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SEMANA 3 – IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA
SEMANA 3
Regímenes tributarios: renta atribuida
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1.
APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:
• Determinar el impuesto a pagar por un

contribuyente afecto a renta atribuida y
la atribución de renta para los socios, de
acuerdo con la Ley de Impuesto a la
Renta.
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APRENDIZAJES ESPERADOS ................................................................................................................. 2

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 3
1. concepto de renta atribuida........................................................................................................ 5
2. NORMATIVA ................................................................................................................................ 7
3. CONTRIBUYENTES AFECTOS A RENTA ATRIBUIDA ...................................................................... 8
4. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN................................................................................ 8
5. Beneficios .................................................................................................................................. 11
6. porcentaje de impuestos para contribuyentes afectos a renta a tribuida. .............................. 11
7. determinación de base imponible para el pago de impuesto a la renta .................................. 11
8. declaración de atribución de renta a los socios ........................................................................ 12
9. declaraciones juradas obligatorias para contribuyentes afectos a la renta atribuida. ............. 15
10. declaración EN FORMULARIO 22 a través del sii................................................................... 19
11. nuevo registro de utilidades empresariales. ......................................................................... 22
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 26
INTRODUCCIÓN
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El 1 de enero del año 2017 entraron en vigor - La renta generada por la empresa
los nuevos regímenes de tributación que paga los impuestos finales el mismo
estableció la Reforma Tributaria del año 2014 año en que se genera.
con la Ley 20760. - Existe una integración total de los
impuestos.
Con este paso, la implementación gradual - Al 31 de diciembre de cada ejercicio
propuesta se dio por completada y todos los comercial se tiene claridad de la
sistemas transitorios llegaron a su fin. situación de los retiros, remesas o
Si bien todo cambio genera dificultades, en distribución de utilidades.
términos tributarios, esto se intensifica toda - Los retiros o remesas o distribuciones
vez que las disposiciones tributarias son imputadas a las rentas atribuidas se
complejas y que, además, el Servicio de consideran no constitutivos de renta.
Impuestos Internos está en forma
permanente dictando circulares y
resoluciones que, de una u otra forma, van
señalando cómo se implementan estas
modificaciones y, por otro lado, van
surgiendo nuevas obligaciones tributarias a
través de nuevas declaraciones, ajustes y
otros que son relevantes, pero que sin duda
van complejizando la situación.
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En esta sesión se abordará una de las

principales modificaciones contenidas en el
art. 14 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR), En esta sesión se comienza a tratar las formas
esto es el régimen de renta atribuida, el cual de tributación vigentes, pues, en sesiones
se basa en los siguientes principios: posteriores se tratará el resto de los
regímenes tributarios.
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1. CONCEPTO DE RENTA ATRIBUIDA

El régimen de renta atribuida es un régimen general de tributación en el cual los dueños de la
empresa tributan, en el mismo ejercicio, por el total de rentas generadas sin importar si retiran o
no las utilidades y, los socios, accionistas o comuneros tienen derecho a utilizar como crédito contra
sus impuestos el total del IDPC.
Sin embargo, la atribución de las rentas se realiza según los propios socios hayan acordado distribuir.
En el caso de que no hayan consensuado alguna distribución, se aplica el porcentaje de distribución
acordado en el contrato o escritura informada al Servicio de Impuestos Internos.
El concepto de renta atribuida es definido en el inc. 2° del nº 2 del art. 2 de la LIR:
Aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los contribuyentes
de los impuestos global complementario o adicional, al término del año comercial
respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una
empresa sujeta al impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones de las letras
A) y C) del artículo 14, y de la letra A) del artículo 14 ter, y demás normas legales, en cuanto
se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen
sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así sucesivamente, hasta que el total de
las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional en el mismo año
comercial, para afectarse con el impuesto que corresponda.
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• Para comprender mejor el origen y propósito del Régimen de

Renta Atribuida, puede revisar el enlace adjunto.
https://youtu.be/VXG7KIBSx8A
En términos monetarios, el sistema de renta atribuida recauda más impuesto, lo que se ven en la
gráfica que entregó la compañía Etcheverry Consultores, que fue de las primeras en explicar los
efectos en cuanto a recaudación.
Es importante que se comprenda el porqué del cambio, y su efectividad, por lo que analizando la
siguiente imagen que intenta explicarlo, se puede visualizar cómo opera el sistema antiguo y el
actual:
Comparación de la tributación en sistema antiguo y sistema de renta atribuida, visto desde antes de su
aplicación
Fuente: http://www.jec.cl/articulos/?p=26494
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Algunas características de este sistema son:
- La tasa es del 25%

- Al determinar la RLI, hay que incorporar los retiros y dividendos afectos al impuesto global
complementario o al impuesto adicional. Esto, con objeto de que se atribuyan a los
contribuyentes de los impuestos finales.
- Es posible deducir de la RLI un máximo del 50% de ella, con tope de UF 4.000 siempre que
se mantenga invertida en la empresa.
- Las pérdidas tributarias se imputaron desde el 1° de enero del año 2017, las que se
consideraron un gasto para el ejercicio siguiente.
2. NORMATIVA
El art. 14 de la LIR es el que contiene los regímenes de tributación de la 1ª categoría y los divide en
letra A y letra B.
La letra A del art. 14 de la LIR norma la tributación bajo el régimen de renta atribuida, que comenzó
a regir el 1 de enero de 2017, el cual proviene de los cambios introducidos al DL 824 sobre Ley de
Impuesto a la Renta, con motivo de la reforma tributaria del año 2014 y la promulgación de las leyes
20780 del 29 de septiembre de 2014 y 20899 del 8 de septiembre de 2016.
Así también, existen circulares que tratan estos temas:
Circular N° 49 del 14.07.2016
Circular N° 67 del 23.07.2015
Es así como existen una serie de documentos relativos a este tema, que norman desde el ingreso
al sistema como su permanencia y salida del sistema.
De acuerdo a la fecha en que comenzó a regir este sistema, se entiende que afecta a las rentas
que se obtengan a partir de esa fecha.
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3. CONTRIBUYENTES AFECTOS A RENTA ATRIBUIDA

Los contribuyentes que pueden acogerse a este régimen son los siguientes:
o Los empresarios individuales.

o Los empresarios individuales de responsabilidad limitada EIRL.
o Las sociedades de personas, excepto las en comandita por acciones, y las comunidades,
siempre que estén integradas sólo por personas naturales que tengan domicilio o
residencia en Chile y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
o Las sociedades por acciones (SPA) compuestas solo por personas naturales con domicilio o
residencia en Chile y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
o Los contribuyentes del art. 58 N° 11 de la LIR.
En consecuencia, no pueden acogerse a este régimen:
o Las sociedades anónimas, abiertas o cerradas.

o Las sociedades en comandita por acciones.
o Las sociedades que tengan socios, accionistas o comuneros a otra sociedad con domicilio
en Chile.
o Las empresas de propiedad total del estado, o sea, aquellas que no tienen directa o
indirecta tributación de impuestos finales.
4. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN

Los contribuyentes de este régimen están obligados a llevar contabilidad completa, por ende,
declaran su renta efectiva. Para acogerse, deben cumplir algunos requisitos:
a) Requisitos de los propietarios de la empresa

Todo contribuyente que se acoja a este régimen (renta atribuida) puede constituirse
desde el punto de vista jurídico, solo con personas naturales con residencia o domicilio en
Chile, sólo a contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile o bien puede ser una
combinación de ellos.
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Corresponde a las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o
personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y
fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como
sucursales, oficinas, agentes o representantes.
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Este requisito se ha establecido dado que sería complicado aplicar este régimen de
atribución a contribuyentes donde alguno de sus dueños sean personas jurídicas, ya que
sería un círculo de atribución por ser sociedades.
b) Requisitos de tipo jurídico del contribuyente

Este requisito se relaciona con el tipo de contribuyente que puede acogerse al régimen de
renta atribuida, puesto que solo pueden acogerse si tienen la siguiente calidad jurídica:
o Empresario Individual.
o Empresario individual de responsabilidad limitada.
o Establecimiento Permanente (contribuyentes del artículo 58 N° 1 de la LIR).
o Comunidades.
o Sociedades por acciones.
o Sociedades de personas (excepto las sociedades en comandita por acciones).
c) Requisitos de información al Servicio de Impuestos Internos

En este punto, se trata de las acciones que debe realizar el contribuyente frente al servicio
para acogerse al régimen en análisis, los cuales se relacionan con una declaración en la
que se manifieste la decisión de acogerse a él y que además deben cumplir una serie de
requisitos:
o Si son empresarios individuales, empresarios individuales de responsabilidad
limitada y los contribuyentes del N° 1 del art. 58 de la LIR, solo se requiere la
declaración firmada por el contribuyente.
o Si son comunidades, la declaración debe estar firmada por todos los comuneros,
pues se requiere unanimidad respecto a la decisión de optar por este sistema.
o Si son sociedades de personas, excepto las sociedades en comandita por acción y
las sociedades por acciones, se requiere una declaración acompañada de una
escritura pública en la cual se presente el acuerdo unánime de los accionistas o
socios.
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• La declaración mencionada como requisito para informar al

Servicio sobre la decisión de optar al régimen de renta
atribuida corresponde al formulario 3264, aviso ingreso o
modificación de regímenes tributarios.
• En el siguiente enlace es posible descargarlo:
http://www.sii.cl/formularios/imagen/F3264.pdf
Existen también requisitos de tipo genérico respecto de la oportunidad en que pueden acogerse al
régimen, lo cual se traduce en ciertas reglas, a saber:
o Los contribuyentes que ya tengan inicio de actividades pueden hacerlo entre el 1 de enero
y el 30 de abril de cada, si cumplen los requisitos para ello.
o Los contribuyentes que inicien actividades lo harán en los plazos que se tiene para
comunicar el inicio de actividades, según el art. 68 del Código Tributario, a través del
Formulario 4415.
• Es importante saber que si un contribuyente no opta por algún

régimen, se seguirán las siguientes reglas:
o Los empresarios individuales, empresarios individuales de
responsabilidad Ltda., las comunidades, las sociedades de
personas (excepto las en comandita por acciones), cuyos
dueños comuneros o socios son exclusivamente personas
naturales con domicilio o residencia en el país, pasan de
forma automática a régimen de renta atribuida.
o Los demás contribuyentes que tiene la posibilidad de optar
y no lo hacen, se regirán por la letra b, regimen
semiintegrado.
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5. BENEFICIOS
El art. 14, en su letra C, describe un beneficio para las micro, pequeñas y medianas empresas
acogidas al régimen de renta atribuida, relativo al ahorro e inversión, que consiste en deducir el 50%
de la RLI que se mantenga invertida en la empresa.
La deducción tiene un tope de UF 4.000 a valor del último día del ejercicio comercial.
6. PORCENTAJE DE IMPUESTOS PARA CONTRIBUYENTES

AFECTOS A RENTA A TRIBUIDA
Los contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida se afectan con una tasa del 25% por
impuesto de primera categoría, la cual pasó por un proceso de aumento progresivo desde el 20% al
25% actual según:
Año comercial Año Tributario Tasa IDPC

2011 a 2013 Hasta 2014 20%
2014 2015 21%
2015 2016 22,5%
2016 2017 24%
2017 y siguientes 2018 25%
7. DETERMINACIÓN DE BASE IMPONIBLE PARA EL PAGO

DE IMPUESTO A LA RENTA
La base imponible para el pago del impuesto a la renta corresponde a la renta líquida imponible y
se determina en base a lo dispuesto en los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Esquema de determinación de la RLI:
Ítem Artículo Efecto
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Ingresos brutos, excepto los ingresos no constitutivos de renta Art. 29 +

Costos de ventas o servicios Art. 30 -
Gastos necesarios para producir la renta Art. 31 -
Ajustes a la RLI, según normas del art. 41 Art. 32 +/-
Ajustes por agregados y deducciones Art. 33 +/-
Renta líquida imponible de primera categoría =
Este tema fue tratado en la sesión anterior, por lo cual no se ahondará en él en esta oportunidad,
excepto lo dispuesto en el n.º 5 del art. 33 de la LIR, que señala que debe restituirse el monto de
los retiros o remesas o distribuciones, lo que se realiza de la siguiente forma:
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Si se fija, primero se deduce el retiro, luego se agrega y también se agrega el crédito por IDPC,
equivalente al monto del retiro agregado por la tasa del impuesto, en este caso 25%. Luego, se
suma todo y se tributa por los $1.050, en el caso propuesto.
El impuesto se aplica al monto determinado de la RLI, que para este caso es $263, al que se le
rebaja el crédito ya calculado de $50 y se obtiene el IDPC determinado, que para el caso en
estudio es $213.
8. DECLARACIÓN DE ATRIBUCIÓN DE RENTA A LOS SOCIOS

Primero que todo, debe saberse que la declaración de atribución consiste en informar a los socios,
comuneros y/o accionistas de SpA, de EIRL, de sociedades o comunidades acogidas al régimen en
estudio, cuáles son las rentas que les han sido atribuidas en un periodo tributario determinado.
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Esto se hace a través de la emisión del certificado n.º 52, sobre rentas atribuidas a los titulares,
socios, comuneros y/o accionistas de SpA, de EIRL sociedades o comunidades acogidas al régimen
de renta atribuida contemplado en la letra A) del art. 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Certificado n.º 52
Fuente: https://bit.ly/2YVp6r1
Recuerde que la atribución se realiza de la siguiente forma:
o Si son empresas con un único dueño o accionistas,

el 100% de la renta se atribuye al único dueño o accionista.
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o Si son empresas con más de un comunero, socio o accionista,

la atribución se hace según los socios, accionistas o comuneros hayan acordado distribuir
las utilidades.
Para que pueda realizarse según esta modalidad, deben cumplirse los siguientes requisitos:
o El acuerdo sobre cómo se repartirán las utilidades debe haberse hecho en el contrato social
o en los estatutos de esta. Si fuese una comunidad, debe haber una escritura pública en la
que conste este acuerdo y se otorgue para este fin.
o Se debe informar al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazo que se mencionó
previamente.
En los casos en que no se haya acordado una distribución, se aplicará la distribución en la proporción
que los socios o accionistas hayan suscrito y pagado el capital.
Si el capital solo ha sido enterado de manera parcial, la atribución se realiza considerando

únicamente aquella parte realmente aportada, por lo que si se da el caso de que algún socio o
accionista no ha pagado nada del capital que se comprometió a aportar, no se le atribuirá renta.
Si ningún socio o accionista ha enterado (pagado) el capital, encontrandose este solo suscrito, la
renta se atribuye en la proporción en que se encuentra suscrito.
Si son comuneros, se atribuye según la cuota o parte en el bien de que se trate.
Ahora bien, la atribución se puede hacer sobre las rentas propias y de terceros considerando lo
siguiente:
Si son rentas propias2, al término de cada ejercicio se considera:
✓ La RLI positiva determinada al 31.12.

✓ Las rentas percibidas o devengadas exentas del IDPC que no están incorporadas en la RLI.
✓ Las rentas percibidas por retiros o dividendos afectos a impuesto global complementario o
impuesto adicional, que provengan de empresas en las que es socio, comunero o accionista.
Si son rentas de terceros3, se considera:
2
Son las generadas por el propio contribuyente.
3
Son las que se le atribuyan al contribuyente por las participaciones que tenga en empresas acogidas a
regímenes que también atribuyan rentas como sería régimen simplificado y renta presunta.
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No se incorporan a la RLI del contribuyente, sino que se incluyen en la base imponible del impuesto
global complementario y/o impuesto adicional según corresponda.
9. DECLARACIONES JURADAS OBLIGATORIAS PARA

CONTRIBUYENTES AFECTOS A LA RENTA ATRIBUIDA
Como se ha estudiado en ciclos previos, todo contribuyente debe cumplir obligaciones tributarias
ya sean de tipo principal o accesorias.
Una obligación de tipo accesoria que deberán cumplir los contribuyentes acogidos al régimen en
estudio es la de presentar declaraciones juradas, específicamente:
a) DDJJ n.º 1923 Declaración Jurada Anual sobre determinación de la Renta Líquida
Imponible, Renta a atribuir y Renta Atribuida a los propietarios, titulares, socios,
accionistas de SpA o comuneros para contribuyentes acogidos a las disposiciones de la
letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. (Régimen de Renta Atribuida).
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Formulario DDJJ 1923
Fuente: https://bit.ly/2KESQzW
Esta declaración tiene algunos pasos previos, pues la información que contiene es la que
corresponde a la determinación de la renta líquida imponible y la emisión del certificado n.º 52 a
cada socio, accionista o comunero.
Esta declaración incluye:
o Todas las partidas o montos correspondientes a los ingresos, costos y gastos y sus
respectivos ajustes, que afecten la base imponible del IDPC determinado según se
describió previamente respecto del esquema de determinación de la renta líquida
imponible.
o Los ajustes y montos de la renta a atribuir a los socios, comuneros o accionistas de SpA.
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El plazo de presentación es el que dispone el Servicio de Impuestos Internos, el cual para el año
tributario 2019 fue el 29 de marzo.
Puede revisar el formato e instrucciones de llenado de las

declaraciones n.º 1923, 1938 y 1940, ingresando a los enlaces que
se presentan a continuación:
http://www.sii.cl/declaraciones_juradas/suplemento/2019/instru
ccionesDJ1923.pdf
ccionesDJ1938.pdf
ccionesDJ1940.pdf
b) DDJJ n.º 1938, declaración jurada anual sobre movimientos y saldos de los registros de
rentas empresariales del régimen de renta atribuida a que se refiere la letra A) del artículo
14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
En esta declaración, se informa sobre los retiros, remesas o distribución de dividendos hechos
durante el año comercial anterior a la presentación de esta declaración, a sus respectivos socios,
accionistas y comuneros y/o por la imputación de retiros en exceso que se encontraban
pendientes de imputación.
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Formulario DDJJ n.º 1938

Fuente: https://bit.ly/2KEygj2
c) DDJJ n.º 1940, Declaración jurada anual sobre retiros, remesas y/o dividendos distribuidos
y créditos correspondientes efectuados por contribuyentes sujetos al régimen de la letra
A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y sobre saldo de retiros en exceso
pendiente de imputación.
Esta declaración deben presentarla los contribuyentes que sean empresas individuales de
responsabilidad limitada (EIRL), comunidades, sociedades por acciones (SpA) y sociedades
de personas (excepto las sociedades en comandita por acciones), que estén obligados a
declarar sobre la base de rentas efectivas, según contabilidad completa, acogidos al
régimen de renta atribuida, por los retiros, remesas o distribución de dividendos realizado
en al año comercial anterior por la imputación de retiros en exceso pendientes de
imputación.
Formulario DDJJ n.º 1940
Fuente: http://www.sii.cl/declaraciones_juradas/suplemento/2019/DJ1940.pdf
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Un ejemplo de la declaración n.º 1940 es el siguiente:
Fuente: https://bit.ly/2z2RlVF
El SII facilita el cumplimiento de estas obligaciones, pues tiene un portal en el cual entrega
propuestas de las declaraciones, el cual puede revisar en el siguiente enlace:
http://www.sii.cl/destacados/renta/renta_atribuida.html
10. DECLARACIÓN EN FORMULARIO 22 A TRAVÉS DEL SII

Para graficar de la mejor manera cómo opera este régimen, se presenta un ejercicio tipo propuesto
por el Servicio de Impuestos Internos, pero solo para que pueda apreciarse el proceso, ya que la
renta líquida imponible ya se vio en pasadas sesiones y no presenta diferencias respecto de lo ya
trabajado.
"Ejercicio Integral de Confección de Registros, Tributación de los Propietarios, Comuneros, Socios o Accionistas y Declaraciones
Correspondientes". (Renta Atribuida)
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Todas las imágenes son de

http://www.sii.cl/destacados/renta/descargas/antecedentes_ejemploRA.pdf
11. NUEVO REGISTRO DE UTILIDADES EMPRESARIALES

El Fondo de Utilidades Tributables era un libro de control que llevaban los contribuyentes de la
primera categoría que declaran su renta en base a contabilidad completa y balance general. En este
libro, se registraba la historia de las utilidades susceptibles de tributación y aquellas no tributables
ya sea que las haya generado la empresa o que provengan de las sociedades en las que participa.
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Este libro registraba: la renta líquida imponible, las participaciones, los dividendos percibidos, los
retiros y los dividendos distribuidos.
En términos prácticos, lo que ocurría con este registro es que controlaba la tributación del impuesto
global complementario de los socios o empresarios individuales por los retiros y dividendos según
corresponda. Esto sucedía así porque no se tributaba en forma simultánea en primera categoría e
impuesto global complementario, sino que este último se difería en función de que las utilidades
fueran retiradas o distribuidas, y en el caso de las sociedades de personas y contribuyentes de esta
categoría que no fueren sociedades anónimas, existían los llamados retiros de reinversión4 que
permitían ir difiriendo dicho tributo y también los retiros efectivos, que tributaban hasta el tope de
4
Los requisitos y condiciones para llevar a cabo una reinversión para la empresa fuente y la empresa
receptora son los siguientes:
• Los retiros de utilidades tributarias deben provenir de empresas de primera categoría que
demuestran sus rentas efectivas mediante contabilidad completa.
• Los retiros de utilidades tributarias efectuados, para ser reinvertidos, suspenden la tributación del
Impuesto Global Complementario o Adicional, mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe
la inversión o distribuidas por ésta. Igual norma se aplicará en el caso de transformación de una
empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la división o fusión de sociedades.
• Las reinversiones son operaciones que pueden realizar los empresarios individuales o socios de
sociedades de personas, y sólo podrán hacerse mediante aumentos efectivos de capital en
empresas individuales, aportes a una sociedad de personas o adquisiciones de acciones de pago de
sociedades anónimas.
• El plazo para concretar la reinversión debe materializarse dentro de los veinte días siguientes a
aquél en que se efectuó el retiro.
• La empresa fuente debe emitir un certificado al momento de efectuarse el retiro y uno al final del
ejercicio, una vez que esté definida la situación tributaria del retiro.
• La empresa receptora debe informar al SII, mediante una Declaración Jurada los retiros recibidos en
calidad de reinversión.
• Cuando la empresa receptora sea una Sociedad Anónima (S.A.), deberá informar también al SII de
la enajenación de las acciones respectivas.
• Los contribuyentes que reinviertan utilidades tributarias en acciones de pago no podrán acogerse
por esas acciones a lo dispuesto en el número 1º del artículo 57 bis.
• También será procedente la reinversión de utilidades tributarias con respecto a los retiros de
utilidades que se efectúen o relacionada con los dividendos que se perciban desde las empresas
constituidas en el exterior. No obstante, no será aplicable respecto de las inversiones que se
realicen en dichas empresas.
• A contar del 12 de marzo de 2014, los aportes a las sociedades de personas deben cumplir con las
formalidades propias de la constitución o modificación del contrato social, según corresponda, de
acuerdo con el tipo social de que se trate.
• Fuente: http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/renta/001_002_2038.htm
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las utilidades que tenía la empresa; por lo cual, aunque hubiesen retiros, no tributaban si no había
FUT y así se iba postergando.
Junto con este registro existía otro que agrupaba a las rentas exentas, los ingresos no renta y
aquellos ingresos que se afectan con el IDPC en carácter de único. Este registro era el FUNT, fondo
de utilidades no tributables.
Respecto del orden en que se sacaban las utilidades, primero están las utilidades más antiguas hasta
agotarlas (desde las más antiguas a las más recientes con derecho a crédito) y luego el FUNT.
Resumiendo, los registros anteriores a la reforma eran:
▪ FUT, fondo de utilidades tributables

▪ FUR, fondo de utilidades reinvertidas.
▪ FUNT, fondo de utilidades no tributables.
▪ Retiros en exceso.
▪ FUF, fondo de utilidades financieras.
▪ DIFERENCIA DE CPT, capital propio tributario.
▪ CIDPC, créditos por impuesto de primera categoría.
Registros actuales
Luego de la reforma del año 2014, los registros cambiaron, ya que se produjo una reclasificación de
las utilidades y de los créditos que tenía la empresa (créditos históricos) a los siguientes:
▪ Rentas atribuidas propias (RAP):

Este registro comienza con los saldos positivos de la RLI determinada al término del
ejercicio y de él se deducen las partidas que señala el art. 21 de la LIR.
▪ Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX):

Corresponde a las rentas exentas de impuesto global complementario o adicional y los
ingresos no renta percibidos incluyendo los que se perciben de empresas en que participa
si son exentos o no renta.
▪ Fondo de utilidad es financieras (FUF) (diferencia entre depreciación acelerada y normal):

Corresponde al control de la diferencia entre la depreciación acelerada y normal que está
disponible para ser retirada o distribuida.
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▪ Saldo acumulado de créditos (SAC):

En este registro se controlan los créditos que posea la empresa por concepto de IDPC y
por impuestos por las rentas de fuente extranjera que hubiese pagado. Se deben
diferenciar claramente los que tienen derecho a devolución y los que no. Aquí se anotan
aquellos que vienen del FUT al 31 de diciembre del año 2016.
No se consideran en este grupo el crédito por IDPC originado de la renta líquida imponible
de empresas acogidas a régimen atribuido porque esos valores se atribuirán a los dueños.
Entonces, los registros cambiaron así:
Antes de la Reforma Después de la

de 2014 Reforma de 2014
• FUT • RAP
• FUNT • REX
• FUF • FUF
• CIDPC • SAC
Comparativo de registro
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COMENTARIO FINAL
Los contribuyentes que tributen en el sistema de renta atribuida descrito en la letra A del art. 14 de
la LIR, ya sea porque se incorporaron de manera voluntaria, o bien, que al no optar en la oportunidad
que correspondía por defecto quedaron sujetos a él, deberán permanecer por lo menos 5 años
comerciales consecutivos.
Luego de este periodo (de 5 años) pueden cambiarse y acogerse al régimen parcialmente integrado
que se encuentra normado por la letra B del art. 14 de la LIR. Esta salida del sistema atribuido sería
de carácter voluntario, es decir, por decisión propia del contribuyente.
Sin perjuicio de lo señalado, los contribuyentes deberán salir obligatoriamente en casos de

incumplimiento de los requisitos de tipo jurídico de la empresa acogida a este régimen, por
incumplir los requisitos de composición de la sociedad o por realizar una reorganización
empresarial.
Lo importante es que mientras se encuentre en este régimen considere todas las disposiciones y
cumpla con las obligaciones tributarias que le correspondan.
Los profesionales dedicados a estas materias deben permanecer atentos a todas las modificaciones
y actualizaciones que se requiera.
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REFERENCIAS
www.sii.cl
www.cetuchile.cl
DL 824 (2019). Aprueba texto que indica de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Ministerio de
Hacienda. Publicado en el Diario Ofiacial el 31 de diciembre de 1974. Recuperado de:
https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6368
PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:
IACC (2019). Regímenes tributarios: Renta atribuida. Impuesto a la Renta. Semana 3.
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03 - Impuesto A La Renta - Contenidos PDF

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SEMANA 3 – IMPUESTO A LA RENTA

Regímenes tributarios: renta atribuida

• Determinar el impuesto a pagar por un

APRENDIZAJES ESPERADOS ................................................................................................................. 2

En esta sesión se abordará una de las

1. CONCEPTO DE RENTA ATRIBUIDA

El concepto de renta atribuida es definido en el inc. 2° del nº 2 del art. 2 de la LIR:

de los impuestos global complementario o adicional, al término del año comercial

respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una

las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los

contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional en el mismo año

comercial, para afectarse con el impuesto que corresponda.

• Para comprender mejor el origen y propósito del Régimen de

Algunas características de este sistema son:

- La tasa es del 25%

Así también, existen circulares que tratan estos temas:

Circular N° 49 del 14.07.2016

Circular N° 67 del 23.07.2015

3. CONTRIBUYENTES AFECTOS A RENTA ATRIBUIDA

o Los empresarios individuales.

En consecuencia, no pueden acogerse a este régimen:

o Las sociedades anónimas, abiertas o cerradas.

4. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN

a) Requisitos de los propietarios de la empresa

b) Requisitos de tipo jurídico del contribuyente

c) Requisitos de información al Servicio de Impuestos Internos

• La declaración mencionada como requisito para informar al

• Es importante saber que si un contribuyente no opta por algún

6. PORCENTAJE DE IMPUESTOS PARA CONTRIBUYENTES

Año comercial Año Tributario Tasa IDPC

7. DETERMINACIÓN DE BASE IMPONIBLE PARA EL PAGO

Esquema de determinación de la RLI:

Ítem Artículo Efecto

Ingresos brutos, excepto los ingresos no constitutivos de renta Art. 29 +

8. DECLARACIÓN DE ATRIBUCIÓN DE RENTA A LOS SOCIOS

Recuerde que la atribución se realiza de la siguiente forma:

o Si son empresas con un único dueño o accionistas,

o Si son empresas con más de un comunero, socio o accionista,

Si el capital solo ha sido enterado de manera parcial, la atribución se realiza considerando

Si son comuneros, se atribuye según la cuota o parte en el bien de que se trate.

Si son rentas propias2, al término de cada ejercicio se considera:

✓ La RLI positiva determinada al 31.12.

Si son rentas de terceros3, se considera:

9. DECLARACIONES JURADAS OBLIGATORIAS PARA

Formulario DDJJ 1923

Esta declaración incluye:

Puede revisar el formato e instrucciones de llenado de las

Formulario DDJJ n.º 1938

Formulario DDJJ n.º 1940

Un ejemplo de la declaración n.º 1940 es el siguiente:

10. DECLARACIÓN EN FORMULARIO 22 A TRAVÉS DEL SII

Todas las imágenes son de

11. NUEVO REGISTRO DE UTILIDADES EMPRESARIALES

Resumiendo, los registros anteriores a la reforma eran:

▪ FUT, fondo de utilidades tributables

▪ Rentas atribuidas propias (RAP):

▪ Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX):

▪ Fondo de utilidad es financieras (FUF) (diferencia entre depreciación acelerada y normal):

▪ Saldo acumulado de créditos (SAC):

Entonces, los registros cambiaron así:

Antes de la Reforma Después de la

Sin perjuicio de lo señalado, los contribuyentes deberán salir obligatoriamente en casos de

Hacienda. Publicado en el Diario Ofiacial el 31 de diciembre de 1974. Recuperado de: