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Contenido

INFORME
El Proceso de Cierre Contable.............................................................................................................................................. B-1
CASOS PRÁCTICOS
• Venta Sujeta a Confirmar................................................................................................................................................... B-4
• Reconocimiento de Activo Fijo.......................................................................................................................................... B-4
MEMODATOS....................................................................................................................................................................... B-4

Sección Contable y Auditoría

CPC Felipe Rodríguez Julca* Informe

El Proceso de Cierre Contable
El Cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar las APLICACIÓN PRÁCTICA
cuentas de resultados y llevar su resultado a las cuentas de balance
respectivas. La Empresa Comercial Rodríguez Avila S.R.L, desea efectuar los
Al finalizar un perí odo contable, se debe proceder a cerrar las asientos de cierre del ejercicio 2009, para lo cual nos proporciona
cuentas para determinar el resultado económico del ejercicio o del sus Estados Financieros, los cuales detallamos a continuación:
período que bien puede ser una pérdida o una utilidad.
En esta oportunidad vamos a realizar el cierre de la cuentas COMERCIAL RODRÍGUEZ AVILA S.R.L
aplicando las 3 alternativas a las que nos refiere la Resolución BALANCE GENERAL
CONASEV N° 006-84-EFC/94.10 y las cuales procedemos a detallar (Expresado en Nuevos Soles)
a continuación: Al 31 de Diciembre del 2009

1. Alternativa A ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

El proceso de cierre para determinar el resultado del ejercicio se
lleva a cabo utilizando las cuentas de la clase 8 es decir la cuenta 80 10 Caja y Bancos 1, 294,520 39 Depreciación 1, 145,00
Margen Comercial, 81 Producción del Ejercicio, 82 Valor Agregado, 12 Clientes 934,568 40 Tributos por Pagar 980,000
83 Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotación, 84 Resultado 16 Cuentas por
de Explotación, 85 Resultado antes de Participaciones e Impuestos, Pagar Diversas 333,568 41 Remun. por pagar 345,980
20 Mercaderías 690,654 42 Proveedores 1, 435,000
de acuerdo a lo establecido en la Resolución CONASEV N° 252-85- 31 Valores 225,765 46 Ctas. por pagar div. 245,000
EF/94.10. 33 Inmuebles, 50 Capital 2, 158,277
Maq. y Equipos 2, 654,459 59 Resultados Acum. 81,930
2. Alternativa B 38 Cargas Diferidas 257,653 591 Utilid. no Distribuidas
El proceso de cierre para determinar el resultado del ejercicio, se
lleva a cabo saldando las cuentas de la clase 6 y clase 7 a través de Total Activo 6, 391,187 Total Pasivo y Patrim. 6, 391,187
una sola cuenta, la cuenta 87 Saldos Intermediarios de Gestión,
utilizando las divisionarias, 871 Margen Comercial, 872 Producción COMERCIAL RODRÍGUEZ AVILA S.R.L
del Ejercicio, 873 Valor Agregado, 874 Excedente (o Insuficiencia) ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Bruto de explotación, 875 Resultado de Explotación y 876 Resultado (Expresado en Nuevos Soles)
antes de Participaciones e Impuestos, de acuerdo a lo establecido Al 31 de Diciembre del 2009
en la Resolución CONASEV N° 252-85-EF/94.10.
Ventas netas 2,715,321
3. Alternativa C Costo de ventas (1,980,000)
Las empresas consideradas económicamente pequeñas pueden Utilidad Bruta 735,321
determinar el resultado del ejercicio, saldando las cuentas de la
Gastos de Venta (267,789)
clase 6 y clase 7 directamente a través de la cuenta 89 Resultado Gastos de Administración (256,897)
del Ejercicio, y transferir luego el saldo cuando corresponda a la Utilidad de Operación 210,635
cuenta 86 Distribución legal de la Renta Neta y 88 Impuesto a la
renta, para finalmente ser transferido a la cuenta 59 Resultados Ingresos Diversos 55,000
Acumulados, de acuerdo a lo establecido en la Resolución CONASEV Ingresos Excepcionales 128,235
N° 285-86-EF/94.10. Ingresos Financieros 103,678
Las cuales detallamos en el siguiente Diagrama: Gastos Financieros (289,000)
Gastos Excepcionales (78,500)
CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y
GASTOS Utilidad antes de Participaciones
e Impuestos 130,048
Alternativa A Alternativa B Alternativa C Participación de los trabajadores (13,005)
Utilización de las Utilización de la Utilización de las Impuesto a la renta (35,113)
cuentas 80 a 85 cuenta 87 cuentas 89 Utilidad del ejercicio 81,930
R.Conasev N° 006 - R.Conasev N° 252 - R.Conasev N° 285 - * Contador Público Colegiado. Especialización en Auditoría, con estudios de Postgrado en Tributación en la
84 EF/94.10 85 EF/94.10 86 EF/94.10 Universidad de Lima. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera

Informativo
Vera Paredes B-1
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1ra Quincena de Enero

Asimismo nos proporciona información de sus cuentas de ingresos 82 Valor Agregado 499,821
y gastos del período 2009, la cual detallamos a continuación: 62 Cargas de Personal 96,000
64 Tributos 102,410
83 Excedentes (o insuficiencia) Bruto de
Saldos explotación 301,411
CTA Nombre de la Cuenta
Deudor Acreedor x/x Para determinar el Excedente
60 Compras 1,895,000   (o insuficiencia) Bruto de explotación
------------------------x------------------------
61 Variación de Existencias   1,895,000
Del ejercicio.
62 Cargas de Personal 96,000  
63 Servicios Prestados por Terceros 235,500   ------------------------x------------------------
83 Excedente (o insuficiencia) Bruto de
64 Tributos 102,410   Explotación 301,411
65 Cargas Diversas de Gestión 34,996   75 Ingresos Diversos 55,000
(Excepto la divisionaria 75.8)
66 Cargas Excepcionales 78,500   65 Cargas Diversas de Gestión 34,996
67 Cargas Financieras 289,000   68 Provisiones del Ejercicio 55,780
84 Resultado de explotación 265,635
68 Provisiones del Ejercicio 55,780   x/x Asiento de Cierre para determinar
69 Costo de Ventas 1,980,000   el Resultado de Explotación del ejercicio
------------------------x------------------------
70 Ventas   2,715,952 84 Resultado de Explotación 265,635
75 Ingresos Diversos   55,000 76 Ingresos Excepcionales 128,235
77 Ingresos Financieros 103,678
76 Ingresos Excepcionales   128,235 66 Cargas excepcionales 78,500
77 Ingresos Financieros   103,678 67 Cargas Financieras 289,000
85 Resultados antes de Participaciones
94 Gastos de Administración 256,897   e Impuestos 130,048
95 Gastos de Ventas 267,789   x/x Para determinar el resultado antes de
Participaciones e Impuestos
97 Gastos Financieros 289,000   ------------------------x------------------------
79 Cargas Imputables a Cta. de Cos-   813,686 85 Resultados antes de Participaciones e
tos Impuestos 130,048
89 Resultados del Ejercicio 130,048
Asientos Previos o de Transferencia x/x Asiento por el traslado del Resultado
antes de
------------------------x------------------------ Participaciones e Impuestos a los
61 Variación de Existencias 1, 980,000 Resultados del Ejercicio.
611 Mercaderías ------------------------x------------------------
69 Costo de Ventas 1, 980,000 89 Resultados del Ejercicio 48,118
691 Mercaderías 86 Distribución Legal de la Renta Neta 13,005
x/x Por el traslado de la cuenta 69 a la 88 Impuesto a la renta 35,113
cuenta 61 x/x Afectación al Resultado del ejercicio
------------------------x------------------------ de la Distribución legal de la renta
79 Cargas Imputables a cuenta de costos 813,686 Neta y del Impuesto a la Renta.
94 Gastos Administrativos 256,897 ------------------------x------------------------
95 Gastos de Ventas 267,789 86 Distribución Legal de la Renta Neta 13,005
97 Gastos Financieros 289,000 41 Remuneraciones y Participaciones
x/x Para cancelar la cuenta 79 y clase 9 por Pagar 13,005
------------------------x------------------------ x/x Cuenta por pagar derivada de la
distribución de la Renta.
------------------------x------------------------
1) Alternativa A 88 Impuesto a la Renta 35,113
Luego de haber efectuado los asientos denominados de transferen- 40 Tributos por Pagar 35,113
cias continuamos con los asientos de cierre de acuerdo a la primera x/x Por la provisión del Impuesto a la Renta
Alternativa, para obtener el resultado del ejercicio. ------------------------x------------------------
89 Resultado del Ejercicio 81,930
------------------------x------------------------ 59 Resultados Acumulados 81,930
70 Ventas 2, 715,321 591 Utilidades No Distribuidas
701 Mercaderías x/x Transferencia del Resultado Neto del
80 Margen Comercial 735,321 ejercicio a la cuenta 59
60 Compras 1, 895,000 ------------------------x------------------------
601 Mercaderías 39 Depreciación y Amortización Acumulada 1, 145,000
61 Variación de Existencias 85,000 40 Tributos por Pagar 980,000
(Mercaderías) 41 Remuneraciones y Participaciones
x/x Para determinar el Margen Comercial por Pagar 345,980
------------------------x------------------------ 42 Proveedores 1, 435,000
80 Margen Comercial 735,321 46 Cuentas por Pagar Diversas 245,000
63 Servicios Prestados por Terceros 235,500 50 Capital 2, 158,277
82 Valor agregado 499,821 59 Resultados Acumulados 81,930
x/x Para determinar el Valor Agregado 591 Utilidades no Distribuidas
del Ejercicio 10 Caja y Bancos 1, 294,520
------------------------x------------------------ 12 Clientes 934,568

Informativo
B-2 Vera Paredes
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1ra Quincena de Enero B
16 Cuentas por Pagar Diversas 333,568 75 Ingresos Diversos 55,000
20 Mercaderías 690,654 76 Ingresos Excepcionales 128,235
31 Valores 225,765 68 Provisiones del Ejercicio 55,780
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos 2, 654,459 x/x Por la transferencia de los saldos
38 Cargas Diferidas 257,653 deudores de las cargas diversas de
x/x Por el activo, Pasivo y el Patrimonio al gestión y provisiones del ejercicio al
cierre del período Económico 2009. Resultado de explotación.
------------------------x------------------------ ------------------------x------------------------
87 Saldos Intermediarios de Gestión 393,870
2) Alternativa B 875 Resultado de Explotación
En esta alternativa los asientos de cierre se realizan, efectuando 87 Saldos Intermediarios de Gestión 393,870
las transferencias de las cuentas a cada una de las divisionarias 876 Resultado antes de Participaciones
del Resultado de Gestión de la misma manera que se realizó en la e Impuestos
primera alternativa, debiendo utilizar en vez de las cuentas de la x/x Por la transferencia del saldo del
clase 8 las divisionarias de la cuenta 87 Saldos Intermediarios de resultado de explotación
Gestión. Al resultado antes de participaciones e
impuestos.
------------------------x------------------------ ------------------------x------------------------
70 Ventas 2, 715,321 87 Saldos Intermediarios de Gestión 263,822
701 Mercaderías 876 Resultado antes de Participaciones
87 Saldos Intermediarios de Gestión 735,321 e Impuestos
871 Margen Comercial 66 Cargas Excepcionales 78,500
60 Compras 1, 895,000 67 Cargas Financieras 289,000
601 Mercaderías 77 Ingresos Financieros 103,678
61 Variación de Existencias 85,000 x/x Por la transferencia de los ingresos
611 Mercaderías excepcionales, Financieros, además de
x/x Por el cierre de la cuenta 70, 60 y 611 y los gastos financieros y excepcionales.
el traslado del saldo a la cuenta 87. ------------------------x------------------------
------------------------x------------------------ 87 Saldos Intermediarios de Gestión 130,048
87 Saldos Intermediarios de Gestión 735,321 876 Resultado antes de Participaciones
871 Margen Comercial e Impuestos
87 Saldos Intermediarios de Gestión 735,321 89 Resultado del ejercicio 130,048
873 Valor Agregado x/x Por la transferencia del resultado antes
x/x Por el traslado del margen comercial de Participaciones e impuestos
al valor agregado ------------------------x------------------------
------------------------x------------------------
87 Saldos Intermediarios de Gestión 235,500 Igualmente que en la primera alternativa el asiento de cierre
873 Valor Agregado final de las cuentas de balance será realizando cargos de la clase
63 Servicios Prestados por Terceros 235,500 4 y 5 con abonos a la cuenta de saldo deudor que comprende
x/x Por el traslado de los saldos de servicios las cuentas de la clase 1, 2 y 3 para saldar todas las cuentas de
prestados por terceros patrimonio.
------------------------x------------------------
87 Saldos Intermediarios de Gestión 499,821 3) ALTERNATIVA C
873 Valor Agregado Los asientos de cierre de acuerdo a la tercera alternativa se efectua-
87 Saldos Intermediarios de Gestión 499,821 rán trasladando los saldos de las cuentas de la clase 6 y 7 directamen-
874 Excedente (o Insuficiencia) Bruto te a la cuenta 89 Resultado del Ejercicio, de la siguiente manera:
de Explotación
x/x Por la transferencia del saldo del Valor ------------------------x------------------------
Agregado al excedente (o insuficiencia) 70 Ventas 2, 715,321
bruto de explotación. 75 Ingresos diversos 55,000
------------------------x------------------------ 76 Ingresos Excepcionales 128,235
87 Saldos Intermediarios de Gestión 198,410 77 Ingresos Financieros 103,678
874 Excedente (o insuficiencia) Bruto 89 Resultados del Ejercicio 3, 002,234
de explotación x/x Para saldar las cuentas de la clase 7 al
62 Cargas de Personal 96,000 final del ejercicio
64 Tributos 102,410 89 Resultados del Ejercicio 2, 872,186
x/x Por la transferencia de los saldos 60 Compras 1, 895,000
deudores de las cargas de personal y 61 Variación de Existencias 85,000
tributos a la divisionaria 874. 62 Cargas de Personal 96,000
------------------------x------------------------ 63 Servicios Prestados por Terceros 235,500
87 Saldos Intermediarios de Gestión 301,411 64 Tributos 102,410
874 Excedente (o Insuficiencia) Bruto 65 Cargas Diversas de Gestión 34,996
de Explotación 66 Cargas Excepcionales 78,500
87 Saldos Intermediarios de Gestión 301,411 67 Cargas Financieras 289,000
875 Resultado de Explotación 68 Provisiones del Ejercicio 55,780
x/x Por la transferencia del saldo acreedor x/x Para saldar las cuentas de la clase 6
del excedente bruto de explotación al ------------------------x------------------------
resultado de explotación.
------------------------x------------------------ Igualmente que en la primera alternativa el asiento de cierre final
87 Saldos Intermediarios de Gestión 92,459 de las cuentas de balance será realizando cargos de la clase 4 y 5 con
875 Resultado de Explotación abonos a la cuenta de saldo deudor que comprende las cuentas de
65 Cargas Diversas de Gestión 34,996 la clase 1,2 y 3 para saldar todas las cuentas de patrimonio.

Informativo
Vera Paredes B-3
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1ra Quincena de Enero

CPC Felipe Rodríguez Julca* Casos Prácticos

VENTA SUJETA A CONFIRMAR
La Empresa Florencia S.R.L, nos refiere que en el mes de diciembre
de 2009 entregó bienes sujetos a confirmación a la empresa Rocío
S.A, la cual se encuentra sustentada con una guía de remisión en el
referido mes. La empresa que recibió los bienes confirma el día 15
de enero de 2010 que quedo satisfecho con los bienes entregados
y que acepta adquirir los bienes, su interrogante es cuando debe
reconocer el ingreso por la referida entrega de bienes. La Empresa
Florencia S.R.L nos consulta cuando deberá reconocer el ingreso
por la referida entrega de bienes.
Solución:
Partiendo de la premisa que la operación fue pactada entre las par-
tes como una entrega de bienes sujeta a confirmar (venta futura), la
venta quedara firme solo si se cumple con los requisitos establecidos
en el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos, la cual nos describe que el
ingreso por la venta de bienes deben ser reconocidos si se cumple
las siguientes condiciones:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios
importantes de la propiedad de los bienes;
b) La empresa no retiene involucramiento administrativo al grado
generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo
sobre los bienes vendidos;
c) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente;
d) Es probable que los beneficios económicos asociados con la
transacción fluirán hacia la empresa; y
e) Los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transac-
ción pueden ser cuantificados confiablemente.
En esta operación vemos que la empresa no ha transferido al com-
prador los riesgos y beneficios de los bienes, por lo tanto la ope-
ración realizada por la Empresa Florencia S.R.L se debe reconocer
en el mes de enero, porque es esa fecha en la cual se transfiere los
riesgos y beneficios asociados a la operación.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVO FIJO
La empresa hotelera Hermanos Rodríguez S.A acaba de adquirir
5 televisores plasma de 22 pulgadas, por un valor de S/. 8, 000
para ser instalados en las habitaciones de la mencionada empresa,
nos consulta si esa operación debe contabilizarlo como activo fijo
o gasto.
Solución:
Para dar respuesta a esta interrogante nos remitiremos a las normas
contables, especialmente a la NIC 16, Inmuebles, Maquinarias y
Equipos, la cual nos dice que son activos tangibles que:
- Posee una empresa para ser utilizados en la producción o sumi-
nistro de bienes y servicios, para ser alquilados a terceros o para
propósitos administrativos; y
- Se espera usarlos durante más de un periodo.
En esta consulta queda claro que los bienes comprados van a ser
utilizados para los servicios de habitación y esparcimiento que
presta la empresa, y también será usado en más de un periodo,
por lo tanto la adquisición de los televisores plasma deben ser
reconocidos como activo de la empresa y se podrá enviar al gasto
anualmente mediante la depreciación correspondiente aplicados
a los bienes del activo fijo.

CPC Felipe Rodríguez Julca* Memodatos

DEPRECIACIÓN
Pérdida o disminución de valor de un activo
fijo (excepto terrenos), debido al uso, a la
acción del tiempo o a la obsolescencia.
EXISTENCIAS
Bienes de propiedad de una empresa, des-
tinados a la fabricación de sus productos, al
consumo y mantenimiento de sus servicios,
o a la venta.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Son explicaciones o descripciones de he-
chos, o situaciones cuantificables o no, que
forman parte de dichos estados, pero que
no se pueden incluir en los mismos. Para
una correcta interpretación, los estados
financieros deben leerse conjuntamente
con ellos.
DIFERENCIA DE CAMBIO
Ganancia o pérdida originada por la va-
riación del tipo de cambio de la moneda
nacional respecto de una divisa, cuando se
mantienen activos o pasivos en moneda
extranjera.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
Estado Financiero que muestra las varia-
ciones ocurridas en las distintas partidas
patrimoniales, durante un período deter-
minado.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Es un estado Financiero que nos revela
información sobre los ingresos y salidas en
efectivo de caja proveniente de actividades
de operación, inversión y financiación.
INVENTARIO
Relación detallada de los componentes del
activo, pasivo y patrimonio de una empresa
a una fecha determinada.
PRINCIPIO DE DEVENGADO
Este principio general de Contabilidad nos
indica que las variaciones patrimoniales
que se beben considerar para establecer el
resultado económico, son las que corres-
ponden a un ejercicio sin entrar a distinguir
si se han cobrado o pagado durante dicho
período.
CONTROL INTERNO
Es un proceso continuo realizado por la
dirección, gerencia y, el personal de la
entidad; para proporcionar seguridad
razonable, respecto a si están lográndose
los objetivos siguientes: a. Promover la
efectividad, eficiencia y economía en las
operaciones y, la calidad en los servicios que
deben brindar cada entidad; b. Proteger
y conservar los recursos contra cualquier
pérdida, despilfarro, uso indebido, irregu-
laridad o acto ilegal; c. Cumplir las leyes,
reglamentos y otras normas; y, d. Elaborar
información financiera válida y confiable,
presentada con oportunidad.
PATRIMONIO NETO
Es la diferencia entre el total del activo
y total del pasivo, generalmente repre-
sentada por el capital, la participación
patrimonial del trabajo, las reservas y las
utilidades no repartidas. Cantidad que
podría repartirse entre los accionistas si
la empresa se disolviera sin problemas.
Suma del capital desembolsado y todas
las reservas. El patrimonio neto tangible
es la cifra del patrimonio neto deducido
el activo intangible.

Informativo
B-4 Vera Paredes