utilizará para
sados. determinar el monto de la multa que deberá pagar el infractor
a efectos de recuperar el bien comisado, cuando corresponda.
En el caso de bienes perecederos la Sunat emitirá la reso-
lución de comiso dentro de los quince (15) días hábiles de Asimismo, el mencionado valor podrá ser utilizado como informa-
acreditada la propiedad o posesión de los bienes comisados. ción para determinar el valor de otros bienes comisados siempre
que entre ellos exista similitud.
Los plazos establecidos en los párrafos precedentes se
computarán a partir del día siguiente a la fecha en que Artículo 13
el infractor presentó la documentación a que se refiere el
artículo 10. DE LA MULTA PARA RECUPERAR LOS BIENES COMISADOS Y
DE LOS GASTOS ORIGINADOS POR EL COMISO
11.2 La resolución de comiso será emitida por la dependencia
de la Sunat que realizó la intervención. 13.1 Tratándose de bienes no perecederos el infractor deberá
pagar, dentro de los quince (15) días hábiles contados a partir
11.3 La citada resolución, como mínimo, expresará: del día siguiente a la fecha de notificación de la resolución
de comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15 %)
a) Fecha y lugar de emisión. del valor de los bienes consignados en dicha resolución.
b) Intendencia u Oficina Zonal de la Sunat que emite la En caso que los bienes sean perecederos el infractor deberá
resolución. pagar, dentro de los dos (2) días hábiles contados a partir
c) Número de Acta Probatoria. del día siguiente a la fecha de notificación de la resolución
de comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15 %)
d) Número de RUC del infractor o del documento de identidad del valor de los bienes consignado en dicha resolución.
que corresponda.
13.2 Además, el infractor deberá cancelar los gastos originados
e) Nombre, denominación o razón social del infractor y, de por el comiso desde la fecha de intervención hasta la fecha
corresponder, el nombre de su representante legal. del retiro de los bienes, por conceptos tales como estiba,
A-128
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 157-2004/SUNAT
14.3 Si el infractor no paga los gastos por los días correspondientes 15.4 La Resolución de Intendencia o de Oficina Zonal que declara
a la demora para el retiro de los bienes comisados, la Sunat el abandono será notificada de acuerdo a lo señalado en
a partir de la fecha en que el infractor debió retirar los citados el segundo párrafo del inciso e) del artículo 104 del Código
bienes, procederá al remate, donación o destino de los bienes Tributario en el supuesto a que se refiere el primer párrafo
según lo dispuesto en el numeral 13.5 del artículo 13. del numeral 15.1.
Si los bienes no recogidos por el infractor hubieran vencido Tratándose del segundo y tercer párrafo del numeral 15.1,
o no estuvieran aptos para consumo humano o animal, la la citada Resolución, además, será notificada de acuerdo a
Sunat procederá a su destrucción, según lo dispuesto en lo señalado en el artículo 104 del Código Tributario al sujeto
el numeral 9.3 del artículo 9. que pretendió acreditar la propiedad o posesión de los bienes
en el domicilio señalado en la documentación presentada a
14.4 El retiro de los bienes podrá ser efectuado por el infractor la Administración Tributaria.
o su representante legal, quienes deberán identifi carse
exhibiendo el documento de identidad que corresponda. La Sunat podrá difundir la relación de los bienes declarados
El retiro de los bienes podrá ser efectuado por un tercero en abandono mediante la página web señalando el número
siempre que acredite su representación mediante poder por del Acta Probatoria respectiva.
documento público o privado con firma legalizada por Notario
15.5 Cuando la Sunat hubiera realizado el remate inmediato
o Fedatario designado por la Sunat, donde el infractor le
de los bienes comisados y se deba emitir la resolución de
autorice a realizar dicho acto.
abandono, se añadirá en la citada resolución, la fecha y el
CONCORDANCIAS: producto del remate. Se devolverá al infractor el producto
R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Art. 13. del remate en el caso a que se refiere el artículo 16.
A-129
CONTADORES & EMPRESAS
15.6 De haberse efectuado la donación inmediata de los bienes Sin perjuicio de lo señalado en los párrafos precedentes, el re-
comisados, se emitirá la resolución de abandono y se adi- mate podrá ser realizado por un Martillero Público, quien deberá
cionará en la citada resolución el número de resolución que coordinar con el Responsable todos los aspectos necesarios
autorizó la donación y el número del acta de entrega de los para la ejecución del remate.
bienes donados a los beneficiarios. Se devolverá al infractor
el valor que figura en la Resolución de donación en el caso Cuando se efectúe el remate de bienes por medio de la bolsa
a que se refiere el artículo 16. de productos, el Responsable realizará las gestiones necesarias
para tal efecto.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 104.
Artículo 18
R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Arts. 10 y 16.
REGLAS GENERALES DEL REMATE
Artículo 16
18.1 Encargado del Remate:
DEL MEDIO IMPUGNATORIO
El remate de los bienes será realizado por:
16.1 El infractor podrá reclamar la resolución de comiso de los
bienes o de ser el caso, la resolución de multa a que se refiere a) El Martillero Público o el Responsable designado por la
el artículo 5. El escrito de reclamación será presentado ante Sunat.
la dependencia de la Sunat que detectó la infracción en el
plazo de cinco (5) días hábiles computados a partir del día b) El Corredor de Productos, cuando los citados bienes
hábil siguiente a la fecha en que se notificó la resolución. sean negociables en la Bolsa de Productos y la Sunat
Dicho escrito deberá cumplir los demás requisitos y condi- opte por rematar los bienes en la citada bolsa. Para tal
ciones previstos en el artículo 137 del Código Tributario. efecto, se seguirá el procedimiento establecido por las
normas que regulan las ventas en la Bolsa de Productos.
16.2 Si como resultado de la reclamación la resolución de comiso
fuera revocada, se devolverá al deudor tributario: La persona encargada del acto de remate debe velar por la
celeridad, legalidad y transparencia de dicho acto.
a) Los bienes comisados en el caso que se encuentren en
los depósitos designados por la Sunat. 18.2 Aviso de Convocatoria:
b) El producto del remate o el valor consignado en la Reso- Cuando el remate sea realizado por Martillero Público o por el
lución de Donación o destino que figure en la Resolución Responsable de la Sunat, el aviso de convocatoria a remate
de comiso de acuerdo a lo señalado en el literal g) del se publicará en el diario encargado de la publicación de los
numeral 11.3 del artículo 11, según sea el caso, actuali- avisos judiciales del lugar del remate o, en uno de los diarios
zado de acuerdo con la TIM desde el día siguiente de la de mayor circulación en dicho lugar o a nivel nacional.
fecha en que se realizó el comiso hasta la fecha en que De no existir diarios en el lugar del remate, podrán emplearse
se pone a disposición la devolución. otros medios de comunicación masiva que existan en dicho
Igualmente, de haberse producido el remate, donación o lugar y aseguren la difusión de la convocatoria.
destino con posterioridad a la impugnación de la Resolu- La Sunat podrá efectuar avisos de convocatoria en forma
ción de Comiso, se procederá a devolver el producto del colectiva, disponer la difusión del remate mediante carteles
remate o el consignado en la Resolución de Donación o en el local del remate y en los medios de comunicación
Destino. que considere pertinentes y señalar en un mismo aviso de
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abonó convocatoria diversas fechas de remates.
para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM desde La publicidad puede omitirse cuando se rematen bienes
el día siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que cotizables en la bolsa de valores o de productos.
se pone a disposición la devolución respectiva.
En el caso de remate inmediato el aviso se efectuará mediante
16.3 De conformidad con lo señalado en el artículo 185 del Có- el uso de cualquier medio que razonablemente garantice la
digo Tributario, cuando el recurso de apelación interpuesto difusión del remate.
contra la resolución de comiso sea desestimado la sanción 18.3 Estado y exhibición de los bienes:
se incrementará con una multa equivalente a quince por
ciento (15 %) del precio del bien. Para este efecto el precio El estado de los bienes será conocido durante la exhibición,
del bien será el valor fijado en la Resolución de Comiso. adjudicándose los mismos en el estado que se encuentren y
sin lugar a reclamo luego de realizado el remate. Por razones
16.4 La resolución de abandono de bienes podrá ser impugna- de seguridad u otras que igualmente lo justifiquen, se podrá
da conforme a lo establecido en la Ley del Procedimiento exhibir solo una muestra de los bienes.
Administrativo General.
La exhibición será realizada en días hábiles, pudiéndose
Si la impugnación de la resolución de abandono se declara señalar días inhábiles cuando la Sunat lo considere nece-
fundada, la Administración Tributaria procederá a emitir la sario, o tratándose del remate inmediato.
resolución de comiso respectiva. Si como producto de una
La exhibición se efectuará:
reclamación, la resolución de comiso fuera revocada, recién
se procederá de acuerdo a lo señalado en el numeral 16.2. a) Tres (3) días antes de la fecha de remate, tratándose de
bienes no perecederos.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 137 y 185. b) Un (1) día antes de la fecha de remate, tratándose de
R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Art. 11. bienes perecederos.
c) Treinta (30) minutos antes del acto de remate, tratándose
TÍTULO IV del remate inmediato.
DEL PROCEDIMIENTO DE REMATE 18.4 Lugar del Remate:
Artículo 17 El remate se efectuará en el lugar donde se encuentren
RESPONSABLE
depositados los bienes, o en el lugar que se señale en el
aviso de remate.
La Sunat designará al Responsable del remate, destrucción,
donación o destino de los bienes comisados. 18.5 Impedimentos para ser postor:
El Responsable realizará todos aquellos actos necesarios para No pueden ser postores en el remate, por sí mismos o a
el cumplimiento de sus funciones. través de terceros:
A-130
B-6
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 157-2004/SUNAT
La Sunat podrá optar por uno de los siguientes sistemas: El adjudicatario perderá el monto otorgado en calidad de
oblaje o arras si no cancela el saldo del precio dentro del
a) Sistema de postura a viva voz: plazo fijado en el numeral 19.3 del artículo 19, numeral 20.3
El Martillero Público o el Responsable, según sea el del artículo 20 o numeral 21.4 del artículo 21. Dicho monto
caso, iniciará el acto de remate a la hora señalada con la servirá para cancelar los gastos incurridos en el remate.
lectura de la relación de bienes y condiciones del remate. El Martillero Público asume la calidad de depositario del
Proseguirá con el anuncio de las posturas a medida que dinero entregado en calidad de oblaje o arras, desde el
estas se efectúan. Luego se adjudicará el bien al postor momento en que lo recibe hasta su entrega a la Sunat.
que hubiera efectuado la postura más alta, después de
un doble anuncio del precio alcanzado sin que se haga 18.8 Precio base:
una mejor postura, dará por concluido el acto de remate.
El precio base del remate en la primera convocatoria será
b) Sistema de oferta en sobre cerrado: equivalente a las dos terceras partes (2/3) del valor de ta-
El postor realizará su oferta mediante carta que será sación más el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto
entregada en sobre cerrado. En el exterior del sobre se de Promoción Municipal, o el Impuesto a la Venta de Arroz
consignará como datos referenciales: el bien ofertado y/o Pilado en el caso de bienes gravados con dichos impuestos.
número de lote, nombre, denominación o razón social De haber una segunda convocatoria, se reducirá el precio
del postor con indicación de su número de RUC o, en base en un quince por ciento (15 %). En el caso de una
su defecto, del número de documento de identidad que tercera convocatoria, no se señalará precio base.
corresponda.
La tasación de los bienes será realizada por el Perito seña-
El sobre cerrado será depositado, hasta antes del inicio lado en el último párrafo del artículo 184 del Código.
del remate, en un ánfora acondicionada especialmente
para tal efecto. 18.9 Acta del remate:
Al cierre del plazo de presentación de las ofertas, el Terminado el remate, se extenderá una acta que contendrá:
Responsable, en presencia de un Notario, o en su caso,
- Lugar, fecha y hora del acto de remate.
el Martillero Público, contará los sobres presentados y
procederá a abrirlos uno por uno, leyendo en voz alta - Número del Acta Probatoria de comiso y de la resolución
las ofertas, adjudicando el lote o bien al postor que haya de comiso o de abandono, según corresponda.
efectuado la oferta más alta.
- Nombre, denominación o razón social del adjudicatario.
c) Sistema de remate por Internet:
- La relación de los bienes adjudicados y el monto de la
Para tal efecto se seguirá el procedimiento que disponga adjudicación.
la Sunat mediante Resolución de Superintendencia.
El acta será firmada por el Martillero Público, el Responsable
18.7 Modalidades para participar en el remate: y el Notario, según sea el caso.
Cuando el remate esté a cargo del Martillero Público o del 18.10 Lotización de los bienes:
Responsable designado por la Sunat, se optará por cualquiera
de las siguientes modalidades: De considerarlo pertinente, la Sunat conformará lotes con
los bienes comisados.
a) Modalidad de Oblaje:
Podrán participar en el acto de remate, los sujetos que Artículo 19
antes del inicio del remate en el caso del sistema de
REMATE DE BIENES NO PERECEDEROS
posturas a viva voz, o al momento de presentar el sobre
conteniendo la oferta en el caso del sistema en sobre Cuando el remate de bienes no perecederos esté a cargo del
cerrado, hubieran depositado, como mínimo, un monto Martillero Público o del Responsable designado por la Sunat
equivalente al: y sea realizado mediante el sistema de postura a viva voz o el
sistema de oferta en sobre cerrado, además de lo señalado en
1. Diez por ciento (10 %) del precio base del bien que el artículo anterior, se aplicará el siguiente procedimiento:
desean adquirir tratándose de la primera y segunda
convocatoria. 19.1 Convocatoria a remate:
2. Veinte por ciento (20 %) de la postura u oferta según La publicación del aviso de convocatoria se efectuará du-
corresponda, en el caso de la tercera convocatoria. rante dos (2) días calendario consecutivos, tratándose de
la primera convocatoria; y un (1) día calendario, tratándose
A los postores no beneficiados con la adjudicación se
de la segunda o tercera convocatoria.
les devolverá al término del acto de remate el íntegro de
la suma depositada. El aviso deberá consignar los siguientes datos:
A-131
B-7
CONTADORES & EMPRESAS
a) Lugar, fecha y hora de la exhibición de los bienes. además de los datos a que se refiere el segundo párrafo del
numeral 19.1 del artículo 19 con excepción del literal b).
b) Lugar, fecha y hora en que se iniciará el remate.
20.2 Postergación o suspensión del remate:
c) Intendencia u Oficina Zonal que realiza el remate.
La postergación o suspensión del remate se anunciará por
d) Número del Acta Probatoria que sustenta el comiso, y el
un (1) día calendario.
número de la resolución de comiso o de abandono.
20.3 Pago y transferencia de los bienes:
e) Bien o bienes a rematarse. De ser posible, se incluirá su
descripción y características, con indicación del número El adjudicatario deberá pagar el saldo del precio del bien
de lote, según sea el caso. adjudicado dentro del mismo día del remate.
f) El valor de tasación. 20.4 Demora en el retiro de los bienes:
g) El precio base, salvo en el caso de tercera convocatoria. El adjudicatario que no cumpla con retirar el bien que le ha
sido adjudicado dentro del día hábil siguiente a la cancelación
h) Sistema de remate.
del saldo de precio de venta, deberá pagar los gastos en
i) Indicación de si se requiere oblaje o arras, así como la que hubiese incurrido la Sunat durante el tiempo adicional
forma de calcularlas. en que los bienes estuvieron almacenados.
monto de la comisión del Martillero Público que será R.S. Nº 157-2004/SUNAT: Arts. 13, 17, 18 y 22.
A-132
B-8
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 157-2004/SUNAT
En caso que en el tercer remate no se adjudiquen los bienes, bienes, quedan obligados a destinar los ingresos obtenidos
este será declarado desierto, procediéndose a la donación. a sus fines propios.
21.4 Pago y transferencia de los bienes: 24.5 Los sujetos susceptibles de ser beneficiarios podrán presentar
su solicitud a la dependencia de la Sunat correspondiente
Inmediatamente concluido el acto de remate, el adjudica- al lugar de su domicilio, para la evaluación respectiva.
tario deberá pagar el saldo del precio del bien adjudicado,
en efectivo o cheque certificado o de gerencia a la orden
Artículo 25
de la Sunat a fin de retirar los bienes; luego de lo cual se
procederá a la entrega del bien adjudicado. DE LA DONACIÓN O DESTINO
La donación o destino de los bienes comisados será autorizada
De no cancelar el saldo en el plazo antes señalado, el postor
por la Sunat.
quedará impedido de participar en los posteriores remates
del bien que realice la Sunat y perderá todo derecho sobre La donación inmediata de los bienes comisados se realizará
el oblaje o arras entregado, el que servirá para cubrir los como máximo hasta el día siguiente de efectuada la intervención.
gastos generados por la realización del remate.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE
En este último caso, los bienes serán adjudicados al postor SUPERINTENDENCIA Nº 227-2007-SUNAT, PUBLICADA EL 11/12/2007.
A-133
B-9
CONTADORES & EMPRESAS
ANEXO I
INFRACCIONES QUE PUEDEN SER SANCIONADAS CON COMISO DE BIENES
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquella en que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.
Artículo 173
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actuali-
Numeral 5
zación en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas,
Numeral 6
según las normas sobre la materia.
Numeral 8 Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión.
Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro
Numeral 9
documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, guías de remisión u otros documentos complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo
Numeral 10
de operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago
Artículo 174 Numeral 11
o documentos complementarios a estos.
Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de
Numeral 13
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Numeral 14 Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visible, según lo establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo
Numeral 15
o gasto, que acrediten su adquisición.
Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago según las normas
Numeral 16
sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no
Artículo 177 Numeral 21
reúne las características técnicas establecidas por SUNAT.
Numeral 2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
Artículo 178 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y
Numeral 3 demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa
indicación de la procedencia de los mismos.
A-134
B-10
Reglamento del Régimen de Gradualidad Aplicable a Infracciones
del Código Tributario
REGLAMENTO DEL RÉGIMEN DE j) Multa que sustituye al Comiso: A la multa a que se refiere el
GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES octavo párrafo del artículo 184 del Código Tributario, así como
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III.
k) Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del infractor: A
TÍTULO I la multa prevista en el inciso b) del noveno párrafo del artículo
DISPOSICIONES PRELIMINARES 182 del Código Tributario.
l) Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la Sunat:
Artículo 1
A la multa prevista en el quinto párrafo del artículo 182 del
DEFINICIONES Código Tributario, que la Sunat aplicará en los supuestos
Para efecto de la presente resolución se entenderá por: señalados en el Reglamento de Internamiento.
a) Acta de Reconocimiento: Al Formulario Nº 0880 aprobado por ll) Nota o Notas: A las Notas de las Tablas I, II y III de Infraccio-
la Segunda Disposición Final de la Resolución de Superin- nes y Sanciones que como anexo forman parte del Código
tendencia Nº 141-2004/SUNAT, mediante el cual el infractor Tributario.
reconoce que ha incurrido en una primera infracción tipificada
m) Nuevo RUS: Al Nuevo Régimen Único Simplificado creado
en los numerales 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario,
por el Decreto Legislativo Nº 937 y normas modificatorias.
según lo establecido en las Notas de las Tablas. A tal fin, se
considera como primera infracción, a la primera que se haya n) Régimen: Al Régimen de Gradualidad aprobado por la presente
cometido o detectado a partir del 6/7/2012. Resolución de Superintendencia.
Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo o) Reglamento de Comiso: Al Reglamento de la Sanción de
174 del Código Tributario modificada por el Decreto Legislativo Comiso de Bienes previsto en el artículo 184 del Código
Nº 1123 referida a emitir y/u otorgar comprobantes de pago Tributario, aprobado por la Resolución de Superintendencia
o documentos complementarios a estos, distintos a la guía Nº 157-2004/SUNAT.
de remisión, que no correspondan a la modalidad de emisión
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario p) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento de
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Comprobantes de Pago aprobado mediante la Resolución de
Superintendencia de la Sunat, se considera como primera Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y sus normas modifica-
infracción, a la primera que se haya cometido o detectado a torias.
partir del 24/7/2012. q) Reglamento de Internamiento: Al Reglamento de la Sanción
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
de Internamiento Temporal de Vehículos prevista en el artículo
DENCIA Nº 195-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR 182 del Código Tributario, aprobado por la Resolución de
DEL 26/08/2012.
Superintendencia Nº 158-2004/SUNAT.
A-135
CONTADORES & EMPRESAS
Cuando se mencionen artículos, disposiciones transitorias, PRIMER PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N º 195 -2012 /SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2012 Y
disposiciones finales o anexos sin indicar la norma a la que VIGENTE A PARTIR DEL 26/08/2012.
corresponden, se entenderán referidos al presente Reglamento.
Asimismo, cuando se señalen numerales sin indicar el artículo Para tal efecto se deberá considerar lo siguiente:
al que pertenecen se entenderá que se hace mención al artículo
en el que se menciona. 6.1. Infracciones con la misma tipificación
En cada casillero del cuadro que se muestra a continuación
Artículo 2 se mencionan los supuestos que originan la existencia de
INTERVENCIONES PREVENTIVAS
infracciones con la misma tipificación:
La Sunat podrá realizar intervenciones de carácter preventivo,
Base Legal
en cuyo caso se comunicará al infractor que en dicha oportuni- (Código Supuestos comprendidos en la infracción
dad no será sancionado, pero que de incurrir nuevamente en la Tributario)
misma infracción, se le podrá aplicar la sanción correspondiente.
Art. 174 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos comple-
numeral 1 mentarios a estos, distintos a la guía de remisión.
Artículo 3
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y caracte-
COLOCACIÓN DE CARTELES OFICIALES Art. 174
rísticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
La Sunat podrá colocar el cartel oficial denominado “Incumpli- numeral 2
documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión.
miento de Obligaciones”, según lo previsto en la Resolución
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complemen-
de Superintendencia Nº 144-2004/SUNAT que aprueba las
tarios a estos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al
Disposiciones para la colocación de Sellos, Letreros y Carteles régimen del deudor tributario, al tipo de operación realizada o a la mo-
Oficiales con motivo de la ejecución o aplicación de las sanciones Art. 174
dalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor
o en ejercicio de las funciones de la Administración Tributaria, numeral 3
tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
respecto de las infracciones graduadas en virtud a lo previsto Superintendencia de conformidad con las leyes, reglamentos o Reso-
en los anexos de esta norma. lución de Superintendencia de la Sunat.
INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGA- 6.2. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa están firmes y
MIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO consentidas
El presente título se aplicará a las sanciones de multa y cierre Las Resoluciones de Cierre o de Multa están firmes y con-
correspondientes a las infracciones previstas en los numerales sentidas en la vía administrativa cuando:
1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario.
I. El plazo para impugnar la Resolución de Cierre ha vencido
Artículo 5 sin que se interponga el recurso respectivo.
CRITERIO DE GRADUALIDAD II. El plazo para impugnar la Resolución de Multa sin pagar
Las sanciones por infracciones comprendidas en el presente ha vencido, sin que se interponga el recurso respectivo.
Título, se aplicarán de manera gradual considerando el criterio III. Habiendo sido impugnadas se presenta el desistimiento
de Frecuencia, el cual consiste en el número de oportunidades y este es aceptado mediante resolución; o,
en que el infractor incurre en una misma infracción a partir del
06/07/2012, considerando lo previsto en los artículos 6 y 8 de la IV. Se ha notificado una resolución que pone fin a la vía
presente Resolución. administrativa.
En el caso de la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo NUMERALES 6.1 Y 6.2 SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 195-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2012 Y
174 del Código Tributario referida a emitir y/u otorgar comproban- VIGENTE A PARTIR DEL 26/08/2012.
tes de pago o documentos complementarios a estos, distintos
a la guía de remisión, que no correspondan a la modalidad de 6.3. Infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento
emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tri- La infracción se considera reconocida cuando se pre-
butario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución senta el Acta de Reconocimiento según lo previsto en el
de Superintendencia de la Sunat, el número de oportunidades en artículo 7.
que el infractor incurre en una misma infracción se computará a
partir del 24/07/2012, considerando, igualmente, lo previsto en Artículo 7
los artículos 6 y 8 de la presente Resolución.
ACTA DE RECONOCIMIENTO
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 LA RESOLUCIÓN DE SUPE-
RINTENDENCIA Nº 195-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2012 Y VIGENTE A Para efecto de la presentación del Acta de Reconocimiento, se
PARTIR DEL 26/08/2012. tendrá en cuenta lo siguiente:
A-136
B-2
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 063-2007/SUNAT
7.1. Deberá consignarse toda la información requerida por esta. - Hasta la segunda oportunidad para la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario.
7.2. Será suscrita por el deudor tributario, su representante legal
acreditado en el RUC o apoderado. - Hasta la tercera oportunidad para las infracciones tipificadas
en los numerales 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario.
7.3. Será presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la
intervención o, a partir del mismo día y hasta el quinto día
hábil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva,
en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
A-137
B-3
CONTADORES & EMPRESAS
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
según las modalidades o programas de juego, de acuerdo
a lo previsto en el inciso c. del artículo 4 de la referida ley;
siempre que abarque a las actividades realizadas, no haya
• Informe Nº 108-2015-SUNAT/5D0000
sido cancelada y se hubiera renovado cuando corresponda.
Fecha: 10/08/2015
Excepcionalmente, también se considerará que existe
Si se pierde el beneficio de gradualidad, la multa que sustituye autorización expresa si de acuerdo con la Ley Nº 27153 y
al cierre se calcula comparando el 5 % de los ingresos netos sus normas modificatorias, el titular que realice la actividad
con los topes mínimos establecidos en la Tabla I (no menor a
de explotación de juegos de casinos o máquinas tragamo-
2 UIT) y en la Tabla II (no menor a 1 UIT) del TUO del Código
Tributario, y se elige el monto mayor, considerando que este nedas, se encuentra dentro del plazo para adecuarse a sus
no debe exceder las 8 UIT. disposiciones y obtener la referida autorización.
13.3. La frecuencia: Es el número de oportunidades en que el in-
fractor incurre en una misma infracción, a partir del 06/02/04.
TÍTULO III
Para efectuar el cómputo de las oportunidades, se deberá
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO tener en cuenta lo siguiente:
VINCULADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO
DE COMPROBANTES DE PAGO Y CRITERIO PARA 13.3.1. Las infracciones deben tener la misma tipificación
APLICAR LA SANCIÓN DE COMISO O MULTA En cada casillero de la Guía de Criterios de Gra-
dualidad que obra en el Anexo I, se describen los
CAPÍTULO I supuestos que originan la existencia de infracciones
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO con la misma tipificación, aun cuando en cada opor-
VINCULADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO tunidad se presenten entre otras situaciones que la
DE COMPROBANTES DE PAGO sanción sea distinta, el cierre se aplique respecto
de un establecimiento distinto o el internamiento
Artículo 11 se aplique con relación a un vehículo distinto.
INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGA- 13.3.2. Las infracciones anteriores a la que será graduada
MIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO en virtud al Régimen, deberán contar con resolucio-
El presente capítulo se aplicará a las sanciones correspondien- nes firmes y consentidas en la vía administrativa.
tes a las infracciones señaladas en el Anexo I y a las sanciones
La resolución estará consentida y firme en la vía
correspondientes a las infracciones tipificadas en los numerales
administrativa cuando:
1, 4 y 5 del artículo 178 del Código Tributario a que se refiere
el artículo 13-A. a) El plazo para impugnarla sin pagar hubiese
vencido, y no mediase la interposición del re-
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 180-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 05/08/2012 Y VIGENTE A curso respectivo;
PARTIR DEL 06/08/2012.
b) Habiendo sido impugnada, se hubiese presen-
Artículo 12 tado el desistimiento y este fuese aceptado
mediante resolución; o,
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Los Criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones a que se c) Se hubiese notificado una resolución que pone
refiere el presente capítulo son la Acreditación, la Autorización Ex- fin a la vía administrativa.
presa, la Frecuencia, el Momento en que comparece, el Peso Bruto 13.4. El momento en que comparece: Es el momento en que
Vehicular, el Pago, la Subsanación, la cancelación del tributo y el el infractor que no cumplió con comparecer en el plazo
fraccionamiento aprobado, los que son definidos en el artículo 13. señalado por la Sunat, se acerca al lugar fijado para ello.
Dichos criterios se aplicarán de acuerdo a lo señalado en los
13.5. El Pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que
Anexos II al V y lo señalado en el artículo 13-A.
corresponda según los anexos respectivos o según los
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUCIÓN DE numerales del artículo 13-A más los intereses generados
SUPERINTENDENCIA N º 180 -2012 /SUNAT, PUBLICADA EL 05/08/2012 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 06/08/2012.
hasta el día en que se realice la cancelación.
NUMERAL 13.5 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE
Artículo 13 SUPERINTENDENCIA Nº 180-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 05/08/2012 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 06/08/2012.
A-138
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 063-2007/SUNAT
En el caso que no se hubiera cumplido con declarar los la declaración rectifi catoria y además efectuó el pago de
tributos retenidos o percibidos, la subsanación implicará la multa rebajada con sus respectivos intereses antes que
además que se proceda con la declaración de estos. surtiera efecto la notificación de la resolución de multa, se
verifica que la recurrente se acogió válidamente a la rebaja del
NUMERAL 13.7 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE 95 % de la multa contemplada por el Reglamento del Régimen
SUPERINTENDENCIA Nº 180-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 05/08/2012 Y VIGENTE de Gradualidad, por lo que corresponde revocar la apelada y
A PARTIR DEL 06/08/2012.
dejar sin efecto el valor.
De la constancia que obra en autos (foja 27), se observa que • Informe N° 127-2014-SUNAT/5D0000
la resolución de multa impugnada –acto mediante el cual se
comunicó a la recurrente la infracción– se notificó el 3 de Fecha: 31/12/2014
junio de 2014, por lo que, de conformidad con el artículo 106
Las resoluciones de multa emitidas por la comisión de la
del Código Tributario, la notificación del mencionado valor
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del TUO
surtió efecto al día hábil siguiente de su recepción, es decir,
del Código Tributario que se hubieren encontrado impugna-
el 4 de junio de 2014.
das al 13/07/2014, y cuya impugnación fuese resuelta con
En ese sentido, toda vez que la recurrente cumplió con la posterioridad a dicha fecha pero antes del 31/12/2014, podrán
subsanación de la infracción mediante la presentación de acogerse al régimen de gradualidad de sanciones aplicando
A-139
CONTADORES & EMPRESAS
A-140
B-6
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 063-2007/SUNAT
A-141
CONTADORES & EMPRESAS
17.2. La infracción tipificada en el numeral 11 del artículo 174 del g) Artículo 177, Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
Código Tributario será sancionada con: numeral 12 mecanismos de seguridad empleados en las
III 5 días
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecu-
a) Comiso: Cuando se trate de máquinas registradoras no ción de sanciones.
declaradas.
h) Artículo 177, Impedir que funcionarios de la Administración
b) Multa: Cuando se trate de otros sistemas de emisión que numeral 16 Tributaria efectúen inspecciones, tomas de in-
no cuenten con la respectiva autorización. ventario de bienes, o controlen su ejecución, la
comprobación física y valuación; y/o no permi-
III 7 días
tir que se practiquen arqueos de caja, valores,
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA documentos y control de ingresos, así como no
permitir y/o no facilitar la inspección o el con-
TRANSITORIA trol de los medios de transporte.
ÚNICA.- APLICACIÓN DEL RÉGIMEN
i) Artículo 177, Impedir u obstaculizar la inmovilización o
El Régimen se aplicará a las infracciones –comprendidas en su numeral 17 incautación no permitiendo el ingreso de los
ámbito de aplicación– cometidas o detectadas a partir de la fecha funcionarios de la Administración Tributaria al III 7 días
de entrada en vigencia del presente Reglamento, sin perjuicio local o al establecimiento o a la oficina de pro-
que para la aplicación del criterio de frecuencia, el cómputo de fesionales independientes.
esta se inicie desde el 06/02/2004. j) Artículo 177, No permitir la instalación de sistemas informá-
numeral 19 ticos, equipos u otros medios proporcionados III 5 días
Respecto de la gradualidad, el Régimen también podrá aplicarse por la SUNAT para el control tributario.
a las infracciones, cometidas o detectadas con anterioridad a la
k) Artículo 177, No facilitar el acceso a los sistemas informá-
fecha de entrada en vigencia de la presente resolución, siem-
numeral 20 ticos, equipos u otros medios proporcionados III 5 días
pre que el infractor cumpla con subsanarlas de conformidad por la SUNAT para el control tributario.
con esta y no se hubiera acogido a un Régimen de Graduali-
dad anterior, no generándose derecho alguno a devolución o l) Artículo 177, No proporcionar la información solicitada con
compensación. numeral 23 ocasión de la ejecución del embargo en forma
III 5 días
de retención a que se refiere el numeral 4 del
Tratándose de infracciones acogidas a regímenes de gradua- artículo 118 del Código Tributario.
lidad anteriores, las causales de pérdida y los efectos de la ll) Artículo 177, No exhibir en un lugar visible de la unidad de
misma son los previstos en la norma de gradualidad a que se numeral 24 explotación donde los sujetos acogidos al
acogió la infracción, con excepción de las causales referidas a Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen
la impugnación de la resolución que establece la sanción o la sus actividades, los emblemas y/o signos dis- III 3 días
tintivos proporcionados por la SUNAT así como
impugnación de los actos vinculados a las infracciones que no el comprobante de información registrada y las
serán de aplicación a partir del 01/04/2007. constancias de pago.
A-142
B-8
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 063-2007/SUNAT
Artículo 5.- Causales de pérdida de rentas de cuarta categoría del impuesto a la renta de llevar
el libro de ingresos y gastos vigente hasta el 31 de diciembre de
Los beneficios del Régimen se perderán si se presenta, por lo
menos, uno de los siguientes supuestos: 2016 así como de las derivadas del incumplimiento de la obliga-
ción de llevar los registros de retenciones y percepciones a que
1) En caso transcurran veinte (20) días hábiles desde la notifi-
se referían el segundo, tercer y cuarto párrafos del inciso a) del
cación de la resolución de multa, sin que esta sea pagada.
artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/
2) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo SUNAT y normas modificatorias; el segundo, tercer, cuarto y
párrafo del inciso 1) del artículo 3, no presente, cuando la
quinto párrafos del inciso a) del artículo 11 de la Resolución de
Sunat lo solicite, las Constancias relativas a la regularización
Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT y normas modificatorias
total o parcial del depósito omitido, salvo que acredite que no
cuenta con estas a pesar de haberlas solicitado. y el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del
artículo 16 de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/
CUARTA.- DE LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN EN EL CASO
SUNAT y normas modificatorias antes de su derogatoria.
DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Y DE LOS REGISTROS DE
RETENCIONES Y PERCEPCIONES CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL INCORPORADA POR EL
El Régimen se aplica a las infracciones contempladas en él, NUMERAL 3.2 DEL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 106-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 21/04/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL
derivadas del incumplimiento de la obligación de los generadores 22/04/2018.
ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Código Tributario
FRECUENCIA
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los 50% UIT o Cierre 25% UIT 5 días 7 días 10 días
I
Art. 174 Num. requisitos y características para ser considerados como (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
2
2 comprobantes de pago o como documentos
25% UIT o Cierre 12% UIT 5 días 7 días 10 días
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión. II
(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión,
que no correspondan al régimen del deudor tributario o al
tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, 0.3% I o Cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
Art. 174 Num.
3
3 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos III
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión,
que no correspondan a la modalidad de emisión autorizada (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGÚN EL INCISO A) DEL CUARTO PÁRRAFO DEL ART. 183 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
(a) (b)
En virtud a la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el artículo 166 del Código Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parámetros o criterios objetivos, así como
determinando tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**) para la multa que sustituye al cierre, así
como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado (***)
FRECUENCIA
CONCEPTO
NUM. INFRACCIÓN TABLAS QUE SE CATEGORÍA (e) 1ra. Oportunidad 3ra. Oportunidad o
2da. Oportunidad
GRADUA (c) más (Sin rebaja)
No menor a 1.5
Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 2 UIT
UIT
TOPE
No menor a 50 % No menor a 75 %
Tabla II No menor a 1 UIT
UIT UIT
Art. 174
1 1 8 % UIT 11 % UIT
Num. 1
2 11 % UIT 14 % UIT
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
2da. Oportunidad 4ta. Oportunidad o
3ra. Oportunidad
(d) más (Sin rebaja)
Art. 174 Num.
2 Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
2
TOPE
No menor a 50 % No menor a 75 %
Tabla II No menor a 1 UIT
UIT UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174 Num.
3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
3
4 3 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
(*) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del artículo 183 del Código Tributario: La multa que sustituye a la sanción de cierre no podrá ser menor a 2 UIT ni mayor a 8 UIT.
(**) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del artículo 183 del Código Tributario: La multa que sustituye a la sanción de cierre no podrá ser menor a 1 UIT ni mayor a 8 UIT.
(***) Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del artículo 183 del Código Tributario: La multa que sustituye al cierre será el cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(a) Se podrá colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicación de la sanción de multa que sustituye a la sanción de cierre.
(b) Según el inciso a) del artículo 183 del Código Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sanción de cierre, se sancionará al infractor con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos ultimos topes son graduados en el
presente Anexo, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 9.
(c) Según las Tablas I, II y III la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario se sanciona con cierre; por lo que se gradúa desde la primera oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(d) Según la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción; por lo que se gradúa desde dicha oportunidad la
multa que sustituye al cierre.
(e) Categorías del Nuevo Régimen Único Simplificado.
ANEXOS A Y B SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 195-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 26/08/2012.
A-143
B-9
CONTADORES & EMPRESAS
ANEXO I
GUÍA DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD
A-144
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 063-2007/SUNAT
Numeral 10 No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Multa Subsanación y/o Pago II
letreros oficiales, señales y demás medios utilizados o Cierre (Tabla III) Subsanación
distribuidos por la Administración Tributaria. Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Numeral 11 No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo Multa Subsanación y/o Pago II
técnico de recuperación visual de microformas y de equipamiento de Cierre (Tabla III) Subsanación
computación o de otros medios de almacenamiento de información
para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
hallaren bajo fiscalización o verificación.
Numeral 13 No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo Multa Subsanación y/o Pago II
que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar
el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
Numeral 15 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las Multa Subsanación y/o Pago II
condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.
Numeral 18 No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o Cierre Frecuencia, III
mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la instalación Subsanación y/o
de soportes informáticos que faciliten el control de ingresos Autorización Expresa
de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la información Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
Numeral 21 No implementar, las empresas que explotan juegos de Cierre Frecuencia, Subsanación III
A-145
CONTADORES & EMPRESAS
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
A-146
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 063-2007/SUNAT
SEGUNDO CUADRO SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 2.2 DEL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 106-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 21/04/2018
Y VIGENTE A PARTIR DEL 22/04/2018.
19 Artículo 177 No mantener en condiciones de operación Poniendo operativos los soportes portadores 100% 50% 80%
Numeral 3 los soportes portadores de microformas de microformas grabadas, los soportes
grabadas, los soportes magnéticos y otros magnéticos y otros medios de almacenamiento
medios de almacenamiento de información de información utilizados en las aplicaciones
utilizados en las aplicaciones que incluyen que incluyen datos vinculados con la materia
datos vinculados con la materia imponible, imponible, cuando se efectúen registros
cuando se efectúen registros mediante mediante microarchivos o sistemas
microarchivos o sistemas electrónicos computarizados en otros medios de
computarizados o en otros medios de almacenamiento de información.
almacenamiento de información. (4)
A-147
CONTADORES & EMPRESAS
25 Artículo 177 No proporcionar o comunicar a la Administración Proporcionando o comunicando a la Administración No aplicable 50% 80%
Numeral 15 Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, las Tributaria en las condiciones establecidas por ésta,
informaciones relativas a hechos generadores de la información relativa a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en obligaciones tributarias que tenga en conocimiento
el ejercicio de la función notarial o pública.(10) en el ejercicio de la funciónnotarial o pública.
26 Artículo 177 No exhibir o no presentar el Estudio Técnico Exhibiendo o presentando el Estudio Técnico No aplicable 50% 80%
Numeral 25 que respalde el cálculo de que respalde el cálculo de precios
precios de transferencia conforme a Ley. de transferencia conforma a Ley.
27 Artículo 177 No entregar los certificados o Constancias Entregando los Certificados o Constancias No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 50% 80%
Numeral 26 de retención o percepción de tributos así de retención o percepción de tributos así 100%
como el certificado de rentas y retenciones, como el certificado de rentas y retenciones
según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto según corresponda, comunicándolo a la
en las normas sobre la materia.(4) Administración Tributaria adjuntando copia
del cargo de entrega de los documentos.
28 Artículo 177 No exhibir o no presentar la documentación Exhibiendo o presentando la documentación No aplicable 50% 80%
Numeral 27 e información a que hace referencia la primera e Información a que hace referencia la 1era.
parte del segundo párrafo del inciso g) del partde del 2do párarfo del inciso g)
artículo 32°A del Texto Ünico Ordenado de la del artículo 32°A del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, que entre Ley del Impuesto a la Renta.
otros respalde el cálculo de precios de
transferencia, conforme a Ley.
NOTAS 11, 12, 13 Y 14 INCORPORADAS POR EL NUMERAL 3.1 DEL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 106-2018/SUNAT, PUBLICADA EL
21/04/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 22/04/2018.
A-148
ANEXO III
INFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA, CIERRE O COMISO
SANCIÓN SEGÚN TABLAS CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN (1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja en la Multa establecida en las Tablas
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción dentro
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN CRITERIOS PARA APLICAR TABLAS SANCIÓN FORMA DE que surta efecto la notificación del plazo otorgado por la SUNAT,
LA SANCIÓN (4) SUBSANAR LA (3) de la SUNAT en la que se contado desde la fecha en que
INFRACCIÓN le comunica al infractor que ha surta efecto la notificación en la
incurrido en infracción. que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infracción.
No aplicable el Pago (2) Sin Pago (2) Con Pago (2)
1 Art. 173, No proporcionar o comunicar a la En todos los casos, salvo que se I Multa (50% UIT) Proporcionando o 100% 50% 80%
numeral 5 Administración Tributaria informaciones encuentren bienes en locales no comunicando la
relativas a los antecedentes o datos para declarados. II Multa (25% UIT) información omitida
la inscripción, cambio de domicilio o según lo previsto en
actualización en los registros o III Multa (0.3% I) o las normas
proporcionarla sin observar la forma, Cierre (5) correspondientes.
plazos y condiciones que establezca Cuando se encuentren bienes en I, II y III Comiso(6)/Multa para FRECUENCIA (8)
la Administración Tributaria. locales no declarados. recuperar los bienes (Multas rebajadas)
comisados (15% VB) 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
(7) 5% VB 10% VB
A-149
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 063-2007/SUNAT
A-150
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1), SUBSANACIÏN INDUCIDA (2) Y/O AUTORIZACIÓN
EXPRESA (5)
(Días de cierre)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA FORMA DE SUBSANAR LA SANCIÏN 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad (12)
INFRACCIÓN EN FORMA SEGÚN SUBSANA (3) Y NO SUBSANA SUBSANA (3) NO SUBSANA SUBSANA (3) NO SUBSANA
TABLAS TIENE Y/O NO TIENE Y TIENE Y/O NO TIENE Y TIENE Y/O NO TIENE
INDUCIDA AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN
(9) (9) (9)
CONTADORES & EMPRESAS
3 Art. 177, No facilitar el acceso a I Facilitando el acceso a Cierre (4) 5 días 30 días (6) 10 días 60 días (6) 15 días 90 días (6)
numeral 18 los contadores manuales, los contadores manuales,
electrónicos y/o mecánicos de electrónicos y/o mecánicos de
las máquinas tragamonedas; o las máquinas tragamonedas o
no proporcionar la información proporcionando la información
necesaria para verificar el necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos. funcionamiento de los mismos,
según corresponda.
No implementar las empresas Implementando el Sistema Cierre (4) o (Días de cierre o Multa rebajada, según la oportunidad)
4 Art. 177, que explotan juegos de casino I Unificado en Tiempo Real, de Comiso (10)/ 1ra. Oportunidad (7) 2da. Oportunidad (7) 3ra. Oportunidad (7) (12)
numeral 21 y/o máquinas tragamonedas, el acuerdo a las características Multa para SUBSANA (8) Y NO SUBSANA SUBSANA (8) NO SUBSANA SUBSANA (8) NO SUBSANA
Sistema Unificado en Tiempo técnicas establecidas por la recuperar los TIENE Y/O NO TIENE Y TIENE Y/O NO TIENE Y TIENE Y/O NO TIENE
Real o implementar un sistema SUNAT. bienes (11) AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN AUTORIZACIÓN
que no reúne las características (9) (9) (9)
técnicas establecidas por SUNAT. 5 días 30 días 10 días 60 días 8% VB 15% VB
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA SANCION SEGÚN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)(2)
1era Oportunidad 2da Oportunidad 3era Oportunidad o más
5 Art. 177, Autorizar estados financieros, declaraciones documentos u I Multa 50% UIT 25% UIT 40% UIT 50% UIT
numeral 8 otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración
Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad, II Multa 25% UIT 12% UIT 20% UIT 25%UIT
o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad
III Multa 20% UIT 10% UIT 15% UIT 20% UIT
6 Art. 177, Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber I Multa 0.3% IN 0.1% IN 0.2%IN 0.3% IN
numeral 9 cerrado los libros contables
II Multa 0.3% IN 0.1% IN 0.2%IN 0.3% IN
ANEXO IV
INFRACCIONES SANCIONADAS CON INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA
SANCIÓN SEGÚN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN (1) (4)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa prevista en las tablas)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN CRITERIOS PARA APLICAR TABLAS SANCIÓN FORMA DE SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA (5)
LA SANCIÓN SUBSANAR LA Si se subsana la infracción Si se subsana la infracción en el plazo de 5 días
INFRACCIÓN antes que surta efecto la notificación hábiles contados a partir de la fecha en que surte
de la SUNAT en la que se le indica al efecto la notificación de la SUNAT en la que se le
infractor que ha incurrido en le indica al infractor que ha incurrido en
infracción infracción
1 Art. 173, No inscribirse en Si se le encuentra Actividades realizadas I,II y III Internamiento No Aplicable No Aplicable
numeral 1 los registros de la realizando utilizando vehículos 30 días (6) (7)
Administración Tributaria, actividades por como unidad de
salvo aquellos en que la las cuales está explotación
inscripción connstituye obligado a Actividades realizadas Comiso (8), (9)
condición para el goce de inscribirse (2) sin utilizar vehículos
un beneficio como unidad de
explotación
Otras situaciones (3) I Multa (1 UIT) Inscribiéndose 100% 50%
II Multa (50% en el registro
UIT) respectivo
III Multa (40%
UIT)
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artículo 13.
(2) Según la Nota (1) de las Tablas, en este supuesto se aplicará el Internamiento (cuando la actividad económica del contribuyente, por la cual está obligado a inscribirse, se realice con un vehículo como unidad de explotación) o
Comiso (sobre los bienes), según corresponda.
(3) La multa se aplicará a los sujetos obligados a inscribirse y que al momento de la detección no sean encontrados realizando actividades.
(4) No aplicable en caso proceda la inscripción de oficio en el RUC, al amparo de las normas sobre la materia
(5) Transcurrido el plazo para efectuar la Subsanación Inducida sin que se subsane la infracción, se aplicará la sanción de multa prevista en las Tablas sin rebaja.
(6) Sanción fijada al amparo de la facultad otorgada a la SUNAT mediante la segunda nota sin número de las Tablas.
(7) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, no serán rebajadas.
(8) La Multa que sustituye al Comiso no será graduada, por lo que será equivalente al 15% del Valor de los bienes y no podrá exceder de 6 UIT. El valor será determinado en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en
su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro de los diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT
y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
(9) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor
de los bienes actualizada con intereses hasta la fecha de pago más los gastos que originó la ejecución del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del Artículo 184° del Código Tributario para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN SANCIÓN SEGÚN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1) Y ACREDITACIÓN (2) (3)
TABLAS SANCIÓN 1ra. Oportunidad (3) (4) 2da. Oportunidad (3) 3ra. Oportunidad (3) (5)
2 Art. 174, Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente I, II y III Internamiento (6) 5 días 15 días 20 días
numeral 4 comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del Artículo 13.
(3) El Internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los dos (2) días calendario, tratándose de la primera oportunidad, o de los cinco (5) días calendario, tratándose de
la segunda y tercera oportunidad, éste acredita el derecho de propiedad o posesión del vehículo en los términos señalados en el sétimo párrafo del Artículo 182 del Código Tributario y el Reglamento de Internamiento. Dichos
plazos se contarán desde el día siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda según el Reglamento de Internamiento. En caso no se cumpla con la Acreditación en los plazos antes indicados, se aplicará la sanción
máxima de treinta (30) días calendario de Internamiento. En este último supuesto, de acreditarse en los tres (3) últimos días de los treinte (30), la SUNAT emitirá la Resolución de Internamiento dentro del plazo de tres (3) días
hábiles posteriores a la fecha de acreditación, período durante el cual el vehículo permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo.
(4) Según lo previsto en la Nota (5) de las Tablas I y II y la Nota (6) de la Tabla III, el Internamiento se aplicará desde la primera oportunidad.
(5) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarán treinta (30) días calendario de Internamiento, sanción máxima prevista en la segunda nota sin número de las Tablas
(6) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se graduarán según lo previsto en el Anexo V.
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN SANCIÓN SEGÚN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1) Y/O ACREDITACIÓN (2) (3)
TABLAS SANCIÓN 1ra.Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad (5) (6)
3 Art. 174, Transportar bienes y/o pasajeros con documentos I 50% UIT o Multa Multa Internamiento
numeral 5 que no reunan los requisitos y características para Internamiento (4) 25% UIT 50% UIT 15 días
ser considerados como comprobantes de pago o II 25% UIT o Multa Multa
guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro Internamiento (4) 12% UIT 25% UIT
documento que carezca de validez III 0.3% I o Multa Multa
Internamiento (4) 0.2% I 0.3% I
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del Artículo 13.
(3) El Internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) días calendario contados desde el día siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda
según el Reglamento de Internamiento, éste acredita el derecho de propiedad o posesión del vehículo en los términos señalados en el sétimo párrafo del Artículo 182 del Código Tributario, de lo contrario se aplicará la sanción
máxima de treinte (30) días calendario de internamiento.
(4) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se graduarán según lo previsto en el Anexo V, salvo tratándose de la Multa que sustituye al
Internamiento por facultad de la SUNAT vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.2 del artículo 14.
(5) Según la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administración Tributaria podrá aplicar el Internamiento a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción.
(6) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarán treinta (30) días calendario de Internamiento, sanción máxima prevista en la segunda nota sin número de las Tablas.
A-151
A-152
N° INFRAC- DESCRIPCIÓN SANCIÓN SEGÚN TABLAS SANCIÓN APLICABLE SEGÚN REGIMEN CRITERIO DE GRADUALIDAD:FRECUENCIA (1)
CIÓN (Multas rebajadas)
TABLAS SANCIÓN CRITERIOS PARA SANCIÓN TABLAS 1ra.Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad
APLICAR LA SANCION (5) o mas (2)
4 Art. 174, No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros I, II y III Comiso(3) / Multa 5% VB 10% VB 15% VB
numeral 6 documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de para recuperar los
remisión, por las compras efectuadas según las normas sobre la bienes comisados
materia. (15% VB) (4)
CONTADORES & EMPRESAS
5 Art. 174, Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
numeral 8 documento previsto por las normas para sustentar la remisión.
6 Art. 174, Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros
numeral 10 documentos complementarios que no correspondan al régimen del
deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con
las normas sobre la materia.
7 Art. 174, No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de
numeral 15 pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia
para sustentar la posesión que permitan sustentar costo o gasto,
que acrediten su adquisición.
8 Art. 178, Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
numeral 2 beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
9 Art. 178, Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
numeral 3 mediante la sustracción a los controles fiscales, la utilización
indebida de sellos, timbres, precintos y demas medios de control,
la destrucción o adulteración de los mismos, la alteración de las
características de los bienes, la ocultación, cambio de destino o
falsa indicación de la procedencia de los mismos
10 Art. 174, Remitir bienes con documentos que no reunen los requisitos y I, II y III Comiso(3) Requisitos Comiso I,II,III 4% VB (4) 8% VB (4) 15% VB (4)
numeral 9 características para ser considerados comprobantes de pago, guía o Multa (5) principales
de remisión y/u otro documento que carezca de validez.
11 Art. 174, Sustentar la posesión con documentos que no reunen los requisitos Requisitos Multa (2)(6) I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
numeral 16 y características para ser considerados comprobantes de pago secundarios II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
según las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca
de validez. III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN SANCIÓN SEGÚN TABLAS SANCIÓN SEGÚN REGIMEN CRITERIO DE GRADUALIDAD:FRECUENCIA(2)
(Multas rebajadas) (3)
TABLAS SANCIÓN CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIÓN (1) SANCIÓN 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más (2)
12 Art. 174, Utilizar máquinas I, II y III Comiso o Multa Comiso (4) Máquinas Multa para recuperar 5% VB 10% VB 15% VB
numeral 11 registradoras u otros registradoras no los bienes comisados
sistemas de emisión declaradas (6) (8) (15% VB)
no declarados o sin
la autorización de la I Multa (5) 30% UIT Sistemas de Tabla I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
Administración Tributaria II 15% UIT emisión que no Tabla II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
para emitir comprobantes cuente con
III 10% UIT autorización (7) Tabla III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
de pago o documentos
complementarios a éstos
(1) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II, y la Nota (9) de la Tabla III, en el Capítulo II del Título III del Régimen la SUNAT ha establecido los supuestos para aplicar el comiso o multa.
(2) EsWHFULWHULRHVGH¿QLGRHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXOR
(3) A partir de la tercera oportunidad la multa para recuperar los bienes comisados y la multa relativa a la existencia de los sistemas de emisión es la prevista en el Código Tributario y las Tablas según corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Comiso será graduada según el Anexo V.
(5) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III.
(6) Dichas máquinas son aquellas que no cumplen con lo dispuesto en el numeral 3.1. del Art. 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(7) Los sistemas de emisión de comprobantes de pago que requieren previa autorización de la SUNAT son los que emiten los comprobantHVDTXHVHUH¿HUHHOLQFLVRJGHO$UWtFXORGHO5HJODPHQWRGH&RPSUREDQWHVGH3ago.
(8) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de QRWL¿ cada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual según el tercer
párrafo del Artículo 184 del Código Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del
mencionado artículo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
A-153
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
de la Deuda Tributaria por Tributos Internos
(...) Artículo 2
A-154
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 161-2015/SUNAT
La cuota constante no puede ser menor al cinco por 32) Ventas anuales: A la sumatoria del monto de ventas
ciento (5%) de la UIT vigente a la fecha de presentación gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas menos
de la solicitud. el monto de los descuentos y devoluciones concedidos,
consignados en las declaraciones mensuales del IGV
16) Cuota de acogimiento: Al importe que resulta de la
e IPM de los doce (12) últimos periodos tributarios an-
aplicación del porcentaje a que se refiere el numeral
teriores al periodo por el cual se solicita aplazamiento
9.2. Del artículo 9 al monto total de la deuda tributaria
y/o fraccionamiento.
que se solicita fraccionar o aplazar y fraccionar.
En caso que en la solicitud de aplazamiento y/o fraccio-
La imputación de la cuota de acogimiento a la deuda
namiento se incluya más de un periodo, se consideran
tributaria que se solicita fraccionar o aplazar y fraccionar
las ventas gravadas, no gravadas, inafectas y otras
se realiza de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 9.4.
ventas menos el monto de los descuentos y devoluciones
del artículo 9.
concedidos, consignados en las declaraciones men-
17) Primera cuota: A la cuota constante más los intereses suales del IGV e IPM de los doce (12) últimos periodos
diarios del fraccionamiento generados por la deuda aco- tributarios anteriores al último periodo por el cual se
gida, desde el día siguiente de la fecha de aprobación solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
del fraccionamiento, hasta el último día hábil del mes
en que se aprueba. Cuando en algún, algunos o todos los periodos tri-
butarios a que se refieren los párrafos anteriores, el
18) Última cuota: A aquella que cancela el saldo del frac- solicitante hubiera estado acogido al Nuevo Régimen
cionamiento. Único Simplificado o hubiera sido incluido en él, se
19) Amortización: A la diferencia que resulta de deducir los debe considerar, para efecto de la sumatoria, el monto
intereses por fraccionamiento del monto de la primera de los ingresos brutos mensuales declarados para
cuota, cuota constante o última cuota. efecto de dicho régimen.
20) Valor: A la resolución de determinación, la resolución de NUMERALES 30, 31 Y 32 INCORPORADOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 275-2016-SUNAT, PUBLICADA EL 27/10/2016 Y VIGENTE
multa, la orden de pago, o cualquier otro documento, A PARTIR DEL 15/11/2016.
mediante el cual se determina deuda tributaria.
33) Ingresos anuales: A la sumatoria del monto de las ventas
21) Código: Al Código Tributario aprobado por el Decreto netas, los ingresos financieros gravados, otros ingresos
Legislativo Nº 816, cuyo último Texto Único Ordenado gravados, la enajenación de valores y bienes del activo
ha sido aprobado mediante Decreto Supremo Nº 133- fijo menos otros ingresos exonerados y, de ser el caso,
2013-EF y normas modificatorias. el resultado por exposición a la inflación del ejercicio
22) UIT: A la unidad impositiva tributaria vigente a la fecha consignados en la declaración jurada anual del impuesto
de presentación de la solicitud. a la renta de tercera categoría del período por el cual
se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
23) TIM: A la tasa de interés moratorio.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE
24) NPS: Al número de pago Sunat a que se refiere el inciso SUPERINTENDENCIA N º 036 -2017- SUNAT, PUBLICADA EL 12 /02 /2017 Y
e) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia VIGENTE A PARTIR DEL 13/02/2017.
30) IGV: Al Impuesto General a las Ventas. De no ejercerse la opción descrita en el párrafo
anterior, la presentación de la solicitud de apla-
31) IPM: Al Impuesto de Promoción Municipal. zamiento y/o fraccionamiento de la regularización
A-155
B-2
CONTADORES & EMPRESAS
del impuesto a la renta de personas naturales por a.2) Tratándose del IGV e IPM
rentas de capital y/o trabajo solo puede realizarse La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
siguiendo todo el procedimiento establecido en deuda correspondiente al IGV e IPM del último periodo
el artículo 5 y siempre que hubieran transcurrido vencido a la fecha de presentación de la solicitud y
cinco (5) días hábiles desde la fecha de presenta- la del periodo que venza en el mes de la referida
ción de la declaración jurada anual del impuesto presentación, de aquellos deudores tributarios cuyas
a la renta. ventas anuales no superen las ciento cincuenta (150)
ii. En el caso de personas naturales no obligadas a UIT, puede ser efectuada:
presentar la declaración jurada anual del impuesto i. Inmediatamente después de la presentación de
a la renta por rentas del trabajo, la solicitud de la declaración mensual del IGV e IPM siempre
aplazamiento y/o fraccionamiento de la regulari- que:
zación de dicho tributo puede efectuarse a partir
del día siguiente al vencimiento del plazo para el - La referida declaración se presente dentro del
pago de la regularización del referido impuesto, plazo establecido de acuerdo con el crono-
siguiendo el procedimiento establecido en el grama para el cumplimiento de obligaciones
artículo 5. tributarias mensuales;
iii. La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento - Se ingrese al enlace que se encuentre habili-
de la regularización del impuesto a la renta de tado en Sunat Operaciones en Línea para tal
tercera categoría, incluida la correspondiente a efecto, y
la regularización que deben realizar los sujetos
del Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la - Se siga el procedimiento establecido en el
Renta, puede presentarse: artículo 5 con excepción de lo dispuesto en
los numerales 5.1 y 5.2 del referido artículo.
1. Inmediatamente después de realizada la
presentación de la declaración jurada anual ii. A partir del sétimo día hábil siguiente al plazo
de dicho impuesto siempre que: establecido en el cronograma para el cumpli-
miento de obligaciones tributarias mensuales,
- Los ingresos anuales del solicitante no cuando el solicitante:
hayan superado las ciento y cincuenta
(150) UIT en el período materia de la - Habiendo presentado la declaración mensual
solicitud; del IGV e IPM dentro del referido plazo, no
hubiese ingresado al enlace a que se refiere
- La referida declaración se presente dentro el numeral anterior, y/o
del plazo establecido de acuerdo con el
cronograma aprobado para dicho efecto; - Hubiera sustituido la declaración mensual
del IGV e IPM del periodo por el cual solicita
- Se ingrese al enlace que se encuentre aplazamiento y/o fraccionamiento.
habilitado en SUNAT Operaciones en
Línea, y iii. A partir del sétimo día hábil siguiente a la fecha
de presentación de la declaración mensual del
- Se siga el procedimiento establecido en el
IGV e IPM si el solicitante no la presenta dentro
artículo 5 con excepción de lo dispuesto
del plazo establecido en el cronograma para el
en los numerales 5.1 y 5.2 del referido
cumplimiento de obligaciones tributarias men-
artículo.
suales.
2. A partir del sexto día hábil siguiente a la Para efecto del presente numeral se debe tener en
fecha de presentación de la declaración cuenta lo siguiente:
jurada anual del referido impuesto, cuando
los ingresos anuales del solicitante no hayan - De no existir ventas anuales, las ventas decla-
superado las ciento y cincuenta (150) UIT en radas en la determinación mensual del IGV e
el período materia de la solicitud y: IPM correspondiente al periodo por el cual se
solicita aplazamiento y/o fraccionamiento no
- Habiendo presentado la referida decla- deben superar las ciento cincuenta (150) UIT.
ración dentro del plazo establecido en
el cronograma aprobado para tal efecto, - En los casos de los numerales ii y iii el solicitante
no hubiera ingresado al enlace a que se debe seguir todo el procedimiento establecido
refiere el numeral anterior o, en el artículo 5.
- Cuando el solicitante no presente la LITERAL A) MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
referida declaración dentro del plazo Nº 275-2016/SUNAT, PUBLICADA EL 27/10/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL
15/11/2016.
establecido en el cronograma aprobado
para tal efecto. b) La deuda tributaria generada por los tributos derogados.
3. A partir del primer día hábil del mes de mayo c) Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del
del ejercicio en el cual se produce su venci- impuesto a la renta, una vez vencido el plazo para la
miento, siempre que a la fecha de presen- regularización de la declaración y/o pago del mencionado
tación de la solicitud de aplazamiento y/o impuesto.
fraccionamiento hayan transcurrido cinco (5)
días hábiles de la presentación de la referida d) En los casos en que se hubieran acumulado dos (2) o
declaración. más cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley
Nº 27344 - Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario
Para efecto de lo señalado en los numerales 2 y - (REFT), o el Decreto Legislativo Nº 914 - Sistema Especial
3 el solicitante debe seguir todo el procedimiento de Actualización y Pago de Deudas Tributarias - (SEAP),
establecido en el artículo 5. o tres (3) o más cuotas del beneficio aprobado por la Ley
Nº 27681 - Ley de reactivación a través del sinceramiento
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA Nº 036-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 12/02/2017 Y VIGENTE de las deudas tributarias - (Resit), vencidas y pendientes
A PARTIR DEL 13/02/2017. de pago, las órdenes de pago que contengan dichas
A-156
B-3
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 161-2015/SUNAT
cuotas y la orden de pago por la totalidad de las cuotas 3. En el proceso de la demanda contencioso administrativa
por las que se hubieran dado por vencidos los plazos. o acción de amparo no exista medida cautelar notificada
a la Sunat que ordene la suspensión del procedimiento de
En los casos a que se refiere el presente literal el cobranza coactiva.
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento debe
realizarse por la totalidad de las órdenes de pago que I N C I SO S U S T I T U I D O PO R L A R ESO LU C I Ó N D E S U PE R I N TE N D E N C I A
Nº 341-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 18/12/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL
contengan las cuotas pendientes de pago. De existir una DÍA SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN.
orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que
se hubieran dado por vencidos los plazos, esta también g) Las multas rebajadas por aplicación del régimen de gradua-
debe ser incluida en la solicitud de fraccionamiento. lidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio
2.2. Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo, debe ser de gradualidad.
materia de fraccionamiento, luego de haberse deducido los h) Las que se encuentran comprendidas en procesos de rees-
pagos parciales: tructuración patrimonial al amparo de la Ley Nº 27809 - Ley
a) El total del monto pendiente de pago, tratándose de General del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio
deuda tributaria contenida en un valor. contemplado en el Decreto de Urgencia Nº 064-99, así como
en procesos de reestructuración empresarial regulados por
b) El monto indicado por el deudor tributario, tratándose el Decreto Ley Nº 26116.
de deuda tributaria autoliquidada.
i) El impuesto a las embarcaciones de recreo que corresponda
pagar por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, así
Artículo 3
como por el ejercicio anterior cuando la última cuota corres-
DEUDA TRIBUTARIA QUE NO PUEDE SER MATERIA DE APLA- pondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera
ZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO vencido.
Las deudas tributarias que no son materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento son las siguientes: Adicionalmente tampoco puede ser materia de una solicitud
de aplazamiento la deuda tributaria que en conjunto resulte
a) Las correspondientes al último periodo vencido a la fecha de menor al cinco por ciento (5 %) de la UIT al momento de
presentación de la solicitud, así como aquellas cuyo venci- presentar dicha solicitud.
miento se produzca en el mes de presentación, salvo en los
casos del literal a) del numeral 2.1 del artículo 2. TÍTULO III
PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O
LITERAL MODIFICADO POR L A RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 275-2016/SUNAT, PUBLICADA EL 27/10/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL FRACCIONAMIENTO
15/11/2016.
Artículo 4
b) Los pagos a cuenta del impuesto a la renta cuya regularización PLAZOS MÁXIMOS Y MÍNIMOS
no haya vencido.
4.1. Los plazos máximos para el aplazamiento y/o fraccionamiento,
c) El impuesto temporal a los activos netos - ITAN. son los siguientes:
d) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccio- a) En caso de aplazamiento: hasta seis (6) meses.
namiento anterior, otorgado con carácter general o particular,
b) En caso de fraccionamiento o aplazamiento y fraccio-
excepto las indicadas en la tercera disposición complementaria
namiento: hasta setenta y dos (72) meses.
final del Decreto Legislativo Nº 981.
4.2. Los plazos mínimos son:
e) Los tributos retenidos o percibidos.
a) Un (1) mes, en caso de aplazamiento.
f) Las que se encuentren en trámite de reclamación, apelación,
demanda contencioso administrativa o estén comprendidas b) Dos (2) meses, en caso de fraccionamiento.
en acciones de amparo, salvo que:
c) Un (1) mes de aplazamiento y dos (2) meses de frac-
1. A la fecha de presentación de la solicitud se hubiera cionamiento, cuando ambos se otorguen de manera
aceptado el desistimiento de la pretensión y este conste conjunta.
en resolución firme.
TÍTULO IV
En este caso, incluyendo el supuesto de deuda tributaria
distinta a la regalía minera y/o gravamen especial a la SOLICITUD
minería, debe presentarse, en las dependencias de la Artículo 5
Sunat señaladas en el numeral 6.2 del artículo 6, copia
de la resolución que acepta el desistimiento dentro de los PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD
DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO POR DEUDA TRI-
dos (2) días hábiles siguientes a la fecha de presentación BUTARIA DISTINTA A LA REGALÍA MINERA O AL GRAVAMEN
de la solicitud, excepto cuando esta corresponda a la ESPECIAL A LA MINERÍA
aceptación del desistimiento de un recurso de reclama-
El solicitante para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento
ción.
por deuda tributaria distinta a la regalía minera o al gravamen
De no cumplirse con presentar la copia a que se refiere el especial a la minería, debe tener en cuenta lo siguiente:
párrafo anterior:
5.1 REPORTE DE PRECALIFICACIÓN
a. La deuda tributaria en trámite de apelación, demanda
Para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fracciona-
contencioso administrativa o comprendida en una acción
miento con carácter particular, el solicitante puede obtener
de amparo no se considera como parte de la solicitud
un reporte de precalificación del deudor tributario a través
presentada.
de Sunat Virtual, ingresando a Sunat Operaciones en Línea,
b. La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento se para lo cual debe contar con su código de usuario y clave
considera como no presentada cuando la totalidad de la SOL.
deuda tributaria incluida en ella se encuentre en trámite
de apelación, demanda contencioso administrativa o La obtención del reporte de precalificación es opcional,
comprendida en una acción de amparo. su carácter es meramente informativo y se genera de
manera independiente según se trate de deuda tributaria
2. La apelación se hubiera interpuesto contra una resolución correspondiente a la contribución al Fonavi, al Seguro
que declaró inadmisible la reclamación. Social de Salud (EsSalud), a la Oficina de Normalización
A-157
CONTADORES & EMPRESAS
- El código de tributo o multa, concepto. De cumplirse con los requisitos de acogimiento o de haberse
confirmado la presentación de la solicitud, el sistema de la
- El código de tributo asociado, de corresponder. Sunat almacena la información y emite la constancia de
presentación debidamente numerada, la cual puede ser
- El monto del tributo o multa más los intereses mora-
impresa.
torios generados hasta la fecha de presentación de
la solicitud. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 042-2016-SUNAT, PUBLICADA EL 14/02/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL
e) De estar de acuerdo con la información que se ha 15/02/2016.
La presentación del Formulario Virtual Nº 687 - Solicitud 6.1.1. Presentar un escrito en las dependencias de Sunat
de Aplazamiento y/o Fraccionamiento art. 36 C.T., se señaladas en el numeral 6.2., así como la copia a que
realiza de forma independiente por cada tipo de deuda se refiere el numeral 1 del inciso f) del primer párrafo
según se trate de la contribución al Fonavi, al EsSalud, del artículo 3, de corresponder. Dicho escrito debe
a la ONP, al impuesto a las embarcaciones de recreo contener la siguiente información mínima:
e impuesto al rodaje, y otros tributos administrados por NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
la Sunat. Nº 341-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 18/12/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL
DÍA SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN.
A-158
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 161-2015/SUNAT
c) Plazo por el que se solicita el aplazamiento y/o que no exista alguna resolución de pérdida de aplazamiento
fraccionamiento. y/o fraccionamiento y/o refinanciamiento notificada y pendiente
de pago y/o no se cuente con más de nueve (9) resoluciones
d) Identificación de la deuda por la que se solicita el aprobatorias de aplazamiento y/o fraccionamiento.
aplazamiento y/o fraccionamiento, detallando:
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior se considera de
d.1) El periodo al que corresponde la deuda y, manera independiente cada solicitud presentada, según se trate
de ser el caso, la fecha en que se cometió o de la contribución al Fonavi, al EsSalud, a la ONP, del impuesto a
detectó la infracción. las embarcaciones de recreo, del impuesto al rodaje, y de otros
tributos administrados por la Sunat, así como del gravamen es-
d.2) El número de valor(es) correspondiente(s).
pecial a la minería o de la regalía minera determinada según lo
d.3) El código del concepto por el que se solicita dispuesto en la Ley Nº 28258 antes de su modificación por la Ley
aplazamiento y/o fraccionamiento. Nº 29788 (regalías mineras - Ley Nº 28258) o de aquella de-
terminada a partir de las modificaciones efectuadas por la Ley
d.4) El monto de la regalía minera o del gravamen Nº 29788 (regalías mineras - Ley Nº 29788).
especial a la minería o, en su caso, de la multa,
más los intereses moratorios generados hasta TÍTULO V
la fecha de la presentación de la solicitud. REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL
d.5) La designación de la garantía ofrecida, de APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
corresponder. Artículo 8
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA b) Haber cancelado la totalidad de las órdenes de pago
Nº 042-2016-SUNAT, PUBLICADA EL 14/02/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL
15/02/2016.
que correspondan a cuotas vencidas y pendientes de
pago, en caso el deudor tributario acumule dos (2) o más
a) Los principales contribuyentes nacionales, en la Inten- órdenes de pago del REFT o del SEAP, o tres (3) o más
dencia de Principales Contribuyentes Nacionales. órdenes de pago del Resit; y haber cancelado la orden
de pago correspondiente al saldo de los mencionados
b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima, de beneficios.
acuerdo a lo siguiente:
El presente requisito no se exige en caso que las deudas
b.1) Los principales contribuyentes, en las dependencias indicadas en el párrafo anterior se incluyan en la solicitud
encargadas de recibir sus declaraciones pago o en de acogimiento.
los centros de servicios al contribuyente habilitados
por la Sunat en la provincia de Lima y la Provincia c) No tener la condición de no habido de acuerdo con las
Constitucional del Callao. normas vigentes.
b.2) Para los demás contribuyentes, en los centros de d) No encontrarse en procesos de liquidación judicial o ex-
servicios al contribuyente antes mencionados. trajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidación o
haber sido notificado con una resolución disponiendo su
c) Los contribuyentes a cargo de las demás intendencias disolución y liquidación judicial en mérito a lo señalado
regionales u oficinas zonales, en la dependencia de la en la Ley General del Sistema Concursal.
Sunat de su jurisdicción o en los centros de servicios al
contribuyente habilitados por dichas dependencias. e) No contar, al día hábil anterior a la presentación de la soli-
citud, con saldos mayores al 5 % de la UIT en las cuentas
Artículo 7
del Banco de la Nación por operaciones sujetas al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos
SOLICITUDES DE NUEVO APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONA- como recaudación pendientes de imputación por parte del
MIENTO deudor tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria
La presentación de nuevas solicitudes de aplazamiento y/o fraccio- que se solicita aplazar y/o fraccionar sea por regalía minera
namiento, por deuda tributaria distinta a aquella que hubiera sido o gravamen especial a la minería.
o sea materia de aplazamientos y/o fraccionamientos anteriores
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
otorgados con carácter particular por la Sunat, se puede efectuar DENCIA Nº 036-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 12/02/2017 Y VIGENTE A PARTIR
aun cuando estos últimos no hubieran sido cancelados, siempre DEL 13/02/2017.
A-159
B-6
CONTADORES & EMPRESAS Junio 2019
A-160
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 161-2015/SUNAT
a) Sea una persona natural con proceso penal en trámite 12.3. Se puede ofrecer u otorgar tantas garantías como sean
por delito tributario o sentencia condenatoria consentida necesarias para cubrir la deuda a garantizar contenida en
o ejecutoriada vigente por dicho delito, con anterioridad la solicitud hasta su cancelación, aun cuando concurran
a la fecha de presentación de la solicitud. garantías de distinta clase.
b) Sea una persona jurídica y su representante legal tenga 12.4. El íntegro del valor de los bienes inmuebles dados en
proceso penal en trámite por delito tributario o sentencia garantía debe respaldar la deuda a garantizar en los
condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por porcentajes establecidos en el numeral 12.1. y el interés,
dicho delito, por su calidad de tal, con anterioridad a la hasta el momento de su cancelación, excepto en el caso
fecha de presentación de la solicitud. de hipoteca de segundo o mayor rango cuando la Sunat
c) Sea un contrato de colaboración empresarial que lleva tenga a su favor los rangos precedentes.
contabilidad independiente inscrita como tal en el RUC. 12.5. Tratándose de deudas tributarias por las cuales la Sunat
10.2. También se debe ofrecer y/u otorgar garantías cuando la hubiera trabado algún tipo de embargo, el deudor tributario
deuda contenida en la solicitud de aplazamiento o apla- puede ofrecer en garantía el bien inmueble embargado
zamiento y fraccionamiento o la deuda contenida en la siempre que se ajuste a lo dispuesto en el artículo 11 y que
solicitud de fraccionamiento menos la cuota de acogimiento, sobre el mismo no exista ningún otro tipo de gravamen,
respectivamente, sumada a los saldos pendientes de pago excepto primera hipoteca o hipoteca de distinto rango,
de los aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refinancia- siempre que la Sunat sea quien tenga a su favor los ran-
mientos aprobados más los intereses correspondientes, gos precedentes. En este caso, la garantía sustituye el
supere las cien (100) UIT. El monto a garantizar es aquel embargo trabado, conservando el mismo rango y monto.
correspondiente a la solicitud con la que se supera el monto De ser necesario, el deudor deberá garantizar el monto
de cien (100) UIT. de la deuda que excediera dicha sustitución.
Para efecto del cómputo señalado en el presente numeral, La Sunat puede exigir que las medidas cautelares trabadas
no se considera a la deuda tributaria contenida en la solicitud con anterioridad a la emisión de la resolución que aprueba
que corresponda a la regularización del impuesto a la renta el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria,
de personas naturales por rentas de capital y/o trabajo ni sean sustituidas por cualquiera de las garantías permitidas
a los saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos y/o por el presente reglamento a juicio del deudor tributario,
refinanciamientos aprobados que cuenten con garantías. aun cuando este no se encuentre obligado a presentar
garantías.
Artículo 11 El monto de la deuda a garantizar, con ocasión de la sustitu-
CLASES DE GARANTÍA ción antes indicada, será equivalente a la deuda por la que
se solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento y respecto
El deudor tributario debe ofrecer u otorgar las siguientes garantías:
de la cual se trabó la medida cautelar, incrementada de
a) Carta fianza. acuerdo a lo señalado en el numeral 12.1.
b) Hipoteca de primer rango, salvo lo dispuesto en el numeral 12.6. Se exige la firma de ambos cónyuges para el otorgamiento
12.4. del artículo 12. de las garantías hipotecarias que recaigan sobre los bienes
sociales.
Artículo 12
12.7. La Sunat puede requerir en cualquier momento la docu-
DISPOSICIONES GENERALES mentación sustentatoria adicional que estime pertinente.
El otorgamiento de garantías se rige por lo siguiente:
12.1. La(s) garantía(s) presentada(s) respalda(n) la totalidad de Artículo 13
la(s) deuda(s) tributaria(s) incluida(s) en una solicitud de LA CARTA FIANZA
aplazamiento o aplazamiento y fraccionamiento incremen- 13.1. La carta fianza debe tener las siguientes características:
tada en cinco por ciento (5 %) cuando dicha garantía sea
una carta fianza o en cuarenta por ciento (40 %) cuando a) Debe ser correctamente emitida por las empresas del
la garantía sea una hipoteca. sistema financiero y empresas del sistema de seguros
autorizadas por la Superintendencia de Banca, Seguros
Tratándose de solicitudes de fraccionamiento, la garantía y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
presentada respalda la deuda tributaria incluida en la solici- (SBS) a emitir carta fianza, a favor de la Sunat, a so-
tud respectiva menos el importe de la cuota de acogimiento, licitud del deudor tributario o de un tercero, debiendo
incrementada, en el caso de carta fianza, en cinco por ciento constar en ella que en caso de ejecución, la entidad
(5 %) o en cuarenta por ciento (40 %), en el caso de hipoteca. deberá emitir y entregar un cheque girado a la orden
de SUNAT/BANCO DE LA NACIÓN.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores se aplica consi-
derando de manera independiente, la deuda tributaria
correspondiente a la contribución al Fonavi, al EsSalud,
a la ONP, al impuesto a las embarcaciones de recreo, al
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
impuesto al rodaje y de otros tributos administrados por la
• Informe Nº 180-2013-SUNAT/4B0000
Sunat, así como al gravamen especial a la minería o a la
regalía minera determinada según lo dispuesto en la Ley Fecha: 27/11/2013
Nº 28258 antes de su modificación por la Ley Nº 29788
La Sunat no se encuentra facultada para recibir en garantía
(Regalías Mineras - Ley Nº 28258) o de aquella determi-
de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular,
nada a partir de las modificaciones efectuadas por la Ley una carta fianza emitida por una entidad bancaria o financiera
Nº 29788 (Regalías Mineras - Ley Nº 29788). constituida en el exterior.
A-161
B-8
CONTADORES & EMPRESAS
b) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución Para ello, el deudor debe cumplir con la presentación de
inmediata. la documentación sustentatoria de la nueva garantía a
otorgar, dentro de los quince (15) días hábiles de publicada
c) Consignará un monto incrementado en cinco por ciento la resolución de la SBS mediante la cual sea declarada la
(5 %) al de la deuda a garantizar. disolución de la empresa del sistema financiero o de la
d) Indicará expresamente que es otorgada para respaldar empresa del sistema de seguros, considerándose para
la deuda a garantizar incrementada en cinco por ciento la formalización, lo dispuesto en el artículo 15. En caso
(5%); la forma de pago y el interés aplicable; así como contrario, se pierde el aplazamiento y/o fraccionamiento,
una referencia expresa a los supuestos de pérdida de aplicándose lo dispuesto en el artículo 22.
dicho aplazamiento y/o fraccionamiento establecidos 13.6. En el caso de la renovación o sustitución a que se refiere
en el artículo 21. el inciso b) del numeral 13.4., el deudor puede sustituir la
e) Será ejecutable a solo requerimiento de la Sunat. carta fianza otorgada por una hipoteca a que se refiere el
artículo 11, siempre que esta se formalice en el plazo esta-
13.2. El interesado puede renovar o sustituir la carta fianza por blecido en el literal b.2 de dicho numeral. De no formalizarse
otra cuyo monto sea por lo menos igual al saldo de la la hipoteca en dicho plazo, se mantiene la obligación de
deuda a garantizar, actualizado a la fecha de la renovación renovar y sustituir la carta fianza dentro del mismo.
o sustitución e incrementado de acuerdo al porcentaje
señalado en numeral 12.1. del artículo 12. En supuestos distintos al indicado en el párrafo anterior, se
podrá sustituir la carta fianza por la hipoteca a que se refiere
Cuando la carta fianza concurra con una hipoteca, la refe- el artículo 11, siempre que esta se formalice previamente y
rida renovación o sustitución debe efectuarse por el monto como mínimo cuarenta y cinco (45) días calendario antes
de la deuda que estuviera garantizando o por el saldo de a la fecha en que se produzca el vencimiento de la carta
esta, incrementada de acuerdo al porcentaje señalado en el fianza.
numeral 12.1. del artículo 12, luego de aplicar lo dispuesto
en el inciso b) del numeral 18.1 del artículo 18. Artículo 14
13.3. Cuando se solicite aplazamiento y/o fraccionamiento por LA HIPOTECA
un plazo menor o igual a doce (12) meses, la carta fianza Para la hipoteca se observa lo siguiente:
tendrá como fecha de vencimiento un (1) mes calendario
posterior a la fecha señalada para el término de dicho 14.1. El valor del bien o bienes dados en garantía, de propiedad
aplazamiento y/o fraccionamiento. del deudor tributario o de terceros, debe exceder, en cua-
renta por ciento (40 %) el monto de la deuda a garantizar
13.4. Cuando se solicite fraccionamiento o aplazamiento y menos el importe de la cuota de acogimiento, o parte de
fraccionamiento por un plazo mayor a doce (12) meses, la esta, cuando concurra con otra u otras garantías.
carta fianza debe:
14.2. Se debe presentar, dentro de los diez (10) días hábiles
a) Tener como fecha de vencimiento un (1) mes calendario siguientes de presentada la solicitud:
posterior a la fecha de término del aplazamiento y/o
fraccionamiento, o; a) Copia literal de dominio del bien o bienes a hipotecar
o hipotecados, certificado de gravamen del bien hipo-
b) Tener vigencia mínima de doce (12) meses, debiendo tecado, así como aquella información necesaria para
renovarse o sustituirse sucesivamente, de ser el caso, su debida identificación.
de modo tal que la garantía se mantenga vigente hasta
un mes calendario posterior al término del aplazamiento b) Tasación arancelaria o comercial efectuada por el
y/o fraccionamiento. Para tal efecto, se debe tener en Cuerpo Técnico de Tasaciones del Perú.
cuenta lo siguiente:
Excepcionalmente, el intendente o jefe de oficina zonal
b.1) La carta fianza que renueva o sustituye a la otorga- respectiva, podrá autorizar que la tasación sea efectuada
da debe garantizar el saldo de la deuda tributaria a por ingeniero o arquitecto colegiado.
garantizar incrementada de acuerdo al porcentaje
El valor de tasación presentado es considerado como
señalado en el numeral 12.1. del artículo 12.
valor referencial máximo.
En caso que la carta fianza concurra con otra
garantía, se aplica lo dispuesto en el segundo c) Fotocopia simple del poder o poderes correspondientes
párrafo del numeral 13.2. a la persona o personas autorizadas a hipotecar el bien
o bienes, cuando corresponda.
b.2) La renovación o sustitución deberá efectuarse
cuarenta y cinco (45) días calendario antes de 14.3. La hipoteca no puede otorgarse bajo condición o plazo
la fecha de vencimiento de la carta objeto de alguno.
renovación o sustitución.
b.3) La carta fianza renovada o sustituida deberá 14.4. Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados, se pier-
ceñirse a lo dispuesto en el presente artículo en den, se deterioran, de modo que el valor de dichos bienes
todo en cuanto le sea aplicable. resulte insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, o parte
de esta concurra con otras garantías, el deudor tributario
b.4) De no efectuarse la renovación o sustitución en las debe otorgar una nueva garantía de conformidad con lo
condiciones señaladas, se pierden el aplazamiento dispuesto en el presente título.
y/o fraccionamiento, ejecutándose la carta fianza
y las demás garantías, si las hubiera. El deudor debe comunicar los hechos a que se refiere el párrafo
anterior en un plazo de cinco (5) días hábiles de ocurridos,
13.5. Si la carta fianza es emitida por una empresa del sistema debiendo cumplir con la presentación de la documentación
financiero o empresa del sistema de seguros autorizada sustentatoria de la nueva garantía a otorgar en los plazos que
por la SBS a emitir carta fianza que posteriormente fuese la Sunat le señale, considerándose para la formalización co-
intervenida y declarada en disolución conforme a la Ley rrespondiente lo dispuesto en el artículo 15. En caso contrario,
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros se pierden el aplazamiento y/o fraccionamiento, aplicándose
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, lo dispuesto en el artículo 22.
aprobada por la Ley Nº 26702 y normas modificatorias, el
deudor tributario debe otorgar una nueva carta fianza u otra 14.5. El deudor podrá sustituir la hipoteca otorgada por una carta
garantía de conformidad con lo dispuesto en el presente fianza, debiendo previamente presentar dicha garantía a
título. fin de proceder al levantamiento de la hipoteca.
A-162
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 161-2015/SUNAT
A-163
CONTADORES & EMPRESAS
consecuencia de la resolución del Poder Judicial, se modificará - Contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima, el del
la resolución aprobatoria, para lo cual se recalculará el monto Gerente de Control de la Deuda de dicha intendencia.
de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. En
- Contribuyentes a cargo de las demás intendencias regio-
el caso de aplazamiento con fraccionamiento o fraccionamien-
nales, el del Jefe de División de Control de la Deuda y
to se recalculará la totalidad de las cuotas manteniendo el
Cobranza de la intendencia regional a la que correspondan.
número de estas originalmente establecido. Los pagos que
se hubieran efectuado se imputarán al nuevo importe de las - Contribuyentes a cargo de las oficinas zonales, el del jefe
cuotas para lo cual se tendrá en cuenta lo dispuesto en el de la Oficina a la que corresponda.
primer párrafo del inciso c) del numeral 17.2 del artículo 17.
La referida resolución será notificada de acuerdo a lo dispuesto
Si producto del recálculo, las cuotas resultaran menores al 5 % en la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT
de la UIT vigente a la fecha de presentación de la solicitud, se y normas modificatorias.
disminuirá el número de cuotas hasta el importe que permita
cumplir con lo establecido en el numeral 15 del artículo 1. ARTÍCULOS 16-B Y 16-C INCORPORADOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 042-2016-SUNAT, PUBLICADA EL 14/02/2016 Y VIGENTE A
En caso la deuda tributaria que hubiera sido dejada sin efecto PARTIR DEL 15/02/2016.
A-164
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 161-2015/SUNAT
A-165
CONTADORES & EMPRESAS
otorgado al amparo del artículo 36 del Código Tributario, no interés originalmente fijada, sobre la deuda materia de
han previsto la figura del caso fortuito o fuerza mayor como aplazamiento, desde el día siguiente al que se emitió
excepción a la configuración de alguna de las causales de la resolución aprobatoria.
pérdida del régimen, siendo además que la Norma IX del Título
Preliminar del Código Tributario prevé la aplicación supletoria b) En los casos de pérdida de fraccionamiento, se aplica
de normas no tributarias en lo no previsto por el indicado sobre el saldo de la deuda materia de acogimiento
Código o por otras normas tributarias, salvo que aquellas se pendiente de pago, desde la fecha en que se incurre
opongan o las desnaturalicen, por lo que en el presente caso
en la pérdida del fraccionamiento.
no procede la remisión a las normas que regulan obligaciones
de derecho privado en el Código Civil. c) En casos de aplazamiento y fraccionamiento, la tasa de
interés moratorio se aplica de acuerdo a lo dispuesto en
los numerales anteriores, según la pérdida se produzca
También se pierde el fraccionamiento cuando no cumpla con
durante el aplazamiento o el fraccionamiento.
pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido
para su vencimiento.
Artículo 23
b) Tratándose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con
IMPUGNACIÓN DE LA PÉRDIDA
pagar el íntegro de la deuda tributaria aplazada y el interés
correspondiente al vencimiento del plazo concedido. Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolución de
pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento debe:
c) Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento, se pierde:
a) Continuar con el pago de las cuotas de dicho aplazamiento
c.1) Ambos, cuando el deudor no pague el íntegro del interés y/o fraccionamiento, hasta la notificación de la resolución que
del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento. confirme la pérdida o el término del plazo del aplazamiento
y/o fraccionamiento.
c.2) El fraccionamiento cuando no cancele la cuota de aco-
gimiento de acuerdo a lo señalado en el literal b) del b) Mantener vigente(s), renovar o sustituir la(s) garantía(s) del
artículo 9 o si habiendo cumplido con pagar la cuota de aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta que la resolución
acogimiento y el íntegro del interés del aplazamiento, quede firme en la vía administrativa.
se adeudara el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas De haber pronunciamiento a favor del contribuyente, la(s)
o cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la última garantía(s) se mantendrán o renovará(n) hasta el plazo
cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento. señalado en el literal a) del numeral 13.4 del artículo 13,
d) Cuando no cumpla con mantener las garantías otorgadas a pudiendo también sustituirla(s).
favor de la Sunat u otorgarlas en los casos a que se refiere
el numeral 13.5. del artículo 13 y el numeral 14.4. del artículo DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
14, así como renovarlas en los casos previstos por el presente PRIMERA.- APROBACIÓN DE FORMULARIO VIRTUAL
reglamento. Apruébese el Formulario Virtual Nº 687 - Solicitud de Aplazamiento
La pérdida es determinada en base a las causales previstas y/o Fraccionamiento art. 36 C.T. para presentar la solicitud de
en el reglamento vigente al momento de la emisión de la aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda tributaria distinta
resolución que declare la misma. a aquella a que se refiere el artículo 6.
El referido formulario se encontrará a disposición de los intere-
sados a partir del 15 de febrero de 2016.
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
DISPOSICIÓN SUSTITUIDA POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 042-2016-SUNAT, PUBLICADA EL 14/02/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL
• Informe N° 052-2016-SUNAT/5D0000 15/02/2016.
A-166
Mayo 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 161-2015/SUNAT
A-167
Mayo 2019
A-168
Mayo 2019 DECRETO SUPREMO Nº 085-2007-EF
El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página web de la Su- según sea el caso. Tratándose de la ampliación de un Pro-
nat y/o comunicarse con esta vía telefónica para comprobar la cedimiento de Fiscalización Parcial se deberán señalar los
identidad del Agente Fiscalizador. nuevos aspectos a fiscalizar.
c) La ampliación de un Procedimiento de Fiscalización Parcial a
Artículo 2
un Procedimiento de Fiscalización Definitiva, indicándose que
DE LA DOCUMENTACIÓN la documentación a presentar será la señalada en el primer
Durante el Procedimiento de Fiscalización la Sunat emitirá, entre requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento
d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos
y Actas.
agentes.
Los citados documentos deberán contener los siguientes datos e) La suspensión de los plazos de fiscalización y la prórroga
mínimos: a que se refiere el numeral 2 del artículo 62-A del Código
Tributario.
a) Nombre o razón social del sujeto fiscalizado;
f) Cualquier otra información que deba notificarse al Sujeto Fis-
b) Domicilio fiscal, de corresponder;
calizado durante el Procedimiento de Fiscalización, siempre
c) Registro Único de Contribuyentes (RUC). En el caso de que el que no deba estar contenida en los demás documentos que
sujeto fiscalizado no cuente con número de RUC, el número son regulados en los artículos 4, 5 y 6.
de su documento de identidad, el Código de Inscripción del ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO
Empleador (CIE) u otro número que la Sunat le asigne, según N º 207-2012- EF, PUBLICADO EL 23/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
24/10/2012.
corresponda;
• Resolución de Observancia Obligatoria Nº 10072-10-2017 a) Solicitar la sustentación legal y/o documentaria respecto
de las observaciones e infracciones imputadas durante el
Fecha de publicación en El Peruano: 29/11/2017
transcurso del Procedimiento de Fiscalización; o,
Se cumple con el dato mínimo que consiste en indicar “el
carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscaliza- b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento
ción”, previsto por el inciso f) del artículo 2 del Reglamento de Fiscalización indicando las observaciones formuladas e
del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat, cuando los infracciones detectadas en este, de acuerdo a lo dispuesto
documentos emitidos durante dicho procedimiento no lo con- en el artículo 75 del Código Tributario.
signan expresamente, sino que se remiten a un documento
y/o documentos notificados para dar inicio a la fiscalización, El Requerimiento, además de lo establecido en el artículo 2,
en los que se consignó dicha información.
deberá indicar lo siguiente:
Para tal efecto, los anotados documentos pueden remitirse
a la carta mediante la que se presenta al agente fiscalizador i) El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir
y se comunica el carácter de la fi scalización o al primer con dicha obligación.
requerimiento.
ii) Tratándose del Procedimiento de Fiscalización Parcial, los
aspectos a fiscalizar.
g) Objeto o contenido del documento; y
iii) Tratándose del requerimiento de la ampliación de la fiscali-
h) La firma y nombre del trabajador de la Sunat competente. zación parcial, la información y/o documentación nueva que
deberá exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.
La notifi cación de los citados documentos se ceñirá a lo
dispuesto en los artículos 104 al 106 del Código Tributario. iv) Tratándose del primer requerimiento de la fiscalización de-
finitiva producto de la ampliación de un Procedimiento de
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO Nº 049-2016-EF, PUBLI- Fiscalización Parcial a uno definitivo, la información y/o do-
CADO EL 20/03/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 21/03/2016.
cumentación nueva que deberá exhibir y/o presentar el Sujeto
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO
N º 2 07-2 012- EF, PUBLI CADO EL 23 /10 / 2 012 Y VIGENTE A PARTIR DE
Fiscalizado.
24/10/2012.
Los requerimientos a que se refieren los numerales iii) y iv)
serán notificados conjuntamente con la carta de ampliación de
Artículo 3
la fiscalización.
DE LAS CARTAS
La Sunat a través de las Cartas comunicará al Sujeto Fiscalizado La información y/o documentación exhibida y/o presentada
lo siguiente: por el sujeto fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el
requerimiento, se mantendrá a disposición del Agente Fiscalizador
a) Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización, parcial hasta la culminación de su evaluación.
o definitiva, presentará al Agente Fiscalizador que realizará SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO
el procedimiento e indicará, además, los periodos, tributos SUPREMO Nº 207-2012-EF, PUBLICADO EL 23/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 24/10/2012.
o las Declaraciones Aduaneras de Mercancías que serán
materia del procedimiento. Tratándose del Procedimiento
de Fiscalización Parcial se indicarán además los aspectos a Artículo 5
fiscalizar.
DE LAS ACTAS
b) La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de
periodos, tributos o Declaraciones Aduaneras de Mercancías la solicitud a que se refiere el artículo 7 y de su evaluación así
A-169
B-2
CONTADORES & EMPRESAS Mayo 2019
como de los hechos constatados en el Procedimiento de Fisca- la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado
lización excepto de aquellos que deban constar en el resultado en el Requerimiento.
del Requerimiento. Si la Sunat no notifica su respuesta, en el plazo señalado en el
Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se párrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerará que se le han
invalida su contenido, aun cuando presenten observaciones, concedido automáticamente los siguientes plazos:
añadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea menor o
cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera
suscribirla o se niegue a recibirla. Lo dispuesto en el presente indicado el plazo de la prórroga.
párrafo es aplicable, en lo pertinente, a los demás documentos
referidos en el artículo 2. b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3)
hasta cinco (5) días hábiles.
Artículo 6 c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los
DEL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO
cinco (5) días hábiles.
Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fis-
calizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en Artículo 8
el Requerimiento. También puede utilizarse para notificarle los DEL CIERRE DEL REQUERIMIENTO
resultados de la evaluación efectuada a los descargos que hu-
El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador
biera presentado respecto de las observaciones formuladas e
elabora el resultado del mismo, conforme a lo siguiente:
infracciones imputadas durante el transcurso del procedimiento
de fiscalización, incluido aquellos referidos a la aplicación de la a) Tratándose del primer Requerimiento, el cierre se efectuará
norma antielusiva general. en la fecha consignada en dicho Requerimiento para cumplir
Asimismo, este documento se utiliza para detallar si, cumplido con la exhibición y/o presentación. De haber una prórroga,
el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el el cierre del Requerimiento se efectuará en la nueva fecha
artículo 75 del Código Tributario: otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta
la totalidad de lo requerido, se podrá reiterar la exhibición y/o
a) El Sujeto Fiscalizado presentó o no sus observaciones debi-
presentación mediante un nuevo Requerimiento.
damente sustentadas, así como para consignar la evaluación
efectuada por el Agente Fiscalizador a estas. Si el día señalado para la exhibición y/o presentación el
Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se
b) Se aplica o no la norma anti-elusiva general considerando
entenderán, en dicho día, iniciados los plazos a que se
para tal efecto, la opinión del Comité Revisor a que se refiere
refi eren los artículos 61 y 62-A del Código Tributario se-
el artículo 62-C del Código Tributario.
gún sea el caso, siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL LITERAL B) DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COM- y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha
PLEMENTARIA MODIFICATORIA DEL DECRETO SUPREMO N° 145-2019-EF, que la Sunat le comunique mediante Carta. En esta última
PUBLICADO EL 06/05/2019.
fecha, se deberá realizar el cierre del Requerimiento.
Artículo 7
SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO
SUPREMO Nº 207-2012-EF, PUBLICADO EL 23/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
DE LA EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN 24/10/2012.
1. Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la docu-
mentación de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique En el caso que en el primer requerimiento se indique que la
la aplicación de un plazo para la misma, el Agente Fiscalizador presentación y/o exhibición debe realizarse en las oficinas de la
elaborará un Acta, dejando constancia de las razones comu- Sunat, el agente fiscalizador podrá realizar el cierre del citado
nicadas por el citado sujeto y la evaluación de estas, así como requerimiento hasta el sétimo día hábil siguiente a la fecha
de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. señalada para cumplir con la presentación y/o exhibición, sea
que esta se realice ante el mencionado agente o ingresando
El plazo que se otorgue no deberá ser menor a dos (2) días
la documentación en la unidad de recepción documental de
hábiles.
la oficina de la Sunat correspondiente. De existir prórroga,
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga se elaborará el agente fiscalizador tendrá similar plazo máximo para el
el resultado del Requerimiento. También se elaborará dicho cierre del requerimiento. Si el sujeto fiscalizado no exhibe y/o
documento si las razones del mencionado sujeto no justifican no presenta la totalidad de lo requerido en la fecha señalada
otorgar la prórroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en en este requerimiento, se podrá reiterar la exhibición y/o
el resultado del Requerimiento la evaluación efectuada. presentación mediante un nuevo requerimiento.
2. Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación PÁRRAFO INCORPORADO POR EL DECRETO SUPREMO N° 049 -2016 -EF,
deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles PUBLICADO EL 20/03/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 21/03/2016.
A-170
B-3
Mayo 2019 DECRETO SUPREMO Nº 085-2007-EF
A-171
CONTADORES & EMPRESAS Mayo 2019
e) Tratándose de la prórroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado, a) La Sunat podrá comunicar la suspensión del plazo cuando
se suspenderá el plazo por el lapso de duración de las pró- otorgue, mediante Acta o Carta, la prórroga a que se refiere
rrogas otorgadas expresa o automáticamente por la Sunat. el artículo 7 o cuando proceda al cierre del Requerimiento de
acuerdo a lo señalado en el último párrafo del inciso b) del
f) Tratándose de los procesos judiciales: artículo 8.
i) Iniciados con anterioridad al inicio del cómputo del plazo
b) La Sunat comunicará las causales, los periodos de suspen-
establecido en el artículo 61 o en el artículo 62-A del Código
sión y el saldo del plazo, cuando al amparo de lo dispuesto
Tributario, se suspenderá el plazo correspondiente desde
en el inciso e) del artículo 92 del Código Tributario el Sujeto
la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entregó la totalidad de
Fiscalizado solicite conocer el estado del procedimiento.
la información solicitada en el primer Requerimiento hasta
la culminación del proceso judicial, según las normas de
Artículo 15
la materia.
DE LA NOTIFICACIÓN DE LAS CAUSALES QUE PRORROGAN
ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cómputo del plazo EL PLAZO
establecido en el artículo 61 o en el artículo 62-A del Código
La Sunat notificará al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, la
Tributario se suspenderá el plazo correspondiente desde
prórroga del plazo así como las causales a que se refiere el nu-
el día siguiente de iniciado el proceso judicial hasta su
meral 2 del artículo 62-A del Código Tributario un mes antes de
culminación.
cumplirse el año establecido en el numeral 1 del citado artículo.
LITERALES i) y ii) MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SU-
PREMO Nº 207-2012-EF, PUBLICADO EL 23/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
24/10/2012.
Artículo 16
DE LOS EFECTOS DE LOS PLAZOS
iii) Que ordenen la suspensión de la fiscalización, se suspen-
Una vez vencido el plazo establecido en el artículo 61 o en el
derá el plazo desde el día siguiente en que se notifique a la
artículo 62-A del Código Tributario, la Sunat no podrá solicitar
Sunat la resolución judicial que ordena dicha suspensión
al Sujeto Fiscalizado cualquier otra información y/o documenta-
hasta la fecha en que se notifique su levantamiento.
ción referida al tributo y periodo, o la Declaración Aduanera de
g) Cuando se requiera información a otras entidades de la Mercancías o los aspectos que fueron materia del Procedimiento
Administración Pública o entidades privadas, el plazo se de Fiscalización, según corresponda.
suspenderá desde la fecha en que surte efectos la notificación
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO
de la solicitud de información hasta la fecha en que la Sunat Nº 207-2012-EF, PUBLICADO EL 23/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 24/10/2012.
reciba la totalidad de la información solicitada.
h) De concurrir dos o más causales, la suspensión se mantendrá
hasta la fecha en que culmine la última causal. DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS FINALES
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT PRIMERA.- DE LA CONDUCTA EN EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
• Informe Nº 036-2013-SUNAT/4B0000 El Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben cumplir,
Fecha: 06/03/2013 durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización, con el
principio de conducta procedimental establecido en el inciso a)
Tratándose de contribuyentes que estén involucrados en un del artículo 92 del Código Tributario así como en el numeral 1.8
procedimiento de fiscalización o reclamación, el solo hecho
del artículo IV del Título Preliminar de la Ley del Procedimiento
de que sean parte de un proceso penal en trámite pendiente
de resolución no implica que deban suspenderse aquellos Administrativo General.
procedimientos, proceda la inhibición de la Administración
Tributaria y deba devolverse los actuados hasta que culmine SEGUNDA.- CONFIGURACIÓN DE INFRACCIONES
el mencionado proceso penal. La no presentación de las observaciones a que se refiere el
Sin embargo, en tales casos procederá la suspensión de la artículo 75 del Código Tributario no constituye un incumplimiento
fiscalización si lo que en el proceso penal se resuelva resulta que configure la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
indispensable para la determinación de la obligación tributaria 177 del Código Tributario.
A-172
Mayo 2019 DECRETO SUPREMO Nº 085-2007-EF
TERCERA.- DE LAS SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN O COM- a) Los requisitos mínimos de los documentos, respecto de
PENSACIÓN O RESTITUCIÓN DE TRIBUTOS aquellos emitidos antes de la entrada en vigencia del presente
De realizarse una fiscalización a raíz de una solicitud de devolución dispositivo.
o compensación de tributos o restitución de derechos arancela- b) El inicio del Procedimiento de Fiscalización conforme a lo
rios se aplicará lo dispuesto en el Título I y en las Disposiciones previsto en el primer párrafo del artículo 1.
Complementarias Transitorias del presente Reglamento, con
excepción de lo señalado en el segundo párrafo del inciso a) SEGUNDA.- DE LAS SOLICITUDES DE PRÓRROGA PENDIENTES
del artículo 8. La Sunat en un plazo no mayor de quince (15) días hábiles com-
putados a partir de la fecha de entrada en vigencia del presente
Reglamento deberá responder las solicitudes de prórroga que
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
los Sujetos Fiscalizados hubieran presentado y se encuentren
TRANSITORIAS pendientes de atención.
En caso de no emitirse respuesta, la prórroga será concedida
PRIMERA.- DE LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN en forma automática durante cinco (5) días hábiles, los cuales
EN TRÁMITE
serán contados desde el día hábil siguiente a la fecha en que se
No serán aplicables a los Procedimientos de Fiscalización que vence el plazo señalado en el párrafo anterior para que la Sunat
se encuentren en trámite: notifique las respectivas respuestas.
A-173
B-6
Mayo 2019
(…) CAPÍTULO II
PARÁMETROS DE FONDO
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES Artículo 3
Artículo 2 Artículo 4
DEFINICIONES CONCEPTOS JURÍDICOS INDETERMINADOS
2.1 Para efecto del presente decreto supremo, se entiende La calificación de los actos como artificiosos o impropios que
por: ordena la norma antielusiva general implica un margen de
a) Código Tributario: Al aprobado por el Decreto Legislativo apreciación para determinar el contenido y extensión de dichos
N° 816 cuyo último Texto Único Ordenado ha sido aprobado conceptos jurídicos indeterminados aplicables a una situación o
por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF. caso concreto, siempre que dicha calificación no resulte manifies-
tamente irrazonable o desproporcionada con las circunstancias
b) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y en donde es utilizada.
de Administración Tributaria.
Artículo 5
c) Norma antielusiva general: A la contenida en los párrafos
segundo al quinto de la norma XVI del Título Preliminar ECONOMÍA DE OPCIÓN
del Código Tributario. 5.1 La aplicación de las consecuencias de la norma anti-elusiva
general no alcanza a los actos llevados a cabo en el ejercicio
d) Reglamento: Al Reglamento del procedimiento de fisca-
de la economía de opción.
lización de la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo
N° 085-2007-EF. 5.2 No constituyen economía de opción la realización de actos,
o la configuración de situaciones o relaciones económicas
e) Agente Fiscalizador: Al trabajador de la SUNAT que
donde se presenten las circunstancias previstas en los
realiza la función de fiscalizar.
literales a) y b) del tercer párrafo la norma XVI del Título
f) Requerimiento: Al documento regulado en el artículo 4 Preliminar del Código Tributario.
del Reglamento.
Artículo 6
g) Resultados del Requerimiento: Al documento regulado
en el artículo 6 del Reglamento. SITUACIONES ENUNCIATIVAS EN LAS QUE SE PODRÍA CONSI-
DERAR LA APLICACIÓN DE LA NORMA ANTIELUSIVA GENERAL
h) Ahorro o ventaja tributaria: A la reducción total o parcial de El agente fiscalizador puede evaluar la aplicación de la norma
la deuda tributaria; a la reducción o eliminación de la base antielusiva general cuando identifique que en el procedimiento de
imponible; a posponer o diferir la obligación tributaria o fiscalización definitiva se presenta(n) alguna(s) de las situaciones
deuda tributaria; a la obtención de saldos a favor, créditos, tales como las mencionadas en la siguiente lista enunciativa;
devoluciones o compensaciones, pérdidas tributarias o las que se analizan conforme con lo dispuesto por el artículo 7.
créditos por tributos; a la obtención de inmunidad tribu-
taria, inafectación, no gravado, exoneración o beneficio a) Actos, situaciones o relaciones económicas en los que no exista
tributario; a la sujeción a un régimen especial tributario; correspondencia entre los beneficios y los riesgos asociados;
a cualquier situación que conlleve a que la persona o o tengan baja o escasa rentabilidad o no se ajusten al valor
entidad deja de estar sujeto o reduzca o posponga su de mercado o que carezcan de racionalidad económica.
sujeción a tributos o el pago de tributos.
b) Actos, situaciones o relaciones económicas que no guarden
i) Economía de opción: A la acción de elegir y el resul- relación con el tipo de operaciones ordinarias para lograr los
tado de elegir llevar a cabo actos que tributariamen- efectos jurídicos, económicos o financieros deseados.
te son menos onerosos que otros posibles o dispo-
c) Realización de actividades similares o equivalentes a las
nibles en el ordenamiento jurídico y respecto de los
realizadas mediante fi guras empresariales, utilizando en
cuales no se presentan ninguna de las circunstan-
cambio figuras no empresariales.
cias previstas en los literales a) y b) del tercer párra-
fo de la norma XVI del Título Preliminar del Código d) Reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de
Tributario. negocios con apariencia de poca sustancia económica.
2.2 Cuando se alude a un artículo sin indicar la norma a la que e) Realización de actos u operaciones con sujetos residentes en
pertenece se entiende referido al Decreto Supremo. países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición
A-173-a
Mayo 2019 DECRETO SUPREMO Nº 145-2019-EF
A-173-b
B-2
CONTADORES & EMPRESAS Mayo 2019
b) Remitido al Comité Revisor, conjuntamente con el expe- 12.2 El Comité Revisor antes de emitir su opinión, debe citar,
diente de fiscalización, en un plazo máximo de quince por única vez, al sujeto fiscalizado para que exponga ante
(15) días hábiles contados desde el día en que surta aquel sus razones respecto de la observación contenida
efecto la notificación del citado informe. en el informe a que se refiere el artículo 62-C del Código
Tributario, sobre la aplicación de la norma antielusiva ge-
10.4 Cuando el Comité Revisor estime que el informe a que se neral.
refiere el artículo 62-C del Código Tributario debe ser com-
plementado o aclarado, dispone la devolución de este y del 12.3 La citación al sujeto fiscalizado debe ser notificada dentro
expediente de fiscalización para que dichas acciones sean del plazo máximo de noventa (90) días hábiles contados a
llevadas a cabo considerando lo actuado en el mencionado partir de la fecha de recepción del informe a que se refiere
expediente. el artículo 62-C del Código Tributario y del expediente de
fiscalización. En aquellos casos en los cuales exista el
10.5 El informe complementario o aclaratorio que resulte de lo informe a que se refiere el párrafo 10.5 del artículo 10, el
señalado en el párrafo anterior, una vez revisado por el jefe plazo se computa desde que surte efecto la notificación de
del área de fiscalización o auditoría, también debe ser noti- dicho informe.
ficado al sujeto fiscalizado antes de su derivación al Comité
Revisor. Esta derivación se efectúa en un plazo no mayor 12.4 En la referida citación se debe otorgar al sujeto fiscalizado,
a los diez (10) días hábiles contados a partir de la fecha como mínimo, un plazo de diez (10) días hábiles contados
en que el comité realice la solicitud de complementación a partir de la fecha en que surta efecto la notificación de la
o aclaración. citación.
10.6 Recibida la opinión del Comité Revisor, esta se notifica al 12.5 El sujeto fiscalizado puede solicitar al Comité Revisor, por
sujeto fiscalizado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo única vez, la prórroga de la cita mediante una solicitud
104 del Código Tributario. sustentada que se presenta hasta el tercer (3) día hábil
anterior a la fecha fijada. El Comité Revisor puede conceder
10.7 El documento que contiene la opinión del Comité Revisor la prórroga por diez (10) días hábiles más y debe notificar
y la constancia de su notificación se agregan al expediente su respuesta al sujeto fiscalizado hasta el día anterior a
de fiscalización. la fecha en que dicho sujeto debía presentarse. De no
10.8 El agente fiscalizador y el área de fiscalización o auditoría producirse la notificación en la oportunidad indicada, se
quedan vinculados a la opinión del Comité Revisor respecto entiende concedida la prórroga.
de la aplicación de la norma antielusiva general. En el re- 12.6 La citación y el documento mediante el cual se da respuesta
sultado del requerimiento a que se refiere el artículo 75 del a la prórroga se notifican de acuerdo con lo dispuesto en
Código Tributario se consigna si corresponde la aplicación el artículo 104 del Código Tributario.
o no de la norma antielusiva general de acuerdo con la
opinión emitida por el referido comité. 12.7 La opinión del Comité Revisor debe ser comunicada al jefe
del área de fiscalización o auditoria dentro de un plazo no
10.9 El jefe del área de fiscalización o auditoría realiza la deriva- mayor a los treinta (30) días hábiles siguientes a la fecha en
ción del informe a que se refiere el artículo 62-C del Código que el sujeto fiscalizado se presentó ante él o de la fecha
Tributario, del informe complementario o aclaratorio y del fijada para dicha presentación, en caso de no concurren-
expediente de fiscalización al Comité Revisor. cia de aquel. La comunicación extemporánea del Comité
Revisor no acarrea su nulidad ni la del procedimiento de
CAPÍTULO IV
fiscalización respectivo, sin perjuicio de la responsabilidad
DEL COMITÉ REVISOR de los miembros del Comité Revisor.
Artículo 11 12.8 El documento que contiene la opinión del Comité Revisor
COMPETENCIA DEL COMITÉ REVISOR no constituye un acto susceptible de ser impugnado.
11.1 El Comité Revisor es competente para:
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
a) Emitir opinión respecto de la existencia o no de elementos FINALES
suficientes para aplicar la norma antielusiva general.
PRIMERA.- VIGENCIA
b) Disponer que se complemente el informe a que se refiere El Decreto Supremo entra en vigencia a partir del día siguiente
el artículo 62-C del Código Tributario en los casos que al de su publicación en el diario oficial El Peruano.
en el citado informe no se hayan evaluado aspectos
contenidos en el expediente de fiscalización relacionados SEGUNDA.- DIFUSIÓN DE CONDUCTAS ELUSIVAS POR MEDIO
con la aplicación de la norma antielusiva general o que DEL PORTAL SUNAT
se aclare el mismo. La SUNAT, por medio de su portal oficial http://www.sunat.gob.
pe difunde las caracterizaciones generales de los casos en los
c) Citar al sujeto fiscalizado para que exponga sus razones
que se estableció la existencia de elementos suficientes para
respecto de la observación contenida en el informe ela-
aplicar la norma anti-elusiva general. De similar manera, la
borado por el órgano que lleva a cabo el procedimiento
SUNAT difunde de manera progresiva y enunciativa, situaciones
de fiscalización, de acuerdo a lo establecido en el artículo
y consideraciones para la aplicación de la norma antielusiva
62-C del Código Tributario.
general, así como caracterizaciones generales de casos en los
11.2 El Comité Revisor ejerce su competencia aun cuando en el que a partir de las fuentes jurídicas nacionales los deudores
mismo procedimiento de fiscalización en el que se aplica tributarios, terceros y asesores tributarios pueden provocar la
la norma antielusiva general también se presenten actos, aplicación de la norma anti-elusiva general.
situaciones y relaciones económicas contempladas en los
párrafos primero y sexto de la norma XVI del Título Preliminar TERCERA.- APLICACIÓN GARANTISTA DE LA NORMA ANTI-
ELUSIVA GENERAL
del Código Tributario.
La SUNAT desarrolla acciones internas de capacitación y adopta
medidas de gestión para asegurar que la aplicación de la norma
Artículo 12
anti-elusiva general respete las garantías procedimentales esta-
ACTUACIÓN DEL COMITÉ REVISOR blecidas en la normativa vigente, incluidas aquellas dispuestas
12.1 Mediante resolución de superintendencia se aprueba el en este Decreto Supremo, lo que incluye considerar en sus pro-
procedimiento para que el Comité Revisor emita opinión cedimientos de fiscalización los tributos y periodos susceptibles
sobre la existencia de elementos suficientes para aplicar de fiscalización en función, entre otros, de la importancia fiscal y
la norma antielusiva general. la oportunidad del incumplimiento tributario detectado.
A-173-c
B-3
Mayo 2019 DECRETO SUPREMO Nº 145-2019-EF
CUARTA.- NORMA ANTIELUSIVA GENERAL Y CONDUCTA el sentido de las opiniones emitidas, entre otros aspectos que
PROCEDIMENTAL no comprometan la reserva tributaria ni la confidencialidad de
Durante el procedimiento de fiscalización, el agente fiscalizador la información analizada en el procedimiento de fiscalización.
y el sujeto fiscalizado deben cumplir, con el principio de buena
fe procedimental establecido en el literal a) del artículo 92 del SÉPTIMA.- SOBRE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DEL
DIRECTORIO Y REPRESENTANTES LEGALES
Código Tributario y en el párrafo 1.8 del artículo IV del Título
Preliminar del Texto Único Ordenado de la Ley del Procedimien- A los efectos de la aplicación de la Tercera Disposición Com-
to Administrativo General aprobado por el Decreto Supremo plementaria Final del Decreto Legislativo N° 1422, los actos,
N° 004-2019-JUS. situaciones o relaciones económicas a realizarse en el marco de
la planificación fiscal son los que con dicha calidad expresamen-
Asimismo, el abogado o el asesor tributario informa al deudor te señalada son propuestos por el gerente general, el gerente
tributario de manera veraz, leal, entendible y oportuna, sobre financiero o quien haga sus veces, a efectos de su aprobación
los riesgos y alternativas de acción a evaluar para la defensa por parte del Directorio.
de su interés, así como los eventos o circunstancias sobrevi-
No es responsable solidario, al amparo del numeral 13 del artículo
nientes que puedan modificar la evaluación previa del asunto
16 del Código Tributario, el director que habiendo participado en
encargado, incluyendo, cuando sea pertinente, su adecuación
el acuerdo o que habiendo tomado conocimiento de este, haya
a los parámetros de aplicación de la norma antielusiva general.
manifestado su disconformidad en el momento del acuerdo o
Lo señalado no debe servir para construir interpretaciones que
cuando lo conoció ,́ siempre que tal disconformidad la consigne
atenúen la responsabilidad del deudor tributario.
en acta o conste por carta notarial. En el supuesto de carta
QUINTA.- TÉRMINOS PREVISTOS EN LOS ARTÍCULOS 6 Y 7 notarial, esta debe ser anterior a la notificación del documento
DEL DECRETO SUPREMO que inicia el procedimiento de fiscalización.
Los términos utilizados en la descripción de las situaciones y
OCTAVA.- NATURALEZA NO PENAL DEL DOLO, NEGLIGENCIA
aspectos previstos en los artículos 6 y 7, son referenciales y, por GRAVE Y ABUSO DE FACULTADES
ende, no deben servir para construir interpretaciones restrictivas
A los efectos de la aplicación del numeral 13 del artículo 16 del
o limitativas de las facultades de la SUNAT para combatir la elu-
Código Tributario, la SUNAT debe probar que el representante
sión tributaria, o para identificar situaciones de aplicación de la
legal colaboró con el diseño o la aprobación o la ejecución de
norma antielusiva general y los diversos aspectos que pueden
actos, situaciones o relaciones económicas previstas en la norma
ser analizados en casos concretos. Los términos enunciados
antielusiva general.
pueden tener naturaleza empresarial o no.
El dolo, la negligencia grave y el abuso de facultades a que
SEXTA.- GESTIÓN DEL COMITÉ REVISOR refiere el tercer párrafo del artículo 16 del Código Tributario, no
La SUNAT anualmente publica en su portal oficial http://www.sunat. tienen naturaleza penal. Las acciones u omisiones que configuran
gob.pe un reporte de gestión en el que detalla el número de casos delitos y faltas, y las responsabilidades penales, se rigen por los
recibidos por el Comité Revisor, la cantidad de casos atendidos, principios y reglas previstos en la ley penal de la materia.
A-173-d
Mayo 2019
3) Código de Usuario: Al texto conformado por números y letras b) Ubicar la opción “Presentación de observaciones y
que permite identificar al usuario que ingresa a Sunat Opera- sustento” dentro del rubro Fiscalización/Fiscalización
ciones en Línea. Parcial Electrónica y registrar la(s) observación(es) por
cada detalle del(os) reparo(s) de la liquidación preliminar.
4) Constancia de información registrada: Al documento que
acredita que el sujeto fiscalizado ha presentado las obser- c) Sustentar sus observaciones para lo cual debe tener en
vaciones a los reparos y el correspondiente sustento. cuenta lo siguiente:
5) Liquidación preliminar: Al documento que acompaña a la carta i) El sustento puede presentarse a través del registro
de inicio, que contiene como mínimo, el (los) reparo(s) de la de un texto sustentatorio y/o en un archivo adjunto
Sunat respecto del tributo, la base legal, el monto que debe de acuerdo a las indicaciones del sistema.
regularizar el sujeto fiscalizado y la información analizada
ii) Tratándose de archivos adjuntos, la extensión del
que sustenta la propuesta de determinación.
archivo debe corresponder a la de formato de do-
6) Reparo: A la observación de la Sunat respecto de la deter- cumento portátil (PDF).
minación de parte, uno o algunos de los elementos de la
d) Enviar la información registrada en el sistema a fi n
obligación tributaria realizada por el sujeto fiscalizado en
de que este genere la constancia a que se refiere el
la declaración jurada respectiva, distinta a la Declaración
artículo 4.
Aduanera de Mercancías, y que se origina en el análisis de
la información a que se refiere el último párrafo del artículo 3.2 Los escritos y/o cualquier otra documentación física que
61 del Código Tributario. se presente en las unidades de recepción documen-
tal de las oficinas de la Sunat se consideran como no
7) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático regulado
presentados.
por la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000-SUNAT
y normas modificatorias, que permite realizar operaciones en 3.3 Solo se consideran las observaciones y sustentos presen-
forma telemática entre el usuario y la Sunat. tados dentro del plazo a que se refiere el artículo 2.
8) Sustento: Al argumento que sostiene la observación total
Artículo 4
o parcial a los reparos de la Sunat registrado por el sujeto
fiscalizado y/o contenido en el documento que adjunte, de CONSTANCIA DE INFORMACIÓN REGISTRADA
acuerdo a lo establecido en el artículo 3. 4.1. El sistema emite la constancia de información registrada
(CIR) que contiene lo siguiente:
Artículo 2
a) Número de orden;
DE LA SUBSANACIÓN O PRESENTACIÓN DE OBSERVACIONES
Y SUSTENTO b) Nombres o denominación o razón social y RUC del sujeto
2.1 El sujeto fiscalizado en el plazo de diez (10) días hábiles fiscalizado;
contado a partir del día hábil siguiente a aquel en que la c) Número de la carta de inicio;
Sunat deposita la carta de inicio y la liquidación preliminar
en su buzón electrónico, debe: d) Fecha y hora de la generación de la CIR; y,
a) Subsanar el(los) reparo(s) señalados en la liquidación e) El detalle de la información registrada y la relación de
preliminar presentando la declaración rectificatoria co- archivos adjuntos, según corresponda, en caso de haber
rrespondiente, o presentado sustentos.
A-174
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 303-2016/SUNAT
4.2. La CIR puede ser descargada en archivo formato PDF y ser “Artículo 2.- Alcance
impresa.
(…)
Artículo 5 42. Presentar observaciones a los reparos del procedimien-
DE LA MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN REGISTRADA
to de fiscalización parcial electrónica y el respectivo
sustento”.
5.1 El sujeto fiscalizado puede sustituir, modificar, adicionar o
eliminar información registrada respecto de la respuesta,
SEGUNDA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
texto sustentatorio y archivos a que se refiere el artículo 3, INTENDENCIA Nº 014-2008-SUNAT Y NORMAS MODIFICA-
hasta el último día hábil del plazo señalado en el artículo 2, TORIAS
para lo cual debe ingresar nuevamente al sistema y generar Incorpórese al anexo de la Resolución de Superintendencia
una nueva CIR de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 3. Nº 014-2008-Sunat y normas modificatorias, los siguientes actos
5.2 La Sunat solo considera válida la información que conste administrativos:
en la última CIR generada.
ANEXO
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
“Nº TIPO DE DOCUMENTO PROCEDIMIENTO
MODIFICATORIAS
PRIMERA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN- (…)
TENDENCIA Nº 109-2000-SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS 29 Carta, liquidación preliminar y anexos Fiscalización Parcial Electrónica
Incorpórese como numeral 42 del artículo 2 de la Resolución de 30 Resolución de determinación Fiscalización de cualquier tipo
Superintendencia Nº 109-2000-SUNAT y normas modificatorias,
31 Resolución de multa Fiscalización Parcial Electrónica”.
el siguiente texto:
A-175
B-2
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
A-176
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 216-2004/SUNAT
b) Las medidas cautelares previas a que se refieren los artículos En el mencionado requerimiento no se solicitarán datos
56, 57 y 58 del Código. comprendidos en los alcances del artículo 140 de la Ley
Nº 26702 - Ley General del Sistema Financiero y Orgánica
c) La ejecución de las garantías otorgadas a favor de la Sunat de la Superintendencia de Banca y Seguros.
según lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 116 del Código.
h) Solicitará de conformidad con lo dispuesto por el artículo
CONCORDANCIAS:
123 del Código el apoyo de las autoridades policiales o ad-
Código Tributario: Arts. 56, 57, 58, 114, 115 y 116.
ministrativas, quienes sin costo alguno, prestarán su apoyo
inmediato, bajo sanción de destitución.
Artículo 3
i) No admitirá escritos que entorpezcan o dilaten el Procedi-
COMPETENCIA DEL EJECUTOR
miento, bajo responsabilidad.
El Ejecutor ejercerá sus facultades y funciones en la(s)
dependencia(s) para la(s) cual(es) ha sido designado por la Sunat. j) Realizará las demás acciones que se requiera para el desa-
rrollo de su función.
Las acciones o medidas cautelares dispuestas por el Ejecutor
se desarrollarán, trabarán o ejecutarán, según sea el caso, en CONCORDANCIAS:
cualquier lugar donde se encuentren los bienes o derechos del Código Tributario: Arts. 116, 118 y 123.
Deudor, pudiendo comisionar al Ejecutor de la dependencia R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Arts. 3 y 4.
A-177
B-2
CONTADORES & EMPRESAS
Artículo 6
CONCORDANCIAS:
COMPETENCIA Y FUNCIONES DEL AUXILIAR Código Tributario: Arts. 103, 104 y 106.
iv) Nombre o razón social del Deudor y del tercero, según Artículo 10
corresponda, así como su número de RUC. De no estar
inscrito en dicho registro se señalará el número de su DESACUMULACIÓN DE PROCEDIMIENTOS
documento de identidad. Cuando se dificulte la tramitación, se podrá desacumular los
Procedimientos, emitiéndose la Resolución Coactiva respecti-
v) Domicilio fiscal del Deudor y/o domicilio del tercero. va. Ello no implica la variación ni el levantamiento de la medida
b) Lugar y fecha de emisión de la Resolución Coactiva. cautelar trabada salvo que esta resulte excesiva, en cuyo caso
se dispondrá su reducción.
c) Los fundamentos de la Resolución Coactiva.
Artículo 11
d) Expresión clara y precisa de lo que se decide y ordena.
DE LA AVOCACIÓN
e) De ser necesario, el nombre del tercero que tiene que cumplir
con el mandato contenido en la Resolución Coactiva, así como Un Ejecutor de la Sunat puede avocarse al conocimiento del Pro-
el plazo para su cumplimiento. cedimiento, las medidas cautelares o la ejecución de garantías,
cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
f) Firma y sello del Ejecutor, salvo que se trate de las resoluciones
emitidas al amparo del artículo 111 del Código. Adicional- a) Ausencia temporal o permanente del Ejecutor que inició o
mente, el Ejecutor podrá emitir las Resoluciones Coactivas que conoce el Procedimiento, las medidas cautelares o la
utilizando firma digital de acuerdo a la normatividad legal ejecución de garantías.
respectiva. b) Cuando la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes
CONCORDANCIAS:
Nacionales, Intendencia Regional u Oficina Zonal deje de
Código Tributario: Arts. 103, 104 y 111. tener competencia respecto del Deudor.
c) Cuando por economía, celeridad, y eficacia, la Sunat lo con-
Artículo 8 sidere conveniente.
NOTIFICACIÓN Y EFECTOS DE LAS RESOLUCIONES COACTIVAS El Ejecutor que suscriba una Resolución Coactiva se entenderá
La notificación de las Resoluciones Coactivas emitidas por el avocado al procedimiento respectivo pudiendo ratificar al Auxiliar
Ejecutor se realizará de acuerdo a lo señalado en el artículo o designar a uno nuevo.
104 del Código.
La avocación será efectuada para continuar con el desarrollo de
De acuerdo al último párrafo del artículo 106 del Código, las la totalidad de las diligencias o para realizar una medida cautelar
Resoluciones Coactivas que ordenan trabar medidas cautelares determinada y/o su ejecución. En este último caso se deberá
surtirán efectos al momento de su recepción. especificar dicha situación en la Resolución Coactiva.
A-178
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 216-2004/SUNAT
Artículo 12 1. Embargos:
DE LOS PAGOS a) En forma de intervención:
1. Pagos del Procedimiento
i) En recaudación.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 117 del Código,
ii) En información.
el Deudor está obligado a pagar las costas y gastos incurridos
por la Sunat que se hubieran originado desde el momento en iii) En administración de bienes.
que surte efecto la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva. b) En forma de depósito:
El Deudor, igualmente deberá pagar los gastos ocasionados i) Con extracción de bienes.
por las medidas cautelares trabadas al amparo de los artículos ii) Sin extracción de bienes.
56, 57 y 58 del Código, siempre que se hubiera iniciado el
Procedimiento. c) En forma de inscripción.
Si el Procedimiento se hubiera iniciado indebidamente, no d) En forma de retención.
corresponderá el pago de costas y gastos.
2. Otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la
2. Pagos parciales forma más adecuada el pago de la deuda.
De conformidad con los artículos 31 y 117 del Código, el CONCORDANCIAS:
pago parcial que se realice durante el Procedimiento deberá Código Tributario: Art. 118.
A-179
CONTADORES & EMPRESAS
Si el Deudor, con anterioridad al vencimiento de los plazos los comprobantes de pago o de la documentación mediante
señalados en el primer párrafo obtuviera resolución favo- los cuales acredite fehacientemente la propiedad de los
rable respecto de su reclamo que establezca la improce- nuevos bienes que ofrece a la Sunat. La Carta Fianza
dencia de la cobranza de la deuda tributaria relacionada a bancaria o financiera que se otorgue deberá reunir las
la medida cautelar, el Ejecutor levantará la citada medida, condiciones señaladas en el artículo 41. El Ejecutor emitirá
y ordenará devolver los bienes afectados, la devolución de su pronunciamiento respecto del ofrecimiento del Deudor el
la Carta Fianza o del monto que hubiera sido depositado día hábil siguiente a la fecha en que se presentó el escrito
en una Institución Bancaria, de ser el caso. a la Administración.
Si la deuda tributaria se torna exigible coactivamente, el El monto obtenido como producto del remate, será depo-
Ejecutor iniciará el Procedimiento mediante la notificación de sitado en una Institución bancaria y será imputado a la
la Resolución de Ejecución Coactiva y convertirá la medida deuda tributaria una vez transcurrido el plazo que señala
cautelar en definitiva. La Resolución Coactiva que ordena el artículo 117 del Código.
la referida conversión será notificada a las entidades y/o
a los terceros notificados para trabar la medida cautelar. La Carta Fianza otorgada por el Deudor se ejecutará
de acuerdo al Procedimiento establecido en las normas
b) Si la deuda es exigible coactivamente: correspondientes. Las demás garantías aceptadas para
levantar la medida cautelar se ejecutarán siguiendo el
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá notificarse procedimiento convenido en los contratos celebrados por
dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles computados la Sunat. Para tal efecto se considerará lo señalado en el
desde la fecha en que fue trabada la medida cautelar. Este artículo 42.
término podrá ser prorrogado por veinte (20) días hábiles
más siempre que medie causa justificada. e) Intervención Excluyente de Propiedad:
c) Si la medida cautelar, excepcionalmente, se hubiera tra- En caso que se interponga una acción de Intervención
bado durante el proceso de fiscalización o verificación con Excluyente de Propiedad respecto a los bienes objeto de
antelación a la emisión de la Resolución de Determinación la medida cautelar se seguirá el procedimiento señalado en
o de Multa u Orden de Pago: el artículo 120 del Código y en el artículo 23 del presente
Reglamento.
De conformidad con lo señalado en el artículo 58 del
Código, una vez adoptada la medida cautelar, la Sunat 2. Medida Cautelar trabada durante el Procedimiento
notificará las Resoluciones de Determinación o de Multa
o la Orden de Pago o documento que contenga deuda Esta medida se trabará, luego de iniciado el Procedimiento y
tributaria aduanera en un plazo de treinta (30) días hábiles una vez transcurrido el plazo de siete (7) días hábiles otorgado
computados a partir de la fecha en que se trabó la medida para que el Deudor cumpla con cancelar la deuda sin que
cautelar. este hubiera cumplido con hacerlo.
CONCORDANCIAS:
Si en el proceso de fiscalización o verificación se hubiera Código Tributario: Arts. 56, 62 y 118.
practicado la inmovilización o la incautación a que se R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Art. 41.
refieren los numerales 6 y 7 del artículo 62 del Código, el
plazo para notificar la Resolución de Determinación o de Artículo 16
Multa u Orden de Pago o documento que contenga deuda
tributaria aduanera a que se refiere el párrafo anterior, podrá REGLAS GENERALES PARA LAS MEDIDAS CAUTELARES
prorrogarse por quince (15) días hábiles adicionales. En la aplicación de las medidas cautelares, se observará lo
siguiente:
De no efectuarse la notificación a que se refieren los párrafos
precedentes, caducará la medida y el Ejecutor Coactivo, de a) Se realizarán las indagaciones pertinentes a fin de adoptar la
oficio, mediante Resolución Coactiva levantará la medida medida que resulte más adecuada para recuperar lo adeudado.
y ordenará que dicha resolución sea notificada al Deudor
b) En base a la información obtenida y teniendo en cuenta la
y de corresponder, a los terceros.
relación costo-beneficio, se podrá adoptar las medidas cau-
La medida cautelar podrá ser levantada si el Deudor otorga telares sobre los bienes que, a juicio del Ejecutor, garanticen
a la Sunat Carta Fianza Bancaria o Financiera, la cual de manera adecuada la cobranza de la deuda.
deberá reunir las condiciones señaladas en el artículo 41.
c) La medida cautelar deberá garantizar el pago de la deuda
d) Ejecución de las medidas cautelares previas: tributaria e inclusive, los gastos y costas que se devenguen
hasta la fecha de cancelación de la deuda.
De conformidad con lo señalado en el artículo 56 del Có-
digo, las medidas cautelares trabadas antes del inicio del d) Se podrá embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del
Procedimiento, únicamente podrán ser ejecutadas luego Deudor aun cuando se encuentren en poder de un tercero,
de haberse iniciado este y vencido el plazo de los siete (7) considerando para dicho efecto lo establecido en el literal b)
días hábiles otorgado en la correspondiente Resolución del numeral 1 del artículo 18.
de Ejecución Coactiva.
e) Las medidas cautelares o diligencias se desarrollarán o tra-
Excepcionalmente, los bienes perecederos materia de la barán en el lugar donde se encuentren los bienes o derechos
medida cautelar previa al Procedimiento podrán ser rema- del Deudor. Para tal efecto y sin perjuicio de lo señalado en
tados antes de iniciarse la cobranza coactiva si el Deudor el artículo 11, el Ejecutor podrá comisionar a otro Ejecutor
omite sustituirlos por otros de igual valor o no otorga Carta para llevar a cabo la diligencia. La referida comisión no será
Fianza bancaria o financiera por el monto de la medida necesaria cuando se trate de notificar las Resoluciones Coac-
cautelar dentro de los dos (2) días calendario contados tivas que ordenan el embargo ante las Oficinas Registrales
a partir del día hábil siguiente a la fecha de notificada la u otras entidades, Empresas del Sistema Financiero u otros
resolución coactiva mediante la cual se requiere la susti- sujetos que deban ser notificados con medidas de embargo
tución de los bienes o el otorgamiento de la Carta Fianza. en forma de retención.
En el caso de bienes sujetos a Remate Inmediato, el plazo
f) En la diligencia de embargo en forma de intervención o depósito,
para efectuar la sustitución será de un (1) día calendario
el Ejecutor o Auxiliar se presentarán ante el Deudor o ante el
contado a partir del día hábil siguiente a la fecha en que
Representante Legal, según corresponda. De no encontrarse
fue realizada la notificación respectiva.
presentes estos, la diligencia se entenderá con el Gerente,
Para efectos de la sustitución de los bienes embargados, Administrador, dependiente o con la persona encargada del
el Deudor presentará un escrito al que adjuntará copia de establecimiento, empresa o negocio donde se lleve a cabo
A-180
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 216-2004/SUNAT
la medida. El embargo será notificado al Deudor si este no a su representante o a la persona con quien se entiende
hubiera estado presente en la diligencia y esta se hubiera la diligencia. Si la medida se realiza en varios estableci-
realizado en lugar distinto al domicilio fiscal. mientos del Deudor, el arqueo de caja final será por cada
caja que se encuentre en dichos establecimientos.
g) En el caso que se trabe embargo en forma de depósito sobre
bienes del Deudor que se encuentren en poder de un tercero, h) Ingresar el monto recaudado el día en que se realizó la
inclusive cuando estos estén siendo transportados, la diligencia diligencia o a más tardar el día hábil siguiente, en la enti-
se entenderá con el tercero, notificándose al Deudor después dad bancaria ubicada en la dependencia de la Sunat o en
que esta se haya efectuado. cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria
autorizada para la recaudación de tributos, según corres-
h) Cuando medien circunstancias que obstaculicen el desarrollo ponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto
de la diligencia, el Ejecutor solicitará el apoyo de la autoridad recaudado serán entregados al Deudor.
competente o, de ser el caso, obtendrá la autorización judicial
para proceder al descerraje. i) Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta
el momento que realice el ingreso a que se refiere el literal
i) Podrán trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo anterior.
responsabilidad del Ejecutor de dejar sin efecto, de oficio,
aquellas que superen el monto necesario para garantizar el 2. Embargo en forma de intervención en información
pago de la deuda tributaria, costas y gastos.
El embargo en forma de intervención en información consiste
Si el monto de las medidas trabadas no guardan proporción en el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios
con la deuda, de oficio, el Ejecutor deberá reducirlas en la interventores informadores para que en un plazo determinado
parte que corresponda. recaben información y verifiquen el movimiento económico del
Deudor y su situación patrimonial, con el fin de hacer efectiva
j) La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de co- la cobranza de la deuda.
branza coactiva no está sujeta a plazo de caducidad, conforme
a lo dispuesto en el inciso c) del artículo 118 del Código. En el embargo en forma de intervención en información, el
interventor informador observará lo siguiente:
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 117 y 118. a) Notificará al Deudor la resolución de embargo, la misma
R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Arts. 15, 17, 18, 19, 20 y 21. que deberá contener la identificación del interventor infor-
mador.
Artículo 17
b) No podrá recabar la información relacionada a procesos
EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIÓN productivos, conocimientos tecnológicos y similares, salvo
1. Embargo en forma de Intervención en recaudación que se encuentre relacionada con información relativa al
movimiento económico o a la situación patrimonial del
A través del embargo en forma de intervención en recaudación
Deudor.
se afectan directamente los ingresos del Deudor en el lugar
en el cual estos se perciben, con la finalidad de hacer efectiva c) Pondrá en conocimiento del Ejecutor los hechos que
la cobranza de la deuda. obstaculicen el normal desarrollo de sus funciones, a fin
de que este adopte las medidas correspondientes.
Para efectos de la diligencia, se notifi cará la Resolución
Coactiva que ordena el embargo según lo dispuesto en el d) Vencido el plazo señalado en la resolución que ordenó el
artículo 104 del Código. Dicha resolución deberá contener el embargo, informará por escrito al Ejecutor sobre el resultado
nombre del interventor o de los interventores recaudadores. de las verificaciones efectuadas.
Si la medida se lleva a cabo en varios establecimientos del
Deudor, se presentará en cada uno de estos la resolución 3. Embargo en forma de intervención en administración de bienes
que hubiere ordenado el Ejecutor. Por el embargo en forma de intervención en administración de
Son funciones del interventor recaudador: bienes, el Ejecutor está facultado para nombrar uno o varios
interventores administradores con la finalidad de recaudar
a) Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados serán los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes em-
consignados en el Acta de instalación respectiva. Si la bargados.
medida se realiza en varios establecimientos del Deudor,
se efectuará un arqueo de caja inicial por cada caja que En la Resolución Coactiva que ordena el embargo en forma
se encuentre en dichos establecimientos. de intervención en administración de bienes se nombrará al
interventor administrador y se señalará el plazo que durará su
b) Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando gestión. El interventor administrador deberá tener experiencia
diariamente el arqueo de caja. en funciones similares a la encomendada.
c) Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor Son funciones del interventor administrador:
por medio de tarjetas de crédito o similares, para que este,
de considerarlo pertinente, ordene el embargo en forma a) Verifi car y supervisar la administración de los frutos o
de retención. utilidades que produzca el bien o los bienes embargados.
d) Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos b) Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del
necesarios para el funcionamiento del negocio y para el Deudor, comprobar que de lo producido por este, solo se
cumplimiento de las obligaciones legales del Deudor de realicen los gastos necesarios para el mantenimiento de
naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento la fuente productora, así como para el cumplimiento de
o fecha de pago se produzcan durante la intervención. las obligaciones legales de naturaleza laboral, tributaria y
alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca
e) Realizar el arqueo de caja final con la anotación precisa durante la intervención.
del monto que se detrae por concepto de pago de la deuda
tributaria materia del procedimiento. c) Rendir cuenta al Ejecutor de la gestión en forma periódica,
con frecuencia no mayor a la mensual, a fin que se pueda
f) Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el evaluar la efectividad de la medida cautelar.
normal desarrollo de la medida, a fin de que este adopte
las previsiones del caso. d) Poner a disposición de la Sunat las utilidades o frutos obteni-
dos, dejando constancia de ello en el Acta correspondiente,
g) Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respec- cuya copia será entregada al Deudor, a su representante
tiva Acta de cierre, cuya copia será entregada al Deudor, o a la persona con quien se entiende la diligencia.
A-181
CONTADORES & EMPRESAS
e) Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su naturaleza, cantidad, número de serie, marca de fábrica,
desempeño, a fin que este adopte las medidas del caso. modelo, color, año de fabricación, estado de conservación,
señas particulares o cualquier otra característica que
f) Presentar un informe al Ejecutor al término de su gestión, corresponda al tipo de bien.
detallando las utilidades y los frutos que se hubieren
recaudado durante la medida, así como de las diversas También, se deberá consignar en el acta, el lugar donde
gestiones realizadas en su función. quedan depositados los bienes embargados.
g) Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor Cuando la medida de embargo se frustre, se consignará en
pone a disposición de la Sunat bienes distintos al dinero, el acta los motivos por los cuales se frustró la diligencia.
se variará dicha medida a embargo en forma de depósito.
d) Se nombrará como depositario de los bienes al Deudor
h) Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada o a su representante legal, a un tercero o a la Sunat. Se
en la dependencia de la Sunat o en cualquier Agencia, deberá informar al depositario acerca de las obligaciones
Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para que se señalan en el numeral 2, así como las responsa-
la recaudación de tributos, cuando corresponda. Los bilidades civiles y penales que corresponden en caso de
documentos donde conste el ingreso al Fisco del monto incumplimiento. Dichas obligaciones también deberán ser
recaudado serán entregados al Deudor. consignadas en el acta de embargo.
i) Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado Cuando la Sunat se constituya en depositaria de los bienes,
hasta el momento que realice el ingreso a que se refiere señalará un representante para que suscriba el acta.
el párrafo anterior.
Si en la diligencia de embargo en forma de depósito sin
CONCORDANCIAS: extracción el Deudor o su representante legal, manifiestan
Código Tributario: Art. 118.
su negativa a constituirse como depositarios, se inhiben
o no están presentes, no habiendo persona que acepte
Artículo 18 el cargo de depositario, se frustrará la diligencia, y se de-
EMBARGO EN FORMA DE DEPÓSITO jará constancia de ello en el Acta y se computará a partir
Mediante el embargo en forma de depósito, con o sin extrac- de dicha fecha quince (15) días hábiles con el objeto de
ción de bienes, se afectan los bienes muebles o inmuebles no proceder a la extracción de bienes, y si fuera el caso, con
registrados de propiedad del Deudor, nombrándose depositario el auxilio de las autoridades policiales, y la orden judicial
para la conservación y custodia de los bienes al Deudor, a un para efectuar el descerraje.
tercero o a la Sunat.
e) Si se embargan en forma de depósito bienes del Deudor
1. En el embargo en forma de depósito se observará lo siguiente: que estén siendo transportados, la persona con quien se
entiende la diligencia podrá ser designada como depositario.
a) La diligencia se llevará a cabo, en el domicilio fiscal y/o
en los establecimientos anexos donde el deudor realice En este supuesto, cuando el embargo se realice en for-
su actividad o en cualquier otro establecimiento o lugar ma de depósito sin extracción, el lugar donde quedarán
donde se encuentren sus bienes, ya sea que se trate de depositados los bienes embargados será el que señale
locales comerciales, industriales u oficinas de profesionales el depositario. Si hubiera negativa a suscribir el acta de
independientes, aun cuando los bienes se encuentren en embargo, se dejará constancia de tal hecho y se procederá
poder de un tercero e incluso cuando estuvieran siendo a efectuar el embargo en forma de depósito con extracción.
transportados. El Auxiliar podrá verificar si los bienes se encuentran en
el lugar que le hubiera sido indicado por el depositario y
b) Al trabar el embargo, siempre que la circunstancia lo ame- dejará constancia de ello en el correspondiente informe
rite en función a la relación costo-beneficio, se preferirá de verificación. De no encontrarse los bienes en el lugar
afectar bienes que: señalado, la Sunat iniciará las acciones legales que el
caso amerite.
i) No sean perecederos.
Se notificará al Deudor el embargo en forma de depósito
ii) No sean animales vivos.
con posterioridad a la realización de la diligencia siempre
iii) No requieran ambientes especiales para su conserva- que este no hubiera estado presente.
ción o el costo no sea excesivamente oneroso para la
Sunat. f) En el caso que se hubiera embargado en forma de depósito
vehículos, adicionalmente, se procederá a trabar embargo
iv) No pertenezcan a la unidad de producción y comercio. en forma de inscripción en el Registro vehicular respectivo.
Sin embargo, en virtud de lo establecido en el segundo De ordenarse la subrogación del depositario y este incumpla
párrafo del numeral 2 del literal a) del artículo 118 del con la entrega del vehículo, se oficiará a las autoridades
Código cuando los bienes que se encuentren dentro de policiales para su captura. Una vez efectuada la captura del
la unidad de producción y comercio, individualmente vehículo, se procederá a efectuar la subrogación ordenada
considerados, no afecten el proceso de producción o y se consignará en un Acta los datos que identifiquen al
de comercio para los cuales fueron adquiridos, se podrá nuevo depositario, las características y el estado en que
aplicar desde el inicio, inclusive, el embargo en forma se encontró el vehículo.
de depósito con extracción.
g) Tratándose de embargo en forma de depósito sobre bie-
Sobre los bienes que se encuentren dentro de la unidad de nes inmuebles no inscritos en los Registros Públicos, se
producción o comercio se trabará inicialmente el embargo en consignará en el acta las características y ubicación del
forma de depósito sin extracción y solo después de vencidos inmueble y se nombrará como depositario al propio Deudor
treinta (30) días hábiles de trabada la medida o vencidos o a su representante legal, según corresponda. De no
quince (15) días hábiles de haberse frustrado la diligencia, aceptar el Deudor o representante legal el nombramiento
el Ejecutor podrá adoptar el embargo en forma de depósito como depositario, se dejará constancia en Acta, y se les
con extracción, salvo que el Deudor ofrezca otros bienes designará como depositario necesario, notificándosele
o garantías que sean suficientes para cautelar el pago de dicha designación con posterioridad a la realización de la
la deuda. Las garantías que podrán ser presentadas por diligencia.
el Deudor son las señaladas en el artículo 41.
A efecto de salvaguardar los derechos de posibles terceros
c) Se deberá consignar en el acta de embargo, los datos adquirentes de buena fe, una vez trabado el embargo en
que permitan identificar al bien embargado, tales como su forma de depósito sobre el inmueble no inscrito, se podrá
A-182
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 216-2004/SUNAT
disponer la colocación de un afiche o cartel alusivo a dicha En este caso, el embargo no impide la enajenación del bien, pero
medida en una parte visible del inmueble embargado y/o la el adquirente asume la carga hasta por el monto de la deuda
publicación en el diario encargado de los avisos judiciales tributaria por la cual se trabó la medida, debiendo el Ejecutor
de la localidad u otro medio que se considere conveniente. levantar el embargo únicamente si se cancela el monto de la
deuda tributaria materia de la cobranza.
h) El Ejecutor o el Auxiliar podrá contar con el apoyo de un
Perito, a fin de verificar la idoneidad y las características En el embargo en forma de inscripción se observará lo siguiente:
de los bienes a embargar. Dicho Perito deberá suscribir
el acta correspondiente. a) En la Resolución de embargo se señalará la información
registral correspondiente, consignando, entre otros datos, el
2. Son obligaciones del depositario: número de la ficha o el número de la partida registral donde se
encuentra inscrito el bien y, de ser necesario, la información
a) Conservar y custodiar los bienes en depósito. adicional que permita su identificación.
b) Dar cuenta inmediata al Ejecutor de todo hecho que pueda b) El embargo será notificado al Deudor después de haber sido
signifi car la alteración, de cualquier naturaleza, de los inscrito en el registro pertinente.
bienes afectados por el embargo, bajo responsabilidad.
c) De acuerdo con lo señalado por el numeral 3 del artículo 118
c) Facilitar el acceso permanente a la verificación del estado del Código, cuando se hubiera adjudicado un bien inscrito en
y conservación de los bienes, así como entregarlos cuando remate, la Sunat deberá pagar, con el producto de este, el
le sea solicitado por el Ejecutor, en las condiciones y en importe de las tasas registrales u otros derechos. El monto
el lugar que este determine. restante será imputado a la deuda tributaria de acuerdo a lo
d) El depositario no podrá enajenar el bien embargado. señalado en el quinto párrafo del artículo 117 del Código.
Conforme a lo establecido por el numeral 4 del artículo d) En el caso que se hubiera levantado la medida de embargo
18 del Código, cuando el depositario sea requerido por el en forma de inscripción, el pago de las tasas registrales será
Ejecutor para entregar los bienes y no cumpla con ponerlos realizado por el interesado, con ocasión del levantamiento de
a su disposición en las condiciones que le fueron entrega- la medida.
dos, podrá ser imputado por la Sunat como Responsable Los embargos en forma de inscripción sobre bienes muebles
Solidario y/o denunciado penalmente. En caso que la sujetos a inscripción según leyes especiales, se regulan
deuda fuera mayor al valor del bien, la responsabilidad conforme a dichas normas, sin desnaturalizar el presente
solidaria se limitará al valor del bien embargado. Para tal procedimiento.
efecto, el valor del bien será fijado por un Perito. De no
existir facilidades para que se realice la tasación o cuando CONCORDANCIAS:
el bien haya sido vendido o no se encuentre en poder del Código Tributario: Art. 118.
depositario, el Perito valorizará el bien empleando los
criterios de tasación que estime pertinentes. Artículo 20
De oficio o en base a la solicitud justificada del depositario, EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN
el Ejecutor mediante resolución podrá designar un nuevo Por el embargo en forma de retención, el Ejecutor está facultado
depositario a quien el subrogado deberá entregar los bienes para ordenar la retención y posterior entrega de bienes, valores,
en el plazo que se le señale, bajo apercibimiento de iniciarse fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros; así
las acciones penales respectivas. Dicha subrogación se como la retención y posterior entrega de los derechos de crédito
hará efectiva en una diligencia, suscribiéndose el acta de los cuales el Deudor sea titular y que se encuentren en poder
correspondiente. de terceros.
CONCORDANCIAS: De conformidad con el numeral 3 del artículo 18 del Código,
Código Tributario: Art. 118. es responsable solidario con el Deudor, el tercero notifica-
do que incurra en uno de los supuestos previstos en dicho
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
artículo.
En el embargo en forma de retención, se observará lo siguiente:
• Informe Nº 049-2016-SUNAT/5D0000
1. Procedimiento General:
Fecha: 18/03/2016
a) La medida se iniciará con la notificación al tercero de la
En el caso en que el Estado adjudique, done o transfiera Resolución Coactiva que ordena el embargo en forma de
mediante cualquier otro medio gratuito, un bien inmueble a retención.
favor de una asociación:
b) El embargo en forma de retención comprende todas
1. Si este se destina para la construcción de su local social,
es viable embargar y posteriormente iniciar la ejecución las operaciones del Deudor en las diferentes agencias,
forzada del citado bien a fin de cancelar la deuda tributaria sucursales, oficinas o establecimientos que tenga a nivel
que mantiene dicha asociación con la Administración nacional el tercero.
Tributaria.
c) En el acto de notificación o con posterioridad a este, po-
2. En caso se destine a realizar los fines de la asociación, drá ejecutarse la medida mediante la diligencia de toma
puede trabarse embargo sobre el indicado bien inmueble.
de dicho. Si el tercero se negara a la toma de dicho, se
3. De afectarse dicho bien a algún servicio público, en virtud dejará constancia del hecho en el acta correspondiente,
de que a la asociación que es su propietaria se le ha otor- sin perjuicio de la sanción prevista en el numeral 23 del
gado la concesión, delegación o autorización respectiva
artículo 177 del Código.
del Estado, sería inembargable.
En la diligencia de toma de dicho el Ejecutor o el Auxiliar
consignará en el acta la existencia o inexistencia en poder
Artículo 19 del tercero, según sea el caso, de bienes, valores, fondos
en cuentas corrientes, depósitos, custodia, derechos de
EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIÓN créditos o la modalidad que corresponda, sea en moneda
Por el embargo en forma de inscripción, la Sunat afecta bienes nacional o extranjera. La persona con quien se entiende la
muebles o inmuebles registrados, inscribiéndose la medida por el diligencia deberá informar sobre la existencia o inexistencia
monto total o parcialmente adeudado en los registros respectivos, de los conceptos antes señalados. El acta será suscrita
siempre que sea compatible con el título ya inscrito. por la persona con quien se entiende la diligencia.
A-183
CONTADORES & EMPRESAS
La existencia o no de los conceptos mencionados en el i) Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de
párrafo anterior será acreditada por el tercero con el docu- pago se producen durante la vigencia del embargo en
mento sustentatorio cuando sea requerido por el Ejecutor. forma de retención.
La diligencia de toma de dicho se realizará sin perjuicio de ii) Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar
la comunicación que deba presentar el tercero respecto de que permitan el funcionamiento de su negocio.
la retención efectuada o de la imposibilidad de practicarla
conforme a lo previsto en el numeral 4 del inciso a) del Queda a criterio del Ejecutor aceptar la solicitud. De
artículo 118 del Código. aceptarlo podrá ordenar que se reduzca el monto de la
retención que el tercero esté por entregar o reducir los
d) El tercero presentará la comunicación a que se refiere el montos que se retengan con posterioridad.
párrafo anterior en el plazo de cinco (5) días hábiles con-
tados a partir de la fecha de notificación de la resolución 2. Embargo en forma de retención a Empresas del Sistema Finan-
que ordena el embargo, bajo los apercibimientos señalados ciero respecto de las operaciones propias de dicho sistema
en el numeral 4 del inciso a) del artículo 118 del Código. Cuando el embargo en forma de retención sea notificado a
e) Se notificará al Deudor el embargo en forma de retención, una Empresa del Sistema Financiero respecto de operaciones
después que el Ejecutor reciba la comunicación referida que sean propias de dicho sistema, además de lo señalado
en el literal precedente o cuando hubiera transcurrido el en el numeral anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:
plazo de cinco (5) días hábiles de notificado el embargo a) El embargo comprenderá a la Empresa del Sistema Finan-
sin que el tercero hubiese cumplido con efectuar dicha ciero a nivel nacional y deberá trabarse sobre los bienes,
comunicación. cuentas, valores, créditos, fondos, depósitos o custodia
f) Si el tercero comunica al Ejecutor la existencia de alguno u otros que el Deudor sea titular.
de los conceptos mencionados en el primer párrafo del b) En el caso que la Empresa del Sistema Financiero tenga en
presente artículo, este establecerá el plazo para la entrega su poder valores, derechos o bienes del Deudor represen-
a la Sunat del importe retenido. Dicho monto será entregado tados por un título valor, deberá comunicar tal circunstancia
en moneda nacional. al Ejecutor para que este proceda a anotar el embargo
La entrega del importe retenido se podrá efectuar, tra- en el mismo título o, de acuerdo con su naturaleza, en la
tándose de los proveedores de las Entidades del Estado, matrícula o en el registro respectivo.
mediante el cheque a que se refiere el artículo 11 de la c) Tratándose de cuentas mancomunadas, se aplicará las
Resolución de Superintendencia N° 156-2004/SUNAT o normas de la materia.
por vía electrónica mediante el sistema Sunat Operaciones
en Línea (SOL). En los demás casos, mediante el cheque 3. Embargo en forma de retención notificado a una Empresa del
certificado o de gerencia a que se refiere el inciso e) del Sistema Financiero respecto de operaciones distintas a las
artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 100-97/ que se realizan en dicho sistema o a terceros que no forman
SUNAT o por vía electrónica, a través del sistema SOL. parte del Sistema Financiero
Para la entrega del monto retenido mediante el sistema Cuando el embargo en forma de retención se notifi que a
SOL, el tercero deberá realizar las acciones siguientes: terceros distintos a Empresas del Sistema Financiero o a
una Empresa de dicho Sistema respecto de operaciones
i) Obtener el código de usuario y la clave de acceso distintas a las del Sistema Financiero, se deberá considerar,
conforme a lo dispuesto en la Resolución de Superin- en lo pertinente, el procedimiento señalado en el numeral 1,
tendencia N° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, además de lo siguiente:
para ingresar al sistema SOL.
a) A partir de la fecha en que se notifica el embargo en forma
ii) En el sistema SOL seleccionar la opción de “entrega de de retención el tercero no pagará al Deudor los créditos del
monto retenido” y luego señalar el número de RUC del cual este es titular y los pondrá a disposición del Ejecutor para
deudor y el número de resolución coactiva que ordena ser imputados a la deuda materia de la cobranza coactiva.
la entrega del importe retenido.
b) Los créditos que el tercero tuviera en su poder quedarán
iii) Seleccionar al Banco que debitará, de la cuenta afilia- afectados hasta por el monto del embargo que hubiera
da/autorizada por el tercero, el monto señalado en la ordenado el Ejecutor.
resolución coactiva que ordena entregar los importes
retenidos. El monto antes indicado deberá ser consig- c) Si el tercero debe realizar pagos periódicos al Deudor,
nado en el Formulario Virtual 1661-Boleta de Entrega dichos montos serán puestos a disposición del Ejecutor
de Importes Retenidos. en las fechas de vencimiento que fueron pactadas con el
Deudor.
iv) Seguir con las demás instrucciones que brinde el sis-
tema SOL y una vez culminada la operación, el aludido CONCORDANCIAS:
sistema emitirá al tercero una constancia de la entrega Código Tributario: Art. 118.
efectuada.
La Sunat, en el procedimiento de cobranza coactiva, im-
putará el monto entregado a la deuda tributaria que originó
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
A-184
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 216-2004/SUNAT
en forma de retención, deberá verificar, antes de efectuar la a) Dentro de un proceso constitucional de amparo se notifique
citada retención, si el legítimo tenedor de la Factura Negociable a la Sunat una medida cautelar que ordene la suspensión de
tiene la calidad de deudor tributario y si respecto de este es la cobranza conforme a lo dispuesto en el Código Procesal
que se ha ordenado el embargo en mención.
Constitucional.
Si el adquirente constata lo señalado en la conclusión an-
terior, deberá retener del monto neto pendiente de pago de LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 159-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2008.
dicho título valor, el importe por el cual se hubiere trabado el
citado embargo. De no hacerlo y pagar el importe total de la
factura en mención al ejecutado, estará obligado a abonar a b) Dentro de un Procedimiento Contencioso Administrativo se
la Administración Tributaria el monto que debió retener bajo notifique a la Sunat una resolución que concede una solicitud
apercibimiento de declarársele responsable solidario. de medida cautelar y ordene suspender el Procedimiento.
Si después que el proveedor hubiese transferido la factura El Ejecutor deberá levantar los embargos, dar por conclui-
negociable, se trabara un embargo en forma de retención do el Procedimiento y ordenar el archivo de los actuados en
–entre otros– sobre sus valores y derechos de crédito y el los supuestos establecidos en el literal b) del artículo 119
mismo fuese notifi cado al adquirente, corresponderá que
del Código.
este comunique a la Administración Tributaria, en el plazo
respectivo, la imposibilidad de efectuar tal retención, toda Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra,
vez que a la fecha en que le fue notificado dicho embargo,
la conclusión del Procedimiento operará una vez emitido, de
el proveedor ya no tenía la condición de titular del citado
valor, correspondiendo esta a su legítimo tenedor, a quien el
conformidad con las leyes de la materia, el certificado de inco-
adquirente deberá efectuar su pago sin deducir monto alguno brabilidad de la deuda.
por concepto del mencionado embargo.
Cuando una ley o norma con rango de ley disponga expresamen-
te la suspensión o conclusión del Procedimiento, esta operará
• Informe Nº 010-2016-SUNAT/5D0000
a partir de la entrada en vigencia de la referida norma o en la
Fecha: 13/01/2016 oportunidad que esta lo disponga.
La Sunat puede trabar medida cautelar de embargo sobre las El Deudor que, al amparo del último párrafo del literal a) del
acciones emitidas por las CMAC, como consecuencia de la artículo 119 del Código, solicite la sustitución de la medida cau-
capitalización de utilidades, realizada en virtud de lo dispuesto telar por una garantía suficiente deberá considerar lo señalado
en el artículo 4 del Decreto Supremo N° 157-90-EF, cuya
en el artículo 41.
titularidad corresponde a las municipalidades provinciales,
que son principales accionistas de aquellas. CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 119.
• Informe Nº 176-2016-SUNAT/5D0000 R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Art. 41.
A-185
CONTADORES & EMPRESAS
Adicionalmente, el Ejecutor puede considerar como fecha la realidad se impondrá al tercero la sanción correspondiente
cierta la que hubiera sido determinada por medios técnicos a la infracción tipificada en el numeral 6 del artículo 177 del
que le produzcan convicción. Código.
3. Notificación y efectos de la interposición admisión a trámite CONCORDANCIAS:
de la Intervención Excluyente de Propiedad Código Tributario: Arts. 118, 120, 121 y 177.
Ley Nº 27444: Art. 43.
De conformidad con el inciso b) del artículo 120 y el artículo
121 del Código, si la Intervención Excluyente de Propiedad
es interpuesta o admitida antes del remate, se suspenderá CAPÍTULO III
el remate de los bienes que son materia de la Intervención DE LA TASACIÓN Y DEL REMATE
Excluyente de Propiedad.
Artículo 24
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran
riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor TASACIÓN
o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor podrá El Ejecutor de acuerdo a lo señalado en el artículo 121 del Código
ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando observará lo siguiente:
el monto obtenido en el Banco de la Nación hasta que se
1. Bienes que no requieren tasación
produzca el resultado final de la Intervención Excluyente de
Propiedad. No será necesaria la tasación cuando se trate de dinero o de
bienes cotizables en bolsa. Tampoco se realizará la tasación
El escrito a través del cual un tercero interpone una Intervención
tratándose de materias primas o productos primarios de ex-
Excluyente de Propiedad deberá ponerse en conocimiento del
portación, cotizables según valores del mercado local o de la
Deudor para que conteste dicho escrito dentro de un plazo
bolsa de productos, salvo objeción debidamente fundamentada.
no mayor a los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en
que fue notificado. Cuando el bien afectado tenga cotización en el mercado de
valores o en el mercado de productos o en uno similar, se
Vencido el plazo señalado en el párrafo precedente, con la
podrá nombrar un agente de bolsa o corredor de valores o
contestación del Deudor o sin ella, el Ejecutor emitirá pronun-
corredor de productos para su venta, según sea el caso.
ciamiento dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes. De
considerarlo necesario y para mejor resolver dentro del citado 2. Tasación convencional
plazo, el Ejecutor podrá requerir documentación adicional,
certificaciones o peritajes. Por la tasación convencional el Ejecutor y el Deudor suscriben
un acta en la que acuerdan el valor del bien. Si este valor,
El tercero deberá considerar que su solicitud ha sido denega- a criterio del Ejecutor, se desactualiza significativamente,
da, cuando el Ejecutor no emite pronunciamiento en el plazo este queda facultado para convenir una segunda tasación o
señalado en el párrafo anterior. disponer una tasación pericial.
Si se declara fundada la intervención Excluyente de Propiedad 3. Tasación pericial
respecto de un bien inscrito sobre el cual se hubiera trabado
embargo en forma de inscripción, será de cargo de la Sunat el El Ejecutor, mediante Resolución Coactiva, designará al Perito
pago de las tasas registrales u otros derechos exigidos para que se encargará de tasar los bienes embargados. En dicha
la anotación y/o el levantamiento de dicha medida cautelar. Resolución se indicará los bienes y se fijará un plazo para
la realización de la tasación. Dicho plazo no podrá exceder
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN de cinco (5) días hábiles en el caso de bienes inmuebles o
DE SUPERINTENDENCIA Nº 159-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2008.
de bienes muebles no perecederos. Tratándose de bienes
perecederos no sujetos a remate inmediato, el plazo máximo
El Ejecutor no es competente para resolver Intervenciones
será de un (1) día hábil.
de Derecho Preferente o Tercerías Preferentes de Pago.
En el caso de bienes materia del remate inmediato a que
4. Apelación de la Intervención Excluyente de Propiedad
se refiere el numeral 1 del artículo 28 el plazo máximo para
De acuerdo a lo señalado en el inciso d) del artículo 120 del realizar la tasación será de un (1) día calendario. En este
Código, la Resolución Coactiva a través de la cual el Ejecutor supuesto, no procede la observación de la tasación por parte
se pronuncia respecto de una Intervención Excluyente de Pro- del Deudor.
piedad es apelable ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de
El Perito podrá solicitar al Ejecutor, por escrito, una amplia-
cinco (5) días hábiles, contados a partir del día hábil siguiente
ción del plazo fijado para la tasación, excepto en el caso de
a la fecha en que se notificó dicha resolución al tercero.
bienes perecederos o de bienes objeto de remate inmediato.
La apelación será presentada ante la Sunat y solo será elevada La ampliación podrá ser concedida por el Ejecutor cuando la
al Tribunal Fiscal dentro de los diez (10) días hábiles contados ubicación de los bienes, la naturaleza de estos o la dificultad
a partir del día siguiente a la fecha de presentación, si es que de la función encomendada lo justifique.
la apelación hubiese sido presentada dentro del plazo previsto
El Deudor podrá presentar a la Sunat una tasación pericial,
en el párrafo precedente.
la misma que tendrá carácter referencial, quedando a criterio
Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación dentro del del Ejecutor aceptarla o ponerla en conocimiento del Perito
plazo previsto en el primer párrafo de este numeral, la reso- designado. Si la acepta, el Ejecutor deberá proceder conforme
lución del Ejecutor quedará firme. a lo señalado en el numeral 2.
A-186
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 216-2004/SUNAT
REGLAS GENERALES DEL REMATE c) Los peritos, el Martillero Público y todos aquellos que
1. Encargado del remate: hubieran intervenido directamente en el procedimiento.
El remate de los bienes será realizado por: d) Aquellos que hubieran sido declarados adjudicatarios del
bien y no hayan cumplido con pagar el saldo del precio en
a) El Martillero Público o el Ejecutor cuando el remate se
el plazo correspondiente.
realice por medio de sistema de postura a viva voz o por
medio del sistema de oferta en sobre cerrado. 4. Estado y exhibición de los bienes:
b) El Agente de bolsa o corredor de valores o de productos, El estado de los bienes muebles será conocido durante la
cuando los citados bienes sean negociables en la Bolsa exhibición, adjudicándose los bienes en el estado que se
de Valores o de Productos y la Sunat opte por rematar los encuentren, sin lugar a reclamo luego de realizado el remate.
bienes en la citadas bolsas. Para tal efecto, se seguirá el Por razones de seguridad u otra razón que lo justifique, se
procedimiento establecido por las normas que regulan podrá exhibir solo una muestra de los bienes.
dichas ventas.
La exhibición será realizada en días hábiles. Se podrá señalar
c) La Sunat, tratándose del remate por Internet. días inhábiles cuando la Sunat lo considere necesario.
El encargado del remate, según sea el caso, debe velar por La exhibición se efectuará:
la celeridad, legalidad y transparencia del remate.
a) Tres (3) días antes de la fecha de remate, tratándose de
2. De los sistemas de remate: bienes no perecederos.
b) Un (1) día antes de la fecha de remate, tratándose de
La Sunat podrá optar por rematar los bienes embargados por
bienes perecederos.
alguno de los siguientes sistemas:
c) Treinta (30) minutos antes del acto de remate, tratándose
a) Sistema de postura a viva voz: de bienes sujetos a remate inmediato.
El Martillero Público o el Ejecutor, según sea el caso, d) Cuando se remate bienes por Internet la exhibición se
iniciará el acto de remate a la hora señalada con la lec- efectuará según lo señalado en el artículo 29.
tura de la relación de bienes y condiciones del remate.
5. Loteo de los bienes:
Proseguirá con el anuncio de las posturas a medida que
estas se efectúen. Luego se adjudicará el bien al postor De considerarlo pertinente, la Sunat conformará lotes con los
que hubiera efectuado la postura más alta, después de bienes embargados.
un doble anuncio del precio alcanzado sin que se haga
una mejor postura, dándose por concluido el acto de 6. Precio base:
remate. El precio base del remate en la primera convocatoria será
equivalente a las dos terceras partes (2/3) del valor de ta-
b) Sistema de oferta en sobre cerrado: sación más el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto
El postor realizará su oferta mediante carta que será de Promoción Municipal o, el Impuesto a la Venta de Arroz
entregada en sobre cerrado. En el exterior del sobre se Pilado en el caso de bienes gravados con dichos impuestos.
consignará como datos referenciales: el bien ofertado y/o De haber una segunda convocatoria, se reducirá el precio
número de lote, nombre, denominación o razón social del base en un quince por ciento (15%). En el caso de una tercera
postor con indicación de su número de RUC o, en su defecto, convocatoria, no se señalará precio base.
del número de documento de identidad que corresponda.
7. Causales de suspensión, cancelación o postergación del
El sobre cerrado será depositado, hasta antes del inicio remate:
del remate, en un ánfora acondicionada especialmente
para tal efecto. a) El Ejecutor suspenderá el remate de los bienes embargados
cuando:
Al cierre del plazo de presentación de las ofertas, el Ejecu-
tor en presencia de un Notario, o en su caso, el Martillero, i) Se produzca, antes de iniciarse el remate, algún supuesto
contará los sobres presentados y procederá a abrirlos uno previsto en el literal a) del artículo 119 del Código.
por uno leyendo en voz alta las ofertas, adjudicando el lote ii) Se interponga, antes de iniciarse el remate, la acción
o bien al postor que haya efectuado la oferta más alta. de Intervención Excluyente de Propiedad, salvo que se
A-187
CONTADORES & EMPRESAS
trate de los bienes referidos en el segundo párrafo del f) Número del expediente.
numeral 3 del artículo 23.
g) El valor de tasación y el precio base, salvo el caso de la
b) El Ejecutor cancelará el remate de los bienes embar- tercera convocatoria.
gados cuando:
h) Bien o bienes a rematarse. De ser posible, se incluirá su
i) Se pague la totalidad de la deuda tributaria actua- descripción y características, con indicación del número
lizada más las costas y gastos. de lote, según sea el caso.
ii) Se produzca alguno de los otros supuestos previstos i) Sistema de remate.
en el literal b) del artículo 119 del Código.
j) Indicación de si se requiere oblaje o arras, así como la
iii) Se otorgue garantía que a criterio del Ejecutor sea forma de calcularlas.
suficiente para el pago de la totalidad de la deuda
tributaria, más gastos y costas. k) Gravámenes o cargas del bien o bienes.
c) El Ejecutor podrá postergar el remate de los bienes solo l) Encargado del remate.
por caso fortuito o fuerza mayor, dejándose constancia m) Demás condiciones del remate: Se deberá indicar el
de este hecho en el expediente. monto de la comisión del Martillero que será asumido por
Si se debe continuar con el Procedimiento por haberse ex- el adjudicatario, de ser el caso.
tinguido la causal de suspensión o postergación del remate, La publicación del aviso puede omitirse cuando se remate
el Ejecutor convocará nuevamente a remate los bienes em- bienes cotizables en la bolsa de valores o de productos.
bargados, sin reducir el precio base.
En el caso de remate inmediato, el aviso de convocatoria se
La suspensión, cancelación o postergación del remate se efectuará mediante el uso de cualquier medio que razona-
anunciará en el mismo plazo que se realizó la convocatoria blemente garantice la difusión del remate.
mediante la colocación de carteles en el local del remate o
la publicación del aviso correspondiente en los diarios donde Cuando la publicación contenga más de una convocatoria no
fue realizada la convocatoria o la publicación en la página web será necesario realizar las demás publicaciones referidas a
de la Sunat. las convocatorias contenidas en el aviso.
1. Convocatoria: i) Diez por ciento (10%) del precio base del bien que
desean adquirir tratándose de la primera y segunda
Cuando se rematen bienes inmuebles el aviso de convocatoria convocatoria.
a un remate se publicará durante cuatro (4) días calendarios
en la primera convocatoria y en las siguientes se realizará ii) Veinte por ciento (20%) de la postura u oferta según
por dos (2) días calendarios. corresponda, en el caso de tercera o posteriores con-
vocatorias.
Si se remata bienes muebles no perecederos la primera
convocatoria se publicará durante dos (2) días calendario A los postores no beneficiados con la adjudicación se les
consecutivos y en el caso de la segunda o tercera se realizará devolverá al término del acto de remate el íntegro de la
por un (1) día calendario. suma depositada.
A-188
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 216-2004/SUNAT
El adjudicatario de bienes inmuebles deberá cancelar el saldo 2. Pago y transferencia de los bienes:
del precio, en efectivo o en cheque certificado o de gerencia El adjudicatario deberá pagar el saldo del precio del bien
a la orden de la Sunat el cuarto (4) día hábil de realizado el adjudicado el mismo día del remate.
remate del bien.
3. Demora en el retiro de los bienes:
Depositado el precio, el Ejecutor adjudicará el inmueble
El adjudicatario que incumpla con retirar el bien que le ha sido
mediante resolución que contendrá:
adjudicado hasta el día hábil siguiente a la cancelación del
a) La descripción del bien. saldo del precio del bien adjudicado deberá pagar los gastos
en que hubiese incurrido la Sunat durante el tiempo adicional
b) La orden que deja sin efecto los gravámenes que pe- en que los bienes estuvieron almacenados.
sen sobre el bien, con excepción de las anotaciones de
demandas.
Artículo 28
c) El requerimiento al Deudor para que entregue el inmueble REMATE INMEDIATO
al adjudicatario dentro de diez (10) días calendario contados
El remate inmediato será efectuado por el Martillero Público o el
a partir de la fecha de su notificación.
Ejecutor designado por la Sunat mediante el sistema de postura
d) La orden de expedición de los partes para su inscrip- a viva voz o el sistema de oferta en sobre cerrado dentro de los
ción en el registro respectivo, los que contendrán la siete (7) días calendario siguientes a la fecha en que se trabó
transcripción del acta de remate y de la resolución de la medida cautelar previa o de ocurrido el hecho que origine el
adjudicación. riesgo para los bienes embargados.
Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado en 1. Bienes materia de remate inmediato
la fecha señalada, el Ejecutor declarará la nulidad del referido
Se realizará el remate inmediato de los bienes embargados
remate y convocará a otro remate con el mismo precio base.
cuando:
En este caso, el adjudicatario perderá la suma depositada.
El adjudicatario será impedido de participar como postor en a) Se trate de bienes que, de conformidad con el literal b) del
el nuevo remate del bien. artículo 120 y del artículo 121 del Código, corran el riesgo
de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o
6. Pago y transferencia de los bienes muebles no perecederos: causa no imputable al depositario.
El adjudicatario deberá pagar el saldo del precio del bien b) Se trate de bienes perecederos cuya conservación, ex-
adjudicado, en efectivo o cheque certificado o de gerencia piración o vencimiento sea menor a los veinte (20) días
a la orden de la Sunat el cuarto (4) día hábil de realizado el calendarios, según la fecha que conste en los bienes o
remate del bien. Verificado el pago, se procederá a la entrega según el Informe que emita el Perito, profesional, personas
del bien adjudicado. o entidades competentes.
Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado 2. Convocatoria
en la fecha señalada, el Ejecutor declarará la nulidad del
remate y convocará a otro remate con el mismo precio base. Se podrá convocar a las personas que se encuentren presen-
En este caso, el adjudicatario perderá la suma depositada. tes en los lugares que constituyen puntos de concentración
El adjudicatario será impedido de participar como postor en mayorista, así como a organizaciones vinculadas al comercio
el nuevo remate del bien. de los bienes a ser rematados o a organizaciones o personas
que por su actividad pudieran tener interés en la adquisición
7. Demora en el retiro de los bienes: de los mismos.
El adjudicatario que incumpla con retirar el bien que le ha La comunicación a los postores se realizará, cuando menos,
sido adjudicado dentro de los dos (2) días hábiles siguientes treinta (30) minutos antes de la ejecución del remate.
a la cancelación del saldo de precio del bien adjudicado,
deberá pagar los gastos en que hubiese incurrido la Sunat 3. Segundo y Tercer Remate
durante el tiempo adicional en que los bienes estuvieron
De no existir postores en el primer remate, este se declarará
almacenados.
desierto debiendo realizarse el mismo día un segundo remate.
8. Remate de bienes muebles registrados: Si en este tampoco se presentan postores, el remate se de-
clarará desierto, y el mismo día se realizará el tercer remate.
El remate de los bienes muebles registrados tendrá el mismo Los bienes se adjudicarán al postor que realice la propuesta
tratamiento que el de los inmuebles, en lo que fuera aplicable. más alta.
A-189
CONTADORES & EMPRESAS
4. Pago y transferencia de los bienes El postor podrá registrar los datos de la persona que autoriza
a retirar el bien en caso de resultar adjudicatario. La citada
Inmediatamente concluido el acto de remate, el adjudicata- persona deberá presentar la documentación que se señala
rio deberá pagar el saldo del precio del bien adjudicado, en en el numeral 7.
efectivo o cheque certificado o de gerencia a la orden de la
Sunat a fin de retirar los bienes; luego de lo cual se procederá Toda comunicación, emisión de comprobantes de pago o
a la entrega del bien adjudicado. comprobación de la identidad del postor se efectuará tomando
como base la información proporcionada.
De no cancelar el saldo según lo señalado en el párrafo ante-
rior, el postor quedará impedido de participar en posteriores 4. Del Procedimiento de remate
remates del bien que realice la Sunat y perderá todo derecho
sobre el monto entregado. El postor, desde la fecha y hora de inicio señalada en la
convocatoria podrá elegir el lote de su preferencia e ingresar
En este último caso, los bienes serán adjudicados al postor sus ofertas siguiendo para tal fin las instrucciones que se le
que tenga la segunda postura más alta y que esté dispuesto a indique en Sunat Virtual.
realizar el pago en el momento. En defecto de este, los bienes
serán adjudicados al siguiente postor hasta agotar todas las La Sunat comunicará al correo electrónico del postor los da-
posturas válidamente realizadas, siempre y cuando el nuevo tos para que realice el depósito del monto señalado y pueda
postor esté dispuesto a realizar el pago en el momento. participar en el remate.
La Sunat publicará en Sunat Virtual todas las ofertas que los
Artículo 29 postores hubieran realizado sobre el lote materia del remate
REMATE POR INTERNET
con indicación de la fecha, hora y el monto ofertado. Sin
embargo, solo serán consideradas ofertas válidas en tanto
La participación de los postores en el remate por Internet de-
se haya hecho efectivo el depósito referido en el literal g) del
berá sujetarse a lo previsto en el presente artículo así como a
numeral 1 del presente artículo, señalándose dicha situación
los términos y condiciones publicados en la opción “Remates”
en Sunat Virtual de la forma que la Administración lo considere
de Sunat Virtual.
conveniente.
1. Convocatoria
Se recibirán en Sunat Virtual las ofertas que realicen los pos-
La convocatoria a remate se realizará en Sunat Virtual durante tores por los lotes materia del remate desde la fecha y hora
dos (2) días calendarios y se consignará, como mínimo, lo fijada como inicio hasta la fecha y hora fijada como cierre.
siguiente:
El postor podrá efectuar ofertas sucesivas sobre el mismo
a) Lugar, fecha(s) y hora(s) de exhibición del lote. lote sin necesidad de realizar un depósito adicional.
b) Fecha y hora de inicio así como la fecha y hora del cierre A la hora fijada como cierre se bloqueará automáticamente
de las ofertas. en Sunat Virtual la recepción de las ofertas, adjudicándose el
bien el postor que hubiera efectuado la mayor oferta válida.
c) Nombre, razón social o denominación del Deudor. En caso de concurrir ofertas iguales, el adjudicatario será el
d) Número del expediente. que primero hubiera efectuado el depósito.
e) Valor de la tasación y el precio base, salvo en el caso de De no registrarse ofertas en el primer remate, para el segundo
la tercera convocatoria. el precio base se reducirá en un quince por ciento (15%). Si
no se registraran ofertas en este, para el tercer remate no se
f) Bien o bienes a rematar, pudiendo visualizarse la imagen fijará precio base.
digitalizada de los lotes.
5. Pago y transferencia de bienes
g) Indicación del monto que deberá depositar el postor para
participar en el remate. Dicho monto será el veinte por Tratándose de lotes conformados por bienes inmuebles o
ciento (20%) de la oferta del postor o el monto mínimo que bienes no perecederos, el adjudicatario deberá cancelar
se establezca en los términos y condiciones señaladas en el saldo del precio del lote adjudicado entre el cuarto (4) y
Sunat Virtual. quinto (5) día hábil siguiente de la fecha en que se declaró en
Sunat Virtual al adjudicatario del lote en remate. Tratándose
h) Gravámenes o cargas del bien, de ser el caso. de bienes perecederos, el adjudicatario cancelará el saldo
del precio del lote el día hábil siguiente de la fecha en que se
La convocatoria podrá señalar, además, la fecha del segundo
declaró en Sunat Virtual al adjudicatario del lote en remate.
y tercer remate.
Cuando el adjudicatario no cumpla con pagar el saldo de
2. Exhibición de los bienes precio en el plazo señalado en el párrafo anterior, el Ejecutor
La exhibición se realizará desde la fecha de inicio del remate declarará la nulidad del remate y efectuará un nuevo remate
hasta la fecha del cierre de las ofertas señalada en la convo- con el mismo precio base. En este caso, el adjudicatario
catoria en el lugar que se indique en Sunat Virtual. perderá la suma depositada y quedará impedido de participar
como postor en posteriores remates del bien que convoque
3. Del Postor la Sunat.
Podrá ser postor todo aquel que goce de capacidad de 6. Devolución del monto depositado para participar en el remate
ejercicio. No podrán participar los sujetos que tengan al-
guno de los impedimentos señalados en el numeral 3 del A los postores que no lograron adjudicarse el lote rematado, la
artículo 25. Sunat les devolverá el monto que estos hubieran depositado
para participar en el remate. Para dicho efecto, los postores
Para participar como postor se deberá acceder a Sunat Vir- seguirán las instrucciones que se señale en Sunat Virtual.
tual donde se escogerá la opción “Remates” y se registrará
por única vez como Usuario. Para tal efecto el interesado 7. Entrega de los bienes al adjudicatario
ingresará sus datos personales, el número de su documento
Cancelado el saldo del precio del lote y con los documentos
de identidad y su correo electrónico. Esta información tiene
que acrediten el pago respectivo, el adjudicatario procederá
carácter de declaración jurada.
a solicitar la entrega del lote adjudicado en el lugar que se
Efectuado el registro correspondiente, el postor recibirá en señale en Sunat Virtual. Al momento de la entrega el adjudi-
su correo electrónico un mensaje mediante el cual la Sunat catario o su representante legal de ser el caso, exhibirán la
le solicita que confirme su inscripción. documentación que los acredite como tal.
A-190
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 216-2004/SUNAT
La entrega del lote podrá ser efectuada a una persona distinta Si el adjudicatario no retira el bien que se le hubiera adjudicado
a las mencionadas siempre que presente un poder público en el plazo señalado en el tercer párrafo del presente artículo,
o privado con firma legalizada por Notario o Fedatario de la deberá cancelar los gastos de almacenaje que se ocasionen
Sunat. con posterioridad a la fecha en que se le hubiera efectuado la
comunicación.
Las personas a que se refiere los párrafos anteriores suscri-
birán el Acta respectiva, la que se agregará al expediente. CONCORDANCIAS:
R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Arts. 26, 28 y 29.
El plazo máximo de retiro de los lotes será de dos (2) días
hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha en que se Artículo 32
canceló el saldo del precio del lote. Si el adjudicatario no los
recoge en dicho plazo, estarán afectos al pago por concepto COMPROBANTE DE PAGO
de almacenaje a partir del tercer (3) día. Adjudicado el bien en remate, la Sunat o el Martillero Pú-
blico, según sea el caso, emitirá el comprobante de pago
Artículo 30 correspondiente.
A-191
CONTADORES & EMPRESAS
CONCORDANCIAS:
Artículo 40
Código Tributario: Art. 121.
ENTREGA DE LOS BIENES
Artículo 36 Los bienes donados o destinados de acuerdo a lo señalado en el
RESPONSABLE DEL REMATE, DONACIÓN O DESTINO DE LOS artículo 38 serán recogidos por el representante del beneficiario
BIENES ABANDONADOS que figure en la Resolución de donación o destino de los bienes o
La Sunat designará al Responsable del remate, donación o la persona designada para dicho efecto, debidamente acreditada.
destino de los bienes abandonados. Las mencionadas personas deberán presentar el documento de
De no haberse realizado la tasación de los bienes o cuando dicha identidad respectivo y suscribir el Acta de entrega correspondiente.
tasación estuviera desactualizada, la Sunat dispondrá que un Los beneficiarios tendrán un plazo máximo de diez (10) días
Perito valorice los bienes abandonados. hábiles contados a partir de la notificación de la resolución de
El Responsable realizará todos aquellos actos necesarios para donación o destino para recoger los bienes. Vencido dicho plazo,
el cumplimiento de sus funciones. la resolución quedará sin efecto y los bienes podrán ser materia
de donación o destino a otro beneficiario.
Cuando el remate de los bienes abandonados sea realizado
por un Martillero Público, este deberá coordinar con el Res-
ponsable todos los aspectos necesarios para la ejecución del
remate. TÍTULO IV
DE LAS GARANTÍAS
Cuando se efectúe el remate de bienes por medio de la bolsa de
valores o de productos, el Responsable realizará las gestiones Artículo 41
necesarias para tal efecto.
CONDICIONES DE LA CARTA FIANZA U OTRAS GARANTÍAS
El remate será efectuado por la Sunat siguiendo, en lo que La Carta Fianza, Hipoteca o Prenda con entrega jurídica que
fuera aplicable, el procedimiento señalado en los artículos 25, presente el Deudor con el objeto de levantar la medida cautelar
26, 27 y 29. deberá reunir las siguientes condiciones:
En el supuesto que en el tercer remate no se adjudiquen los 1. Carta Fianza
bienes abandonados el remate será declarado desierto, debiendo
procederse a su donación o destino. a) Deberá ser correctamente emitida por una empresa bancaria
o financiera en favor de la Sunat, a solicitud del Deudor o
CONCORDANCIAS: de un tercero.
R.S. Nº 216-2004/SUNAT: Arts. 25, 26, 27 y 29.
Si la Carta Fianza no se encuentra correctamente emitida,
Artículo 37 deberá requerirse al Deudor su subsanación o su reem-
plazo dentro de los cinco (5) días hábiles de notificado el
DE LA DONACIÓN O DESTINO DE LOS BIENES requerimiento. En este último caso se levantará la medida
Tratándose de la donación de los bienes abandonados, el be- cautelar solo una vez que se hubiera cumplido con la
neficiario deberá ser una institución sin fines de lucro de tipo subsanación o sustitución de la Carta Fianza.
asistencial, educacional o religioso ofi cialmente reconocida.
En caso que se proceda a destinar los bienes abandonados, el b) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución
beneficiario será una entidad pública. inmediata.
Los beneficiarios deberán dedicar los bienes entregados por la c) Indicará expresamente la deuda tributaria por la cual es
Sunat para la realización de sus fines propios. otorgada.
Los beneficiarios quedan obligados a no transferir los bienes d) Será ejecutable a solo requerimiento de la Sunat mediante
hasta dentro de un plazo dos (2) años contados a partir de la Resolución Coactiva emitida por el Ejecutor a la empresa
fecha en que estos le hubieran sido entregados. Si después de bancaria o financiera que hubiera emitido la Carta Fianza.
transcurrido dicho plazo, transfieren los mencionados bienes, e) Tratándose de deuda tributaria objeto de una medida cau-
quedan obligados a destinar los ingresos obtenidos a sus fines telar previa al Procedimiento, la Carta Fianza será emitida
propios. por el monto por el que fue trabada dicha medida.
Las solicitudes de donación o destino podrán ser presentadas En caso de deuda tributaria materia del Procedimiento, la
en cualquier dependencia de la Sunat a nivel nacional, inclusive Carta Fianza deberá ser emitida por un monto igual al de
si esta no corresponde al domicilio de los sujetos susceptibles la deuda tributaria a garantizar proyectada hasta la fecha
de ser beneficiarios. de su vencimiento, más las costas y gastos.
La donación o destino de los bienes será autorizada por la Sunat. f) La Carta Fianza será emitida por un periodo de doce (12)
ÚLTIMOS PÁRRAFOS SUSTITUIDOS POR EL LITERAL A) DEL ARTÍCULO
meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos perio-
2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 198-2010/SUNAT, PUBLICADA dos de doce (12) meses cada uno, tratándose de deuda
EL 01/07/2010.
tributaria materia de una medida cautelar previa.
El plazo de la Carta Fianza será señalado por el Ejecutor,
Artículo 38
en el caso de deuda tributaria materia del Procedimiento.
ARTÍCULO DEROGADO POR EL LITER AL B) DEL ARTÍCULO 2 DE L A
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 198-2010/SUNAT, PUBLICADA EL g) La Carta Fianza será renovada dentro de los diez (10) días
01/07/2010. hábiles anteriores a su vencimiento.
A-192
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 216-2004/SUNAT
h) Si la Carta Fianza hubiera sido emitida por una entidad j) La hipoteca se considera constituida una vez inscrita en el
bancaria o financiera que posteriormente sea intervenida Registro de la Propiedad Inmueble. Después de la inscrip-
y declarada en disolución conforme a la Ley General del ción, el Ejecutor procederá a levantar la medida cautelar.
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros aprobada por
la Ley Nº 26702 y normas modificatorias, el Deudor deberá 3. De la Garantía Mobiliaria
otorgar una nueva Carta Fianza dentro de los quince (15) a. A efecto de garantizar la deuda, la Sunat:
días de publicada la Resolución de Superintendencia de
Banca y Seguros mediante la cual se declara la disolución a.1 Solo aceptará como garantía mobiliaria los bienes
de la entidad bancaria o financiera que hubiera otorgado muebles específicos señalados en los numerales 1, 9,
la Carta Fianza. 15, 19, 20 y 21 del artículo 4 de la Ley N° 28677, Ley
de Garantía Mobiliaria, sobre los que no se hubiera
i) Se puede ofrecer u otorgar tantas Cartas Fianzas como constituido una garantía mobiliaria a favor de terceros.
sean necesarias para cubrir la deuda tributaria.
a.2 No aceptará la garantía mobiliaria que se constituya
2. De la Hipoteca sobre bienes futuros.
a) La hipoteca a ofrecerse a la Sunat deberá ser de primer b. El valor del bien o bienes ofrecidos en garantía, de propiedad
rango, con excepción de lo señalado en el siguiente literal. del Deudor o de terceros, deberá exceder en un cincuenta
b) Podrá ofrecerse en hipoteca un mismo bien que, previa- por ciento (50%) el monto por el cual fue trabada la medida
mente, estuviere garantizando deuda tributaria anterior cautelar previa a la cobranza coactiva o el monto de la deuda
ante la Sunat siempre y cuando esta sea de primer rango tributaria materia del Procedimiento, más las costas y gastos
y el bien supere, como mínimo, en cincuenta por ciento hasta el momento de su cancelación, según sea el caso.
(50%) el monto total de las deudas garantizadas a la Ad- c. En la minuta de constitución se señalará que la ejecución
ministración Tributaria. de la garantía la realizará el Ejecutor Coactivo de acuerdo
c) El valor del bien ofrecido en garantía que sea de propiedad a lo establecido en el Código y en el presente Reglamento.
del Deudor o de terceros, deberá exceder, como mínimo, en d. A la solicitud se adjuntará:
cincuenta por ciento (50%) el monto por el cual fue trabada
la medida cautelar previa a la cobranza coactiva o el monto i) La información del Registro Jurídico de Bienes en el que
de la deuda tributaria materia del Procedimiento, más las se encuentre inscrito el bien mueble, de corresponder.
costas y gastos hasta el momento de su cancelación,
Tratándose de bienes muebles no registrados, una
según sea el caso.
declaración jurada firmada por el Deudor o su repre-
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE sentante legal, en la que se señale que el bien es de
SUPERINTENDENCIA Nº 159-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2008. su propiedad y está libre de gravámenes. En el caso de
d) Se puede ofrecer u otorgar tantas hipotecas como sean bienes ofrecidos en garantía de propiedad de un tercero,
necesarias para cubrir la deuda a garantizar. la referida declaración jurada deberá ser firmada por
dicho tercero o su representante legal.
e) Se exigirá las firmas de ambos cónyuges para el otorga-
miento de la hipoteca que recaiga sobre bienes sociales. ii) Tasación comercial con una antigüedad no mayor a
treinta (30) días calendario, efectuada por:
f) El Ejecutor podrá requerir en cualquier momento la
documentación sustentatoria adicional que estime - El Cuerpo Técnico de Tasaciones del Perú.
pertinente.
- Entidades públicas o privadas, o profesionales que
g) A la solicitud se adjuntará: autorice el Intendente o Jefe de la Oficina Zonal
respectiva.
i) Copia literal de dominio o certificado de gravamen del
bien a hipotecar con una antigüedad no mayor a tres (3) En aquellos casos en que el valor del bien sea menor o
días hábiles a la fecha de presentación de la solicitud, igual a quince (15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT),
así como toda aquella información necesaria para su el Intendente o Jefe de la Oficina Zonal respectiva podrá
debida identificación. exceptuar de la presentación de la referida tasación.
ii) La tasación efectuada por el Cuerpo Técnico de Ta- La tasación presentada será considerada como valor
saciones o Consejo Nacional de Tasaciones, con una referencial máximo.
antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario.
iii) Declaración del lugar donde se encuentre el bien,
iii) Fotocopia simple del poder o poderes correspondientes refrendada por el profesional tasador, en su caso.
a la persona o personas autorizadas a hipotecar el bien
iv) Fotocopia simple del poder o poderes correspondientes a
o bienes, cuando corresponda.
la persona o personas autorizadas a otorgar en garantía
h) La hipoteca deberá otorgarse sin condición ni plazo alguno. mobiliaria, el bien o bienes cuando corresponda.
i) Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados, se e. Si el bien o bienes otorgados en garantía mobiliaria se
pierden, o se deterioran, de modo que su valor resulte pierden, o se deterioran, de modo que el valor de dichos
insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, el Deudor bienes resulte insuficiente para cubrir la deuda a garantizar,
deberá otorgar una nueva garantía de conformidad con lo el Deudor deberá otorgar una nueva garantía de confor-
dispuesto en el presente numeral. midad con lo dispuesto en el presente numeral.
El Deudor deberá comunicar los hechos a que se refiere El Deudor deberá comunicar los hechos a que se refiere
el párrafo anterior en un plazo no mayor de cinco (5) días el párrafo anterior en un plazo de cinco (5) días hábiles
hábiles de ocurridos, debiendo cumplir con la presentación de ocurridos, debiendo cumplir con la presentación de
de la documentación sustentatoria de la nueva garantía, la la documentación sustentatoria de la nueva garantía, la
misma que deberá ser formalizada de manera inmediata misma que deberá ser formalizada de manera inmediata
o en los plazos que el Ejecutor señale. o en los plazos que el Ejecutor señale.
El Deudor solo podrá sustituir la hipoteca que hubiera f. El Deudor solo podrá optar por sustituir la garantía mobiliaria
otorgado por una Carta Fianza, debiendo previamente por una Carta Fianza, debiendo previamente formalizar
formalizar dicha garantía a fin de proceder al levantamiento dicha garantía a fin de proceder al levantamiento de la
de la hipoteca. garantía mobiliaria.
A-193
CONTADORES & EMPRESAS
g. La medida cautelar será levantada cuando la garantía de la sanción de comiso o internamiento temporal de vehículos
mobiliaria haya sido anotada en el registro respectivo. en aplicación de lo dispuesto mediante los artículos 182 o 184
del Código, respectivamente.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 159-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2008.
Para tal efecto, en la convocatoria, en sustitución de los requisitos
a que se refieren los literales c) y d) del numeral 1 del artículo 29,
Artículo 42
se indicará el nombre de Infractor, el número del Acta Probatoria
DE LA EJECUCIÓN DE GARANTÍAS de la Intervención o Internamiento, según sea el caso, y el nú-
El Ejecutor, de conformidad con el numeral 4 del artículo 116 del mero de la Resolución de Comiso, Internamiento o Abandono,
Código, está facultado para ejecutar las garantías otorgadas a de corresponder.
favor de la Sunat.
TERCERA.- REMATE, DONACIÓN O DESTINO DE LOS BIENES
Para tal efecto se observará lo siguiente: ABANDONADOS SEGÚN LO DISPUESTO EN LA CUARTA DIS-
POSICIÓN TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 953
1. En el caso de Cartas Fianzas, dentro del plazo de quince (15) Los bienes muebles abandonados a que se refiere la Cuarta
días calendario siguientes a la fecha de vencimiento de la Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953 serán
Carta Fianza, el Ejecutor, a través de una Resolución Coactiva, rematados, donados o destinados conforme a lo dispuesto en
ordenará a la empresa del sistema financiero que hubiera el Título III del presente Reglamento.
emitido la Carta Fianza para que cumpla con la ejecución de
esta. Dicha resolución será notificada notarialmente. CUARTA.- PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL Nº 5011
2. Tratándose de la hipoteca, garantía mobiliaria u otra garantía En los casos en los cuales corresponda que el Deudor o el tercero
que se hubiere otorgado a la Sunat, el Ejecutor seguirá el presenten al Ejecutor información, solicitudes o comunicaciones,
procedimiento que hubiera convenido la Sunat con el Deu- estos podrán utilizar el modelo que figura en el Anexo de la
dor en los respectivos contratos o en su defecto aplicará el presente Resolución.
procedimiento que señala la Ley de la materia. Para dicho Tratándose del Procedimiento de Cobranza Coactiva a cargo de
efecto emitirá las Resoluciones Coactivas correspondientes. las dependencias de tributos internos de la Sunat, las solicitudes,
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN
informes y comunicaciones a que se refiere el párrafo anterior
DE SUPERINTENDENCIA Nº 159-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 25/08/2008. podrán ser presentados utilizando el Formulario Virtual Nº 5011:
Formulario de Presentación de Escritos en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva a cargo de las dependencias de tributos
DISPOSICIONES FINALES internos, a través de Sunat Virtual; en la forma y condiciones
PRIMERA.- PROCEDIMIENTOS EN TRÁMITE
que se establezcan para tal efecto.
El presente Reglamento es de aplicación inmediata a los pro- SEGUNDO PÁRRAFO INCORPORADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COM-
cedimientos de cobranza coactiva, a las medidas cautelares PLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 057-2011/SUNAT, PUBLICADA EL 08/03/2011 Y VIGENTE A PARTIR DEL
previas al Procedimiento y a la ejecución de garantías que se 09/03/2011.
encuentren en trámite.
QUINTA.- COSTAS Y GASTOS DE LA SUNAT
SEGUNDA.- REMATE DE BIENES MATERIA DE LAS SANCIONES Para determinar las costas y los gastos incurridos por la Sunat
DE COMISO O INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS A que serán cobrados al Deudor en los Procedimientos de cobran-
TRAVÉS DEL SISTEMA DE REMATE POR INTERNET za coactiva de la deuda tributaria, se aplicarán las tarifas y el
El Sistema de Remate por Internet regulado en el presente Re- arancel aprobado mediante la Resolución de Superintendencia
glamento, será aplicable para los remates de los bienes materia Nº 050-96/Sunat y normas modificatorias.
ANEXO
MODELO DE ESCRITO
Expediente N° :
Auxiliar Coactivo :
Deudor Tributario(1) :
N° de RUC(2) del deudor tributario :
Sumilla :
Lugar y Fecha
Señor Ejecutor Coactivo:
(Nombres y apellidos, denominación o razón social del Deudor o del tercero que presenta el escrito) con RUC N°(3) ............................ debidamente representado(4) por .............................
con domicilio(5) en ............................. ante Ud., decimos:
FUNDAMENTOS: (Consignar los hechos(6) y la base legal)
............................................................................................................................................................................................................................
SOLICITO: (Señalar el pedido)
............................................................................................................................................................................................................................
Firma(7)
Se adjunta: Documento N° 1
Documento N° 2
NOTA: Se sugiere emplear: Márgenes: izquierdo: 3 cm., derecho: 2.5 cm., superior: 3 cm., inferior: 3 cm; papel tamaño A4 de un mínimo de 75 gramos de espesor; redactar el texto en una
sola cara de la hoja. Cuando se interponga Intervención Excluyente de Propiedad se adjuntará copias suficientes para notificar al deudor tributario.
(1) Consignar nombres y apellidos, denominación o razón social del deudor tributario.
(2) Consignar número de documento de identidad en caso de no tener RUC.
(3) Consignar número de documento de identidad en caso de no tener RUC.
(4) Considerar lo dispuesto en el artículo 23 del Código Tributario respecto a la forma de acreditar la representación.
(5) Si el, escrito es presentado por el deudor tributario, se consignará, según corresponda, el domicilio fiscal o procesal. Si el escrito es presentado por un tercero que no posea RUC, se
consignará el domicilio real.
(6) De ser factible, consignar el número de la resolución coactiva que origina el escrito.
(7) De usar sellos, estos deben ser legibles.
A-194
Establecen la obligación de emitir comprobantes de pago
en las transferencias de bienes, en propiedad o en uso,
o en prestaciones de servicios de cualquier naturaleza
Artículo 2
Artículo 4
Se considera comprobante de pago, todo documento que acre-
dite la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de La impresión o importación de comprobantes de pago u otros
servicios, calificado como tal por la Superintendencia Nacional documentos relacionados directa o indirectamente con estos,
de Administración Tributaria - Sunat. cualquiera sea su modalidad, la realizarán únicamente las
empresas inscritas en el Registro que para tal efecto determine
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO la Sunat. Asimismo, la inscripción o exclusión del Registro se
Nº 814, PUBLICADO EL 20/04/1996.
realizará conforme a las normas que esta señale.
Cuando el comprobante de pago se emita de manera electrónica Igualmente establecerá las obligaciones de las empresas que
se considerará como representación impresa, digital u otra de realicen trabajos de impresión o importación de los documen-
este para todo efecto tributario al resumen en soporte de papel, tos a que se refiere el párrafo anterior, y los mecanismos de
digital u otro que se otorgue de acuerdo a la regulación que control para la impresión, emisión y/o utilización de los mismos,
emita la Sunat y siempre que el referido resumen cumpla con las incluyendo aquellos que se emitan por medios mecanizados o
características y requisitos mínimos que aquella establezca, sin computarizados.
perjuicio que se garantice que los sujetos de la operación puedan Los mecanismos de control, incluyen la obligación de declarar
acceder por otro medio a la información completa. la impresión, emisión y/o utilización de comprobantes de pago u
SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO
otros documentos relacionados directa o indirectamente con estos.
LEGISLATIVO N° 1370, PUBLICADO EL 02/08/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL
03/08/2018. AR T Í CU LO SUST I TU I D O POR EL AR T Í CU LO 4 D EL D ECRE TO LEG I S -
LATIVO Nº 814, PUBLICADO EL 20/04/1996.
Artículo 3
Artículo 4-A
Para efecto de lo dispuesto en la presente Ley, la Sunat señalará:
Los sujetos obligados a emitir comprobantes de pago u otros
a) Las características y los requisitos mínimos de los compro- documentos relacionados directa o indirectamente con estos que
bantes de pago; deban o hayan optado por utilizar la emisión electrónica, podrán
emplear los servicios de terceros para realizar cualquiera de las
b) La oportunidad de su entrega;
actividades inherentes a dicha forma de emisión, manteniendo
c) Las operaciones o modalidades exceptuadas de la obligación la responsabilidad respecto de tales actividades.
de emitir y entregar comprobantes de pago;
La Sunat señalará cuáles de los servicios indicados en el párrafo
d) Las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago, anterior solo podrán ser prestados por empresas inscritas en el
a que están sujetos los obligados a emitir los mismos; Registro que para tal efecto determine, así como los requisitos
e) Los comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o para la inscripción y permanencia en este. Las empresas que
costo con efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal presten estos servicios sin estar inscritas en el referido Registro,
o al crédito deducible, y cualquier otro sustento de naturaleza no podrán acceder al mismo.
similar; La Sunat establecerá las obligaciones de las empresas que
f) Los mecanismos de control para la emisión o utilización de presten los referidos servicios, así como los mecanismos de
comprobantes de pago, incluyendo la determinación de los control para la realización de los mismos.
sujetos que deberán o podrán utilizar la emisión electrónica.
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 14 DE LA LEY N° 30264, PUBLI-
CADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 14 DE LA LEY N° 29566, PUBLI-
CADA EL 28/10/2010.
Artículo 5
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los sujetos que El incumplimiento de las obligaciones señaladas en la presente
generen rentas de tercera categoría están obligados a consignar Ley, será sancionado de conformidad con lo establecido en el
su nombre comercial, en los comprobantes de pago que emitan. Código Tributario.
B-1
CONTADORES & EMPRESAS
Aquellos que realicen trabajos de impresión o importación de declaración jurada de la existencia de dichos documentos. Las
comprobantes de pago u otros documentos relacionados directa personas que a la fecha de publicación del presente Decreto Ley,
o indirectamente con estos, sin estar inscritos en el Registro estuvieran utilizando sistemas mecanizados o computarizados
que para tal efecto determine la Sunat, no podrán acceder al para la emisión de comprobantes de pago, deberán informar, en
mismo. Lo dispuesto en el presente párrafo será sin perjuicio la forma y plazos dispuestos por la Sunat, sobre la utilización
de la sanción señalada en el Código Tributario. de los comprobantes.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 814, PUBLICADO EL 20/04/1996.
Las referidas declaraciones, también serán exigibles a los
profesionales que ejercen su profesión individualmente o
Artículo 6 en forma asociada y en general a las personas que prestan
servicios.
Deróganse los artículos 7 al 14 del Decreto Supremo Nº 119-
89-EF y los Decretos Supremos Nºs 182-89-EF y 017-90-EF. La presentación de las declaraciones juradas a que se refiere
esta Disposición Transitoria, regularizará las omisiones incurridas
Artículo 7 respecto a las obligaciones previstas en los artículos 8, 9, 12 y
El presente Decreto Ley entrará en vigencia el 1 de setiembre 16 del Decreto Supremo Nº 182-89-EF.
de 1992, con excepción de las disposiciones transitorias que
entrarán en vigencia al día siguiente de su publicación en el El incumplimiento será sancionado conforme al inciso b) del
diario oficial El Peruano. artículo 5 del presente Decreto Ley.
B-2
B-2
Reglamento de Comprobantes de Pago
(...) Artículo 3
DE LAS DEFINICIONES
CAPÍTULO I
Para efecto del presente reglamento, se entenderá por:
DISPOSICIONES GENERALES
• Impuesto: Al Impuesto General a las Ventas y/o al Impuesto
Artículo 1
de Promoción Municipal. El Impuesto General a las Ventas y
DEFINICIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO el Impuesto de Promoción Municipal podrán consignarse en
El comprobante de pago es un documento que acredita la trans- un solo monto.
ferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.
• Documento: A los comprobantes de pago, notas de crédito,
En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autori- notas de débito y guías de remisión.
zación de impresión y/o importación a que se refiere el numeral 1
• Provincia de Lima: A la provincia de Lima y a la Provincia
del artículo 12 del presente reglamento, solo se considerará que
Constitucional del Callao.
existe comprobante de pago si su impresión y/o importación ha
sido autorizada por la Sunat conforme al procedimiento señalado ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
en el citado numeral. La inobservancia de dicho procedimiento INTENDENCIA N° 064-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 25/04/2006 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/05/2005.
acarreará la configuración de las infracciones previstas en los
numerales 1, 4, 8 y 15 del artículo 174 del Código Tributario,
según corresponda. Artículo 4
COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 156-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2013 Y VIGENTE A Los comprobantes de pago serán emitidos en los siguientes casos:
PARTIR DEL 01/06/2013.
CONCORDANCIAS:
Decreto Ley Nº 25632: Art. 2.
1. FACTURAS
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT: Arts. 2 y 3.
1.1. Se emitirán en los siguientes casos:
Artículo 2 a) Cuando la operación se realice con sujetos del Im-
puesto General a las ventas que tengan derecho al
DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO
crédito fiscal.
Solo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan
con todas las características y requisitos mínimos establecidos b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de
en el presente reglamento, los siguientes: sustentar gasto o costo para efecto tributario.
a) Facturas. c) Cuando el sujeto del Régimen Único Simplificado lo
solicite a fin de sustentar crédito deducible.
b) Recibos por honorarios.
d) En las operaciones de exportación consideradas
c) Boletas de venta. como tales por las normas del Impuesto General a
d) Liquidaciones de compra. las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras. de los aeropuertos de la República, si la operación se
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4. realiza con consumidores finales, se emitirán boletas
de venta o tickets.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emi-
sión permitan un adecuado control tributario y se encuen- No están comprendidas en este inciso las operaciones
tren expresamente autorizados, de manera previa, por la de exportación realizadas por los sujetos del Nuevo
Sunat. Régimen Único Simplificado.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
h) Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972. INTENDENCIA N° 143-2007/SUNAT, PUBLICADA EL 10/07/2007.
B-3
CONTADORES & EMPRESAS
g) En los servicios de comisión mercantil prestados a a) En operaciones con consumidores o usuarios finales.
sujetos no domiciliados, en relación con la compra
de bienes nacionales o nacionalizados, siempre b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo
que el comisionista actúe como intermediario entre Régimen único Simplificado, incluso en las de expor-
el(los) exportador(es) y el sujeto no domiciliado y la tación que pueden efectuar dichos sujetos al amparo
comisión sea pagada desde el exterior. de las normas respectivas.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE TENDENCIA N° 143-2007/SUNAT, PUBLICADA EL 10/07/2007.
SUPERINTENDENCIA N° 057-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 01/04/2006.
h) Cuando se presten servicios de arrendamiento o 3.2. La boleta de venta no permite ejercer derecho a crédito
subarrendamiento de bienes inmuebles, salvo que fiscal ni puede sustentar gasto o costo para efecto tribu-
corresponda la emisión del recibo a que se refiere tario, salvo:
el literal a) del inciso 6.2 del numeral 6. a) Los casos en que la ley lo permita siempre que se
identifique al adquirente o usuario con su número
LITERAL INCORPORADO POR EL NUMERAL 1.1 DE LA PRIMERA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN- de RUC, así como con sus apellidos y nombres o
CIA N° 245-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/10/2017.
denominación o razón social.
b) La deducción de gastos de las rentas de cuarta y quinta
i) Cuando se presten servicios de créditos hipotecarios. categorías por concepto de los importes pagados por
LITERAL INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.1) DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN
los servicios mencionados en el inciso d) del artículo
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN- 26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
CIA N° 245-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/07/2018. Renta, siempre que se identifique al usuario con el
número de su documento nacional de identidad o de
1.2 Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario que RUC. Tratándose de personas naturales extranjeras
posea número de Registro Único de Contribuyentes domiciliadas en el país se les debe identificar con su
(RUC), exceptuándose de este requisito a las operaciones número de RUC.
referidas en los literales d), e) y g) del inciso precedente.
INCISO MODIFICADO POR LA SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN N° 303-2018-SUNAT, PUBLICADA EL
Tratándose del servicio indicado en el literal h) del inciso 31/12/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
1.1, se emitirá a favor del usuario que posea número
de RUC o un número de documento de identidad. Sin 4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
embargo, si el usuario desea sustentar gasto por ese
servicio al amparo del inciso a) del segundo párrafo del 4.1. Se emitirán en los casos señalados en el inciso 1.3 del
artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada numeral 1 del artículo 6 del presente reglamento.
por el Decreto Legislativo Nº 774, cuyo último texto INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
único ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo DENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, solo se puede
identificar con un número de RUC o con un número de 4.2. Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para
documento nacional de identidad (DNI). efecto tributario.
INCORPORADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFI- 4.3. Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que
CATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 245-2017-SUNAT, el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador.
PUBLICADA EL 30/09/2017.
B-4
B-2
Abril 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
5.4. Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas PÁRRAFO INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.2) DE LA SEGUNDA DISPO-
S I C I Ó N CO M PLE M E NTAR IA M OD I FI CATOR IA D E L A RESOLUC I Ó N D E
con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pú- SUPERINTENDENCIA N° 123 -2017- SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2017 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 01/07/2017.
blico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo
Nº 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas
Cualquiera sea la operación por la que se emita
Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o
este documento autorizado, si el emisor opta por
servicios definidos como tales en el artículo 1 del citado
emitirlo y otorgarlo de manera electrónica y para
Decreto Supremo, deberán cumplir con lo dispuesto en
ello genera un archivo en PDF que será otorgado a
el numeral precedente, salvo que las adquisiciones se
través de una página web u otro medio electrónico,
efectúen a sujetos del Régimen Único Simplificado.
debe tener en cuenta lo siguiente:
i. El archivo proporcionado por esa vía será con-
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT siderado un ejemplar del documento autorizado.
• Informe Nº 055-2017-SUNAT/7T0000
ii. Un mismo archivo puede contener varios docu-
mentos autorizados; sin embargo, no se exime al
Fecha: 12/12/2017 emisor de cumplir respecto de cada documento
Un documento que lleve impresa la denominación “ticket con los requisitos mínimos correspondientes
factura” podrá ser considerado comprobante de pago en la ni con la información requerida para sustentar
medida que cumpla con todos los requisitos mínimos y carac- gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer
terísticas establecidos en los artículos 8 y 9 del Reglamento el derecho al crédito fiscal, según sea el caso.
de Comprobantes de Pago para calificar como “ticket o cinta
emitida por máquina registradora”; sin embargo, no podrá iii. El otorgamiento se considera realizado desde
calificar como factura. que el ejemplar del documento autorizado puede
ser descargado y visualizado.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.2) DE LA SEGUNDA DISPO-
6. DOCUMENTOS AUTORIZADOS S I C I Ó N CO M PLE M E NTAR IA M OD I FI CATOR IA D E L A RESOLUC I Ó N D E
SUPERINTENDENCIA N° 245 -2017- SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2017 Y
6.1. Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto VIGENTE A PARTIR DEL 01/10/2017.
B-5
CONTADORES & EMPRESAS Junio 2019
Salud, respectivamente, cuando estén referidos a las Los servicios públicos señalados en el primer párrafo
operaciones compatibles con sus actividades según del presente literal no comprenden a aquellos que
lo establecido por las normas sobre la materia. son prestados con la finalidad de ser comercializados
a terceros.
d) Recibos emitidos por los servicios públicos de sumi-
nistro de energía eléctrica y agua; así como por los Tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador
servicios públicos de telecomunicaciones que se en- o subarrendador del inmueble, se entenderá identifica-
cuentren bajo el control del Ministerio de Transportes do al arrendatario o subarrendatario como usuario de
y Comunicaciones y del Organismo Supervisor de los servicios públicos a los que se refiere el presente
Inversión Privada en Telecomunicaciones (Osiptel). literal, siempre que en el contrato de arrendamiento o
subarrendamiento se estipule que la cesión del uso del
Los servicios complementarios a los servicios públi-
inmueble incluye a los servicios públicos suministrados
cos señalados podrán incluirse en el mismo recibo.
en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes
Las empresas concesionarias del servicio de tele- estén autenticadas notarialmente.
fonía que están bajo el control de Osiptel podrán
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, si
incluir en los comprobantes de pago que emitan,
las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio
los comprobantes de pago correspondientes a los
del plazo del arrendamiento o subarrendamiento,
servicios indicados a continuación:
solo permitirán sustentar gasto o costo para efecto
- Los servicios de la Serie 80C que prestan las tributario, crédito deducible o ejercer el derecho al
empresas suscriptoras autorizadas por Osiptel; crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha
- Los servicios de buscapersonas que prestan de certificación de las firmas.
las empresas concesionarias de los mismos LITERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN -
utilizando la serie de numeración 16XX u otra DENCIA Nº 013-2013/SUNAT, PUBLICADA EL 15/01/2013.
aprobada para tal efecto por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones;
- Los servicios portadores de larga distancia nacional
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
B-6
Junio 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
j) Documentos emitidos por las empresas que del contrato o sociedad, que todas las partes realicen
desempeñan el rol adquirente en los sistemas de conjuntamente en una misma operación.
pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas Estos documentos serán incluidos, bajo las condi-
por bancos e instituciones financieras o crediticias, ciones que la Sunat establezca, en el documento
domiciliados o no en el país. Estas empresas podrán a que se refiere el inciso m) del presente numeral.
incluir en los comprobantes de pago que emitan, Cada comprobante será considerado en forma
según el formato que autorice la Sunat y bajo las
independiente para todo efecto tributario.
condiciones que esta establezca, las comisiones
que los referidos bancos e instituciones perciban INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE L A RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 179-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 04/08/2004.
de los establecimientos afiliados a los mencionados
sistemas de pago. o) Recibos emitidos por el servicio público de distribu-
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUCIÓN DE ción de gas natural por red de ductos, prestado por las
SUPERINTENDENCIA Nº 058-2000/SUNAT, PUBLICADA EL 15/04/2000.
empresas concesionarias de dicho servicio, a que se
refiere el Reglamento de Distribución de Gas Natural
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras
por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo
de la denominada Garantía de Red Principal a la
N° 042-99-EM y normas modificatorias.
que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de
la Ley Nº 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo El recibo incluirá los cargos detallados en el artículo
de la Industria del Gas Natural por los servicios 106 del Reglamento de Distribución de Gas Natural
que prestan, en los que se podrán incluir, según el por Red de Ductos y podrá servir asimismo para
formato que autorice la Sunat y bajo las condiciones facturar los conceptos a que se refieren los artículos
que esta establezca, los comprobantes de pago 67, 68 y 77 del citado reglamento.
correspondientes a la Garantía de Red Principal. Para efectos de la emisión de este recibo, el servicio
El mencionado formato deberá identificar claramente público de distribución de gas natural por red de
a cada una de las empresas, así como los servicios ductos no comprende a aquel que es prestado con
prestados o conceptos cobrados, consignando en la finalidad de ser comercializado a terceros.
cada caso, como mínimo: datos de identificación del
I N C I S O I N C O R P O R A D O P O R E L A R T Í C U LO 1 D E L A R E S O L U C I Ó N
obligado (número de RUC y razón o denominación DE SUPERINTENDENCIA N° 197-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 28/08/2004.
social), número correlativo del comprobante de pago,
descripción o tipo de servicio prestado o concepto p) Documentos que emitan los concesionarios del
cobrado, importe del mismo discriminando el monto servicio de revisiones técnicas vehiculares, a las
de los tributos que gravan el servicio y otros cargos que se refiere el artículo 103 del Reglamento Na-
adicionales, en su caso y el importe total. Cada cional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo
comprobante incluido en el formato, será considerado N° 058-2003-MTC y normas modifi catorias, y el
en forma independiente para todo efecto tributario. artículo 4 de la Ordenanza N° 694 de la Municipa-
lidad Metropolitana de Lima, por la prestación de
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE L A RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 006-2003/SUNAT, PUBLICADA EL 10/01/2003. dicho servicio.
l) Boletos de viaje emitidos por las empresas de trans- Los concesionarios del servicio de revisiones técnicas
porte nacional de pasajeros, siempre que cuenten vehiculares podrán realizar la impresión de estos
con la autorización de la autoridad competente, en documentos, previa solicitud de autorización a la
las rutas autorizadas. Sunat a través del Formulario N° 806 - “Formulario
de Autorización de Impresión”, mediante sistema
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE computarizado, respecto de la serie asignada al
SUPERINTENDENCIA Nº 155-2003/SUNAT, PUBLICADA EL 16/08/2003.
punto de emisión y el rango de comprobantes de
pago a imprimir.
ll) Boletos emitidos por las Compañías de Aviación
Comercial que prestan servicios de transporte aéreo En dicho formulario, se consignará los datos del
no regular de pasajeros y transporte aéreo especial concesionario del servicio de revisiones técnicas
de pasajeros. vehiculares en el rubro destinado a la identificación
de la imprenta.
LITERAL INCORPORADO POR L A CUARTA DISPOSICIÓN FINAL DE L A
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 166-2004/SUNAT, PUBLICADA EL Los referidos documentos deberán cumplir con los
04/07/2004.
siguientes requisitos y características, necesaria-
m) Documentos emitidos por el operador de las socie- mente impresos:
dades irregulares, consorcios, joint ventures u otras 1. Datos de identifi cación del concesionario del
formas de contratos de colaboración empresarial, servicio de revisiones técnicas vehiculares:
que no lleven contabilidad independiente y que se
dediquen a actividades de exploración y explotación - Denominación o razón social. Adicionalmente,
de hidrocarburos, por la transferencia de bienes deberá consignar su nombre comercial, si lo
obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, tuviera.
que el operador y las demás partes realicen con- - Número de RUC.
juntamente en una misma operación.
- Dirección del domicilio fiscal y del estable-
El documento que emita el operador incluirá, bajo cimiento donde esté localizado el punto de
las condiciones que la Sunat establezca, a los do- emisión del comprobante de pago. Podrá
cumentos a que se refiere el inciso n) del presente consignarse la totalidad de direcciones de
numeral. Cada comprobante será considerado en los diversos establecimientos que posee el
forma independiente para todo efecto tributario. contribuyente.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE L A RESOLUCIÓN DE 2. Numeración: Serie y número correlativo, debién-
SUPERINTENDENCIA Nº 179-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 04/08/2004.
dose cumplir con lo dispuesto en el numeral 4
n) Documentos correspondientes a las demás partes, del artículo 9 del presente reglamento.
distintas del operador, de las sociedades irregulares, 3. Número de autorización de impresión otorgado
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos por la Sunat.
de colaboración empresarial, que no lleven contabi- 4. Destino del original y copia:
lidad independiente y que se dediquen a actividades
de exploración y explotación de hidrocarburos, por la - En el original: USUARIO.
transferencia de bienes obtenidos por la ejecución - En la copia: EMISOR.
B-7
CONTADORES & EMPRESAS Abril 2019
El destino del original y la copia deberá imprimirse q) Documentos emitidos por las empresas que
en el extremo inferior derecho del comprobante desempeñan el rol adquirente en los sistemas de
de pago. pago mediante tarjetas de crédito emitidas por
La emisión de documentos en más copias que ellas mismas.
las exigidas, deberá llevar la leyenda “COPIA NO LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE
VÁLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO” colocada SUPERINTENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
en caracteres destacados.
r) Documento emitido respecto de servicios prestados
5. Apellidos y nombres, o denominación o razón con ocasión de brindar el servicio de transporte aéreo
social, del propietario del vehículo. regular de pasajeros y por las empresas habilitadas a
6. Número de RUC del propietario del vehículo. emitir el boleto referido en el literal a) de este inciso.
Si este es una persona natural que no requiera Dichos servicios pueden consistir en proporcionar
sustentar crédito fiscal, gasto o costo para efecto oxígeno durante el vuelo, acompañar menores que
tributario: tipo y número de su documento de viajan solos, transportar mascotas acompañadas
identidad. por un pasajero, permitir el exceso de equipaje,
proporcionar dietas especiales y similares.
7. Clase de revisión técnica, de acuerdo con lo
señalado en el artículo 103 del Reglamento L I T E R AL I N C O R P O R AD O P O R E L AR T Í C U LO 1 D E L A R ES O LU C I Ó N
Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto DE SUPERINTENDENCIA Nº 363-2015 -SUNAT, PUBLICADA EL 30/12/2015,
MISMA QUE RIGE A PARTIR DEL 01/01/2016.
Supremo N° 058-2003-MTC y normas modifi-
catorias, y el artículo 4 de la Ordenanza N° 694
de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
8. Importe unitario de los servicios de revisión
técnica prestados. • Informe Nº 087-2017-SUNAT/5D0000
9. Importe del servicio de revisión técnica prestado, Fecha: 21/07/2017
sin incluir los tributos que afecten la operación,
ni otros cargos adicionales si los hubiere. Los documentos autorizados regulados en el literal r) del
inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de
10. Monto discriminado de los tributos que gravan la Comprobantes de Pago pueden ser emitidos de manera
operación y otros cargos adicionales, en su caso, manual, computarizada o por mecanismos electrónicos utili-
indicando el nombre del tributo y/o concepto y zando sistemas internos de las empresas de transporte aéreo,
la tasa respectiva. constituyendo comprobantes de pago que permiten sustentar
gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho
11. Importe total del servicio de revisión técnica al crédito fiscal, siempre que se identifique al adquirente o
prestado, expresado numérica y literalmente. usuario y se discrimine el impuesto.
B-8
Octubre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
B-9
CONTADORES & EMPRESAS Octubre 2019
ii. El día que se realiza la liquidación de la operación; o estos hubieren sido liquidados, percibidos o retenidos con
anterioridad al otorgamiento de los mismos.
iii. El día que culmina el contrato; o
CONCORDANCIAS:
iv. El último día del mes.
Decreto Ley Nº 25632: Art. 3.
b) Si la emisión del comprobante de pago se realiza en la opor- Ley del IGV: Art. 4.
tunidad indicada en i) o ii) y antes del último día del mes, se
debe emitir y otorgar, en la oportunidad que corresponda,
CAPÍTULO II
el (los) comprobante(s) por los bienes suministrados poste-
riormente hasta el último día de ese mes, de corresponder. DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR
COMPROBANTES DE PAGO
Se entiende por día en que se realiza la liquidación de la opera-
ción, a la fecha en la que se cuantifican los bienes suministrados. Artículo 6
OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
PÁRRAFOS CUARTO Y QUINTO INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 1 DE
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 318-2016-SUNAT, PUBLICADA
EL 12/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 13/12/2016.
1. Están obligados a emitir comprobantes de pago:
1.1 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyuga-
2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la
les, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
entes colectivos que realicen transferencias de bienes
al Consumo, en la fecha del retiro.
a título gratuito u oneroso:
3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se
perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa,
lo que ocurra primero. permuta, donación, dación en pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan la entrega de un
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el cons- bien en propiedad.
tructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto
que se perciba, sea total o parcial. b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso,
arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero,
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se asociación en participación, comodato y en general
suscribe el respectivo contrato. todas aquellas operaciones en las que el transferente
otorgue el derecho a usar un bien.
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición
del mismo, en la fecha y por el monto percibido. PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados 1.2 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
o convenios para el pago del servicio, debiéndose emitir sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
el comprobante de pago por el monto que corresponda a colectivos que presten servicios, entendiéndose como
cada vencimiento. tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a
título gratuito u oneroso.
Los documentos autorizados a los que se refieren los literales
j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del presente Esta definición de servicios no incluye a aquellos pres-
reglamento, deberán ser emitidos y otorgados en el mes en tados por las entidades del Sector Público Nacional, que
que se perciba la retribución, pudiendo realizarse la emisión generen ingresos que constituyan tasas.
y otorgamiento, a opción del obligado, en forma semanal,
quincenal o mensual. PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la • INFORME N° 132-2019-SUNAT/7T0000
prestación de servicios generadores de rentas de cuarta
categoría a título oneroso, en cuyo caso los comprobantes Fecha: 14/10/2019
de pago deberán ser emitidos y otorgados en el momento en 1. La recepción de la obra de electrificación por parte de la
que se perciba la retribución y por el monto de la misma. concesionaria del servicio público de electricidad conlleva al
usuario (persona jurídica sin fines de lucro) a la obligación
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE L A RESOLUCIÓN DE de emitir comprobante de pago a la concesionaria.
SUPERINTENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
(…)
6. En los contratos de construcción, en la fecha de percepción 3. Considerando el Análisis desarrollado en el presen-
del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente te informe, modifíquese la Conclusión 1 del Informe
percibido. N° 090-2014-SUNAT/7T0000 en el sentido que la entrega de
7. En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, la obra en el marco de una contribución reembolsable obliga
a la emisión de un comprobante de pago por concepto de
cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para prestación de servicios y no por la transferencia de un bien.
efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.
La emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago • Informe N° 099-2019-Sunat/7T0000
podrá anticiparse a las fechas antes señaladas. Fecha: 10/09/2019
B-10
Octubre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
1.3 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, Valores - Conasev; Registro de Propiedad Industrial, a cargo
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la
colectivos se encuentran obligados a emitir liquidación de Protección de la Propiedad Industrial - Indecopi.
compra por las adquisiciones que efectúen a personas na-
turales productoras y/o acopiadoras de productos primarios A efecto de solicitar el Formulario Nº 820, las personas natu-
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y ex- rales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas deberán:
tracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera a) Presentar el formato “Solicitud del Formulario Nº 820” en
artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y el que se consignará la siguiente información:
no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho,
a.1) Datos de identificación de quien transfiere el bien, lo
siempre que estas personas no otorguen comprobantes de
entrega en uso o presta el servicio.
pago por carecer de número de RUC. Mediante Resolución
de Superintendencia se podrán establecer otros casos en a.2) Datos de identificación de quien adquiere el bien, lo
los que se deba emitir liquidación de compra. recibe en uso o usa el servicio.
a.3) Tipo de operación.
1.4 Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a a.4) Descripción de la operación. En el caso de transfe-
emitir una póliza de adjudicación con ocasión del remate rencia de bienes o su entrega en uso se indicará la
o adjudicación de bienes por venta forzada. cantidad, unidad de medida, marca, número de serie
y/o motor, de ser el caso.
Tratándose de personas naturales, sociedades conyu-
a.5) Lugar y fecha de la operación. En el caso de entrega
gales y sucesiones indivisas, la obligación de otorgar
en uso de bienes o prestación de servicios se indicará
comprobantes de pago requiere habitualidad. La Sunat
el tiempo por el que se entrega el bien o presta el
en caso de duda, determinará la habitualidad teniendo
servicio, de ser el caso.
en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia
de las operaciones. a.6) Valor de cada bien que se transfiere, de la cesión en
uso o del servicio.
1.5 Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del
a.7) Importe total de la operación.
artículo 2 de la Ley N° 29972, Ley que promueve la inclu-
sión de los productores agrarios a través de las coopera- a.8) Firma del solicitante.
tivas, se encuentran obligadas a emitir Comprobante de La información consignada en el formato deberá corresponder,
Operaciones-Ley N° 29972 si adquieren de sus socios, en lo pertinente, a aquella contenida en la documentación a
definidos en el inciso l) del mismo artículo, bienes muebles que se refiere el inciso b) del presente numeral.
y/o servicios, cuya venta y/o prestación está comprendida
en el numeral 1 del artículo 3 de la citada ley. El formato podrá recabarse en forma preimpresa en las
dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de
En estos casos no será de aplicación lo dispuesto en el la Sunat o imprimirse a través de Sunat Virtual, Portal de la
inciso 1.3 del numeral 1 del presente artículo. Sunat en la Internet cuya dirección es: www.sunat.gob.pe.
INCISO 1.5. INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE b) Exhibir los originales y presentar copia simple de la docu-
SUPERINTENDENCIA N° 362-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 20/12/2013 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/01/2014.
mentación que sustente:
b.1) La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o
la prestación del servicio.
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT b.2) El pago por la transferencia del bien, su cesión en uso
o la prestación del servicio, de haberse realizado al
• Informe Nº 086-2016-SUNAT/5D0000 momento de presentar la solicitud.
Fecha: 19/05/2016
Presentado el formato y la documentación sustentatoria de
conformidad con lo indicado en el párrafo anterior, la Sunat
La empresa domiciliada en el Perú que cede a un tercero aprobará automáticamente la solicitud y procederá a la
no domiciliado su derecho a exigir el pago de la contrapres- entrega del Formulario Nº 820, sin perjuicio de la fiscaliza-
tación pactada con un organismo público descentralizado
ción posterior. En caso contrario, la solicitud se tendrá por
por la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción, mantiene frente a este no presentada y se informará al solicitante en ese mismo
su condición de sujeto obligado a emitir los comprobantes de momento sobre las omisiones detectadas a efecto de que
pago respectivos. pueda subsanarlas y realizar nuevamente el trámite.
c) De realizarse el trámite a través de un tercero autorizado
• Informe Nº 057-2017-SUNAT/5D0000
de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la Sunat o a
Fecha: 22/05/2017 través de Sunat Virtual, este deberá exhibir el original de
su documento de identidad vigente y presentar una copia
Las casas de cambio están obligadas a emitir comprobantes
de pago (factura, boleta de venta o ticket) por las operaciones
del documento de identidad vigente del contribuyente o
de compraventa de moneda extranjera, debiendo consignar su representante legal acreditado en el RUC y el formato
en estos, como importe total el correspondiente al monto por “Solicitud del Formulario N° 820” debidamente llenado
el que se efectuaron tales operaciones. y firmado por el contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC.
2. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas que sin ser habituales requieran otorgar compro- INCISO INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 289-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 06/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
bantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o 07/12/2012.
costo para efecto tributario, podrán solicitar el Formulario ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
Nº 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales. TENDENCIA N° 176-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 21/10/2006.
MEDIANTE LA ÚNICA DISPOSICIÓN FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 176-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 21/10/2006, SE ESTABLECIÓ
En los casos a que se refiere el párrafo anterior, no será QUE LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS EN EL NUMERAL 2 DEL PRESENTE
necesario el Formulario Nº 820 para sustentar gasto o costo ARTÍCULO SE APLICARÁN A LAS SOLICITUDES PARA LA EMISIÓN DEL FORMU-
LARIO Nº 820 QUE SE ENCUENTREN EN TRÁMITE A LA FECHA DE ENTRADA EN
para efecto tributario tratándose de operaciones inscritas VIGENCIA DE LA REFERIDA NORMA. EN ESE SENTIDO, LA SUNAT REALIZARÁ
en alguno de los siguientes registros, según corresponda: LAS SIGUIENTES ACCIONES:
Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Mue- 1. DECLARARÁ SIN OBJETO LAS SOLICITUDES PARA LA EMISIÓN DEL FOR-
MULARIO Nº 820 QUE CORRESPONDAN EXCLUSIVAMENTE A OPERACIONES
bles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros INSCRITAS EN LOS REGISTROS INDICADOS EN EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL
NUMERAL 2 DEL CITADO ARTÍCULO 6.
Públicos - Sunarp; Registro Público del Mercado de Valores
2. TRATÁNDOSE DE LAS SOLICITUDES NO COMPRENDIDAS EN EL NUMERAL
a cargo de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y ANTERIOR:
B-11
CONTADORES & EMPRESAS Octubre 2019
B-12
Octubre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
c) En la segunda copia: Sunat
En las copias se consignará además la leyenda “COPIA
• Informe Nº 040-2016-SUNAT/5D0000
SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”. En los
casos de operaciones de exportación, no es obligatorio
Fecha: 02/03/2016
consignar esta leyenda.
Tratándose de empresas que adquieren vales de consumo,
emitidos por empresas comercializadoras de productos, a INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
cambio del pago de un monto menor al consignado en dichos
vales, para luego y al valor señalado en estos transferirlos a 1.7. Apellidos y nombres, o denominación o razón social del
terceros para el pago en la adquisición de bienes que, pos- adquirente o usuario.
teriormente, efectúen en los establecimientos de la empresa
emisora, la empresa emisora de los vales no está obligada a 1.8 Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en
emitir y entregar comprobante de pago a la empresa adqui- las operaciones previstas en los literales d), e) y g) del
rente de dichos vales, ni tampoco esta se encuentra obligada inciso 1.1 del numeral 1 del artículo 4, o número del
a hacerlo por la entrega de los referidos vales a terceros. documento que coloque según el inciso 1.2 del numeral
• Informe Nº 061-2016-SUNAT/5D0000 1 de ese artículo.
Fecha: 05/04/2016
I N C O R P O R AD O P O R L A PR I M E R A D I S P O S I C I Ó N C O M PLE M E N TAR I A
Tratándose del pago que, en virtud del segundo párrafo de la MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 245-2017-
SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2017.
Sexagésima Sexta DCF de la Ley Nº 30372, efectúe el MTC
a favor del Ositran, consistente en el porcentaje adicional INCISO MODIFICADO POR EL NUMERAL 1.2) DE LA PRIMERA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
de hasta 1 % de los ingresos percibidos por la entidad su- DENCIA N° 245-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2017 Y VIGENTE A PARTIR
pervisada prestadora del servicio público, dicho organismo DEL 01/10/2017.
regulador no está obligado a emitir al referido ministerio un NUMERAL 1.8 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE
comprobante de pago. SUPERINTENDENCIA N° 057-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 01/04/2006.
B-13
CONTADORES & EMPRESAS Octubre 2019
1.10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de 2. RECIBOS POR HONORARIOS
la cesión en uso, o servicios prestados.
INFORMACIÓN IMPRESA
1.11. Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión
en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afec- 2.1. Datos de identificación del obligado:
ten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere. a) Apellidos y nombres.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008. b) Dirección del establecimiento donde está ubicado
1.12. Monto discriminado de los tributos que gravan la opera- el punto de emisión.
ción y otros cargos adicionales, en su caso, indicando LITERAL B) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE
el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, SUPERINTENDENCIA Nº 077-99/SUNAT, PUBLICADA EL 13/07/1999.
salvo que se trate de una operación gravada con el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. c) Número de RUC.
NUMERAL 1.12 SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 111-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 2.2. Denominación del comprobante: RECIBO POR HONO-
08/05/2004. RARIOS
Tratándose del impuesto al consumo de las bolsas de 2.3. Numeración: serie y número correlativo.
plástico indicar esa denominación o la sigla “ICBPER”
y el importe total de dicho impuesto. 2.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SU- impresión:
PERINTENDENCIA N° 150-2019/SUNAT, PUBLICADA EL 28/07/2019, VIGENTE A
PARTIR DEL 01/08/2019. a)
1.13. Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio
LITERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
prestado, expresado numérica y literalmente. Cada factura DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 245-2013-
debe ser totalizada y cerrada independientemente. SUNAT, PUBLICADA EL 15/08/2013.
B-14
Julio 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
2.10. Monto de los honorarios. 3.8. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio
2.11. Monto discriminado de: prestado. Cada boleta de venta debe ser totalizada y
cerrada independientemente.
a) Los tributos que graven la operación, indicando la INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
tasa de retención correspondiente, en su caso. TENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
3.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la - Dirección en el país o lugar de destino.
impresión:
- Número de su Documento de Identidad.
a) NUMERAL SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTA-
RIA FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 238-2008/SUNAT,
LITERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA PUBLICADA EL 31/12/2008.
DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 245-2013-
SUNAT, PUBLICADA EL 15/08/2013.
3.12. En las operaciones de exportación efectuadas por los
b) Número de RUC sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado, se deberá
consignar respecto del bien, de los datos de identificación
c) Fecha de impresión
del adquirente y del importe de la venta, lo siguiente:
3.5. Número de autorización de impresión otorgado por la
a) Bien materia de exportación, indicando la cantidad,
Sunat, el cual se consignará conjuntamente con los
la unidad de medida y, de ser el caso, el número de
datos de la imprenta o empresa gráfica.
serie y/o número de motor del bien.
3.6. Destino del original y copia:
b) Apellidos y nombres, o denominación o razón social
a) En el original : EMISOR del adquirente.
b) En la copia : ADQUIRENTE o USUARIO c) Importe de la venta, expresado numérica y literal-
mente.
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
La boleta de venta emitida para la exportación tendrá
3.7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado los requisitos mínimos de información impresa y no
y/o código que lo identifique, número de serie y/o número necesariamente impresa expresados en castellano,
de motor si se trata de un bien identificable, de ser el pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo
caso. Si no fuera posible indicar el número de serie y/o documento la traducción a otro idioma.
número de motor del bien vendido o cedido en uso al
momento de la emisión del comprobante, dicha informa- NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 143-2007/SUNAT, PUBLICADA EL 10/07/2007.
ción se consignará al momento de la entrega del bien.
B-15
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
3.13. Tratándose de la excepción a que se refiere el inciso 3.2 4.8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de
del numeral 3 del artículo 4 del presente reglamento, medida.
se deberá consignar el número de RUC así como los
apellidos y nombres o denominación o razón social del 4.9. Precios unitarios de los productos comprados.
adquirente o usuario. 4.10. Valor de venta de los productos comprados.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008 Y VIGENTE A 4.11. Monto discriminado del tributo que grava la operación,
PARTIR DEL 01/03/2009. indicando la tasa correspondiente, en su caso salvo
3.14. Importe total del impuesto al consumo de las bolsas de que se trate de una operación gravada con el Impuesto
plástico, esa denominación o la sigla “ICBPER”. Especial a las Ventas.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN- NUMERAL 4.11 SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DE LA
TENDENCIA N° 150-2019/SUNAT, PUBLICADA EL 28/07/2019, VIGENTE A PARTIR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 112-2000/SUNAT, PUBLICADA EL
DEL 01/08/2019. 03/11/2000.
B-16
Julio 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
5.9. En la venta al público de combustible para vehículos Selectivo al Consumo, los comprobantes de pago que emitan
automotores, en el caso a que se refiere el inciso 5.3 las empresas ubicadas en la Región de la Selva deberán
del numeral 5 del artículo 4: el número de placa del consignar la siguiente frase preimpresa: “BIENES TRANSFE-
vehículo automotor, cuando se despache el combustible RIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGIÓN DE SELVA
directamente al tanque de dicho vehículo. PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA”, colocada diagonal
INCISO INCORPORADO POR EL NUMERAL 1.4 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RE- u horizontalmente y en carácteres destacados, con excepción
SOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 185 -2015 -SUNAT, PUBLICADA EL
17/07/2015. POSTERIORMENTE FUE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE
de los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras,
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 300-2015-SUNAT, PUBLICADA en los cuales dicha frase no será necesaria.
EL 31/10/2015. LA INCORPORACIÓN ENTRA EN VIGENCIA EL 01/07/2016, SEGÚN
LO DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 300-2015/SUNAT. 11. A efecto de cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente
deberá observarse lo siguiente:
5.10. En la prestación de servicios de mantenimiento, seguros,
reparación y similares para vehículos automotores, en el 11.1. Operaciones efectuadas dentro de la Región para su
caso a que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del artículo consumo en la misma:
4: el número de placa del vehículo automotor respectivo. Se podrá optar por:
La impresión de la información antes mencionada debe a) Emitir un solo comprobante de pago con la frase pre-
ser legible. impresa en el cual se incluirán todas las operaciones
INCISO INCORPORADO POR EL NUMERAL 1.4 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLU- efectuadas, discriminando el monto correspondiente
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 185-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 17/07/2015.
POSTERIORMENTE FUE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLU- a los tributos afectos, cuando corresponda.
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 300-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2015.
LA INCORPORACIÓN ENTRÓ EN VIGENCIA EL 01/11/2015, SEGÚN LO DISPUESTO POR b) Emitir dos comprobantes de pago, uno con la frase
EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 300-2015/SUNAT.
preimpresa para las operaciones comprendidas en el
5.11. En el caso de las bolsas de plástico cuya adquisición artículo 47 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
está gravada con el impuesto al consumo de las bolsas Impuesto Selectivo al Consumo y otro sin la mencionada
de plástico, según la Ley N° 30884, indicar la cantidad frase para las demás operaciones, discriminando en este
total de esas bolsas, la sigla “ICBPER” y el importe total último caso el monto correspondiente a los tributos
del citado impuesto. Esta información debe constar por afectos, cuando corresponda.
lo menos en el original y la copia de manera no nece-
11.2. Operaciones efectuadas dentro de la Región para su
sariamente impresa por la máquina registradora.
consumo fuera de la misma:
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 150-2019/SUNAT, PUBLICADA EL 28/07/2019, VIGENTE A PARTIR
Se emitirán comprobantes de pago sin la frase preim-
DEL 01/08/2019. presa.
6. Las máquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere 12. Tratándose de las operaciones de venta de bienes a que se
el presente reglamento, deberán ser, para efecto de la emisión de refiere el primer párrafo del artículo 20 de la Ley N° 26788 - Ley
comprobantes de pago, de “programa cerrado”, entendiéndose de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, en los compro-
como tal, aquel que no permite modificaciones o alteraciones de bantes de pago que emitan los usuarios de la Zona Comercial
los programas de fábrica, tales como modificación de datos en el de Tacna se deberá consignar la siguiente frase preimpresa:
número de máquina registradora, número correlativo autogene- “VENTA EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA LA
rado, número correlativo de totales Z (total ventas del día) y gran VENTA FUERA DE LA ZONA COMERCIAL DE TACNA”, colo-
total (total de ventas desde que se inicia el uso de la máquina cada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.
registradora). Todo ello sin perjuicio de las funciones adicionales
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMEN -
que el mencionado programa permita, distintas a las requeridas TARIA FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 238 -2008/
para la emisión de comprobantes de pago. SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
B-17
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
14. Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los Artículo 9
medicamentos e insumos materia del beneficio establecido por
CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
la Ley Nº 27450, deberán consignar la(s) denominación(es) y
la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los referidos Los comprobantes de pago tendrán las siguientes características:
bienes. Dichos comprobantes de pago no podrán incluir bienes 1. Tratándose de facturas, liquidaciones de compra y Compro-
que no sean materia del beneficio bante de Operaciones - Ley N° 29972:
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho
SUPERINTENDENCIA Nº 027-2002/SUNAT, PUBLICADA EL 14/03/2002.
y catorce (14) centímetros de alto.
15. COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY N° 29972 b) Copias: La primera y segunda copias serán expedidas
INFORMACIÓN IMPRESA mediante el empleo de papel carbón, carbonado o auto-
copiativo químico.
15.1. Datos de identificación del adquirente o usuario:
El destino del original y copias deberán imprimirse en el
a) Denominación.
extremo inferior derecho del comprobante de pago.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento
donde esté localizado el punto de emisión. Podrá La leyenda relativa al no otorgamiento de crédito fiscal de
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos las copias de las facturas y liquidaciones de compra será
establecimientos que posee el contribuyente. impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres desta-
c) Número de RUC. cados, salvo en las facturas por operaciones de exportación,
en las cuales no será necesario imprimir dicha leyenda.
15.2. Denominación del comprobante de pago: COMPRO-
ENCABEZADO E INCISO B) DEL NUMERAL 1 SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO
BANTE DE OPERACIONES - LEY N° 29972. 6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 362-2013-SUNAT, PUBLI-
CADA EL 20/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2014.
15.3. Numeración: serie y número correlativo.
c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán
15.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros
impresión: de ancho, enmarcado por un filete, deberán ser impresos
únicamente, el número de RUC, la denominación del
a) Número de RUC. comprobante de pago y su numeración.
b) Fecha de impresión.
Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho
15.5. Número de autorización de impresión otorgado por la del comprobante de pago. El número de RUC y el nombre
Sunat, el cual se consignará conjuntamente con los del documento deberán ser impresos en letras tipo “Univers
datos de la imprenta o empresa gráfica. Médium” con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje.
La numeración del comprobante de pago no podrá tener un
15.6. Destino del original y copias:
tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura.
a) En el original: ADQUIRENTE O USUARIO.
2. Las boletas de venta y recibos por honorarios no deberán
b) En la primera copia: VENDEDOR O PRESTADOR.
cumplir necesariamente las características señaladas en el
c) En la segunda copia: Sunat. numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedición
de la copia, para lo cual se empleará papel carbón, carbonado
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA o autocopiativo químico.
15.7. Datos de identificación del vendedor y/o prestador:
3. Tratándose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los
a) Apellidos y nombres. numerales 5.3 y 5.4 del artículo 4, será expedida utilizando
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento papel carbonado o autocopiativo químico, no siendo necesario
donde se realizó la operación. especificar el destino de la copia. La impresión en la cinta
testigo no deberá ser térmica.
Si el vendedor o prestador no cuenta con número
de RUC, se deberá consignar su domicilio y el lugar 4. La numeración de los comprobantes de pago, a excepción
donde se realizó la operación, indicando en ambos de los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras,
casos el distrito, la provincia y el departamento al constará de diez (10) dígitos, de los cuales:
cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarán los 4.1. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la
datos referenciales que permitan su ubicación. serie, y serán empleados para identificar el punto de emisión.
c) Número de RUC. Si el vendedor o prestador no Los puntos de emisión pueden ser:
cuenta con número de RUC, se deberá consignar
a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro
el número de su documento de identidad.
de establecimientos declarados ante la Sunat, tales
15.8. Descripción detallada del bien o servicio prestado, como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial,
indicando sus características. Tratándose de bienes se Local de Servicios o Depósito.
indicará, además, la cantidad y unidad de medida. b) Móviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por
15.9. Precios unitarios. emisores itinerantes, tales como distribuidores a través de
vehículos, vendedores puerta a puerta, que emitan com-
15.10. Valor de venta de los productos comprados, importe probantes de pago y mantengan relación de dependencia
de la cesión en uso o del servicio prestado, expresado con algún establecimiento declarado ante la Sunat.
numérica y literalmente. Cada Comprobante de Ope-
raciones - Ley N° 29972 debe ser totalizado y cerrado En un mismo establecimiento se podrá establecer más
independientemente. de un punto de emisión.
B-18
Marzo 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar los INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 7 DE L A RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
puntos de emisión, deberá solicitarse autorización previa
a la Sunat.
2. NOTAS DE DÉBITO
Los comprobantes de pago por la primera venta de mer-
2.1 Notas de débito
cancías identificables entre usuarios de la Zona Comercial
de Tacna deberán contar con un número de serie de uso a) Las notas de débito se emitirán para recuperar costos
exclusivo para dichas operaciones. y gastos incurridos por el vendedor con posterioridad
a la emisión de la factura o boleta de venta, como
PÁRRAFO INCORPORADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMEN-
TARIA FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 238 -2008/ intereses por mora u otros.
SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir
4.2. Los siete (7) números restantes, corresponden al número una nota de débito como documento sustentatorio de
correlativo. Estarán separados de la serie por un guion las penalidades impuestas por incumplimiento con-
(-) o por el símbolo de número (Nº). tractual del proveedor, según consta en el respectivo
contrato.
Para cada serie establecida, el número correlativo co-
menzará sin excepción del 0000001, pudiendo omitirse
la impresión de los ceros a la izquierda. PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
5. Cuando la Sunat determine los sujetos que deberán utilizar • Informe N° 016-2019-SUNAT/7T0000
un sistema de emisión electrónica, deberán emitirse mediante
el sistema de emisión electrónica determinado por aquella. Fecha: 19/02/2019
B-19
CONTADORES & EMPRESAS Marzo 2019
4. Las notas de crédito y las notas de débito deben consignar 2. La segunda copia de los recibos por honorarios se entregará
la serie y número del comprobante de pago que modifican. conjuntamente con el original al usuario, quien deberá man-
tenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
5. El destino del original y copias de las notas de crédito y notas cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o
de débito será el siguiente: costo para efecto tributario.
a) Original: ADQUIRENTE O usuario 3. La segunda copia de las liquidaciones de compra y de los
b) Primera copia: EMISOR Comprobantes de Operaciones - Ley N° 29972 permanecerá
en poder del adquirente o usuario, quien deberá mantenerla
c) Segunda copia: Sunat en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronoló-
En el caso de las notas de débito a que se refiere el se- gicamente.
gundo párrafo del literal a) del inciso 2.1 y el inciso 2.2 del NUMERAL 3 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN N° 362-2013-
numeral 2 del presente artículo, el destino del original y SUNAT, PUBLICADA EL 20/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2014.
B-20
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
8. Las copias de los comprobantes de pago, notas de crédito y así como registrar en el aplicativo que la SUNAT
notas de débito correspondientes a la Sunat, serán entrega- habilite en SUNAT Virtual, el código de verificación
das a esta cuando lo solicite, la que dejará constancia de tal que esta remite con ocasión de la comunicación
hecho. o actualización de ese dato.
CONCORDANCIAS: De no existir el aludido número o si el sujeto extravía
Decreto Ley Nº 25632: Art. 3. el código de verificación que recibió, este debe
Ley del IGV: Arts. 37, 38 y 41.
actualizar el número de teléfono móvil en SUNAT
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT: Arts. 1, 2, 12 y 23.
Virtual para recibir un nuevo código de verificación
y proceder a registrarlo.
Artículo 12
ii) Comunicar a la SUNAT la dirección de correo
OTRAS OBLIGACIONES
electrónico o actualizar dicha dirección, según
El sujeto obligado a emitir los documentos y la empresa que corresponda, así como registrar en el aplicativo
realice trabajos de impresión y/o importación de documentos, que la SUNAT habilite en SUNAT Virtual, el código
denominada imprenta para efecto del presente artículo, deben de verificación que esta remite con ocasión de la
cumplir, en lo que corresponda, con las siguientes disposiciones: comunicación o actualización de ese dato.
ENCABEZADO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE De no existir la aludida dirección o si el sujeto
SUPERINTENDENCIA Nº 133-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 02/07/2018. extravía el código de verificación que recibió, este
debe actualizar la dirección de correo electrónico
1. Normas aplicables al sujeto que solicite autorización de im- en SUNAT Virtual para recibir un nuevo código de
presión y/o importación de documentos verificación y proceder a registrarlo.
1.1. De los requisitos que debe cumplir el sujeto obligado a Tratándose de un sujeto que ha comunicado a la
emitir documentos SUNAT una afectación de tributos que no incluya el
impuesto a la renta por rentas de tercera categoría,
a) Obtener el código de usuario y la clave SOL para
solo debe haber cumplido previamente con la co-
acceder a SUNAT Operaciones en Línea, de acuerdo
municación o actualización, según corresponda, del
a lo indicado en la Resolución de Superintendencia
número de teléfono móvil o la dirección de correo
Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
electrónico. Para tal efecto debe proceder conforme
b) Llenar el Formulario Virtual Nº 816 - “Autorización de a lo previsto en los acápites i) o ii) del presente literal,
impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea”, según corresponda.
de acuerdo a lo que se indica en el primer párrafo del
literal a) del inciso 1.2: i) De estar obligado a llevar el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras de manera elec-
i) Especificando la información requerida en dicho trónica, haber generado ambos registros y registrado
formulario respecto de los documentos cuya auto- o anotado en estos sus actividades u operaciones
rización de impresión y/o importación se solicita. correspondientes a los períodos cuyos plazos máximos
ii) Designando una imprenta para realizar el trabajo de atraso hubieran vencido durante los doce meses
de impresión y/o importación. anteriores al de generación de la solicitud de autori-
zación de impresión y/o importación de documentos.
iii) Declarando que es una cooperativa a que se re-
fiere el inciso b) del artículo 2 de la Ley Nº 29972, Si el sujeto no hubiera realizado actividades u ope-
Ley que promueve la inclusión de los productores raciones en el mes anterior a la fecha de generación
agrarios a través de las cooperativas, de corres- de la solicitud y/o en otro(s) mes(es) comprendido(s)
ponder. en los doce meses anteriores a esa fecha debe
seleccionar en el sistema de llevado del Registro
c) Haber comunicado en el RUC el(los) tributo(s) al(a
de Ventas e Ingresos Electrónico y del Registro de
los) cual (cuales) se encuentre afecto y/o el régimen
Compras Electrónico la opción que, para tal efecto,
tributario al que pertenece.
tenga ese sistema por cada mes que corresponda
d) De estar obligado a presentar declaraciones pago, hasta el anterior al de generación de la mencionada
haber presentado las correspondientes a las obli- solicitud.
gaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera
j) De estar obligado a presentar la declaración ju-
producido durante los seis meses anteriores al mes
rada anual del impuesto a la renta por rentas de
de generación de la solicitud de autorización de im-
tercera categoría, haber presentado la correspon-
presión y/o importación de documentos. El sujeto que
diente a la obligación tributaria del último ejercicio
presente estas declaraciones fuera de plazo, puede
cuyo vencimiento se hubiera producido con ante-
generar dicha solicitud transcurridos seis días hábiles
rioridad a la fecha de generación de la solicitud
de presentadas.
de autorización de impresión y/o importación de
e) Tener para efectos del RUC la condición de domicilio documentos.
fiscal habido.
k) Contar con la aceptación del trabajo de impresión y/o
f) Tener número de RUC en estado activo. importación por la imprenta designada en la solicitud
de autorización de impresión y/o importación de
g) Tratándose de la solicitud de autorización de impresión documentos.
y/o importación del Comprobante de Operaciones -
Ley Nº 29972, tener la calidad de cooperativa agraria 1.2 Del procedimiento para solicitar la autorización de im-
a que se refiere el inciso b) del artículo 2 de la Ley presión y/o importación de documentos mediante el
Nº 29972. Formulario Virtual Nº 816
h) En caso se trate de un sujeto que ha comunicado a la a) De la generación de la solicitud de autorización de
SUNAT estar afecto al impuesto a la renta por rentas impresión y/o importación de documentos
de tercera categoría, haber cumplido previamente
con: El sujeto obligado a emitir documentos debe ingresar
a SUNAT Operaciones en Línea conforme a lo previsto
i) Comunicar a la SUNAT el número de teléfono móvil en el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
o actualizar dicho número, según corresponda, Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias y llenar
B-21
CONTADORES & EMPRESAS
el Formulario Virtual Nº 816. A tal efecto, en dicho Si la imprenta rechaza el trabajo de impresión y/o impor-
formulario debe: tación, el sujeto obligado debe modificar el Formulario
Virtual Nº 816 para designar a otra imprenta inscrita en
i) Especificar la cantidad total de documentos cuya
el registro de imprentas. Efectuada esa modifi cación
autorización de impresión y/o importación solicita
se aplica lo señalado en el segundo párrafo del literal
por cada tipo de documento, indicando en cada
a) del inciso 1.2 y, de corresponder, lo indicado en este
caso el número de serie y el código del estableci-
literal.
miento declarado en el RUC donde esté ubicado el
punto de emisión. Si este se encuentra ubicado en El sujeto obligado y la imprenta reciben en el buzón
el domicilio fiscal, identificarlo según lo señalado electrónico regulado en el inciso d) del artículo 1 de la
en el Formulario Virtual Nº 816. Resolución de Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT y
normas modificatorias una constancia de la autorización
ii) Designar a la imprenta inscrita en el registro de
de impresión y/o importación de documentos o una co-
imprentas para realizar el trabajo de impresión
y/o importación de documentos. municación sobre el rechazo del trabajo de impresión
y/o importación.
iii) Tratándose de la solicitud de autorización de
impresión y/o importación del Comprobante de En tanto la imprenta tenga pendiente aceptar o rechazar
Operaciones - Ley Nº 29972, mediante la selección el trabajo de impresión y/o importación, el sujeto obliga-
de la opción que corresponda en el Formulario do puede anular el Formulario Virtual Nº 816 mediante
Virtual Nº 816, declarar a la SUNAT de forma la selección de la opción correspondiente en SUNAT
expresa y con carácter de declaración jurada Operaciones en Línea, en cuyo caso la información
que es una cooperativa a que se refiere el inci- de los documentos contenida en el formulario anulado
so b) del artículo 2 de la Ley Nº 29972, incluso puede volver a utilizarse en la generación de una nueva
identificando que según su actividad económica solicitud de autorización de impresión y/o importación
califica como cooperativa agraria, cooperativa de documentos.
agraria azucarera, cooperativa agraria cafetalera, Si el trabajo de impresión y/o importación no es aceptado
cooperativa agraria de colonización o cooperativa ni rechazado por la imprenta en el plazo señalado en el
comunal. primer párrafo del presente literal, el sujeto obligado debe
Completada la citada información en el Formulario volver a generar el Formulario Virtual Nº 816, teniendo en
Virtual Nº 816, según corresponda, SUNAT Ope- cuenta lo indicado en el inciso 1.2, según corresponda.
raciones en Línea verifica el cumplimiento de los
requisitos indicados en los literales b) al j) del inciso 1.3 De la solicitud de autorización de impresión y/o importación
1.1, de tal manera que: de documentos mediante el Formulario Nº 816, aplicable
a los sujetos comprendidos en el Nuevo Régimen Único
i) Si se cumple con los requisitos se genera la soli- Simplificado hasta el 31 de diciembre de 2019
citud de autorización de impresión y/o importación
de documentos y esta se deriva a la bandeja de Cuando el sujeto obligado a emitir documentos esté
trabajos de impresión en SUNAT Operaciones en comprendido en el Nuevo Régimen Único Simplificado
Línea de la imprenta designada en el Formulario puede optar por solicitar la autorización de impresión
Virtual Nº 816. y/o importación de documentos mediante el Formulario
Nº 816 - “Autorización de impresión a través de SUNAT
ii) Si no cumple con los requisitos, SUNAT Ope- Operaciones en Línea” hasta el 31 de diciembre de
raciones en Línea muestra el reporte con los 2019. En ese caso, debe:
mensajes de error para su subsanación por el
sujeto obligado, pudiendo este, de ser el caso, a) Cumplir con los requisitos señalados en los litera-
acercarse a las dependencias o centros de servi- les c) al f) y en el segundo párrafo del literal h) del
cios al contribuyente de la SUNAT para atender los inciso 1.1.
motivos que originaron el rechazo de su solicitud.
b) Presentar el Formulario Nº 816 en las imprentas ins-
b) De la presentación y la autorización de la solicitud critas en el Registro de Imprentas. Dicho formulario
de autorización de impresión y/o importación de se presenta en dos ejemplares debidamente llenados
documentos y otras disposiciones y firmados por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC, anexando una copia de
La imprenta designada en el Formulario Virtual Nº 816
su documento de identidad vigente.
cuenta con un plazo de cinco días calendario siguien-
tes a la fecha de generación de la solicitud de autori- De presentar la solicitud a través de un tercero auto-
zación de impresión y/o importación de documentos rizado, este debe exhibir el original de su documento
para aceptar o rechazar el trabajo de impresión y/o de identidad vigente y entregar una copia de este, así
importación, para lo cual debe ingresar a SUNAT Ope- como presentar una copia del documento de identidad
raciones en Línea conforme a lo previsto en el artículo vigente del contribuyente o su representante legal
5 de la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/ acreditado en el RUC.
SUNAT y normas modificatorias y seleccionar la opción
correspondiente. c) Especificar en el Formulario Nº 816 la cantidad total
de documentos cuya autorización se solicita, por cada
Si la imprenta acepta el trabajo de impresión y/o impor- tipo de documento.
tación queda presentada la solicitud de autorización de
impresión y/o importación de documentos en SUNAT La recepción y el registro del Formulario Nº 816 por
Operaciones en Línea en la fecha de esa aceptación la imprenta debe efectuarse según lo señalado en el
y esta es autorizada por la SUNAT. La autorización se inciso 2.4.
identifica mediante un número correlativo y la fecha de
la misma y especifica los documentos cuya impresión La impresión y/o la importación debe ser realizada por
y/o importación se autoriza. la imprenta que efectúe la recepción y el registro del
Formulario Nº 816, por la cantidad total de documentos
La impresión y/o la importación de documentos debe autorizados.
ser realizada por la imprenta que acepta el trabajo de
impresión y/o importación y por la cantidad total de do- NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 133-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y VIGENTE A
cumentos autorizados. PARTIR DEL 02/07/2018.
B-22
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
2. Normas aplicables a las imprentas de la Ley N° 29623, Ley que promueve el financia-
miento a través de la factura comercial y normas
ENCABEZADO DEL NUMERAL 2 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 167-2003/SUNAT, PUBLICADA EL
modificatorias.
13/09/2003.
n) No tener vigente, a la fecha de presentación de la
2.1. Condiciones para solicitar la inscripción en el Registro solicitud de inscripción, la sanción de retiro temporal
de Imprentas del Registro de Imprentas a que se refiere el artículo
11-A de la Ley N° 29623, Ley que promueve el finan-
Para inscribirse en el registro, la Sunat considerará que ciamiento a través de la factura comercial y normas
las imprentas cumplan con las siguientes condiciones: modificatorias.
a) Se encuentren acogidas al Régimen General, Régimen LITERALES m) Y n) INCORPORADOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
MYPE Tributario o al Régimen Especial del Impuesto TENDENCIA N° 211-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 14/08/2015 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/09/2015.
a la Renta.
NUMERAL 2.1. SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 315-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004.
LITERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA N° 133-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 29/05/2017 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 30/05/2017. 2.2 Inscripción, modificación de datos y retiro voluntario del
Registro de Imprentas.
b) Tener como actividad económica principal la impre-
sión de documentos. Dicha información deberá estar 2.2.1. Inscripción en el Registro de Imprentas
consignada en el RUC.
a) Para solicitar su inscripción en el registro, las
c) Haber declarado en el RUC los tributos correspon- imprentas deberán presentar a la Sunat los
dientes al régimen tributario al cual pertenecen. siguientes formularios, debidamente llenados y
firmados por el contribuyente o su representante
d) Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal habido. legal acreditado en el RUC:
e) No encontrarse en el estado de baja de inscripción a - Formulario Nº 804 - “Registro de Imprentas”,
pedido de parte o de oficio, o con suspensión temporal declarando el tipo de trabajo a realizar, el
de actividades. sistema de impresión y el tipo de formato
f) No haber sido retiradas del Registro de Imprentas de impresión.
durante los seis (6) meses anteriores y hasta la fecha - Formulario Nº 805 - “Información comple-
de presentación de la solicitud de inscripción, según mentaria para el Registro de Imprentas”,
el numeral 2.5. de este artículo. declarando la marca, modelo, serie de fabri-
LITERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 211-2015/
cación y tipo de formato de impresión de la
SUNAT, PUBLICADA EL 14/08/2015 Y VIGENTE A PARTIR 01/09/2015. totalidad de la maquinaria de impresión, así
como la dirección de los establecimientos
g) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarán donde se encuentra ubicada la misma, los
para los trabajos de impresión. cuales deberán haber sido previamente
declarados en el RUC.
h) Obtener el Código de Usuario y la Clave de Acceso
al sistema Sunat Operaciones en Línea, de acuerdo De realizar el trámite a través de un tercero
a lo indicado en la Resolución de Superintendencia autorizado de acuerdo a lo establecido por el
Nº 109-2000/Sunat y normas modificatorias. TUPA de la Sunat o a través de Sunat Virtual,
este deberá exhibir el original de su documento
i) No contar con resoluciones de pérdida de aplaza-
de identidad vigente y presentar una copia del
miento y/o fraccionamiento notifi cadas en los tres
documento de identidad vigente del contribu-
(3) últimos meses anteriores al mes de la fecha de
yente o representante legal acreditado en el
presentación de la solicitud. Para efectos de este
RUC.
inciso, la resolución de pérdida corresponde al apla-
zamiento y/o fraccionamiento otorgado con carácter PÁRRAFO MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
particular. Nº 289-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 06/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
07/12/2012.
B-23
CONTADORES & EMPRESAS
duración menor, hasta la fecha de presen- debidamente llenado y firmado por el contribuyente
tación de la solicitud de inscripción. o su representante legal acreditado en el RUC.
- Testimonio de la Escritura Pública de Cons- De realizar el trámite a través de un tercero autori-
titución o constancia de inscripción en los zado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de
Registros Públicos donde conste que la la Sunat o a través de Sunat Virtual, este deberá
maquinaria de impresión constituye un aporte exhibir el original de su documento de identidad
al capital social de la persona jurídica. vigente y presentar una copia del documento de
identidad vigente del contribuyente o su represen-
- Póliza de adjudicación de la maquinaria de tante legal acreditado en el RUC y el Formulario
impresión, emitida por martilleros públicos N° 804 debidamente llenado y firmado por el con-
o entidades que rematen o subasten bienes tribuyente o su representante legal acreditado en
por cuenta de terceros. el RUC.
En todos los casos, la documentación, com-
PÁRRAFO MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
probantes de pago y formularios antes men- Nº 289-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 06/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
cionados deberán contener la identificación de 07/12/2012.
la marca, modelo y serie de fabricación de la NUMERAL 2.2. SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 315-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004.
maquinaria de impresión. Esto último no será
aplicable al Formulario Nº 1683 - “Impuesto a 2.3. Condiciones de permanencia en el registro de imprentas
la Renta de primera categoría”.
Para permanecer en dicho registro, la imprenta debe
c) La Sunat, a fin de evaluar la inscripción de la cumplir con lo siguiente:
imprenta, tendrá en cuenta el cumplimiento de
las condiciones señaladas en el numeral 2.1 del EPÍGRAFE Y ENCABEZADO MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLU-
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 133-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y
presente artículo, así como la veracidad de la VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018.
información consignada en los Formularios Nºs
a) Mantener las condiciones señaladas en los incisos
804 y 805, y le notificará a la imprenta la proce-
a), b), c), g) y j) del numeral 2.1 del presente artículo.
dencia de su inscripción o su denegatoria. La
Sunat resolverá la solicitud en el plazo de treinta b) Según corresponda:
(30) días hábiles. Vencido el plazo para resolver,
operará el silencio administrativo negativo. i) Antes de iniciar la impresión y/o la importación de
documentos, aceptar el trabajo de impresión y/o
d) De contener los mencionados formularios infor- importación respectivo mediante la selección de
mación no conforme con la realidad, la Sunat la opción correspondiente en SUNAT Operaciones
denegará la inscripción, sin perjuicio de las en Línea, conforme a lo indicado en el literal b) del
sanciones previstas en el Código Tributario. inciso 1.2.
e) Las imprentas que realicen trabajos de impre- A tal efecto, la imprenta recibe en su bandeja de
sión y/o importación sin encontrarse inscritas trabajos de impresión en SUNAT Operaciones en
en el registro no podrán acceder al mismo. Línea el Formulario Virtual Nº 816 en el que ha sido
designada para realizar el trabajo de impresión y/o
2.2.2. Modificación de la información contenida en el
importación de documentos.
Registro de Imprentas
Las imprentas deberán comunicar a la Sunat ii) Efectuar la recepción y el registro del Formulario
la modificación de la información declarada y Nº 816 de acuerdo a lo indicado en el inciso 2.4.
consignada en el registro dentro de los cinco (5)
LITER AL MOD IFI CADO POR EL ARTÍCULO 2 DE L A RESOLUC IÓN DE
días hábiles de ocurridos los hechos, para lo cual SUPERINTENDENCIA N º 133 -2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y
presentarán los Formularios Nºs 804 y/o 805, según VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018.
B-24
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
corresponda, debe consignarse en los documentos Para la recepción y registro de las solicitudes de autori-
como fecha de impresión. zación de impresión y/o importación de documentos las
imprentas deben:
iii) Solo mediante sistemas de impresión offset u
otros que la SUNAT autorice. No obstante, la nu- EPÍGRAFE Y ENCABEZADO MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N º 133 -2018/SUNAT, PUBLICADA
meración y el destino de los documentos podrán EL 28/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018.
ser realizados mediante el sistema de impresión
tipográfico. a) Sellar los ejemplares del Formulario N° 816 anotando la
fecha de recepción. Uno de los ejemplares quedará en
LITER AL MOD IFI CADO POR EL ARTÍCULO 2 DE L A RESOLUC IÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 133-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y VIGENTE poder de la imprenta, que lo archivará en forma cronoló-
A PARTIR DEL 02/07/2018.
gica, debiendo devolver el otro ejemplar a quien encargó
el trabajo.
f) No reponer, en ningún caso, documentos que hubieran
sido robados, extraviados o deteriorados. SEGUNDO PÁRR AFO DEROGADO POR L A ÚN ICA D I SPOS ICIÓN COM -
P L E M E N TA R I A D E R O G AT O R I A D E L A R E S O L U C I Ó N D E S U P E R -
g) Declarar los trabajos que hubieran realizado y en- I N T E N D E N C I A N º 13 3 - 2 0 18 / S U N AT, P U B L I C A D A E L 2 8 / 0 5 / 2 0 18 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018.
tregado, a requerimiento de la Sunat, en la forma y
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 10 DE L A RESOLUCIÓN
condiciones que esta establezca. N° 362-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 20/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/01/2014.
h) Imprimir los documentos cumpliendo con los requi-
sitos y características establecidos en el presente b) Ingresar a Sunat Operaciones en Línea a través de Sunat
reglamento. Tratándose de documentos impresos Virtual, Portal de la Sunat en la Internet cuya dirección
en formatos continuos, la numeración de las copias es http://www.sunat.gob.pe, según lo indicado en la
podrá efectuarse por presión (repinte). Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/Sunat y
normas modificatorias.
i) No delegar a un tercero el trabajo de impresión y/o
importación que se les hubiera encomendado. c) Registrar la información contenida en el Formulario
Nº 816, luego de lo cual:
j) Comunicar a la Sunat la modificación de la información
declarada y consignada en el registro, de acuerdo a - Si se acepta la operación se generarán dos (2) CIR,
lo dispuesto en el numeral 2.2.2 del presente artículo. los cuales serán sellados por la imprenta. Un CIR
será entregado al contribuyente, quedando el otro
k) Permitir a los funcionarios de la Administración Tri-
en poder de la imprenta para efecto de realizar los
butaria la inspección de la correcta realización de los
trabajos encargados. Una vez aceptada la operación
trabajos de impresión y/o importación que le fueran
la imprenta deberá iniciar los trabajos de impresión
encargados, así como la verificación del cumplimiento
y/o importación de documentos.
de las condiciones y obligaciones para permanecer
en el Registro. - Si se rechaza la operación imprimirán el reporte con
los mensajes de error y lo entregarán al contribuyente,
l) Llevar un archivo en orden cronológico de los CIR
quien podrá acercarse a las dependencias o Centros
correspondientes a los trabajos de impresión y/o
de Servicios al Contribuyente de la Sunat a fin de
importación encargados mediante la presentación
atender los motivos que originaron el rechazo de la
del Formulario Nº 816.
solicitud.
LITER AL MOD IFI CADO POR EL ARTÍCULO 2 DE L A RESOLUC IÓN DE
SUPERINTENDENCIA N º 133 -2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y d) En caso de error u omisión en el registro del Formulario
VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018.
Nº 816, las imprentas podrán anular dicho formulario a
través de Sunat Operaciones en Línea, dentro de los cinco
m) No contar con resoluciones de pérdida de aplazamiento
(5) días calendario siguientes al registro, en cuyo caso se
y/o fraccionamiento notificadas en los tres (3) últimos
podrá volver a utilizar la numeración de los documentos
meses anteriores al mes de la fecha de evaluación.
contenida en el formulario anulado.
Para efectos del presente inciso, la resolución de
pérdida corresponde al aplazamiento y/o fracciona- NUMERAL 2.4 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
miento otorgado con carácter particular. SUPERINTENDENCIA Nº 167-2003/SUNAT, PUBLICADA EL 13/09/2003.
n) Haber presentado las declaraciones determinativas, 2.5 Retiro del Registro de Imprentas
cuyos vencimientos se hubieran producido en:
Serán retiradas del Registro las imprentas que incurran
- Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha en alguno de los siguientes supuestos:
de evaluación.
a) Incumplir con cualquiera de las condiciones contenidas
- El mes de la fecha de evaluación, incluso hasta en el numeral 2.3.
ese mismo día.
b) Las personas naturales a quienes se les hubiera
o) Haber cumplido con el pago del Impuesto de por abierto instrucción por delito tributario o las empresas
lo menos dos (2) de los últimos tres (3) periodos a quienes dichas personas representen, ya sea que
que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha el proceso se encuentre en trámite o exista sobre
de evaluación. No se considerará como omisión si dichas personas sentencia firme condenatoria por
dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o delito tributario.
fraccionamiento y cuenta con resolución aprobatoria
notificada a la fecha de evaluación. c) Se determine su baja como usuarias de Sunat Ope-
raciones en Línea, de acuerdo a lo indicado en el
INCISO O) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUCIÓN DE artículo 8 de la Resolución de Superintendencia
SUPERINTENDENCIA Nº 144-2005/SUNAT, PUBLICADA EL 06/08/2005.
Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
NUMERAL 2.3. SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 315-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004. d) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado
trabajos de impresión sin la autorización del sujeto
2.4 Recepción y registro de las solicitudes de autorización de obligado a emitir documentos.
impresión y/o importación de documentos presentados
mediante el Formulario Nº 816 por los sujetos compren- e) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado más
didos en el Nuevo Régimen Único Simplificado hasta el de un trabajo de impresión con un mismo número de
31 de diciembre de 2019 autorización.
B-25
CONTADORES & EMPRESAS
f) Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos estar claramente diferenciadas y separadas del resto
falsos o no conforme con la realidad en el Formulario de máquinas destinadas a consumidores finales en el
Nº 804 - “Registro de Imprentas” y/o en el Formulario establecimiento en que se encuentren y en número re-
Nº 805 - “Información complementaria para el Registro ducido respecto del total de máquinas registradoras del
de Imprentas”. establecimiento, siempre que la cantidad de máquinas lo
permita. Estas condiciones estarán sujetas a verificación
Las imprentas retiradas del Registro de Impren- por parte de la Sunat.
tas podrán realizar los trabajos autorizados an-
tes de su retiro. Una vez comunicado el mismo, 3.6. Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto en los
no admitirán nuevos trabajos de impresión y/o numerales 3.4 y 3.5 no podrán emitir tickets o cintas con
importación. efecto tributario a partir de la fecha de publicación de la
relación de infractores.
Dichas imprentas podrán solicitar su reinscripción en
el registro siempre que cumplan con las condiciones 4. Normas aplicables a la declaración de baja y cancelación de
señaladas en el numeral 2.1 del presente artículo. documentos no entregados
Adicionalmente, las imprentas retiradas de acuerdo 4.1. Deberán declarar en el Formulario Virtual N° 855 deno-
a lo previsto en el inciso b) del presente numeral minado “Declaración de Baja y Cancelación”:
podrán solicitar su reinscripción una vez que exista
resolución firme absolutoria o una vez cumplida la a) La baja de serie, cuando se retire uno o más puntos
condena impuesta. de emisión.
NUMERAL 2.5 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE b) La baja de documentos por deterioro.
SUPERINTENDENCIA Nº 315-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004.
c) La baja de documentos por robo o extravío.
3. Normas aplicables a los usuarios de máquinas registradoras.
d) La baja de facturas, liquidaciones de compra, recibos
3.1. Deberán declarar en el formulario de máquinas registra- por honorarios, notas de crédito, notas de débito y
doras “Formulario Nº 809”, lo siguiente: guías de remisión del remitente por cambio de régi-
men, con motivo del ingreso al Nuevo Régimen Único
a) El incremento (ALTA). Se considera ALTA al uso de Simplificado. La declaración deberá ser presentada
nuevas máquinas, al reinicio de uso de máquinas hasta la fecha en que se realice el cambio de régimen.
dadas de baja, así como a la primera presentación
de la declaración sobre máquinas registradoras. e) La cancelación de autorización de impresión cuando
no se llegue a imprimir los documentos autorizados.
La máquina registradora debe asignarse a un esta- La declaración será presentada antes o conjunta-
blecimiento declarado ante la Sunat. mente con la siguiente solicitud de autorización de
b) La disminución (BAJA). Se considera BAJA la no impresión.
utilización temporal o definitiva de máquinas regis- f) La baja de documentos vinculados a tributos cuya
tradoras. baja se comunica. La declaración será presentada
c) El cambio de ubicación de máquinas registradoras antes o conjuntamente con la comunicación de baja
de un establecimiento a otro establecimiento de una de tributo.
misma empresa. NUMERAL SUSTITUIDO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN N° 254-2011-SUNAT, PUBLICADA EL
3.2. Los hechos mencionados en el numeral anterior deberán 29/10/2011.
declararse a la Sunat dentro de los cinco (5) días de pro-
ducidos. De realizarse el trámite a través de un tercero g) La baja de facturas, boletas de venta, notas de crédito
autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de y/o notas de débito que hayan perdido su calidad de
la Sunat o a través de Sunat Virtual, este deberá exhibir tales por disposición expresa de una norma.
el original de su documento de identidad vigente y pre-
h) La baja de la numeración del comprobante de pago
sentar una copia del documento de identidad vigente del
o de la nota vinculada a aquel en formato impreso
contribuyente o su representante acreditado en el RUC
o importado por imprenta autorizada de un emisor
y el Formulario N° 809 debidamente llenado y firmado
electrónico por determinación de la SUNAT que
por el contribuyente o representante legal acreditado en
hubiere sido inutilizado según el numeral 5.
el RUC.
LITERALES G) Y H) INCORPORADOS POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COM-
NUMERAL MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA PLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 289-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 06/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL N° 113-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 30/04/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2018.
07/12/2012. POSTERIORMENTE, MEDIANTE EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA N° 181-2018-SUNAT, PUBLICADA EL 28/07/2018, SE
MODIFICÓ LA VIGENCIA, ESTABLECIÉNDOSE A PARTIR DEL 01/09/2018.
3.3. Los usuarios de máquinas registradoras deberán man-
tener en existencia un mínimo de comprobantes de 4.2 El robo o extravío de documentos no entregados deberá
pago impresos para atender las eventualidades que se declararse a la Sunat dentro de los quince (15) días hábiles
presenten, a fin de cumplir con la obligación de otorgar siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo
el comprobante de pago respectivo. de documento y la numeración de los mismos.
3.4. Deberán declarar a requerimiento de la Sunat en la forma, La declaración de baja de documentos por motivo de robo
condiciones y plazos que esta establezca, la información o extravío no exime al contribuyente de la obligación de
contenida en los tickets o cintas emitidos por máquinas sustentar la baja con la copia certificada de la denuncia
registradoras a que se refiere el numeral 5.3 del artículo policial, cuando la Sunat así se lo requiera. La denuncia
4, entre la que se encontrará lo siguiente: policial deberá realizarse con anterioridad a la presenta-
- Número de RUC del adquirente o usuario; ción de la declaración de baja de los documentos robados
o extraviados; en caso se realice con posterioridad solo
- Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio eximirá de la responsabilidad a que hace referencia el
prestado; numeral 4.3 del presente artículo a partir de la fecha de
- Fecha y hora de emisión. la denuncia.
NUMERAL 4.2 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE
3.5. Las máquinas registradoras que emitan los tickets o cintas SUPERINTENDENCIA N° 124-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 22/07/2006 Y VIGENTE
a que se refiere el numeral 5.3 del artículo 4, deberán A PARTIR DEL 01/08/2006.
B-26
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
4.3. Los documentos declarados de baja deberán ser des- 11. Normas aplicables en el caso de robo o extravío de documentos
truidos. La declaración de baja y cancelación, salvo el entregados.
caso de robo o extravío, no exime de la responsabilidad
por la circulación posterior de los documentos. 11.1. El adquirente o usuario deberá proceder conforme al
numeral 4.2 del presente artículo, conservando en su
A partir de la declaratoria de baja de documentos se poder mientras el tributo no este prescrito, el cargo de
considera que estos dejan de existir como tales, por recepción de la comunicación a la Sunat, así como la
lo que su uso con posterioridad a dicha declaratoria copia certificada de la denuncia policial.
acarreará la configuración de las infracciones previstas
en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artículo 174 del Código 11.2. El robo o extravío de documentos entregados no implica
Tributario, según corresponda. la pérdida del crédito fiscal, o costo o gasto para efecto
tributario, sustentados en dichos documentos, siempre
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE SU- que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber
PERINTENDENCIA Nº 156-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2013 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/06/2013.
cumplido en su debido momento con todos los requisitos
que estipulan las normas pertinentes para que tales
4.4. No podrán solicitarse autorizaciones de impresión de documentos sustenten válidamente el crédito fiscal, o
documentos, utilizando la numeración dada de baja o el costo o gasto para efecto tributario y además tenga
cancelada. a disposición de la Sunat:
SEGUNDO PÁRRAFO INCORPORADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COM- Tratándose de los documentos a que se refiere el
PLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA literal d) del numeral 6.1 del artículo 4 del presente
N° 113-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 30/04/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2018.
POSTERIORMENTE, MEDIANTE EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN reglamento, se emitirá un duplicado exacto con la de-
DE SUPERINTENDENCIA N° 181-2018-SUNAT, PUBLICADA EL 28/07/2018, SE
MODIFICÓ LA VIGENCIA, ESTABLECIÉNDOSE A PARTIR DEL 01/09/2018.
nominación “segundo original”, del documento robado o
extraviado.
Los documentos anulados deberán ser conservados con sus La Sunat ejercerá las acciones fiscalizadoras necesa-
respectivas copias. rias a efecto de comprobar la autenticidad de los actos
SEGUNDO PÁRRAFO REUBICADO COMO TERCER PÁRRAFO POR LA PRIME-
referidos.
RA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA N° 113-2018-SUNAT, PUBLICADA EL 30/04/2018 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/08/2018. POSTERIORMENTE, MEDIANTE EL ARTÍCULO ÚNICO
11.3. La inobservancia de las normas aplicables en caso de
DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 181-2018-SUNAT, PUBLICADA robo o extravío de documentos entregados se sancio-
EL 28/07/2018, SE MODIFICÓ LA VIGENCIA, ESTABLECIÉNDOSE A PARTIR
DEL 01/09/2018. nará conforme a lo dispuesto en el Código Tributario,
sin perjuicio de las acciones penales que pudieran
6. Los comprobantes de pago, notas de crédito, notas de débito corresponder, de ser el caso.
y guías de remisión no podrán ser enmendados, borrados y/o
NUMERAL 11 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
tachados. Los documentos que se emitan de manera manual INTENDENCIA Nº 315-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004.
deberán consignar con tinta en el original, la información SEGÚN LA SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
no necesariamente impresa, siempre que simultáneamente TENDENCIA Nº 315-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004, PARA EFECTO DE
LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 12 DEL PRESENTE REGLAMENTO, LA CONDI-
permita la impresión en las copias. CIÓN DE DOMICILIO FISCAL HABIDO ES LA QUE ASIGNA LA SUNAT EN EL RUC.
CONCORDANCIAS:
7. Los que empleen sistemas computarizados para la emisión de
Decreto Ley Nº 25632: Arts. 3 y 4.
comprobantes de pago deberán utilizar formatos impresos por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT: Arts. 2 y 3.
imprentas o empresas gráficas, de acuerdo a los requisitos y Resolución de Superintendencia Nº 315-2004/SUNAT (31/12/2004).
características señalados en el presente reglamento.
8. Deberán exhibir los carteles de difusión que gratuitamente Artículo 13
les proporcione la Administración Tributaria en lugar visible,
USO TEMPORAL DE DOCUMENTOS
preferentemente donde se realice el pago o se emita el com-
probante de pago, para efecto de incentivar el cumplimiento Se autoriza el uso temporal de una serie asignada a un punto
de las obligaciones previstas en el presente reglamento. de emisión:
9. Deben presentar los formularios a que hace referencia el 1. Cuando el domicilio fiscal o establecimiento anexo en el que
presente reglamento ante la intendencia u oficina zonal que se ubica el punto de emisión cambia de dirección y siempre
corresponda a su domicilio fi scal o en los lugares que la que dicho cambio haya sido declarado.
SUNAT determine, de corresponder. La autorización procederá únicamente respecto a los do-
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER- cumentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de
INTENDENCIA Nº 133-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y VIGENTE A dirección.
PARTIR DEL 02/07/2018.
B-27
CONTADORES & EMPRESAS
Tratándose de los tickets o cintas de máquina registra- 2.1 Transporte privado, cuando el transporte de bienes es
dora a que refiere el numeral 5.3 del artículo 4, deberá realizado por el propietario o poseedor de los bienes objeto
anotarse claramente por cada ticket emitido: la fecha de de traslado, o por los sujetos señalados en los numerales
emisión, el número de la serie de la máquina registradora, 1.2 a 1.6 del artículo 18 del presente reglamento, contando
el número de ticket, el importe de la venta, cesión en uso para ello con unidades propias de transporte o tomadas
en arrendamiento financiero.
o servicio prestado, el monto del impuesto y el número
de RUC del adquirente o usuario. Por excepción, se considera transporte privado aquel
que es prestado en el ámbito provincial para el reparto o
CONCORDANCIAS:
Decreto Ley Nº 25632: Art. 3.
distribución exclusiva de bienes en vehículos de propie-
Ley del IGV: Arts. 37 y 38. dad del fabricante o productor de los bienes repartidos o
distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza
la actividad de reparto o distribución.
Artículo 15
2.2 Transporte público, cuando el servicio de transporte de
MONTO MÍNIMO PARA LA EMISIÓN OBLIGATORIA DE COM-
PROBANTES DE PAGO
bienes es prestado por terceros.
En operaciones con consumidores finales que no excedan la 3. El traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago
suma de cinco nuevos soles (S/ 5.00), la obligación de emitir de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, a que
comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
exige deberá entregársele. El sujeto obligado deberá llevar Nº 940 aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y
diariamente un control de dichas operaciones, emitiendo norma modificatoria, deberá estar sustentado con la guía de
una boleta de venta al final del día por el importe total de remisión que corresponda y el documento que acredite el
aquellas por las que no se hubiera emitido el comprobante depósito en el Banco de la Nación, en los casos en que así
de pago respectivo, conservando en su poder el original y la lo establezcan las normas correspondientes.
copia. 4. El traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de
CONCORDANCIAS: comprobantes de pago, debe ser sustentado mediante las
Decreto Ley Nº 25632: Art. 3. guías de remisión correspondientes, así como la exhibición
del original y copias de los comprobantes de pago que utili-
Artículo 16 zarán en la realización de las ventas. Tratándose del emisor
electrónico itinerante de comprobantes de pago, el traslado
DISPOSICIONES ESPECÍFICAS PARA LOS DOCUMENTOS AU- de los bienes para su venta se sustenta únicamente con las
TORIZADOS guías de remisión respectivas.
Las normas contenidas en los Capítulos III y IV del presente 5. La guía de remisión y documentos que sustentan el traslado
reglamento, a excepción de las normas contenidas en el numeral de bienes deberán ser emitidos en forma previa al traslado
11 del artículo 12, no serán de aplicación a los comprobantes de los bienes.
de pago a que se refieren los incisos f) y g) del artículo 2, los
cuales deberán cumplir con las disposiciones específicas que Artículo 18
la Sunat determine.
OBLIGADOS A EMITIR GUÍAS DE REMISIÓN
PRIMER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 077-99-SUNAT, PUBLICADA EL 13/07/1999.
1. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte
privado, los sujetos mencionados a continuación deberán
SEGUNDO PÁRRAFO DEROGADO POR LA QUINTA DISPOSICIÓN FINAL
DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 166-2004-SUNAT, PUBLICADA emitir una guía de remisión denominada “Guía de Remisión
EL 04/07/2004.
- Remitente”:
B-28
Julio 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
1.1 El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, 2.2 Se emitirá una sola guía de remisión a cargo del trans-
con ocasión de su transferencia, prestación de servicios que portista, tratándose de bienes cuya propiedad o posesión
involucra o no transformación del bien, cesión en uso, remi- al inicio del traslado corresponda a:
sión entre establecimientos de una misma empresa y otros.
2.2.1 Sujetos no obligados a emitir comprobantes de
1.2 El consignador, en la entrega al consignatario de los pago o guía de remisión.
bienes dados en consignación y en la devolución de los
bienes no vendidos por el consignatario. 2.2.2 Las personas obligadas a emitir recibos por hono-
rarios.
Los sujetos señalados en los numerales 1.3 a 1.6 no tienen la 1.1 Datos de identificación del remitente:
condición de propietarios ni poseedores de los bienes. En estos a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
casos, para efecto de lo dispuesto en los numerales 8 al 10 del Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas
artículo 174 del Código Tributario, se considerará como remitente de tercera categoría deberán consignar su nombre
al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado. comercial, si lo tuvieran.
2. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento
público: donde esté localizado el punto de emisión. Podrá
2.1 Se emitirán dos guías de remisión: consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
2.1.1 Una por el transportista, denominada “Guía de
Remisión - Transportista”, en los casos señalados c) Número de RUC.
en los numerales anteriores del presente artículo; y, 1.2 Denominación del documento: GUÍA DE REMISIÓN -
2.1.2 Otra por el propietario o poseedor de los bienes REMITENTE.
al inicio del traslado o por los sujetos señalados 1.3 Numeración: Serie y número correlativo.
en los numerales 1.2 a 1.6 del presente artículo,
denominada “Guía de Remisión - Remitente”. 1.4 Motivo del traslado: Deberá consignar las siguientes
El transportista emitirá una guía de remisión por cada opciones:
propietario, poseedor o sujeto señalado en los numera- a) Venta
les 1.2 a 1.6 del presente artículo que genera la carga,
quienes serán considerados como remitentes. b) Venta sujeta a confirmación del comprador
B-29
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
f) Traslado entre establecimientos de la misma empresa del camión, remolque, tracto remolcador y/o semirre-
molque, según corresponda.
g) Traslado de bienes para transformación
b) Número(s) de licencia(s) de conducir.
h) Recojo de bienes.
1.12 Datos del bien transportado:
i) Traslado por emisor itinerante de comprobantes de
pago a) Descripción detallada del bien, indicando el nombre
y características tales como la marca del mismo. Si
j) Traslado zona primaria
el motivo de traslado es una venta, se deberá con-
k) Importación signar además obligatoriamente el número de serie
y/o motor, de corresponder.
l) Exportación
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la natura-
m) Venta con entrega a terceros. Esta opción será utili- leza de los bienes trasladados, puedan ser expresados
zada cuando el comprador solicita al remitente que en unidades o fracción de toneladas métricas (TM),
los bienes sean entregados a un tercero, quien será de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
considerado como destinatario para efecto de la
información a consignar en la guía de remisión. Asi- c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres
mismo, se indicará el número de RUC del comprador, del mercado.
o en su defecto, el tipo y número de su documento
de identidad y sus apellidos y nombres. 1.13 Código de autorización emitido por el Sistema de Control
de Órdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolución
n) Otras no incluidas en los puntos anteriores, tales de Consejo Directivo OSINERG Nº 048-2003-OS/CD,
como exhibición, demostración, entrega en uso, en la venta de combustibles líquidos y otros productos
traslado para propia utilización; debiendo consignarse derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos
expresamente el motivo del traslado. comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
Se debe indicar cuál de las opciones motiva el traslado. 1.14 Fecha de inicio del traslado
En caso que no se utilice alguna de las opciones
1.15 En el traslado de bienes considerados en la Ley General
podrá imprimirse solo aquellas empleadas.
de Aduanas como mercancía extranjera desde el puerto
Tratándose de guías de remisión del remitente emitidas o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero, la guía de
por sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Sim- remisión del remitente deberá contener los requisitos
plificado no se consignará los motivos señalados en señalados en los numerales 1.1 a 1.7 del presente artículo
los literales d), f), j), k) y l), salvo que el domicilio fiscal y en sustitución de los demás requisitos, la siguiente
de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en información no necesariamente impresa:
cuyo caso podrán consignar los motivos señalados
a) Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
en los literales j) y k).
1.5 Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la b) Número de RUC, apellidos y nombres o denominación
impresión: o razón social del transportista que presta el servicio,
cuando corresponda.
a)
LITERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
c) Código del puerto o aeropuerto de embarque.
DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 245-2013-
SUNAT, PUBLICADA EL 15/08/2013. d) Número del contenedor.
b) Número de RUC e) Número del precinto, cuando corresponda.
c) Fecha de impresión f) Número de bultos o pallets, cuando corresponda.
1.6 Número de autorización de impresión otorgado por la g) Número de Manifiesto de Carga.
Sunat, el cual será consignado junto a los datos de la
imprenta o empresa gráfica. 1.16 Para efecto de los numerales 1.8 y 1.9 del presente
artículo, tratándose del traslado de bienes de un puerto o
1.7 Destino del original y copias: aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa,
En el original : DESTINATARIO cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación,
destino o régimen aduanero, bastará consignar el nombre
En la primera copia : REMITENTE
del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento
En la segunda copia : Sunat como punto de llegada o partida, respectivamente.
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA No será obligatorio consignar los datos señalados en el
1.8 Dirección del punto de partida, excepto si el mismo numeral 1.11 del presente artículo, cuando:
coincide con el punto de emisión del documento.
a) El traslado se realice bajo la modalidad de transporte
1.9 Dirección del punto de llegada. público, debiendo en este caso indicarse el número de
RUC y nombres y apellidos o denominación o razón
1.10 Datos de identificación del destinatario: social del transportista.
a) Apellidos y nombres o denominación o razón social. b) El traslado de encomiendas postales realizados
b) Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, por concesionarios conforme a lo establecido en el
en cuyo caso se deberá consignar el tipo y número Reglamento de Servicios y Concesiones Postales,
de documento de identidad. aprobado por Decreto Supremo Nº 032-93-TCC,
debiendo en este caso indicarse el número de RUC
Cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignará
y nombres y apellidos o denominación o razón social
solo lo indicado en el punto a) o la frase: “el remitente”.
del concesionario postal.
1.11 Datos de identificación de la unidad de transporte y del
conductor: 2. GUÍA DE REMISIÓN DEL TRANSPORTISTA
a) Marca y número de placa del vehículo. De tratarse En el caso de la guía de remisión que emita el transportista,
de una combinación se indicará el número de placa esta deberá contener la siguiente información:
B-30
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
B-31
CONTADORES & EMPRESAS
3. La guía de remisión no deberá tener borrones ni enmenda- la modalidad de transporte bajo la cual se realice, puede
duras. ser sustentado por el remitente, según sea el caso, con:
4. Las guías de remisión deberán cumplir las características i) El original y la copia Sunat de las facturas impresas o
señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9 del presente importadas por imprenta autorizada.
reglamento, a excepción de la leyenda relativa al no otorga-
miento del crédito fiscal. Se debe adjuntar una guía de remisión del remitente
que contenga, a manera de resumen, en el rubro
5. En el caso de traslado de bienes adquiridos en la Bolsa de “Datos del bien transportado” la numeración de las
Productos, cuando el vendedor se encuentre obligado a su facturas y la dirección del punto de llegada de los
traslado y el destinatario sea el comprador, no se exigirá que bienes transportados.
la guía de remisión contenga los datos del destinatario, ni que
se consigne el número del comprobante de pago. En estos PÁRRAFO INCORPORADO POR LA SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 255-2015/
casos el traslado de bienes se sustentará, salvo lo dispues- SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2015.
to en el numeral 3 del artículo 17 del presente reglamento,
con la guía de remisión emitida por el vendedor y la orden ii) La factura electrónica siempre que contenga la dirección
de entrega a la que se refieren las Resoluciones Conasev del punto de llegada de los bienes.
Nºs 822-97-EF/94.10 y 056-2000-EF/94.10, sin que sea aplica-
ble lo dispuesto en el numeral 2.3 del artículo 20 del presente ACÁPITE ii) SUSTITUIDO POR LA SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 255-2015/
reglamento. SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2015.
B-32
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18 a) Número de la guía de remisión del remitente o de la
del presente reglamento. En los casos donde no exista factura o de la liquidación de compra que permitan
obligación de emitir guía de remisión, el traslado se sustentar el traslado de los bienes.
sustentará con el comprobante de pago que permita
b) Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
sustentar el traslado de los bienes o la copia emisor
de la boleta de venta emitida por el servicio postal En los casos que se deba emitir una sola guía de remisión
prestado. a cargo del transportista, a los que se refiere el numeral
2.2 del artículo 18 del presente reglamento, se deberá
Los documentos mencionados en el párrafo anterior indicar lo siguiente:
deberán estar acompañados de una guía de remisión
emitida por el transportista que contenga a manera de a) Número de la boleta de venta emitida por el servicio
resumen, en el rubro “Datos del bien transportado”: de transporte
iii) Monto del flete cobrado. 1.9 En todos los casos señalados en el presente capítulo, las
direcciones que se consignen como puntos de partida y
Tratándose de las boletas de venta que sustenten el de llegada deberán contener, cuando corresponda: tipo
traslado a que se refiere el presente inciso, estas debe- de vía, nombre de la vía, número, interior, zona, distrito,
rán contener adicionalmente los siguientes requisitos: provincia y departamento.
i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio 2. DURANTE EL TRASLADO DE LOS BIENES
postal.
2.1 En el caso que el transportista o el remitente, por cau-
ii) Tipo y número de su documento de identidad. sas no imputables a estos, se viesen imposibilitados
de arribar al punto de llegada consignado en la guía de
iii) Dirección del punto de llegada de los bienes.
remisión o habiendo arribado al punto de llegada, se
En los casos en que no exista obligación de emitir viesen imposibilitados de entregar los bienes trasladados
guía de remisión y se le emita una boleta de venta y en consecuencia deban partir a otro punto distinto,
electrónica, el traslado se puede sustentar usando al momento en que se produzca el hecho que genere
la representación impresa de aquel comprobante de dicha imposibilidad deberán consignar en la misma guía
pago, incluso en los casos señalados en el inciso a) y de remisión del transportista –en el caso de transporte
en el segundo párrafo del inciso b) del numeral 15.2. público– o del remitente –en el caso de transporte priva-
del artículo 15 de la Resolución de Superintendencia do– que sustentaba el traslado interrumpido, los nuevos
Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias o en el puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la
numeral 2 del artículo 11 de la Resolución de Super- interrupción del traslado.
intendencia Nº 188-2010/SUNAT y normas modificato-
Lo dispuesto en el presente numeral también es aplicable
rias, según sea el caso. Para tal efecto, en el sistema
a los casos en que los bienes trasladados no puedan
regulado por esta última resolución, la dirección del
ser entregados al destinatario por motivos tales como
punto de llegada de los bienes se puede consignar
rechazo y anulación de compraventa.
en el rubro “dirección del cliente”.
2.2 En el caso de transporte público, si el transportista, por
ÚLTIMO PÁRRAFO INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 132-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 29/05/2015 Y VIGENTE A PARTIR causas no imputables a este, se viese obligado a trans-
DEL 30/05/2015. bordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva
unidad de la empresa de transportes o se subcontrate el
1.6 En el traslado de bienes no será necesario consignar en la servicio a un tercero, deberá indicar en la misma guía de
guía de remisión emitida por el remitente los datos de los remisión del transportista, el motivo del transbordo y los
bienes transportados, cuando el motivo del traslado sea datos de identificación de la nueva unidad de transporte
la importación y la guía de remisión esté acompañada de y del nuevo conductor.
la(s) Declaración(es) Única(s) de Aduana en la que tales
datos estén consignados conforme a lo dispuesto en el En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas
numeral 1.12 del artículo 19 del presente reglamento. En no imputables a este, se viese obligado a transbordar los
este caso, deberá consignarse en la guía de remisión el bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad
número de la(s) Declaración(es) Única(s) de Aduana. del mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero,
se indicará en la misma guía de remisión del remitente,
1.7 En el caso de traslado de bienes, cuando el propietario el motivo del trasbordo y los datos de identificación de
o consignatario de los bienes haya otorgado mandato a la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor; de
la Agencia de Aduanas para despachar, adicionalmente contratar el servicio de un tercero, se indicará además
a los datos establecidos en el artículo 19 del presente los apellidos y nombres, o denominación o razón social
reglamento, la guía de remisión deberá contener los y el número de RUC del nuevo transportista, el cual no
siguientes datos del propietario o consignatario: se encuentra eximido de la obligación de emitir la guía
de remisión del transportista.
a) Apellidos y nombres o denominación o razón social.
b) Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, Tratándose del traslado a que se refiere el numeral 3.2.9
en dicho caso se deberá consignar el tipo y número del artículo 21, independientemente de la modalidad de
de documento de identidad. transporte bajo la cual se realice el traslado de los bienes,
la información indicada en los párrafos anteriores deberá
1.8 El traslado de bienes realizado por transportistas que en consignarse de manera manuscrita en el reverso del
un solo vehículo trasladen bienes que corresponden a más “Ticket de Salida”, según se trate de transporte público
de veinte (20) remitentes, podrá ser sustentado con una o de transporte privado.
guía de remisión del transportista que contenga, a manera PÁRRAFO INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
de resumen, en el rubro “Datos del Bien Transportado” N° 036-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 20/03/2008 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/05/2008.
la siguiente información:
B-33
CONTADORES & EMPRESAS
2.3 Las guías de remisión que correspondan al destinatario aprobado por la Resolución de Superintendencia
y la copia Sunat a que se refiere los numerales 1.7 y Nº 188-2010-SUNAT y normas modificatorias; siempre
2.6 del artículo 19 del presente reglamento, sustentan que obre en aquella las direcciones de los puntos de
el traslado de los bienes y deberán llevarse durante el partida y de llegada. A tal efecto, esa información
traslado quedando al término del mismo en poder del debe ser incorporada seleccionando la opción que
destinatario. dicho sistema prevea.
En los casos señalados en el numeral 1.4 y en el inciso ACÁPITE INCORPORADO POR EL NUMERAL 4.2 DEL ARTÍCULO 4 DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N º 185 -2015/SUNAT, PUBLICADA
b) del numeral 1.5 del presente artículo, el original de EL 17/07/2015 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR DEL 01/11/2015.
la guía de remisión del remitente y la copia Sunat de la
misma, al culminarse el traslado de los bienes queda- 1.2. En el caso del traslado de bienes realizado desde la
rán en poder del remitente conjuntamente con la copia ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna, será
destinatario y la copia Sunat de la guía de remisión del sustentado con el documento aprobado y expedido por
transportista, cuando corresponda, siempre que no haya el Comité de Administración de la ZOFRATACNA, el cual
sido entregado en una intervención de la Sunat. deberá contar por lo menos con dos copias, destinándose
3. OTRAS DISPOSICIONES la segunda de ellas a la Sunat. Dicho documento deberá
contener la siguiente información:
3.1 En el caso de traslado de bienes efectuado por emisores
itinerantes de comprobantes de pago, en las guías de INFORMACIÓN IMPRESA
remisión, se pueden omitir los datos de identificación del a) Denominación de la entidad: ZOFRATACNA.
destinatario. Inmediatamente después de realizada la ven-
ta debe consignarse la numeración de los comprobantes b) Logotipo de la ZOFRATACNA.
de pago emitidos. El traslado de los bienes que aún no c) Denominación del documento.
han sido vendidos se sustenta con las referidas guías, a
la que se adjuntarán los comprobantes de pago relativos d) Destino del original y las copias.
a los bienes que fueron vendidos. Si los referidos compro-
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
bantes han sido emitidos electrónicamente, la sustentación
se realiza con la factura electrónica o la representación a) Numeración correlativa.
impresa de la boleta de venta electrónica. La referida
representación impresa se usará, incluso, en los supues- b) Datos de identificación de quien remite los bienes:
tos previstos en el numeral 2) del segundo párrafo del i) Apellidos y nombres, o denominación o razón
artículo 11 de la Resolución de Superintendencia social.
Nº 188-2010/SUNAT y normas modificatorias y en el inciso
a) y en el segundo párrafo del inciso b) del numeral 15.2 ii) Número de RUC.
del artículo 15 de la Resolución de Superintendencia
c) Datos de identificación del destinatario de los bienes:
Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias.
i) Apellidos y nombres, o denominación o razón
INCISO SUSTITUIDO POR LA SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
FICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 255-2015/SUNAT, social.
PUBLICADA EL 19/09/2015.
ii) Número de RUC.
3.2 En el caso de traslado de bienes entre establecimientos
iii) Dirección del establecimiento que constituya el
de una misma empresa, las direcciones de los estable-
punto de llegada, el cual deberá estar declarado
cimientos que constituyan los puntos de partida y de
en el RUC.
llegada deberán haber sido declaradas en el Registro
Único de Contribuyentes, conforme a lo dispuesto en Cuando el destinatario sea el mismo remitente podrá
las normas sobre la materia. consignarse solo la dirección del establecimiento
que constituya el punto de llegada.
Artículo 21
d) Datos de los bienes transportados:
TRASLADOS EXCEPTUADOS DE SER SUSTENTADOS CON
GUÍA DE REMISIÓN i) Descripción detallada del bien, indicando el
nombre y características tales como la marca
1. Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte del mismo. Si el motivo de traslado es una venta,
privado, no se exigirá guía de remisión del remitente en los se deberá consignar además obligatoriamente el
siguientes casos: número de serie y/o motor, de corresponder.
1.1. En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado ii) Cantidad.
por el comprador y este haya adquirido la propiedad o
posesión de los bienes al inicio del traslado. En este iii) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y
caso, se podrá sustentar el traslado, según sea el caso, costumbres del mercado.
con:
e) Numeración y fecha de emisión del comprobante
i) El original de la factura impresa o importada por de pago que acredite la compraventa, salvo que el
imprenta autorizada, siempre que previamente al vendedor sea un no domiciliado.
traslado de los bienes, el vendedor al momento
de emitir el comprobante de pago, consigne las f) Datos de identificación de la unidad de transporte y
direcciones del punto de partida y punto de del conductor:
llegada; o, i) Marca y número de placa del vehículo. De tratarse
ii) La factura electrónica siempre que cuente con las de una combinación se indicará el número de
direcciones de los puntos de partida y de llegada. placa del camión, remolque tracto remolcador
y/o semirremolque, según corresponda.
INCISO SUSTITUIDO POR L A SEX TA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N º 255 - ii) Número de licencia de conducir.
2015/SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2015.
B-34
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
aprobado y expedido por el Comité de Administración ACÁPITE SUSTITUIDO POR LA SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 255-2015/
de la ZOFRATACNA deberá cumplir con los requisi- SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2015.
tos previstos en el presente numeral. Asimismo, se
considera como remitente al propietario o poseedor 3.1.2 Las boletas de venta y los tickets emitidos por má-
de los bienes al inicio del traslado. quinas registradoras a los que hace referencia el
El remitente deberá conservar en su poder la copia des- numeral 5.2 del artículo 4 del presente Reglamento
tinada a la Sunat y entregársela cuando esta lo requiera. sustentarán el traslado de los bienes efectuados
por los consumidores finales –considerados como
El Comité de Administración de la ZOFRATACNA enviará tales por la Sunat– al momento de requerir los
a la Sunat, en la forma, plazo y condiciones que esta documentos que sustentan el traslado, teniendo
establezca, los datos contenidos en los documentos que en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario
en virtud de este numeral se emitan. de los bienes transportados.
2. Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte 3.1.3. En la venta de bienes, cuando el traslado sea rea-
público, no se exigirá guía de remisión del remitente en el lizado por el vendedor y no esté comprendido en
traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta el acápite 3.1.1. de este inciso, se puede sustentar
la Zona Comercial de Tacna. En este caso, sustituye a la guía el traslado, según sea el caso, con la factura elec-
de remisión del remitente el documento a que se refiere el trónica, siempre que esta cumpla con lo señalado
numeral 1.2 del presente artículo, sin ser obligatorio consignar en el segundo, tercer y cuarto párrafos del acápite
los datos señalados en el literal f) de dicho numeral y debien- 3.1.1 de este inciso.
do indicarse en su lugar el número de RUC y los nombres y
apellidos, o denominación o razón social del transportista, ACÁPITE INCORPORADO POR LA SEXTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 255-2015/
quien permanecerá obligado a emitir la guía de remisión del SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2015.
transportista. Son de aplicación las demás disposiciones
contenidas en el numeral 1.2 del presente artículo. 3.2 No se exigirá guía de remisión del remitente, ni guía de
remisión del transportista, en los siguientes casos:
3. Independientemente de la modalidad de transporte bajo la
cual se realice el traslado de los bienes: 3.2.1 Transporte internacional de carga efectuado por
empresas de transporte terrestre internacional
3.1 No se exigirá guía de remisión del remitente en los
autorizadas conforme a los términos del Acuerdo
siguientes casos:
de Alcance Parcial sobre Transporte Internacio-
3.1.1 En la venta de bienes, cuando el traslado sea nal Terrestre de los países del cono sur. En este
realizado por el vendedor debido a que las condi- caso, los documentos que sustentan el traslado
ciones de venta incluyen la entrega de los bienes de bienes son la Carta de Porte Internacional y el
en el lugar designado por el comprador. En este Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/
caso, se podrá sustentar el traslado, según sea el Declaración de Tránsito Aduanero.
caso, con el original y la copia Sunat de la factura
3.2.2 Transporte internacional de carga efectuado por
impresa o importada por imprenta autorizada; o,
empresas de transporte terrestre internacional
con la factura electrónica.
autorizadas conforme a los términos del Acuerdo
En cualquiera de los casos, la factura impresa o de Cartagena. En este caso, los documentos que
importada por imprenta autorizada o la factura sustentan el traslado de bienes son la Carta de
electrónica debe contar con la siguiente informa- Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto
ción: de Carga Internacional, así como la Declaración
de Tránsito Aduanero Internacional.
a) Marca y placa del vehículo. De tratarse de una
combinación se indicará el número de placa 3.2.3 En el traslado, por el concesionario del servicio
del camión, remolque, tracto remolcador y/o postal con ámbito de concesión internacional,
semirremolque, según corresponda. de encomiendas postales a los que se refiere el
artículo 3 del Reglamento de Servicios y Conce-
b) Número(s) de licencia(s) de conducir del con- siones Postales, aprobado por Decreto Supremo
ductor. Nº 032-93-TCC, remitidos desde el exterior o cuyo
c) Direcciones de los establecimientos que cons- destino sea el exterior.
tituyen punto de partida y punto de llegada. La Administración Tributaria podrá solicitar al
La información señalada en los literales a) y b) del concesionario del servicio postal documentación
párrafo anterior no es obligatoria cuando el traslado que acredite el origen del servicio señalado en el
de los bienes se efectúe usando los servicios de un párrafo anterior.
trasportista, si el vendedor consigna en la factura
3.2.4 Traslado de bienes en vehículos de transporte
impresa o importada por imprenta autorizada o
interprovincial regular de pasajeros. Este traslado
en la factura electrónica, según sea el caso: el
será sustentado:
número de RUC y los nombres y apellidos o la
denominación o razón social del trasportista. a) Con boleta de venta, cuando los bienes sean
trasladados por consumidores finales, consi-
De presentarse los supuestos señalados en los
derando lo dispuesto en el numeral 3.1.2 del
incisos 1.2, 2.1 y 2.2 del artículo anterior, de haberse
presente artículo.
sustentado el traslado con la factura impresa o
importada por imprenta autorizada, la información b) Con la factura de compra, cuando los bienes
que según los párrafos precedentes corresponda sean trasladados por personas naturales que
indicar y los nuevos puntos de partida y llegada requieran sustentar crédito fiscal, o gasto o
deben consignarse, de manera manuscrita o por costo para efecto tributario, siempre que el
otro medio, subsistiendo la obligación por parte traslado se realice hacia una localidad donde
del transportista de emitir la guía de remisión se encuentre su domicilio fiscal o algún esta-
correspondiente, si el transbordo se realiza a la blecimiento anexo declarado ante la Sunat.
unidad de transporte de un tercero; y de haberse
sustentado el traslado con la factura electrónica se 3.2.5 En el caso del recojo de envases y/o embalajes
procederá según se indica en la norma respectiva. vacíos que sean entregados por los destinatarios
B-35
CONTADORES & EMPRESAS
o clientes por la normal reposición de los mismos siempre que el traslado sea sustentado
al entregar nuevos productos. con el “ticket de salida” emitido por el
administrador portuario y que dicho docu-
En este caso la Sunat verificará al momento de mento contenga como mínimo la siguiente
la intervención que tales envases y/o embalajes información que debe constar de manera
vacíos efectivamente son trasladados por motivo impresa:
de su canje.
3.2.6 En el caso de venta a consumidores finales con- a. Denominación del documento: “Ticket
certada por internet, teléfono, telefax u otros me- de salida”.
dios similares. El comprobante de pago emitido
por el vendedor sustentará el traslado de los b. Número del ticket de salida.
bienes siempre que dicho traslado sea realizado
c. Número de RUC del sujeto que realiza
en vehículos no motorizados, o en vehículos tales
el transporte. En el caso de transporte
como bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos
bajo la modalidad de transporte públi-
motorizados, cuatrimotos y similares.
co, de existir subcontratación se debe
En el caso de la boleta de venta electrónica, la consignar el número de RUC del sujeto
sustentación del traslado en el supuesto señalado subcontratado.
en el párrafo precedente, se puede realizar usando
la representación impresa de aquel comprobante d. Datos de identificación de la unidad
de pago, incluso en los casos señalados en el de transporte y del conductor:
inciso a) y en el segundo párrafo del inciso b) del
numeral 15.2. del artículo 15 de la Resolución de i) Número de placa del vehículo.
Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y normas
ii) Nombre del conductor.
modificatorias o en el numeral 2. del artículo 11 de
la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/
iii) Tipo y número del documento de
SUNAT y normas modificatorias, según sea el caso.
identidad del conductor.
SEGUNDO PÁRRAFO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 132-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 29/05/2015 Y VIGENTE A PARTIR e. Número de contenedor, cuando co-
DEL 30/05/2015.
rresponda.
ACÁPITE SUSTITUIDO POR L A RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 300-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2014.
f. Número de bultos, cuando correspon-
3.2.7 En el caso de traslado de los siguientes bienes: da.
a) Los títulos valores de cualquier clase o los g. Datos del bien transportado: contene-
instrumentos donde conste la adquisición de dor con carga, contenedor vacío, carga
créditos o de derechos personales. a granel, carga suelta o carga rodante.
b) Los documentos que representen las acciones h. Peso neto del bien(es) transportado(s),
o participaciones que cada socio tenga en excepto carga rodante. Tratándose de
sociedades o asociaciones. contenedor vacío, debe consignarse el
c) Envíos postales a los que se refiere el artículo peso del contenedor.
3 del Reglamento de Servicios y Concesiones
Postales, aprobado por Decreto Supremo i. Fecha y hora de salida del terminal
Nº 032-93-TCC, con excepción de las enco- portuario.
miendas postales.
j. La leyenda: “TRASLADO A ALMACÉN
d) Afiches publicitarios impresos en papel. ADUANERO” o “TRASLADO A ZPAE”.
B-36
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT
vi. Ubigeo y dirección del punto de las sanciones que correspondan de acuerdo a lo establecido en
llegada. las Tablas de Infracciones y Sanciones del Código Tributario. El
traslado de bienes no podrá ser sustentado únicamente con la
El ticket de salida no debe tener bo- guía de remisión que le corresponde al destinatario, salvo que la
rrones ni enmendaduras a efecto de copia Sunat hubiera sido solicitada y retirada por esta.
sustentar el traslado de bienes.
Quien transporta los bienes tiene la obligación de entregar a la
Cada ticket de salida ampara una uni- Sunat la copia que corresponda a esta.
dad de transporte, un contenedor, un
destinatario y un punto de llegada. La Sunat al momento de requerir la guía de remisión podrá con-
siderar un plazo prudencial entre la fecha de inicio del traslado
Las excepciones a que se refiere el hasta su destino, según la naturaleza o características del traslado.
presente numeral no se aplican para
el supuesto regulado en el numeral En el traslado de bienes a través de un servicio postal, la Sunat
1.2 del artículo 20. podrá verificar que la persona natural o jurídica que realice el
transporte se encuentre autorizada por el Ministerio de Trans-
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 005-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 16/01/2017 Y
portes y Comunicaciones conforme a lo dispuesto en el Decreto
VIGENTE A PARTIR DEL 17/01/2017. Supremo Nº 032-93-TCC.
El transporte terrestre internacional de carga realizado por Los sujetos del Régimen Único Simplificado que soliciten au-
una empresa autorizada en el marco del ATIT, en el tramo torización de impresión o importación de boletas de venta o
comprendido entre Arica - Chile y Cusco - Perú, cuando dicha declarar información sobre máquinas registradoras, emplearon
carga ha sido nacionalizada en Tacna - Perú, se encuentra los formularios Nºs 806 y 809, respectivamente.
exceptuado de ser sustentando con guía de remisión del
remitente y/o del transportista. TERCERA
Precísase que para efecto de la definición de servicios a que se
• Informe Nº 012-2017-SUNAT/5D0000 refiere el primer párrafo del numeral 2 del artículo 6 del presen-
Fecha: 02/02/2017 te reglamento, no se consideran como tales a la recaudación,
fiscalización y otras actividades similares que una entidad del
Los propietarios de especímenes propagados que efectúen Sector Público Nacional realice para otra, en virtud a convenios
el traslado de dichos bienes se encuentran exceptuados de celebrados entre ellas.
sustentar este con guía de remisión cuando tengan la cali-
dad de consumidores finales, supuesto en el que el referido CUARTA
traslado se sustentará con la boleta de venta o ticket emitido
Precísase que lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral 2
por máquina registradora respectivo.
del artículo 6 del presente reglamento es de carácter interpretativo.
QUINTA
Artículo 22
A partir de la entrada en vigencia de la presente resolución, lo
FACULTAD FISCALIZADORA DE LA SUNAT dispuesto en el numeral 8 del artículo 7 será de aplicación a
La Sunat solicitará la presentación de los documentos que susten- los procesos de fiscalización, así como a los procedimientos
tan el traslado de los bienes, y de ser el caso procederá a aplicar contenciosos que se encuentren en trámite.
B-37
CONTADORES & EMPRESAS
SEXTA SEGUNDA
Lo dispuesto en el numeral 11 del artículo 12 regirá incluso para Las autorizaciones de impresión de comprobantes de pago,
las operaciones registradas con anterioridad a la entrada en notas de crédito, notas de débito y guías de remisión que fue-
vigencia del presente reglamento. ron otorgadas al amparo de la Resolución de superintendencia
Nº 018-97/SUNAT, mediante los Formularios Nºs 801 y 806 y que
SÉTIMA aún no se hayan realizado, deberán ser impresos cumpliendo
Precísase que la Tercera Disposición Transitoria y Final del Re- con los requisitos y características establecidos en la presente
glamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolución resolución.
de Superintendencia Nº 035-95/Sunat fue de aplicación incluso
a aquellos documentos no considerados comprobantes de pago TERCERA
en dicho reglamento, siempre que hubieran estado considerados Los documentos cuya autorización de impresión se efectúe al
como tales en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado amparo del presente reglamento, continuarán con la numeración
por la Resolución de Superintendencia Nº 067-93-EF/SUNAT. correlativa por serie y tipo de documento.
OCTAVA
CUARTA
Agrégase al anexo de la Resolución de Superintendencia
Los documentos que tuviesen en existencia las personas
Nº 026-97-SUNAT, que aprueba la codificación de los tipos de
jurídicas que modifiquen su denominación o razón social,
documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes
podrán seguir siendo utilizados hasta que se terminen, siempre
de Pago, los siguientes códigos y denominaciones:
que en estos se consigne, mediante cualquier mecanismo,
la nueva denominación o razón social. Esta disposición no
CÓDIGO DENOMINACIÓN COMPLETA exime de la obligación de comunicar a la Sunat el cambio
de denominación o razón social, conforme al artículo 8 de
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
la Resolución de Superintendencia Nº 061-97-SUNAT. La
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto presente disposición rige incluso para los casos en que la
nueva denominación o razón social hubiera sido consignada
en los documentos con anterioridad a la entrada en vigencia
DISPOSICIONES TRANSITORIAS del presente Reglamento.
PRIMERA QUINTA
Los documentos cuya impresión fue autorizada con anterioridad Los contratos de arrendamiento o subarrendamiento que no cuen-
a la vigencia del presente reglamento podrán ser utilizados hasta ten con firmas autenticadas notarialmente, podrán autenticarse
que se terminen, salvo que se trate de documentos cuya impresión dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a la entrada en
fue autorizada con anterioridad al 22 de mayo de 1995, mediante vigencia de la presente resolución, a fin de no aplicárseles lo
el Formulario Nº 877, en cuyo caso solo podrán ser utilizados dispuesto en el último párrafo del literal d) del numeral 6.1 del
hasta el 28 de febrero de 1999. artículo 4.
Los comprobantes de pago impresos por los usuarios de la Zona
de Comercialización de Tacna con anterioridad a la vigencia del SEXTA
presente reglamento, tendrán validez hasta que se terminen, Las empresas que realicen trabajos de impresión o importación
siempre que los referidos usuarios cumplan con informar a la de documentos tendrán un plazo de treinta (30) días hábiles, con-
Sunat la cantidad y numeración de dichos comprobantes dentro tados a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente
de los quince (15) días hábiles siguientes a la entrada en vigencia resolución, para adecuarse a las disposiciones a que se refiere
de la presente resolución. el numeral 2 del artículo 12.
B-38
Normas referidas a libros y registros vinculados
a asuntos tributarios
a) Código Tributario : Al Texto Único Ordenado del Código Cuando se mencionen artículos o anexos o formatos o tablas, sin
Tributario, aprobado por el Decreto Su- indicar la norma legal correspondiente, se entenderán referidos
premo Nº 135-99-EF y normas modifica- a la presente Resolución y; cuando se señale un inciso, literal o
torias. numeral sin precisar el inciso, literal, numeral o artículo al que
b) Ley de la EIRL : A la Ley de la Empresa Individual de pertenece se entenderá que corresponde al inciso, literal, numeral
Responsabilidad Limitada, aprobada o artículo en el que se menciona.
por el Decreto Ley Nº 21621, y normas
modificatorias. CAPÍTULO II
DEL PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
c) Ley del IGV : Al Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Im-
DE LOS LIBROS Y REGISTROS
puesto Selectivo al Consumo, aprobado Artículo 2
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF
FACULTAD PARA AUTORIZAR LOS LIBROS Y REGISTROS ME-
y normas modificatorias.
DIANTE LA LEGALIZACIÓN DE LOS MISMOS
d) Ley del Impuesto a Al Texto Único Ordenado de la Ley del 2.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán
la Renta : Impuesto a la Renta, aprobado por el legalizados ante cualquier notario o, a falta de este, en los
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y juzgados de paz letrados o juzgados de paz de la jurisdicción
normas modificatorias. territorial en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal
del deudor tributario.
e) Ley General de : A la Ley General de Sociedades apro-
Sociedades bada por la Ley Nº 26887 y normas PÁRRAFO MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 274-2016/SUNAT, PUBLICADA EL 27/10/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL
modificatorias. 28/10/2016.
C-1
CONTADORES & EMPRESAS
el número de RUC, la denominación del libro o registro 5.2 Para efecto de lo dispuesto en el primer párrafo del numeral
que se ha legalizado, la fecha de la incautación del libro o precedente, el empaste deberá efectuarse, como máximo,
registro anterior de la misma denominación y la autoridad dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable
que ordenó la diligencia de ser el caso, el número de folios siguiente al que correspondan las operaciones contenidas
de que consta y la fecha en que se otorga la legalización. en dichos libros o registros.
2.4 En ningún caso el número de legalización, folios o de registros Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral
podrá contener adicionalmente caracteres distintos, tales precedente, el empaste deberá efectuarse, como máximo,
como letras. dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio grava-
2.5 Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación ble siguiente a aquel en que se reunieron veinte (20) hojas
para el Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo sueltas o continuas.
Nº 001-98-TR y normas modificatorias, cuya legalización se
regirá por lo establecido en el citado decreto. En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido
anuladas. A tal efecto, la anulación se realizará tachándolas
En el caso del Registro de Huéspedes la legalización a que o inutilizándolas de manera visible.
se refiere el presente artículo no será necesaria.
5.3 Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 219 -2012/SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
registro de una misma denominación, que no hubieran sido
20/09/2012. utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que
se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones
Artículo 3 del ejercicio inmediato siguiente.
OPORTUNIDAD DE LA LEGALIZACIÓN
5.4 De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá
Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios deberán
como primera página una fotocopia del folio que contenga
ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados
la legalización del libro o registro al que corresponde.
en hojas sueltas o continuas.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
CAPÍTULO III
Nº 219-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 19/09/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 20/09/2012.
DE LA FORMA EN QUE DEBERÁN SER LLEVADOS
LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS
Artículo 4
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
LEGALIZACIÓN DEL SEGUNDO Y SIGUIENTES LIBROS O RE-
GISTROS Artículo 6
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros FORMA DE LLEVADO
vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominación, Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los
se deberá tener en cuenta lo siguiente: deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberán:
a) Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando ho- a) Contar con los siguientes datos de cabecera:
jas sueltas o continuas, se deberá presentar el último folio
legalizado por notario del libro o registro anterior. i) Denominación del libro o registro.
b) Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, ii) Periodo y/o ejercicio al que corresponde la información
se deberá acreditar que se ha concluido con el anterior. Di- registrada.
cha acreditación se efectuará con la presentación del libro o
registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario iii) Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
del folio donde conste la legalización y del último folio del Denominación y/o Razón Social de este.
mencionado libro o registro. Tratándose de libros o registros llevados en forma manual,
Lo establecido en el presente inciso no será de aplicación en bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada
el caso de libros o registros llevados en forma manual que periodo o ejercicio.
hubieran sido incautados por autoridad competente, bastando
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastará
para la legalización del segundo y siguientes libros y registros
con incluir como datos de cabecera los señalados en los
la presentación del documento en el que conste la referida
literales i) y ii).
diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolución de los libros o b) Contener el registro de las operaciones:
registros incautados a que se refiere el párrafo anterior, no i) En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma
podrá realizarse en ellos anotación alguna debiendo proce- especial se establezca un orden predeterminado.
derse a su cierre inmediato.
ii) De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, in-
c) Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por terpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido
siniestro, asalto u otros, se deberá presentar la comunicación alteradas.
establecida en el artículo 9.
iii) Utilizando el Plan Contable General vigente en el país, a
Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación en
cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas
el caso del Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo
como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho
Nº 001-98-TR y normas modificatorias.
plan, salvo que por aplicación de las normas tributarias
deba realizarse una desagregación mayor.
Artículo 5
DEL EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS
La utilización del Plan Contable General vigente en el país
no será de aplicación:
5.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que
se lleven utilizando hojas sueltas o continuas deberán em- 1) En aquellos casos en que por ley expresa los deudores
pastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable. tributarios se encuentren facultados a emplear un Plan
Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto,
La obligación señalada en el párrafo anterior no será de en cuyo caso deberán utilizar estos últimos.
aplicación cuando el número de hojas sueltas o continuas a
empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste 2) En el caso del Registro de Socios de Cooperativas
podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables. Agrarias y Otros Integrantes.
C-2
B-2
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
NUMERAL iii) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SU- El Registro de Socios de Cooperativas Agrarias y Otros
PERINTENDENCIA N° 360-2013/SUNAT, PUBLICADA EL 13/12/2013 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/01/2014.
Integrantes, deberá ser firmado al final del ejercicio por el
representante legal de la cooperativa.
iv) Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta
LITER AL MOD IFI CADO POR EL ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUC IÓN DE
contable hasta obtener el total general del periodo o ejercicio SUPERINTENDENCIA N° 360 -2013/SUNAT, PUBLICADA EL 13/12 /2013 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2014.
gravable, según corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, serán Lo dispuesto en el presente artículo, no será de aplicación
trasladados al folio siguiente precedidos de la frase “VAN”. para:
En la primera línea del folio siguiente se registrará el total
acumulado del folio anterior precedido de la frase “VIENEN”. i) El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsa-
Culminado el periodo o ejercicio gravable, se realizará el bilidad Limitada, regulado en la Ley de la EIRL.
correspondiente cierre registrando el total general. ii) El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas,
De no realizarse operaciones en un determinado periodo regulado en la Ley General de Sociedades.
o ejercicio gravable, se registrará la leyenda “SIN OPE-
iii) El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General
RACIONES” en el folio correspondiente.
de Sociedades.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no será exigible a
los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas iv) El Libro de Matrícula de Acciones, regulado en la Ley
o continuas. General de Sociedades.
En ese caso, la totalización se efectuará fi nalizado el v) El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo
periodo o ejercicio. Nº 001-98-TR y normas modificatorias.
A mayor abundamiento, cabe indicar que el anterior Regla- b) Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
mento de la Ley Nº 26848, aprobado por el Decreto Supremo En este caso, para solicitar al notario o juez de paz letrado
Nº 072-2006-EM, establecía en su artículo 115 que “Los la legalización de los libros y registros u hojas sueltas o
contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera continuas con la nueva denominación o razón social, deberá
directa en moneda extranjera, podrán llevar la contabilidad en
acreditarse haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas
moneda extranjera, de acuerdo a lo dispuesto en el párrafo
anterior y observando lo dispuesto por el Código Tributario o continuas no utilizados que fueron legalizados con la anterior
para tal efecto”. denominación o razón social.
CAPÍTULO V
c) Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o DE LA PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LOS
rectificación que correspondan, así como las operaciones LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
que se omitieron registrar en meses o ejercicios respecto de TRIBUTARIOS Y OTROS ANTECEDENTES DE
los cuales ya se realizó la totalización correspondiente. OPERACIONES O SITUACIONES QUE
SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 1 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMEN-
CONSTITUYAN HECHOS SUSCEPTIBLES DE
TARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 196- GENERAR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS O
2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010.
QUE ESTÉN RELACIONADOS A ELLAS
d) Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de Artículo 9
hojas o folios, salvo disposición legal en contrario. DE LA COMUNICACIÓN DE LA PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN
e) Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, este deberá ser 9.1 Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida
firmado al cierre de cada periodo o ejercicio gravable, según o destrucción por siniestro, asalto y otros, de los libros y
corresponda, por el deudor tributario o su representante legal registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y
así como por el Contador Público Colegiado responsable de otros antecedentes de las operaciones o situaciones que
su elaboración. constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
C-3
CONTADORES & EMPRESAS
C-4
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
1.2 Estará integrado por los siguientes formatos: 2. LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
a) FORMATO 1.1: “LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE 2.1 Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas
DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO”. de segunda categoría, el Libro de Ingresos y Gastos
deberá incluir mensualmente la siguiente información:
b) FORMATO 1.2: “LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE
DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE”. a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposición.
1.3 La información mínima a ser consignada en cada formato, b) Fecha de emisión del comprobante de pago.
será la siguiente:
c) Inciso aplicable del artículo 24 de la Ley del Impuesto
a) FORMATO 1.1: “LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE a la Renta.
DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO”
d) Número de serie del comprobante de pago emitido.
i) Número correlativo del registro o código único
de la operación. e) Número del comprobante de pago emitido.
ii) Fecha de la operación. f) Tipo de documento de identidad del sujeto que paga
o pone a disposición la renta de segunda categoría
iii) Descripción de la operación registrada, que indi- (según tabla 2).
que su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial
o final, indicarlo en esta columna. En caso la(s) g) Número del documento de identidad del sujeto que paga
operación(es) se encuentre(n) centralizada(s) en o pone a disposición la renta de segunda categoría.
otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios h) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social
será necesario únicamente su referenciación. del sujeto que paga o pone a disposición la renta de
iv) Código y denominación de la(s) cuenta(s) segunda categoría.
contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o i) Monto del ingreso o importe referencial.
destino de la operación, según el Plan de Cuentas
utilizado, tratándose de libros o registros llevados j) Monto del costo computable o tasa de interés, de ser
en forma manual. el caso.
vi) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón g) Número del documento de identidad del usuario del
Social del girador o beneficiario. En esta columna servicio.
se indicarán los saldos, inicial o final, y de tratarse h) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social
de operaciones múltiples se podrá consignar del usuario del servicio.
como concepto el término “varios”.
i) Monto de la renta bruta.
vii) Número de la transacción bancaria, número del
documento sustentatorio o número de control j) Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el
interno de la operación. caso.
viii) Código y denominación de la(s) cuenta(s) k) Aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones
contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o (SNP) o al Sistema Privado de Pensiones (SPP).
destino de la operación, según el Plan de Cuentas
LITERAL k) INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.2 DEL ARTÍCULO 2 DE LA
utilizado, tratándose de contabilidad manual. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 230-2013-SUNAT, PUBLICADA EL
25/07/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2013.
ix) Saldos y movimientos:
(ix.1) Saldo deudor, de ser el caso. l) Monto de otras retenciones realizadas, de ser el caso.
(ix.2) Saldo acreedor, de ser el caso. m) Monto cobrado, ingresado o puesto a disposición.
x) Totales. n) Totales.
C-5
CONTADORES & EMPRESAS
LITERALES k), l) Y m) REORDENADOS COMO LITERALES l), m) Y n) ME- k) FORMATO 3.12: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
D IANTE EL N U M ER AL 2 .1 D EL ART ÍCULO 2 D E L A RESOLUC I Ó N D E
SUPERINTENDENCIA N º 230 -2013 - SUNAT, PUBLICADA EL 25/07/2013 Y
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2013. 42 - PROVEEDORES”.
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 2.2: “LIBRO l) FORMATO 3.13: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE CUARTA CA- LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
TEGORÍA”. 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS”.
3.2 Los deudores tributarios que cierren o cesen o se encuen- o) FORMATO 3.16: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
tren en un proceso conducente a su extinción deberán LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
registrar como mínimo la información indicada en los 50 - CAPITAL”.
numerales 3.4, 3.5 y 3.6 del presente artículo. p) FORMATO 3.17: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 2 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN
LANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN”.
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010. q) FORMATO 3.18: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO”.
3.3
r) FORMATO 3.19: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALAN-
NUMERAL 3.3 DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN- CES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
TARIA DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 239-
2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008. NETO DEL 01.01 AL 31.12”.
s) FORMATO 3.20: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
3.4 Los deudores tributarios facultados por norma expresa LANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
a utilizar un Plan Contable, Manual de Contabilidad u POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12”.
otro similar, distinto al Plan Contable General vigente
en el país, deberán consignar en los formatos incluidos NUMERALES 3.4 Y 3.5 SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLU-
C I Ó N D E S U PE R I N T E N D E N C I A N º 2 3 9 - 2 0 0 8 / S U N AT, PU B L I CA DA E L
en el numeral 3.5 del presente artículo, la información 31/12/2008.
equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.
3.5 Este libro estará integrado por los siguientes formatos: 3.6 La información mínima a ser consignada en cada formato,
será la siguiente:
a) FORMATO 3.1: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALAN- a) FORMATO 3.1: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
CES - BALANCE GENERAL”. LANCES - BALANCE GENERAL”
b) FORMATO 3.2: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- Se deberá incluir la información contable de las cuentas
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA del Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la denomi-
10 - CAJA Y BANCOS”. nación de la cuenta respectiva.
c) FORMATO 3.3: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- Tratándose de deudores tributarios que sean entidades
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA financieras, Administradoras Privadas de Fondos de
12 - CLIENTES”. Pensiones o realicen operaciones de seguros super-
visadas por la SBS, podrán sustituir el FORMATO 3.1
d) FORMATO 3.4: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
por la Forma “A” establecida en el Manual de Conta-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
bilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en
14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O
el Manual de Contabilidad para las Administradoras
SOCIOS) Y PERSONAL”.
Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de
e) FORMATO 3.5: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador,
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA aprobados por la SBS, respectivamente.
16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS”.
b) FORMATO 3.2: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
f) FORMATO 3.6: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS”
19 - PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA
i) Código de la cuenta contable desagregado al
DUDOSA”.
nivel de dígitos a que se refiere el literal b) del
g) FORMATO 3.7: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- artículo 6.
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
ii) Denominación de la cuenta contable desagregada
20 - MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS
al nivel de dígitos según lo dispuesto en el literal
TERMINADOS”.
b) del artículo 6.
h) FORMATO 3.8: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
ACÁPITES i) Y ii) SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLU -
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA C I Ó N D E S U PE R I N T E N D E N C I A N º 2 3 9 - 2 0 0 8 / S U N AT, PU B L I CA DA E L
31 - VALORES”. 31/12/2008.
i) FORMATO 3.9: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- iii) Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA (según tabla 3).
34 - INTANGIBLES”.
iv) Número de la cuenta.
j) FORMATO 3.11: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA v) Tipo de moneda correspondiente a la cuenta (según
41 - REMUNERACIONES POR PAGAR”. tabla 4).
C-6
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
vi) Saldo contable final deudor, de ser el caso. cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a
tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha
vii) Saldo contable final acreedor, de ser el caso. información en un reporte auxiliar que podrá ser
viii) Totales. legalizado.
El presente formato no es de uso obligatorio para el LITERALES c) Y d) SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLU-
C I Ó N D E S U PE R I N T E N D E N C I A N º 2 3 9 - 2 0 0 8 / S U N AT, PU B L I CA DA E L
caso en que el deudor tributario lleve el Libro Caja 31/12/2008.
y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga la infor-
mación de dicho libro. e) FORMATO 3.5: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
En el caso de deudores tributarios supervisados por
16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS”
la SBS no es aplicable el presente formato.
i) Tipo de documento de identidad del tercero (según
c) FORMATO 3.3: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
tabla 2).
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
12 - CLIENTES” ii) Número del documento de identidad del tercero.
i) Tipo de documento de identidad del Cliente (según iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
tabla 2). Social de terceros.
ii) Número del documento de identidad del Cliente. iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del tercero,
salvo que presenten la información conforme lo
iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
señalado en el párrafo siguiente.
Social del Cliente.
v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del Cliente,
salvo que presenten la información conforme lo vi) Fecha de emisión del comprobante de pago o
señalado en el párrafo siguiente. fecha de inicio de la operación.
v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar. Cuando la información sea resumida en función de
cada uno de los terceros, el deudor tributario deberá
vi) Fecha de emisión del comprobante de pago.
tener el detalle de dicha información en un reporte
Cuando la información sea resumida en función de auxiliar que podrá ser legalizado.
cada cliente, el deudor tributario deberá contar con
Tratándose de deudores tributarios que realicen
el detalle de dicha información en un reporte auxiliar
operaciones de seguros supervisadas por la SBS,
que podrá ser legalizado.
podrán resumir la información de las cuentas por
Las empresas del sistema financiero y las empresas cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
que realicen operaciones de seguros supervisadas debiendo conservar el detalle de dicha información
por la SBS podrán resumir la información de las en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a
f) FORMATO 3.6: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
información en un reporte auxiliar que podrá ser
19 - PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA
legalizado.
DUDOSA”
Las empresas del sistema financiero podrán sustituir
i) Tipo de documento de identidad del deudor (según
el FORMATO 3.3 por el Anexo 5 “Informe de Clasi-
tabla 2).
ficación de Deudores y Provisiones”, establecido en
el Manual de Contabilidad para las Empresas del ii) Número del documento de identidad del deudor.
Sistema Financiero aprobado por la SBS.
iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
d) FORMATO 3.4: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- Social del deudor.
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O iv) Número del documento que originó la Cuenta
SOCIOS) Y PERSONAL” por Cobrar provisionada.
i) Tipo de documento de identidad del accionista, v) Fecha de emisión del comprobante de pago o
socio o personal (según tabla 2). fecha de inicio de la operación.
ii) Número del documento de identidad del accio- vi) Monto de cada provisión del deudor.
nista, socio o personal. vii) Monto Total provisionado.
iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Los deudores tributarios que realicen operaciones
Social del accionista, socio o personal. de seguros supervisados por la SBS podrán susti-
iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del accio- tuir el presente formato por los reportes que estén
nista, socio o personal, salvo que presenten la obligados a presentar a la SBS, en la medida que
información conforme lo señalado en el párrafo estos contengan toda la información requerida en
siguiente. este Formato.
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar. TENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
C-7
CONTADORES & EMPRESAS
iii) Tipo de existencia (según tabla 5). ii) Denominación de la cuenta contable desagregada
al nivel de dígitos a que se refiere el literal b) del
iv) Descripción de la existencia. artículo 6 de la presente Resolución.
v) Código de la Unidad de medida de la existencia
ACÁPITES i) Y ii) SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLU -
(según tabla 6). C I Ó N D E S U PE R I N T E N D E N C I A N º 2 3 9 - 2 0 0 8 / S U N AT, PU B L I CA DA E L
31/12/2008.
vi) Cantidad.
iii) Código del trabajador.
vii) Costo unitario.
iv) Apellidos y Nombres del trabajador.
viii) Costo total.
v) Tipo de documento de identidad del trabajador
ix) Costo Total General. (según tabla 2).
Este formato no será obligatorio para aquellos deu- vi) Número del documento de identidad del traba-
dores tributarios que lleven el Registro de Inventario jador.
Permanente Valorizado.
vii) Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad
Tratándose de deudores tributarios que sean entidades de dígitos en que se hubiera desagregado.
financieras, Administradoras Privadas de Fondos de
ACÁPITE SUST ITU I D O POR EL ART ÍCULO 2 D E L A RESOLUC I ÓN D E
Pensiones o realicen operaciones de seguros super- SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
visadas por la SBS, no resultará aplicable el presente
formato. viii) Saldo fi nal Total de las Remuneraciones por
Pagar.
h) FORMATO 3.8: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA l) FORMATO 3.12: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
31 - VALORES” LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
42 - PROVEEDORES”
i) Tipo de documento de identidad del emisor (según
tabla 2). i) Tipo de documento de identidad del proveedor
(según tabla 2).
ii) Número del documento de identidad del emisor.
ii) Número del documento de identidad del proveedor.
iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social del emisor. iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social del proveedor.
iv) Denominación del Título.
iv) Monto de cada Cuenta por Pagar al proveedor,
v) Valor Nominal Unitario del Título.
salvo que presenten la información conforme a
vi) Cantidad de Títulos. lo señalado en el párrafo siguiente.
vii) Costo Total en Libros de los Títulos. v) Saldo Final Total de la Cuenta por pagar.
viii) Provisión Total en Libros de los Títulos. vi) Fecha de emisión del comprobante de pago.
ix) Valor en Libros Total Neto de los Títulos. Cuando la información sea resumida en función de
cada uno de los proveedores, el deudor tributario
x) Totales. deberá tener el detalle de dicha información en un
Tratándose de deudores tributarios que sean entidades reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
financieras supervisadas por la SBS podrán sustituir el Las empresas del sistema financiero supervisadas
FORMATO 3.8 por el Anexo 1 “Inversiones”, establecido por la SBS podrán resumir la información de la
en el Manual de Contabilidad para las Empresas del cuenta Proveedores cuyos saldos sean menores a
Sistema Financiero aprobado por la SBS. tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha
información en un reporte auxiliar que podrá ser
i) FORMATO 3.9: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- legalizado.
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
34 - INTANGIBLES” m) FORMATO 3.13: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
i) Fecha de inicio de la operación.
46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS”
ii) Descripción del intangible.
i) Tipo de documento de identidad del tercero (según
iii) Tipo de intangible (según tabla 7). tabla 2).
iv) Valor contable del intangible. ii) Número del documento de identidad del tercero.
v) Amortización contable acumulada. iii) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
vi) Valor neto contable del intangible. Social de terceros.
C-8
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
Las empresas del sistema financiero supervisadas por (ii.4) Tipo de acciones.
la SBS podrán resumir la información de las cuentas (ii.5) Número de acciones o de Participaciones
por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, Sociales.
debiendo mantener el detalle de dicha información en
un reporte auxiliar que podrá ser legalizado. (ii.6) Porcentaje total de participación de ac-
ciones o Participaciones Sociales.
LITERALES l) Y m) SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 2 DE L A RESO -
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N º 239 -20 0 8 /SUNAT, PUBLICADA EL (ii.7) Totales.
31/12/2008.
C-9
CONTADORES & EMPRESAS
En el caso de deudores tributarios que realicen ope- seguros supervisadas por la SBS, podrán sustituir
raciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán el FORMATO 3.19 por la Forma “D” establecida en
sustituir el FORMATO 3.17 por el Balance de Compro- el Manual de Contabilidad para las Empresas del
bación de Saldos establecido en el Plan de Cuentas Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad
para Empresas del Sistema Asegurador, aprobado para las Administradoras Privadas de Fondos de
por la SBS. Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empre-
sas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS,
r) FORMATO 3.18: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA- respectivamente.
LANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO”
t) FORMATO 3.20: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
En dicho formato se deberá incluir la información LANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
de las actividades de operación, de inversión y de POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12”
financiamiento, así como el aumento o disminución
neto del efectivo y equivalente de efectivo, el sal- En dicho formato se deberá incluir la información de
do del efectivo y equivalente de efectivo al inicio las cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos,
del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de gastos y utilidad o pérdida del ejercicio, por función.
efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deberá Tratándose de deudores tributarios que sean entidades
conciliar el resultado neto con el efectivo y equiva- financieras, Administradoras Privadas de Fondos de
lente de efectivo proveniente de las actividades de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisa-
operación. das por la SBS, podrán sustituir el FORMATO 3.20 por
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo la Forma “B” establecida en el Manual de Contabilidad
a lo siguiente: para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual
de Contabilidad para las Administradoras Privadas de
i) En el Ejercicio 2008, para los deudores tributa- Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para
rios que en el ejercicio anterior hayan obtenido Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la
ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas SBS, respectivamente.
(4500) UITs.
3.7 En los casos en que el deudor tributario no tenga infor-
ii) En el Ejercicio 2009, para los deudores tributa- mación que registrar en algún formato, no será necesario
rios que en el ejercicio anterior hayan obtenido el llenado de los mismos.
ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITs.
4. LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO
iii) A partir del Ejercicio 2010, para los deudores 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
tributarios que en el ejercicio anterior hayan ob-
tenido ingresos brutos mayores a mil quinientas 4.1 Se deberá incluir mensualmente la siguiente información:
(1500) UITs.
a) Fecha de retención, cuando esta coincida con la fecha
Tratándose de deudores tributarios que sean en- de pago de la retribución o, en su defecto fecha de
tidades fi nancieras, Administradoras Privadas de pago de la retribución.
Fondos de Pensiones o realicen operaciones de
seguros supervisadas por la SBS, podrán sustituir b) Información de la persona que prestó el servicio, de
el FORMATO 3.18 por la Forma “C” establecida en acuerdo a lo siguiente:
el Manual de Contabilidad para las Empresas del i) Tipo de documento de identidad (según tabla 2).
Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad
para las Administradoras Privadas de Fondos de ii) Número del documento de identidad, de ser el
Pensiones y en el Plan de Cuentas para las Empre- caso.
sas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS,
iii) Apellidos y Nombres.
respectivamente.
c) Información de la retribución, de acuerdo a lo siguiente:
s) FORMATO 3.19: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRI- i) Monto bruto de la retribución.
MONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12” ii) Monto de las retenciones efectuadas.
En dicho formato se deberá incluir la información de iii) Monto neto de la retribución.
las cuentas del Patrimonio Neto, indicando los saldos
iniciales así como el origen o destino de los movimien- d) Totales.
tos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.
4.2 A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 4.1: “LIBRO
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO
a lo siguiente: 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA”.
i) En el Ejercicio 2008, para los deudores tributa-
rios que en el ejercicio anterior hayan obtenido 5. LIBRO DIARIO
ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas 5.1 Se deberá incluir los siguientes asientos de:
(4500) UITs.
i) Apertura del ejercicio gravable.
ii) En el Ejercicio 2009, para los deudores tribu-
tarios que en el ejercicio anterior hayan obte- ii) Operaciones del mes.
nido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser
UITs. el caso.
iii) A partir del Ejercicio 2010, para los deudores iv) Ajustes de operaciones del mes.
tributarios que en el ejercicio anterior hayan ob-
tenido ingresos brutos mayores a mil quinientas v) Cierre del ejercicio gravable.
(1500) UITs. 5.2 Asimismo, se deberá incluir mensualmente la siguiente
Tratándose de deudores tributarios que sean en- información mínima:
tidades fi nancieras, Administradoras Privadas de a) Número correlativo del asiento contable o código único
Fondos de Pensiones o realicen operaciones de de la operación.
C-10
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
i) Código de la cuenta contable desagregado en 6.1 Se deberá incluir mensualmente la siguiente informa-
subcuentas al nivel máximo de dígitos utilizado, ción:
siendo el mínimo el dispuesto en el literal b) del a) Fecha de la operación.
artículo 6.
b) Número correlativo de la operación en el Libro Diario,
ii) Denominación de la cuenta contable, salvo el
para los casos de contabilidad manual.
caso en que el deudor tributario utilice un número
mayor a cuatro (4) dígitos para las subcuentas, c) Cuenta contable asociada a la operación, según lo
supuesto en el cual será optativo consignar esta siguiente:
información.
i) Código y/o denominación de la cuenta contable,
f) Movimiento: según el Plan de Cuentas utilizado.
i) Debe.
ii) Denominación de la cuenta contable. El deudor
ii) Haber. tributario podrá colocar esta información como
datos de cabecera de considerarlo necesario.
g) Totales.
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 5.1: d) Glosa o descripción de la naturaleza de la operación
“LIBRO DIARIO”. registrada.
NUMERAL 5.3 DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN- i) Saldo deudor, de ser el caso.
TAR I A D E RO G ATO R I A D E L A R ESO LU C I Ó N D E S U PE R I N TE N D E N C I A
Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008. ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
5.1 Se deberá incluir los asientos de: 6.2 A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 6.1: “LIBRO
MAYOR”.
i) Apertura del ejercicio gravable.
7. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
ii) Operaciones del mes.
7.1 Se deberá registrar anualmente toda la información, prove-
iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser
niente de la entrada y salida de los activos fijos, así como
el caso.
la depreciación respectiva.
iv) Ajustes de operaciones del mes.
7.2 Estará integrado por los siguientes formatos:
v) Cierre del ejercicio gravable.
a) FORMATO 7.1: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DE-
5.2 Asimismo, se deberá incluir mensualmente la siguiente TALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS”.
información:
b) FORMATO 7.2: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
i) Número correlativo o código único de la operación. DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS”.
ii) Fecha o mes de la operación.
c) FORMATO 7.3: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
iii) Glosa o descripción de la operación. DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO”.
iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable General Vigente. d) FORMATO 7.4: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DE-
v) Totales. TALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12”.
A tal efecto, se empleará el FORMATO 5.2: “LIBRO DIARIO
DE FORMATO SIMPLIFICADO”. 7.3 La información mínima a ser consignada en cada formato,
será la siguiente:
INCISO MODIFICADO POR LA TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
M O D I F I C AT O R I A D E L A R E S O L U C I Ó N D E S U P E R I N T E N D E N C I A
N° 286-2009/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2009 Y VIGENTE A PARTIR DEL
a) FORMATO 7.1: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
01/01/2010. DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS”
i) Código interno de la empresa relacionado con el
activo fijo.
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
Para el caso de las entidades del Estado compren-
• Informe Nº 089-2013-SUNAT/4B0000 didas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la
Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado
Fecha: 09/05/2013 aprobado por el Decreto Supremo Nº 083-2004-
El Libro Diario contiene, entre otra, la misma información PCM y norma modifi catoria, deberán consignar
que la del Libro Diario de Formato Simplificado exige, pero el código establecido por la Superintendencia de
en forma más detallada y precisa. Bienes Nacionales.
C-11
CONTADORES & EMPRESAS
ii) Cuenta contable del activo fijo. xxvi) Depreciación acumulada ajustada por inflación,
de ser el caso.
El deudor tributario podrá colocar esta información
como dato de cabecera de considerarlo necesario. xxvii) Totales.
iii) Descripción del activo fijo. El deudor tributario opcio- b) FORMATO 7.2: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
nalmente podrá incluir en este concepto de marca, DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS”
el modelo y el número de serie y/o placa del activo
fijo, en cuyo caso no será exigible el llenado de los i) Código interno de la empresa relacionado con el
datos solicitados en los incisos iv), v) y vi). activo fijo.
Asimismo, tratándose de bienes del activo fijo: Para el caso de las entidades del Estado compren-
didas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la
- En desuso, se antepondrá a su descripción la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado
sigla “D-”. aprobado por el Decreto Supremo Nº 083-2004-
PCM y norma modifi catoria, deberán consignar
- Obsoletos, se antepondrá a su descripción la el código establecido por la Superintendencia de
sigla “O-”. Bienes Nacionales.
- Que no se encuentren en ninguna de las situa- ii) Cuenta contable del activo fijo.
ciones mencionadas en los acápites anteriores,
se antepondrá a su descripción a la sigla “R-”. El deudor tributario podrá colocar esta información
como dato de cabecera de considerarlo necesario.
Las siglas “D” y “O” se antepondrá respecto de
aquellos bienes que habiendo quedado fuera de iii) Descripción del activo fijo. El deudor tributario opcio-
su uso u obsoletos, el contribuyente opte por darlos nalmente podrá incluir en este concepto la marca,
de baja por el valor aún no depreciado, conforme a el modelo y el número de serie y/o placa del activo
lo previsto en el numeral 2 del inciso i) del artículo fijo, en cuyo caso no será exigible el llenado de los
22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la datos solicitados en los incisos (iv), (v) y (vi).
Renta.
Asimismo, tratándose de bienes de activo fijo.
ACÁPITE SUST ITU I D O POR EL ART ÍCULO 4 D E L A RESOLUC I ÓN D E
SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008. - En desuso, se antepondrá a su descripción la
sigla “D-”.
iv) Marca del activo fijo.
- Obsoletos, se antepondrá a su descripción la
v) Modelo del activo fijo. sigla “O-”.
vi) Número de serie y/o placa del activo fijo. - Que no se encuentren en ninguna de las situa-
ciones mencionadas en los acápites anteriores,
vii) Saldo inicial del activo fijo.
se antepondrá a su descripción a la sigla “R-”.
viii) Adquisiciones y adiciones.
ACÁPITE SUST ITU I D O POR EL ART ÍCULO 4 D E L A RESOLUC I ÓN D E
SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
ix) Mejoras.
x) Retiros y/o bajas del activo fijo. iv) Marco del activo fijo.
xi) Otros ajustes en el valor del activo fijo. v) Modelo del activo fijo.
xii) Valor histórico del activo fijo al 31.12. vi) Número de serie y/o placa del activo fijo.
xiii) Valor del ajuste por inflación del activo fijo, de ser vii) Saldo inicial del activo fijo.
el caso.
viii) Adquisiciones y adiciones.
xiv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el
caso. ix) Mejoras.
xv) Fecha de adquisición del activo fijo. x) Retiros y/o bajas del activo fijo.
xvi) Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que xi) Otros ajustes en el valor del activo fijo.
no coincida con la fecha de adquisición. xii) Valor de la revaluación efectuada:
xvii) Método de depreciación aplicado, siempre que el
deudor tributario no utilice el método de deprecia- xii.1) Valor de la revaluación voluntaria efectuada.
ción de línea recta.
xii.2) Valor de la revaluación por reorganización
xviii) Número de documento de autorización, en el caso de sociedades efectuada.
de haber sido autorizado a cambiar de método de
depreciación por la Sunat. xii.3) Valor de otras revaluaciones efectuadas.
xix) Porcentaje de depreciación. xiii) Valor histórico del activo fijo al 31.12.
xx) Depreciación acumulada al cierre del ejercicio xiv) Valor del ajuste por inflación del activo fijo, de ser
anterior. el caso.
xxi) Depreciación del ejercicio. xv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el
caso.
xxii) Depreciación del ejercicio relacionada con los
retiros y/o bajas del activo fijo. xvi) Fecha de adquisición del activo fijo.
xxiii) Depreciación del ejercicio relacionada con otros xvii) Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que
ajustes. no coincida con la fecha de adquisición.
xxiv) Depreciación acumulada histórica. xviii) Método de depreciación aplicado, siempre que el
xxv) Valor del ajuste por inflación de la depreciación, deudor tributario no utilice el método de deprecia-
de ser el caso. ción de línea recta.
C-12
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
xix) Número de documento de autorización, en el caso ii) Número del contrato de arrendamiento financiero
de haber sido autorizado a cambiar de método de del activo fijo.
depreciación por la Sunat.
iii) Fecha de inicio del arrendamiento financiero del
xx) Porcentaje de depreciación. activo fijo.
xxi) Depreciación acumulada al cierre del ejercicio iv) Número de cuotas pactadas.
anterior.
v) Monto total del contrato de arrendamiento financiero
xxii) Valor de la Depreciación:
del activo fijo.
xxii.1) Depreciación del ejercicio sin considerar
la revaluación. vi) Total.
xxiii.1) Valor de la depreciación de la revaluación b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
voluntaria efectuada. c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos
xxiii.2) Valor de la depreciación de la revaluación de servicios de suministros de energía eléctrica, agua
por reorganización de sociedades efec- potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos,
tuada. lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto
retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago
xxiii.3) Valor de la depreciación de otras revalua-
del impuesto que grave la importación de bienes, uti-
ciones efectuadas.
lización de servicios prestados por no domiciliados o
xxiv) Depreciación acumulada histórica. la adquisición de intangibles provenientes del exterior,
xxv) Valor del ajuste por inflación de la depreciación, cuando corresponda.
de ser el caso. d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo
xxvi) Depreciación acumulada ajustada por inflación, a la codificación que apruebe la Sunat (según tabla 10).
de ser el caso. e) Serie del comprobante de pago o documento.
xxvii) Totales.
En los casos de la Declaración Única de Aduanas o de la
c) FORMATO 7.3: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - Declaración Simplificada de Importación se consignará el
DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO” código de la dependencia Aduanera (según tabla 11).
i) Código interno de la empresa relacionado con el f) Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de
activo fijo. la Declaración Simplificada de Importación.
Para el caso de las entidades del Estado compren- g) Número del comprobante de pago o documento o número
didas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la de orden del formulario físico o formulario virtual donde
Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado conste el pago del impuesto, tratándose de liquidaciones
aprobado por el Decreto Supremo Nº 083-2004- de compra, utilización de servicios prestados por no do-
PCM y norma modificatoria, deberán consignar miciliados u otros, número de la Declaración Única de
el código establecido por la Superintendencia de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación,
Bienes Nacionales. de la Liquidación de Cobranza u otros documentos emitidos
por Sunat que acrediten el crédito fiscal en la importación
ii) Fecha de adquisición del activo fijo.
de bienes.
iii) Valor de adquisición del activo fi jo en moneda
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (según
extranjera.
tabla 2).
iv) Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha
i) Número de RUC del proveedor, o número de documento
de adquisición.
de identidad; según corresponda.
v) Valor de adquisición del activo fi jo en moneda
j) Apellidos y Nombres, denominación o razón social del pro-
nacional.
veedor. En caso de personas naturales se debe consignar
vi) Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12. los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
vii) Ajuste por diferencia de cambio.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
viii) Valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12. derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
ix) Depreciación del ejercicio. destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportación.
x) Depreciación de los retiros y/o bajas del activo fijo.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente
xi) Depreciación otros ajustes. a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el
literal k).
xii) Depreciación acumulada histórica.
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
xiii) Totales
derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
d) FORMATO 7.4: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DE- destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y
TALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD a operaciones no gravadas.
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12”
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente
i) Fecha del contrato de arrendamiento financiero del a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el
activo fijo. literal m).
C-13
CONTADORES & EMPRESAS
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan i) Nombre del bien.
derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de ii) Descripción.
exportación. iii) Código.
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente iv) Unidad de medida (según tabla 6).
a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el
literal o). 9.2 Deberá anotarse lo siguiente:
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
a) Para el consignador:
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos
en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción. i) Fecha de emisión de la guía de remisión referi-
da en el inciso (iii) o del comprobante de pago
s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base referido en el inciso (iv).
imponible.
ii) El tipo de documento emitido por el consignador,
t) Importe total de las adquisiciones registradas según com- en una columna separada (según tabla 10).
probantes de pago.
iii) Serie y número de la guía de remisión, emitida
u) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no por el consignador, con la que se entregan los
domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de bienes al consignatario o se reciben los bienes
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. no vendidos por el consignatario.
En estos casos se deberá registrar la base imponible co- iv) Serie y número del comprobante de pago emi-
rrespondiente al monto del impuesto pagado y el referido tido por el consignador una vez perfeccionada
impuesto. la venta de bienes por parte del consignatario;
Dicha información se consignará, según corresponda, en en este caso, deberá anotarse en la columna
las columnas utilizadas para señalar los datos vinculados señalada para el inciso (iii), la serie y el número
a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones de la guía de remisión con la que se remitieron
gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas los referidos bienes al consignatario.
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación
v) Fecha de entrega o de devolución del bien, de
y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas
ocurrir esta.
destinadas a operaciones no gravadas.
vi) Tipo de documento de identidad del consigna-
v) Número de la constancia de depósito de detracción, cuando
tario.
corresponda.
w) Fecha de emisión de la constancia de depósito de detrac- vii) Número de RUC del consignatario o del docu-
ción, cuando corresponda. mento de identidad.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las viii) Apellidos y Nombres, Denominación o razón
normas sobre la materia. social del consignatario.
y) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, ix) Cantidad de bienes entregados en consignación.
adicionalmente, se hará referencia al comprobante de
x) Cantidad de bienes devueltos por el consigna-
pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la
tario.
siguiente información:
xi) Cantidad de bienes vendidos.
i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se
modifica. xii) Saldo de los bienes en consignación, de acuer-
ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según do a las cantidades anotadas en las columnas
tabla 10). señaladas para los incisos (ix), (x) y (xi).
iii) Número de serie del comprobante de pago que se A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 9.1:
modifica. “REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL
CONSIGNADOR”.
iv) Número del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto b) Para el consignatario:
o valor, según corresponda, señalado en las notas de
i) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
crédito, se consignará respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos vinculados a las adqui- ii) Fecha de emisión de la guía de remisión referida
siciones gravadas destinadas a operaciones gravadas en el inciso (iv) o del comprobante de pago referido
y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a en el inciso (v).
operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones
no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a ope- iii) El tipo de documento emitido por el consignador
raciones no gravadas. o por el consignatario (según tabla 10), de ser el
caso, en una columna separada.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según
corresponda, señalados en las notas de débito, se con- iv) Serie y número de la guía de remisión, emitida
signarán respectivamente en las columnas indicadas en por el consignador, con la que se reciben los
el párrafo anterior. bienes o se devuelven al consignador los bienes
no vendidos.
z) Totales.
v) Serie y número del comprobante de pago emitido
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 8.1: “REGIS- por el consignatario por la venta de los bienes
TRO DE COMPRAS”. recibidos en consignación; en este caso, deberá
9. REGISTRO DE CONSIGNACIONES anotarse en la columna señalada para el inciso (iii),
la serie y el número de la guía de remisión con la
9.1 Se incluirá como datos de cabecera adicionales a los
que recibió los referidos bienes del consignador.
contemplados en el literal a) del artículo 6, la siguiente
información: vi) Número de RUC del consignador.
C-14
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
10. REGISTRO DE COSTOS ix) Costo total anual por cada elemento del costo.
10.1 El Registro de Costos debe contener la información La información del presente formato podrá agru-
mensual de los diferentes elementos del costo, según parse optativamente por proceso productivo, línea
las normas tributarias, relacionados con el proceso de producción, producto o proyecto.
productivo del periodo y que determinan el costo de 11. REGISTRO DE HUÉSPEDES
producción respectivo.
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso p) del
10.2 El Registro de Costos estará integrado por los siguientes artículo 3 del Decreto Supremo Nº 029-2004-MINCETUR, así
formatos: como en el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia
a) FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO Nº 093-2002/SUNAT y norma modificatoria.
DE COSTO DE VENTAS ANUAL”. 12. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDA-
b) FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELE- DES FÍSICAS
MENTOS DEL COSTO MENSUAL”. 12.1 Se deberá registrar mensualmente en el FORMATO
c) FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTA- 12.1: “REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE
DO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO EN UNIDADES FÍSICAS - DETALLE DEL INVENTA-
ANUAL”. RIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS” toda la
información, por cada tipo de existencia, proveniente
10.3 La información mínima a ser consignada en cada formato, de la entrada y salida física de las mismas en cada
será la siguiente: almacén.
a) FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ES- 12.2 En el formato se deberá incluir como datos de cabece-
TADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL” ra, adicionales a los contemplados en el literal a) del
i) El costo del inventario inicial de productos artículo 6, la siguiente información:
terminados contable. a) Información del establecimiento donde se ubican
ii) El costo de producción de productos terminados las existencias.
contable. b) Código de la existencia.
iii) El costo de los productos terminados disponibles c) Tipo de existencia (según tabla 5).
para la venta contable.
d) Descripción de la existencia.
iv) El costo de inventario final de productos termi-
nados contable. e) Código de la unidad de medida (según tabla 6).
vi) Determinación del Costo de Ventas Contable. a) Fecha de emisión del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno o similar.
b) FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELE-
MENTOS DEL COSTO MENSUAL” b) Tipo de documento de traslado, comprobante
de pago, documento interno o similar (según
i) Costo de materiales y suministros directos. tabla 10).
ii) Costo de la mano de obra directa. c) Número de serie del documento de traslado, com-
iii) Otros costos directos. probante de pago, documento interno o similar.
C-15
CONTADORES & EMPRESAS
VALORIZADO” toda la información, por cada tipo 14. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
de existencia, proveniente de la entrada y salida al
almacén y sustentada en comprobantes de pago y/o Deberá contener, en columnas separadas, la información
documentos. mínima que se detalla a continuación:
a) Número correlativo del registro o código único de la
13.2 En el formato, se deberá incluir como dato de cabecera,
operación de venta.
adicional a los contemplados en el literal a) del artículo
6, la siguiente información: b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
a) Información del establecimiento donde se ubican c) En los casos de empresas de servicios públicos, adicio-
las existencias. nalmente deberá registrar la fecha de vencimiento y/o
pago del servicio.
b) Código de la existencia.
d) Tipo de comprobante de pago o documento (según
c) Tipo de existencia (según tabla 5). tabla 10).
d) Descripción de la existencia. e) Número de serie del comprobante de pago, documento
o de la máquina registradora, según corresponda.
e) Código de la unidad de medida (según tabla 6).
f) Número del comprobante de pago o documento, en
f) Método de valuación de existencias aplicado. forma correlativa por serie o por número de la máquina
registradora, según corresponda.
13.3 Se deberá incluir la siguiente información mínima:
g) Tipo de documento de identidad del cliente (según
a) Fecha de emisión del documento de traslado, tabla 2).
comprobante de pago, documento interno o si-
milar. h) Número de RUC del cliente, cuando cuente con este, o
número de documento de identidad; según corresponda.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante
de pago, documento interno o similar (según i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
tabla 10). cliente. En caso de personas naturales se debe consignar
los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
c) Número de serie del documento de traslado, materno y nombre completo.
comprobante de pago, documento interno o
j) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total fac-
similar.
turado.
d) Número del documento de traslado, comprobante k) Base imponible de la operación gravada. En caso de
de pago, documento interno o similar. ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al
e) Tipo de operación (según tabla 12). Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
ii) Costo Unitario. ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según
tabla 10).
iii) Costo Total.
iii) Número de serie del comprobante de pago que se
i) Totales. modifica.
Tratándose de deudores tributarios que lleven sus libros iv) Número del comprobante de pago que se modifica.
y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto
sueltas o continuas, podrán registrar un resumen diario o valor, según corresponda, señalado en las notas de
de las operaciones de entrada o salida de existencias crédito, se consignará respectivamente, en las columnas
del almacén, siempre que lleven un sistema de control utilizadas para registrar los datos vinculados al valor
computarizado que mantenga la información detallada facturado de la exportación, base imponible de la opera-
y que permita efectuar la verificación de cada entrada o ción gravada e importe total de la operación exonerada
salida del almacén, con su correspondiente documento o inafecta.
sustentatorio.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, se-
13.4 Los contribuyentes que se encuentren obligados a gún corresponda, señalados en las notas de débito, se
llevar este registro, se encuentran exceptuados de consignarán respectivamente en las columnas indicadas
llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades en el párrafo anterior.
Físicas. s) Totales.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE Para tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 14.1: “RE-
SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008. GISTRO DE VENTAS E INGRESOS”.
C-16
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
15. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23 26. REGISTRO DE SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS AGRA-
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 266-2004/ RIAS Y OTROS INTEGRANTES
SUNAT Y MODIFICATORIAS
26.1 Este Registro deberá contener, en columnas separadas,
Se deberá incluir la información solicitada para el Registro la siguiente información mínima:
de Ventas e Ingresos a que se refieren las disposiciones
aplicables a los sujetos del impuesto a la venta de arroz a) Bajo el rubro denominado datos de identificación
pilado. del Socio:
16. REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES i) Tipo de socio: Se deberá registrar como “produc-
tor agrario” al socio que hubiera presentado la
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso comunicación o la declaración a que se refieren
a) del artículo 11 de la Resolución de Superintendencia los artículos 3 y 4 del Reglamento de la Ley
Nº 128-2002/SUNAT y normas modificatorias, y el inciso N° 29972, y el artículo 12 de esta, respectiva-
a) del artículo 16 de la Resolución de Superintendencia mente, y como “otro Integrante” a aquel que no
Nº 058-2006/SUNAT y norma modificatoria. hubiera presentado ninguno de los documentos
antes mencionados.
17. REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
El registro de la modificación del tipo de socio
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso
de “otro Integrante” a “productor agrario” o
a) del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia
viceversa deberá efectuarse como una nueva
Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias.
anotación con los datos que corresponda.
18. REGISTRO IVAP
ii) Apellidos y nombres.
Se deberá incluir la información solicitada en los artículos
iii) Tipo de documento de identidad (según tabla
24 y 25 de la Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/
2).
SUNAT y normas modificatorias.
iv) Número del documento de identidad.
19. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES -
ARTÍCULO 8 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA v) Fecha de inscripción como socio en la coo-
Nº 022-98/SUNAT perativa (de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
General de Cooperativas).
Se deberá incluir la información solicitada en los artículos 8
y 9 de la Resolución de Superintendencia Nº 022-98/SUNAT. vi) Fecha de cancelación de la inscripción del socio
(de acuerdo a lo dispuesto en la Ley General
20. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-
de Cooperativas).
CISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 021-99/SUNAT b) Bajo el rubro detalle de la calidad de productor
agrario:
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del
primer párrafo del artículo 5 de la Resolución de Superin- i) Fecha en que el socio presenta la comunicación
tendencia Nº 021-99/SUNAT y normas modificatorias. señalando tener la calidad de propietario agrario
(artículo 3 del Reglamento de la Ley N° 29972).
21. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-
CISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN ii) Fecha en que el socio presenta la declaración
DE SUPERINTENDENCIA Nº 142-2001/SUNAT jurada comunicando cumplir los requisitos para
tener la calidad de afiliado regular al Seguro
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del
Social de Salud (artículo 4 del Reglamento
primer párrafo del artículo 5 de la Resolución de Superin-
de la Ley N° 29972 y el artículo 12 de la Ley
tendencia Nº 142-2001/SUNAT y norma modificatoria.
N° 29972).
22. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-
iii) Fecha en que la cooperativa agraria rechaza
CISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN
la declaración jurada presentada por el socio
DE SUPERINTENDENCIA Nº 256-2004/SUNAT
(numeral 11.4 del artículo 11 del Reglamento
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso c) del de la Ley N° 29972).
primer párrafo del artículo 5 de la Resolución de Superin-
iv) Fecha en que el socio presenta la comunicación
tendencia Nº 256-2004/SUNAT.
a que se refiere el numeral 11.2 del artículo 11
23. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN- de la Ley N° 29972).
CISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 257-2004/SUNAT c) Bajo el rubro total de adquisiciones de la cooperativa
agraria al socio:
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del
primer párrafo del artículo 5 de la Resolución de Superin- i) El importe de las adquisiciones realizadas a
tendencia Nº 257-2004/SUNAT. cada “productor agrario” u “otro integrante”
acumuladas por mes.
24. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN- ii) El importe total de las adquisiciones acumuladas
CISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN durante el ejercicio por cada “productor agrario”
DE SUPERINTENDENCIA Nº 258-2004/SUNAT u “otro integrante”.
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso c) del
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE
primer párrafo del artículo 5 de la Resolución de Superin- SUPERINTENDENCIA N° 360-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 13/12/2013 Y VIGENTE
tendencia Nº 258-2004/SUNAT. A PARTIR DEL 01/01/2014.
C-17
CONTADORES & EMPRESAS
a) Los artículos 40 y 51 de la Ley de la EIRL, para el Libro de 15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros
Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pa-
b) Los artículos 134, 135 y 136 de la Ley General de Sociedades, sajeros dentro del país
para el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas.
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles
c) El artículo 170 de la Ley General de Sociedades, para el Libro
18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se
de Actas del Directorio. encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones
d) El artículo 92 de la Ley General de Sociedades, para el Libro
de Matrícula de Acciones. 19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos
DEL LIBRO DE PLANILLAS 21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Plani- 22 Comprobante por Operaciones No Habituales
llas, regulado por el Decreto Supremo Nº 001-98-TR y normas 23 Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes
modificatorias, es la establecida en el referido Decreto. por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes
por cuenta de terceros
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES 24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.
PRIMERA.- FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 25 Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selecti-
Lo señalado en la presente Resolución no enerva la facultad de vo al Consumo, Art. 19, último párrafo, R.S. Nº 022-98-SUNAT)
la Administración Tributaria de establecer nuevas formas para
26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
llevar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, entre pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por
ellas, mediante la utilización de medios electrónicos. la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe
de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo Nº 003-90-AG, Arts. 28 y 48)
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
• Informe Nº 0161-2015-SUNAT/5D0000 29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
Fecha: 11/11/2015 correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta
Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su Registro 30 Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sis-
de Compras electrónico, lo lleven en forma manual o compu- temas de pago mediante tarjetas de crédito y débito
tarizada, incurrirán en la infracción prevista en el numeral 2 31 Guía de Remisión - Transportista
del artículo 175 del TUO del Código Tributario.
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de
Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley Nº 27133
- Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural
SEGUNDA.- DEL ANEXO DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 025-97/SUNAT 34 Documento del Operador
Sustitúyase el Anexo que forma parte integrante de la Resolución
35 Documento del Partícipe
de Superintendencia Nº 025-97/SUNAT, por el texto siguiente:
36 Recibo de Distribución de Gas Natural
ANEXO 37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehi-
culares, por la prestación de dicho servicio
Resolución de Superintendencia Nº 025-97/SUNAT
50 Declaración Única de Aduanas - Importación definitiva
Código Denominación completa
52 Despacho Simplificado - Importación Simplificada
00 Otros (especificar)
53 Declaración de Mensajería o Courier
01 Factura
54 Liquidación de Cobranza
02 Recibo por Honorarios
87 Nota de Crédito Especial
03 Boleta de Venta
88 Nota de Débito Especial
04 Liquidación de compra
91 Comprobante de No Domiciliado
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pa-
96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes
sajeros
97 Nota de Crédito - No Domiciliado
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
98 Nota de Débito - No Domiciliado
07 Nota de crédito
99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta
08 Nota de débito
09 Guía de remisión - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento TERCERA.- REFERENCIAS LEGALES
11 Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Interme- Cualquier mención a la Resolución de Superintendencia Nº 132-
diación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las 2001/SUNAT y norma modificatoria que se haga en las normas
mismas, autorizadas por CONASEV legales relativas a los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, se entenderá referida a la presente norma.
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que CUARTA.- DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA
se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros La planilla Electrónica se rige por lo dispuesto en el Decreto
14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, Supremo Nº 018-2007-EF.
télex y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo
DISPOSICIÓN SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
de servicio público INTENDENCIA N° 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
C-18
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
C-19
CONTADORES & EMPRESAS
14 (vi)
(v) 5(*,6752'(9(17$6(,1*5(626 Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
días hábiles que se emita el comprobante de pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos de
manera electrónica:
Dieciocho (18) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
días hábiles que se emita el comprobante de pago respectivo.
5(*,6752'(9(17$6(,1*5(626$57Ë&8/2
Diez (10 Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
15 5(62/8&,Ï1'(683(5,17(1'(1&,$
días hábiles que se emita el comprobante de pago respectivo.
1681$7
C-20
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A Máximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio del
ASUNTOS TRIBUTARIOS permitido plazo para el máximo atraso permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
Diez (10)
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES que se emita el documento que sustenta las
días hábiles
transacciones realizadas con los clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
Diez (10) recepcione o emita, según corresponda, el documento que
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
días hábiles sustenta las transacciones realizadasFRQORVSURYHHGRUHV
Diez (10) 'HVGHODIHFKDGHLQJUHVRRGHVGHODIHFKDGHOUHWLURGHORV
18 REGISTRO IVAP
días hábiles ELHQHVGHO0ROLQRVHJ~QFRUUHVSRQGD
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
19 8° RESOLUCIÓN DE
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A)
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
20 PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUPERINTENDENCIA Nº 021-99/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A)
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
21 PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUPERINTENDENCIA Nº 142-2001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C)
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
22 PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUPERINTENDENCIA Nº 256-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A)
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
23 PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUPERINTENDENCIA Nº 257-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C)
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
24 PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUPERINTENDENCIA Nº 258-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A)
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
25 PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUPERINTENDENCIA Nº 259-2004/SUNAT
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que la cooperativa
agraria reciba las comunicaciones o declaraciones juradas a que hace refe-
REGISTRO DE SOCIOS DE COOPERATIVAS AGRARIAS Y OTROS INTEGRAN- Diez (10) rencia el Reglamento de la Ley Nº 29972, o emita o reciba el comprobante
32(vi) TES días hábiles de pago respectivo, según sea el caso, por las adquisiciones a sus socios, o
se produzca la cancelación de la inscripción del socio.
i) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las
operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
ii) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13, el plazo máximo de atraso será de tres (3) meses computado a partir del día siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidación.
b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las activi-
dades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
iii) Incorporado por el artículo 7 de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT, publicada el 31/12/2008.
iv) Sustituido por el numeral 3 de la única Disposición Complementaria modificatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 196-2010/SUNAT, publicada el 26/06/2010.
v) Numeral incorporado por la Resolución N° 360-2013-SUNAT, publicada el 13/12/2013 y vigente a partir del 01/01/2014.
vi) Numerales sustituidos por la Resolución de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT, publicada el 29/12/2013
vii) Numeral sustituido por la Resolución de Superintendencia N° 169-2015/SUNAT, publicada el 30/06/2015 y vigente a partir del 01/01/2016.
C-21
CONTADORES & EMPRESAS
N° DESCRIPCIÓN
01 KILOGRAMOS
02 LIBRAS TABLA 9: CÓDIGO DE LA CUENTA CONTABLE
03 TONELADAS LARGAS
04 TONELADAS MÉTRICAS
TABLA 9 DEROGADA POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
05 TONELADAS CORTAS DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/
06 GRAMOS SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
07 UNIDADES
08 LITROS
09 GALONES
10 BARRILES
TABLA 3 SUSTITUIDA POR EL NUMERAL 4 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COM-
11 LATAS PLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
12 CAJAS Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010.
13 MILLARES
14 METROS CÚBICOS
15 METROS
99 OTROS (ESPECIFICAR)
C-22
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
N° DESCRIPCIÓN N° DESCRIPCIÓN
09 Guía de remisión - Remitente. Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ven-
25 tas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19, último párrafo,
R.S. Nº 022-98-SUNAT).
10 Recibo por Arrendamiento.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte na- Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denomina-
cional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorización da Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del
16 de la autoridad competente, en las rutas autorizadas. Vía te- 32
artículo 7 de la Ley Nº 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la
rrestre o ferroviario público no emitido por medios electrónicos Industria del Gas Natural.
(BVME).
33 Manifiesto de Pasajeros.
Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento
17
de bienes inmuebles.
34 Documento del Operador.
C-23
CONTADORES & EMPRESAS
N° DESCRIPCIÓN N° DESCRIPCIÓN
36 Recibo de Distribución de Gas Natural. TABLA 10 SUSTITUIDA POR EL NUMERAL 4 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COM-
PLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 066-2013/SUNAT, PUBLICADA EL 28/02/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/03/2013.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones
37
técnicas vehiculares, por la prestación de dicho servicio. CÓDIGOS 48 Y 89 INCORPORADOS A LA TABLA 10 POR LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 362-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 20/12/2013 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/01/2014.
40 Comprobante de Percepción.
54 Liquidación de Cobranza.
TABLA 12: TIPO DE OPERACIÓN
55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros. N° DESCRIPCIÓN
01 VENTA
56 Comprobante de pago SEAE. 02 COMPRA
03 CONSIGNACIÓN RECIBIDA
04 CONSIGNACIÓN ENTREGADA
87 Nota de Crédito Especial - Documentos Autorizados. 05 DEVOLUCIÓN RECIBIDA
06 DEVOLUCIÓN ENTREGADA
88 Nota de Débito Especial - Documentos Autorizados. 07 PROMOCIÓN
08 PREMIO
89 Nota de Ajuste de Operaciones - Ley Nº 29972. 09 DONACIÓN
10 SALIDA A PRODUCCIÓN
11 TRANSFERENCIA ENTRE ALMACENES
91 Comprobante de No Domiciliado.
12 RETIRO
13 MERMAS
96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes. 14 DESMEDROS
15 DESTRUCCIÓN
97 Nota de Crédito - No Domiciliado. 16 SALDO INICIAL
99 OTROS (ESPECIFICAR)
C-24
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO FECHA DE DESCRIPCIÓN DE CUENTA CONTABLE ASOCIADA SALDOS Y MOVIMIENTOS
TOTALES
FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
ENTIDAD FINANCIERA:
CÓDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE:
DEL REGISTRO O CÓDIGO FECHA DE MEDIO DE PAGO DESCRIPCIÓN DE APELLIDOS Y NOMBRES, NÚMERO DE TRANSACCIÓN BANCARIA,
ÚNICO DE LA OPERACIÓN
LA OPERACIÓN (TABLA 1) LA OPERACIÓN DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DE DOCUMENTO SUSTENTATORIO O DE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR
TOTALES
C-25
CONTADORES & EMPRESAS
PERÍODO:
COMPROBANTE DE PAGO EMITIDO SUJETO QUE PAGA O PONE A DISPOSICIÓN LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA INGRESO O COSTO RENTA BRUTA MONTO COBRADO,
FECHA DE COBRO, FECHA DE
INGRESO O PUESTA EMISIÓN INCISO TIPO N° DE APELLIDOS Y NOMBRES, IMPORTE COMPUTABLE GRAVADA RETENCIÓN INGRESADO
A DISPOSICIÓN (dd/mm/aaaa) APLICABLE (1) SERIE NÚMERO DE DOCUMENTO DOCUMENTO DENOMINACIÓN O REFERENCIAL TASA DE DE SEGUNDA EFECTUADA O PUESTO
TOTALES
(1) Inciso aplicable del Artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta:
a) Los intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero
o en valores.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalías.
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas
se incluirán en la categoría correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo 28º de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24º-A de la Ley.
j) Las ganancias de capital.
(2) De ser el caso se podrá consignar como referencia “tasa de interés variable”
PERÍODO:
INGRESO O PUESTA EMISIÓN INCISO TIPO N° DE APELLIDOS Y NOMBRES, RENTA IMPUESTO OTRAS INGRESADO
A DISPOSICIÓN (dd/mm/aaaa) APLICABLE (1) SERIE NÚMERO DE DOCUMENTO DOCUMENTO DENOMINACIÓN O BRUTA A LA RENTA RETENCIONES O PUESTO
TOTALES
(1) Inciso aplicable del Artículo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.
C-26
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
EJERCICIO O EJERCICIO O
PERIODO PERIODO
(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este Formato.
FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS" (*)
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CUENTA
CUENTA CONTABLE DIVISIONARIA REFERENCIA DE LA CUENTA SALDO CONTABLE FINAL
CÓDIGO DENOMINACIÓN ENTIDAD NÚMERO DE LA TIPO DE DEUDOR ACREEDOR
FINANCIERA CUENTA MONEDA
(TABLA 3) (TABLA 4)
TOTALES
(*) MODIFICADO POR LOS ANEXOS DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADOS EL 08/01/2009.
C-27
CONTADORES & EMPRESAS
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
C-28
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
FECHA DE INICIO
DE LA OPERACIÓN
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
MÉTODO DE EVALUACIÓN APLICADO:
(TABLA 5) (TABLA 6)
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
TOTALES
C-29
CONTADORES & EMPRESAS
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
TOTALES
(*) FORMATO DEJADO SIN EFECTO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
C-30
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
TOTAL
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
SALDO TOTAL
C-31
CONTADORES & EMPRESAS
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
TOTAL
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
TOTAL
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
TOTALES
C-32
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
EJERCICIO O PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE SALDOS INICIALES MOVIMIENTOS SALDOS FINALES SALDOS FINALES DEL SALDOS FINALES DEL ESTADO DE
BALANCE GENERAL PÉRDIDAS Y GANANCIAS POR FUNCIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PÉRDIDAS GANANCIAS
TOTALES
RESULTADO DEL EJERCICIO O PERIODO
TOTALES
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
ACTIVIDADES EJERCICIO O
PERIODO
Actividades de Operación
Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales
Cobranza de regalías, honorarios, comisiones y otros
Cobranza de intereses y dividendos recibidos
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pago a proveedores de bienes y servicios
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
Pago de tributos
Pago de intereses y rendimientos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Actividades de Inversión
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes
Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Cobranza de venta de activos intangibles
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos por compra de valores e inversiones permanentes
Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Pagos por compra de activos intangibles
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Actividades de Financiamiento
Cobranza de emisión de acciones o nuevos aportes
Cobranza de recursos obtenidos por emisión de valores u otras obligaciones de largo plazo
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos de amortización o cancelación de valores u otras obligaciones de largo plazo
Pago de dividendos y otras distribuciones
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Conciliación del Resultado Neto con el Efectivo y Equivalente de Efectivo proveniente de las Actividades de Operación
Utilidad (Pérdida) neta del Ejercicio
Más:
Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio
Depreciación y amortización del período
Provisión Beneficios Sociales
Provisiones Diversas
C-33
CONTADORES & EMPRESAS
ACTIVIDADES EJERCICIO O
PERIODO
Pérdida en venta de inmuebles, maquinaria y Equipo
Pérdida en venta de valores e inversiones permanentes
Pérdida por activos monetarios no corrientes
Otros
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes
Ganancia por pasivos monetarios no corrientes
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Vinculadas
(Aumento) Disminución de Otras Cuentas por Cobrar
(Aumento) Disminución en Existencias
(Aumento) Disminución en Gastos Pagados por Anticipado
Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Vinculadas
Aumento (Disminución) de Otras Cuentas por Pagar
(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este Formato.
(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este Formato.
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
DESCRIPCIÓN EJERCICIO O
PERIODO
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Gastos de Administración
Gastos de Venta
Utilidad Operativa
(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la
información mínima requerida para este Formato.
C-34
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
FORMATO 4.1: LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ART. 34° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
TOTALES
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO CORRELATIVO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
O CÓDIGO ÚNICO OPERACIÓN LA OPERACIÓN O REGISTRO CORRELATIVO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
TOTALES
&/2-!4/ ,)"2/ $)!2)/ $% &/2-!4/ 3)-0,)&)#!$/
(*)
0%2¶/$/
25#
!0%,,)$/3 9 ./-"2%3 $%./-).!#)». / 2!:». 3/#)!,
3!,$/3
.ÞMERO CORRELATIVO &ECHA 'LOSA O #5%.4!3 $% &5.#)».
!#4)6/3 0!3)6/3 0!42)-/.)/ '!34/3 ).'2%3/3 ).4%2-%$)!2)/3 $% #5%.4!3 $% /2$%.
$%, '!34/
O #ØDIGO ÁNICO O PERÓODO DESCRIPCIØN '%34)».
4/4!,%3
(*) MODIFICADO POR LOS ANEXOS DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADOS EL 08/01/2009.
C-35
CONTADORES & EMPRESAS
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
TOTALES
CÓDIGO CUENTA DETALLE DEL ACTIVO FIJO SALDO ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS OTROS VALOR AJUSTE POR VALOR
RELACIONADO CONTABLE DESCRIP- MARCA MODELO NÚMERO DE INICIAL ADICIONES Y/O AJUSTES HISTÓRICO INFLACIÓN AJUSTADO
CON EL DEL CIÓN DEL DEL SERIE BAJAS DEL ACTIVO DEL ACTIVO
ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO Y/O PLACA DEL FIJO FIJO
ACTIVO FIJO AL 31.12 AL 31.12
TOTALES
FECHA DE FECHA DE INICIO DEPRECIACIÓN PORCENTAJE DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN AJUSTE POR DEPRECIACIÓN
ADQUISICIÓN DEL USO DE ACUMULADA AL DEL EJERCICIO DEL EJERCICIO RELACIONADA ACUMULADA INFLACIÓN ACUMULADA
MÉTODO N° DE
DEL ACTIVO FIJO DEPRECIACIÓN AL CIERRE DEL RELACIONADA CON OTROS HISTÓRICA DE LA AJUSTADA POR
APLICADO DOCUMENTO
EJERCICIO CON LOS AJUSTES DEPRECIACIÓN INFLACIÓN
DE
ANTERIOR RETIROS Y/O
AUTORIZACIÓN
BAJAS
C-36
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
“FORMATO 7.2: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS”
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO CUENTA DETALLE DEL ACTIVO FIJO SALDO ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS OTROS VALOR DE LA REVALUACIÓN EFECTUADA VALOR VALOR
RELACIO- CONTABLE INICIAL ADICIONES Y/O AJUSTES HISTÓRICO AJUSTE
AJUSTADOAJUSTE
DESCRIP- MARCA MODELO NÚMERO DE SERIE VOLUNTARIA POR OTROS POR
NADO DEL BAJAS DEL ACTIVO POR DEL ACTIVO
CIÓN DEL DEL Y/O PLACA DEL REORGANIZACIÓN INFLACIÓN
CON EL ACTIVO FIJO FIJO INFLACIÓN
ACTIVO FIJO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO DE SOCIEDADES AL 31.12 AL 31.12
TOTALES
FECHA DE FECHA DE FECHA DE DEPRECIACIÓN PORCENTAJE DEPRECIACIÓN VALOR DE LA DEPRECIACIÓN VALOR DE LA DEPRECIACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN AJUSTE POR DEPRECIACIÓN
ADQUISICIÓN
VALOR ADQUISICIÓN INICIO DE ACUMULADA REVALUACIÓN EFECTUADA ACUMULADA INFLACIÓN ACUMULADA
AJUSTADO DEL DEL USO DEPRECIACIÓN AL CIERRE DEL HISTÓRICA DE LA AJUSTADA POR
MÉTODO N° DE DEL EJERCICIO RELACIONADA RELACIONADA VOLUNTARIA POR OTROS
ACTIVO FIJO AL DEL ACTIVO EJERCICIO DEPRECIACIÓN INFLACIÓN
APLICADO DOCUMENTO SIN CONSIDERAR CON LOS CON OTROS REORGANIZACIÓN
31.12 FIJO ANTERIOR
DE LA REVALUACIÓN RETIROS AJUSTES DE SOCIEDADES
AUTORIZACIÓN Y/O BAJAS
C-37
CONTADORES & EMPRESAS
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
RELACIONADO FECHA VALOR DE TIPO DE CAMBIO VALOR DE TIPO AJUSTE POR VALOR EN DEL DE LOS DE ACUMULADA
CON EL DE ADQUISICIÓN EN EN LA FECHA ADQUISICIÓN EN DE CAMBIO DIFERENCIA MONEDA NACIONAL EJERCICIO RETIROS OTROS HISTÓRICA
ACTIVO FIJO ADQUISICIÓN MONEDA EXTRANJERA DE ADQUISICIÓN MONEDA NACIONAL AL 31.12 DE CAMBIO AL 31.12 Y/O BAJAS AJUSTES
TOTALES
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
TOTAL
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO FECHA DE FECHA COMPROBANTE DE PAGO N° DEL COMPROBANTE DE PAGO, INFORMACIÓN DEL ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS ADQUISICIONES GRAVADAS
ADQUISICIONES GRAVADASDESTINADAS
DESTINADAS A
CORRELATIVO EMISIÓN DEL DE O DOCUMENTO DOCUMENTO, N° DE ORDEN DEL PROVEEDOR A OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE OPERACIONES GRAVADAS
A OPERACIONES Y/O DE Y/O
GRAVADAS EXPORTA-
DE
DEL REGISTRO O OMPROBANTE VENCIMIENTO FORMULARIO FÍSICO O VIRTUAL, EXPORTACIÓN CIÓN Y A OPERACIONES
EXPORTACIÓNNO GRAVADAS
CÓDIGO UNICO DE PAGO O FECHA N° DE DUA, DSI O LIQUIDACIÓN
TIPO SERIE O AÑO DE DOCUMENTO DE APELLIDOS BASE IGV BASE IGV
DE LA OPERACIÓN O DOCUMENTO DE PAGO (1) DE COBRANZA U OTROS
(TABLA 10) CÓDIGO DE LA EMISIÓN DE IDENTIDAD Y NOMBRES, IMPONIBLE IMPONIBLE
DOCUMENTOS EMITIDOS
DEPENDENCIA LA DUA DENOMINACIÓN
POR SUNAT PARA ACREDITAR TIPO NÚMERO
ADUANERA O DSI O RAZÓN
EL CRÉDITO FISCAL EN LA (TABLA 2)
(TABLA 11) SOCIAL
IMPORTACIÓN
TOTALES
(1) Señalar la fecha correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso II del numeral 1 del Articulo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
(2) Sólo para los casos de utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior.
(3) Sólo para los casos de detracciones. Es optativo el llenado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito.
C-38
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
GUIÁ DE REMISIÓN COMPROBANTE DE PAGO FECHA DE INFORMACIÓN DEL CONSIGNATARIO MOVIMIENTO DE BIENES ENTREGADOS EN CONSIGNACIÓN
FECHA TIPO DEVOLUCIÓN TIPO NÚMERO DE RUC Ó APELLIDOS Y NOMBRES, CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD SALDO DE LOS
(TABLA 10) SERIE NÚMERO SERIE NÚMERO DEL BIEN (TABLA 2) NÚMERO DE DOCUMENTO DENOMINACIÓN O ENTREGADA DEVUELTA VENDIDA BIENES EN
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
GUÍA DE REMISIÓN COMPROBANTE DE PAGO INFORMACIÓN DEL CONSIGNADOR MOVIMIENTO DE BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN
FECHA DE FECHA DE EMISIÓN
TIPO EMITIDO POR EL CONSIGNADOR EMITIDO POR EL CONSIGNATARIO
RECEPCIÓN, DE LA GUIÁ DE REMISIÓN
DEVOLUCIÓN O O COMPROBANTE (TABLA 10) SERIE NÚMERO SERIE NÚMERO NÚMERO APELLIDOS Y NOMBRES, CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD SALDO DE LOS BIENES
AJUSTES DIVERSOS
COSTO DE VENTAS
C-39
CONTADORES & EMPRESAS
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
COSTO DE PRODUCCIÓN
FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS- DETALLE DEL
INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
ESTABLECIMIENTO (1):
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO (TABLA 5):
DESCRIPCIÓN:
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6):
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR TIPO DE OPERACIÓN ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
TOTALES
C-40
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
ESTABLECIMIENTO (1):
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO (TABLA 5):
DESCRIPCIÓN:
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6):
MÉTODO DE VALUACIÓN:
DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR OPERACIÓN CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
TOTALES
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO UNICO DE PAGO Y/O PAGO TIPO N° DE SERIE DE LA NÚMERO TIPO NÚMERO DENOMINACIÓN EXPORTACIÓN
TOTALES
BASE IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIÓN OTROS TRIBUTOS IMPORTE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
IMPONIBLE EXONERADA O INAFECTA Y CARGOS QUE TOTAL TIPO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
C-41
Dictan disposiciones para la implementación del llevado de
determinados libros y registros vinculados a asuntos
tributarios de manera electrónica
a) Clave SOL: Al texto conformado por números y letras, de k) Mecanismo de seguridad: Al símbolo generado en medios
conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al código de electrónicos que añadido y/o asociado a un Documento
usuario otorga privacidad en el acceso a Sunat Operaciones Electrónico garantiza su autenticidad e integridad.
en Línea, según el inciso e) del artículo 1 de la Resolución
l) PLE: Al aplicativo desarrollado por la Sunat denominado
de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas modifi-
Programa de Libros Electrónicos, que permite efectuar las
catorias.
validaciones necesarias de los Libros y/o Registros elaborados
b) Código de Usuario: Al texto conformado por números y por el Generador, a fin de generar el Resumen respectivo; y
letras que permite identificar al usuario que ingresa a Sunat obtener la Constancia de Recepción de la Sunat.
Operaciones en Línea, según el inciso d) del artículo 1 de
la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y Asimismo, el PLE permite al Generador contrastar si la infor-
normas modificatorias. mación de los Libros y/o Registros es aquella por la que se
generó la Constancia de Recepción respectiva.
c) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tri-
butario aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF. La Sunat facilitará una opción, a través de Sunat Virtual, para
que un tercero también pueda contrastar si la información de
INCISO SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN N° 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL los Libros y/o Registros es aquella por la que se generó la
29/12/2013. Constancia de Recepción respectiva.
d) Constancia de Recepción: Al Documento Electrónico con el LITERAL l) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010.
cual la Sunat confirma la recepción del Resumen y que cuenta
con un mecanismo de seguridad.
m) Resumen: Al Documento Electrónico generado por el PLE,
e) Documento Electrónico: A la Unidad básica estructurada de que contiene determinada información según el tipo de Libro o
información registrada, publicada o no, susceptible de ser Registro y que es enviado a la Sunat. Dicho Resumen además
generada, clasificada, gestionada, transmitida, procesada o contiene el Hash.
conservada por una persona o una organización de acuerdo
a sus requisitos funcionales, utilizando sistemas informáticos. n) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por el
Decreto Legislativo Nº 943 y norma reglamentaria.
f) Generador(es) : Al(a los) deudor(es) tributario(s) que ha(n) opta-
do por afiliarse al Sistema o al(a los) que es(son) incorporado(s) o) Sistema: A aquel a que se refiere el artículo 2 de la presente
a este por la Sunat. resolución.
I N C I SO S U S T I T U I D O PO R L A R ESO LU C I Ó N D E S U PE R I N TE N D E N C I A
Nº 248-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 28/10/2012.
p) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático disponi-
ble en la Internet que permite realizar operaciones en forma
g) Hash: A la secuencia de bits de longitud fija obtenida como telemática entre el usuario y la Sunat, según el inciso a) del
resultado de procesar un documento electrónico con un artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/
algoritmo, de tal manera que: SUNAT y normas modificatorias.
1) El documento electrónico produzca siempre el mismo q) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en la Internet, cuya dirección
código de verificación cada vez que se le aplique dicho es http://www.sunat.gob.pe
algoritmo.
r) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
2) Sea improbable a través de medios técnicos, que el do-
cumento electrónico pueda ser derivado o reconstruido a s) Actividades u operaciones: A los hechos económicos sus-
partir del código de verificación producido por el algoritmo. ceptibles de ser registrados contablemente.
3) Sea improbable que por medios técnicos, se pueda en- LITERAL S) INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
contrar dos documentos electrónicos que produzcan el SUPERINTENDENCIA Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010.
C-42
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 286-2009/SUNAT
generar los Libros y/o Registros Electrónicos y registrar en ellos Una vez ejercida la opción, la afiliación al Sistema tiene
las actividades y operaciones. carácter definitivo, por lo que no procede la desafiliación.
NUMERAL 5.2 SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Artículo 3 N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. ESTE NUMERAL ESTÁ VIGENTE
A PARTIR DEL 11/01/2016.
DE LA APROBACIÓN DEL PLE Y DE SU OBTENCIÓN Y UTILI-
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN Nº 248-2012-SUNAT, PUBLI-
ZACIÓN CADA EL 28/10/2012.
Apruébase el PLE versión 1.0, el cual estará a disposición de
los interesados en Sunat Virtual desde el 1 de julio de 2010. La Artículo 6
Sunat, a través de sus dependencias, facilitará la obtención del DE LOS EFECTOS DE LA INCORPORACIÓN O DE LA AFILIACIÓN
PLE a los deudores tributarios que no tuvieran acceso a la Internet. AL SISTEMA
La referida versión podrá ser utilizada a partir del 1 de agosto de 6.1 La incorporación o afiliación al Sistema determinará:
2010. Para tal efecto, los deudores tributarios deberán seguir las a) Con relación a los registros señalados en el Anexo
instrucciones establecidas tanto en el PLE como en Sunat Virtual. Nº 1
MEDIANTE ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA a.1 La obligación por parte del Generador de llevar los
Nº 329-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 23/12/2010 Y VIGENTE A PARTIR DEL
24/12/2010, SE APROBÓ EL PLE VERSIÓN 2.0, EL CUAL ESTÁ A DISPOSICIÓN registros señalados en el Anexo Nº 1 de manera
DE LOS INTERESADOS EN SUNAT VIRTUAL DESDE EL 1 DE MAYO DE 2011. DICHA
VERSIÓN DEBERÁ SER UTILIZADA A PARTIR DE LA FECHA ANTES MENCIO-
electrónica, incluyendo en ellos lo que corres-
NADA INCLUSO PARA EFECTUAR EL REGISTRO DE LO QUE CORRESPONDÍA ponda registrar a partir del mes de la afiliación al
ANOTAR CON ANTERIORIDAD A DICHA FECHA Y QUE SE OMITIÓ REGISTRAR
OPORTUNAMENTE. Sistema.
a.2 La obligación por parte del Generador que se afilia
CAPÍTULO II al Sistema, de presentar ante la Sunat la informa-
ción de los comprobantes de pago y documentos
DE LA INCORPORACIÓN O AFILIACIÓN autorizados que se anotarán en los registros
AL SISTEMA Y DE LOS LIBROS Y/O
señalados en el Anexo Nº 1 a partir del 1 de
REGISTROS ELECTRÓNICOS
enero de 2013, la que se entenderá cumplida con
DENOMINACIÓN SUSTITUIDA POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA la generación del Resumen de los mencionados
Nº 248-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 28/10/2012. registros.
a.3 La obligación de cerrar los registros incluidos en
Artículo 4
el Anexo Nº 1 llevados en forma manual o en ho-
DE LA INCORPORACIÓN AL SISTEMA jas sueltas o continuas, previo registro de lo que
El llevado de manera electrónica de los libros y/o registros del corresponda anotar en el mes anterior al de su
Anexo Nº 5 a través del Sistema es obligatorio para aquellos afiliación al Sistema.
sujetos que la Sunat designe como principales contribuyentes.
b) Con relación a los libros y/o registros señalados en el
Los sujetos designados principales contribuyentes de la Inten- Anexo Nº 5
dencia de Principales Contribuyentes Nacionales, además de b.1 La obligación por parte del sujeto incorporado de
lo señalado en el párrafo anterior, tienen la obligación de llevar llevar los libros y/o registros señalados en el Anexo
de manera electrónica, a partir de enero del 2016, los libros y/o Nº 5 incluyendo en ellos lo que corresponda registrar
registros del Anexo Nº 6, siempre que se encuentren obligados a partir del mes de la incorporación al Sistema, o
a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la del ejercicio en que dicha incorporación tuvo lugar,
Renta y sus ingresos brutos, en el ejercicio anterior, sean iguales según sea el caso.
o mayores a 3000 UIT. Para tal efecto, la UIT es la vigente en
el ejercicio anterior. b.2 La obligación por parte del Generador de presen-
tar ante la Sunat la información de los compro-
La incorporación al Sistema a que se refieren los párrafos bantes de pago y documentos autorizados que se
anteriores surte efecto el primer día calendario del cuarto mes anotarán en el Registro de Ventas e Ingresos y en
siguiente a aquel en que entre en vigencia la resolución de su- el Registro de Compras a partir del 1 de enero de
perintendencia que los designe como principales contribuyentes, 2013, la que se entenderá cumplida con la gene-
o los incorpore a la Intendencia de Principales Contribuyentes ración del Resumen de los mencionados libros y/o
Nacionales, según corresponda. registros.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA b.3 La obligación de cerrar los libros y/o registros inclui-
N° 169 -2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/0 6/2015. ESTE ARTÍCULO ESTÁ dos en el Anexo Nº 5 llevados en forma manual o
VIGENTE A PARTIR DEL 11/01/2016.
en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo
Artículo 5 que corresponda anotar en el mes anterior al de su
incorporación al Sistema o, en el ejercicio precedente
DE LA AFILIACIÓN AL SISTEMA a dicha incorporación, según sea el caso.
5.1 Los sujetos que no son incorporados al Sistema podrán
optar por afiliarse a él siempre que cuenten con Código c) Con relación a los libros y/o registros señalados en
de Usuario y Clave SOL, y cumplan con las siguientes el Anexo Nº 4 la opción para los sujetos afiliados al
condiciones: Sistema de llevarlos de manera electrónica, y para los
incorporados al Sistema la opción de llevar de manera
a) Lleven algún libro y/o registro señalado en el Anexo electrónica aquellos libros y/o registros distintos a los
Nº 1 o en el Anexo Nº 4, de acuerdo a la normatividad comprendidos en el Anexo Nº 5.
vigente.
b) Cuenten con la condición de domicilio fiscal habido en En ambos casos, la emisión de la primera constancia de
el RUC. recepción de alguno de los libros y/o registros señalados
en el citado anexo determinará:
c) No se encuentren en estado de suspensión temporal
de actividades o de baja de inscripción en el RUC. c.1 La obligación por parte del Generador de llevarlos
de manera electrónica incluyendo en ellos lo que
5.2 Los sujetos que opten por afiliarse al Sistema, ejercen dicha corresponda registrar a partir del mes o del ejercicio
opción al enviar por primera vez el Resumen de alguno de en que se emita dicha constancia.
los libros y/o registros a que se refiere el numeral anterior.
La afiliación surte efecto cuando la Sunat emita la respectiva c.2 La autorización a la Sunat para que mediante el
constancia de recepción. PLE se genere el Resumen.
C-43
B-2
CONTADORES & EMPRESAS
c.3 La obligación de cerrar el libro y/o registro llevado contribuyentes para incluirse en otro directorio de principales
en forma manual o en hojas sueltas o continuas, contribuyentes distinto al de procedencia.
previo registro de lo que corresponda anotar en el
ARTÍCULO INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
mes anterior a aquel respecto del cual se emita la N° 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA EL
primera constancia de recepción o, en el ejercicio 01/05/2014.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMEN - 7.2 Se entiende generado cada libro o registro electrónico,
TARIA MODIFICATORIA DE L A RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013. y autorizado por la Sunat, con la emisión de la primera
constancia de recepción. El registro de ventas e ingresos
y el registro de compras electrónico se generan de manera
Artículo 6-A
conjunta.
DE LA EXCLUSIÓN DE LOS DIRECTORIOS DE PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES DE LOS SUJETOS INCORPORADOS De emitirse la constancia a que se refiere el párrafo anterior
dentro de los plazos establecidos en el Anexo Nº 2 de la
La exclusión de los directorios de principales contribuyentes de
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y
los sujetos incorporados al Sistema de acuerdo a lo establecido
normas modificatorias y, respecto del registro de ventas
en el artículo 4 determina que a partir del mes siguiente a la fecha
e ingresos y registro de compras electrónico dentro de los
de entrada en vigencia de dicha exclusión estos Generadores
plazos que la Sunat establezca mediante resolución de su-
puedan optar por llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el
perintendencia, se entiende que la generación y el registro
Registro de Compras en el SLE-Portal, aplicando para dicho
se han realizado en el mes o ejercicio en que corresponda
efecto lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria
efectuarse.
Final de la Resolución de Superintendencia Nº 066-2013-SUNAT
y normas modificatorias. NUMERAL 7.2 MODIFICADO POR EL NUMERAL 3.1. DEL ARTÍCULO 3 DE LA RESO-
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 361-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/12/2015.
La exclusión a que se refiere el párrafo anterior no tiene efecto
respecto de la obligación de continuar llevando en el Sistema 7.3 El envío del Resumen de cada Libro o Registro deberá
el Libro Diario, el Libro Diario de Formato Simplificado o el efectuarse una sola vez luego de haber finalizado el mes o
Libro Mayor adquirida con ocasión de la incorporación ni ejercicio al cual corresponde el registro de las actividades
respecto de la obligación de continuar llevando en el Sistema u operaciones, según sea el caso.
los libros y/o registros contenidos en el Anexo Nº 4 distintos
a los antes mencionados, por los que se hubiera generado Lo dispuesto en el párrafo anterior no resulta de aplicación
la primera constancia de recepción antes de la entrada en tratándose del Libro de Inventarios y Balances, en cuyo
vigencia de la exclusión de los directorios de principales caso el envío del Resumen se realizará, adicionalmente,
contribuyentes. con ocasión de la modificación del coeficiente o porcen-
taje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a fin
Respecto del Libro Diario, el Libro Diario de Formato Simplificado de registrar el balance al 31 de enero o al 30 de junio,
o el Libro Mayor que deben seguirse llevando en el Sistema se según corresponda. Para dicho efecto deberá tenerse en
mantiene la obligación establecida en el artículo 10 respecto de cuenta el plazo establecido en el Anexo Nº 2 de la Reso-
su conservación. lución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y normas
modificatorias.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo no se considera
exclusión aquella que se realiza respecto de sujetos incorpora- NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE
dos al Sistema que se excluyen de un directorio de principales SUPERINTENDENCIA Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010.
C-44
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 286-2009/SUNAT
Artículo 9 Artículo 11
DEL LLEVADO DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS DEL CIERRE DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS
CON ATRASO Los Generadores deberán cerrar sus Libros y/o Registros Elec-
Cuando se emite la Constancia de Recepción fuera de los plazos trónicos cuando se encuentren en alguna de las situaciones por
establecidos en el Anexo Nº 2 de la Resolución de Superinten- las que según la Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/
dencia Nº 234-2006-SUNAT y normas modificatorias y, respecto SUNAT y normas modificatorias deban solicitar la Baja de Ins-
del Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras Elec- cripción en el RUC.
trónico, fuera de los plazos que establezca la Sunat mediante
Cuando no exista la obligación de llevar alguno de los Libros y/o
resolución de superintendencia, se considerará que el registro
Registros Electrónicos de acuerdo a la normatividad vigente, los
se ha efectuado con atraso mayor al permitido.
Generadores podrán optar por cerrar los mismos.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013. Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores, se deberá
seleccionar la opción correspondiente que prevea el PLE.
De emitirse la Constancia de Recepción dentro de los plazos
antes señalados, se entenderá que el registro se ha realizado CAPÍTULO IV
en el mes o ejercicio en que correspondía efectuarse. DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO Y DE LA
PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LOS LIBROS Y/O
Artículo 10 REGISTROS ELECTRÓNICOS
DE LA CONSERVACIÓN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELEC-
TRÓNICOS Artículo 12
10.1 Los Generadores, durante cinco (5) años o mientras el DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO Y DE LA PÉRDIDA O
tributo no esté prescrito, el plazo que fuera mayor, deben DESTRUCCIÓN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS
conservar los Libros y/o Registros Electrónicos en un medio 12.1 Los plazos máximos de atraso, la comunicación de la pérdida
de almacenamiento magnético, óptico u otros similares. o destrucción, el plazo para rehacer los Libros y/o Registros
C-45
CONTADORES & EMPRESAS
Electrónicos y la verificación por parte de la Sunat, se suje- 2.2 Los Generadores facultados por norma expresa a uti-
tarán a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia lizar un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro
Nº 234-2006-SUNAT y normas modificatorias. similar, distinto al Plan Contable General vigente en el
país, deberán consignar la información equivalente a la
Respecto del Registro de Ventas e Ingresos y Registro solicitada en el mencionado Anexo N° 2.
de Compras Electrónico se tendrá en cuenta los plazos
máximos de atraso establecidos por la Sunat mediante 2.3 Los Generadores que cierren o cesen o se encuentren en
resolución de superintendencia. un proceso conducente a su extinción deberán registrar
la información indicada en los numerales 2.1 y 2.2.
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE L A RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010.
12.2 La comunicación de la pérdida o destrucción a que se
refiere el numeral anterior solo deberá ser efectuada, en 2.4 Tratándose de la información del Balance General, se
el caso de los sujetos incorporados al Sistema, cuan- deberá incluir la información contable de las cuentas del
do se produzca la pérdida o destrucción por siniestro, Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la denominación
asalto y otros, de sus Libros y/o Registros Electrónicos de la cuenta respectiva.
y de los ejemplares adicionales así como en el supues-
to previsto en el quinto párrafo del numeral 10.2 del 2.5 Tratándose del Estado de Flujos de Efectivo se deberá
artículo 10. incluir la información de las actividades de operación,
de inversión y de financiamiento, así como el aumento o
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA disminución neto del efectivo y equivalente de efectivo,
Nº 248-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 28/10/2012.
el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del
ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo
12.3 El plazo para rehacer los Libros y/o Registros Electróni-
al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deberá conciliar el
cos establecido en la Resolución de Superintendencia
resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo
Nº 234-2006-SUNAT y normas modificatorias es de apli-
proveniente de las actividades de operación.
cación en el caso de los sujetos incorporados al Sistema,
cuando se produzca la pérdida de dichos Libros y/o Registros El Estado de Flujos de Efectivo es de uso obligatorio
Electrónicos y sus ejemplares adicionales así como en el a partir del Ejercicio 2010, para los Generadores que
supuesto previsto en el quinto párrafo del numeral 10.2 en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
del artículo 10. mayores a mil quinientas (1500) UITs del ejercicio en
curso.
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 248-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 28/10/2012.
2.6 Tratándose del Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto, se deberá incluir la información de las cuentas
CAPÍTULO V del Patrimonio Neto, indicando los saldos iniciales así
como el origen o destino de los movimientos y el saldo
DE LA INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/O
final de las cuentas patrimoniales.
REGISTROS ELECTRÓNICOS
Artículo 13 El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es de uso
obligatorio a partir del Ejercicio 2010, para los Generado-
DE LA INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELEC- res que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
TRÓNICOS brutos mayores a mil quinientas (1500) UIT del ejercicio
Sobre la información de los Libros y/o Registros Electrónicos, en curso.
se deberá tener en cuenta lo siguiente:
2.7 Tratándose de la información del Estado de Ganancias y
1. LIBRO CAJA Y BANCOS Pérdidas por Función, se deberá incluir la información de
las cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos,
1.1 En este libro se debe registrar mensualmente toda la
gastos y utilidad o pérdida del ejercicio, por función.
información proveniente del movimiento del efectivo y
del equivalente de efectivo. 3. LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO
34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
1.2 Este libro deberá contener la información establecida
en el Anexo Nº 2. 3.1 Este libro deberá incluir mensualmente la información
establecida en el Anexo Nº 2.
1.3 El generador se encuentra exceptuado de llevar el libro
caja y bancos de acuerdo a lo establecido en la presente 3.2 Los Generadores que se encuentren obligados a pre-
resolución siempre que su información se encuentre sentar el PDT - Planilla Electrónica - Formulario Virtual
contenida en el libro diario o en el libro mayor, según Nº 0601, están exceptuados de llevar este libro.
corresponda.
4. LIBRO DIARIO
NUMERAL 1.3 SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. NUMERAL VIGENTE A PARTIR 4.1 Se deberá incluir los asientos de:
DEL 11/01/2016.
i) Apertura del ejercicio gravable.
2. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ii) Operaciones del mes.
2.1 Este libro deberá contener, al cierre de cada ejercicio iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser
gravable, la información establecida en el Anexo Nº 2. el caso.
El Libro de Inventarios y Balances podrá ser elaborado iv) Ajustes de operaciones del mes.
sin consignar información en los ítems 3.2, 3.4, 3.7, 3.8, v) Cierre del ejercicio gravable.
3.11 y 3.14 previstos en el Anexo Nº 2, siempre que se
cuente con la referida información con la estructura 4.2 Asimismo, se deberá incluir mensualmente la información
establecida en dicho anexo en otro libro y/o registro establecida en el Anexo Nº 2.
llevado de manera electrónica y sea presentado cuando
5. LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
le sea requerido por la Sunat.
5.1 Se deberá incluir los asientos de:
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 248-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 28/10/2012. i) Apertura del ejercicio gravable.
C-46
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 286-2009/SUNAT
ii) Operaciones del mes. el registro a que se refiere el numeral 14.2 del mencionado
anexo, en el mes que:
iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser
el caso. - No hubiera realizado operaciones gravadas con el
impuesto a la venta del arroz pilado - IVAP, no gocen
iv) Ajustes de operaciones del mes.
del beneficio de estabilidad tributaria y no sea aplica-
v) Cierre del ejercicio gravable. ble ninguno de los beneficios establecidos en la Ley
Nº 27360, Ley de Promoción del Sector Agrario; la Ley
5.2 Asimismo, se deberá incluir mensualmente la información Nº 27460, Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicul-
establecida en el Anexo Nº 2. tura; y la Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la Inversión
6. LIBRO MAYOR en la Amazonía.
6.1 En este libro se debe incluir mensualmente la información - No reúnan los requisitos establecidos en el artículo 46
establecida en el Anexo Nº 2. del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
6.2 El generador que se encuentre obligado a llevar este Consumo (ISC), para efecto del beneficio del reintegro
libro o lo lleve de manera voluntaria de acuerdo a lo tributario.
establecido en la presente resolución, puede optar por
no llevarlo si lleva el libro diario de manera electrónica. - No necesiten consignar información en alguna de las
Para tal efecto, debe registrar en el nombre del archivo siguientes casillas del PDT IGV - Renta mensual, For-
del libro mayor el indicador 2 Cierre del libro - no obligado mulario Virtual Nº 621:
a llevarlo.
• Descuentos concedidos y/o devoluciones de ventas
NUMERAL 6 SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA (casilla 102)
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. NUMERAL VIGENTE A PARTIR
DEL 11/01/2016. • Exportaciones facturadas en el periodo (casilla 106)
7.2 Este libro deberá contener al cierre de cada ejer- • Ventas no gravadas sin efecto en ratio (casilla 109)
cicio gravable, la información establecida en el
• Otras ventas, conforme al inciso ii) del numeral 6.2
Anexo Nº 2
del artículo 6 del reglamento de la Ley del IGV e
8. REGISTRO DE CONSIGNACIONES ISC (casilla 112).
En este libro se deberá incluir mensualmente la información - Adicionalmente, cumpla con las condiciones para usar
establecida en el Anexo Nº 2. el registro a que se refiere el sub libro 8.3 REGISTRO
DE COMPRAS SIMPLIFICADO del Anexo Nº 2.
9. REGISTRO DE COSTOS
NUMERAL 12 SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
9.1 El Registro de Costos debe contener la información N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. NUMERAL VIGENTE A PARTIR
DEL 11/01/2016.
mensual de los diferentes elementos del costo, según
las normas tributarias, relacionados con el proceso
productivo del periodo y que determinan el costo de 13. REGISTRO DE COMPRAS
producción respectivo.
13.1 En este registro se debe incluir mensualmente la in-
9.2 Este libro deberá incluir mensualmente la información formación establecida en el Anexo Nº 2. El generador
establecida en el Anexo Nº 2. puede utilizar el registro a que se refiere el numeral 8.3
del mencionado anexo, en el mes que:
10. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDA-
DES FÍSICAS - No hubiera realizado operaciones gravadas con
En este libro se deberá incluir mensualmente la información el impuesto a la venta del arroz pilado - IVAP, no
establecida en el Anexo Nº 2, por cada tipo de existencia, gocen del beneficio de estabilidad tributaria y no
proveniente de la entrada y salida física de las mismas en sea aplicable ninguno de los beneficios estable-
cada almacén. cidos en la Ley Nº 27360, Ley de Promoción del
Sector Agrario; la Ley Nº 27460, Ley de Promoción
11. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO y Desarrollo de la Acuicultura; y la Ley Nº 27037,
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
Este libro deberá incluir mensualmente la información es-
tablecida en el Anexo Nº 2 por cada tipo de existencia, - No reúnan los requisitos establecidos en el artículo
proveniente de la entrada y salida física de las mismas en 46 del TUO de la Ley del IGV e ISC, para efecto del
cada almacén y sustentada en comprobantes de pago y/o beneficio del reintegro tributario.
documentos.
- No necesiten consignar información en alguna de
Los Generadores que se encuentren obligados a llevar este las siguientes casillas del PDT IGV Renta mensual,
registro y opten por hacerlo de manera electrónica, están Formulario Virtual Nº 621:
exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas de acuerdo a lo establecido en la pre- • Compras nacionales gravadas destinadas a
sente resolución o en la Resolución de Superintendencia ventas gravadas exclusivamente (casilla 107)
Nº 234-2006-SUNAT.
• Compras nacionales gravadas destinadas a
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA ventas gravadas y no gravadas (casilla 110)
Nº 248-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 28/10/2012.
• Compras nacionales gravadas destinadas a
12. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS ventas no gravadas exclusivamente (casilla 113)
En este registro se debe incluir mensualmente la información • Importaciones destinadas a ventas gravadas
establecida en el Anexo Nº 2. El generador puede utilizar exclusivamente (casilla 114)
C-47
CONTADORES & EMPRESAS
• Otros créditos del IGV (casilla 169) “2.1 SUSTITÚYASE, A PARTIR DEL 1 DE MARZO DE 2018, LAS FILAS CO-
RRESPONDIENTES AL CAMPO 5 DEL ÍTEM 3.7 ‘LIBRO DE INVENTARIOS
Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERÍAS
• Saldo a favor del exportador compensable con el Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS (PCGE) (2)’; AL CAMPO 6
impuesto a la renta de tercera categoría (casilla DEL ÍTEM 7.1 ‘REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS
FIJOS REVALUADOS Y NO REVALUADOS’ Y A LOS CAMPOS 8 DE LOS ÍTEMS
305). 12.1 ‘REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS
- DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS’ Y
13.1 ‘REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE
- Adicionalmente, cumpla con las condiciones para DEL INVENTARIO VALORIZADO’. DEL ANEXO 2: ‘ESTRUCTURAS E INFORMA-
usar el registro a que se refiere el sub libro 14.2 CIÓN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS’ DE LA RESOLUCIÓN,
DE ACUERDO AL ANEXO I DE LA PRESENTE NORMA.
REGISTRO DE VENTA E INGRESOS SIMPLIFI-
2.2 SUSTITÚYASE, A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2019, LOS ÍTEMS 3.7 ‘LIBRO
CADO del Anexo Nº 2. DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUEN-
TA 20 - MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS
NUMERAL 13.1 SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA (PCGE) (2)’, 7.1 ‘REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. NUMERAL VIGENTE A PARTIR FIJOS REVALUADOS Y NO REVALUADOS’, 12.1 ‘REGISTRO DEL INVENTA-
DEL 11/01/2016. RIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO
PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS’ Y 13.1 ‘REGISTRO DEL INVENTARIO
PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO’
13.2 Si al momento de enviar el Resumen el generador se DEL ANEXO 2: ‘ESTRUCTURAS E INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/O RE-
GISTROS ELECTRÓNICOS’ Y LA TABLA 13: ‘CATÁLOGO DE EXISTENCIAS’
encontrara fuera del plazo establecido por la Sunat DEL ANEXO 3: ‘TABLAS’ DE LA RESOLUCIÓN DE ACUERDO AL ANEXO II
DE LA PRESENTE NORMA”.
mediante resolución de superintendencia, el PLE
requerirá la confirmación del envío del Resumen. Si
el generador no confirmara dicho envío, el Sistema
no concluirá la operación, en cuyo caso deberá usar DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
la opción que prevé el PLE a que se refiere el inciso FINALES
c) del artículo 8. PRIMERA.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a partir del 1 de julio
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013. de 2010, con excepción de la Primera y Tercera Disposición
Complementaria Modificatoria las cuales entrarán en vigencia
a partir del 1 de enero de 2010.
CAPÍTULO VI
DE LOS ANEXOS SEGUNDA.- INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/0 REGISTROS
ELECTRÓNICOS
Artículo 14 Los Libros y/o Registros Electrónicos solo podrán comprender
DE LA APROBACIÓN DE LOS ANEXOS
el registro de las actividades u operaciones que correspondan al
mes de julio de 2010 en adelante, o al Ejercicio 2010 en adelante,
Apruébese los siguientes Anexos:
según sea el caso. Sin embargo, se podrá registrar los asientos
a) Anexo Nº 1: “Relación de Libros y Registros que pueden ser de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan a
llevados de manera electrónica”. meses anteriores a julio de 2010 o a ejercicios anteriores al 2010,
según sea el caso, así como las actividades u operaciones que
MEDIANTE LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATO - se omitieron registrar en dichos meses o ejercicios siempre que
RIA DE LA RESOLUCIÓN Nº 379 -2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013,
SE SUSTITUYE EL ANEXO Nº 1 “RELACIÓN DE LIBROS Y/ O REGISTROS se hubiera cerrado el Libro y/o Registro llevado en forma manual
QUE OBLIGATORIAMENTE DEBEN SER LLEVADOS DE MANERA ELECTRÓ- o en hojas sueltas o continuas.
NICA” DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN, POR EL ANEXO Nº 1 “RELACIÓN
DE REGISTROS QUE OBLIGATORIAMENTE DEBEN SER LLEVADOS DE
MANERA ELECTRÓNICA POR LOS SUJETOS QUE SE AFILIEN AL SISTEMA” DISPOSICIÓN SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 9 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
DE LA CITADA RESOLUCIÓN. INTENDENCIA Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010.
b) Anexo Nº 2: “Estructura e información de los Libros y/o Re- TERCERA.- CONTABILIDAD COMPLETA
gistros Electrónicos”. La presente resolución no modifica la Resolución de Superin-
tendencia Nº 234-2006/SUNAT y normas modificatorias, en lo
MEDIANTE EL NUMERAL 1.3 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 169-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015, SE SUSTITUYE EL
que respecta a los libros y registros que integran la contabilidad
ANEXO N° 2: “ESTRUCTURA E INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS completa.
ELECTRÓNICOS” POR EL ANEXO N.° 2 QUE CON LA MISMA DENOMINACIÓN, SE
ANEXA A LA CITADA RESOLUCIÓN. EL ANEXO A QUE SE REFIERE EL CITADO
NUMERAL ES UTILIZADO A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SEA OBLIGATORIO
EL USO DE LA VERSIÓN 5.0.0 DEL PLE. LA CITADA DISPOSICIÓN ENTRA EN
VIGENCIA EL 11/01/2016.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
c) Anexo Nº 3: “Tablas”.
ÚNICA.- AFILIACIÓN AL SISTEMA DURANTE LOS EJERCICIOS
MEDIANTE EL NUMERAL 1.3 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER- 2010, 2011 Y 2012
INTENDENCIA N° 169-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015, SE DISPONE LA
SUSTITUCIÓN DEL ANEXO N° 3: “TABLAS” DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN POR 1. La afiliación al Sistema que se produzca durante el 2010 tem-
EL ANEXO N° 3, QUE CON LA MISMA DENOMINACIÓN, SE ANEXA A LA CITADA poralmente no obligará al Generador a llevar todos los Libros
RESOLUCIÓN. EL ANEXO A QUE SE REFIERE EL CITADO NUMERAL ES UTILIZADO
A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SEA OBLIGATORIO EL USO DE LA VERSIÓN y Registros de manera electrónica, sino que determinará la
5.0.0 DEL PLE. LA CITADA DISPOSICIÓN ENTRA EN VIGENCIA EL 11/06/2016.
obligación por parte del Generador de:
MEDIANTE EL ARTÍCULO 13 DE L A RESOLUCIÓN N° 248 -2012- SUNAT,
PUBLICADA EL 28/10/2012, SE INCORPORA EL ANEXO 4. a) Llevar de manera electrónica los Libros y/o Registros por
MEDIANTE LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATO - los que se le emite la primera Constancia de Recepción,
RIA DE LA RESOLUCIÓN N° 379 -2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013,
SE SUSTITUYE EL ANEXO Nº 4 “RELACIÓN DE LIBROS Y/O REGISTROS debiendo incluir en ellos lo que corresponda registrar a
QUE PUEDEN SER LLEVADOS VOLUNTARIAMENTE DE MANERA ELECTRÓ-
NICA” DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN, POR EL ANEXO Nº 4 “RELACIÓN DE
partir del mes respecto del cual se emita dicha Constancia
LIBROS Y/O REGISTROS QUE PUEDEN SER LLEVADOS VOLUNTARIAMENTE DE o del Ejercicio 2010, según sea el caso.
MANERA ELECTRÓNICA” DE LA CITADA RESOLUCIÓN.
MEDIANTE LA QUINTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA b) Cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual
DE LA RESOLUCIÓN N° 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013, SE INCOR-
PORA EL ANEXO N° 5.
o en hojas sueltas o continuas previo registro de lo que
corresponda anotar en el mes anterior a aquel respecto
MEDIANTE EL NUMERAL 1.4 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 169-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015, SE INCORPORA EL del cual se emite la primera Constancia de Recepción o
ANEXO N° 6, EL MISMO QUE ENTRA EN VIGENCIA EL 11/01/2016.
en el ejercicio 2009, según sea el caso.
C-48
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 286-2009/SUNAT
c) La aplicación de las demás reglas contenidas en el b) Llevar de manera electrónica, a partir del 1 de junio de
artículo 6. 2013 los demás libros y/o registros del Anexo Nº 1.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo precedente, a c) Continuar llevando de manera electrónica aquellos libros
partir del 1 de enero de 2011 y hasta el 31 de diciembre y/o registros contenidos en el Anexo Nº 4 por los que se
de 2012, la afiliación al Sistema producida durante el 2010 hubiera emitido la primera constancia de recepción hasta
generará la obligación de llevar el Registro de Ventas e el 31/12/2012.
Ingresos de manera electrónica.
Para aplicar lo dispuesto en el artículo 6 respecto del Regis-
Para aplicar lo dispuesto en el artículo 6 respecto del tro de Compras que se continuó llevando en forma manual
Registro de Ventas e Ingresos que se continuó llevando o en hojas sueltas o continuas, se considerará como fecha
en forma manual o en hojas sueltas o continuas, se con- de afiliación el 1 de enero de 2013. En el caso de los demás
siderará como fecha de afiliación el 1 de enero de 2011. libros y/o registros del Anexo Nº 1, se considerará como fecha
de afiliación el 01/06/2013.
2. La afiliación al Sistema que se efectúe durante el 2011 y
2012 temporalmente tampoco obligará al Generador a llevar NUMERAL 3 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 14 DE LA RESOLUCIÓN Nº 248-
2012-SUNAT, PUBLICADA EL 28/10/2012.
todos los Libros y/o Registros de manera electrónica sino que
determinará la obligación por parte del Generador de: DISPOSICIÓN SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 329-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 23/12/2010.
C-49
Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos
y de Compras de Manera Electrónica en Sunat
Operaciones en Línea
C-50
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 066-2013/SUNAT
d) No se encuentre en estado de suspensión temporal de acti- tal efecto prevea el Sistema, lo cual deberá efectuarse dentro
vidades o de baja de inscripción en el RUC. de los plazos máximos de atraso previstos en el inciso a).
e) No haber sido incorporado al SLE-PLE. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN -
TARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 379-
En el caso que luego de la obtención de la calidad de gene- 2013/SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/05/2014.
rador, este:
Artículo 7
i) Ejerza la opción referida en el inciso b), deberá llevar los
DE LA INFORMACIÓN DE LOS REGISTROS ELECTRÓNICOS
Registros Electrónicos únicamente en el SLE-PLE a partir
7.1 Registro de ventas e ingresos electrónico
del momento en que surta efectos la aludida opción, según
lo dispuesto en el Decreto Supremo Nº 151-2002-EF. En este registro se debe incluir mensualmente la información
establecida en el Anexo Nº 1. El generador puede utilizar
ii) Sea incorporado al SLE-PLE, deberá llevar los Registros el registro a que se refiere el numeral 14.2 del mencionado
Electrónicos únicamente en el referido sistema a partir del anexo, en el mes que:
periodo en que es incorporado.
- No hubiera realizado operaciones gravadas con el impuesto
a la venta del arroz pilado - IVAP, no goce del benefi -
Artículo 4
cio de estabilidad tributaria y no sea aplicable ninguno
LA OBTENCIÓN DE LA CALIDAD DE GENERADOR de los beneficios establecidos en la Ley Nº 27360, Ley
La calidad de generador se obtiene con la generación conjunta de Promoción del Sector Agrario; la Ley Nº 27037, Ley
de los registros electrónicos en el Sistema. de Promoción de la Inversión en la Amazonía o la Ley
Nº 29972, Ley que promueve la inclusión de los productores
Se entiende cumplida la obligación de llevar los registros elec- agrarios a través de las cooperativas.
trónicos en el Sistema, con la generación conjunta de ellos.
- No reúnan los requisitos establecidos en el artículo 46 del
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV)
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. ARTÍCULO VIGENTE A PARTIR
DEL 01/01/2016.
e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), para efecto del
beneficio del reintegro tributario.
Artículo 5 No necesiten consignar información en alguna de las si-
DE LOS EFECTOS DE LA OBTENCIÓN DE LA CALIDAD DE guientes casillas del PDT IGV - Renta mensual, Formulario
GENERADOR Virtual Nº 621 o del Formulario Virtual Nº 621 IGV-Renta
La obtención de la calidad de generador determinará: Mensual:
• Descuentos concedidos y/o devoluciones de ventas
a) La obligación de llevar los registros de ventas e ingresos y de (casilla 102)
compras de manera electrónica ya sea en el Sistema o en el
SLE-PLE. • Exportaciones facturadas en el periodo (casilla 106)
• Exportaciones embarcadas en el periodo (casilla 127)
INCISO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 169-
2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. INCISO VIGENTE A PARTIR DEL • Ventas no gravadas, sin considerar exportaciones
01/01/2016.
(casilla 105)
b) La obligación de cerrar los Registros de Ventas e Ingresos y • Ventas no gravadas sin efecto en ratio (casilla 109)
de Compras llevados en forma manual o en hojas sueltas o • Otras ventas, conforme al inciso ii) del numeral 6.2 del
continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en artículo 6 del reglamento de la Ley del IGV e ISC (casilla
estos en el periodo anterior al de la obtención de la calidad 112)
de generador. - Adicionalmente, cumpla con las condiciones para usar el
c) La obligación de ingresar la información a que se refiere el registro a que se refiere el sub libro 8.3 REGISTRO DE
artículo 8 respecto de los comprobantes de pago, notas de COMPRAS SIMPLIFICADO del Anexo Nº 2.
crédito o de débito u otros documentos, según corresponda. NUMERAL 7.1 SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 3.3 DEL ARTÍCULO 3 DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 361-2015-SUNAT, PUBLICADA EL
d) La sustitución por parte de la Sunat en el cumplimiento de las 30/12/2015.
C-51
B-2
CONTADORES & EMPRESAS
• Compras internas no gravadas (casilla 120) caso, solo se registra la información referida
• Importaciones destinadas a ventas gravadas exclusi- a los campos 27, 28, 29 y 30 del Anexo Nº 1.
vamente (casilla 114) I N C I SO S U S T I T U I D O PO R L A R ESO LU C I Ó N D E S U PE R I N TE N D E N C I A
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. INCISO VIGENTE A PARTIR
• Importaciones destinadas a ventas gravadas y no DEL 01/01/2016.
gravadas (casilla 116)
• Importaciones destinadas a ventas no gravadas exclu- c) La información prevista en el numeral 7.1 del artículo
sivamente (casilla 119) 7, correspondiente a las facturas, boletas de venta,
notas de crédito y de débito emitidas en el SEE-SOL,
• Importaciones no gravadas (casilla 122) constará automáticamente en el Sistema.
• Otros créditos del IGV (casilla 169) En el caso que los documentos señalados en el
• Saldo a favor del exportador compensable con el im- párrafo anterior hubieran sido emitidos en moneda
puesto a la renta de tercera categoría (casilla 305) extranjera, se debe ingresar el tipo de cambio
correspondiente de acuerdo a la normativa vigente
- Adicionalmente, cumpla con las condiciones para usar el y conforme a las instrucciones que para el efecto
registro a que se refiere el sub libro 14.2 REGISTRO DE señale el Sistema.
VENTA E INGRESOS SIMPLIFICADO del Anexo Nº 1.
LITERAL SUSTITUIDO POR L A RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
NUMERALES SUSTITUIDOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 162-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 27/06/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL DÍA
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. NUMERALES VIGENTES A SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN.
PARTIR DEL 01/01/2016.
A efecto de la generación del Registro de Ventas e SEGUNDO PÁRRAFO SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. PÁRRAFO VIGENTE A PARTIR
Ingresos Electrónico, se procederá conforme a lo DEL 01/01/2016.
siguiente:
Hasta este momento se podrá modificar o eliminar
a) Por defecto, el periodo por el cual se genera
la información ingresada al Sistema según lo indi-
por primera vez el registro de ventas e ingresos
cado en el inciso b) o incluirse nueva información.
electrónico corresponde al mes anterior respecto
del cual cronológicamente se ingresa la informa- e) De encontrarse conforme la información contenida
ción. No obstante, el contribuyente puede optar en el preliminar del Registro de Ventas e Ingresos
por generar desde el mes de enero de 2016 en Electrónico, deberá seleccionarse la opción que
adelante, de manera correlativa. prevea el Sistema para la generación del mismo,
con lo cual quedarán anotadas las operaciones
INCISO A) SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA a las que corresponde la información a que se
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. INCISO VIGENTE A PARTIR
DEL 01/01/2016. refieren los incisos b) y c).
Con la generación del Registro de Ventas e Ingre-
b) Sobre el ingreso de información: sos Electrónico se incluirá en este la información
b.1) Se debe ingresar al Sistema la información sobre la fecha y hora de su generación y se añadirá
correspondiente a los comprobantes de pago, automáticamente a dicho registro el mecanismo
notas de crédito o de débito emitidos en formatos de seguridad.
impresos y/o importados por imprentas autoriza- 8.1.2 Registro de Compras Electrónico
das, por máquinas registradoras u otros docu-
mentos según corresponda, o la información de A efecto de la generación del Registro de Compras
los comprobantes de pago, notas de crédito o de Electrónico, se procederá conforme a lo siguiente:
débito emitidos en forma electrónica mediante a) Por defecto, el periodo por el cual se genera por
el SEE-Del Contribuyente, que corresponda primera vez el registro de compras electrónico
registrar en el mes respecto del cual se ingresa la corresponde al mes anterior respecto del cual
información. cronológicamente se ingresa la información. No
obstante, el contribuyente puede optar por generar
LITERAL B.1) SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 162-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 27/06/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL desde el mes de enero de 2016 en adelante, de
DÍA SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN. manera correlativa, en tanto haya escogido dicha
b.2) La información a ingresar es la prevista en el opción en el registro de ventas electrónico.
numeral 7.1 del artículo 7, con excepción de la b) Sobre el ingreso de la información
información señalada en los incisos a) b) y c) b.1) Se debe ingresar al Sistema la información
del citado numeral, la cual será consignada correspondiente a los comprobantes de pago,
automáticamente por el sistema. notas de crédito o de débito u otros documen-
tos, según sea el caso, que corresponda a
I N C I SO S U S T I T U I D O PO R L A R ESO LU C I Ó N D E S U PE R I N TE N D E N C I A
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. INCISO VIGENTE A PARTIR registrar en el mes a que se refiere el inciso
DEL 01/01/2016.
a) en el que se registra la información del
periodo correspondiente.
b.3) Dicha información deberá ingresarse en
moneda nacional. b.2) La información a ingresar es la prevista en
el numeral 7.2 del artículo 7, con excepción
b.4) La forma de ingreso podrá realizarse de ma-
de la información señalada en los campos
nera individual por documento o de manera
1, 2 y 3 del Anexo Nº 2, que es consignada
masiva, de acuerdo a las indicaciones que
automáticamente por el Sistema.
al respecto señale el Sistema.
INCISOS A) Y B) SUSTITUIDOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
b.5) Debe incluirse a los comprobantes de pago y N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. INCISOS VIGENTES A PARTIR
notas de débito y de crédito anulados, en cuyo DEL 01/01/2016.
C-52
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 066-2013/SUNAT
C-53
CONTADORES & EMPRESAS
C-54
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 066-2013/SUNAT
Boletos de transporte aéreo que emiten las compañías de aviación comercial por el Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos,
5 servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, emitido de manera manual, meca- 29 los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que
nizada o por medios electrónicos (BME). presta.
6 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los
30 sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito, emitidas por bancos e insti-
7 Nota de crédito tuciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el país.
8 Nota de débito
31 Guía de Remisión - Transportista.
9 Guía de remisión - Remitente
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de
10 Recibo por Arrendamiento 32 Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley Nº 27133
- Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Interme-
11 diación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de 33 Manifiesto de pasajeros.
las mismas, autorizadas por SMV (ex Conasev).
34 Documento del operador.
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
35 Documento del partícipe.
Ticket o cinta emitido por máquina registradora - RUC, Nombre, IGV y Original, Copia
y C. Testigo. 36 Recibo de Distribución de Gas Natural.
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehi-
13 las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, 37
culares, por la prestación de dicho servicio.
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex 40 Comprobante de percepción.
14 y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de
servicio público 41 Comprobante de Percepción - Venta Interna.
Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre regular urbano de pasajeros y Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquiriente en los
15 42
el ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local. sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios de
43
siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.
16
autorizadas. Vía terrestre o ferroviario público no emitido por medios electrónicos
(BVME). 44 Billetes de lotería, rifas y apuestas.
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles. Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asociacio-
45 nes y fundaciones, en lo referente a actividades no gravadas con tributos adminis-
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y trados por la Sunat.
por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisión de
18
la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la 46 Formulario de Declaración - Pago o Boleta de Pago de Tributos Internos - Sunat.
Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud.
49 Constancia de Depósito - IVAP (Ley Nº 28211).
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
20 Comprobante de Retención. 50 Declaración Única de Aduanas - DUA/ Declaración Aduanera de Mercancías - DAM.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima. 51 Póliza o DUI Fraccionada.
Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes 53 Declaración de Mensajería o Courier.
23 por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes
por cuenta de terceros. 54 Liquidación de Cobranza.
24 Certificado de pago de regalías emitidas por Perupetro S.A. 55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros.
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selecti-
25 56 Comprobante de pago SEAE.
vo al Consumo, Art. 19, último párrafo, R.S. Nº 022-98-SUNAT).
87 Nota de Crédito Especial - Documentos Autorizados.
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por
el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada
26 por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el 88 Nota de Débito Especial - Documentos Autorizados.
Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo Nº 003-90-AG, artículos
28 y 48). 91 Comprobante de no Domiciliado.
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes.
Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de Ae- 97 Nota de Crédito - no domiciliado.
28 ropuerto (TUUA) que cobra Corpac S.A. o las empresas consecionarias de los Ae-
ropuertos. 98 Nota de Débito - no domiciliado.
C-55
Resolución de Superintendencia que establece sujetos obligados
a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera
electrónica y que modifica la Resolución de Superintendencia
N° 286-2009/SUNAT y la Resolución de Superintendencia N° 066-2013/SUNAT
b) Clave SOL : Al texto conformado por números i) Registros : A los Registros de Ventas e Ingresos y
y letras, de conocimiento exclusivo de Compras a que se refiere el artículo
del usuario, que asociado al código 37 de la Ley del IGV y el artículo 65
de usuario otorga privacidad en el de la Ley del Impuesto a la Renta.
acceso a Sunat Operaciones en Lí- j) Registros A los Registros de Ventas e Ingresos
nea, según el inciso e) del artículo 1 Electrónicos : y de Compras generados en el SLE
de la Resolución de Superintendencia - PLE o en el SLE-PORTAL.
N° 109-2000/SUNAT y normas mo-
dificatorias. k) Registro de Ventas A aquel a que se refiere el artículo
e Ingresos 37 de la Ley del Impuesto General a
c) Código de usuario : Al texto conformado por números y Electrónico : las Ventas y el artículo 65 de la Ley
letras que permite identificar al usuario del Impuesto a la Renta generado
que ingresa a Sunat Operaciones en en formato digital a través del SLE-
Línea, según el inciso d) del artículo 1 PORTAL y que contendrá el mecanis-
de la Resolución de Superintenden- mo de seguridad o del SLE-PLE, en
cia N° 109-2000/SUNAT y normas el cual se anotarán las operaciones
modificatorias. que realice el generador y que se
d) Generador : Al deudor tributario que ha genera- regirá conforme a lo dispuesto en la
do el Registro de Ventas e Ingresos presente resolución.
Electrónico y el Registro de Compras l) Registro de A aquel a que se refiere el artículo 37
Electrónico en el SLE-PLE o en el Compras de la Ley del Impuesto General a las
SLE-PORTAL. Electrónico : Ventas y el artículo 65 de la Ley del
e) Documento A la Unidad básica estructurada de Impuesto a la Renta generado en for-
Electrónico : información registrada, publicada mato digital a través del SLE-PORTAL
o no, susceptible de ser generada, y que contendrá el mecanismo de
clasificada, gestionada, transmitida, seguridad o del SLE-PLE, en el cual
procesada o conservada por una per- se anotarán las adquisiciones que
sona o una organización de acuerdo a realice el generador y que se regirá
sus requisitos funcionales, utilizando conforme a lo dispuesto en la presente
sistemas informáticos. resolución.
f) Hash : A la secuencia de bits de longitud fija m) Mecanismo de Al símbolo generado en medios electró-
obtenida como resultado de procesar seguridad : nicos que añadido y/o asociado a los
un documento electrónico con un Registros Electrónicos generados en
algoritmo, de tal manera que: el SLE-Portal o al Resumen garantiza
su autenticidad e integridad.
1) El documento electrónico produzca
siempre el mismo código de verifi- n) Resumen : Al Documento Electrónico generado
cación cada vez que se le aplique por el SLE-PLE, que contiene deter-
dicho algoritmo. minada información según el tipo de
registro y que es enviado a la Sunat.
2) Sea improbable a través de me- Dicho Resumen además contiene el
dios técnicos, que el documento Hash.
electrónico pueda ser derivado o
reconstruido a partir del código o) RUC : Al Registro Único de Contribuyentes
de verificación producido por el regulado por el Decreto Legislativo
algoritmo. N° 943 y normas reglamentarias.
C-56
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 379-2013/SUNAT
por el artículo 2 de la Resolución g.2 Se consideran los montos declarados en las casillas
de Superintendencia N° 286-2009/ 100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la
SUNAT y normas modificatorias. casilla 100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta
Mensual.
q) SLE-PORTAL : Al Sistema de Llevado de los Registros
de Ventas e Ingresos y de Compras INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 018-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 23/01/2015.
Electrónicos en Sunat Operaciones
en Línea, aprobado por el artículo 2
2.3 A su vez, en adición a los sujetos referidos en los numerales
de la Resolución de Superintendencia
anteriores, a partir del 1 de enero de 2016, están obligados
N° 066-2013/SUNAT.
a llevar los registros de manera electrónica los sujetos que
r) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria. cumplan con las siguientes condiciones:
s) SUNAT : A la Superintendencia Nacional de a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
Aduanas y de Administración Tribu-
b) Se encuentren acogidos al régimen general del im-
taria.
puesto a la renta o al régimen especial del impuesto a
Cuando se haga mención a un artículo, a una disposición com- la renta.
plementaria o a un anexo sin señalar la norma legal a la que
c) Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo
corresponde, se entenderá referido a la presente resolución;
dispuesto en la Ley del IGV.
y cuando se indique un numeral sin precisar el artículo al que
pertenece, se entenderá que corresponde al artículo en el que d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
se menciona.
e) No se hubieran afi liado al SLE-PLE y generado los
Artículo 2 registros en dicho sistema.
SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR LOS REGISTROS DE FORMA f) No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
ELECTRÓNICA
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2015 ingresos iguales o
2.1. A partir del 1 de enero de 2014, los sujetos que cumplan mayores a 75 UIT. Para tal efecto:
con las siguientes condiciones están obligados a llevar los
Registros de manera electrónica: g.1 Se utiliza como referencia la UIT vigente para el
ejercicio 2015.
a) Se encuentren acogidos al Régimen General del Impuesto
a la Renta. g.2 Se consideran los montos declarados en las casi-
llas 100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 IGV
b) Estén obligados a llevar los Registros de acuerdo a lo - Renta Mensual y/o la casilla 100 del Formulario
dispuesto en la Ley del IGV. Virtual Nº 621 Simplifi cado IGV - Renta Mensual
c) No hayan sido incorporados al SLE-PLE. y cuya presentación se hubiera realizado hasta el
31 de enero de 2016, incluyendo las declaraciones
d) No se hubieran afi liado al SLE-PLE y generado los rectificatorias de los periodos enero a diciembre de
Registros en dicho sistema. 2015 que se hubieran presentado hasta dicha fecha
y que hubieran surtido efecto al 31 de enero de 2016.
e) No hayan generado los Registros en el SLE-PORTAL.
NUMERAL 2.3 INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE
f) Hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT entre los SUPERINTENDENCIA N° 018-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 23/01/2015.
meses de julio de 2012 a junio de 2013. Para tal efecto: NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 018-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 23/01/2015.
f.1 Se utilizará como referencia la UIT vigente a julio
2012. 2.4 Adicionalmente a los sujetos a que se refieren los numerales
f.2 Se considerarán los montos declarados en las ca- anteriores, estarán obligados a llevar los registros de manera
sillas 100, 105, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la electrónica, por las actividades u operaciones realizadas
casilla 100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta a partir del 1 de enero de cada año, del 2017 en adelante,
Mensual. los sujetos que al 1 de enero de cada año, cumplan con las
siguientes condiciones:
2.2 Adicionalmente a los sujetos a que se refiere el numeral
anterior, están obligados a llevar los registros de manera a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
electrónica, a partir del 1 de enero de 2015, aquellos sujetos b) Se encuentren acogidos al régimen general del im-
que cumplan con las siguientes condiciones: puesto a la renta o al régimen especial del impuesto a
a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo. la renta.
b) Se encuentren acogidos al régimen general del impuesto c) Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo
a la renta. dispuesto en la Ley del IGV.
C-57
B-2
CONTADORES & EMPRESAS
Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su b) Podrán optar por llevar de manera electrónica en el SLE-PLE
Registro de Compras electrónico, lo lleven en forma ma- los libros y/o registros señalados en el Anexo N° 4 de la Re-
nual o computarizada, incurrirán en la infracción prevista solución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y normas
en el numeral 2 del ar tículo 175 del TUO del Código modificatorias, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto
Tributario. en el literal c) del artículo 6 de dicha resolución.
C-58
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 379-2013/SUNAT
b) La opción de cambiar el llevado electrónico de los Registros b) De no realizarse actividades u operaciones en un determi-
del SLE-PLE al SLE-Portal aplicando para ello lo dispuesto nado mes o ejercicio el Generador seleccionará la opción
en la Tercera Disposición Complementaria Final de la Reso- correspondiente que para tal efecto prevea el PLE.
lución de Superintendencia N° 066-2013/SUNAT y normas
c) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones
modificatorias, siempre que ambos registros se lleven en uno
previstas por el Código Tributario.
de los referidos sistemas por cada periodo.
d) Incluyendo los registros o asientos de ajuste, reclasificación
La regularización a que se refiere la tercera disposición
o rectificación que correspondan así como las actividades u
complementaria final de la Resolución de Superintendencia
operaciones que se omitieron registrar en los meses o ejerci-
N° 066-2013/SUNAT y normas modifi catorias solo opera
cios respecto de los cuales se hubiera enviado el Resumen.
respecto:
e) Se aplicará, de manera supletoria, lo establecido en el artículo
b.1 Del periodo enero del año 2015 en adelante, tratándose
9, numeral 10.1 y los artículos 10 y 11 de la Resolución de
de los sujetos obligados a que alude el numeral 2.2 del
Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y normas modifica-
artículo 2.
torias.
b.2 Del periodo enero del año 2016 en adelante, en el caso
de los sujetos obligados señalados en el numeral 2.3 Artículo 9
del artículo 2.
DE LA INFORMACIÓN DE LOS REGISTROS ELECTRÓNICOS
b.3 Del periodo enero del año de inicio de la obligación en En los Registros Electrónicos deberá incluirse mensualmente la
adelante, tratándose de los sujetos obligados a que información establecida en el Anexo N° 2 de la Resolución de
alude el numeral 2.4 del artículo 2. Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.
b.4 Del periodo enero del año 2018 en adelante, en el caso
de los sujetos obligados señalados en el numeral 2.5 CAPÍTULO III
del artículo 2. DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS
b.5 Del periodo de inicio de la obligación en adelante, tra- ELECTRÓNICOS EN EL SLE-PORTAL
tándose de los sujetos obligados a que alude el numeral
2.6 del artículo 2. Artículo 10
DE LA OBTENCIÓN DE LA CALIDAD DE GENERADOR EN EL
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 8 DE L A RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 312-2017- SUNAT, PUBLICADA EL 27/11/2017 Y
SLE-PORTAL
VIGENTE A PARTIR DEL 28/11/2017.
10.1 El sujeto que opte por cumplir con la obligación de llevar los
Registros de manera electrónica utilizando el SLE-PORTAL
Artículo 7
deberá contar con código de usuario y Clave SOL para
DE LA FORMA DE LLEVADO obtener la calidad de generador en dicho sistema.
Los Registros Electrónicos deberán llevarse conforme a las 10.2 La calidad de generador en el SLE-PORTAL se obtendrá
siguientes disposiciones: con la generación del Registro de Ventas e Ingresos Elec-
a) Los plazos máximos de atraso se sujetarán a los cronogramas trónico o del Registro de Compras Electrónico en dicho
que apruebe la Sunat mediante Resolución de Superinten- sistema.
dencia.
Se entenderá cumplida la obligación de llevar el Registro de Ven-
b) Para generar los Registros Electrónicos así como para registrar tas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrónica
en ellos las actividades u operaciones del mes de generación, en el Sistema SLE-PORTAL con la generación de cada uno de
y por los meses siguientes, el Generador utilizará el SLE-PLE ellos.
C-59
CONTADORES & EMPRESAS
DE LOS EFECTOS DE LA OBTENCIÓN DE LA CALIDAD DE a) Del periodo enero de 2014 en adelante, tratándose de los
GENERADOR sujetos obligados a los que se refi ere el numeral 2.1 del
La obtención de la calidad de generador determinará: artículo 2.
a) La obligación de ingresar la información a que se refie- b) Del periodo enero de 2015 en adelante, en el caso de
re el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia los sujetos obligados a los que alude el numeral 2.2 del
N° 066-2013/SUNAT respecto de los comprobantes de pago, artículo 2.
notas de crédito o de débito u otros documentos, según c) Del periodo enero de 2016 en adelante, tratándose de los
corresponda. sujetos obligados señalados en el numeral 2.3 del artículo 2.
b) La opción de cambiar el llevado electrónico de los Registros d) Del periodo enero del año en el que inicia la obligación en
del SLE-PORTAL al SLE-PLE siempre que ambos regis- adelante, en el caso de los sujetos obligados a los que se
tros se lleven en uno de los referidos sistemas por cada refiere el numeral 2.4 del artículo 2.
periodo.
e) Del periodo enero de 2018 en adelante, tratándose de
c) La sustitución por parte de la Sunat en el cumplimiento de las los sujetos obligados a los que alude el numeral 2.5 del
obligaciones del generador de almacenar, archivar y conservar artículo 2.
los Registros Electrónicos.
f) Del periodo en el que inicia la obligación en adelante, los
Artículo 12 sujetos obligados a los que se refi ere el numeral 2.6 del
artículo 2.
DE LA FORMA DE LLEVADO
Los Registros Electrónicos deberán llevarse conforme a las PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 8 DE L A RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 312-2017- SUNAT, PUBLICADA EL 27/11/2017 Y
siguientes disposiciones: VIGENTE A PARTIR DEL 28/11/2017.
C-60
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 379-2013/SUNAT
c) Los sujetos que hubieran obtenido la calidad de generador d) La incorporación al SLE-PLE de un sujeto que con anterioridad
en el SLE-PORTAL al 31 de diciembre de 2013 o a aquellos se hubiera afiliado a él determinará la obligación por parte
que, al no estar comprendidos en el artículo 2 de la presente del Generador de continuar llevando de manera electrónica
resolución, opten por obtener dicha calidad a partir del 1 de aquellos libros y/o registros del Anexo 4 por los cuales hubiera
enero de 2014 en adelante. sido emitida la primera constancia de recepción.
TERCERA.- DE LA INCORPORACIÓN DE NUEVOS SUJETOS CUARTA.- DE LA APLICACIÓN DEL ANEXO III “CRONOGRAMA
AL SLE-PLE Y DE LA APROBACIÓN DE UN CRONOGRAMA ES- TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COM-
PECIAL QUE FIJA LAS FECHAS MÁXIMAS DE ATRASO PARA PRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2014” A LOS
DICHOS SUJETOS SUJETOS OBLIGADOS
Incorpórese, a partir del 1 de enero de 2014, al SLE-PLE a los Los sujetos comprendidos en el artículo 2 de la presente reso-
sujetos designados como Principales Contribuyentes que se en- lución, aplicarán para efecto del plazo máximo de atraso de los
cuentran comprendidos en el Anexo I de la presente Resolución. Registros Electrónicos el Anexo III “CRONOGRAMA TIPO B:
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS
Excepcionalmente, la referida incorporación determinará:
Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2014” de la pre-
a) La obligación por parte del generador de llevar de manera sente resolución.
electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras a partir del 1 de enero de 2014 debiendo incluir en QUINTA.- VIGENCIA
ellos lo que corresponda registrar a partir de la mencionada La presente resolución entrará en vigencia a partir del día si-
fecha. guiente de su publicación con excepción del literal b) del artículo
6, el literal b) del artículo 11, el artículo 13 y la Primera y Tercera
b) La obligación por parte del generador de llevar de manera
Disposiciones Complementarias Modificatorias, los que entrarán
electrónica los otros libros incluidos en el Anexo Nº 5 de la
en vigencia el 1 de mayo de 2014.
Resolución de Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT y normas
modificatorias a partir del 1 de junio de 2014, debiendo incluir
en ellos lo que corresponda registrar a partir de la mencionada SEXTA.- DE LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLU-
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 286-2009-SUNAT Y NORMAS
fecha. MODIFICATORIAS
c) La aplicación respecto del Registro de Ventas e Ingresos El ar tículo 4 de la Resolución de Superintendencia
y del Registro de Compras, del Anexo III “CRONOGRAMA Nº 286-2009-SUNAT modificado por la presente resolución
TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE será de aplicación a aquellos sujetos que la SUNAT designe
COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS como Principales Contribuyentes a partir del 1.1.2014 distintos
2014” de la presente resolución, para efecto de lo dispuesto a los que actualmente se encuentran incorporados al SLE-PLE
en los artículos 7 y 9 y en el numeral 12.1 del artículo 12 y el en virtud de lo dispuesto por la Resolución de Superintenden-
numeral 13 del artículo 13 de la Resolución de Superinten- cia Nº 248-2012-SUNAT o a los que adquieran tal condición
dencia Nº 286-2009-SUNAT y normas modificatorias. en aplicación de la Tercera Disposición Complementaria
Final.
Para aplicar lo dispuesto en el artículo 6 de la Resolución
de Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT y normas modi- Los sujetos incorporados al SLE-PLE en virtud de lo dispuesto
ficatorias, respecto del Registro de Ventas e Ingresos y del por la Resolución de Superintendencia Nº 248-2012-SUNAT o
Registro de Compras que se continuaron llevando en forma a los que adquieran tal condición en aplicación de la Tercera
manual o en hojas sueltas o continuas, se deberá tener en Disposición Complementaria Final, aplicarán los plazos de atraso
cuenta el 1 de enero de 2014 como fecha de incorporación de los cronogramas del Anexo II y Anexo III, respectivamente
y en el caso de los demás libros del Anexo Nº 5 de la citada aun cuando le sea de aplicación lo dispuesto en el artículo 6-A
resolución, se considerará como fecha de incorporación el 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT y
de junio de 2014. normas modificatorias.
C-61
Texto Único Ordenado de la Ley para la Lucha contra
la Evasión y para la Formalización de la Economía
(…) CAPÍTULO II
DECRETA: MEDIOS DE PAGO PARA EVITAR LA
EVASIÓN Y PARA LA FORMALIZACIÓN
Artículo 1 DE LA ECONOMÍA
Apruébase el Texto Único Ordenado de la Ley N° 28194, Ley para
Artículo 3
la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía,
que consta de tres (3) capítulos, veintitrés (23) artículos, nueve SUPUESTOS EN LOS QUE SE UTILIZARÁN MEDIOS DE PAGO
(9) disposiciones finales y un apéndice, los cuales forman parte Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas
integrante del presente Decreto Supremo. de dinero cuyo importe es superior al monto a que se refiere el
artículo 4 se deben pagar utilizando los Medios de Pago a que
Artículo 2 se refiere el artículo 5, aun cuando se cancelen mediante pagos
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de parciales menores a dichos montos.
Economía y Finanzas. También se utilizan los Medios de Pago cuando se entregue o
(…) devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero,
sea cual fuera el monto del referido contrato.
LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIÓN Y El pago de sumas de dinero de las siguientes operaciones,
PARA LA FORMALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA por importes iguales o superiores a tres Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), inclusive cuando se realice parcialmente, solo
puede ser efectuado utilizando los Medios de Pago previstos en
CAPÍTULO I esta ley:
NORMA GENERAL Y DEFINICIONES
a) La constitución o transferencia de derechos reales sobre
Artículo 1 bienes inmuebles;
REFERENCIAS b) la transferencia de propiedad o constitución de derechos
Para efecto de la presente Ley, cuando se mencionen capítulos reales sobre vehículos, nuevos o usados, ya sean aéreos,
o artículos sin indicar la norma legal a la que corresponden, se marítimos o terrestres; y,
entenderán referidos a la presente Ley, y cuando se señalen
c) la adquisición, aumento y reducción de participación en el
incisos o numerales sin precisar el artículo al que pertenecen,
capital social de una persona jurídica.
se entenderá que corresponden al artículo en el que están
ubicados. Los sujetos obligados en materia de prevención del lavado de
activos y del financiamiento del terrorismo deben dejar constancia
Artículo 2 del cumplimiento de lo dispuesto en el párrafo precedente en el
respectivo acto jurídico y/o instrumento público que lo formalice,
DEFINICIONES
siendo obligación de los clientes adjuntar la documentación
Para efecto de la presente Ley, se entiende por:
respectiva que acredite el Medio de Pago utilizado. En caso el
a) Medios de Pago: A los previstos en el artículo 5. cliente se niegue a cumplir con lo señalado, el sujeto obligado, sin
perjuicio de no efectuar la operación, debe evaluar la posibilidad
b) Empresas del Sistema Financiero: A las empresas banca- de efectuar un Reporte de Operaciones Sospechosas (ROS) a
rias, empresas financieras, cajas municipales de ahorro y la UIF-Perú, de conformidad con lo establecido en el artículo
crédito, cooperativas de ahorro y crédito autorizadas a captar 11 de la Ley Nº 27693, Ley que crea la Unidad de Inteligencia
depósitos del público, cajas rurales de ahorro y crédito, cajas Financiera - Perú.
municipales de crédito popular y empresas de desarrollo de la
pequeña y micro empresa –EDPYMES– a que se refiere la Ley No están comprendidas en el presente artículo las operaciones
General. de financiamiento con empresas bancarias o financieras no
domiciliadas.
Están igualmente comprendidos el Banco de la Nación, Co-
fide, el Banco Agropecuario, el Banco Central de Reserva ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1388, PUBLICADO EL 04/09/2018, EL MISMO QUE ENTRÓ EN VIGENCIA
del Perú, así como cualquier otra entidad que se cree para EL 31/12 /2018, FECHA EN L A QUE A SU VEZ ENTRÓ EN VIGENCIA EL
realizar intermediación financiera relacionada con actividades DECRETO SUPREMO N° 335-2018-EF QUE MODIFICÓ LA TABLA DE SANCIONES
APLICABLES A LAS INFRACCIONES PREVISTAS EN LA LEY GENERAL DE
que el Estado decida promover. ADUANAS, APROBADA POR EL DECRETO SUPREMO Nº 031-2009-EF, A FIN DE
INCORPORAR LA SANCIÓN DE MULTA ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 3-A DE
LA LEY.
c) Impuesto: Al Impuesto a las Transacciones Financieras.
d) Ley General: A la Ley General del Sistema Financiero y del Artículo 3-A
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de UTILIZACIÓN DE MEDIOS DE PAGO EN LAS OPERACIONES DE
Banca y Seguros, Ley N° 26702, y normas modificatorias. COMERCIO EXTERIOR
e) Sector Público Nacional: Al Gobierno Nacional, Gobiernos La compraventa internacional de mercancías destinadas al régi-
Regionales, Gobiernos Locales, organismos a los que la men de importación para el consumo cuyo valor FOB es superior
Constitución o las leyes conceden autonomía, instituciones a S/ 7 000,00 (siete mil y 00/100 soles) o US$ 2 000,00 (dos mil y
públicas sectorialmente agrupadas o no, Sociedades de 00/100 dólares americanos) se debe pagar utilizando los Medios
Beneficencia y Organismos Públicos Descentralizados. de Pago previstos en el artículo 5, salvo que se encuentre en los
supuestos que se establezcan en el Reglamento.
No incluye a las empresas conformantes de la actividad em-
presarial del Estado a que se refiere el artículo 5 de la Ley Cuando se evidencie la no utilización de Medios de Pago con
N° 24948. anterioridad al levante, a opción del importador, procede el
D-1
CONTADORES & EMPRESAS
a) La compraventa internacional de mercancías que se can- Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
cele mediante pagos parciales cuando el valor FOB total y Finanzas se podrá autorizar el uso de otros Medios de Pago
es superior a los montos previstos anteriormente, según considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas
corresponda; y del Sistema Financiero o fuera de ellas.
b) las ventas sucesivas de mercancías que se realicen después ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 30730, PUBLICADA
de la exportación de las mercancías en el país de origen o EL 21/02/2018 Y VIGENTE A LOS SEIS MESES DE SU PUBLICACIÓN.
procedencia y antes de su destinación aduanera, ocurridas LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DE LA LEY Nº 30730,
PUBLICADA EL 21/02/2018 Y VIGENTE A LOS SEIS MESES DE SU PUBLICACIÓN,
durante su transporte o cuando ya se encuentren en el territorio ESTABLECIÓ LO SIGUIENTE:
nacional. “LOS USUARIOS QUE REALIZAN ACTIVIDADES FISCALIZADAS CON INSUMOS
QUÍMICOS Y BIENES FISCALIZADOS A LAS QUE HACEN REFERENCIA LOS
Para los fines del presente artículo, se entiende como compra- DECRETOS LEGISLATIVOS 1103 Y 1126 HARÁN USO DE MANERA OBLIGATORIA
DE LOS MEDIOS DE PAGO SEÑALADOS EN EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO
venta internacional de mercancías a la transacción comercial SUPREMO 150-2007-EF, TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY PARA LA LUCHA
CONTRA LA EVASIÓN Y PARA LA FORMALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA, PARA
que involucra mercancías destinadas a algún régimen aduanero CUMPLIR CON LA TOTALIDAD DE SUS OBLIGACIONES DE PAGO DE SUMAS
por medio de la cual el vendedor se compromete a transmitir DE DINERO. QUEDAN EXCEPTUADOS DE DICHA OBLIGACIÓN LOS PAGOS
EFECTUADOS POR LOS USUARIOS DOMÉSTICOS POR CONCEPTO DE AD-
la propiedad de las mercancías al comprador a cambio de un QUISICIÓN DE BIENES FISCALIZADOS A QUE SE REFIERE EL DECRETO LE-
pago de sumas de dinero. Dicho monto no incluye los gastos de GISLATIVO 1126, Y LOS SUJETOS QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES CON
HIDROCARBUROS DISTINTOS A LOS INSCRITOS EN EL REGISTRO ESPECIAL
transporte, seguro ni el pago de tributos. EN LAS ZONAS GEOGRÁFICAS SUJETAS AL RÉGIMEN COMPLEMENTARIO
DE CONTROL DE INSUMOS QUÍMICOS A QUE SE REFIERE EL DECRETO SU-
PREMO 016-2014-EM.
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1388, PUBLICADO EL 04/09/2018, EL MISMO QUE ENTRÓ EN VIGENCIA LOS QUE REALICEN LAS ACTIVIDADES FISCALIZADAS CON PRODUCTOS
EL 31/12 /2018, FECHA EN L A QUE A SU VEZ ENTRÓ EN VIGENCIA EL MINEROS A L AS QUE HACE REFERENCIA EL DECRETO LEGISL ATIVO
D EC R E TO S U PR E M O N ° 3 3 5 -2 018 - E F, Q U E M O D I F I C Ó L A TABL A D E 1107 SE ENCUENTRAN OBLIGADOS EN LOS SUPUESTOS Y MONTOS QUE SE
SA N C I O N ES APLI CABLES A L AS I N FR AC C I O N ES PR E V I S TAS E N L A ESTABLEZCAN MEDIANTE DECRETO SUPREMO”.
LEY GENERAL DE ADUANAS, APROBADA POR EL DECRETO SUPREMO
Nº 031-2009-EF, A FIN DE INCORPORAR LA SANCIÓN DE MULTA ESTABLECIDA
EN EL ARTÍCULO 3-A DE LA LEY. Artículo 6
EXCEPCIONES
Artículo 4
Quedan exceptuados de la obligación establecida en el artículo
MONTO A PARTIR DEL CUAL SE UTILIZARÁ MEDIOS DE 3 los pagos efectuados:
PAGO
El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de
de cinco mil nuevos soles (S/ 5,000) o mil quinientos dólares ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público.
americanos (US$ 1,500). b) A las administraciones tributarias, por los conceptos que
recaudan en cumplimiento de sus funciones. Están incluidos
A PAR T I R D E L 01/ 01/ 2 0 0 8 , D E CO N FO R M I DAD CO N E L AR T Í CU LO 1
DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 975, PUBLICADO EL 15/03/2007, EL PRIMER los pagos recibidos por los martilleros públicos a conse-
PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 4 DE LA LEY N° 28194, TENDRÁ EL SIGUIENTE
TEXTO:
cuencia de remates encargados por las administraciones
“EL MONTO A PARTIR DEL CUAL SE DEBERÁ UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
tributarias.
ES DE TRES MIL QUINIENTOS NUEVOS SOLES (S/ 3,500) O MIL DÓLARES
AMERICANOS (US$ 1,000)”. c) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación
con propósito de pago.
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en
moneda nacional, y en dólares americanos para las operaciones También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, inclu-
pactadas en dicha moneda. yendo el pago de remuneraciones, o la entrega o devolución de
mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no
Tratándose de obligaciones pactadas en monedas distintas a existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero,
las antes mencionadas, el monto pactado se deberá convertir a siempre que concurran las siguientes condiciones:
nuevos soles utilizando el tipo de cambio promedio ponderado a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito.
venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Tratándose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el día en que fiscal, se tendrá en consideración el lugar de su residencia
se contrae la obligación, o en su defecto, el último publicado. habitual.
En el caso de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado
por dicha institución, se deberá considerar el tipo de cambio b) En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien trans-
promedio ponderado venta fijado de acuerdo a lo que establezca ferido, se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo
el Reglamento. de dinero.
DE CONFORMIDAD CON LA MODIFICACIÓN INTRODUCIDA EN EL ARTÍCULO SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR LA QUINTA DISPOSICIÓN COMPLE-
87 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ POR LA LEY N° 28484, PUBLICADA MENTARIA FINAL DE LA LEY Nº 29972, PUBLICADA EL 22/12/2012. ENTRÓ
EL 05/04/2005, LA SUPERINTENDENCIA TIENE UNA NUEVA DENOMINACIÓN. EN VIGENCIA EL 01/01/2013 Y RIGE POR DIEZ AÑOS.
D-2
B-2
DECRETO SUPREMO N° 150-2007-EF
Se considera que un distrito cumple con lo señalado en el párrafo previsto en los numerales 7.1 y 7.2 en los términos señalados
anterior, cuando se encuentre comprendido en el listado que la en el reglamento de la presente ley.
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 30730, PUBLI-
de Fondos de Pensiones remita a la Sunat. Dicho listado rige CADA EL 21/02/2018 Y VIGENTE A LOS SEIS MESES DE SU PUBLICACIÓN.
únicamente por un ejercicio y será actualizado anualmente, para
lo cual debe ser remitido a la Sunat hasta el último día hábil del Artículo 8
ejercicio anterior y ser publicado en el portal de dicha entidad el
EFECTOS TRIBUTARIOS
día hábil siguiente de recibido el mismo.
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar
En tanto la Sunat no publique en su portal el listado actualizado, Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o
continúa rigiendo el último listado publicado en el mismo. créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
TERCER Y CUARTO PÁRRAFOS INCORPORADOS POR LA QUINTA DISPO-
SICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DE LA LEY N° 29972, PUBLICADA EL anticipada, restitución de derechos arancelarios.
22/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2013.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior se deberá tener
Artículo 7 en cuenta, adicionalmente, lo siguiente:
OBLIGACIONES DE LOS NOTARIOS, JUECES DE PAZ, CONTRA- a) En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en
TANTES Y REGISTRADORES cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las
7.1 En los supuestos previstos en el artículo 3, el Notario o Juez normas del Impuesto a la Renta, la verificación del Medio de
de Paz que haga sus veces deberá: Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago
correspondiente a la operación que generó la obligación.
a) Señalar expresamente en el instrumento público el
Medio de Pago utilizado, siempre que tenga a la vista b) En el caso de créditos fiscales o saldos a favor utilizados
el documento que acredite su uso, o dejar constancia en la oportunidad prevista en las normas sobre el Impuesto
que no se le exhibió ninguno. General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del
Impuesto de Promoción Municipal, la verificación del Medio
b) Tratándose de los documentos de transferencia de bie-
de Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el
nes muebles registrables o no registrables, constatar
pago correspondiente a la operación que generó el derecho.
que los contratantes hayan insertado una cláusula en
la que se señale el Medio de Pago utilizado o que no En caso de que el deudor tributario haya utilizado indebidamente
se utilizó ninguno. gastos, costos o créditos, o dichos conceptos se tornen indebidos,
deberá rectificar su declaración y realizar el pago del impuesto
c) Tratándose de los supuestos previstos en el tercer párrafo
que corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la Sunat
del artículo 3, verificar la existencia del documento que
en uso de las facultades concedidas por el Código Tributario
acredite el uso del Medio de Pago y consignar expresa-
procederá a emitir y notificar la resolución de determinación
mente ello en el instrumento público, haya o no concluido
respectiva.
el proceso de firmas, insertando o adjuntando copia del
mismo. De no utilizarse Medio de Pago, no formalizará Si la devolución de tributos por saldos a favor, reintegros tri-
el acto jurídico en el instrumento público respectivo. butarios, recuperación anticipada, o restitución de derechos
arancelarios se hubiese efectuado en exceso, en forma indebida
En los casos de los literales a) y b) en que se haya utilizado
o que se torne en indebida, la Sunat, de acuerdo a las normas
un Medio de Pago, el Notario o el Juez de Paz deberá verificar
reglamentarias de la presente Ley o a las normas vigentes,
la existencia del documento que acredite su uso e insertar o
emitirá el acto respectivo y procederá a realizar la cobranza,
adjuntar una copia del mismo al instrumento público, haya
incluyendo los intereses a que se refiere el artículo 33 del Código
o no concluido el proceso de firmas.
Tributario.
7.2 Cuando se trate de actos inscribibles en los Registros Públicos
Tratándose de mutuos de dinero realizados por medios distintos
que no requieran la intervención de un Notario o Juez de Paz
a los señalados en el artículo 5, la entrega de dinero por el mu-
que haga sus veces, los Registradores deberán constatar
tuante o la devolución del mismo por el mutuatario no permitirá
que en los documentos presentados se haya insertado una
que este último sustente incremento patrimonial ni una mayor
cláusula en la que se señale el Medio de Pago utilizado o
disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la
que no se utilizó ninguno. En el primer supuesto, así como
realización de consumos, debiendo el mutuante, por su parte,
en los supuestos previstos en el tercer párrafo del artículo
justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.
3, los contratantes deberán presentar copia del documento
que acredite el uso del Medio de Pago para proceder al CAPÍTULO III
registro.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
7.3 El Notario, Juez de Paz o Registrador que no cumpla con FINANCIERAS
lo previsto en los numerales 7.1 y 7.2 será sancionado de Artículo 9
acuerdo a las siguientes normas, según corresponda:
DE LA CREACIÓN DEL IMPUESTO
a) Inciso e) del artículo 149-B del Decreto Legislativo 1049, Créase con carácter temporal el “Impuesto a las Transacciones
por infracción administrativa disciplinaria que será san- Financieras”.
cionada de acuerdo a lo establecido en la mencionada
ley. El Impuesto a las Transacciones Financieras grava las operaciones
en moneda nacional o extranjera, que se detallan a continuación:
b) Numeral 1 del artículo 48 de la Ley 29824, Ley de Jus-
ticia de Paz, por responsabilidad disciplinaria que será a) La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad
sancionada al amparo de dicha norma. de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero,
excepto la acreditación, débito o transferencia entre cuentas
c) Artículo 85 de la Ley 30057, Ley del Servicio Civil, por de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del
responsabilidad que será sancionada según el régimen Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en dife-
disciplinario del régimen laboral al que pertenece el rentes empresas del Sistema Financiero.
funcionario.
b) Los pagos a una empresa del Sistema Financiero, en los que
7.4 El Colegio de Notarios respectivo, el Poder Judicial o la no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso anterior,
Superintendencia Nacional de Registros Públicos, según cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los me-
corresponda, deberá poner en conocimiento de la SUNAT canismos utilizados para llevarlas a cabo –incluso a través
las acciones adoptadas respecto del incumplimiento de lo de movimiento de efectivo– y su instrumentación jurídica.
D-3
CONTADORES & EMPRESAS
c) La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cargo a colocaciones otorgadas por dicha empresa, incluyendo
cheques de viajero u otros instrumentos financieros, creados la efectuada con cargo a una tarjeta de crédito, sin utilizar las
o por crearse, en los que no se utilice las cuentas a que se cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artículo.
refiere el inciso a).
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 975, PUBLICADO EL 15/03/2007.
d) La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o
cobrado en su nombre, así como las operaciones de pago o
entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo Artículo 10
a dichos montos, efectuadas por una empresa del Sistema DE LA ALÍCUOTA
Financiero sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso La alícuota del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
a), cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los es cero coma cero cero cinco por ciento (0,005%). El impues-
mecanismos utilizados para llevarlas a cabo –incluso a través to se determina aplicando la tasa sobre el valor de la ope-
de movimiento de efectivo– y su instrumentación jurídica. ración afecta, conforme a lo establecido en el artículo 12 de
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones la Ley.
realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 29667, PUBLI-
el transporte de caudales. CADA EL 20/02/2011 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2011.
f) La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que Lo establecido en el presente artículo operará siempre que el
constituyan un sistema de pagos organizado en el país o beneficiario presente a la empresa del Sistema Financiero un
en el exterior, sin intervención de una empresa del Sistema documento con carácter de declaración jurada en el que identifi-
Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en que el número de cuenta en la cual se realizarán las operaciones
empresas bancarias o financieras no domiciliadas. En este exoneradas. La exoneración operará desde la presentación de
supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por la declaración jurada.
cada entrega o recepción de fondos existe una acreditación
Mediante Decreto Supremo se podrá exonerar de la obligación
y un débito, debiendo el organizador del sistema de pagos
establecida en el párrafo anterior o establecer procedimientos
abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas
especiales para la identificación de las cuentas a que se refieren
operaciones.
los incisos b), c), d), n), q), r), u), v) y w) del Apéndice.
g) Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince por
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad N° 975, PUBLICADO EL 15/03/2007.
generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero
en efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicará Artículo 12
el doble de la alícuota prevista en el artículo 10 sobre los
montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente DE LA BASE IMPONIBLE
señalado. No están comprendidas las compensaciones de La base imponible está constituida por el valor de la operación
primas y siniestros que las empresas de seguros hacen afecta conforme a lo establecido en el artículo 9, sin deducción
con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni alguna, debiendo además considerarse lo siguiente:
a los pagos de siniestros en bienes para reposición de a) En el caso del inciso c) del artículo 9, la alícuota del Impuesto
activos. se aplicará sobre el valor nominal del cheque de gerencia,
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL NUMERAL 4.2 DEL ARTÍCULO 4 DE
certificado bancario, cheque de viajero u otro instrumento
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 306-2018-SUNAT, PUBLICADA EL financiero.
31/12/2018, TRATÁNDOSE DE LAS OPERACIONES GRAVADAS CON EL ITF A QUE
SE REFIERE EL INCISO G) DEL PRESENTE ARTÍCULO, LA DECLARACIÓN Y EL
PAGO DE DICHO IMPUESTO SE REALIZARÁ EN LA MISMA OPORTUNIDAD DE b) En el caso del inciso g) del artículo 9, la base imponible está
LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA constituida por los pagos realizados en el ejercicio gravable
DEL EJERCICIO EN EL CUAL SE REALIZARON DICHAS OPERACIONES, DE
ACUERDO A LO QUE SE ESTABLEZCA MEDIANTE RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN- sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago, en la parte
DENCIA.
que excedan del 15% del total de las obligaciones del contri-
buyente.
h) Las siguientes operaciones efectuadas por las empresas
del Sistema Financiero, por cuenta propia, en las que no se Para el caso de operaciones en moneda extranjera, la conversión
utilice las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
artículo: ponderado compra, publicado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en
1. Los pagos por adquisición de activos, excepto los efectua-
la fecha de nacimiento de la obligación tributaria o, en su defecto,
dos para la adquisición de activos para ser entregados en
el último publicado. Tratándose de monedas cuyo tipo de cambio
arrendamiento financiero y los pagos para la adquisición
no es publicado por dicha institución, se deberá considerar el
de instrumentos financieros.
tipo de cambio promedio ponderado compra fijado de acuerdo
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o a lo que establezca el Reglamento.
costo para efectos del Impuesto a la Renta, excepto los
DE CONFORMIDAD CON LA MODIFICACIÓN INTRODUCIDA EN EL ARTÍCULO 87
gastos financieros. DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ POR LA LEY N° 28484, PUBLICADA
EL 05/04/2005, LA SUPERINTENDENCIA TIENE UNA NUEVA DENOMINACIÓN.
i) Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen
a establecimientos afiliados a tarjetas de crédito, débito o de Artículo 13
minoristas, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso
a) del presente artículo. DEL REDONDEO DEL IMPUESTO
El impuesto determinado por aplicación de la alícuota es-
j) La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del tablecida en el artículo 10 será expresado hasta con dos
Sistema Financiero, o al tercero que aquellos designen, con decimales.
D-4
DECRETO SUPREMO N° 150-2007-EF
A fin de cumplir lo dispuesto en el párrafo anterior, se debe DE CONFORMIDAD CON LA MODIFICACIÓN INTRODUCIDA EN EL ARTÍCULO
87 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ POR LA LEY N° 28484, PUBLICADA
considerar el siguiente procedimiento de redondeo: EL 05/04/2005, LA SUPERINTENDENCIA TIENE UNA NUEVA DENOMINACIÓN.
a. Si el dígito correspondiente al tercer decimal es inferior, igual El titular será, asimismo, el único autorizado a efectuar la
o superior a cinco (5), debe suprimirse. deducción a que se refiere el artículo 19.
b. Si el dígito correspondiente al segundo decimal es inferior a b) Las personas naturales, jurídicas, sociedades conyugales,
cinco (5), se ajusta a cero (0) y si es superior a cinco (5), se sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesio-
ajusta a cinco (5). nales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversión en
valores, fondos de inversión, fideicomisos bancarios o de
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA LEY Nº 29667, PUBLICADA
EL 20/02/2011. VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2011.
titulización, así como los consorcios, joint ventures, u otras
formas de contratos de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente que:
Artículo 14
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA b.1) Realicen los pagos, respecto de las operaciones a que
se refiere el inciso b) del artículo 9.
En los supuestos establecidos en el artículo 9, la obligación
tributaria nace: b.2) Adquieran los cheques de gerencia, certificados banca-
rios, cheques de viajero u otros instrumentos financieros
a) Al efectuar la acreditación o débito en las cuentas, a que se
a que se refiere el inciso c) del artículo 9.
refiere el inciso a) del artículo 9.
b.3) Ordenen la recaudación o cobranza, respecto de las
b) Al efectuar el pago, en el supuesto previsto en el inciso b) del
operaciones a que se refiere el inciso d) del artículo 9.
artículo 9.
b.4) Ordenen los giros o envíos de dinero, respecto de las
c) Al adquirir los documentos a que se refiere el inciso c) del
operaciones a que se refiere el numeral 1 del inciso e)
artículo 9.
del artículo 9.
d) Al entregar el dinero recaudado o cobrado, en el supuesto
b.5) Ordenen los giros o envíos de dinero, así como las que
previsto en el inciso d) del artículo 9.
reciban los fondos en calidad de beneficiarias, respecto
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO de las operaciones a que se refiere el numeral 2 del inciso
N° 975, PUBLICADO EL 15/03/2007. e) del artículo 9.
e) Al ordenar el giro o envío de dinero, en el supuesto previsto b.6) Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inci-
en el numeral 1 del inciso e) del artículo 9. so f) del artículo 9, sin perjuicio de la responsabilidad
solidaria que tendrá quien ordene la entrega o reciba
f) Al ordenar el giro o envío de dinero y al entregar al benefi- los fondos, por las operaciones que ha realizado con el
ciario el dinero girado o enviado, en el supuesto previsto en organizador.
el numeral 2 del inciso e) del artículo 9.
b.7) Realicen el pago, en el supuesto a que se refiere el inciso
g) Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que g) del artículo 9.
se refiere el inciso f) del artículo 9.
b.8) Reciban los pagos o fondos a que se refieren los incisos
h) Al cierre del ejercicio, en el supuesto a que se refiere el inciso i) y j) del artículo 9.
g) del artículo 9.
c) Las empresas del Sistema Financiero, respecto de las ope-
i) Al efectuar o poner a disposición el pago o donación, en los raciones gravadas que realicen por cuenta propia, a que se
supuestos a que se refieren los incisos h) e i) del artículo 9. refiere el inciso h) del artículo 9.
j) Al recibirse los fondos a que se refiere el inciso j) del
artículo 9. Artículo 16
DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN
Artículo 15
16.1 Son responsables del impuesto, en calidad de agentes
DE LOS CONTRIBUYENTES retenedores o perceptores, según sea el caso:
Son contribuyentes del impuesto:
a) Las empresas del Sistema Financiero, por las opera-
a) Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del ciones señaladas en los incisos a), b), c), d), numeral 1
artículo 9. del inciso e), e incisos i) y j) del artículo 9.
Tratándose de cuentas abiertas a nombre de más de una b) Las Empresas de Transferencias de Fondos o las per-
persona, ya sea en forma mancomunada o solidaria, se sonas o entidades generadoras de rentas de tercera
considerará como titular de la cuenta a la persona natural o categoría distintas a las empresas del Sistema Finan-
jurídica, sociedad conyugal, sucesión indivisa, asociación de ciero, por las operaciones señaladas en el numeral 2
hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos del inciso e) del artículo 9.
de inversión en valores, fondos de inversión, fideicomisos de
titulización, el fideicomitente en los fideicomisos bancarios, La responsabilidad solidaria por la deuda tributaria surgirá
consorcio, joint venture u otra forma de contrato de colaboración cuando se debiten pagos de una cuenta en la que no existen
empresarial que lleve contabilidad independiente cuyo nombre o no existían fondos suficientes para cubrir el Impuesto
figure en primer lugar. Tratándose de fideicomisos bancarios, correspondiente a dichas operaciones o cuando el agente
de existir pluralidad de fideicomitentes, se considerará titular de retención o percepción hubiere omitido la retención o
a aquel designado en el acto constitutivo del fideicomiso para percepción a que estaba obligado.
cada una de las cuentas. De no establecerlo el acto consti-
16.2 Las empresas mencionadas en el numeral anterior deberán:
tutivo, se considerará titular a aquel cuyo nombre figure en
primer lugar en el acto constitutivo. Mediante Decreto Supremo a) Entregar al contribuyente el documento donde conste
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa el monto del Impuesto retenido o percibido.
opinión de la Superintendencia de Banca, Seguros y Adminis-
b) Efectuar la devolución de las retenciones y/o percep-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones, se establecerán
ciones realizadas en forma indebida o en exceso.
los criterios y condiciones que sean necesarios para efecto
de la aplicación del Impuesto en caso de los fideicomisos Lo establecido en el presente numeral se efectuará de
bancarios. acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
D-5
CONTADORES & EMPRESAS
16.3 El agente de retención o percepción deberá devolver al a que se refiere el inciso a) del artículo 9, diferenciando
contribuyente las retenciones y/o percepciones efectuadas aquellas provenientes del exterior.
en forma indebida o en exceso. Para tal efecto, compensará
la devolución efectuada con el monto de las retenciones 3. Monto acumulado del impuesto retenido o percibido por
y/o percepciones que por el mismo Impuesto y en el mismo los débitos en cualquier modalidad de cuentas abiertas,
mes haya practicado a otros contribuyentes. De quedar un a que se refiere el inciso a) del artículo 9, diferenciando
remanente por compensar, lo deberá aplicar a los pagos aquellas destinadas al exterior.
que le corresponda efectuar, en el mismo mes, en calidad 4. Monto acumulado de giros o envíos de dinero, a que se
de contribuyente. refiere el inciso e) del artículo 9, diferenciando aquellos
El saldo no compensado se aplicará a los meses siguientes, provenientes del exterior o destinados al exterior.
de acuerdo al procedimiento señalado en el párrafo anterior, 5. Monto acumulado de las operaciones gravadas distintas
hasta agotarlo. a las señaladas en los numerales 2 al 4, con indicación
Tratándose de operaciones realizadas en moneda extranjera, del impuesto retenido o percibido.
las devoluciones se realizarán en la misma moneda en que 6. Monto acumulado del impuesto que, en aplicación de la
se efectuó la retención o percepción, según corresponda. Las alícuota señalada en el artículo 10, debió ser retenido o
compensaciones que deba efectuar el agente de retención percibido en las operaciones gravadas de no conside-
o percepción se realizarán al tipo de cambio vigente a la rarse lo señalado en el literal b) del segundo párrafo del
fecha en que se efectuó el cobro indebido o en exceso. artículo 13.
16.4 Cuando el agente de retención o percepción hubiera efec- PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DE L A LEY N º 29 6 67,
tuado pagos indebidos o en exceso a la Administración PUBLICADO EL 20/02/2011. VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2011.
Tributaria, compensará dichos pagos con el monto que, por A PAR T I R D E L 01/ 01/ 2 0 0 8 , D E CO N FO R M I DAD CO N E L AR T Í CU LO 6
DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 975, PUBLICADO EL 15/03/2007, EL SEGUNDO
el mismo Impuesto y en el mismo mes tenga que realizar PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 17 DE LA LEY N° 28194 TIENE EL TEXTO CITADO.
ante la Administración Tributaria, sea que correspondan a EL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 17 DE LA LEY N° 28194 FUE DECLARA-
sus operaciones propias o a retenciones o percepciones DO INCONSTITUCIONAL MEDIANTE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONS-
TITUCIONAL, RECAÍDA EN EL EXPEDIENTE Nº 0004-2004-AI/ TC Y OTROS
realizadas. De quedar un remanente por compensar, lo ACUMULADOS, PUBLICADA EL 29/09/2004, QUE DISPUSO QUE A PARTIR
deberá aplicar a los pagos de los meses siguientes. DEL 30/09/2004 DICHO PÁRRAFO DEJA DE TENER EFECTO EN NUESTRO
ORDENAMIENTO JURÍDICO.
D-6
DECRETO SUPREMO N° 150-2007-EF
23.3 El Impuesto establecido en el Capítulo III regirá hasta el Las empresas del Sistema Financiero deberán devolver a los
31 de diciembre de 2007. trabajadores o pensionistas el Impuesto a las Transacciones
Financieras cuyo débito sea indebido en aplicación de lo esta-
SEGÚN PRÓRROGA ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 7 DE LA LEY N° 28929, LEY blecido en la sexta disposición final.
DE EQUILIBRIO FINANCIERO DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO PARA
EL AÑO FISCAL 2007, PUBLICADA EL 12/12/2006.
La devolución se efectuará de conformidad con lo establecido
A PARTIR DEL 01/01/2008, EL NUMERAL 23.3 QUEDA DEROGADO TÁCITAMENTE,
EN VIRTUD A LA MODIFICACIÓN EFECTUADA AL ARTÍCULO 10 DE LA LEY N°
en el artículo 16 y se realizará a partir de los 15 días útiles de la
28194, POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 975, PUBLICADO entrada en vigencia de la presente Ley.
EL 15/03/2007.
D-7
CONTADORES & EMPRESAS
La exoneración establecida en el presente inciso procederá l) La acreditación o débito que se realice en las cuentas que, de
únicamente cuando la acreditación de la remuneración o conformidad con las normas que las regulan, las sociedades
pensión se realice mediante transferencia desde una cuenta agentes de bolsa autorizadas y las sociedades corredoras de
del empleador o mediante cheques con las características productos mantienen en Empresas del Sistema Financiero,
señaladas en el inciso g) del artículo 5, en los que se identifique destinadas a las operaciones de intermediación en el Mercado
al empleador como al titular de la cuenta. En ambos casos, de Productos, en los mecanismos de bolsa autorizados por
se deberá comunicar a la empresa del Sistema Financiero Conasev o fuera de estos. Asimismo, la acreditación o débito
D-8
DECRETO SUPREMO N° 150-2007-EF
que se realice en las demás cuentas de las operaciones s) La acreditación o débito en las cuentas que las compañías de
de intermediación que conforme al Plan de Cuentas de las seguros y reaseguros utilicen exclusivamente para el respaldo
Sociedades Corredores de Productos corresponden a las de las Reservas Técnicas, Patrimonio Mínimo de Solvencia y
actividades directamente relacionadas con la intermediación. Fondos de Garantía, incluyendo la adquisición de activos para
dicho fin; así como la acreditación o débito para el pago de las
En el caso de los agentes corredores de productos se aplicará rentas vitalicias, las prestaciones de invalidez, sobrevivencia
la exoneración en los mismos términos descritos en el párrafo y gastos de sepelio.
precedente una vez que emitan las normas que garanticen la
separación de los fondos correspondientes a la intermediación t) La acreditación o débito en las cuentas que los Fondos
respecto de los fondos propios. Mutuos, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, Sociedades de Propósito
ll) La acreditación o débito en las cuentas utilizadas, exclusiva-
Especial y Fondos Colectivos mantienen en empresas del
mente, por las Empresas de transporte, custodia y adminis-
Sistema Financiero exclusivamente para el movimiento de
tración de numerario a que se refiere el artículo 17 de la Ley
los fondos constituidos por oferta pública, patrimonios de
General para efectuar los pagos de pensiones ordenados por
propósito exclusivo que respalden la emisión de valores
la Oficina de Normalización Previsional - ONP.
por oferta pública, y fondos constituidos por los aportes de
m) La acreditación o débito que se realice en las cuentas que, los asociados de las empresas administradoras de fondos
de conformidad con las normas que las regulan, los agentes colectivos, respectivamente.
de intermediación mantienen en las Empresas del Sistema
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Financiero, destinadas para las operaciones de intermediación N° 975, PUBLICADO EL 15/03/2007.
en el Mercado de Valores, en mecanismos centralizados de
negociación autorizados por Conasev o fuera de estos. Asi-
u) La renovación de depósitos a plazos y de certificados de
mismo, la acreditación o débito que se realice en las demás
depósito por montos iguales o distintos, hasta por el monto
cuentas operativas que conforme al Plan de Cuentas de los
que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo
agentes de intermediación corresponde a las actividades
por parte del titular del depósito o del certificado, así como
directamente relacionadas con la intermediación.
la acreditación de intereses que se generen en estos, en las
cuentas corrientes y en las cuentas de ahorro.
n) La acreditación o débito en las cuentas de los gobiernos,
misiones diplomáticas y consulares, organismos y organiza- v) La renovación de créditos, cualquiera sea su modalidad, hasta
ciones internacionales acreditados en el Perú. por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en
efectivo por parte de la Empresa del Sistema Financiero.
o) La acreditación o débito en las cuentas de las universidades
y centros educativos, siempre que los fondos de las referidas w) El pago de préstamos promocionales otorgados con cargo al
cuentas se destinen a sus fines. Fondo MIVIVIENDA S.A. o al Programa TECHO PROPIO.
p) La acreditación o débito en las cuentas de las entidades, or- NUEVA DENOMINACIÓN, DE CONFORMIDAD CON L A CUARTA DISPO -
SICIÓN FINAL DE LA LEY N° 28579, PUBLICADA EL 09/07/2005.
ganismos e instituciones de cooperación técnica internacional
de fuentes bilaterales y multilaterales inscritos y/o registrados
x) La acreditación y el débito en las cuentas utilizadas en forma
en la Agencia Peruana de Cooperación Internacional, que
exclusiva por las empresas de arrendamiento financiero a
provengan de fondos de cooperación técnica internacional y
que se refiere el literal B del artículo 16 de la Ley General,
destinados a la ejecución en el país de proyectos de coope-
para realizar exclusivamente los pagos efectuados para la
ración técnica internacional, así como los fondos que dichas
adquisición de activos para ser entregados en arrendamiento
instituciones otorgan. Para tal efecto, las entidades, organismos
financiero.
e instituciones de cooperación técnica internacional deberán
abrir una cuenta especial en la que se abonará, con carácter No están comprendidos en los literales e), g), h), i), j), k), l), ll)
exclusivo, las donaciones que perciban de fuentes bilaterales m), s) y t) del presente Apéndice la acreditación o pago que las
y multilaterales. empresas realicen por su cuenta y a su nombre por conceptos
que constituyan gasto o costo para efectos del Impuesto a la
q) Los débitos en la cuenta del cliente por concepto del Impuesto,
Renta, adquisición de activos y donaciones. Tratándose del
gastos de mantenimiento de cuentas y portes.
inciso s) la adquisición de activos a que se refiere el presente
r) La acreditación o débito correspondiente a contra-asientos por párrafo no incluye la acreditación o pago por adquisición de
error o anulaciones de documentos previamente acreditados activos que respalden las Reservas Técnicas, Patrimonio
en cuenta. Mínimo de Solvencia y Fondos de Garantía.
D-9
Reglamento de la Ley para la Lucha contra la Evasión
y para la Formalización de la Economía
go a los fondos que mantiene en cualquiera de sus cuentas Ley Nº 28194: Art. 4.
D-10
DECRETO SUPREMO Nº 047-2004-EF
c) Dejar constancia por escrito de lo establecido en el a) Impuesto: Al Impuesto a las Transacciones Financieras.
presente numeral.
b) Acreditación: A todo incremento del saldo contable de las
CONCORDANCIAS: cuentas que el contribuyente posee en alguna Empresa del
Ley Nº 28194: Arts. 5 y 7. Sistema Financiero.
Artículo 4-A c) Débito: A toda disminución del saldo contable de las cuentas
que el contribuyente posee en alguna Empresa del Sistema
PUBLICACIÓN DE LOS MEDIOS DE PAGO Financiero.
La Sunat, en coordinación con la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, d) Instrumento financiero: A cualquier título o valor negociable
deberá publicar en su página web la relación de: que contenga una obligación de pago. Comprende tanto los
emitidos por las Empresas del Sistema Financiero como
a) Las Empresas del Sistema Financiero y de los Medios cualquier otro adquirido a través de estas.
de Pago con los que estas se encuentran autorizadas a
operar. e) Transporte de caudales: Al servicio por el cual una Empresa
del Sistema Financiero traslada dinero de un lugar a otro
b) Las empresas no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo para su entrega a un beneficiario distinto de quien ordena
objeto principal sea la emisión y administración de tarjetas de el transporte. No incluye el traslado de dinero para su de-
crédito, y de las tarjetas de crédito que estas emitan, consig- pósito en una cuenta abierta a nombre del ordenante ni la
nando el nombre de la(s) Empresa(s) del Sistema Financiero remesa de dinero retirado por el ordenante con débito en su
a través de la(s) cual(es) se canaliza(n) los pagos en virtud cuenta.
de convenios de recaudación o cobranza.
f) Empresa de Transferencia de Fondos: A la empresa de servi-
c) Las empresas bancarias o financieras no domiciliadas y de las cios complementarios y conexos a que se refiere el numeral
tarjetas de crédito que estas emitan, consignando el nombre 5 del artículo 17 de la Ley General, cuya actividad principal
de la(s) Empresa(s) del Sistema Financiero a través de la(s) consiste en recibir dinero en moneda nacional o extranjera,
cual(es) se canaliza(n) los pagos en virtud de convenios de para ser entregado a un beneficiario, en territorio nacional o
recaudación o cobranza. en el exterior.
A tal efecto, las Empresas del Sistema Financiero deberán g) Sistema de pagos organizado: Al mecanismo implementado
comunicar a la Sunat la relación de los Medios de Pago con los dentro de las empresas para entregar o recibir, de manera
D-11
B-2
CONTADORES & EMPRESAS
regular, fondos propios o de terceros sin utilizar los servicios No procederá la inafectación cuando la acreditación, débito
de las Empresas del Sistema Financiero, con prescindencia o transferencia se realice entre una cuenta individual y una
de la denominación que le otorguen las partes, los mecanis- cuenta mancomunada o solidaria, aun cuando el titular de
mos que se utilicen para llevarlos a cabo, su instrumentación ambas sea el mismo.
jurídica o su finalidad de evadir o no el impuesto.
2. Las Empresas del Sistema Financiero intervinientes deberán
h) Acreditación de intereses: Al incremento del saldo contable verificar:
de la cuenta que el contribuyente posea en una Empresa del
Sistema Financiero, producido por la generación de intereses. a) Tratándose de transferencias, que los fondos se debiten
y acrediten en cuentas a nombre del mismo titular, de
Los intereses a que se refiere el párrafo anterior se generan acuerdo a lo establecido en el numeral anterior.
por los depósitos a plazo, certificados de depósito, cuentas
de ahorros o cuentas corrientes, indistintamente de que la b) Tratándose de acreditaciones y débitos, que el instrumento
acreditación de intereses se realice en cualquier cuenta. financiero utilizado permita verificar que su girador es el
mismo titular de la cuenta en la cual se acredita el instru-
i) Apéndice: Al Apéndice de la Ley. mento financiero.
j) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes. CONCORDANCIAS:
Ley Nº 28194: Art. 9.
k) Empleador: A toda persona natural, empresa unipersonal,
persona jurídica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas Artículo 8
de trabajadores, instituciones públicas, instituciones privadas, OPERACIONES REALIZADAS SIN UTILIZAR CUENTAS
entidades del sector público nacional –inclusive a las que se
1. Se entenderá que no se ha utilizado las cuentas a las que se
refiere el Decreto Supremo Nº 027-2001-PCM– o cualquier
refiere el inciso a) del artículo 9 de la Ley:
otro ente colectivo que:
a) Cuando se entregue cualquier instrumento financiero o
1. Tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo
dinero bajo cualquier modalidad, siempre que este no haya
relación de dependencia, o
sido debitado de una cuenta, tratándose de las operaciones
2. Pague pensiones de jubilación, cesantía, incapacidad o a que se refieren los incisos b) y c) y numeral 1 del inciso
sobrevivencia, o e) del artículo 9 de la Ley.
3. Pague cualquier concepto que la Ley del Impuesto a la b) Cuando la Empresa del Sistema Financiero entregue
Renta considere como renta de quinta categoría, aun al contribuyente o a terceros dinero bajo cualquier mo-
cuando no se encuentre afecto a este último impuesto. dalidad, siempre que este no haya sido acreditado en
una cuenta, o cualquier otro instrumento financiero o
También se considera empleador a la persona natural que cuando lo deposite en cuentas de terceros, respecto de
contrate trabajadores del hogar. las operaciones a que se refiere el inciso d) del artículo
l) Gastos de mantenimiento de cuenta y portes: A los débitos 9 de la Ley.
realizados en una cuenta que no estén asociados a una c) Cuando la Empresa del Sistema Financiero entregue dinero
operación específica. bajo cualquier modalidad incluyendo cheques o cualquier
m) Renovación de depósito a plazo y de certificados de depósito otro instrumento financiero, respecto de las operaciones
a plazo: A la prórroga del plazo del depósito a plazo o certi- a que se refiere el inciso h) del artículo 9 de la Ley.
ficado de depósito a plazo. d) Cuando la Empresa del Sistema Financiero entregue al
La renovación de depósitos a plazo y de certifi cados de contribuyente dinero bajo cualquier modalidad, siempre que
depósito a plazo puede realizarse, entre otras modalidades, este no haya sido acreditado en una cuenta, incluyendo
mediante una permuta entre cuentas o mediante débitos cheques o cualquier otro instrumento financiero, respecto
contables efectuados en una cuenta a efectos de canjear un de las operaciones a que se refieren los incisos i) y j) del
depósito a plazo o certificado de depósito a plazo vencido por artículo 9 de la Ley.
otro, siempre que no implique una nueva entrega de dinero
2. Respecto de las operaciones a que se refieren los incisos b)
en efectivo por parte del titular del depósito.
y c) y el numeral 1 del inciso e) del artículo 9 de la Ley, se
n) Renovación de créditos: A la refinanciación del total o del entenderá que se ha utilizado cuentas cuando:
saldo de los créditos otorgados por una Empresa del Sistema
a) Se use cheques emitidos conforme a lo señalado en el
Financiero.
inciso g) del artículo 5 de la Ley.
La renovación de créditos puede realizarse, entre otras mo-
b) Una Empresa del Sistema Financiero entregue una suma
dalidades, mediante una permuta entre cuentas contables o
de dinero a otra Empresa del Sistema Financiero de-
mediante acreditaciones contables efectuadas en una cuenta
bitando dicho monto de una cuenta del contribuyente.
a efectos de canjear una obligación vencida por otra, siempre
Para tal efecto, el contribuyente que solicita la entrega
que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por
deberá presentar a la Empresa del Sistema Financiero
parte de la Empresa del Sistema Financiero.
beneficiaria, por medios físicos o informáticos, una decla-
ración jurada mediante la cual comunique que el dinero
Artículo 7 que esta está recibiendo proviene de un débito en una
ACREDITACIONES, DÉBITOS O TRANSFERENCIAS ENTRE cuenta. En la citada declaración se deberá consignar el
CUENTAS DE UN MISMO TITULAR número de cuenta y la razón social de la Empresa del
1. La inafectación establecida en el inciso a) del artículo 9 de la Sistema Financiero que ejecuta la entrega por cuenta del
Ley procederá en los siguientes casos: contribuyente.
a) Tratándose de cuentas individuales, cuando el titular de No se presentará la citada declaración cuando la Empresa
ambas sea el mismo. del Sistema Financiero que ejecuta la entrega por cuenta
del contribuyente pueda certificar a la Empresa del Sistema
b) Tratándose de cuentas abiertas a nombre de más de una Financiero beneficiaria, por medios físicos o informáticos, que
persona, en forma mancomunada o solidaria, cuando la operación se realizó debitando dicho monto en alguna de
quien figure en primer lugar en todas ellas sea la misma las cuentas señaladas en el inciso a) del artículo 9 de la Ley.
persona y, además, las demás personas a cuyos nom-
bres están abiertas las cuentas sean exactamente las CONCORDANCIAS:
Ley Nº 28194: Arts. 5 y 9.
mismas.
D-12
DECRETO SUPREMO Nº 047-2004-EF
CONCORDANCIAS: Artículo 14
Ley Nº 28194: Arts. 9 y 10.
RENOVACIÓN DE DEPÓSITOS, CERTIFICADOS BANCARIOS Y
Artículo 10 CRÉDITOS
ADQUISICIÓN DE ACTIVOS POR LAS EMPRESAS DEL SISTEMA a) Tratándose de la exoneración contenida en el inciso u) del
FINANCIERO Apéndice, si conjuntamente con la renovación del depósito o
No se encuentra comprendida en el numeral 1 del inciso h) del del certificado se produjera la entrega de un monto adicional
artículo 9 de la Ley la adquisición de activos recibidos o adju- de dinero en efectivo, dicha entrega no estará comprendida
dicados en pago por colocaciones, a que se refiere el artículo en la exoneración.
215 de la Ley General, que la Empresa del Sistema Financiero b) Tratándose de la exoneración contenida en el inciso v) del
haya efectuado. Apéndice, si conjuntamente con la renovación del crédito
CONCORDANCIAS: se produjera la entrega o puesta a disposición de un monto
Ley Nº 28194: Art. 9. adicional de dinero en efectivo, dicho monto no estará com-
prendido en la exoneración.
Artículo 11
CONCORDANCIAS:
CUENTAS ESPECIALES PARA EL GOCE DE LA EXONERACIÓN Ley Nº 28194: Art. 11.
Para efecto de lo establecido en el artículo 11 de la Ley, los
contribuyentes deberán abrir cuentas especiales o solicitar la Artículo 15
habilitación como tal de alguna ya existente, en las que abonarán
CUENTAS DE REMUNERACIONES Y PENSIONES
o debitarán, según sea el caso, los montos correspondientes a
las operaciones exoneradas. Para efecto de la exoneración establecida en el inciso c) del
Apéndice, el empleador presentará a la Empresa del Sistema
CONCORDANCIAS: Financiero, con una anticipación no menor a cinco (5) días hábiles
Ley Nº 28194: Art. 11. previos a la primera acreditación, una declaración jurada según
el modelo que se indica en el Anexo 4, la misma que deberá ser
Artículo 12 actualizada cada vez que se produzca alguna modificación de
DEMOSTRACIÓN DEL DERECHO A LA EXONERACIÓN los datos allí consignados.
Los contribuyentes demostrarán estar comprendidos en alguno La declaración jurada que se menciona en el párrafo anterior
de los supuestos de exoneración detallados en el Apéndice, de podrá ser presentada por el empleador utilizando medios mag-
acuerdo a las siguientes normas: néticos o electrónicos.
a) Tratándose de las cuentas señaladas en los incisos a), e), f), g), CONCORDANCIAS:
h), i), j), k), l), ll), m), n), o), p), s), t) y x) del Apéndice, así como Ley Nº 28194: Art. 11.
de las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusiva-
mente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes Artículo 16
a que se refiere el inciso b) del Apéndice, presentarán ante la
DE LA DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO
Empresa del Sistema Financiero, por cada exoneración soli-
citada, una declaración jurada según el modelo que se indica De conformidad con el tercer párrafo del artículo 19 de la Ley,
en el Anexo 2 en la que declararán que en dicha(s) cuenta(s) tratándose de operaciones gravadas realizadas por los ad-
se realizará exclusivamente operaciones exoneradas. ministradores de los fondos mutuos de inversión en valores,
fondos de inversión o fideicomisos bancarios o de titulización
Si el contribuyente deja de utilizar dichas cuentas para realizar por cuenta de estos, el Impuesto será deducido como gasto de
operaciones exoneradas, deberá informarlo a la Empresa del las rentas obtenidas por el fondo mutuo de inversión en valores,
Sistema Financiero con cinco (5) días hábiles de anticipación, fondo de inversión o fideicomiso bancario o de titulización, a
según el modelo que se indica en el Anexo 3. efectos de determinar la renta neta o la pérdida neta atribuible
D-13
CONTADORES & EMPRESAS
a los partícipes, inversionistas, fideicomisarios, fideicomitentes d) Contra el Impuesto correspondiente a sus operaciones
o terceros, según corresponda. propias realizadas en la segunda quincena del periodo
en el que efectuó la devolución.
CONCORDANCIAS:
Ley Nº 28194: Art. 19. De quedar un remanente no compensado lo deberá aplicar
a los periodos siguientes, hasta agotarlo, de acuerdo al pro-
Artículo 17
cedimiento establecido en el presente numeral.
USO INDEBIDO DE CUENTAS ESPECIALES
2. Tratándose del supuesto previsto en el numeral 16.4 del
En los supuestos previstos en los numerales 18.1 y 18.2 del
artículo 16 de la Ley, el agente de retención o percepción
artículo 18 de la Ley, los contribuyentes deberán presentar a la
compensará en la declaración jurada del Impuesto el pago
Empresa del Sistema Financiero, dentro de los cinco (5) días
indebido o en exceso, contra el Impuesto correspondiente a
hábiles siguientes de ocurrido el hecho, una declaración jurada
cada una de las quincenas del periodo en el que efectúa la
según el modelo que se indica en el anexo 5.
compensación, en el orden descrito en el numeral anterior.
CONCORDANCIAS:
Ley Nº 28194: Art. 18. 3. Si, luego de la compensación a que se refieren los numera-
les anteriores y de la deducción de los pagos efectuados,
Artículo 18 resultare Impuesto por pagar en cualquiera de las quincenas
de cualquier periodo, el mismo estará sujeto a los intereses
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES RETENEDORES O PERCEP- moratorios que establece el Código Tributario, calculados
TORES
desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago
Los agentes retenedores o perceptores a que se refiere el artículo quincenal respectivo.
16 de la Ley deberán cumplir las siguientes obligaciones:
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO
1. Retener o percibir el Impuesto, según corresponda. SUPREMO N° 147-2004-EF, PUBLICADO EL 20/10/2004.
CONCORDANCIAS:
2. Efectuar la declaración y pago del Impuesto en la forma, plazo Ley Nº 28194: Arts. 16 y 18.
y condiciones que establezca la Sunat.
Artículo 19
3. Entregar al contribuyente la constancia de retención o per-
cepción del Impuesto a que se refiere el artículo 19. CONSTANCIA DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO
1. Tratándose de operaciones realizadas a través de las cuentas
4. Devolver al contribuyente las retenciones y/o percepciones
abiertas a que se refiere el inciso a) del artículo 9 de la Ley,
efectuadas en forma indebida o en exceso.
la “Constancia de retención o percepción del Impuesto a las
5. Mantener registros que permitan el control del cumplimiento Transacciones Financieras” tendrá las siguientes caracterís-
de las disposiciones del Impuesto. ticas:
Respecto a las operaciones exoneradas, adicionalmente las 1.1 Comprenderá la totalidad de las operaciones realizadas
Empresas del Sistema Financiero deberán: por el contribuyente en el ejercicio gravable anterior.
a) Recabar la declaración jurada del titular de la cuenta a que 1.2 Indicará:
se refieren los artículos 12 y 15, en cualquiera de las formas
a) Nombre o razón social y número de RUC del agente
permitidas por el presente reglamento.
retenedor o perceptor.
b) Comunicar a la Sunat la información a que se refiere el se-
b) Nombre o razón social, número de RUC del contri-
gundo y tercer párrafos del artículo 17 de la Ley. Respecto
buyente, o número del documento de identidad que
de las operaciones exoneradas a que se refiere dicho tercer
corresponda así como el domicilio del contribuyente.
párrafo, se deberá informar tanto el monto acumulado de las
acreditaciones como el monto acumulado de los débitos. c) Importe total del Impuesto retenido o percibido res-
pecto de las acreditaciones realizadas, expresado
Mediante Resolución de Superintendencia, la Sunat dictará la
en moneda nacional.
forma, plazo y condiciones para el cumplimiento de las obliga-
ciones establecidas en el presente artículo. d) Importe total del Impuesto retenido o percibido res-
CONCORDANCIAS:
pecto de los débitos realizados, expresado en moneda
Ley Nº 28194: Arts. 16, 17 y 19. nacional.
Decreto Supremo Nº 047-2004-EF: Arts. 12 y 15.
1.3 Se otorgará dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio
gravable, ya sea en forma física o por medios informáticos.
Artículo 18-A
COMPENSACIÓN DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y/O PAGOS 1.4 Podrá ser reemplazada por los estados de cuenta que
INDEBIDOS O EN EXCESO emitan las Empresas del Sistema Financiero, siempre
1. El agente de retención o percepción que hubiera devuelto a que en ellos consten los datos mínimos establecidos en
los contribuyentes las retenciones y/o percepciones indebi- el numeral 1.2.
das o en exceso, al amparo del numeral 16.3 del artículo 16 2. Tratándose de las operaciones comprendidas en los incisos
de la Ley y del numeral 4 del artículo 18, comunicará, en la b), c), d), e), i) y j) del artículo 9 de la Ley, la constancia se
declaración jurada del Impuesto correspondiente al periodo deberá entregar en la oportunidad en que se realice la ope-
en que se efectuó la devolución, la compensación del monto ración gravada, debiendo contener como mínimo la siguiente
devuelto, en el siguiente orden: información:
a) Contra el Impuesto retenido y/o percibido de otros contri- a) Nombre o razón social y número de RUC del agente rete-
buyentes durante la primera quincena del periodo en el nedor o perceptor.
que efectuó la devolución.
b) Nombre o razón social y número de RUC del contribuyente,
b) Contra el Impuesto retenido y/o percibido de otros contri- o número del documento de identidad que corresponda.
buyentes durante la segunda quincena del periodo en el
que efectuó la devolución. c) Importe total de la operación gravada, expresado en la
moneda en que se realizó la operación.
c) Contra el Impuesto correspondiente a sus operaciones
propias realizadas en la primera quincena del periodo en d) Importe del Impuesto retenido o percibido, expresado en
el que efectuó la devolución. la moneda en que se realizó la operación.
D-14
DECRETO SUPREMO Nº 047-2004-EF
3. El contribuyente o los agentes de retención o percepción, Con dichos documentos, la Sunat emitirá y entregará al con-
según corresponda, efectuarán la declaración y pago del tribuyente una “Constancia de presentación de la declaración
Impuesto a que se refiere el artículo 17 de la Ley de acuerdo jurada de goce del beneficio de estabilidad tributaria”, dentro
al procedimiento de redondeo establecido por la Sunat al de los cinco (5) días hábiles siguientes a su presentación,
amparo de la Novena Disposición Final del Código Tributario. siempre que dicho contribuyente no tenga la condición de no
habido al momento de la emisión y/o entrega de la referida
CONCORDANCIAS: constancia.
Ley Nº 28194: Arts. 13, 16 y 17.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
Artículo 21 FINAL DEL DECRETO SUPREMO N° 041-2006-EF, PUBLICADO EL 12/04/2006.
REFRENDO
Los contribuyentes presentarán la referida constancia a los
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de agentes de retención o percepción.
Economía y Finanzas.
Lo dispuesto en el presente numeral también será de aplica-
DISPOSICIONES FINALES ción tratándose de contribuyentes que gocen del beneficio de
estabilidad tributaria, según el cual no les son de aplicación
PRIMERA.- OTROS MEDIOS DE PAGO los cambios que se introduzcan en el Impuesto a las Tran-
1. De conformidad con el tercer párrafo del artículo 3 de la Ley, sacciones Financieras vigente al momento de la suscripción
tratándose de operaciones de comercio exterior realizadas del convenio o contrato respectivo.
con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas, se podrá
PENÚLTIMO Y ÚLTIMO PÁRRAFOS INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 2 DEL
emplear, además, los siguientes Medios de Pago, siempre DECRETO SUPREMO N° 146-2007-EF, PUBLICADO EL 21/09/2007 Y VIGENTE A
que respondan a los usos y costumbres que rigen para di- PARTIR DEL 22/09/2007.
D-15
CONTADORES & EMPRESAS
c) La rescisión o resolución del convenio o contrato. Tarjeta de crédito emitida en el país por una Empresa del Sistema 006
Financiero
d) Cualquier otra modificación al mismo.
Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a 007
QUINTA.- CONTRIBUYENTES CON INAFECTACIONES ESPE- la orden” u otra equivalente, a que se refiere el inciso g) del artículo
CIALES 5 de la Ley.
Los contribuyentes a quienes no les sea de aplicación el Im- Efectivo, por operaciones en las que no existe obligación de utilizar 008
puesto en virtud de lo establecido en leyes o normas con rango Medios de Pago.
de ley, tal como la prevista en el artículo 114 de la Ley General, Efectivo, en los demás casos. 009
deberán presentar a la Sunat, en la forma, plazo y condiciones
Medios de Pago usados en comercio exterior 010
que esta establezca, una declaración jurada según el modelo
que se indica en el Anexo 7. Documentos emitidos por la EDPYMES y las Cooperativas de Ahorro y 011
Crédito no autorizadas a captar depósitos del público.
Con dicho documento, y siempre que el contribuyente no tenga
Tarjeta de crédito emitida en el país o en el exterior por una empresa 012
la condición de no habido, la Sunat emitirá una “Constancia de
no perteneciente al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la
presentación de la declaración jurada de inafectación”, dentro de emisión y administración de tarjetas de crédito.
los cinco (5) días hábiles siguientes a su presentación.
Tarjetas de crédito emitidas en el exterior por empresas bancarias o 013
Los contribuyentes que tengan la condición de no habidos de- financieras no domiciliadas
berán actualizar la información correspondiente a su domicilio
Otros medios de pago 099
fiscal, previamente a la presentación de la declaración jurada a
que se refiere el primer párrafo. ANEXO 1 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO SUPREMO N° 147-
2004-EF, PUBLICADO EL 20/10/2004.
Los contribuyentes presentarán la referida constancia a los
agentes de retención o percepción.
ANEXO 2
SEXTA.- CUENTAS ABIERTAS PARA EL PAGO Y COBRO DE
PENSIONES ALIMENTICIAS MODELO DE DECLARACIÓN JURADA PARA ACREDITAR
De conformidad con el artículo 566 del Código Procesal CUENTAS EN LAS QUE SE REALIZAN OPERACIONES
Civil, las cuentas de ahorros abiertas en las Empresas del EXONERADAS
Sistema Financiero única y exclusivamente para el pago
Ciudad y fecha
y cobro de pensión alimenticia ordenada judicialmen-
te, están exoneradas del Impuesto a las Transacciones Señores:
Financieras.
....................................... (1)
A tal efecto, los contribuyentes presentarán ante la Empresa
del Sistema Financiero una declaración jurada según el modelo Presente.-
contenido en el Anexo 2, en la que declararán que en dicha Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad, declaro bajo
cuenta se realizará exclusivamente el pago y cobro de la pensión juramento que la(s) cuenta(s) que detallo a continuación, abierta(s)
alimenticia ordenada judicialmente. en su empresa, será(n) utilizada(s) para realizar operaciones
Si el contribuyente deja de utilizar dicha cuenta para las ope- exoneradas, según lo establecido en el Apéndice de la Ley
raciones antes indicadas, deberá informarlo a la Empresa del Nº 28194 o en el artículo 566 del Código Procesal Civil:
Sistema Financiero con cinco (5) días hábiles de anticipación,
según el modelo que se indica en el Anexo 3. Nº Cuenta Tipo de Cuenta Moneda Supuesto Exonerado
D-16
DECRETO SUPREMO Nº 047-2004-EF
Nombre, apellido y documento de identidad del representante legal. Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad, declaro
bajo juramento que la(s) cuenta(s) que detallo a continuación,
Nombre o razón social y Número de RUC del contribuyente. abierta(s) en su empresa, será(n) utilizada(s) para acreditar
(1) Nombre de la Empresa del Sistema Financiero remuneraciones o pensiones, según lo establecido en el inciso
c) del Apéndice de la Ley Nº 28194.
(2) Número de cuenta del contribuyente en la Empresa del Sistema
Financiero Tipo de
Apellidos y Número de Tipo
(3) Cuenta de ahorros, cuenta corriente, etc. Docu-
Nombres del Docu- Nº de Cuenta
mento Moneda
(4) Soles, dólares, etc. trabajador o mento de Cuenta Cuen- Exclusiva
de Iden-
pensionista Identidad ta
(5) Inciso al que corresponda la exoneración de la cuenta del tidad
contribuyente, según lo establecido en el Apéndice de la Ley (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
Nº 28194 o en el artículo 566 del Código Procesal Civil.
ANE XO MOD I FI CAD O POR EL ARTÍCULO 4 D EL D ECRETO SUPREMO
Nº 146-2007-EF, PUBLICADO EL 21/09/2007. Por intermedio de la presente me comprometo a comunicarles
cualquier modificación que pudiera presentarse sobre dicha situa-
ción, dentro de los dos (2) días hábiles siguientes a su ocurrencia.
ANEXO 3
Asimismo, autorizo a su institución a entregar a la Superinten-
MODELO DE DECLARACIÓN JURADA PARA ACREDITAR dencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, cuando
BAJA DE CUENTAS EN LAS QUE SE REALIZAN OPERA- esta lo requiera, el original o copia del presente documento.
CIONES EXONERADAS
Finalmente, declaro que los datos consignados en el presente
Ciudad y fecha documento son correctos y completos, y que esta declaración
Señores: se ha confeccionado sin omitir o falsear dato alguno que deba
contener, siendo fiel expresión de la verdad.
....................................... (1)
Nombre, apellido y documento de identidad del representante legal.
Presente.-
Nombre o razón social y Número de RUC del contribuyente.
Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad, declaro
bajo juramento que la(s) cuenta(s) que detallo a continuación, (1) Nombre de la Empresa del Sistema Financiero
abierta(s) en su empresa, ya no será(n) utilizada(s) para realizar (2) Apellidos y nombres del trabajador o pensionista
operaciones exoneradas, según lo establecido en el Apéndice
de la Ley Nº 28194 o en el artículo 566 del Código Procesal Civil: (3) Tipo de documento de identidad - DNI, LM, CE, etc.
(4) Nº del documento de identidad
Nº Cuenta Tipo de Cuenta Moneda Supuesto Exonerado
(5) Número de cuenta del contribuyente en la Empresa del Sistema
(2) (3) (4) (5)
Financiero
(6) Cuenta de ahorros, cuenta corriente, etc.
Por intermedio de la presente autorizo a su institución a entregar
a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - (7) Soles, dólares, etc.
SUNAT, cuando esta lo requiera, el original o copia del presente (8) Indicar si la cuenta señalada es una cuenta en la que única-
documento. mente se acreditará remuneraciones o pensiones, según las
Finalmente, declaro que los datos consignados en el presente instrucciones recibidas del trabajador o pensionista.
documento son correctos y completos, y que esta declaración
se ha confeccionado sin omitir o falsear dato alguno que deba
contener, siendo fiel expresión de la verdad. ANEXO 5
Nombre, apellido y documento de identidad del representante legal. MODELO DE DECLARACIÓN JURADA PARA INDICAR
QUE SE HA REALIZADO OPERACIONES AFECTAS EN
Nombre o razón social y Número de RUC del contribuyente. UNA CUENTA EXONERADA
(1) Nombre de la Empresa del Sistema Financiero Ciudad y fecha
(2) Número de cuenta del contribuyente en la Empresa del Sistema
Señores:
Financiero
(3) Cuenta de ahorros, cuenta corriente, etc. ....................................... (1)
(4) Soles, dólares, etc. Presente.-
(5) Inciso al que corresponda la exoneración de la cuenta del Por la presente, sírvase debitar desde mi cuenta Nº ..................
contribuyente, según lo establecido en el Apéndice de la Ley (2) el importe de ....................... (3) por concepto del Impuesto a las
Nº 28194 o en el artículo 566 del Código Procesal Civil. Transacciones Financieras correspondiente al débito/acreditación
AN E XO SU ST I T U I D O PO R EL AR T Í CU LO 5 D EL D ECRE TO SU PRE M O gravado(a) realizado(a) en dicha cuenta exonerada, en atención
Nº 146-2007-EF, PUBLICADO EL 21/09/2007.
a lo señalado en el artículo 18 de la Ley Nº 28194.
D-17
CONTADORES & EMPRESAS
Me doy por notificado que esta declaración jurada quedará en Por intermedio de la presente me comprometo a comunicarles
su poder para ser puesta a disposición de la Superintendencia cualquier modificación que pudiera presentarse sobre dicha situa-
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT cuando esta la ción, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de su ocurrencia.
solicite.
Finalmente, declaro que los datos consignados en el presente
Asimismo, declaro que los datos consignados en el presente documento son correctos y completos, y que esta declaración
documento son correctos y completos, y que esta declaración se ha confeccionado sin omitir o falsear dato alguno que deba
se ha confeccionado sin omitir o falsear dato alguno que deba contener, siendo fiel expresión de la verdad.
contener, siendo fiel expresión de la verdad.
Nombre, apellido y documento de identidad del representante legal.
Nombre, apellido y documento de identidad del representante legal.
Nombre o razón social y Número de RUC del contribuyente.
Nombre o razón social y Número de RUC del contribuyente.
AN E XO SU ST I T U I D O PO R EL AR T Í CU LO 6 D EL D ECRE TO SU PRE M O
Nº 146-2007-EF, PUBLICADO EL 21/09/2007.
(1) Nombre de la Empresa del Sistema Financiero.
(2) Número de cuenta del contribuyente en la Empresa del Sistema
Financiero. ANEXO 7
(3) Moneda e importe total de la operación. MODELO DE DECLARACIÓN JURADA DE
INAFECTACIÓN ESPECIAL
Ciudad y fecha
ANEXO 6
Señores SUNAT
MODELO DE DECLARACIÓN JURADA DE GOCE DEL
BENEFICIO DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA Presente.-
Ciudad y fecha Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad, declaro
bajo juramento que, a la fecha se encuentra vigente a mi favor
Señores SUNAT (a favor de mi representada) el artículo ......... de la (Ley / Decreto
Presente.- Ley / Decreto Legislativo) Nº ..................., según el cual no son
aplicables los impuestos que se creen con posterioridad al ............
Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad, declaro (dd / mm / aa). Para tal efecto, adjunto ...............
bajo juramento que a la fecha se encuentra vigente a mi favor
(a favor de mi representada) un convenio (contrato) que conlleva En consecuencia, se me deberá expedir la “Constancia de
el otorgamiento del beneficio de estabilidad tributaria según el presentación de la declaración jurada de inafectación” a que
cual no son aplicables: se refi ere la Quinta Disposición Final del Decreto Supremo
Nº ..............-2004-EF, para efecto de su presentación ante los
a) Los impuestos que se creen con posterioridad a su suscripción. agentes de retención o percepción del Impuesto a las Transac-
b) Los cambios que se efectúen en el Impuesto a las Transac- ciones Financieras - Ley Nº 28194 y normas modificatorias.
ciones Financieras que se hubiera estabilizado. Por intermedio de la presente me comprometo a comunicarles
En consecuencia, solicito a ustedes se expida la “Constancia de cualquier modificación que pudiera presentarse sobre dicha situa-
presentación de la declaración jurada de goce del beneficio de ción, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de su ocurrencia.
estabilidad tributaria” a que se refiere el numeral 1 de la Cuarta Finalmente, declaro que los datos consignados en el presente
Disposición Final del Decreto Supremo Nº 047-2004-EF, para efec- documento son correctos y completos, y que esta declaración
to de su presentación ante los agentes de retención o percepción se ha confeccionado sin omitir o falsear dato alguno que deba
del Impuesto a las Transacciones Financieras - Ley Nº 28194. contener, siendo fiel expresión de la verdad.
Adjunto, para tal fin, una copia simple del texto íntegro de los Nombre, apellido y documento de identidad del representante legal.
documentos suscritos y de las modificaciones correspondientes,
los que constan en ........... folios. Nombre o razón social y Número de RUC del contribuyente.
D-18