I Área Tributaria I

Contenido
INFORME TRIBUTARIO El Impuesto a la Renta y las teorías que determinan su afectación I-1
Aspectos tributarios de las rentas de segunda categoría I-7
Precisiones a tener en cuenta al momento de la Declaración Anual de Operaciones
I-12
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN con Terceros correspondiente al ejercicio 2011
PRÁCTICA ¿Se puede utilizar el crédito fiscal por operaciones del ejercicio anterior? I-15
Empleo del PDT 670 para la declaración de las diferencias permamentes I-18
y temporales
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Deducciones condicionadas I-21
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL La constitución de los intereses moratorios I-23
JURISPRUDENCIA AL DÍA Deducciones condicionadas I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El Impuesto a la Renta y las teorías que

determinan su afectación

Informe Tributario
Ficha Técnica lo hemos indicado, en la manifestación de equidad en sus dos vertientes (hori-
de riqueza directa denominada ‘renta’ zontal2 y vertical3), al estar relacionada
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci que se encuentra contenido en el aspecto con la capacidad contributiva4.
Título : El Impuesto a la Renta y las teorías que material de su hipótesis de incidencia,
Es importante precisar que los índices
determinan su afectación pero que requiere de la concurrencia de
básicos de capacidad contributiva se
los otros aspectos de la misma, vale decir
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda resumen en tres:
Informes Tributarios

Quincena de Febrero 2012 el personal, el espacial y el temporal, para

1. Introducción
La manifestación de riqueza es uno de los
elementos primordiales que determina
la aplicación del Impuesto a la Renta. A
través de este tributo se busca afectar fis-
calmente tanto la posibilidad de percibir
ingresos como el hecho de generar renta.
Coincidimos con lo señalado por BRAVO
CUCCI al mencionar que: “El Impuesto a
la Renta es un tributo que se precipita
directamente sobre la renta como ma-
nifestación de riqueza. En estricto, dicho
impuesto grava el hecho de percibir o
generar renta, la cual puede generarse
de fuentes pasivas (capital), de fuentes
activas (trabajo dependiente o indepen-
diente) o de fuentes mixtas (realización
de una actividad empresarial = capital
+ trabajo). En tal secuencia de ideas, es
de advertir que el Impuesto a la Renta
no grava la celebración de contratos,
sino la renta que se obtiene o genera
por la instauración y ejecución de las
obligaciones que emanan de un con-
trato y que en el caso de las actividades
empresariales, se somete a tributación
neta de gastos y costos relacionados a
la actividad generadora de renta.
calificar como gravable. En esa secuencia
de ideas, resulta importante advertir que
el hecho imponible del Impuesto a la
Renta se relaciona con los efectos del con-
trato, y no con el contrato en símismo”1.
2. Características del Impuesto
a la Renta
Para poder describir al Impuesto a la
Renta como tributo debemos hacer un
repaso por sus características.
2.1. Primera característica
Tiene el carácter de ser no trasladable,
ello por el hecho que afecta de manera
directa y a la vez definitiva a aquel su-
puesto que la Ley del Impuesto a la Renta
determine. De este modo, será el propio
contribuyente quien debe soportar la
carga económica por sí mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto
General a las Ventas - IGV, toda vez que
allí el Impuesto es trasladado al compra-
dor o el usuario de los servicios, siendo
este último denominado “sujeto incidido
económicamente”.
2.2. Segunda característica
En el caso puntual del Impuesto a la Renta,
a) La renta que se obtiene
b) El capital que se posee
c) El gasto o consumo que se realiza
La doctrina en general acepta que de
estos tres referentes, el más utilizado es
el criterio de la renta que se obtiene, por
lo que claramente el impuesto sobre la
renta se ajusta a la capacidad contributiva,
y en consecuencia contempla la equidad5.
Considera que son tributos directos
aquellos que recaen sobre la riqueza
o el patrimonio, pues estos referentes
constituyen verdaderas manifestacio-
nes directas, inmediatas de la capaci-
dad contributiva.
Podemos citar como sustento de la capa-
cidad contributiva un pronunciamiento
del Tribunal Constitucional, nos referimos
a la STC N° 2727-2002-AA/TC (caso
IEAN6). Allí se precisó lo siguiente:
“Uno de los principios constitucionales a los
cuales está sujeta la potestad tributaria del
Estado es el de no confiscatoriedad de los
tributos. Este principio informa y limita el
2 En la equidad horizontal si los contribuyentes se encuentran en una
misma situación entonces deberán soportar idéntica carga tributaria.
3 En la equidad vertical, los contribuyentes que tienen menor capacidad
contributiva asumen menor presión tributaria, mientras que los
contribuyentes que poseen una mayor riqueza, soportan una carga
tributaria más elevada.

Así pues, el hecho imponible del Im-
puesto a la Renta es un hecho jurídico
complejo (no un acto o un negocio
jurídico) con relevancia económica, que
encuentra su soporte concreto, como ya
se contempla la aplicación del principio
1 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso
de actividades empresariales y su relación con la contabilidad.
Tema II: Implicancia de las NIC en la aplicación del Impuesto a la
Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributación. Páginas 63 y 64. Esta
información puede consultarse en la siguiente página web: http://
www.ifaperu.org/publicaciones/8_03_CT28_JABC.pdf
4 Se entiende como tal a la capacidad económica para contribuir al
gasto público. Por tal motivo, en la doctrina se afirma que, aquel
que tenga igual capacidad económica que otro debe de estar en
igual situación tributaria.
5 GARCÍA MULLÍN, Roque. “Manual del Impuesto a la Renta”. Centro
Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T.) – DOC Nº 872
Buenos Aires, 1978.
6 Impuesto Especial a los Activos Netos.

N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
ejercicio de la potestad tributaria estatal (...).
Asimismo, se encuentra directamente conec-
tado con el derecho de igualdad en materia
tributaria o, lo que es lo mismo, con el prin-
cipio de capacidad contributiva, según
el cual, el reparto de los tributos ha de
realizarse de forma tal que se trate igual
a los iguales y desigual a los desiguales,
por lo que las cargas tributarias han
de recaer, en principio, donde exista
riqueza que pueda ser gravada, lo que
evidentemente implica que se tenga en
consideración la capacidad personal o
patrimonial de los contribuyentes” (el
subrayado es nuestro).
Otro pronunciamiento del Tribunal Cons-
titucional sobre el tema de la capacidad
contributiva lo podemos encontrar en la
STC N° 53-2004-AI/TC, la cual precisa
lo siguiente:
“El principio de capacidad contributiva es
un principio constitucional exigible, no es
indispensable que se encuentre expresa-
mente consagrado en el artículo 74º de la
Constitución, pues su fundamento y rango
constitucional es implícito en la medida
que constituye la base para la determi-
nación de la cantidad individual con que
cada sujeto puede/debe en mayor o me-
nor medida, contribuir a financiar el gasto
público; además de ello, su exigencia no
sólo sirve de contrapeso o piso para eva-
luar una eventual confiscatoriedad, sino
que también se encuentra unimismado
con el propio principio de igualdad, en su
vertiente vertical (FJ7 VIII. B. 1)”.
2.3. Tercera característica
El Impuesto a la Renta en términos
económicos pretende captar una mayor
cantidad de fondos de los contribuyentes,
ello en las épocas en las que exista alza
de precios, permitiendo, en este caso, una
mayor recaudación a favor del fisco y en
épocas en las cuales exista recesión, se
permite una mayor liberación de recursos
al mercado, sobre todo, en el caso de las
escalas inferiores de afectación.
Se busca neutralizar los ciclos de la eco-
nomía. En épocas de alza de precios el
impuesto congela mayores fondos de
los particulares y en épocas de recesión,
se liberan mayores recursos al mercado,
sobre todo, por ubicarse la afectación en
escalas menores8.
2.4. Cuarta característica
El Impuesto a la Renta grava una serie de
hechos que ocurren en un determinado
espacio de tiempo, ello significa enton-
ces que hay una sucesión de hechos
económicos producidos en distintos
7 FJ son las iniciales del Fundamento Jurídico utilizados en el sustento
de las resoluciones emitidas por el Tribunal Constitucional.
8 Recordemos que en el caso de las personas naturales existe la afec-
tación al pago del Impuesto a la Renta según una escala acumulativa
progresiva, la cual tiene tres tramos de afectación. El primer tramos
es desde 0 hasta 27 UIT y le corresponde una tasa del 15%, el
segundo tramo es por el exceso de las 27 UIT hasta las 54 UIT con
el 21% y finalmente la tercera escala que grava el exceso de las 54
UIT con la tasa del 30%. Recomendamos revisar lo dispuesto en el
artículo 53º de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-2 Instituto Pacífico
momentos, respecto de los cuales el
legislador verifica que la hipótesis de
incidencia tributaria se va a configurar
después que transcurra este período.
2.5. Quinta característica
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo
global, cuando el tributo toma como
referencia la totalidad de las rentas del
sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el
origen de la renta, salvo para facilitar el
resumen final utilizando categorías.
También puede ser de tipo cedular, ya
que se aprecia que existen varios gravá-
menes enlazados con cada fuente. Por lo
que se tributa por cada una de ellas de
manera independiente, sea de este modo
por trabajo o por capital.
En este sistema existe una íntima relación
entre cada impuesto cedular con su fuente
de renta (trabajo, capital, combinación
de ambos).
En caso que se presenta la combinación de
ambos supuestos entonces se considerará
como un impuesto de tipo dual, como
el que actualmente tenemos en el Perú9.
3. ¿Cuáles son las teorías que re-
gulan el tema de la afectación
en el Impuesto a la Renta?
Son tres las teorías que se aplican en la de-
terminación de los criterios de afectación
para el Impuesto a la Renta, las cuales se
desarrollarán a continuación:
3.1. La teoría de la renta - producto
también conocida como la teoría
de la fuente
Esta es la más sencilla de las teorías que
pretenden explicar los supuestos de afec-
tación al pago del Impuesto a la Renta.
Bajo esta teoría se determina que la renta
es un producto, el cual debe ser periódi-
co y provenir de una fuente durable en
el tiempo y ser susceptible de generar
ingresos periódicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de
un producto porque el mismo es distinto
y a la vez se puede separar de la fuente
que lo produce, ello puede darse en el
caso de una máquina, una nave de carga,
un ómnibus interprovincial, una parcela
agrícola, entre otros.
También se puede mencionar que la fuen-
te debe quedar en condiciones de seguir
produciendo mayor riqueza.
En lo que corresponde a la periodicidad,
recordemos que se entiende como un
mecanismo de poder repetir la produc-
ción, siendo esta posibilidad potencial y
no necesariamente efectiva.
9 A raíz de las modificaciones efectuadas a la Ley del Impuesto a la
Renta realizadas por el Decreto Legislativo Nº 972, desde el año
2009 en el Perú el Impuesto a la Renta tiene la característica de ser
un impuesto dual, toda vez que en el caso de las rentas de primera
y segunda categoría se considera como renta cedular, mientras que
en el caso de las rentas de
N° 249
Conforme lo señala FERNÁNDEZ CAR-
TAGENA: “La renta se caracteriza por
ser una nueva riqueza producida por
una fuente productora, distinta de ella.
Dicha fuente es un capital que puede
ser corporal o incorporal. Este capital
no se agota en la producción de la
renta, sino que la sobrevive.
Del mismo modo, es importante resal-
tar que la renta según este criterio es
un ingreso periódico, es decir, de repe-
tición en el tiempo. Sin embargo, dicha
periodicidad no es necesariamente real
en la práctica, sino que basta con que
exista una potencialidad para ello.
Así, se considera cumplida la perio-
dicidad si potencialmente existe la
posibilidad de que tenga lugar la
repetición de la ganancia. Dicha po-
sibilidad de reproducción del ingreso
significa que la fuente productora del
rédito o la profesión o actividad de la
persona cuando, en este último caso,
es la actividad humana la que genera
la renta; pueden generar los mismos
rendimientos, si se vuelven a habilitar
racionalmente para ser destinados a
fines generadores de renta”10.
En la doctrina extranjera resulta relevante
la opinión de GARCÍA BELSUNCE, el cual
señala con respecto al rédito lo siguiente:
“Constituye rédito aquel beneficio que
corresponde al fin a que se destina el
bien que lo originó, o que deriva de la
actividad habitual del contribuyente,
sin que tenga significación alguna la
frecuencia de ese ingreso”11.
El sustento de esta teoría se encuentra re-
flejada en el texto del literal a) del artículo
1º de la Ley del Impuesto a la Renta, cuan-
do precisa que el Impuesto a la Renta grava
“las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores, entendiéndose como
tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos”.
3.2. La teoría del flujo de la riqueza
Según esta teoría se considera renta todo
aumento de la riqueza que proviene de
operaciones con terceros. En este tipo de
afectaciones se encontrarían las rentas ob-
tenidas por ganancias por realización de
bienes de capital, ingreso por actividades
accidentales, ingresos eventuales, ingresos
a título gratuito.
En la legislación de la Ley del Impuesto
a la Renta no hay un artículo específico
que regule esta teoría, ello a diferencia
de la teoría renta - producto que se ha
descrito anteriormente y que sí tiene un
referente normativo.
10 FERNÁNDEZ CARTAGENA, Julio. “El concepto de renta en el Perú”.
Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú. VIII Jornadas
Nacionales de Derecho Tributario. Página 2. Esta información puede
consultarse en la siguiente página web: http://www.ipdt.org/editor/
docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf
11 GARCÍA BELSUNCE, Horacio. El concepto de Rédito en la Doctrina
y en el Derecho Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma, 1967.
Página 122.
Segunda Quincena - Febrero 2012

Por este motivo coincidimos con lo se-
ñalado por RUIZ DE CASTILLA PONCE
DE LEÓN cuando menciona que: “En el
campo de la Política Fiscal esta teoría
considera renta gravable a todo benefi-
cio económico que fluya hacia un sujeto.
Pasando al terreno legal peruano, el
tema es más complicado. No existe un
artículo de la LIR que consagre de modo
general todos los alcances de la teoría
flujo de riqueza. Nuestro legislador re-
coge algunos casos que se encuentran
comprendidos dentro de la teoría flujo
de riqueza. En este sentido la ley perua-
na tiene que proceder con la descripción
de cada uno de estos casos por separado.
Por ejemplo el art. 1°.b de la LIR señala
que la ganancia de capital se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta. En este
caso la LIR señala de modo expreso el
aspecto objetivo del hecho generador
(ganancia de capital).
Con relación al aspecto subjetivo apre-
ciamos que ―por regla general― la LIR
guarda silencio. En cambio, por excep-
ción, la LIR se refiere de modo expreso
a la persona natural cuando por ejemplo
el último párrafo del art. 2° de la LIR
señala que no constituye una ganancia
de capital gravable el resultado de la
enajenación de la casa-habitación por
parte de una persona natural. Es verdad
que en este caso la LIR se refiere a una
renta inafecta. Pero, indirectamente,
nos da a entender que constituye una
renta gravada con el Impuesto a la
Renta el resultado de la enajenación de
predios tales como una casa de playa
–inicialmente adquirida para recreo per-
sonal y familiar― cuando es realizada
por una persona natural12.”
La SUNAT también tiene un pronuncia-
miento en el tema al emitir el Informe
Nº 252-2005-SUNAT/2B0000, de
fecha 6 de octubre de 2005, en el cual
se precisa que:
“En cuanto a la teoría del flujo de rique-
za que asume nuestra legislación del
Impuesto a la Renta, una de sus carac-
terísticas es que para que la ganancia
o ingreso derivado de operaciones con
terceros califique como renta gravada
debe ser obtenida en el devenir de la
actividad de la empresa en sus rela-
ciones con otros particulares, en las
que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten
el nacimiento de obligaciones”13.
3.3. La teoría del consumo más incre-
mento patrimonial
Para la aplicación de esta teoría se requie-
ren analizar básicamente dos rubros en
12 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Impuesto a
la Renta: aspectos subjetivos (versión actualizada). Esta información
puede ser consultada en la siguiente página web: http://blog.pucp.
edu.pe/item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectos-subjetivos-version-
actualizada
13 El informe completo puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2522005.
htm
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
donde se analiza si una persona cuenta
o no con capacidad de pago o ingresos.
Aquí se debe analizar las variaciones
patrimoniales y los consumos realizados.
En el caso de las variaciones patrimo-
niales se toma en cuenta a efectos de
la afectación al Impuesto a la Renta los
cambios del valor del patrimonio, que
son propiedad del individuo, obtenidos
entre el comienzo y el fin del periodo.
Por ejemplo, puede tomarse en cuenta
un período inicial de revisión que puede
coincidir con el ejercicio con el 1 de ene-
ro y se toma como punto final el 31 de
diciembre. Si una persona al 1 de enero
contaba con un vehículo que utilizaba
para su transporte personal y al 31 de
diciembre la Administración Tributaria
aprecia que tiene registrado a su nombre
12 vehículos en el Registro Público de
Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene
ingresos declarados anualmente ante el
fisco, toda vez que no ha presentado de-
claraciones juradas que puedan sustentar
los ingresos que obtuvo para la compra
de los mencionados bienes.
Sobre las variaciones patrimoniales resulta
pertinente citar la conclusión del Informe
Nº 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha
28 de junio de 2011, el cual señala lo
siguiente:
“A efectos de determinar el incremento
patrimonial no justificado, se verificará,
previamente, la documentación pre-
sentada por el contribuyente, a fin de
establecer si los fondos provenientes
de rentas e ingresos percibidos en el
ejercicio y en ejercicios anteriores fue-
ron utilizados para la adquisición de
bienes y/o la realización de consumos
en el ejercicio fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podrá
considerarse como incremento patri-
monial en caso que no se acredite de
otro modo que no implica una variación
patrimonial”14.
El segundo de los rubros utilizados para
poder verificar si hay o no incremento pa-
trimonial serían los consumos realizados
por la persona que se está fiscalizando.
Aquí pueden estar por ejemplo el uso
de bienes de consumo adquiridos con la
renta del ejercicio, adquisición de bienes
y uso de diversos servicios, ya sean de
propia producción, por el tema de goce
de actividades de descanso y recreo, como
es el caso de las caminatas, los paseos
como juegos o caminatas, etc.
Dentro de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, específicamente en el Capítulo XII
denominado “De la administración del
impuesto y su determinación sobre base
presunta”, se encuentra el texto del artí-
culo 92º, el cual precisa que a efectos de
determinar las rentas o cualquier ingreso
que justifiquen los incrementos patrimo-
14 El texto completo del Informe Nº 080-2011-SUNAT/2B0000 puede
consultarse en la siguiente página web: http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i080-2011.pdf
Área Tributaria I
niales, la Administración Tributaria (par-
ticularmente la SUNAT) podrá requerir al
deudor tributario que sustente el destino
de dichas rentas o ingresos.
De esta manera, el incremento patrimo-
nial se determinará tomando en cuenta,
entre otros, los siguientes elementos:
a) Los signos exteriores de riqueza.
b) Las variaciones patrimoniales.
c) La adquisición y transferencia de
bienes.
d) Las inversiones.
e) Los depósitos en cuentas de entidades
del sistema financiero nacional o del
extranjero.
f) Los consumos.
g) Los gastos efectuados durante el ejer-
cicio fiscalizado, aun cuando éstos no
se reflejen en su patrimonio al final
del ejercicio, de acuerdo a los méto-
dos que establezca el Reglamento.
Las maneras en las cuales se aprecia una
verdadera capacidad de gasto que a ve-
ces pareciera ser que puede pasar como
oculta son variadas y de múltiples formas,
sean estas de manera directa o indirecta.
Es precisamente a través de estas mani-
festaciones en las cuales la Administración
Tributaria puede apreciar algún tipo de
renta oculta o no declarada.
Sobre esta teoría el profesor RUIZ DE
CASTILLA PONCE DE LEÓN manifiesta
lo siguiente:
“Para la Política Fiscal esta teoría en-
tiende que la renta gravable es toda
variación del patrimonio. Pasando
al campo legal entendemos que no
existe un artículo en la LIR que adopte
de modo general todos los casos que
se encuentran comprendidos por la
teoría del consumo más incremento
patrimonial. Nuestro legislador recoge
solamente algunos casos que están
alcanzados por la teoría que venimos
examinando. En este sentido, la LIR
contiene la descripción de cada uno
de estos casos.
Por regla general la descripción legal
de los aspectos objetivos del hecho
generador se lleva a cabo de manera
expresa. En cambio es de notar que la
LIR no suele hacer referencia expresa
a los aspectos subjetivos del referido
hecho generador. En la medida que la
teoría del consumo más incremento pa-
trimonial apunta a gravar, entre otros
casos, a las variaciones del patrimonio
de las personas naturales; entonces,
cabe la posibilidad que la ley peruana
contemple esta clase de sujetos.
Por ejemplo el art. 1°.d de la LIR
establece que se encuentran someti-
das al Impuesto a la Renta las rentas
imputadas (atribuidas) que detalla
la LIR a lo largo de su texto. Uno de
estos casos aparece en el art. 23°.d de
la LIR, según el cual se configura una
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
renta (ficta) cuando el propietario de natural o el lugar de constitución de sobre todo, para poder apartar aquellos
un predio cede su uso a título gratuito. una persona jurídica. supuestos no incluidos expresamente en
Definitivamente este dispositivo legal • Nacionalidad. Vínculo político y la previsión normativa que el legislador
se refiere a la persona natural que cede social que une a una persona (“nacio- determinó inicialmente en el ámbito de
el indicado predio”15. nal”) con el Estado al que pertenece. aplicación del Impuesto a la Renta.
Cabe mencionar que el texto del artículo Actualmente, este criterio solo lo
52º de la Ley del Impuesto a la Renta utilizan Estados Unidos y Filipinas. 5.2. En el caso de la inafectación legal
se regula el supuesto de la presunción • Fuente. Criterio más utilizado donde Podemos mencionar que constituyen
de incremento patrimonial, en la medi- se prioriza el lugar donde se está ge- todos aquellos casos que por disposición
da que no pueda ser justificada por el nerando o produciendo la renta. expresa de la ley no se encuentran afectos
deudor tributario, conforme se aprecia a al pago del Impuesto, ello equivale a decir
En nuestro país, el artículo 6º del TUO de la que por mandato de la propia ley se ha
continuación:
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado me- determinado su exclusión del ámbito de
Ley del Impuesto a la Renta diante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, aplicación del Impuesto a la Renta.
(Parte pertinente) contiene las reglas para la determinación
de la base jurisdiccional del mencionado 5.3. Opinión de la doctrina
“Artículo 52º.- Se presume que los impuesto y donde se establecen los crite-
incrementos patrimoniales cuyo origen rios de vinculación utilizados por el Perú. Con respecto al tema de la inafectación
no pueda ser justificado por el deudor Ellos son: domicilio y fuente. resulta pertinente citar a DANÓS ORDO-
tributario, constituyen renta neta no ÑEZ quien precisa lo siguiente:
declarada por éste. De tal modo que, cuando un sujeto tenga
la condición de domiciliado en el país (sea “Es el concepto que define la situación
Los incrementos patrimoniales NO po- persona natural o jurídica entre otros ca- que está fuera del campo de aplicación
drán ser justificados con: sos), deberá tributar con dicho impuesto de tributos, no necesariamente por
respecto de la totalidad de las rentas que voluntad del legislador, sino porque no
… encaja en la definición legal del hecho
obtenga dicho contribuyente, es decir, por
imponible.
b) Utilidades derivadas de actividades la obtención de:
ilícitas” Como sabemos, el legislador al instituir
• Rentas de fuente peruana.
un tributo formula una descripción
Como soporte podemos citar a un • Rentas de fuente extranjera. hipotética y abstracta de un hecho
pronunciamiento emitido por el Tribu- concreto, que cuando acontece en la
En cambio si se trata de un sujeto no
nal Fiscal, nos referimos a la RTF Nº realidad, se le denomina ‘hecho impo-
domiciliado, solo deberá tributar con el
01692-4-2006, la cual se menciona a nible’, lo que da lugar al surgimiento
Impuesto a la Renta respecto de las rentas
continuación: de la obligación de pago del tributo.
generadas únicamente en el territorio de
la república, es decir dentro del país. Lo que no encuadra o encaja, lo que no
RTF: N° 01692-4-2006 está comprendido en la hipótesis de in-
• Rentas de fuente peruana.
“En ese orden de ideas, resulta imper- cidencia, no está gravado, es inafecto,
tinente el argumento del recurrente Al aplicar ambos criterios se determina
extraño a la tributación.
según el cual no procede la aplicación con claridad qué tipo de renta se encuen-
de la mencionada presunción (artículo tra percibiendo un sujeto. Por tal razón, la doctrina ha establecido
52º LIR), en tanto la Administración que no siempre es preciso, que la ley
tiene conocimiento del origen ilícito En tal sentido, si el servicio es prestado
establezca qué hechos o qué personas
del dinero que obtuvo en cuentas por un no domiciliado a favor de alguna
no están sujetos a tributación, porque
bancarias en Suiza, toda vez que, como entidad domiciliada en el Perú, entonces,
se deduce ‛a contrario sensu’ de la
se ha indicado, no cabe la justificación solo se considerará gravado con el Im- delimitación positiva de la ley qué o
del incremento patrimonial detectado puesto a la Renta, los montos que dicho quiénes lo están”16.
a aquél con el resultado de activida- no domiciliado perciba en el Perú y no
des ilícitas como pretende hacerlo el por la renta que perciba en otras partes
recurrente, careciendo de relevancia 5.4. ¿Cuáles son las inafectaciones
del mundo.
avocarse a discutir si el Impuesto a la señaladas en la Ley del Impuesto
Renta grava las rentas provenientes a la Renta?
de actividades ilegales, toda vez que 5. Inafectaciones del Impuesto
operada la presunción bajo análisis…, Las inafectaciones al pago del Impuesto
se presume de pleno derecho que a la Renta a la Renta se encuentran reguladas en el
las rentas que habría generado éste Dentro del concepto general del término texto del artículo 18º de la Ley del Im-
constituyen renta gravable…”. inafectación, que alude a operaciones o puesto a la Renta, allí se menciona que
supuestos que se encuentran fuera del no son sujetos pasivos del Impuesto los
ámbito de aplicación o afectación de un siguientes supuestos:
4. Criterios de vinculación para tributo, tenemos dos modalidades o tipos,
determinar la base jurisdiccio- nos estamos refiriendo a la inafectación 5.4.1. El Sector Público Nacional
nal del Impuesto a la Renta lógica y a la inafectación legal. El literal a) del artículo 18º menciona que
A nivel doctrinario existen varios criterios se encuentra inafecto al pago del Impuesto
de vinculación a efectos de determinar 5.1. En el caso de la inafectación lógica a la Renta el Sector Público Nacional, con
la base jurisdiccional del Impuesto a la Debemos precisar que una vez que se excepción de las empresas conformantes
Renta en un determinado país, los más de la actividad empresarial del Estado.
conozca la hipótesis de incidencia que
conocidos son básicamente tres: el legislador ha establecido para poder Al revisar la concordancia reglamentaria
• Domicilio. Entendido como el lugar considerar gravada una operación con apreciamos que el texto del artículo 7º
donde vive o desarrolla la mayor un determinado impuesto o tributo, por del Reglamento de la Ley del Impuesto
parte de sus actividades una persona una simple deducción se puede ubicar a a la Renta determina quiénes son las
aquellos supuestos que no se encuentran entidades inafectas. Así, de conformidad
dentro de lo que la norma establece.
15 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Impuesto a la
Renta: Aspectos subjetivos (versión actualizada). Esta información puede 16 DANÓS ORDOÑEZ, Jorge. Acerca de los beneficios tributarios.
ser consultada en la siguiente página web: http://blog.pucp.edu.pe/
Ello implica un pequeño ejercicio de Artículo publicado en la revista Análisis Tributario, correspondiente
item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectos-subjetivos-version-actualizada deducción con la utilidad de la lógica, al mes de mayo de 1990. Página 2.

I-4 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012


con lo dispuesto en el inciso a) del artículo
18º de la Ley, no son contribuyentes del
Impuesto:
a) El Gobierno Central
b) Los gobiernos regionales
c) Los gobiernos locales
d) Las instituciones públicas sectorial-
mente agrupadas o no
e) Las sociedades de beneficencia pública.
f) Los organismos descentralizados au-
tónomos
Entiéndase que conforman la actividad
empresarial del Estado las empresas de
derecho público, las empresas estatales
de derecho privado, las empresas de eco-
nomía mixta y el accionariado del Estado
como lo define la Ley N°24948 (*).
(*) Es necesario precisar que la Ley Nº
24948 fue derogada por la Cuarta Dis-
posición Final del Decreto Legislativo Nº
1031 (publicada el 24 junio de 2008),
el cual promueve la eficiencia de la
actividad empresarial del Estado17.
RTF Nº 1090-4-2004
Se revocan las apeladas que declara-
ron improcedentes las reclamaciones
formuladas contra órdenes de pago
emitidas por el Impuesto a la Renta
de los ejercicios 2001 y 2002, puesto
que los Colegios de Profesionales
son instituciones de Derecho Público
Interno, siendo que el artículo 7º de la
Ley del Impuesto a la Renta establece
que de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 18º de la misma Ley,
no son contribuyentes del impuesto,
entre otros, las instituciones públicas
sectorialmente agrupadas o no y que el
artículo 20º de la Constitución Política
del Perú señala que los colegios pro-
fesionales son instituciones autónomas
con personalidad de derecho público.
Tal criterio ha sido recogido en las
RTF Nºs 1273-1-1997, 3722-3-2002,
4790-1-2002 y 3045-4-2003.
RTF Nº 07391-1-2004
Los colegios profesionales, al constituir
instituciones autónomas con personería
jurídica de derecho público interno,
se encuentran dentro del supuesto de
inafectación al Sector Público previsto
en el inciso a) del artículo 18° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
RTF Nº 07378-2-2007
Los colegios profesionales forman
parte del Sector Público Nacional y
por tanto se encuentran inafectos al
Impuesto a la Renta.
RTF Nº 3722-3-2002
Dado que los Colegios Profesionales
tienen personería jurídica de derecho
público, la inafectación se extiende
a los órganos que forman parte de
los mismos, como es el caso de sus
consejos departamentales.
17 El texto completo del Decreto Legislativo Nº 1031 puede consultarse
en la siguiente página web: http://www.banmat.org.pe/PDF/leyes/
LEY_N_24948%20-Ley%20de%20la%20Actividad%20Empresa-
rial.pdf
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
INFORME Nº 064-2007-SUNAT
/2B000018
Los ingresos financieros vía donación
que reciban las empresas conformantes
de la actividad empresarial del Estado,
incluyendo las EPS, se encuentran
gravados para éstas con el Impuesto
a la Renta.
De otro lado, toda vez que los Gobier-
nos Regionales y los Gobiernos Locales
no son contribuyentes del Impuesto a
la Renta, los ingresos financieros que
éstos reciban no se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta.
5.4.2. Las fundaciones legalmente
establecidas
El literal c) del artículo 18º menciona
que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Renta las fundaciones legal-
mente establecidas, cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes fines:
cultura, investigación superior, benefi-
cencia, asistencia social y hospitalaria y
beneficios sociales para los servidores de
las empresas; fines cuyo cumplimiento
deberá acreditarse con arreglo a los dis-
positivos legales vigentes sobre la materia.
5.4.3. Las entidades de auxilio mutuo
El literal d) del artículo 18º menciona
que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Renta las entidades de
auxilio mutuo.
5.4.4. Las comunidades campesinas
El literal e) del artículo 18º menciona
que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Rentas a las comunidades
campesinas.
Estas entidades deberán solicitar su ins-
cripción ante la SUNAT.
Conforme con el artículo 28° de la Ley Nº
24656, Ley de comunidades Campesinas
(14.04.87), las comunidades campesinas,
sus empresas comunales, las empresas
multicomunales y otras formas asociativas
están inafectas de todo impuesto directo.
Al respecto, el Informe Nº 266-2005/
SUNAT19 señala que la inafectación se
encuentra vigente a la fecha.
5.4.5. Las comunidades nativas
El literal f) del artículo 18º menciona que
se encuentra inafecto al pago del Impues-
to a la Renta a las comunidades nativas.
Estas entidades deberán solicitar su ins-
cripción ante la SUNAT.
Las comunidades nativas según el artículo
8° del Decreto Ley Nº 22175 serían aque-
18 El Informe completo se puede consultar en la siguiente página web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0642007.
htm
19 El informe completo se puede consultar en la siguiente página web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2662005.
htm
Área Tributaria I
llos pueblos o comunidades peruanas de
naturaleza tribal, de origen prehispánico,
o de desarrollo independiente de éste,
cuyos miembros mantienen una identi-
dad común.
5.5. ¿Qué ingresos se encuentran
inafectos al Impuesto a la Renta?
5.5.1. Las indemnizaciones previstas
por las disposiciones laborales
vigentes
Se encuentran comprendidas en la re-
ferida inafectación, las cantidades que
se abonen, de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del artículo 88º
y en la aplicación de los programas o
ayudas a que hace referencia el artículo
147º del Decreto Legislativo Nº 728, Ley
de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnización que
correspondería al trabajador en caso de
despido injustificado.
5.5.2. La indemnizaciones que se
reciban por causa de muerte
o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades
En este tema están incluidas las indem-
nizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se
originen en el régimen de seguridad
social, en un contrato de seguro, en
sentencia judicial, en transacciones o en
cualquier otra forma, salvo lo previsto en
el inciso b) del artículo 2º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5.5.3. La compensación por Tiempo
de Servicios
Está incluida en este punto la Compensa-
ciones por tiempo de servicios, previstas
por las disposiciones laborales vigentes.
Cabe indicar que la Compensación por
Tiempo de Servicios, conocida común-
mente por sus siglas CTS, es un beneficio
social de previsión de las posibles contin-
gencias que origine el cese en el trabajo
y de promoción del trabajador y de su
familia, conforme lo determina el texto
del artículo 1º del Decreto Supremo Nº
001-97-TR, norma que aprobó el Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo
Nº 650, Ley de Compensación de Tiempo
de Servicios.
5.5.4. Las rentas vitalicias y pensiones
que tengan su origen en el
trabajo personal
En este acápite se encuentran las rentas
vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío20 e invalidez.
20 El montepío es una pensión que se entrega a las viudas, familiares o
deudos del personal de las Fuerzas Armadas y Fuerzas Policiales que
fallecieron en acto de servicio. Es un tipo de régimen pensionario
propio de la naturaleza castrense.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
5.5.5. Los subsidios por incapacidad
temporal, maternidad y lactan-
cia
Se consideran inafectos al pago del
Impuesto a la Renta los subsidios por
incapacidad temporal, maternidad y
lactancia. Se debe mencionar que este
literal fue incorporado por el artículo 7°
del Decreto Legislativo N° 970, publicado
en el diario oficial El peruano el 24 de
diciembre de 2006 y vigente a partir del
1 de enero de 2007.
Antes de la fecha indicada en el párrafo
anterior los subsidios eran considerados
como parte de la renta de quinta catego-
ría del trabajador.
5.5.6. Inafectación aplicable a com-
pañías de seguros de vida
A partir del 1 de enero de 2010 se inafec-
tan las rentas y ganancias que generan
los activos que respaldan las reservas
técnicas de las compañías de seguros de
vida, constituidas o establecidas en el
país de acuerdo a ley, para pensiones de
jubilación, invalidez y sobrevivencia de
las rentas vitalicias (aunque tengan un
componente de ahorro y/o inversión).
Para que proceda la inafectación, la
composición de los activos deberá ser
informada mensualmente a la SBS en
forma discriminada y con similar detalle
al exigido a las AFP por las inversiones
que realizan con los fondos previsionales
que administran.
A efectos de la inafectación a las rentas
y ganancias que generen los activos que
respaldan las reservas técnicas de las
compañías de seguros de vida, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a) La Ley a que se refiere el primer y
segundo párrafos del inciso f) del ar-
tículo 18° de la Ley, es la Ley General
del Sistema financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la SBS - Ley
26702.
b) Las compañías de seguro de vida son
aquellas compañías de seguro cons-
tituidas o establecidas en el país, que
comercialicen productos del ramo de
seguros de vida.
c) Los otros productos a que se refiere
el segundo párrafo del inciso f) del
artículo 18° de la Ley, deben ser parte
del ramo de seguros de vida.
d) La inafectación se mantendrá mien-
tras las rentas y ganancias que gene-
ran los activos continúen respaldando
las reservas técnicas antes indicadas.
e) En el caso que las compañías de
seguros no presenten la información
a que se refiere el cuarto párrafo del
inciso f) del artículo 18° de la Ley, se
presente en forma tardía o se presente
en forma distinta a la señalada en la
Ley, se gravarán, en el ejercicio en
que se omitió presentar oportuna y/o
debidamente la información, todas las
I-6 Instituto Pacífico
rentas generadas en ese ejercicio por
los activos que respaldan las reservas
técnicas.
5.5.7. Los márgenes y retornos exigi-
dos por las cámaras de compen-
sación y liquidación de instru-
mentos financieros derivados
Se considera como una operación inafec-
ta al pago del Impuesto a la Renta los
márgenes y retornos exigidos por las
Cámaras de Compensación y Liquidación
de Instrumentos Financieros Derivados
con el objeto de nivelar las posiciones
financieras en el contrato.
Se considera que dentro de las inafecta-
ciones al pago del Impuesto a la Renta,
se han incorporado como un supuesto de
inafectación a las ganancias obtenidas por
la enajenación de tipo directa o indirecta
de valores que conforman o subyacen los
Exchange Trade Fund (ETF).
Como se recordará “… los ETF son ins-
trumentos que ofrecen una enorme
liquidez, y en esta crisis estos índices
han soportado bastante mejor que
otros tipos de papeles o instrumentos
de inversión”.
Un Exchange Traded Fund (ETF por sus
sigla en inglés), o fondo negociable en el
mercado, es un fondo que permite tomar
posiciones sobre un índice. El mercado de
estos productos supone, según los espe-
cialistas de BFS, un desafío desde dentro
de la industria a su propia ineficiencia,
pues se trata de un producto óptimo en
cuanto a asignación de activos (por su
elevado grado de diversificación), simpli-
cidad a la hora de operar (igual de ágil
que las acciones) y costes (es más barato
que los fondos de inversión)21.
“El ETF de Perú es una cartera com-
puesta por 25 acciones de la Bolsa de
Valores de Lima (BVL), representativas
del sector empresarial peruano, que se
empezó a cotizar en la Bolsa de Valores
de Nueva York (NYSE) el 22 de junio del
presente año por iniciativa de BGI, una
de las gestoras de activos más grandes
del mundo, bajo la denominación de
ETF iShares EPU. Sobre las ETF reco-
mendamos consultar la misma fuente
antes indicada”22.
Se incorpora el artículo 8°-C al texto del
Reglamento de la LIR, precisando que a
efectos de la inafectación prevista en el
inciso h) del tercer párrafo del artículo
18° de la LIR, los Exchange Traded fund
(ETF) son vehículos de inversión cuyas
cuotas de participación se encuentran
listadas en bolsas de valores, respal-
dadas por una canasta de activos, de
los que se deriva su valor y que tiene
como objetivo replicar el desempeño
de un determinado índice o canasta de
21 Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Exchange_Traded_Fund
22 Declaraciones del exministro de Economía Luis Carranza que brindó
a la agencia ANDINA y que se encuentran en la siguiente dirección
web: http://gestion.pe/noticia/330638/carranza-etf-peru-refleja-
fortaleza-economia-pais
N° 249
activos, de los que se deriva su valor
y que tiene como objetivo replicar el
desempeño de un determinado índice
o canasta de activos.
La verificación del incumplimiento de
alguno de los requisitos establecidos
en los incisos c) y d) del primer párrafo
del presente artículo dará lugar a pre-
sumir, sin admitir prueba en contrario,
que estas entidades han estado gra-
vadas con el Impuesto a la Renta por
los ejercicios gravables no prescritos,
siéndoles de aplicación las sanciones
establecidas en el Código Tributario.
5.5.8. El caso de las indemnizaciones
Se debe precisar que existen dos tipos de
indemnización:
a) Daño Emergente: La cual responde
al patrimonio perdido o disminuido.
No está gravado hasta el valor del
costo computable que repone.
b) Lucro Cesante: Que constituye una
ganancia dejada de percibir. Esto si
constituye un ingreso gravado con el
Impuesto a la Renta.
5.5.9. RTF sobre el caso del drawback
RTF N°3205-4-2005
Los ingresos obtenidos a través del
drawback se basan en la transferencia
de recursos financieros por parte del
Estado, constituyendo un ingreso ex-
traordinario (sujeto o condicionado al
cumplimiento de los requisitos estable-
cidos por Ley) y, consecuentemente,
un incremento directo de los ingresos,
por lo que dicho beneficio nace de
un mandato legal no encontrándose,
por tanto, éstos comprendidos en el
concepto de renta recogido en la teoría
del flujo de riqueza.
Agrega el Tribunal que aun “cuando la nor-
ma hace referencia a ‛restitución’ no se refie-
re, en estricto, a la devolución o reembolso
de impuestos pagados con anterioridad, por
cuanto el monto a restituir parte de una base
distinta a la utilizada en la determinación del
impuesto aduanero, esta es el 5% del valor
FOB de la exportación, por lo que el monto
recibido por el exportador no necesariamen-
te corresponderá al ad valórem pagado en la
importación, con lo cual no necesariamente
se produce una restitución o devolución
de impuestos, pudiendo inclusive, suceder
que dicho beneficio implique la entrega de
sumas superiores a los realmente pagado en
la importación”.
a) No es renta gravada.
b) El Estado no es un tercero, es un be-
neficio que proviene de la ley.
c) No es un mecanismo de devolución
de los derechos arancelarios porque
nada tiene que ver con éstos, su base
de cálculo es distinta. El 100% de lo
devuelto no es renta gravada.
Segunda Quincena - Febrero 2012

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Aspectos tributarios de las rentas de segunda
categoría
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda
Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
El presente artículo abarca el tratamiento
tributario para fines del Impuesto a la
Renta de las rentas de segunda categoría,
por rentas distintas a la enajenación,
redención o rescate de acciones y par-
ticipaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títu-
los, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios,
que serán tratados en una próxima
oportunidad.
2. Rentas de segunda categoría
Son rentas de segunda categoría los
siguientes:
a. Intereses por colocación de capitales,
y los incrementos o reajustes de capi-
tal, cualquiera sea su denominación
o forma de pago, entre ellos tenemos
los producidos por títulos, cédulas,
debentures, bonos, garantías y crédi-
tos en dinero o en valores.
b. Los intereses, excedentes y cualesquie-
ra otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribución
por sus capitales aportados, a excep-
ción de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
c. La regalía, considerada como toda
contraprestación en efectivo o en
especie generada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas,
diseños o modelos, planos, procesos o
fórmulas secretas y derechos de autor
y trabajos literarios, artísticos y cientí-
ficos, así como toda contraprestación
por la cesión en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software) y por la información relativa
a la experiencia industrial, comercial
o científica.
La contraprestación por la cesión en
uso de software constituye regalía
cuando se transfiere temporalmente
la titularidad de todos, alguno o al-
gunos de los derechos patrimoniales
sobre el software, que conllevan al
derecho a su explotación económica.
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
Aspectos tributarios de las rentas
de segunda categoría
Constituye enajenación y no regalía
lo siguiente:
La contraprestación por la transfe-
rencia definitiva, ilimitada y exclusiva
de la titularidad de todos, alguno o
algunos de los derechos patrimoiales
sobre software, que conllevan al dere-
cho a su explotación económica, aun
cuando éstos se restrinjan a un ámbito
territorial específico.
La contrapresatación que el titular
originario o derivado de los derechos
patrimoniales sobre el software, que
conllevan el derecho a su explotación
económica, cobre a terceros por uti-
lizar el software, de conformidad con
las condiciones convenidas en un
contrato de licencia.
Asimismo, se entiende por informa-
ción relativa a la experiencia indus-
trial, comercial o científica, toda trans-
misión de conocimientos, secretos o
no, de carácter técnico, económico,
financiero o de otra índole referidos
a actividades industriales o comercia-
les, con prescindencia de la relación
que los conocimientos transmitidos
tengan con la generación de rentas
de quienes los reciben y del uso que
éstos hagan de ellos.
d. El producto de la cesión definitiva o
temporal de derechos de llave, mar-
cas, patentes, regalías o similares.
e. Las rentas vitalicias.
f. Las sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no
ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categoría, cuyo
caso las rentas respectivas se incluirán
en la categoría correspondiente.
g. La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los asegu-
radores entreguen a los asegurados al
cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida
y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
h. La atribución de utilidades, rentas o
ganancias de capital provenientes de
fondos mutuos de inversión en valo-
res, fondos de inversión, patrimonios
fideicomentidos de sociedades.
Titulizadoras, incluyendo las que re-
sultan de la redención o rescate de va-
lores mobiliarios emitidos en nombre
de los citados fondos o patrimonios,
y de fideicomisos bancarios.
Área Tributaria I
Actualidad y Aplicación Práctica
i. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades.
j. Las ganancias de capital, que cons-
tituyen cualquier ingreso que pro-
venga de la enajenación de bienes
de capital, entendiéndose por bienes
de capital a aquellos que no están
destinados a ser comercializados en
el ámbito de un giro de negocio o
empresa.
k. Cualquier ganancia o ingreso prove-
niente de operaciones con instrumen-
tos financieros derivados.
l. Las rentas por la enajenación, reden-
ción o rescate, según sea el caso que
se realice de manera habitual, de
acciones y participaciones representa-
tivas de capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros la portador y otros
valores mobiliarios.
Base legal:
Art. 2°, 24° y 27° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y art. 16° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Renta neta de segunda cate-
goría
3.1. Renta neta del inciso a) del ar-
tículo 2° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
Para determinar la renta neta por la enaje-
nación, redención o rescate, de acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios,
se deducirá de la renta bruta el monto
exonerado de 5 UIT establecido en el
inciso p) del artículo 19° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
De quedar saldo positivo de la deducción
anterior se deduce el 20% de la renta
bruta, el saldo constituye la rentra neta
del ejercicio.
Base legal:
Art. 28°-A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3.2. Renta neta distinta del inciso a)
del artículo 2° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
La renta neta distinta a la enajenación,
redención o rescate de bienes menciona-
dos anteriormente se obtiene de deducir
el 20% del total de la renta bruta, esta
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
deducción no se aplica para el caso de
distribución de dividendos.
Base legal:
Art. 36° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas naturales no domiciliadas no
tienen derecho a deducción alguna, por lo
tanto se considera renta neta la totalidad
de los importes pagados o acreditados
por las rentas de segunda categoría, salvo
en los casos de rentas por enajenación de
bienes o derechos o de la explotación de
bienes que sufran desgaste.
Base legal:
Art. 76º inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
4. Deducción del costo en caso
de venta de inmuebles
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, para determinar la renta bruta en
el caso de venta de inmuebles, se debe
restar al monto de la venta, el costo de
adquisición del inmueble, dicho costo
debe ser reajustado multiplicando el
costo de los referidos bienes por los
índices de corrección monetaria que
establece el Ministerio de Economía y
Finanzas sobre la base de los Índices de
Precios al Por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística
e Informática (INEI).
Los referidos índices serán fijados men-
sualmente por resolución ministerial del
Ministerio de Economía y Finanzas, el cual
es publicado dentro de los primeros cinco
días hábiles de cada mes.
Base legal:
Art. 21º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y art. 11º inc. a y b) num. 5 (ii) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si el inmueble se adquirió a título gra-
tuito, el costo computable será el valor
de ingreso al patrimonio, dicho valor
es el que resulta de aplicar las normas
de autoavalúo para el Impuesto Predial,
reajustado por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio
de Economía y Finanzas salvo prueba
en contrario constituida por contrato de
fecha cierta inscrito en Registros Públicos
y otros que señale el reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 21º num. 21.1 inciso a.2) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
4.1. Costo computable en caso de
enajenación de inmuebles a pla-
zos
En el caso de enajenación de inmuebles
a plazos cuyas cuotas convenidas para el
pago comprendan más de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una per-
sona natural, una suceción indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar
como tal y que percibe rentas de segunda
categoría o por sujetos domiciliados, el
I-8 Instituto Pacífico
costo computable de los bienes enaje-
nados que corresponda a cada cuota,
se determinará de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a. Se dividirá el ingreso percibido en
cada cuota por concepto de la ena-
jenación, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
b. El coeficiente obtenido en el punto
anterior será redondeado consideran-
do cuatro decimales y se multiplicará
por el costo computable del bien
enajenado.
Base legal:
Art. 11º inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5. Declaración y pagos definitivos
por enajenación de inmuebles
En los casos de enajenación de inmuebles
o derechos sobre los mismos, el enajenan-
te abonará en calidad de pago definitivo
el 6.25% del importe que resulte de
deducir el 20% sobre la renta bruta, es
decir, en dichos casos el impuesto es de
realización inmediata.
Además, el contribuyente se encuentra
obligado a presentar una declaración
por dicha renta mediante el Formulario
Virtual Nº 1665, para la Declaración y
Pago de Renta de Segunda Categoría -
Cuenta Propia.
Base legal:
Art. 84º-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Res. Nº 036-2010/SUNAT (31.01.10).
5.1. Forma y condiciones para realizar
la declaración y el pago
La declaración se presenta mediante
SUNAT Virtual, el deudor tributario debe
ingresar utilizando su clave SOL y luego
ubicar el formulario, consignando la
información que corresponda, siguiendo
las indicaciones que del referido formu-
lario puede cancelar la deuda mediante
débito en cuenta o con tarjeta de débito
o crédito.
Puede presentar la declaración sin im-
porte a pagar y luego realizar el pago
mediante pago fácil, para lo cual deberá
proporcionar la siguiente información:
a. Número de RUC
b. Período tributario, que corresponde
al mes en que percibe la renta
c. Código de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categoría - Cuenta Propia)
d. Importe a pagar
Los principales contribuyentes realizarán
el pago en los lugares fijados por la SU-
NAT para efectuar la declaración y pago
de sus obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeños contribuyentes,
en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
N° 249
5.2. Plazo para efectuar el pago
El pago se debe efectuar hasta el mes
siguiente de haber percibido la renta de
acuerdo al cronograma de vencimientos
dispuesto por la SUNAT, según el último
dígito del RUC del contribuyente para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deberá incluir
los intereses moratorios respectivos calcu-
lados desde el día siguiente al vencimien-
to hasta el día de pago.
Base legal:
Art. 4° Res. Nº 036-2010/SUNAT.
6. Ganancia de capital no grava-
da con el Impuesto a la Renta
No constituye ganancia de capital gravada
con el Impuesto a la Renta la enajenación
efectuada por persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no genera rentas de
tercera categoría, de inmuebles ocupados
como casa habitación del enajenante y
de bienes muebles distintos a acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal:
Artículo 2º último párrafo TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, no se encuentra gravada con
el impuesto la ganancia de capital por
la enajenación de inmuebles distintos a
casa habitación efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o socieda-
des conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisición se
haya realizado con anterioridad al 1 de
enero de 2004 y se haya enajenado con
posterioridad a dicha fecha.
Base legal:
Trigésima Quinta Disposición Transitoria y Final
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se considera casa habitación del enaje-
nante, al inmueble que permanezca en
su propiedad por lo menos dos años y
que no esté destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacén,
cochera y similares.
En caso el anajenante tuviera en propie-
dad más de un inmueble que cumpla
con las condiciones para ser considerado
casa habitación, se considerará solo a
aquél que, luego de la enajenación de
los demás inmuebles, resulte como el
único inmueble de su propiedad. Cuan-
do la enajenación se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputará
como casa habitación del enajenante al
inmueble de mayor valor.
Base legal:
Art. 1º-A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Segunda Quincena - Febrero 2012

7. Retenciones por rentas de
segunda categoría
Las personas que abonen rentas de se-
gunda categoría distintas a las originadas
por la enajenación, redención o rescate
de los bienes mencionados en el inciso a)
del artículo 2° de la Ley del Impuesto a
la Renta, deben retener el impuesto con
carácter definitivo aplicando la tasa de
6.25% sobre la renta neta, a excepción de
las rentas por distribución de dividendos
o utilidades.
Las retenciones deberán abonarse al fisco
en el Formulario Virtual PDT 617 de acuer-
do al cronograma para el vencimiento de
obligaciones de periodicidad mensual.
Base legal:
Art. 72º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas jurídicas que acuerden la
distribución de dividendos o distribución
de utilidades deben retener el 4.1% de las
mismas con excepción cuando se trata de
personas jurídicas domiciliadas.
Base legal:
Art. 73º-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso que se abonen rentas de segunda
categoría a personas naturales no domici-
liadas, la tasa de retención a aplicarse es
del 30% sobre el importe total sin deduc-
ción alguna, en el caso de dividendos o
utilidades la retención es de 4.1% sobre
el monto distribuido.
Base legal:
Arts. 54º y 76º TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8. Imputación de la renta de
segunda categoría
Las rentas de segunda categoría se impu-
tan en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre a
disposición del beneficiario, aun cuando
no la haya cobrado.
Base legal:
Arts. 57º y 59º TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
9. Determinación del Impuesto
a la Renta
Para las rentas de segunda categoría distin-
tas a la enajenación, redencion o rescate de
los bienes del inciso a) del artículo 2° de la
Ley del Impuesto a la Renta, la determina-
ción es inmediata, pagándose vía retención
o pago directo por el propio contribuyente.
En caso no le hayan efectuado la retención,
el pago directo se realiza con el Formulario
Virtual Nº 1665.
Base legal:
Art. 72º y 84-A TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En caso el agente de retención no cumpla
con realizar la retención respectiva, será
el propio contribuyente quien realice el
pago del impuesto dentro de los mismos
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
plazos que corresponden al agente de
retención, y a la vez informa a la SUNAT el
nombre y domicilio del agente de reten-
ción, con la consiguiente consecuencia de
que el agente de retención sea sancionado
de acuerdo al Código Tributario por no
efectuar la retención.
Base legal:
Art. 39º inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
10. Libros contables
Los contribuyentes perceptores de rentas
de segunda categoría deberán llevar un
libro de ingresos y gastos cuando en el
ejercicio gravable anterior o en el curso
del ejercicio hubieran percibido rentas
brutas que excedan de veinte (20) Uni-
dades Impositivas Tributarias.
Base legal:
Art. 65º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
11. Habitualidad
En la enajenación de inmuebles hecha por
personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se presumirá habi-
tualidad a partir de la tercera enajenación
que se produzca en el ejercicio gravable
y por lo tanto será renta de tercera cate-
goría a partir de dicha venta y ya no de
segunda.
No se computa a efectos de la habituali-
dad la enajenación de estacionamientos o
cuarto de depósito, siempre que el anaje-
nante sea al momento de la enajenación
propietario de un inmueble destinado a
un fin distinto de los anteriores y juntos se
encuentren ubicados en la misma edifica-
ción y estén comprendios en el Régimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Común, aun
cuando los inmuebles se enajenen por
separado a uno o varios adquirientes.
Alcanzada la condición de habitual en un
ejercicio, se conservará durante los dos
ejercicios siguientes.
Base legal:
Art. 4° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
12. Laboratorio tributario
Caso Nº 1
El señor Carlos Bocanegra Laos tiene una
cuenta de ahorros en el Banco Latino,
dicha cuenta le ha generado intereses ban-
carios durante el año 2012 por un monto
de S/.5,000 que se le abonó en cuenta mes
a mes conforme a los estados de cuenta.
Se sabe que el señor Bocanegra es una
persona natural sin negocio y el banco
pertenece al Sistema Financiero Nacional.
Área Tributaria I
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Bocanegra.
Solución
Como la renta proviene de la colocación
de un capital en una entidad bancaria
del Sistema Financiero Nacional y el señor
Bocanegra es una persona natural sin
negocio, la renta generada es de segunda
categoría.
De acuerdo al artículo 19º inc. i), este
tipo de renta se encuentra exonerado
hasta el 31 de diciembre del año 2012,
por lo tanto, no tiene caso efectuar de-
ducción alguna, ya que la renta a pagar
por intereses generados se paga en su
integridad sin retención de Impuesto a la
Renta. El señor Bocanegra al presentar su
declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta deberá incluir dicha renta en el
rubro de ingresos exonerados.
Sí estará afecto al Impuesto a las Trasac-
ciones Financieras por cada movimiento
de débito o crédito en dicha cuenta.
Caso Nº 2
El señor Gilberto Buendía es titular de
un negocio unipersonal de imprenta
y posee una cuenta de ahorros en el
Banco Efectivo, en donde deposita los
ingresos que obtiene del negocio del
cual es titular y durante el año 2012 le
ha redituado intereses por un monto de
S/.9,000 que ha reinvertido en el nego-
cio. El banco es una entidad del sistema
financiero nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Buendía.
Solución
En vista de que el Sr. Buendía es una
persona natural con negocio y deposita
en una cuenta de ahorros de un banco
del Sistema Financiero Nacional el dinero
que genera dicho negocio, la renta es de
tercera categoría y en virtud del artículo
19º inc. i) de la Ley del Impuesto a la
Renta dichos intereses se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, En
vista de que para este tipo de rentas no
existe retención por parte de las entida-
des financieras, el propio señor Buendía
deberá realizar el pago del Impuesto a
la Renta considerando globalmente los
ingresos del negocio unipersonal, ello
implica que debe considerar los intereses
devengados mensualmente para realizar
los pagos a cuenta mensuales por renta
de tercera categoría.
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Caso Nº 3
El señor Juán Cordero concedió un présta-
mo de S/.80,000 a una persona jurídica en
febrero del año 2012, que le ha redituado
intereses por un monto de S/. 12,000; los
cuales le han sido pagados en el mes de
octubre de 2012. El señor Cordero es una
persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Cordero.
Solución
En vista de que el señor Cordero es una
persona natural sin negocio, la renta per-
cibida (intereses) es de segunda categoría
sujeta a la retención del Impuesto a la
Renta con carácter de pago definitivo para
el señor Cordero.
Para determinar la renta neta se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
S/.
Renta bruta 12,000
Deducción 20% -2,400
Renta neta 9,600
La persona jurídica pagadora de la renta
deberá retener el 6.25% de la renta
neta y abonarla al fisco dentro del plazo
establecido para las obligaciones de pe-
riodicidad mensual.
S/.
Renta neta 9,600
Retención 6.25% -600
El monto neto a pagar será:
S/.
Renta bruta 12,000
menos retención -600
Neto a pagar 11,400
Caso Nº 4
El señor Julio La Torre concedió un prés-
tamo de S/.50,000 a una persona jurídica
en junio del año 2012, por cinco meses,
es decir hasta noviembre 2012, el interés
pactado es por un monto de S/.8,000
pagado en el mes de febrero de 2013.
El señor La Torre es una persona natural
sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
I-10 Instituto Pacífico
pagar al Sr. La torre y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.
Solución
En vista que el señor La Torre es una
persona natural sin negocio, la renta
percibida (intereses) es de segunda cate-
goría sujeta a la retención del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
S/.
Renta bruta 8,000
Deducción 20% -1,600
Renta neta 6,400
La persona jurídica deberá retener el
6.25% de la renta neta en el momento
del pago y abonarla al fisco en el Formu-
laro Virtual PDT 617.
S/.
Renta neta 6,400
Retención 6.25% -400
El señor La Torre deberá imputar la renta
en el ejercicio 2013, que es el año en
que la percibe.
El monto neto a pagar sera:
S/.
Renta bruta 8,000
menos retención -400
Neto a pagar 7,600
Caso Nº 5
El señor Julio Nicho concedió un présta-
mo de S/.70,000 a una persona jurídica
de marzo a noviembre del año 2012, que
le ha redituado intereses por un monto de
S/.10,000; los cuales le han pagado en el
mes de enero de 2013. El señor Nicho es
una persona natural con negocio y a efec-
tos del préstamo retiró dinero en efectivo
de su empresa unipersonal.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar al Sr. Nicho y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.
Solución
En vista de que el señor Nicho es una per-
sona natural con negocio, y debido a que el
dinero entregado en préstamo procede del
negocio unipersonal, la renta generada (in-
tereses) es renta de tercera categoría sujeta
al Impuesto General a las Ventas y al pago
a cuenta mensual del Impuesto a la Renta,
de acuerdo al sistema de pago a cuenta en
que se encuentre el negocio unipersonal.
Para ello el Sr. Nicho deberá emitir el
correspondiente comprobante de pago en
N° 249
el mes de la culminación del servicio (no-
viembre 2012), aunque no cobre la renta.
Determinamos la renta neta:
S/.
Renta bruta 10,000
Deducción 0
Renta neta 10,000
La persona jurídica pagadora de la renta
no efectuará retención alguna porque
la renta pagada para el perceptor es de
tercera categoría.
S/.
Renta neta 10,000
Retención 0
El monto neto a pagar sera:
S/.
Renta bruta 10,000
IGV 19% 1,900
Total a pagar 11,900
El señor Nicho deberá imputar la renta
para el ejercicio 2012 y realizar el pago a
cuenta mensual por los S/.10,000 en cada
mes de devengamiento de los intereses,
aunque el deudor no le haya pagado.
Caso Nº 6
El señor Jhon McCoy, domiciliado en
EE.UU., concedió un préstamo de $100,000
a una persona jurídica domiciliada en
febrero del año 2012, que le ha redituado
intereses por un monto de $10,000, los
cuales le han sido pagados en el mes de
octubre de 2012.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. McCoy.
Solución
En vista de que el señor McCoy es una
persona natural no domiciliada, la renta
percibida (intereses) es de segunda cate-
goría sujeta a la retención del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta en el caso
de no domiciliados no existe la deducción
del 20% de la renta bruta, por lo tanto, la
renta neta es igual a la renta bruta.
$
Renta bruta 10,000
Deducción 0
Renta neta 10,000
La persona jurídica pagadora de la renta
deberá retener el 30% sobre el total pagado
y abonarla al fisco dentro del plazo estable-
cido para las obligaciones de periodicidad
Segunda Quincena - Febrero 2012
 Área Tributaria I
mensual en el Formulario Virtual PDT 617 debe realizar el Sr. Canevaro y la renta
Otras Retenciones previa conversión a mo- neta del ejercicio.
neda nacional del importe retenido. Caso Nº 7
Solución
$
Renta neta 10,000 El señor Hugo Canevaro adquirió un te- En vista de que el señor Canevaro es una
Retención 30% 3,000 rreno en el mes de febrero de 2006 a un persona natural sin negocio y es el único
costo de S/.90,000 y en el mes de enero terreno que ha vendido, en el ejercicio la
El monto neto a pagar será: de 2012 decide venderlo a una empresa renta obtenida es de segunda categoría
constructora por el monto de S/.160,000 sujeta al pago del Impuesto a la Renta de
$ al contado. manera definitiva.
Renta bruta 10,000
menos retención -3,000
El señor Canevaro es una persona natural S/.
Neto a pagar 7,000
sin negocio. Se pide determinar el tipo de Valor de venta del terreno 160,000
renta, el monto del pago a cuenta que

Calculamos el factor de actualización:

Anexo
Índice de corrección monetaria (R. M. Nº 027-2012-EF/15)

Años/
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 199,012,404.75 196,197,598.35 192,236,193.10 192,130,394.42 190,055,853.37 187,386,434.07 160,616,943.49 149,678,830.93 147,299,969.06 143,318,888.81 141,079,380.35
1977 140,191,791.71 133,840,610.86 129,632,724.35 125,066,011.46 123,999,855.55 122,141,556.94 115,430,704.29 111,427,043.30 108,181,260.20 105,580,198.60 103,904,239.30 101,414,038.93
1978 97,846,758.54 89,723,947.74 84,565,608.62 82,173,619.46 79,380,208.44 70,335,982.54 64,858,509.37 62,108,393.18 59,945,210.92 57,184,350.11 54,205,412.76 51,197,828.51
1979 50,002,519.93 47,544,161.07 45,551,737.82 43,532,412.50 42,120,403.79 40,821,764.53 39,797,187.26 37,455,171.58 35,824,819.73 34,391,356.37 33,438,252.26 32,050,150.87
1980 31,070,319.07 29,915,671.34 28,838,207.98 27,969,095.47 27,238,752.11 26,444,702.61 25,793,411.41 25,252,336.55 24,115,564.20 22,971,196.26 21,858,882.53 21,072,914.55
1981 20,304,435.44 18,446,223.40 17,425,133.19 16,779,933.67 16,119,418.21 15,376,185.99 15,048,210.47 14,687,854.54 14,063,701.83 13,737,280.36 13,111,443.59 12,622,896.40
1982 12,224,919.95 11,827,581.58 11,426,762.53 10,943,717.07 10,622,809.41 10,192,578.99 9,791,765.70 9,411,419.66 9,052,429.97 8,716,337.20 8,187,137.95 7,900,296.31
1983 7,443,199.15 6,901,387.32 6,442,402.87 6,030,661.57 5,527,961.87 5,163,603.81 4,773,115.94 4,360,427.67 3,979,340.69 3,665,595.47 3,455,766.21 3,322,392.32
1984 3,146,967.09 2,954,776.44 2,754,617.40 2,590,778.51 2,437,189.04 2,285,232.83 2,100,617.53 1,943,641.02 1,822,410.35 1,748,179.35 1,666,997.39 1,570,564.67
1985 1,459,482.54 1,280,552.15 1,166,701.88 1,045,666.31 959,114.59 839,344.31 750,464.72 672,757.28 602,524.22 586,836.68 577,035.23 561,989.92
1986 547,910.25 534,528.92 512,047.87 497,021.12 489,074.32 479,969.71 470,343.06 452,995.23 447,449.89 434,184.34 414,675.01 407,536.74
1987 399,117.39 384,153.32 368,701.40 356,101.28 339,272.16 325,227.95 317,993.38 304,122.66 292,063.99 279,548.77 266,300.92 247,402.00
1988 231,521.47 211,695.53 187,866.34 152,400.38 127,556.07 120,693.69 116,085.32 95,433.29 77,380.77 27,596.17 21,536.75 17,819.68
1989 11,710.31 6,512.36 5,272.25 4,595.10 3,662.26 2,806.20 2,308.08 2,000.10 1,654.11 1,243.70 999.20 777.72
1990 580.31 478.68 404.49 319.31 232.63 169.01 112.44 63.83 14.71 10.89 10.29 9.81
1991 8.75 7.70 7.33 7.12 6.92 6.27 5.77 5.49 5.27 5.15 4.91 4.60
1992 4.46 4.38 4.33 4.18 4.08 3.87 3.78 3.67 3.53 3.42 3.19 3.05
1993 2.97 2.88 2.81 2.71 2.60 2.52 2.47 2.43 2.38 2.32 2.27 2.24
1994 2.21 2.20 2.19 2.17 2.15 2.14 2.13 2.10 2.05 2.02 2.01 2.01
1995 2.00 1.98 1.95 1.93 1.91 1.90 1.89 1.89 1.88 1.87 1.86 1.85
1996 1.84 1.82 1.79 1.78 1.78 1.76 1.74 1.73 1.71 1.70 1.68 1.66
1997 1.65 1.65 1.65 1.64 1.64 1.62 1.61 1.61 1.60 1.60 1.59 1.58
1998 1.57 1.55 1.54 1.52 1.52 1.51 1.51 1.50 1.49 1.48 1.48 1.48
1999 1.48 1.48 1.46 1.45 1.44 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.41 1.41
2000 1.40 1.40 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.36 1.36 1.35
2001 1.35 1.35 1.34 1.34 1.35 1.34 1.35 1.35 1.36 1.36 1.36 1.37
2002 1.38 1.38 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.35 1.35 1.35
2003 1.36 1.36 1.35 1.34 1.34 1.35 1.35 1.35 1.35 1.34 1.34 1.34
2004 1.33 1.32 1.31 1.29 1.29 1.28 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.26
2005 1.27 1.26 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.24 1.23 1.23
2006 1.22 1.21 1.22 1.22 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21
2007 1.21 1.21 1.22 1.21 1.21 1.20 1.18 1.17 1.17 1.16 1.16 1.16
2008 1.15 1.14 1.13 1.12 1.12 1.11 1.09 1.08 1.06 1.05 1.05 1.05
2009 1.05 1.07 1.09 1.09 1.10 1.11 1.11 1.11 1.12 1.12 1.12 1.12
2010 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.09 1.09 1.09 1.08 1.08 1.08 1.07
2011 1.06 1.05 1.05 1.04 1.03 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.00 1.00
2012 1.00

Actualización del costo: S/.90,000 x 1.21 S/. El señor Canevaro deberá presentar la
= S/.108,900 Renta bruta 51,100 declaración mediante el formulario virtual
Deducción 20% -10,220 Nº 1665 y podrá realizar el pago con la
S/. Renta neta 40,880 presentación del mismo formulario o
Valor de venta 160,000
Costo actualizado a 2012 -108,900
con el formato Guía para Pagos Varios en
Renta Bruta 51,100 Pago definitivo del Impuesto: una entidad financiera autorizada para
la recaudación.
40,880 x 6.25% = 2,555
Luego se determina la renta neta:

N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Precisiones a tener en cuenta al momento de la

Declaración Anual de Operaciones con Terceros
correspondiente al ejercicio 2011
Ficha Técnica lario Virtual N° 601” correspondiente al período tributario
noviembre del ejercicio sea superior a diez (10).
Autor : Dra. Jenny Peña Castillo
Cabe indicar que conforme a lo establecido en el artículo 4°
Título : Precisiones a tener en cuenta al momento de la Declaración Anual de de la Resolución de Superintendencia N° 024-2002/SUNAT, se
Operaciones con Terceros correspondiente al ejercicio 2011 encuentran exceptuados de presentar la DAOT aquellos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012 sujetos que durante el íntegro del ejercicio 2011 hubieran
pertenecido al RUS.

3. ¿Qué se entiende por transacción a efectos de

1. Introducción
la DAOT?
Declaración Anual de Operaciones con Terceros-DAOT es aquella
declaración jurada informativa que tiene como finalidad que la El literal e) del artículo 1º del Reglamento de la DAOT define
Administración cuente con cierta información necesaria para como transacción a aquellas que cumplan los siguientes requi-
contrarrestar otras informaciones presentadas por los contribu- sitos:
yentes. En esta declaración, el declarante informa respecto de – Aquellas operaciones gravadas o no con el IGV. En este último
las transacciones que durante el ejercicio haya realizado con supuesto se deberán considerar las operaciones de venta
cada tercero, como proveedor o cliente. o prestación de servicios exonerados o inafectos (debería
En la Nota de Prensa Nº 009-20091, la Administración Tributaria, entenderse inafectación legal) al IGV.
subraya que la DAOT “forma parte de los sistemas implementados – Que se encuentren sustentadas con el respectivo comproban-
por la Sunat para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tri- te de pago, nota de crédito o nota de débito. Se incluirán
butarias y disminuir las brechas de evasión fiscal, puesto que permite en este caso notas de crédito o notas de débito, por cuanto
identificar a aquellos contribuyentes que no declaran la totalidad de son documentos que varían o modifican la base imponible
sus ingresos y ventas”. de una operación, dependiendo de los supuestos señalados
en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Es en ese sentido que, con fecha 18.02.11, la SUNAT publicó
la Resolución de Superintendencia Nº 027-2012/SUNAT apro- – Que deban ser incluidas en la declaración del impuesto
bando el cronograma de vencimiento para la presentación de (entiéndase IGV). Lo que significa que sean susceptibles de
la DAOT o la “Constancia de no tener información a declarar” ser declaradas en las declaraciones mensuales a través del
correspondiente al ejercicio 2011. Las fechas de vencimiento PDT IGV - Renta - Formulario Virtual Nº 621.
van desde el 27.02.11 hasta el 09.03.11, dependiendo del Los requisitos antes mencionados deberán cumplirse en
último dígito del número del RUC, y en el caso de los buenos forma concurrente, de lo contrario no deberán considerarse
contribuyentes el vencimiento es el 12.03.11. en la DAOT.
A continuación desarrollaremos los aspectos teóricos más También se incluyen en esta definición a las adquisiciones de
importantes que deberá tener en cuenta el sujeto obligado al bienes, servicios o contratos de construcción gravados o no con
momento de llenar el PDT DAOT-Formulario Virtual Nº 3500, el IGV efectuadas por asociaciones, instituciones sin fines de
y su aplicación práctica para la elaboración de la información lucro, educativas o entidades religiosas en su calidad de clientes.
a declarar.
4. Operaciones que se deben y no se deben informar
2. Sujetos obligados a presentar la DAOT 2011 Conforma lo establecido en el artículo 5° de la Resolución de
Los sujetos que se encuentran obligados a presentar la DAOT Superintendencia N° 024-2002/SUNAT, se deberá incluir en la
2011 son: DAOT, las operaciones con terceros que el declarante hubiera
realizado durante el ejercicio en calidad de proveedor o cliente.
• Que al 31 de diciembre de 2011, hubiesen tenido la cate-
Se entiende como operación con tercero a la suma de los mon-
goría de principales contribuyentes.
tos de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o
• Que estén obligados a presentar por lo menos una decla- proveedor), siempre que dicha suma sea mayor a dos (2) UIT
ración mensual del IGV durante el ejercicio 2011, siempre = S/.7,200.
que el monto de sus ventas internas y/o sus adquisiciones
de bienes, servicios o contratos de construcción hayan sido Cálculo Declaración a través de: Suma de casillas
superiores a las (75) UIT2 (S/.270,000 para el año 2011). PDT 621 100 + 105 + 109 + 112 + 160
• Las asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas
o entidades religiosas que hayan realizado sólo operaciones Formulario Virtual N°621
Simplificado IGV-Renta 100
inafectas del IGV en el 2010, que se encuentren obligadas
Cálculo Mensual
a presentar el PDT 601 cuyo número de trabajadores que
de ventas
deben ser declarados en el “PDT Planilla Electrónica Formu- internas Formulario 118-régimen
100 + 105
especial
1 Nota de Prensa Nº 009-2009 de fecha 21.01.09 emitida por la Gerencia de Comunicaciones e Imagen
Institucional de SUNAT. Documento colgado en el Portal de SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/noticieroSunat/ Formulario 119-régimen
prensa/2009/enero/ np2101 09.htm 100
general
2 La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar es la vigente durante el ejercicio 2011: S/.3,600

I-12 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

 Área Tributaria I
Cálculo Declaración a través de: Suma de casillas mativa será rechazada si, luego de verificado, se presenta por lo
PDT 621 107 + 110 + 113 + 120 menos alguna de las siguientes situaciones:
Formulario Virtual N°621 a) Contiene virus informático.
Simplificado IGV-Renta 107
Cálculo de Mensual
b) Presenta defectos de lectura.
compras c) El declarante no se encuentra inscrito en el RUC.
internas Formulario 118-régimen
107+111
especial d) El número de RUC del declarante no coincide con el número
Formulario 119-régimen
107 de RUC que corresponde al usuario de SUNAT Operaciones
general en Línea, de acuerdo a lo señalado en la Resolución de
Superintendencia N° 109-2000/SUNAT.
Con respecto a las transacciones que no se informan en la DAOT, e) Los archivos no fueron generados por el respectivo PDT.
podemos indicar las siguientes: f) Presenta modificaciones de contenido, luego de que el PDT
hubiera generado el archivo que contiene la declaración a
a. La exportación de bienes y/o servicios, considerados como
ser presentada.
tales por las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas (IGV). g) Falta algún archivo componente o el tamaño de éste no
corresponde al generado por el respectivo PDT.
b. La utilización en el país de servicios prestados por no domi-
ciliados. h) La declaración ha sido presentada más de una vez por el
mismo período y tributo sin haberse registrado en ésta que
c. La importación de bienes.
se trata de una declaración sustitutoria o rectificatoria, según
d. Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las sea el caso.
normas del IGV.
i) La forma de pago y/o el monto pagado no coinciden con
e. Aquéllas por las que no exista la obligación de consignar el los declarados en la casilla respectiva de la declaración.
número de RUC o el número del documento de identidad
j) La versión del PDT presentado no está vigente.
del adquirente o usuario; salvo que los comprobantes de
pago contengan dicha información. k) Los parámetros que deben ser utilizados a efectos de registrar
información en la declaración, no están vigentes.
f. Las realizadas en los períodos durante los cuales el declarante
hubiera pertenecido al Nuevo RUS. En el caso que se rechace el CD o archivo(s) por cual-
quiera de las situaciones señaladas anteriormente, la(s)
g. Las adquisiciones que hubieran sido informadas a la SUNAT
declaración(es) que contenga(n) será(n) considerada(s) como
por las entidades del sector público en cumplimiento de la
no presentada(s).
obligación establecida mediante Decreto Supremo N° 027-
2001-EF.
h. Las que hubieran sido informadas a la SUNAT por la obliga-
7. Constancia de no tener información a declarar
ción prevista en el Reglamento de Notas de Crédito Nego- Si el contribuyente es un sujeto obligado pero no tiene opera-
ciables, siempre que se hayan informado las transacciones ciones con terceros a declarar, es decir, si la suma de los montos
realizadas en los doce meses del ejercicio. de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o pro-
veedor) no supera dos (2) UIT (S/.7,200 para el 2011), deberá
informar dicha situación exclusivamente a través del Sistema
5. Forma y lugar de presentación de la declaración SOL, habilitado en SUNAT Virtual, generando la “Constancia
La presentación de la DAOT 2011 se realizará utilizando el de no tener información a declarar”.
PDT Operaciones con Terceros - PDT 3500 (versión 3.3) y
respetando la forma y los lugares establecidos por la norma. A Para ello, previamente deberá obtener su Código de Usuario y
continuación detallaremos los lugares establecidos para cada la Clave de acceso a SUNAT Operaciones en Línea - SOL. Si ya
tipo de contribuyentes: tiene su clave de acceso, ingrese al módulo: SUNAT Operaciones
en Línea - SOL y efectúe su envío si fuera el caso.
Sujetos Lugares
Contribuyentes que tengan hasta SUNAT Virtual3 8. Cronograma de Presentación de la DAOT 2011
500 operaciones con terceros por Conforma lo establecido en el artículo 1° de la Resolución de
informar en el ejercicio.
Superintendencia N° 027-2012/SUNAT, el PDT Operaciones con
Los contribuyentes que tengan más Oficinas de la SUNAT Terceros - Formulario Virtual N°3500 - Ejercicio 2011 debe ser
de 500 operaciones con terceros por presentado dentro de los plazos que se señalan a continuación
informar en el ejercicio. según el último dígito del RUC:
Principales contribuyentes Dependencias de la SUNAT donde
presentan sus declaraciones men- Último digito del RUC Fecha de vencimiento
suales. 5 27.02.2012
Pequeños y medianos contribuyentes En cualquiera de las dependencias o 6 28.02.2012
en los centros de servicios al contribu-
yente a nivel nacional, correspondien- 7 29.02.2012
tes a la intendencia regional u oficina 8 01.03.2012
zonal de su jurisdicción.
9 02.03.2012
0 05.03.2012
6. Rechazo de la declaración 1 06.03.2012
Conforme a lo establecido en el artículo 7° de la Resolución
2 07.03.2012
de Superintendencia N° 002-2000/SUNAT, la declaración infor-
3 08.03.2012
4 09.03.2012
3. En caso se presenten situaciones de caso fortuito o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente SUNAT Virtual
o SUNAT Operaciones en Línea e impidan a los contribuyentes presentar su Declaración, podrán efectuarla Buenos contribuyentes 12.03.2012
en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, según corresponda.

N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
9. Aspectos que se deben tomar
en cuenta
a. Es importante saber que los montos
de los ingresos y gastos informados
en la DAOT no pueden ser superiores
a la suma anualizada de sus ventas y
compras internas informadas a través
de sus declaraciones juradas mensua-
les del IGV; es por ello que nose debe
informar en la DAOT, exportaciones,
importaciones, servicios prestados
por no domiciliados, entre otros. En
el DAOT sólo se informan operaciones
internas.
b. Es importante declarar correctamente
los datos de identificación (número de
RUC o del DNI u otro, según corres-
ponda) de sus clientes o proveedores.
c. No se deberá informar en la DAOT los
servicios considerados como rentas
de cuarta categoría sustentados con
recibos por honorarios.
d. Las compras de activos fijos sí deben
informarse en el ejercicio en que
se haya emitido el comprobante
de pago, independientemente del
ejercicio en que se devengue el costo
o gasto respectivo (por concepto de
depreciación).
10. Operaciones con terceros
realizadas en moneda ex-
tranjera
En el caso de operaciones con terceros
realizadas en moneda extranjera, la
conversión en moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la SBS
en la fecha en que se emita el compro-
bante de pago.
En el supuesto que no se publiquen los
tipos de cambio referidos se utilizará el
último publicado.
11. Preguntas frecuentes
1. ¿Se deben declarar las operaciones
exoneradas del IGV en la DAOT?
Sí, ya que dichas operaciones cali-
fican como transacción a efectos de
la DAOT, dado que son operaciones
exoneradas del IGV, sustentadas en
el respectivo comprobante de pago y
que deben declararse en el PDT IGV-
Renta, Formulario Virtual Nº 621.
2. Para declarar las operaciones gra-
vadas con el IGV por cada cliente o
proveedor ¿se debe incluir el IGV?
Conforme a lo establecido en el inciso
f) del artículo 8° de la Resolución de
Superintendencia N° 024-2002/SU-
NAT, a efectos de la DAOT se deberá
considerar únicamente la base impo-
nible del Impuesto si está gravado
con dicho tributo. Sin embargo, en
I-14 Instituto Pacífico
el caso de transacciones que gene-
ren costo y/o gasto sustentadas con
comprobantes tales como boleta de
venta o ticket, donde no se hubiera
discriminado el IGV se considerará el
importe total.
Asimismo, en el caso de operaciones
no gravadas con el IGV, se considerará
el importe total de la transacción.
3. Si habiendo presentado la DAOT
correspondiente al ejercicio 2011,
se recepciona con retraso facturas
de proveedores del mes de di-
ciembre 2011 en el ejercicio 2012.
¿Debo declararlas en la DAOT y
rectificar?
Conforme a lo dispuesto en el inciso
d) del artículo 8° del Reglamento de
la DAOT, las transacciones se conside-
rarán en el ejercicio en que se emita el
comprobante de pago. En este caso, la
referida factura deberá declararse en
la DAOT correspondiente al ejercicio
2011, debiendo rectificar por ende la
DAOT presentada.
4. ¿La exportación e importación de
bienes se deben declarar en el PDT
DAOT?
En este caso, dichas transacciones no
deben declararse en el PDT de Opera-
ciones con Terceros, es decir, no deben
considerarse para el cálculo de las
operaciones con terceros a declarar.
5. Efectué una operación en el ejerci-
cio 2011, pero aún la empresa no
cumple con emitir el comprobante
de pago, ¿Debo declarar la opera-
ción?
Para este tipo de eventualidad la nor-
ma ha previsto que las transacciones
se consideran en el ejercicio en que
se emita el comprobante de pago, en
este sentido deberá declararse para el
ejercicio 2011, en el hipotético caso
que se emita el comprobante en este
ejercicio.
12. Infracción en caso de la no
presentación de la DAOT
2011
En el supuesto que un sujeto obligado a
presentar la DAOT 2011 tiene informa-
ción a declarar pero no cumple con pre-
sentarla dentro de los plazos establecidos
de acuerdo a su último digito del RUC,
se encontrará inmerso en la infracción
establecida en el inciso 2 del artículo
176° del Código Tributario. Así mismo,
en el caso que el contribuyente presente
la DAOT pero de forma incompleta o con
información no conforme con la realidad
se encontraría inmerso en la infracción es-
tablecida en el inciso 4 del artículo 176°
del Código Tributario. En ambos casos,
considerando el tipo de contribuyente,
N° 249
conforme a las Tablas I y II del Código
Tributario la multa es el 30% de la UIT
para el caso de los contribuyentes del
régimen general y el 15% de la UIT para
los contribuyentes del régimen especial.
Con respecto al régimen de gradualidad
para ambas infracciones, si el contribu-
yente cumple con subsanar de manera
voluntaria, presentando la declaración
informativa-DAOT la rebaja de la multa
es del 100%; es decir, el contribuyente
no tendría multa. En el supuesto que
estemos ante una subsanación inducida,
para el caso de la multa correspondiente
a la infracción establecida en el inciso 2
del artículo 176° del Código Tributario
la rebaja será del 80% sin el pago de la
multa y 90% con el pago de la multa.
En el caso de la multa correspondiente
a la infracción establecida en el inciso 4
del artículo 176° del Código Tributario
la rebaja será del 50% sin el pago de la
multa y 80% con el pago de la multa.
13. Caso Práctico
Una empresa del Régimen General tiene
la calidad de principal contribuyente al
período de la declaración y los montos
de las transacciones realizadas con cada
tercero (cliente o proveedor) del ejercicio
2011 son mayores a dos (2) UIT. En ese
sentido, nos consulta si se encuentra en
la obligación de presentar la DAOT 2011
y que pasaría si no la presenta en el plazo
indicado por la Administración, si tendría
una infracción, cuál sería la multa y si
existe una rebaja.
Solución:
Conforme a lo indicado, la empresa sí se
encuentra en la obligación de presentar
la DAOT 2011; por lo tanto, tendría que
tomar en cuenta el cronograma de pre-
sentación establecido por la Administra-
ción en la Resolución de Superintendencia
N° 027-2012/SUNAT.
En el caso el sujeto obligado no presente
la DAOT 2011 dentro del plazo esta-
blecido estaría inmerso en la infracción
establecida en el inciso 2 del artículo
176° del Código Tributario, la cual con-
siste en no presentar otras declaraciones
o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos. La multa para esos casos,
conforme la Tabla I del Código Tributario,
es el 30% de la UIT.
Respecto al Régimen de Gradualidad, si
estamos ante una subsanación voluntaria
la rebaja de la multa será del 100%, caso
contrario si la Administración le requiere
la subsanación y si el contribuyente sub-
sana y paga la multa al mismo tiempo
la rebaja es del 90%, si subsana y paga
la multa con posterioridad la rebaja es
del 80%.
Segunda Quincena - Febrero 2012

¿Se puede utilizar el crédito fiscal por operaciones
del ejercicio anterior?
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña
Título : ¿Se puede utilizar el crédito fiscal por ope-
raciones del ejercicio anterior?
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda
Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
Ocurre a menudo que, con ocasión del
cierre anual al 31 de diciembre de cada
ejercicio, las empresas por cuestiones ad-
ministrativas deciden adelantar vacacio-
nes, enviando al personal administrativo
a un descanso de algunos días o semanas,
por lo que en el transcurso de ese tiempo,
los proveedores quedan sin poder presen-
tar la documentación respectiva por las
operaciones realizadas.
Es en tal sentido, que en los meses de
enero y febrero podemos ver facturas
correspondientes a diciembre (o ante-
riores) del ejercicio precedente, que por
motivos señalados u otros, no pudieron
ser entregadas en su oportunidad.
El presente artículo tiende a despejar las
dudas correspondientes a la utilización del
crédito fiscal respecto de operaciones sus-
tentadas en facturas emitidas el ejercicio
anterior al de la recepción de las mismas.
2. Crédito fiscal
El crédito fiscal es el mismo Impuesto
General a las Ventas pagado por el usuario
o consumidor, que se encuentra desagre-
gado en la factura.
Dado que el Impuesto General a las Ven-
tas es un Impuesto al valor agregado, el
mismo que va trasladándose en el trans-
curso del flujo de las transacciones hasta
llegar al consumidor final; es que en cada
una de las etapas de dicho flujo se gravará
la ganancia obtenida, es decir:
Primera venta (A)
A el comprobante de pago que otorgue
IGV (18%)
Segunda venta (A)
A B
IGV (18%)
Tercera venta (A)
A B C adquisiciones de bienes, las prestaciones
IGV (18%)
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
Con ocasión de cada venta, se grava cada
una de estas en su totalidad (sobre el va-
lor de venta); sin embargo y como ya lo
hemos mencionado, el IGV grava el valor
agregado que se da en cada etapa, por lo
que el IGV acumulado determinado con
cada venta o prestación de servicios rea-
lizado, no es el impuesto real a pagar por
cada vendedor o prestador de servicios.
¿La razón? Es que en la primera venta del
gráfico se grava el valor A, en la segunda
venta se grava el valor B y en la tercera
venta se grava el valor C, por lo que en el
gráfico y asumiendo que la tercera venta
es la última, el IGV total acumulado y
determinado en esta etapa no es más que
la suma del IGV calculado en cada etapa
anterior (A + B) del flujo de las ventas y
la obtenida en la última (C).
Por lo expuesto, para el comprador, que
no es el consumidor final (comprador y
posterior vendedor o prestador del servi-
cio), el IGV pagado en las compras (véase
la parte sombreada en cada operación de
venta del gráfico) constituirá un crédito a
deducirse del total del IGV de las ventas,
siguiendo la lógica del valor agregado,
con la finalidad de pagar el IGV corres-
pondiente en cada etapa del flujo.
De esta forma se concluye, que el crédito
fiscal, independientemente a lo definido
en el primer párrafo del artículo 18°
del Texto Único Ordenado de la Ley del
IGV1 no es más que el Impuesto General
a las Ventas pagado con ocasión de la
adquisición de bienes o servicios, que,
descontado del IGV de una posterior
venta o prestación de servicios por parte
del adquiriente permite determinar el
impuesto real.
3. Requisitos para reconocer el
crédito fiscal
Cuando pensamos en los requisitos para
poder utilizar el crédito fiscal inmediata-
mente se nos viene a la mente, el registrar
derecho a utilizar dicho crédito (factura)
en el registro de compras. Sin embargo,
es recurrente dejar de lado otros requisitos
que van más allá de lo formal.
En tal sentido antes que cualquier registro,
es necesario tener en consideración lo
dispuesto en el artículo 18° del TUO de
la Ley del IGV, por lo cual sólo otorgan
derecho a utilizar el crédito fiscal las
o utilizaciones de servicios, contratos de
1 Texto Único Ordenado (TUO) aprobado mediante Decreto Supremo
N° 055-99-EF.
Área Tributaria I
construcción o importaciones que reúnan
los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no esté
afecto a este último Impuesto.
Es decir, que para poder utilizar el cré-
dito fiscal, el costo o gasto incurrido
debe ser aceptado tributariamente,
debiendo remitirnos para tal efecto
a lo dispuesto en el artículo 37° del
Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, en el cual se
establece que para que un gasto sea
deducible, debe ser necesario para
la entidad en el desarrollo de sus
operaciones generadoras de rentas
de tercera categoría. Asimismo, será
necesario verificar el artículo 44° de
la citada norma, con lo cual, en caso
de tratarse de alguna de las opera-
ciones allí mostradas, el gasto no será
deducible y por ende tampoco podrá
utilizarse el crédito fiscal.
b. Tratándose de gastos de represen-
tación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento
que para tal efecto establezca el Re-
glamento.
A efectos de determinar cuál será el
límite respecto al crédito fiscal de una
adquisición a considerarse por la em-
presa como gasto de representación,
será obligatorio revisar el numeral
10 del artículo 6º del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas2, el mismo que señala:
“Los gastos de representación propios
del giro o negocio otorgarán derecho
a crédito fiscal, en la parte que, en
conjunto, no excedan del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el año calendario
hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un límite máximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias acumulables durante un
año calendario”.
Ello implica que el contribuyente de-
berá verificar si excede el crédito fiscal
mes a mes durante todo el ejercicio.
c. Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el Impuesto o que
se destinen a servicios prestados en el
exterior no gravados con el Impuesto.
Es decir, que para poder utilizar
el crédito fiscal, las adquisiciones
2 Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo Nº 029-94-EF
(publicado el 29.03.94) y normas modificatorias.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
gravadas con el IGV deben estar
destinadas a ventas o prestaciones
de servicios gravados con el IGV o
prestado en el exterior no gravados
con el impuesto.
Estos servicios prestados en el exterior no
gravados con el Impuesto que otorgan
derecho a crédito fiscal son aquellos
prestados por sujetos generadores de
rentas de tercera categoría a efectos del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, y concurrentemente, de con-
formidad con el artículo 19° del TUO
de la Ley del IGV será necesario tener en
consideración, lo siguiente:
a. Que el Impuesto esté consignado por
separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de cons-
trucción, o de ser el caso, en la nota
de débito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los docu-
mentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del Impuesto en la
importación de bienes.
b. Que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre y
número del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusión al contras-
tarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público
de la SUNAT y que, de acuerdo con
la información obtenida a través
de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos
Adquisición de bienes o
servicios
4. ¿Se puede utilizar el IGV como
crédito fiscal consignado en
comprobantes de pago del
ejercicio anterior?
Como ya hemos podido apreciar en el
acápite anterior, existen una serie de con-
diciones a cumplirse para poder utilizar
el IGV de las adquisiciones de bienes y
servicios como crédito fiscal.
Pero ¿qué pasa con aquellos comproban-
tes de pago que llegaron a partir de enero
del ejercicio siguiente? ¿podrá utilizarse
aún el crédito fiscal?
I-16 Instituto Pacífico
haya estado habilitado para emitirlos
en la fecha de su emisión.
c. Que los comprobantes de pago, las
notas de débito, los documentos
emitidos por la SUNAT, señalados
anteriormente, o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utili-
zación del servicio prestado por los no
domiciliados; hayan sido anotados en
cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras.
El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento
parcial, tardío o defectuoso de los
deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, no implicará la
pérdida del derecho al crédito fiscal,
el cual se ejercerá en el periodo al
que corresponda la adquisición, sin
perjuicio de la configuración de las
infracciones tributarias tipificadas
en el Código Tributario que resulten
aplicables.
Por otro lado, el artículo 2° de la Ley
N° 29215 plantea una limitación a lo
señalado en el párrafo anterior en lo que
respecta al registro de los comprobantes
de pago, estableciéndose un plazo de
hasta 12 meses siguientes a la emisión
de las facturas.
Por lo expuesto hasta aquí, podemos
colegir que para utilizar el crédito fiscal
respecto de una compra gravada con el
IGV, será necesario que:
- Sustentada en comprobante de pago que otor-
gue derecho a deducir costo o gasto y dentro
del cual se encuentre desagregado el IGV
- Registrar la factura como máximo dentro de
los 12 meses siguientes a la emisión por el
registro de compras
- Que la operación esté destinada a operaciones
de venta o prestaciones de servicios gravados
con el IGV
Al respecto, y en función de lo señala-
do, analizamos paso a paso cada uno
de los supuestos a cumplirse obligato-
riamente:
a. Que el costo o gasto sea deducible.
Respecto a las deducciones, es nece-
sario tener en consideración, aquellas
comprendidas dentro del ámbito de
aplicación de la Ley del Impuesto a
la Renta. En tal sentido y para que el
gasto de una operación sea deducible
deberá cumplir como ya lo hemos
mencionado con el principio de cau-
salidad, establecido en el artículo 37°
N° 249
del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta; definiéndose
que el gasto tiene que ser necesario
para el desarrollo de las actividades
generadoras de renta sobre las cua-
les se paga el impuesto, por lo que,
los gastos relacionados con ingresos
inafectos o exonerados del citado im-
puesto no generan derecho a deducir
el desembolso realizado.
Asimismo, dicho gasto debe ser ra-
zonable o proporcional, es decir, no
debe ser muy excesivo respecto de los
ingresos obtenidos.
A todo ello, debemos agregar que
el gasto se debe reconocer cuando
ocurra, es decir, cuando se devengue,
pues de nada vale que sea necesario,
sino también que éste sea reconocido
en la fecha en que se haya realizado
la operación, independientemente
de si se pague o no, de conformidad
a las consideraciones establecidas en
el penúltimo y último párrafos del
artículo 57° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta3.1
Otro de los aspectos concurrentes a
considerar es que el desembolso se
encuentre consignado en un com-
probante de pago válido que permita
deducir el costo o gasto, pues, y según
lo señalado en el inciso j del artículo
44° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, en caso de no existir
comprobante de pago, aprobado de
conformidad a la normativa relativa
a estos, no será factible la deducción,
ocurriendo lo mismo en caso de que
el emisor haya adquirido la condición
de No Habido y que al 31 de diciem-
bre no la haya regularizado.
b. Que el IGV pagado con ocasión
de la adquisición sea destinado a
operaciones gravadas con el IGV.
Eso quiere decir que las adquisicio-
nes gravadas con el IGV, por las que
se pretende utilizar el crédito fiscal,
deben ser utilizadas para la realización
de ventas o prestación de servicios
gravados con el impuesto, incluso las
operaciones de exportación. Pues de
ser destinadas netamente a operacio-
nes inafectas42o exoneradas53dicho
IGV no podrá ser considerado como
crédito fiscal, aunque no se perdería
el derecho de poder utilizarlo como
parte del costo o gasto, de conformi-
dad a lo dispuesto en el artículo 69°
de la norma que regula este impuesto.
Con lo hasta aquí expuesto, enten-
deríamos que una factura emitida
en diciembre del 2011 sí podría ser
utilizada para sustentar el crédito
3 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF.
4 Las del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV.
5 Las de los apéndices I, II y V del TUO de la Ley del IGV.
Segunda Quincena - Febrero 2012

fiscal si es que es registrada a partir
de enero del 2012 en el Registro de
Compras y dentro del plazo de los 12
meses a los que se hace referencia en
el artículo 2° de la Ley N° 29215.
Para ello, el gasto deberá ser deduci-
ble, y para que ello ocurra, es lógico
que deberá reconocerlo dentro del
ejercicio al cual corresponda. Siendo
más específicos, provisionar el mismo,
dentro del año en el cual se realizó
la adquisición. Precisando, además,
que en dicho momento en que se
hace la provisión, no deberá cargarse
la cuenta del IGV (40), pues a dicha
fecha, al no haberse incluido la factura
por el Registro de Compras (requisito
formal del artículo 19° del TUO de la
Ley del IGV) no tendrá derecho a re-
conocer (ni a contabilizar) un crédito
fiscal. Ello se debe a que para poder
reconocer la mencionada cuenta y
en función a la base del devengado,
según el marco conceptual de las Nor-
mas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), debe ocurrir los
supuestos bajo los cuales surge dicho
derecho: cumpliéndose los requisitos
sustanciales y formales de los artículos
18° y 19°, respectivamente.
5. Casuística
La empresa “JS Asociados S.A.C.” ha
recibido una factura de la empresa “El
Súper Neumático S.A.”, la misma que
tiene fecha de emisión 29/12/11 y está
referida a la venta y cambio de un juego
de 4 neumáticos para la camioneta de la
empresa, la misma que es utilizada en el
traslado de mercadería.
Recién con fecha 26/02/12, la Factura
N° 012-001245 por un importe total de
S/.1,200.00 incluido IGV, fue dejada en re-
cepción del cliente, por lo que ya habiendo
declarado el mes de diciembre de 2011 nos
consulta si es factible poder tomar el crédito
fiscal de dicho comprobante y cuáles son las
consideraciones para dicho efecto.
Es necesario aclarar que la factura cumple
con todos los requisitos y características
establecidos en los artículos 8° y 9° del
Reglamento de Comprobantes de Pago
según Resolución de Superintendencia
N° 007-99/SUNAT.
Solución
Tal y como hemos podido apreciar a lo
largo del presente informe, sí es factible
poder utilizar el IGV como crédito fiscal
dentro de un periodo correspondiente
a otro ejercicio, sin embargo y para ello
debemos tener presente dos requisitos a
cumplirse en forma concurrente:
• Que el costo o gasto sea deducible.
En principio tal y como podemos
colegir del planteamiento, el com-
probante de pago que sustenta la
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
operación cumple con los requisitos y
características del reglamento, por lo
que el gasto por el mantenimiento del
vehículo, para este caso, se encuentra
debidamente sustentado.
Por otro lado y como el vehículo
es utilizado para las operaciones
del giro del negocio, se cumple con
el principio de causalidad, pues
es un gasto necesario para seguir
operando, generando rentas que se
encuentran gravadas con el Impuesto
a la Renta, según lo establecido en el
artículo 37° del la Ley del mencio-
nado impuesto.
Con lo hasta aquí expuesto, conclui-
mos que se cumple con este primer
requisito sustancial, de conformidad
a lo señalado en el artículo 18° del
TUO de la Ley del IGV.
• Que la operación se encuentre
destinada a otras gravadas con el
IGV. Según lo indicado, todas las ope-
raciones que realiza el adquiriente del
servicio se encuentran gravadas con el
Impuesto General a las Ventas por lo
que, se cumple con el otro requisito
sustancial. Finalmente, llegando a
concluir que sí es factible la utilización
del crédito fiscal.
Ahora bien, respecto a la deducción
del gasto, para reflejar fehaciente-
mente esta transacción, es necesario
la provisión contable, lo cual acarreará
que esta finalmente se refleje en los
Estados Financieros, los mismos que
serán trasladados a la declaración
jurada anual, documento mediante el
cual se sustenta al fisco las operacio-
nes realizadas durante el ejercicio y los
resultados de estas. Dicha provisión
al 31 de diciembre de 2011 sería la
siguiente:
————— x —————— DEBE
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 1,016.95
634 Mant. y
Reparaciones 1,016.95
6343 Inm., maq. y
equipo 1,016.95
63434 Unid de transp.
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas
y otros comp. por
pagar 1,016.95
4211 No
emit. 1,016.95
31/12/11 Por la provisión del gasto
por cambio de neumáticos del vehí-
culo de placa PGU - 289
————— x —————— DEBE
9X GASTOS DE VENTAS 1,016.95
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GTOS. 1,016.95
Área Tributaria I
...Vienen——— x —————— DEBE HABER
791 Cargas imputables a
Cuentas de costos y
gastos 1,016.95
31/12/11 Por el destino del gasto por
cambio de neumáticos del vehículo de
placa PGU - 289
Como podemos apreciar a dicha fecha
no reconocemos la cuenta 40 Tributos,
Contraprestaciones y Aportes al Sistema
de Pensiones y de Salud por Pagar, pues
para que ello ocurra y aplicando la base
contable del devengado será necesario
haber cumplido previamente los requi-
sitos sustanciales y formales señalados
anteriormente, debido a que el crédito
fiscal se genera respondiendo a una nor-
ma tributaria interna y no contable, por
lo que su contabilización se hará en la
medida que hayan ocurrido (devengado)
estos supuestos de los artículos 18° y 19°
del TUO de la Ley del IGV.
Por otro lado, y cumpliendo con la forma-
lidad del artículo 19° citado anteriormen-
te, el cliente deberá registrar dicha factura
en febrero, periodo en que recibió el
documento, ingresándolo esta vez por el
Registro de Compras. Sin embargo, y dado
que con ocasión de este registro se genera
un asiento contable, será necesario preci-
sar que ya no se utilizará nuevamente una
cuenta de gastos, pues este ya se reconoció
oportunamente en el 2011, procediendo
su deducción (pues cuenta con la factura
en caso la SUNAT se la solicite) por lo que
el asiento contable a considerar en febrero
del 2012 sería el siguiente:
————— x —————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 1,016.95
421 Facturas, boletas
y otros comp. por
HABER pagar 1,016.95
4211 No
emit. 1,016.95
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y SALUD
POR PAGAR 183.05
401 Gob. Central 183.05
4011 IGV 183.05
4011 IGV - Cta. propia
1,016.95 42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 1,200.00
421 Facturas, boletas
y otros comp. por
pagar 1,200.00
4212 Emit. 1,200.00
29/02/12 Por el registro de la Factura
N°012-001245 por el cambio de
neumáticos en dic. 2011
HABER
Todo lo hasta aquí señalado es el proce-
dimiento bajo el cual una factura de un
ejercicio anterior, sí puede registrarse por
compras a efectos de tomar el crédito
Van...
fiscal, en el siguiente ejercicio.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica

Empleo del PDT 670 para la declaración de las

diferencias permamentes y temporales
Ficha Técnica Reparos tributarios
Los reparos tributarios que se aprecian en el cuadro resumen
Autor : CPCC José Luis Garcia Quispe
provienen del siguiente listado:
Título : Empleo del PDT 670 para la declaracion de las diferencias perma-
mentes y temporales ADICIONES S/.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012 CONCEPTO Dife-
Total
rencia
1. Cuentas de cobranza dudosa
Con la finalidad de observar algunos espacios del PDT 670, es que Total gastos contabilizados 5.488
pasamos a exponer el caso de la empresa AMGA S.A.C. con RUC Monto deducible 0
N° 20108383471, quien al 31 de diciembre de 2011, antes del
Monto no deducible 5.488 5.488 Temp.
análisis tributario, determina un resultado contable de S/.126,000,
cifra sobre el cual realiza los reparos tributarios respectivos (adicio- Marco legal
nes y deducciones) resultando el siguiente resumen: Inciso i) del art. 20º, 32º, 37º, 44º LIR

DENOMINACIÓN CONT. TRIB. DIF. IR Inciso f) del art. 21º Reglamento LIR

Resultado contable 126.000 126.000 0 2. Desvalorización de existencias

<+> Adiciones temporales
Total gastos contabilizados 5.000
Cuentas de cobranza dudosa 0 5.488 5.488 1.646
Desvalorización de existencias 0 5.000 5.000 1.500 Monto deducible 0
Deterioro de activos 0 3.600 3.600 1.080 Monto no deducible 5.000 5.000 Temp.
Vacaciones 0 3.257 3.257 977
Marco legal
Depreciación AF revaluado 0 6.000 6.000 1.800
Exceso interés leasing 0 11.370 11.370 3.411 Inciso f) del art. 20º, 32º, 37º, 44º LIR
<+> Adiciones permanentes Inciso c) del art. 21º Reglamento LIR
Según listado 10.686 10.686 0
<-> Deducciones temporales 3. Deterioro de activos
Depreciación leasing 0 -38.542 -38.542 -11.563 Total gastos contabilizados 3.600
<-> Deducciones permanentes Monto deducible 0
Según listado -22.500 -22.500 0 Monto no deducible 3.600 3.600 Temp.
Renta neta sin participación 114.186 110.359 -3.827
Marco legal
Participación del trabajador 11.036 11.036
Inciso f) del art. 20º, 32º, 44º LIR
Renta neta con participación 103.150 99.323
Impuesto a la Renta 30.945 29.797 -1.148 4. Vacaciones
Total gastos contabilizados 3.257
Cuadro resumen que nos permite realizar el siguiente asiento Monto deducible 0
contable: Monto no deducible 3.257 3.257 Temp.
——————————— x ———————————— CARGO ABONO Marco legal
88 IMPUESTO A LA RENTA 30,946 Inciso v) del art. 37º LIR
881 Impuesto a la Renta - Corriente 29,797 Inciso q) del art. 21º Reglamento LIR
882 Impuesto a la Renta - Diferido 1,148
37 ACTIVO DIFERIDO 8,614 5. Gastos no acreditados con CP
Total gastos contabilizados 3.100
371 Impuesto a la Renta diferido
Monto deducible 0
49 PASIVO DIFERIDO 1,800
Monto no deducible 3.100 3.100 Perm.
491 Impuesto a la Renta diferido Marco legal
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 11,036 Inciso j) del art. 44º LIR
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6. Gastos de representación
6294 Participación del trabajador
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES Total gastos contabilizados 4.900
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR Monto deducible -2.855
PAGAR 29,797 Monto no deducible 2.046 2.046 Perm.
401 Gobierno Central Límites
4017 Impuesto a la Renta Total ingresos brutos 570.900
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR 0.5% de los IB 2.855
PAGAR 11,036
40 UIT (S/.3600) 144.000
413 Participaciones de los trabajadores por pagar Marco legal
49 PASIVO DIFERIDO 11,563 Inciso q) del art. 37º LIR
491 Impuesto a la Renta diferido
Inciso m) del art. 21º Reglamento LIR

I-18 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

 Área Tributaria I
7. Gastos de viaje al interior del país LLENADO DEL PDT
Total gastos contabilizados 5.100
Monto deducible -4.200
Monto no deducible 900 900 Perm.
Límites
El doble de lo que percibe un funciona-
4.200
rio de carrera en el SP (S/.210 x 2) x 10
Marco legal
Inciso r) del art. 37º LIR
Inciso n) del art. 21º Reglamento LIR
D. S. Nº 028-2009-EF
8. Donaciones (actos de liberalidad)
Total gastos contabilizados 1.640
Monto deducible 0
Monto no deducible 1.640 1.640 Perm.
Marco legal
Inciso x) del art. 37º LIR
Inciso s) del art. 21º Reglamento LIR
9. Gastos sustentados con boletas de venta
Total gastos contabilizados 1.200
Monto deducible 0
Monto no deducible 1.200 1.200 Perm.
Marco legal
Penúltimo párrafo del art. 37º LIR
10. Multas y sanciones administrativas
Total gastos contabilizados 1.800
Monto deducible 0
Monto no deducible 1.800 1.800 Perm.
Marco legal
Inciso c) del art. 44º LIR

11. Depreciación de activos revaluados voluntariamente

Total gastos contabilizados 6.000
Monto deducible 0
Monto no deducible 6.000 6.000 Temp.
Marco legal
Inciso l) del art. 44º LIR
12. Exceso de intereses (leasing)
Total gastos contabilizados 39.470
Monto deducible -28.100
Monto no deducible 11.370 11.370 Temp.
Marco legal
Inciso l) del art. 44º LIR
Total adiciones temporales 34.715
Total adiciones permanentes 10.686
Total adiciones 45.401

DEDUCCIONES
S/.
CONCEPTO
Dife-
Total
rencia
1. Depreciación arrendamiento financiero
Total gasto contabilizado 20.000
Monto gasto deducible 58.542
Monto no contabilizado 38.542 38.542 Temp.
Marco legal
D. L. Nº 299
D. L. Nº 915

2. Ingresos no gravados
Cuenta 75 (drawback) 10.000 Perm.
Cuenta 77 (dividendos) 12.500 Perm.
Marco legal
Inafecta
Art. 24º-B LIR
Total deducciones temporales 38.542
Total deducciones permanentes 22.500
Total DEDUCCIONES 61.042

N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Descripción Contable Tributario Diferencia

Cobranza dudosa 5,488 0 5,488
Desvalorización de existencias 5,000 0 5,000
Deterioro de activos 3,600 0 3,600
Totales 14,088 0 14,088

I-20 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

 Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Deducciones condicionadas

1. Pérdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente

Ficha Técnica
Autor : Jairo Rolando Caya Alvarado*
Título : Deducciones condicionadas
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda
Quincena de Febrero 2012
Consulta
La empresa "La Buena Ruta S.A.C.", fue víc-
tima de un robo por la totalidad de su carga
mientras trasladaba su mercadería hacia su
almacén, por lo que ya se están realizando las
investigaciones respectivas por el robo. En tal
sentido, nos preguntan si se puede deducir
el gasto a efectos del Impuesto a la Renta.
Respuesta
En concordancia con el artículo 37º, inciso
d), de la Ley de Impuesto a la Renta, serán
deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas
por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que
tales pérdidas no resulten cubiertas por indem-
nizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.
De lo antes señalado se desprende que para
que sea deducible como gasto el hurto o robo,
habrá de acreditarse el delito con una sentencia
judicial que pruebe la existencia del men-
cionado delito. Asimismo, para que el gasto
sea deducible, la empresa deberá demostrar
fehacientemente:
a. El costo computable del bien (lo que im-
plica su existencia).
b. Su destrucción (a efectos del deterioro que
lo inutilice, deberá seguirse el procedimien-
to de desmedro, si se trata de existencias;
o presentar el informe técnico correspon-
diente, si se trata de un activo fijo).
c. Que la causa de la destrucción se originó
en un hecho calificado como caso fortuito
o fuerza mayor.
Por otro lado, el artículo 37º, inciso d), de
la Ley de Impuesto a la Renta, señala que el
gasto también podrá ser deducible cuando se
acredite que es inútil ejercitar la acción penal.
Esta se puede acreditar mediante el auto de
sobreseimiento, que constituye la resolución
que da por culminado un proceso penal de
manera definitiva, cuyo efecto inmediato es
el archivo del proceso y la cesación de las me-
didas de coerción impuestas por la autoridad
jurisdiccional. Dicha resolución es dictada
por el Juez de la Investigación Preparatoria
y contiene una serie de requisitos: datos del
imputado; exposición del hecho objeto de la
investigación; fundamentos de hecho y de
derecho; la indicación expresa de los efectos
de la resolución, entre otros (ver artículos
336°, 344°, 345° y 346° del Nuevo Código
Procesal Penal).
Por tanto, para que la empresa "La Buena Ruta
S.A.C." pueda deducir su gasto, deberá cum-
plir las condiciones señaladas en los párrafos
precedentes.

2. Gastos por Premios

Consulta
La empresa "Leaveit S.A.C.", dedicada a la
venta de electrodomésticos, decide sortear
un auto 0 Km, con fines promocionales, para
aquellas personas que adquieran sus produc-
tos hasta noviembre del 2012. En tal sentido,
nos preguntan si se puede deducir el gasto a
efectos del Impuesto a la Renta.
Respuesta
El artículo 37º, inciso u), de la Ley del Impuesto
a la Renta, señala que son considerados gastos
deducibles a efectos de establecer la renta neta
de tercera categoría, los gastos por premios, en
dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el merca-
do sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efectúe ante Notario Público y se cumpla con las
normas legales vigentes sobre la materia.
* Miembro del taller de Derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
El sorteo debe tener por objeto la promoción
de ventas, productos o marcas de la empresa
El valor de los bienes sorteados debe ser
razonable en función a las ventas esperadas
Condiciones
para su
deducción
Constatación notarial del sorteo
Cumplimiento de normas sobre la materia (Regla-
mento de Promociones Comerciales y Rifas con
Fines Sociales-Decreto Supremo Nº 006-2000-IN)
De lo anteriormente señalado, se deberá de ventas, productos o marcas de la empresa,
analizar si en el caso concreto se cumplen las tenemos que entender que la finalidad del sor-
condiciones señaladas en el artículo 37º, inciso teo deba ser promocionar los electrodomésticos
u), de la Ley del Impuesto a la Renta a efectos u objetos que comercialice la empresa "Leaveit
de la deducción del gasto. S.A.C.". En este punto, es necesario hacer
Respecto a la primera condición, esto es, que referencia al principio de causalidad, ya que
el sorteo debe tener por objeto la promoción para que un gasto sea considerado deducible,

N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-21

 I Nos Preguntan y Contestamos
deben ser necesarios para producir y mante-
ner la fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida, según lo establece el
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, es decir, debe existir una relación
causal entre el gasto y la fuente.
Respecto a la segunda condición, el gasto debe
estar acorde al principio de razonabilidad esta-
blecido también en el artículo 37º de la Ley del
3. Mermas y desmedros
Consulta
La empresa "Luckno S.A.C." importa productos
a granel vía marítima para su posterior venta
en el Perú. Sin embargo, en uno de los viajes,
la mercadería sufre una pérdida en el volumen.
La información que recibe la empresa Luckno
S.A.C. es que este suceso se debe a cambios
climatológicos. En tal sentido, nos preguntan
si ese gasto puede deducirse a efectos del
Impuesto a la Renta.
Respuesta
El artículo 37º, inciso f) de la Ley del Impuesto
a la Renta, señala que son considerados gastos
deducibles a efectos de determinar la renta
neta de tercera categoría, las mermas y desme-
dros de existencias debidamente acreditados.
Asimismo, el artículo 21º, inciso c), del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta nos
brinda las siguientes definiciones:
a. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso
o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
4. Gastos en el exterior
Consulta
El Gerente General de la Empresa “Villagrande
S.A.C.” realizará un viaje de negocios en marzo
próximo. Para esto, y con la finalidad de evitar
contingencias, nos preguntan si los gastos en
los que se incurra podrán ser deducibles para
la empresa, si es así, de qué manera podría
sustentar los gastos a realizar.
Respuesta
El artículo 21º, inciso n), del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, señala que los
gastos de viaje en el exterior o en el interior
del país, por concepto de viáticos, compren-
den los gastos de alojamiento, alimentación
y movilidad y no pueden exceder del doble
del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarquía.
Asimismo, se establece que los gastos de viaje
por concepto de viáticos en el exterior deberán
sustentarse de la siguiente manera:
I-22 Instituto Pacífico
Impuesto a la Renta. Este principio se basa en
que debe existir una relación razonable entre
el monto del gasto efectuado y su finalidad, el
mismo que debe estar destinado a producir y
mantener la fuente productora de renta.
Respecto a la tercera condición, debemos
mencionar que es necesario que el sorteo se
efectué ante un Notario Público. Este requisito
no es sustancial para la realización del sorteo,
b. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
De lo anteriormente señalado, se entiende que
lo que se ha producido en el caso concreto es
una merma, esto debido a que la mercadería
ha sufrido una pérdida en el volumen.
El artículo 21º, inciso c), del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, señala que cuando
la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá
acreditar las mermas mediante un informe téc-
nico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo
técnico competente. Dicho informe deberá
contener por lo menos la metodología emplea-
da y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitirá la deducción.
Entonces, para que la merma sea considerada
deducible a efectos de determinar la renta
neta de tercera categoría, no basta con que la
pérdida de volumen se haya producido, sino
que será necesaria que se acredite este suceso,
mediante un informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y cole-
giado o por el organismo técnico competente.
a. El alojamiento, con los documentos a que
hace referencia el artículo 51º-A de la Ley.
b. La alimentación y movilidad, con los docu-
mentos a que se refiere el artículo 51º-A de
la Ley o con una declaración jurada por un
monto que no debe exceder del treinta por
ciento (30%) del doble del monto que, por
concepto de viáticos, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarquía.
De la revisión del artículo 51º-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, se deprende que los gastos
incurridos en el extranjero se acreditarán con los
correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones le-
gales del país respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominación
o razón social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de
la operación; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deberá presentar una traduc-
ción al castellano de tales documentos cuando
así lo solicite la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.
N° 249
Sin embargo, sí para que el gasto pueda dedu-
cirse y no se presenten futuras contingencias.
Por último, habrá que ceñirse a lo establecido
en el Decreto Supremo Nº 006-2000-IN, Re-
glamento de promociones comerciales y rifas
con fines sociales.
Por tanto, para que la empresa "Leaveit S.A.C."
pueda deducir su gasto, deberá cumplir las
condiciones antes señaladas.
Al respecto, la Resolución del Tribunal
Fiscal Nº 397-1-2006 se ha pronunciado
señalando:
Las mermas son aquellas que se encuentran
debidamente acreditadas en un informe
técnico emitido por un profesional u or-
ganismo técnico competente, que en tal
medida no tiene un carácter referencial sino
el carácter de prueba del porcentaje que en
él se establezca. Por ello, resulta conforme
que la Administración Tributaria deduzca
los porcentajes de merma acreditados en el
informe técnico presentado por ella misma,
máxime si se toma en cuenta que en caso
la recurrente considerara que los resultados
que arrojaba el informe presentado no eran
los correctos, debió presentar uno nuevo que
desvirtuaran el primero precisando las ra-
zones técnicas en que se fundaba para ello,
lo que no ha ocurrido en el presente caso.
Por tanto, para que la empresa "Luckno S.A.C."
pueda deducir el gasto, deberá acreditar de
manera fehaciente que la merma se ha produ-
cido siguiendo lo establecido en el artículo 21º,
inciso c), del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Asimismo, cabe resaltar que para que la de-
claración jurada pueda sustentar los gastos de
alimentación y movilidad, deberá contener
como mínimo la información señalada en el
artículo 21° inciso n) del Reglamenato de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Respecto al caso en cuestión, el Informe
Nº 168-2007-SUNAT/2B0000, abordó el
tema señalando lo siguiente:
Los boletos comprados vía Internet a una
empresa de transportes internacional no
domiciliada en el país permitirían sustentar
el gasto por el servicio de transporte que
presta dicha aerolínea, siempre que en tal
documento conste, por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha
y el monto de la misma.
Por tanto, para que la empresa “Villagrande
S.A.C.” pueda deducir los gastos incurridos por
su Gerente General durante su permanencia en
el exterior, deberá cumplir las condiciones antes
señaladas.
Segunda Quincena - Febrero 2012

La constitución de los intereses moratorios
Ficha Técnica
Autor : Dra. Clara Villanueva Barrón
Título : La constitución de los intereses moratorios
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda
Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
Mediante Resolución Nº 21480-9-
2011, de fecha 20 de diciembre de
2011, el Tribunal Fiscal analizó dos
interpretaciones respecto al caso de las
deudas generadas antes de la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo Nº
969, sobre la correcta aplicación del
cálculo de los intereses moratorios
previstos en el artículo 33° del Código
Tributario entre el 25 de diciembre de
2006 y el 15 de marzo de 2007.
2. Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que los valores
impugnados contienen una liquidación
de los intereses moratorios e intereses
capitalizados que triplica el monto base
que en su oportunidad se tuvo en cuenta
para la aplicación de las multas, por lo que
considera que los intereses no se encuen-
tran correctamente calculados.
Asimismo, indica que no se ha tenido en
cuenta que muchas de las deudas por
corresponder a gestiones anteriores se
encuentran canceladas.
Que desde el año siguiente a aquel en
que incurrió en infracción han transcu-
rrido 10 años, por lo que la acción de la
SUNAT para exigir el pago de las multas
impugnadas se encuentra prescrita y por
lo tanto, éstas resultan inexigibles al ha-
berse superado el plazo de 4 años previsto
en el artículo 43° de Código Tributario.
Agrega que en la resolución apelada se
ha computado erróneamente el plazo
de prescripción y se ha aplicado normas
distintas al artículo 43° del Código Tribu-
tario y anota que esta no se ha pronun-
ciado sobre lo alegado en su reclamación
acerca del pago parcial realizado por las
gestiones anteriores y del cálculo de los
intereses.
3. Argumentos de la SUNAT
Por su parte, la SUNAT sostiene que al no
haber la recurrente cumplido con cancelar
las retenciones por aportaciones al Siste-
ma Nacional de Pensiones e Impuesto a
la Renta de quinta categoría de octubre
de 2001, Impuesto Extraordinario de
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
Solidaridad-Cuenta de Terceros de diciem-
bre de 2004 y retenciones del Impuesto a
la Renta de cuarta categoría de mayo de
2007, dentro de los plazos establecidos,
incurrió en la infracción tipificada por los
numerales 4 y 5 del artículo 178° del
Código Tributario, respectivamente.
Asimismo, indica que no ha prescrito su
acción respecto de las multas impugna-
das, ya que no ha transcurrido el plazo
prescriptorio de 10 años establecido por
el artículo 43° del Código Tributario, y
que el cálculo de los intereses morato-
rios correspondiente a dicha deuda se
ha efectuado conforme con lo dispuesto
por el artículo 33° del Código Tributario.
Que el numeral 5 del artículo 178° del
TUO del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N° 135-99-EF, antes de
la modificación dispuesta por el Decreto
Legislativo N° 953, indicaba que cons-
tituía infracción no pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos
o percibidos. Dicho artículo fue modifi-
cado por el anotado Decreto Legislativo,
tipificándose la misma infracción en el
numeral 4 del citado artículo.
De acuerdo con lo establecido por el artí-
culo 43° del Decreto Legislativo N° 935,
la acción de la SUNAT para determinar
la deuda tributaria, así como la acción
para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribía a los 4 años, a los 6 años para
quienes no hubieran presentado la decla-
ración respectiva y a los 10 años cuando
el agente de retención o percepción no
hubiera pagado el tributo retenido o
percibido.
Asimismo, el numeral 4 del artículo
44° del Código Tributario, el término
prescriptorio se computa desde el 1
de enero siguiente a la fecha en que se
cometió la infracción en que la SUNAT
la detectó.
Cabe indicar que de acuerdo con la Re-
solución N° 07646-4-2005 de fecha 14
de diciembre de 2005, que constituye
precedente de observancia obligatoria,
el Tribunal señaló que de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 43° del Código
Tributario, aprobado por Decreto Legis-
lativo N° 816, el plazo de prescripción
de la facultad sancionadora de la SUNAT,
respecto de la infracción tipificada por el
numeral 5 del artículo 178° del citado
Código Tributario, consiste en no pagar
dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos que es de
10 años.
Es sobre este caso que la recurrente no
cuestiona la comisión de la infracción que
Área Tributaria I
Análisis Jurisprudencial
se le atribuye mediante las resoluciones
de multa impugnadas, sino el cálculo de
los intereses de la deuda contenida en los
referidos valores, e invoca la prescripción
de la acción de la SUNAT para exigir su
pago.
4. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal analizó en el presente
caso, dos interpretaciones:
a) La primera según la cual en el caso
de deudas generadas antes de la
entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N° 969, entre el 25 de
diciembre de 2006 y el 15 de marzo
de 2007, la base del cálculo de los
intereses moratorios previstos por el
artículo 33° del Código Tributario
está constituida por el monto del
tributo impago que incluye la capi-
talización de intereses efectuada al
31 de diciembre de 2005, de ser el
caso, y
b) La segunda, conforme con la cual
en el caso de deudas generadas
antes de la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N° 969, entre el
25 de diciembre de 2006 y el 15 de
marzo de 2007, la base de cálculo
de los intereses moratorios previstos
por el artículo 33° del Código Tribu-
tario está constituida por el monto
del tributo impago original que no
incluye la capitalización de intereses
efectuada al 31 de diciembre de
2005.
Que mediante Acuerdo contenido en
el Acta de Reunión de Sala Plena N°
2011-19 de 19 de diciembre de di-
ciembre de 2011, se aprobó el primer
criterio, esto en función de los siguientes
argumentos:
El artículo 29° del TUO del Código Tri-
butario aprobado por Decreto Supremo
N° 135-99-EF, modificado por el Decre-
to Legislativo N° 953, regula los plazos
para el pago de la deuda tributaria en
el caso de tributos que administra la
SUNAT o cuya recaudación estuviera
a su cargo. Asimismo, prevé la aplica-
ción de intereses moratorios cuando
la deuda tributaria no es pagada en el
plazo debido.
En ese sentido, el artículo 33° del Códi-
go Tributario, indica que en el caso de
tributos administrados o recaudados por
la SUNAT o cuya recaudación estuviera
a su cargo, también prevé la aplicación
de intereses, moratorios cuando la deu-
da tributaria no es pagada en el plazo
debido.
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
Por lo tanto, el artículo 33° de dicho
Código indica que en el caso de tributos
administrados o recaudados por la SUNAT
será ésta quien fija la Tasa de Interés Mo-
ratorio (TIM) y que en el caso de tributos
administrados por los gobiernos locales, la
TIM que será fijada mediante ordenanza
municipal no puede ser mayor a la que
establezca la SUNAT.
En cuanto a la forma de los intereses,
el anotado en el artículo 33°, antes de
la notificación dispuesta por el Decreto
Legislativo N° 969, indicaba que era un
interés diario desde el día siguiente a la
fecha de vencimiento de la obligación
tributaria hasta la fecha de pago inclu-
sive, para lo cual debía multiplicarse el
monto del tributo impago por la TIM
diaria vigente, la cual resultaba de dividir
la TIM vigente entre treinta. Se señalaba
además que el interés diario acumulado
al 31 de diciembre de cada año se agre-
garía el tributo impago, constituyendo
la nueva base para el cálculo de los
intereses diarios del año siguiente, es
decir, se preveía la capitalización de los
intereses moratorios.
Ahora bien, el Código Tributario fue
modificado por el Decreto Legislativo
N° 969, el cual fue publicado el 24 de
diciembre de 2006 y entró en vigencia
a partir del día siguiente. Dicha norma
derogó la capitalización se efectuó el 31
de diciembre de 2005.
Según el artículo 33° del Código Tributa-
rio, modificado por el Decreto Legislativo
N° 969, los intereses moratorios se apli-
carán diariamente desde el día siguiente a
la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto de
tributo impago por la TIM diaria vigente,
La TIM diaria vigente resulta de dividir la
TIM vigente entre treinta.
Posteriormente, la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto
Legislativo N° 981, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente desde el
día siguiente, señala que: “A partir de
la entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, para efectos de la
aplicación del artículo 33° del Código
Tributario respecto de las deudas ge-
neradas con anterioridad a la entrada
en vigencia del presente Decreto Le-
gislativo N° 969, el concepto tributo
impago incluye a los intereses capitali-
zados al 31 de diciembre de 2005, de
ser el caso”. Asimismo prevé que: “Lo
dispuesto en el párrafo anterior debe
ser considerado también para efectos
del cálculo de la deuda tributaria por
multas para la devolución de pagos
indebidos o en exceso y para la impu-
tación de pagos”.
I-24 Instituto Pacífico
Finalmente, dispone que: “Para efectos
de lo dispuesto en el artículo 34° del
Código Tributario, la base para el cálculo
de los intereses, estará constituida por los
intereses devengados al vencimiento o
determinación de la obligación principal
y por los intereses acumulados al 31 de
diciembre de 2005”.
Ahora bien, luego de la aplicación de las
mencionadas normas debe determinarse
la base del cálculo de los intereses mora-
torios en el período comprendido entre
el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de
marzo de 2007, pues al respecto se han
planteado distintas interpretaciones sobre
la inclusión de los intereses capitalizados
al 31 de diciembre de 2005 en dicha
base de cálculo.
Es así que de acuerdo a la primera
interpretación, durante el mencionado
período aquella está constituida por el
monto impago original, mientras que
conforme con otra interpretación, está
constituida por el monto capitalizado
por el monto capitalizado al 31 de
diciembre de 2005.
Al respecto debe considerarse que los
intereses moratorios se generan debido
al perjuicio que se ocasiona por haber
incurrido en mora en el pago y que de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo
103° de la Constitución: “La Ley desde
su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situa-
ciones jurídicas existentes y no tiene
fuerza ni efectos retroactivos”, principio
que también ha sido recogido por la
Norma III del Título Preliminar del Có-
digo Civil, por lo que debe considerarse
los efectos de la norma que regulaba la
forma de cálculo de los intereses mora-
torios antes de la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo Nº 969.
En efecto, como se ha indicado prece-
dentemente antes de la modificación
introducida por el citado Decreto
Legislativo, el artículo 33° del Código
Tributario disponía que el interés diario
se aplicaba desde el día a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago,
inclusive multiplicando el monto del
tributo impago por la TIM diaria vigente
y que el interés diario acumulado al 31
de diciembre de cada año se agregará al
tributo impago constituyendo la nueva
base para el cálculo de los intereses dia-
rios del año siguiente. Por consiguiente,
una vez efectuada la acumulación
mencionada, la nueva base de cálculo
constituía el tributo impago sobre el que
debía aplicarse la TIM.
Por lo que al efectuarse la capitalización
al 31 de diciembre de 2005, se obtenía
una nueva base del cálculo, es decir, un
N° 249
tributo impago que incluía el interés
que se generó hasta la fecha de acumu-
lación, lo cual debía considerarse para
efecto de seguir calculando los intereses
moratorios del ejercicio siguiente, por
lo que desconocer dicha base desde el
25 de diciembre de 2005 hasta el 15 de
marzo de 2007 implicaría negarle efecto
a la norma que dispuso la capitalización
y que se encontraba vigente con ante-
rioridad y, por lo tanto, otorgarle efectos
retroactivos al citado Decreto Supremo
Nº 969.
5. Conclusión
El Tribunal Fiscal a lo largo del análisis
en la presente Resolución analiza las dos
interpretaciones optando por el primer
criterio que tiene carácter vinculante para
todos los vocales del Tribunal Fiscal, según
lo establecido por el Acuerdo recogido
en el Acta de Reunión de Sala Plena, la
misma que de las resoluciones de multa
impugnadas se aprecia que el cálculo de
los intereses moratorios efectuados por la
SUNAT, observándose que en el caso de
las deudas estas se generaron antes del
31 de diciembre de 2005.
Se concluye confirmar la Resolución de
Intendencia y declarar que de acuerdo
con el artículo 154° del Código Tribu-
tario, la presente Resolución constituye
precedente de observancia obligatoria,
disponiéndose su publicación en el diario
oficial El Peruano en cuanto establece el
siguiente criterio:
En el caso de deudas generadas antes
de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N° 969 entre el 25 de di-
ciembre de 2006 y el 15 de marzo de
2007, la base de cálculo de los intereses
moratorios, previstos por el artículo 33°
del Código Tributario, está constituida
por el monto del tributo impago que
incluye la capitalización de intereses
efectuada a dicha fecha, por lo que
no resulta atendible lo señalado por la
recurrente en el sentido que tal cálculo
no es correcto.
El argumento de la recurrente con rela-
ción a que la SUNAT omitió pronunciarse
sobre la existencia de pagos efectuados
por gestiones municipales anteriores,
carece de sustento, toda vez que no se
observa de autos que hubiese alegado
o acreditado tal hecho en la etapa de
reclamación, siendo además que del
documento denominado “Extracto de
Presentación y Pagos” emitido el 25 de
agosto de 2010, no se observa la exis-
tencia de pagos de las multas materia
de autos ni por los tributos no retenidos
asociados a ellas.
Segunda Quincena - Febrero 2012

Deducciones condicionadas
En el caso de determinación de mermas resulta necesario que
la Administración debe motivar y sustentar su decisión
RTF Nº 5437-1-2009 (05.06.09)
Que al respecto cabe señalar que en Resoluciones tales como las Nos 02488-
4-2003, 00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso
de determinación de mermas no basta que la Administración deje de lado
la información proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario
que la referida determinación se encuentre motivada y sustentada en do-
cumentación y/o información técnica correspondiente, lo que implicaría la
verificación de los libros y registros contables de la recurrente y la evaluación
de la documentación y/o información técnica respectiva que le permita
determinar el porcentaje de merma aplicable.
Las pólizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la
pérdida de los bienes arrendados sirven para producir sus rentas
gravadas del arrendatario
RTF Nº 11869-1-2008 (09.10.08)
Resultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría las
primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas […]. En ese sentido, las pólizas de seguros
cuyo gasto se repara se evidencia que éstas cubren los riesgos referidos a la
pérdida de los bienes arrendados por la recurrente, por lo que éste como
arrendatario de los bienes ha actuado con la diligencia ordinaria requerida
a fin de salvaguardar el bien arrendado que sirve para producir sus rentas
gravadas y por cuya pérdida debe responder de serle imputables las causas
que la produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la
recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la eje-
cución del referido contrato de arrendamiento, debiendo levantarse el reparo.
Los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de seguros
cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente sólo podrán
ser utilizados en el referido ejercicio
RTF Nº 11001-3-2007 (19.11.07)
Que en aplicación del principio del devengado, los pagos efectuados en un
ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio si-
guiente sólo podrán ser considerados como gasto en la parte correspondiente
a la cobertura del período comprendido entre la vigencia del contrato y el 31
de diciembre del ejercicio en análisis.
Requisitos para que una deuda califique como incobrable
RTF Nº 195-4-2010 (07.01.10)
Para que proceda la provisión de deudas de cobranza dudosa, deberá: 1)
identificarse la cuenta por cobrar que corresponda, 2) demostrarse la exis-
Glosario Tributario
1. ¿Qué se entiende por deducciones condicionadas?
A efectos de establecer la renta neta de tercera categoría, el artículo 37º,
de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deduc-
ción no esté expresamente prohibida. Dentro de tales deducciones, se
encuentran las deducciones condicionadas, las cuales deben de cumplir
ciertos requisitos adicionales para que su deducción sea válida, por eso
el motivo de su nombre.
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
tencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo
de incobrabilidad, o, la morosidad del deudor, la que podrá demostrarse
con las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto
de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o con
el transcurso de más de doce meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta haya sido satisfecha y 3) que la provisión figure en el
Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
El requisito de la discriminación de la provisión en el Libro de
Inventarios y Balances permite a la Administración la verificación
y seguimiento de la deuda incobrable
RTF Nº 9074-1-2009 (11.06.09)
Se ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminación
de la provisión de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances,
cuando si bien dicha provisión se encuentra anotada en forma global en
el citado Libro, no obstante aquélla figura en otros libros o registros en
forma discriminada o esta información está consignada en hojas sueltas
anexas legalizadas. Que asimismo ha señalado que la citada documentación
anexa permitiría a la Administración la verificación y seguimiento de la
condición de incobrables de las cuentas, así como de la proporcionalidad
de la deducción, razón de ser del registro discriminado de la provisión, y
de esta forma entender cumplido este requisito.
Ingresos provenientes de operaciones de arrendamiento finan-
ciero
RTF Nº 1856-3-2010 (19.02.10)
Las provisiones específicas a las que hace referencia el inciso h) del artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta pueden estar referidas a ingresos prove-
nientes de operaciones de arrendamiento financiero, siendo tales provisiones
deducibles de la renta neta cuando se encuentren en una situación de riesgo
superior al normal. Carece de sustento lo señalado por la Administración
respecto a que no corresponde la constitución de dichas provisiones por estar
referidas a servicios de arrendamiento.
El gasto por viáticos al exterior debe encontrarse acorde con las
labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto
de su ejecución
RTF Nº 00840-1-2009 (30.01.09)
El gasto por viáticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores
encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución.
En ese sentido, se indica que aun cuando el funcionario de la recurren-
te hubiera permanecido en el Japón por un periodo de 45 días no ha
cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a
los 8 días reconocidos por la Administración, por lo que dicho reparo se
encuentra arreglado a ley.
2. ¿Cuáles son las deducciones condicionadas a que se refiere el artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta?
Dentro de las deducciones condicionadas, se encuentran las primas de
seguro, mermas, desmedros, faltantes de existencias, rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría, provisiones de cobranza dudosa y castigos de-
ducibles, pérdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente, gastos
en el exterior, arrendamiento de predios de primera y tercera categoría,
gastos por servicios prestados por no domiciliados, gastos pre-operativos
y amortización, regalías y gastos por premios.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta Exceso de
-- ción de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2012 2011 2010 2009 2008 2007
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1, 2, 4 y 5 categoría 1 5,000 5,000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
2 8,000 8,000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
3 13,000 13,000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
4 20,000 20,000 400
1 y 2 categ.*
No aplica 5 30,000 30,000 600
6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
E Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
S/.2,661
R No están percibidas en el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
gos a cuenta Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
P S/.2,129
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
R los siguientes
E contribu-
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.12).
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
Año S/. Año S/. 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2012 3,650 2006 3,400 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2011 3,600 2005 3,300 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3,600 2004 3,200 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3,550 2003 3,100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3,500 2002 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3,450 2001 3,000 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

I-26 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 7%
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
008 Madera ductos, desechos, recortes y desperdicios. 9%3
009 Arena y piedra - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 15%9
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV del Sector Público Nacional. 10%
ANEXO 2

016 Aceite de pescado - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Com- 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
y demás invertebrados acuáticos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
018 Embarcaciones pesqueras Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del 9%
023 Leche cruda entera Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso 4%
029 Algodón en rama sin desmontar de chancado y/o molienda. 15%2
031 Oro No se incluye en esta definición: 12%6
032 Páprika a) A los concentrados de dichos minerales. 12%7
033 Espárragos b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 12%7
034 Minerales metálicos no auríferos 12%10
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepción salvo que el usuario o 12% 5
022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo probantes de Pago. 12% 4
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 12% 4
030 Contratos de construcción por la Ley del Impuesto a la Renta. 5%8
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del 1 de febrero de 2006.
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
obligación tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN

RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición Porcent. 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Uno por común
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combustibles ciento (1%)
11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas venta se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petróleo). agente de percepción
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero

N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, desbas-
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías;
cables, trenzas, eslingas y artículos similares;
de fundición hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artículos simi-
lares; de fundición, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Libro o Registro vinculado a
Cód.
asuntos tributarios
1 Libro caja y bancos
2 Libro de ingresos y gastos
Régi-
Libro de inventarios y
3 men
balances
general
Libro de retenciones incisos e) y f) del
4 artículo 34º de la Ley del Impuesto
a la Renta*
5 Libro diario
5-A Libro diario de formato simplificado
6 Libro mayor
7 Registro de activos fijos
8 Registro de compras
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huéspedes
Registro de inventario permanente
12
en unidades físicas*/*
Registro de inventario permanente
13
valorizado*/*
14 Registro de ventas e ingresos
14 Registro de ventas e ingresos
I-28 Instituto Pacífico
Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
artículos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
destales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
cisternas (depósitos de agua) para inodoros, 6910.90.00.00
urinarios y aparatos fijos similares, de cerá-
micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos ópticos y estuches portadiscos
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
Máx. Máx.
Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
atraso Cód. atraso
del plazo para el máximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artículo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones 15 23º Resolución de Superintendencia días há- a aquél en que se emita el comprobante de
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N° 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Tratándose de deudores tributarios que obten- Registro del régimen de per-
16 días há- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categoría: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
días há- día hábil del mes siguiente a aquél en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
disposición la renta. días há- en que se recepcione o emita, según corresponda,
17 Registro del régimen de retenciones
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
meses (*) cicio gravable.
(**)
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 18 Registro IVAP días há- tiro de los bienes del Molino, según corresponda.
días há- aquél en que se realice el pago. biles
biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de 19 nes - artículo 8º Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. perintendencia N° 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer párrafo artículo días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de 20
5º Resolución de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N° 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
21
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N° 142-2001/SUNAT
contínuas:
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 22
5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
biles pago respectivo. N° 256-2004/SUNAT
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Compras de manera electrónica:
nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente al que 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
(18) días corresponda el registro de operaciones según las N° 257-2004/SUNAT
hábiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
24
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 5º Resolución de Superintendencia N° pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses cicio gravable. ciones - inciso a) primer párrafo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente artículo 5º Resolución de Superinten- pago respectivo.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de dencia N° 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR,
Desde el primer día hábil del mes siguiente de según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
entrada o salida de bienes. a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer día hábil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
Tres (3) (Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
realizadas las operaciones relacionadas con la
meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del balance de liquidación.
o contínuas: b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrónica:
*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
(18) día a aquel en que se emita el comprobante de el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
hábiles pago respectivo. permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Dic.-11 19-Ene. 20-Ene. 23-Ene. 10-Ene. 11-Ene. 12-Ene. 13-Ene 16-Ene. 17-Ene. 18-Ene. 24-Ene. 25-Ene.
Ene.-12 21-Feb. 22-Feb. 09-Feb. 10-Feb. 13-Feb. 14-Feb. 15-Feb. 16-Feb. 17-Feb. 20-Feb. 24-Feb. 23-Feb.
Feb.-12 21-Mar. 08-Mar. 09-Mar. 12-Mar. 13-Mar. 14-Mar. 15-Mar. 16-Mar. 19-Mar. 20-Mar. 22-Mar. 23-Mar.
Mar.-12 11-Abr. 12-Abr. 13-Abr. 16-Abr. 17-Abr. 18-Abr. 19-Abr. 20-Abr. 23-Abr. 24-Abr. 26-Abr. 25-Abr.
Abr.-12 11-May. 14-May. 15-May. 16-May. 17-May. 18-May. 21-May. 22-May. 23-May. 10-May. 24-May. 25-May.
May.-12 13-Jun. 14-Jun. 15-Jun. 18-Jun. 19-Jun. 20-Jun. 21-Jun. 22-Jun. 11-Jun. 12-Jun. 26-Jun. 25-Jun.
Jun.-12 13-Jul. 16-Jul. 17-Jul. 18-Jul. 19-Jul. 20-Jul. 23-Jul. 10-Jul. 11-Jul. 12-Jul. 24-Jul. 25-Jul.
Jul.-12 15-Ago. 16-Ago. 17-Ago. 20-Ago. 21-Ago. 22-Ago. 09-Ago. 10-Ago. 13-Ago. 14-Ago. 24-Ago. 23-Ago.
Ago.-12 18-Set. 19-Set. 20-Set. 21-Set. 24-Set. 11-Set. 12-Set. 13-Set. 14-Set. 17-Set. 25-Set. 26-Set.
Set.-12 18-Oct. 19-Oct. 22-Oct. 23-Oct. 10-Oct. 11-Oct. 12-Oct. 15-Oct. 16-Oct. 17-Oct. 25-Oct. 24-Oct.
Oct.-12 21-Nov. 22-Nov. 23-Nov. 12-Nov. 13-Nov. 14-Nov. 15-Nov. 16-Nov. 19-Nov. 20-Nov. 26-Nov. 27-Nov.
Nov.-12 20-Dic. 21-Dic. 10 Dic. 11-Dic. 12-Dic. 13-Dic. 14-Dic. 17-Dic. 18-Dic. 19-Dic. 27-Dic. 26 Dic.
Dic.-12 23 Ene. 13 10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13 17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13 24 Ene. 13 25 Ene. 13
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
Base Legal : R. S. Nº 003-2012/SUNAT (07.01.12).

EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes
de Deprec. 01-05-2012 15-05-2012 22-05-2012
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2012 31-05-2012 07-06-2012
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 5% 01-06-2012 15-06-2012 22-06-2012
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2012 30-06-2012 06-07-2012
de depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342 01-07-2012 15-07-2012 20-07-2012
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 16-07-2012 31-07-2012 07-08-2012
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2012 15-08-2012 22-08-2012
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2012 31-08-2012 07-09-2012
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 01-09-2012 15-09-2012 21-09-2012
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 16-09-2012 30-09-2012 05-10-2012
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-10-2012 15-10-2012 22-10-2012
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 16-10-2012 31-10-2012 08-11-2012
01-11-2012 15-11-2012 22-11-2012
TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMAS BIENES (1)
16-11-2012 30-11-2012 07-12-2012
Porcentaje Anual de 01-12-2012 15-12-2012 21-12-2012
Bienes Depreciación
16-12-2012 31-12-2012 08-01-2013
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
general. EN MONEDA NACIONAL (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
6. Otros bienes del activo fijo 10%
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIÓN Y
Último día para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2012 15-01-2012 20-01-2012 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16-01-2012 31-01-2012 07-02-2012 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2012 15-02-2012 22-02-2012
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2012 29-02-2012 07-03-2012
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2012 15-03-2012 22-03-2012
16-03-2012 31-03-2012 10-04-2012 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2012 15-04-2012 20-04-2012 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2012 30-04-2012 08-05-2012 Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
DICIEMBRE-2011 ENERO-2012 FEBRERO-2012 DICIEMBRE-2011 ENERO-2012 FEBRERO-2012
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.699 2.700 2.695 2.697 2.688 2.691 01 3.525 3.839 3.456 3.688 3.382 3.745
02 2.699 2.699 2.695 2.697 2.688 2.689 02 3.579 3.838 3.456 3.688 3.381 3.755
03 2.697 2.699 2.696 2.700 2.690 2.691 03 3.571 3.824 3.480 3.684 3.729 3.810
04 2.697 2.699 2.695 2.696 2.688 2.690 04 3.571 3.824 3.568 3.732 3.543 3.589
05 2.697 2.699 2.696 2.697 2.688 2.690 05 3.571 3.824 3.519 3.659 3.543 3.589
06 2.697 2.698 2.694 2.695 2.688 2.690 06 3.472 3.863 3.551 3.627 3.543 3.589
07 2.697 2.698 2.693 2.694 2.687 2.689 07 3.601 3.771 3.559 3.676 3.518 3.726
08 2.696 2.697 2.693 2.694 2.687 2.688 08 3.500 3.771 3.559 3.676 3.602 3.774
09 2.696 2.697 2.693 2.694 2.687 2.689 09 3.500 3.771 3.559 3.676 3.528 3.719
10 2.695 2.697 2.692 2.694 2.686 2.688 10 3.558 3.824 3.418 3.483 3.657 3.806
11 2.695 2.697 2.691 2.692 2.684 2.685 11 3.558 3.824 3.285 3.608 3.485 3.604
12 2.695 2.697 2.693 2.693 2.684 2.685 12 3.558 3.824 3.420 3.470 3.485 3.604
13 2.700 2.701 2.691 2.692 2.684 2.685 13 3.607 3.724 3.435 3.537 3.485 3.604
14 2.696 2.696 2.693 2.694 2.684 2.686 14 3.636 3.774 3.585 3.669 3.501 3.612
15 2.696 2.697 2.693 2.694 2.684 2.686 15 3.368 3.717 3.585 3.669 3.440 3.633
16 2.695 2.696 2.693 2.694 2.684 2.686 16 3.512 3.720 3.585 3.669 3.396 3.766
17 2.695 2.697 2.693 2.694 2.682 2.683 17 3.543 3.722 3.391 3.732 3.622 3.687
18 2.695 2.697 2.692 2.693 2.681 2.682 18 3.543 3.722 3.538 3.678 3.471 3.642
19 2.695 2.697 2.692 2.693 2.681 2.682 19 3.543 3.722 3.459 3.664 3.471 3.642
20 2.696 2.698 2.692 2.693 2.681 2.682 20 3.436 3.668 3.651 3.772 3.471 3.642
21 2.694 2.695 2.691 2.693 2.680 2.681 21 3.494 3.731 3.317 3.725 3.468 3.668
22 2.694 2.695 2.691 2.693 2.679 2.680 22 3.506 3.718 3.317 3.725 3.532 3.697
23 2.693 2.694 2.691 2.693 2.680 2.680 23 3.503 3.736 3.317 3.725 3.651 3.733
24 2.693 2.694 2.690 2.691 2.679 2.680 24 3.503 3.736 3.357 3.745 3.529 3.743
25 2.693 2.694 2.691 2.692 2.678 2.680 25 3.503 3.736 3.620 3.789 3.564 3.732
26 2.693 2.694 2.692 2.693 2.678 2.680 26 3.503 3.736 3.344 3.643 3.564 3.732
27 2.693 2.695 2.690 2.691 2.678 2.680 27 3.470 3.679 3.519 3.716 3.564 3.732
28 2.694 2.696 2.690 2.691 2.678 2.679 28 3.581 3.732 3.490 3.765 3.522 3.672
29 2.695 2.696 2.690 2.691 2.677 2.679 29 3.662 3.752 3.490 3.765 3.630 3.724
30 2.695 2.697 2.690 2.691 30 3.456 3.688 3.490 3.765
31 2.695 2.697 2.689 2.691 31 3.456 3.688 3.591 3.838
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R O S
DICIEMBRE-2011 ENERO-2012 FEBRERO-2012 DICIEMBRE-2011 ENERO-2012 FEBRERO-2012
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.699 2.699 2.695 2.697 2.688 2.689 01 3.579 3.838 3.456 3.688 3.381 3.755
02 2.697 2.699 2.696 2.700 2.690 2.691 02 3.571 3.824 3.480 3.684 3.729 3.810
03 2.697 2.699 2.695 2.696 2.688 2.690 03 3.571 3.824 3.568 3.732 3.543 3.589
04 2.697 2.699 2.696 2.697 2.688 2.690 04 3.571 3.824 3.519 3.659 3.543 3.589
05 2.697 2.698 2.694 2.695 2.688 2.690 05 3.472 3.863 3.551 3.627 3.543 3.589
06 2.697 2.698 2.693 2.694 2.687 2.689 06 3.601 3.771 3.559 3.676 3.518 3.726
07 2.696 2.697 2.693 2.694 2.687 2.688 07 3.500 3.771 3.559 3.676 3.602 3.774
08 2.696 2.697 2.693 2.694 2.687 2.689 08 3.500 3.771 3.559 3.676 3.528 3.719
09 2.695 2.697 2.692 2.694 2.686 2.688 09 3.558 3.824 3.418 3.483 3.657 3.806
10 2.695 2.697 2.691 2.692 2.684 2.685 10 3.558 3.824 3.285 3.608 3.485 3.604
11 2.695 2.697 2.693 2.693 2.684 2.685 11 3.558 3.824 3.420 3.470 3.485 3.604
12 2.700 2.701 2.691 2.692 2.684 2.685 12 3.607 3.724 3.435 3.537 3.485 3.604
13 2.696 2.696 2.693 2.694 2.684 2.686 13 3.636 3.774 3.585 3.669 3.501 3.612
14 2.696 2.697 2.693 2.694 2.684 2.686 14 3.368 3.717 3.585 3.669 3.440 3.633
15 2.695 2.696 2.693 2.694 2.684 2.686 15 3.512 3.720 3.585 3.669 3.396 3.766
16 2.695 2.697 2.693 2.694 2.682 2.683 16 3.543 3.722 3.391 3.732 3.622 3.687
17 2.695 2.697 2.692 2.693 2.681 2.682 17 3.543 3.722 3.538 3.678 3.471 3.642
18 2.695 2.697 2.692 2.693 2.681 2.682 18 3.543 3.722 3.459 3.664 3.471 3.642
19 2.696 2.698 2.692 2.693 2.681 2.682 19 3.436 3.668 3.651 3.772 3.471 3.642
20 2.694 2.695 2.691 2.693 2.680 2.681 20 3.494 3.731 3.317 3.725 3.468 3.668
21 2.694 2.695 2.691 2.693 2.679 2.680 21 3.506 3.718 3.317 3.725 3.532 3.697
22 2.693 2.694 2.691 2.693 2.680 2.680 22 3.503 3.736 3.317 3.725 3.651 3.733
23 2.693 2.694 2.690 2.691 2.679 2.680 23 3.503 3.736 3.357 3.745 3.529 3.743
24 2.693 2.694 2.691 2.692 2.678 2.680 24 3.503 3.736 3.620 3.789 3.564 3.732
25 2.693 2.694 2.692 2.693 2.678 2.680 25 3.503 3.736 3.344 3.643 3.564 3.732
26 2.693 2.695 2.690 2.691 2.678 2.680 26 3.470 3.679 3.519 3.716 3.564 3.732
27 2.694 2.696 2.690 2.691 2.678 2.679 27 3.581 3.732 3.490 3.765 3.522 3.672
28 2.695 2.696 2.690 2.691 2.677 2.679 28 3.662 3.752 3.490 3.765 3.630 3.724
29 2.695 2.697 2.690 2.691 2.676 2.678 29 3.456 3.688 3.490 3.765 3.560 3.663
30 2.695 2.697 2.689 2.691 30 3.456 3.688 3.591 3.838
31 2.695 2.697 2.688 2.691 31 3.456 3.688 3.382 3.745
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

COMPRA 2.695 VENTA 2.697 COMPRA 3.456 VENTA 3.688

I-30 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012