100202208- 0431

Bogotá, D.C. 08 de junio de 2020

Señora
MONICA ANDREA LUENGAS
juridico2@consultoriasespcializadas.com.co
Ref: Radicado 100018963 del 03/03/2020

Señora
SONIA CATALINA QUEVEDO
catalina.quevedo87@gmail.com
Ref: Radicados 100019367 del 04/03/2020 y 100019559 100037207 del
05/03/2020.

Señor
LUIS FERNANDO JARAMILLO
lfjaraduque@yahoo.com
Ref: Radicado 8651 del 02/03/2020

Señora y Señor
MARÍA MERCEDEZ VELEZ PENAGOS
CRISTIAN CAMILO PARDO MOSQUERA
cpardo@andi.com.co
mvelez@andi.com.co
Ref: Radicado 240320 del 24/03/2020

Señor
GERMÁN GUSTAVO MOLANO
gmolanop@jcsvabogados.com
Ref: Radicado 100022998 del 16/03/2020

Señor
JULIO AUGUSTO GUTIERREZ ARIZA
rathzel @hotmail.com
Ref: Radicado 100023733 del 18/03/2020

Señora
DARCY JULIETH CARDENAS M.
Interlace agencia de aduanas SAS. Nivel 2
aduanas@grupointerlace.com

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 Calle 25C No. 99-16
Bogotá D.C.
Ref. Rad. No. 000E2020901396 del 08/06/2020

Tema Impuesto sobre las ventas

Descriptores Bienes excluidos
Fuentes formales Artículos 424 y 477 del Estatuto Tributario
Artículos 12,13 y 160 de la Ley 2010 De 2019

Cordial saludo.

De conformidad con el artículo 19 del Decreto 4048 de 2008, es función de esta

Dirección absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas nacionales en materia tributaria, aduanera y de comercio
exterior, en lo de competencia de la DIAN.

Mediante los radicados de la referencia, se solicita la reconsideración del

Concepto 100208221-000207 de 2020, en donde se concluye que la derogatoria
expresa efectuada por el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 de las partidas
29.36, 29.41, 30.01, 30.02, 30.03, 30.04 y 30.06 recae sobre la totalidad del
artículo 424 del Estatuto Tributario. En su lugar, los peticionarios consideran que la
derogatoria de que trata el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 opera únicamente
respecto de la primera parte del artículo 424 del Estatuto Tributario y no
comprende el numeral 1 de dicho artículo.

Sobre el particular, las consideraciones de este Despacho son las siguientes:

1. Debates legislativos de la Ley 2010 de 2019

En los debates legislativos de la Ley 2010 de 2019, y respecto a la exención de los

medicamentos incorporada en el artículo 477 del Estatuto Tributario, se resaltó
que los productores de medicamentos tenían unas cargas a título del impuesto
sobre las ventas mayores respecto a los importadores de los mismos bienes.

Teniendo en cuenta lo anterior, los ponentes y coordinadores solicitaron que los

medicamentos pasarán de excluidos a exentos en el impuesto sobre las ventas,
en los términos del artículo 477 del Estatuto Tributario. Esta modificación lograba
el objetivo planteado en los debates legislativos, en el sentido de permitir a los
productores nacionales tratar los impuestos sobre las ventas pagados como

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 descontables y, así, solicitar la devolución de los saldos a favor originados en las
declaraciones del impuesto sobre las ventas, lo cual repercutiría en el precio de
dichos medicamentos.

Nótese que el concepto que se analiza en el presente documento se ajusta a la

intensión del Legislador al incorporar los medicamentos en el artículo 477 del
Estatuto Tributario, esto es, que los productores nacionales puedan tratar como
descontable el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes y
servicios.

En efecto, éste fue el propósito del Legislador, lo cual se evidencia en la Gaceta

1213 de 2019 en donde se indicó que:

“Lo anterior, en atención a que actualmente la producción farmacéutica nacional se

ve sometida a una protección negativa, generada por el régimen de exclusión del
IVA, que implica que los productores de bienes excluidos no pueden recuperar los
IVAs pagados en los insumos y servicios requeridos para su producción y
comercialización, al paso que los productos importados gozan de una desgravación
plena cuando salen de su país de origen.

Por la anterior razón, es necesario definir dichos productos como exentos de IVA de
suerte que sus productores puedan obtener la devolución de los IVAs pagados en
el proceso productivo, tal y como ya se hizo con otras industrias. Como
consecuencia, en el artículo de vigencias y derogatorias, se derogan del artículo 424
del Estatuto Tributario las partidas arancelarias que se refieren a los bienes
mencionados, que ahora pasarían a estar exentos.”

2. Derogatoria de las partidas 29.36, 29.41, 30.01, 30.02, 30.03, 30.04 y 30.06 del
artículo 424 del Estatuto Tributario.

Los artículos 71 y 72 del Código Civil establecen las clases y alcance de la

derogatoria de las leyes, así:

“ARTICULO 71. CLASES DE DEROGACION. La derogación de las leyes podrá ser

expresa o tácita. Es expresa, cuando la nueva ley dice expresamente que
deroga la antigua.
Es tácita, cuando la nueva ley contiene disposiciones que no pueden conciliarse con
las de la ley anterior.
La derogación de una ley puede ser total o parcial.

ARTICULO 72. ALCANCE DE LA DEROGACION TACITA. La derogación tácita deja

vigente en las leyes anteriores, aunque versen sobre la misma materia, todo aquello
que no pugna con las disposiciones de la nueva ley”

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 Téngase en cuenta que el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 derogó
expresamente las partidas 29.36, 29.41, 30.01, 30.02, 30.03, 30.04 y 30.06
consagradas en el artículo 424 del Estatuto Tributario, sin considerar que opera
únicamente sobre una parte de dicho artículo.

En este sentido, es clara la norma al disponer la derogatoria de las citadas

partidas del artículo 424 ibídem, lo que inequívocamente abarca integralmente
todas las referencias a las citadas partidas señaladas en dicho artículo. Por
consiguiente, y en el mismo sentido, las disposiciones reglamentarias que sean
contrarias a las modificaciones incorporadas por la Ley 2010 de 2019, se
entienden inmersas en el fenómeno del decaimiento.

De igual manera, debe reiterarse que el principio de legalidad, consagrado en el

artículo 338 de la Constitución Política, en materia de impuestos, las exenciones,
exclusiones y cualquier tratamiento diferencial es de interpretación restrictiva y se
concretan a las expresamente señaladas por la Ley.

3. Conclusiones

En consecuencia, no puede el intérprete desconocer la claridad del texto de la

derogatoria expresa y general de las partidas 29.36, 29.41, 30.01, 30.02, 30.03,
30.04 y 30.06 consagradas en el artículo 424 del Estatuto Tributario.

Menos aún, derivar beneficios o tratamientos preferenciales no previstos en la ley

para las materias primas químicas con destino a la producción de medicamentos
de las posiciones 29.36, 29.41, 30.01, 30.03, 30.04 y 30.06, cuando el artículo 160
de la Ley 2010 de 2019 derogó integralmente las mencionadas partidas del
artículo 424 del Estatuto Tributario.

Por ende, este Despacho no encuentra razones que validen la reconsideración del
pronunciamiento endilgado en la petición, puesto que dentro del mismo se aplican
los criterios de interpretación normativa de manera idónea, siendo este acucioso
en determinar que la derogatoria expresa consagrada en el artículo 160 de la Ley
2010 de 2019 cobija la exclusión de IVA de las materias primas químicas con
destino a la producción de medicamentos de las partidas 29.36, 29.41, 30.01,
30.03, 30.04 y 30.06 del artículo 424 del Estatuto Tributario.

Así mismo, se precisa que las disposiciones reglamentarias que sean contrarias,
se encuentran decaídas tácitamente en razón a la desaparición de su objeto, en
razón a la derogatoria consagrada en el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019.

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 Por lo tanto, se confirma lo dispuesto en el Concepto 100208221-000207 de 2020
respecto a que la venta o importación de las materias primas químicas con destino
a la producción de medicamentos de las posiciones 29.36, 29.41, 30.01, 30.03,
30.04 y 30.06 se encuentra gravada con el impuesto sobre las ventas a la tarifa
general, salvo que exista disposición expresa en el marco tributario que disponga
un tratamiento diferencial para este tipo de bienes.

No obstante, para finalizar se informa que en razón al Estado de emergencia, el

Decreto Legislativo 789 de 2020, en su artículo 1 dispuso la exclusión transitoria
de IVA en la adquisición de materias primas químicas para la producción de
medicamentos, así:

“Artículo 1. Exclusión transitoria del impuesto sobre las ventas -IVA en

la adquisición de materias primas químicas para la producción de
medicamentos. Durante la vigencia de la Emergencia Sanitaria declarada
por el Ministerio de Salud y Protección Social, las materias primas químicas
con destino a la producción de medicamentos de las partidas arancelarias
29.36, 29.41, 30.01, 30.02, 30.03, 30.04 y 30.06, estarán excluidas del
impuesto sobre las ventas –IVA”.

En los anteriores términos se resuelve su solicitud y finalmente le manifestamos

que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-, con el fin de facilitar
a los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus
pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de internet
www.dian.qov.co, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y
cambiaria expedidos desde el año 2001, la cual se puede ingresar por el ícono de
"Normatividad" —"técnica"—, dando click en el link "Doctrina Dirección de Gestión
Jurídica".

Atentamente,

LILIANA ANDREA FORERO GOMEZ

Directora de Gestión Jurídica
UAE-Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Car. 8 N° 6C-38 Piso 4, Edificio San Agustín
Tel: 607 99 99 Ext: 904101
Bogotá D.C.

Revisó: Pablo Emilio Mendoza Velilla.

Proyectó: Judy M. Céspedes Q.

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