UNIVERSIDAD DE MANIZALES

MAESTRIA EN TRIBUTACION

MODULO FISCALIZACION
TRIBUTARIA: AUDITORIA
TRIBUTARIA

GUILLERMO TRIVIÑO RODRIGUEZ

Magister en Administración
Especialista en Finanzas
 AUDITORIA
Es un diagnóstico basado en un examen llevado a cabo por un
analista con conocimientos adecuados y
profesionalmente objetivo.

Para:
Determinar si la administración es manejada correctamente.

Propósito:
■ Comprobar todas las facetas de la administración y
operaciones en el contexto del ambiente externo.
■ Confirmar las áreas que están bien administradas.
■ Identificar oportunidades.
■ Formular recomendaciones prácticas para capitalizas
dichas oportunidades.
■ Enfrentar compromisos actuales y prepararse para
sorpresas del futuro.
■ Reconciliar los diversos intereses de diferentes grupos.
■ Mantener o restaurar la confianza en la capacidad
de la organización.
■ Mejorar su comportamiento económico.
■ Confrontar y reconsiderar metas de utilidad, crecimiento
patrimonial y de mercado.
■ Crecimiento de los recursos que debe ser involucrados en el
negocio.
■ Evaluar indicadores, reducción de costos y planeación.

TIPOS DE AUDITORIA
■ Auditoria Externa -Independiente
■ Auditoria Interna
■ Auditoria Gubernativa
 PRINCIPIOS BASICOS DE AUDITORIA
1. Integridad Objetiva e Independencia.
■ Recto, honesto y sincero en su enfoque respecto a su trabajo
profesional.
■ Justo: Evitar prejuicios de afecten la objetividad.
■ Actitud imparcial libre de cualquier interés.

2. Confidencialidad.
■ Reserva de la información que se obtenga por su trabajo, a
menos que sea obligación legal.

3. Habilidades y Competencia.
■ Adecuada experiencia y competencia. (Estudios)
■ Desarrollo de habilidades
4. Trabajo realizado por otros.
■ El es el único responsable del trabajo realizado por otros
auditorias si le colaborar en el examen.
■ Dirigir, supervisar y revisar el trabajo delegado a
sus asistentes.
■ Obtener la seguridad razonable del trabajo efectuado por
otros.

5. Documentación.
■ Documentar aquellos asuntos importantes para
proporcionar evidencia de que la auditoria se llevó a cabo
de acuerdo a los principios básicos
6. Planeación.
■ Planear su trabajo: Efectiva, Eficiente y oportunamente.
■ Basarse en el conocimiento del negocio del cliente.

7. Evidencia de auditoria.
■ Obtener evidencia suficiente y completa, a través de procedimientos
para establecer conclusiones razonables en la cuales basa su
opinión.
■ Pruebas diseñadas para obtener una seguridad razonable del
Control Interno.
■ La información está completa, exacta y válida:
* Prueba de detalles de las operaciones y saldos.
* Análisis de razones y tendencias importantes.
* Fluctuaciones.
* Partidas poco usuales.
8. Sistema de Contabilidad y Control Interno.
■ Sistema de contabilidad adecuado que incorpore Control
Interno.
■ Seguridad razonable, que es adecuado.

■ Comprensión del sistema de contabilidad y de los controles

internos.
■ Estudiar y evaluar la operación de aquellos controles internos
para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria.

9. Conclusiones de la Auditoria.
■ Revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoria.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

NORMAS GENERALES
1. Entrenamiento y Habilidad
■ El examen debe ser efectuado por una persona(s) que
tenga(n) el adecuado entrenamiento técnico y habilidad
como auditor.
■ El auditor debe ser técnicamente competente,
■ La competencia requerida se obtiene por la educación
tanto
formal como informal, y por la experiencia.
2. Independencia
■ En todos los asuntos relativos al cargo, el auditor debe
mantener una actitud mental independiente.

Debe tener:
 Independencia en la Programación:

a. Libertad de interferencia o intención de eliminar alguna

parte de la auditoria por parte de la dirección.
B. Libertad de interferencia en la actitud de falta de
cooperación respecto a la aplicación de procedimientos.
C. Libertad de cualquier intento externo para modificar el trabajo
de auditoria haciendo revisar otra cosa que la prevista
durante el proceso de auditoria.
 Independencia Investigativa
a. Directo y libre acceso a todos los libros y registros de la
empresa, directivos y empleados y otras fuentes de
información con respecto a las actividades,
obligaciones y recursos de la empresa.
b. Cooperación activa del personal directivo durante el curso
del examen del auditor.
c. Libertad de cualquier intento de la dirección e asignar o
especificar las actividades a ser examinadas o de establecer
la aceptabilidad de la evidencia.
d. Libertad de intereses personales o relaciones que den
lugar a la exclusión o limitación del examen
 Independencia en el Informe
a. Libertad de cualquier sentimiento de lealtad u
obligación de modificar hechos informados.

b. Prohibición de la práctica de excluir asuntos significativos

del informe formal a favor de su inclusión en un informe no
formal.

c. Evitar el uso intencional o no intencional de lenguaje

ambiguo, en el informe, opiniones y recomendaciones.

c. Libertad de cualquier intento de dominio del juicio del

auditor en cuanto al apropiado contenido del diagnóstico.
3. Debido cuidado profesional.
■ Debe ejercerse un debido cuidado profesional en la
realización
del examen y en la preparación del informe.
■ Debe ser prudente y razonable.
■ Aplicarse en todos las fases y procedimientos de la auditoria.

NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO

1. Planificación de la auditoria
■ El trabajo debe ser adecuadamente planificado,
determinando
la estrategia para conducir la auditoria.
2. Supervisión.
■ Dirigir el esfuerzo de los asistente quienes están involucrados en
el cumplimiento de los objetivos de la auditoria.
3. Evaluación del Control Interno.
■ Estudiar y evaluar adecuadamente el control interno existente
como base de la confianza depositada en el mismo, y para la
determinación del alcance resultante de las pruebas a las que
deberán limitarse los procedimientos de auditoria.
4. Evidencia suficiente
■ Deberá obtenerse suficiente y competente evidencia mediante la
inspección, observación, preguntas y confirmaciones, para
proporcionar bases razonables para expresar la opinión en el
diagnóstico.
NORMAS DEL INFORME

1. Principios contables.
■ El informe debe establecer si los estados financieros
están presentados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
2. Consistencia.
■ El informe debe establecer si tales principios han sido
consistentemente observados en el periodo actual en
relación con el periodo anterior.
3. Notas
■ Los desgloses informativos en los estados financieros son
tomados como razonablemente adecuados, a menos que
de otra forma se establezca en el informe.
4. Expresión de una opinión
■ El informe deberá contener una expresión de opinión acerca
de los estados financieros, tomados como un todo, o una
afirmación al efecto de que una opinión no puede ser
expresada.
■ Cuando la opinión global no pueda ser expresada, las
razones
de ello deberán establecerse.
■ El informe deberá contener una indicación clara y escueta
del carácter del examen efectuado, y el grado de
responsabilidad que el auditor está tomando.
 ETICA PROFESIONAL

■ Representa una parte importante del sistema de relación y

disciplina en cualquier sociedad civilizada.
■ Son esenciales para que la armonía social pueda protegerse de
los actos irresponsables de una persona individual.
■ Existen tres niveles de responsabilidad que inspiran nuestro
sistema de disciplina:
1. Responsabilidad Legal
■ está impuesta por la sociedad como un requerimiento mínimo
para quienes reciben un reconocimiento profesional.
■ Está especificada en las leyes y en los estatutos
gubernamentales que regulan la materia.
2. Responsabilidad Ética
■ La impone la profesión sobre sus miembros.
■ Una profesión debe voluntariamente asumir
responsabilidades por el interés social.
■ Son expresiones de su responsabilidad social.
■ Se expresa mediante un Código Oficial de Ética.
■ Reglas impuestas por un cuerpo profesional o por Ley
sobre la conducta de sus miembros.
3. Responsabilidad Moral
■ Se la imponen los individuos así mismos.
■ Está reflejada en un estándar de conducta superior al
requerido por la responsabilidad ética
LA ETICA Y EL AUDITOR
■ Normas de conducta que establecen el mínimo nivel
de conducta aceptable esperado de un auditor.
1. Mantener su integridad y objetividad y cundo recibe un
encargo en la práctica, debe ser independiente que quienes
le han contratado y de aquellos a quienes le sirve.
2. Observar las normas generales y técnicas de la profesión y
debe esforzarse continuamente en mejorar su competencia
y calidad de su servicio.
3. Adecuarse a sus clientes, ser sincero con ellos y servirles
con sus mejores habilidades, con esfuerzo profesional de
cara a sus intereses, siendo consciente de su
responsabilidades ante el público.
2. Comportarse de tal manera que promueva la cooperación
y buenas relaciones entre los miembros de la profesión.

2. Comportarse de tal manera que engrandezca la profesión y a

su habilidad para servir al público.

Debe tener presente:

1. Ley versus principios

Si hay conflicto entre las normas legales y principios
contables prevalecen las primeras, más si son tributarias.

2. Permisos para ejercer:

Tener en cuenta las disposiciones legales existentes.
3. Información confidencial
No debe divulgar ninguna información confidencial obtenida
en el curso de la auditoria, excepto si hay consentimiento del
cliente o por disposición legal.
4. Independencia
Es la piedra angular de la auditoria. Actitud mental no sujetas
a vías de influencia.
Es la que da credibilidad a su trabajo.
5. Conflicto de Intereses
No tener circunstancias en las que los intereses personales
sustanciales del auditor se encuentran en conflicto con su
obligación profesional. Se puede dar directa o
indirectamente.
6. Posición oficial no compatible con la objetividad.
Se espera cualquier tipo de beneficio compartido de una
empresa.
No asumir el papel de empleado o de director que interviene
en las operaciones de la empresa.

7. Intereses de los clientes son conflictivos.

Prestar el servicio a dos o más clientes que tengan
intereses en conflicto, por ejemplo competidores.

8. Ocupaciones conjuntas.
¿Puede una auditor encargarse de otra ocupación al
mismo tiempo que ejerce la auditoria independiente, o
puede tal arreglo representar un conflicto de intereses?.
9. Informe del Auditor
Basado en las evidencias recopiladas en sus papeles de
trabajo, el cual puede ser con salvedades o no.

10. Información descubierta posteriormente

Cuando se conocen hechos que han ocurrido después de la
fecha de los estados financieros, pero antes de emitir el
informe de auditoria, deberá hacer un desglose completo si
tales circunstancias tienen efecto sustancial sobre los
estados financieros.
11. Publicidad
La publicidad u otras formas que sean falsas, erróneas
o engañosas, no son de interés público y están
prohibidas.

Crear expectativas falsas, tener influencia sobre entes

gubernamentales, hacer comparaciones con otra firma
de auditores, etc.

12. Honorarios
Son inaceptables para establecer honorarios:
* Honorarios en base a un porcentaje de los valores
emitidos por el cliente.
* Honorarios en base al monto esperado por una actuación
como testigo experto.

* Honorarios en base a un porcentaje de la hipoteca obtenida

por el cliente.

* Honorarios basados en el ahorro fiscal que se produzca en la

preparación de una declaración de impuestos.

El cobro de honorarios por un proceso litigioso trae mala

imagen para las partes.
13. Responsabilidad en la Práctica fiscal
• Un auditor puede absolver una duda a favor de su
cliente mientras que exista un soporte razonable para
su opinión.

* Cuando un auditor tiene conocimiento de errores cometidos

por su cliente en la declaración, debe advertir rápidamente
a su cliente del error y recomendarle una acción a tomar.
* La sugerencia será de corregir la declaración.

* Si el cliente se rehúsa a poner en práctica la

recomendación apropiada, el auditor debe hacer un juicio
moral y ético en cuanto a si debe seguir con la relación
profesional.

* Puede informar a la Administración Tributaria.

* Cuando parezca que se puede producir sanción por fraude, se

debe advertir al cliente para que consulte un abogado.

* En tales circunstancias también sería conveniente que al

auditor consultase a un abogado.
 ETAPAS PARA LA REALIZACION DE
UNA AUDITORIA

Fundamentalmente comprende cuatro etapas:

1. Planeación.
2. Revisión y Evaluación del Sistema de Control Interno - SCI
3. Obtención de Evidencia
4. Elaboración y Emisión del Informe de Auditoria.
 ETAPA I: PLANEACION

■ Está ligada al objetivo de la auditoria.

■ Consiste en decidir anticipadamente:
1. Los procedimientos que se van a aplicar.
2. La extensión que se darán a las pruebas de auditoria.
3. La oportunidad de su aplicación.
4. Los papeles de trabajo que se utilizarán.
5. La asignación del personal que deberá realizar el trabajo.

La planeación comprende tres fases:

FASE I: CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA.

■ Todo el que intervenga en la auditoria deberá conocer la

industria y organización de la empresa auditada.
■ Obtener conocimiento de los factores ambientales,
operativos y organizativos importantes de la actividad
empresarial.
Esto sirve para:
■ Comunicarse mejor con la dirección de la empresa.
■ Evaluar la confiabilidad de las estimaciones y declaraciones
de la administración.
■ Juzgar si los procedimientos e informaciones contables son
adecuadas.
El conocimiento de la empresa es un proceso continuo.
• Aunque es necesario un conocimiento básico para planificar la
auditoria, gran parte de este conocimiento de adquiere durante el
transcurso de la auditoria.

* El conocimiento se puede adquirir:

- Memorias anuales de las directivas para los socios o accionistas
- Actas de Juntas de Socios, asambleas, Juntas Directivas, etc..
- Revisión de informes financieros
- Informes de Auditorias anteriores.
- Consideraciones de la economía y su efecto sobre la
actividad del cliente.
- Visitas a los locales o instalaciones del cliente.
- Revisión analítica de cifras: Análisis, comparación de índices
de la empresa vs. del sector, presupuestos vs. resultados
FASE II: DESARROLLO DE UN PLAN GENERAL
DE AUDITRORIA
Hojas de Programas de
Trabajo
Auditoria
FASE III: ELABORACION DE PROGRAMAS DE AUDITORIA
■ Son una guía de la manera como debe practicarse la
auditoria.
■ Son un medio de control sobre la ejecución de la misma.
■ Se puede ajustar en la medida que se ejecute el trabajo de
acuerdo a hechos observados.
■ Se pueden utilizar programas estándar, que describen
procedimientos de auditoria aplicables a la mayoría de
clientes.
■ Puede ser programas específicos preparados para cada
cliente.
■ Se realizan por áreas o secciones de la empresa, o de
los Estados Financieros.
■ Ver ejemplo.
 MI CACHARRITO LTDA

PROGRAMA DE AUDITORIA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMINETO DE OBLIGACIONES FORMALES

PERIODO AUDITADO:

OBJETIVO: Determinar el grado de cumplimiento de las obligaciones formales.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA SI NO N/A

1. Solicitar Certificado de Cámara de Comercio

a. Identificar Representación Legal
b. Determinar Domicilio de la sociedad
c. Determinar objeto social
d. Determinar responsabilidades del representante legal
2. Solicitar copia del Certificado del RUT
a. Determinar obligación de inscripción en el RUT
c. Determinar responsabilidades
d. Verificar la correcta actividad económica
e. Determinar concordancia con el Certificado de Cámara
3. Determinar sistemas de facturación
4. Verificar resolución de autorización para numeración.
5. Verificar si existen resoluciones de habilitación
6. Verificar la presentación de declaraciones del periodo auditado y de acuerdo a las responsabilidades.
7. Revisar extemporaneidad.
8. Verificar firmas en las declaraciones
9. Verificar la expedición de certificados
10. Verifique la obligación de facturar
11. Verificar si está obligado a presentar información exógena
12. Verificar la obligación de llevar contabilidad

ELABORADO POR:
REVISADO POR:
 MI CACHARRITO LTDA

PROGRAMA DE AUDITORIA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS CONTABLES

PERIODO AUDITADO:

OBJETIVO: Determinar que se lleve la contabilidad de la empresa de acuerdo a los principios generalmente aceptados y normas que regulan la
materia, se conserven los correspondientes libros y soportes contables.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA SI NO N/A

1. Verificar si se conforma la contabilidad, libros, registros contables y estados financieros de acuerdo a las
disposiciones legales.

2. Verificar la utilización de procedimientos de reconocido valor técnico.

3. Determinar la aplicación de sistema contable utilizado.

4. Verificar la elaboración de comprobantes de contabilidad.

5. Revisar los documentos que soportan los registros.

6. Verificar el archivo y conservación de la contabilidad.

7. Revisar la autorización de las operaciones

8. Verificar la existencia de los libros de contabilidad legalmente exigidos.

9. Verificar el registro de los Libros en la Cámara de Comercio

10. Verificar la correspondencia entre los asientos registrados en los libros y los comprobantes.

11. Revisar el manejo y registro de los libros auxiliares.

12. Revisar el manejo y registro del libro diario.

13. Revisar el manejo de y registro del Libro Mayor y Balance

14. Revisar el manejo y registro del Libro de Inventarios y Balance

15. Determinar si los estados financieros fueron tomados fielmente de los libros de contabilidad.

16. Revisar las notas a los estados financieros.

17. Observar los informes de revisoria fiscal

18. Observar las firmas en los estados financieros.

ELABORADO POR:

REVISADO POR:
 MI CACHARRITO LTDA

PROGRAMA DE AUDITORIA PARA IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

PERIODO AUDITADO:

OBJETIVO: Determinar el grado de cumplimiento de la obligación de declarar y pagar el impuesto de renta y complementarios.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA SÍ NO N/A

A. ASPECTOS FORMALES

1. Determinar la obligación de declarar renta y complementarios

2. Verificar datos generales: Nombre o razón social, NIT, dirección, actividad económica y demás Vs. RUT

3. Verificar la utilización del formulario indicado.

4. Verificar firmas por quien tiene el deber formal de declarar: Contribuyente, Contador o Revisor Fiscal.

5. Verificar la existencia de errores aritméticos.

6. Determinar si la declaración presenta extemporaneidad.

B. DILIGENCIAMIENTO DEL FORMULARIO

1. Verificar si todos los renglones se encuentran diligenciados

2. Verificar la correspondencia de los valores declarados con los registrados en la contabilidad

3. Verificar la inclusión real de todos los activos en la sección de patrimonio de la declaración.

4. Verificar la inclusión real de todos los pasivos del contribuyente

5. Determinar la inclusión real de todos los ingresos del contribuyente.

6. Efectuar cruce de los ingresos con los registrados en las declaraciones de IVA.

7. Verificar la procedencia de los costos y deducciones declarados.

8. Verificar la procedencia de las rentas exentas ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional.
 PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA SÍ NO N/A
9. Efectuar cruce con terceros para determinar la realidad de ingresos, costos,
deducciones, retenciones, etc.
10. Verificar las rentas por ganancias ocasiones, costos y
deducciones por las mismas.

C. LIQUIDACION PRIVADA
1. Verificar si hay renta por comparación patrimonial
2. Verificar la determinación de renta presuntiva.
3. Verificar la base gravable para aplicar la tarifa de renta.

4. Revisar la correcta aplicación de la tarifa

5. Verificar la procedencia de descuentos tributarios.
6. Verificar la procedencia de descuentos por Retenciones en la fuente.

7. Revisar la aplicación de los anticipos: año anterior y siguiente

8. Verifique la liquidación de sanciones si las hay.

9. Verificar el pago del total impuesto determinado.
D. PRUEBA DOCUMENTAL
1. Confronte el manejo de la contabilidad.
2. Revisar si los soportes de costos, gastos y deducciones, reúnen los requisitos legales.

3. Revise y confronte los certificados de retención en la fuente

ELABORADO POR:
REVISADO POR:
 ETAPA II
EXAMEN Y EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO - SCI

OBJETIVO
■ Determinar el grado de confianza en el SCI, como base
para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de
los procedimientos de auditoria.
■ Proporciona al auditor un conocimiento razonable del grado
de confianza que puede depositar en la información y la
eficiencia de la administración.
■ Obtener una base para formular sugerencias a la empresa
con respecto al mejoramiento del SCI
Como se logra:

Con el estudio apropiado y evaluación oportuna de:

1. Los sistemas de organización.
2. Métodos de trabajo.
3. Medidas de control y salvaguarda de bienes.

Para que le sirve al auditor este conocimiento:

1. Determinar la oportunidad y alcance de su revisión.

2. Recomendar mejoras en el SCI
3. Promover mayor eficiencia en las operaciones, en la
protección de bienes y en la administración en general.
Por ello el auditoria tiene que:

1. Evaluar el SCI
2. Identificar los controles y procedimientos incorporados.
3. Determinar cuales de esos controles han funcionado
durante el periodo sujeto a examen.
4. Cuales ofrecen una garantía razonable.
 FASE I: OBTENER CONOCIMIENTO DEL SISTEMA

■ Es un proceso de obtención de información respecto a

la organización procedimientos prescritos.

◆ Manual de procedimientos: Describan el flujo

de las operaciones. Diagramas de Flujo.

◆ Plan de cuentas: Identifique la finalidad y el

Documentos uso de cada cuenta. PUC

◆ Organigrama: Muestra las líneas de autoridad y

separación de responsabilidades.
  Manual de funciones: Detallan las
responsabilidad y actividades.

◆ Mapas de Riesgos: Análisis DOFA

◆ Informes: Auditorias (interna o externa) o

revisoría fiscal actuales o anteriores.
Documentos
 Contabilidad : Registros contables, documentos,
informes, conciliaciones, estadísticas, indicadores.

 Actas: Asamblea, Juntas Directivas, Comités. Etc.

◆ Estatutos
  Entrevista: Con personal directivo y empleados clave

Auditado  Respuestas

 Presentación de resultados

 Observación personal: Hechos y Procesos

Observación  Ejecución: Actividades
 FASE II:
EVALUAR EL SCI PARA DETERMINAR SU CONFIANZA

● Debe obedecer a los objetivos del SCI.

● Depende del tipo, tamaño y naturaleza

de la empresa.
Cuestionarios de
control interno
● Cuestionarios completos o
simplificados.

● Se pueden efectuar por partes, ciclos,

departamentos o procesos.
 1. Identificar los objetivos de control y programa de auditoria.

2. Tener presente si el proceso se hace manual o

sistematizado.

3. Evaluar los procedimientos de control.

 Necesarios para determinar la naturaleza, oportunidad o

Para su extensión de las pruebas.
elaboración
 Existen procedimientos de control principales: Ej. Arqueo
de Caja

 Procedimientos secundarios para controlar el proceso o

partes del proceso: Ej. Forma en que se hace el arqueo de
caja.

 Consistencia en el control para considerase adecuado.

 Disciplina de los controles
A. Separación de responsabilidades respecto a:

■ Controles de custodia

■ Custodia de los activos

Para su
elaboración ■ Mantenimiento de los registros correspondientes.

■ Medidas físicas que impidan el acceso no

autorizado a esos activos, registros contables y
demás información.
 Disciplina de los controles
B. Segregación de funciones:
De modo que el trabajo de una persona sirva de
comprobación de otra.
C. Supervisión del trabajo:
De las personas que intervienen en el manejo del
Para su sistema de controles básicos
elaboración Uniformidad de los controles
Si los procedimientos de control varían entre diferentes
centros o áreas de la empresa:

■ Indicar el procedimiento
■ Identificar las diferencias sustanciales
 No hay controles compensatorios:

 Existe deficiencia de control.

Evaluar las  Se debe registrar.

respuestas
 Tomarlo como un medio y no cono un fin, es decir,
que en las áreas donde detecte la deficiencia del
control se amplié el alcance de los procedimientos
de auditoria.
 Actualización del cuestionario permanentemente de
acuerdo a los procesos y flujogramas.

Actualizar el Incluir preguntas adicionales, de ser necesario,

durante el trabajo de campo.
Cuestionario
Determinar durante el curso de la entrevista si las
preguntas son correctas, en caso negativo, hacer
las correcciones en forma inmediata.
En lo posible utilice preguntas cerradas con única
respuesta; SI – NO - N/A
No copiar en cada auditoria el mismo cuestionario sin
Sugerencia revisarlo y confortarlo con el auditado y sus procesos
Adicional No contestar mecánicamente el cuestionario.
Diligenciarlo en presencia de quien está
respondiendo las preguntas
 MI CACHARRITO LTDA

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

PERIODO AUDITADO:

OBJETIVO: Determinar el grado de confianza del SCI

CONCEPTOS SI NO N/A

¿Existe un organigrama actualizados de la organización y/o área que se va a evaluar?

¿Se encuentran las funciones de control, registro y custodia debidamente definidas y

segregadas?
¿Existe un sistema de contabilidad?
¿Se utiliza un plan de cuentas escrito, actualizado y normalizado?
¿Se utilizan manuales de funciones y procedimientos escritos, actualizados y
normalizados?
¿Los empleados conocen sus funciones, obligaciones y responsabilidades?

¿Se prepara y entrega a la gerencia estados financieros mensuales acompañados de análisis y

comentarios apropiados?
¿Se revisan y discuten los estados financieros mensualmente en cuanto a variaciones
importantes con cifras estándar, presupuestos y ejercicios de periodos anteriores?

¿Existe algún control de los costos y gastos a través de presupuesto?

¿Los asientos de diarios están todos debidamente explicados, documentados y
aprobados por el responsable?
¿Se tiene un empleado como responsable de los procesos tributarios?
¿Se tiene un calendario para control de obligaciones tributarias?
¿Se efectúa control al cumplimiento en la presentación y pago de las declaraciones
tributarias?
¿Se expiden oportunamente los certificados de retención en la fuente?

OBSERVACIONES:
Breve comentario de las conclusiones del auditor en lo que ala suficiencia del SCI se refiere.
 FASE III
EVALUACION DE RESPUESTAS DEL CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO

Respuesta SI Prueba de Funcionamiento

Control Compensatorio:
 Si existen se deben identificar.
 Breve exposición del mismo.
 Hacer preguntas relacionadas con ellos.

No hay Control Compensatorio:

Respuesta NO  Existe deficiencia de control.
 Se debe registrar.
 Verificar si se requiere modificar alcance de las
pruebas y procedimiento de auditoria.
 Constancia que se ha informado al cliente y
comentarios obtenidos.
 Incidente aislado o falla temporal ya corregida.
 Indicar posible efecto en la empresa y número
operaciones afectadas.
 Evaluar si es accidental o intencionado.
 ETAPA III
OBTENCION DE LA EVIDENCIA EN LA AUDITORIA

Auditoria de Campo

Reunión de Determinación de
Apertura Evidencias

Entrevistas Reunión de Cierre

 Objetivo:

Servir como base para una o más

afirmaciones del informe de auditoria.

Válida, apropiada y consistente.

Evidencia Lo determina tres factores:

 El Objetivo: Para qué se obtiene la

evidencia.
 La Técnica: utilizado para obtenerla.
 La Fuente: de la que se obtiene
 Técnicas de Auditoria
 Son métodos prácticos de investigación y prueba que se utilizan para el
análisis de la información y obtención dela evidencia.

 Permite la comprobación necesaria con el fin de emitir una opinión

personal - Diagnostico o informe de auditoria.
Implica examinar los registros y documentos que respaldan las
transacciones y saldos, para determinar su existencia y
autenticidad.
 Precisar qué se va a inspeccionar.
 Definir para qué se hace la inspección.
Inspección  Asignar a la persona adecuada para efectuar.
 Ejecutar la inspección.
 Recolectar la información necesaria que permita su
conformación con los libros.
 Registrar e informar resultados.
 Examinar los activos tangibles.
 Da evidencia de su existencia pero no necesariamente de
su propiedad o valor.
  Consiste en controlar un proceso o procedimientos que está
realizando otra persona, usando los sentidos, los hechos y las
circunstancias relacionados con el desarrollo del proceso.
 Definir qué se va a observar.
 Determinar cuando y dónde se va a efectuar la
Observación
observación.
 Ir la sitio o lugar de los hechos.
 Anotar los aspectos importantes observados.

 Comunicación independiente a una persona ajena para

determinar la exactitud y validez de una cifra o hecho.
R.O.I
 Definir el aspecto por confirmar y quien lo va a realizar.
 Definir a quienes se les va a solicitar la información.
Confirmación  Disponer de la información para cotejarla con la del
tercero.
 Elaborar y enviar la(s) comunicación(es).
■ Cotejar la respuesta de terceros con la de la
registrada en la empresa.
■ Informar resultados.
 Obtener respuestas a preguntas concretas
Investigación relacionadas con la auditoria.

■ Obtener información verbal mediante

averiguaciones con empleados o terceros sobre
posibles puntos débiles en la aplicación de los
Interrogatorio procedimientos y prácticas de control interno.
■ Pueden ser dentro o fuera de la empresa.
■ Formales por escrito o Informales orales.

■ De clientes, directivos o empleados.

Manifestación ■ Consiste en confirmar las declaraciones orales y
documentar la exactitud de tales declaraciones.
 ■ Examen crítico de una situación por lo general
compleja, a partir de la separación del todo en
partes o componentes, de una manera
ordenada.
■ Permite conocer a fondo su estructura y
características y compararla con otra situación
deseable para tener elementos de juicio.
Revisión ■ Se debe fijar objetivos en forma clara.
analítica ■ Recopilar toda la información disponible para el
análisis.
■ Ordenar la información en sus partes o
componentes.
■ Analizar cada parte.
■ Resumir el análisis de cada una
■ Ingresos los resultados del análisis.
 ■ Verificar la exactitud matemática de
documentos, operaciones y transacciones.
■ Tener en cuenta la numeración secuencial,
unidades de medida, cantidades, valores
unitarios y totales de control.
■ Precisar lo que se va a examinar.
Examen de ■ Determinar el procedimiento a seguir
Exactitud ■ Determinar las medidas o cálculos por separado.
■ Confrontar con totales o datos de control
■ Confrontar contra la información o documentos
soporte
■ registrar con una marca de auditoria lo
examinado.
 ■ Examinar los soportes y registros que apoyan o
sustenta una transacción, mediante la obtención de
evidencia suficiente que certifique que se ajustan a los
Comprobación criterios establecidos.
■ Probar que los documentos requeridos son válidos, los
registro confiables y las autorizaciones autenticas.

 Establecer la correspondencia y confiabilidad entre dos

registros independientes pero relacionados entre si.
 Definir la(s) cuenta(s) a ser objeto de conciliación.
 Determinar la echa de corte para la conciliación.
Comprobación  Obtener de contabilidad el saldo de la(s) cuenta(s) que
se va a conciliar.
 Cotejar contra los registros o informes de la
dependencia correspondiente.
 Aclarar las diferencia que resulten y si es del caso
recomendar los ajustes.
 ■ Analizar el saldo de una cuenta de un estado
financiero.
Análisis de
■ Identificar el movimiento de cargos y abonos que lo
saldos y originaron.
movimientos ■ Identificar documentos y transacciones que
respaldan el movimiento.
 FUENTES DE LA EVIDENCIA
 La Fuente y la forma como se obtiene.
 Provenientes del cliente o sus fuentes:
Determinada
Menos confiables.
 Independientes al cliente: Mas confiables.

1. Evidencia Externa
Clase  Son más confiables que la internas.
2. Evidencias Internas
 Son más confiables cuando los sistemas
(Contable –SCI) del cliente con
satisfactorios.
 3. Evidencia directa obtenidas por el
Auditor.
Clase ■ Son más confiables que las externas.

4. Evidencia en forma de Documentos y

manifestaciones por escrito
■ Son más confiables que las orales.

TIPOS DE EVIDENCIA

 Básica para justificar cifras y Estados

Sistema de Financieros.
 Depende del SCI.
contabilidad y SCI  No suficiente para justificar la opinión del
auditor.
  Aplicable a activos tangibles.
 Mejor evidencia para activos fijos e inventarios.
 Balance solo tiene una valoración equivalente
Física en dinero, más no soporta su existencia.
justificativa  Soporta la adecuada presentación en el
Balance

 La fiabilidad depende del origen de la misma.

 Originada fuera de la empresa sin intervención
del auditado.
Documental  Se origina fuera de la empres pero está en
posesión del auditado.
 Se origina dentro de la empresa pero circula
entre terceros.
 Interna sometida aun buen SCI.
  Base del trabajo de auditoria.
 Cumplimiento de normas legales.
Sistema Contable  Comprobantes y libros de contabilidad.
 Estados Financieros.

 Comparaciones, tendencias, índices del

Revisión Analítica sector.
 Análisis horizontal y vertical.
 Índices e indicadores financieros.

 Verificación de errores matemáticos

Cálculos  Verificación de saldos iniciales y finales.
Independientes  Verificación cálculo de impuestos, tasas y
contribuciones.
  Obtenida en las entrevistas.
Oral  Manifestaciones
 Debe ser corroborada.

Hechos o
 Situaciones corroborados por hechos o
acontecimientos acontecimientos posteriores.
anteriores
 SIC.
Evidencia  Circunstancias que influyen en la credibilidad
Circunstancial de los hechos.
 Consistencia con periodos anteriores.
 Hecho económico evidente e inocultable.
 ALCANCE DE LA EVIDENCIA

■ Después de seleccionar los procedimientos a

ejecutar se debe determinar:

* Volumen de pruebas a realizar

* Amplitud de las muestras
■ El auditor deberá evaluar si es factible examinar
el 100% de la población o requiere determinar
una muestra.
■ No puede perder de vista el objetivo de la
auditoria.
  Muestreo aleatorio
 Empleo de números aleatorios.
Muestreos  Programa computador
 Por bloques
 Al azar
 EVALUACION DE LA EVIDENCIA
■ Consiste en juzgar si las pruebas obtenidas fueron suficientes y
adecuadas
■ Si los resultados de los procedimientos de auditoria ofrecen la
seguridad necesaria con relación a las conclusiones.
■ Discrepancias con los registros contables,
■ Diferencias puestas de manifiesto en las confirmaciones y cruces de
información.
■ Respuesta a las circulares de confirmación significativamente
inferior en el número previsto.
■ Transacciones no justificadas por la documentación adecuada
■ Realización de transacciones inusuales o próximo a finalizar el ejercicio.
■ Se debe evaluar cuantitativamente o cualitativamente.
■ Definir si las desviaciones fueron consecuencia de negligencia, mala
interpretación de instrucciones, avasallamiento de la dirección o de un
fraude.
 EVALUACION DE FRAUDE O ERROR
Ayuda preguntarnos:
■ ¿Hay indicios de que se trató de ocultar el error?
■ ¿Hay indicios de que el error sea deliberado o fortuito?
■ ¿Existe razón aparente del error?
■ ¿Se trata de un error sistemático o aleatorio?
■ ¿Se trata de un error de principio o de aplicación?
■ ¿ Es probable que el error se repita con frecuencia?
■ ¿Cual es el impacto del error en los Estados Financieros?
■ ¿Contradice el error nuestra evaluación inicial del SCI?
■ ¿Qué modificación debe hacerse al alcance de nuestro trabajo?
■ ¿Se puede hacer sugerencias para mejorar los procedimientos, a fin de
minimizar o reducir tales errores en el futuro?
■ ¿Cual es la actitud de la dirección ante la corrección de los
puntos débiles del SCI que creemos conveniente corregir?
  Cualquier sospecha de fraude, falta o mal uso de
fondos se debe Informar al cliente.
 Sumar el efecto de todos los errores y evaluar su
Acciones importancia.
 Evaluar la gravedad y magnitud el error o posible
fraude para determinarla si es necesario revisar el
100% de la población.

Distorsión intencionada de la información por parte de uno o

más individuos, miembros de la administración, empleados o
terceros, con el fin de obtener un beneficio en detrimento de
la empresa.
1. Manipulación, falsificación o alteración de registros o
documentos.
Fraude
2. Malversación de activos.
3. Supresión u omisión de los efectos de las transacciones
en registros o documentos.
4. Registro de transacciones no reales.
5. Uso indebido de políticas contables.
.
 Se refiere a hechos involuntarios realizados en la
información.
1. Errores matemáticos en los registros básicos o
Error
información contable.
2. Omisión o mala interpretación de hechos.
3. Uso indebido de políticas contables.

■ La responsabilidad de la prevención y detección de

los fraudes y errores recae en la administración.
Detección ■ A través de la implementación y operación
continua de un adecuado SCI.
■ El SCI reduce pero no elimina la posibilidad de
fraude o error.
  Al iniciar una auditoria se debe tener presente
este riesgo.
 Presenta riesgo de fraude o error por:

1. Fallas en el diseño del SCI

Riesgo de Error o 2. Incumplimiento en los procedimientos de
Fraude control.
3. Dudas con respecto a la integridad o
competencia de la administración.
4. Presiones extraordinarias dentro de la
empresa.
5. Transacciones inusitadas.
6. Problemas al obtener una evidencia de
auditoria suficiente y completa.
 DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA

■ Conjunto de documentos, formularios, escritos y

hojas de análisis.
■ Materializa la evidencia de la auditoria
Papeles ■ Reflejan la labor desarrollada por el auditor.
de ■ Muestra el trabajo efectuado, métodos y
Trabajo procedimientos aplicados.
■ Refleja las conclusiones de la auditoria.
■ Son el soporte de la afirmación que hace
el auditor en el dictamen o informe de
auditoría.
 1. Facilitar la preparación del informe de auditoria.

2. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y

conclusiones resumidas en el informe.
Papeles de Trabajo
Objetivos de los

3. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de

auditoria.

4. Promover un registro histórico permanente de la

información examinada y los procedimientos de auditoria
aplicados.

5. Servir de guía en el examen de cuentas y subcuentas.

6. Proporcionar información para preparar otros documentos.

 1. Tener un objetivo claro relacionado con el trabajo.
2. Dependen de la habilidad técnica y destreza profesional
del
auditor, ya que no existen formas estándar.
3. Reflejar en forma clara los datos, los métodos de
Principios de la

comprobación utilizados y la evidencia adicional

necesaria.
elaboración

4. Identificar claramente las expresiones informativas y los

problemas de juicio o criterio.
5. Definir el alcance de la revisión de forma clara e
indicarse las conclusiones a que se ha llegado a partir
de los hechos encontrados.
6. Cada papel de trabajo debe explicarse por sí mismo.
7. No incluir cuestionamientos pendientes, notas incompletas
u otras señales de trabajos inacabados.
8. Tener un aspecto pulcro, legibles y preparación ordenada.
 TECNICAS DE PREPARACION
1. Elementos incluidos en el encabezado
■ Nombre completo de la empresa auditada.
■ Nombre del área o departamento auditado.
■ Nombre de la cuenta o procedimiento que se está examinando
■ Breve descripción del asunto a que se refiere el papel de trabajo.
■ Periodo auditado y fecha en que se realiza la revisión.

2. Elementos referentes al preparador.

■ Nombre o iniciales del preparador y la fecha de preparación.
■ Nombre o iniciales del revisor y fecha de revisión.
3. Elementos referentes a la preparación.
■ Se utiliza una sola cara de la hoja.
■ Utilizar una o varias hojas por separado para cada asunto según tu
título o encabezado.
■ Codificar para fines de archivo e identificación de acuerdo con los
índices establecidos.
■ Los índices de referenciación, marcas de seguimiento y comprobación se
deben efectuar con signos y en lo posible con color.
■ Indicar claramente la fuente de donde se tomó la información, como libros
contables, cuentas, facturas, comprobantes, confirmaciones,
conciliaciones, etc.
■ Evitar el uso de abreviaturas, utilizándolas solo en casos
excepcionales.
■ Extensión y alcance de las pruebas aplicadas, los procedimientos
de muestreo y el porcentaje de transacciones o información
examinada del total.
■ Anotar claramente las observaciones, conclusiones y recomendaciones
derivadas de la evaluación del SCI y del examen practicado con el fin
de facilitar la redacción y revisión del informe final.
■ Incluir solamente datos relevantes evitando registrar información sin
importancia y repetida.
■ Las marcas de auditoria se utilizarán a criterio del auditor, mostrar una
leyenda explicativa respecto del concepto que expresa.
■ Evidenciar pruebas de exactitud matemática.
■ Utilizar planillas o cédulas sumarias y analíticas, segun se requiera.
INDICES DE LOS PAPELES DE TRABAJO

■ Existen muchos medios para confeccionar el índice de los

papeles de trabajo.
■ Lo importantes es su fácil comprensión y ubicación de la
información dentro del expediente de auditoria.
■ Se pueden encontrar métodos de Numeración secuencial,
sistemas de letras o dígitos y sistemas combinados.

MARCAS DE COMPROBACION

■ Permite resumir y repetir explicaciones de los procedimientos

realizados en los papeles de trabajo.
■ Son marcas a criterio del auditor, se utilizan con color diferente.
EXPEDIENTE DE AUDITORIA

■ Es el objetivo fundamental de la conformación de un índice y archivo

minucioso de los papales de trabajo
■ Se deben ordenar según su contenido en una legajo o carpeta,
de manera que puedan ser consultados fácilmente.
■ Deben guardarse durante la auditoria en el mismo orden en que
aparecerán al concluir la misma.
■ Se puede conformar siguiendo el orden planeación de la
auditoria.
■ Los programas de auditoria y los cuestionarios de control interno,
también pueden ser incluidos en el área específica a la que pertenecen.
■ De cualquier forma debe obedecer el Índice de papeles de
trabajo establecido.
 ETAPA IV
ELABORACION Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORIA

■ Al finalizar el examen, el auditor debe materializar el desarrollo de su

trabajo en un informe de auditoria.

■ Se debe formular dando cumplimiento a las normas de auditoria,

especialmente a las relativas a la formulación del informe.

■ Si se trata de una auditoria financiera, el informe será un

dictamen u opinión del auditor.

■ Si se trata de una auditoria interna, el auditor se referirá

exclusivamente a informes de control interno del área examinada,
con sus respectivas recomendaciones.
 INFORME DE AUDITORIA

Para ello debe tener en cuenta.

1. Limitaciones al alcance de su trabajo, impuestas por:
Dueños o administradores de la empresa.
Circunstancias no atribuidas al auditor
Ausencia de un buen SCI
Utilización del trabajo de otros auditores.
2. Tratamiento contable que se apartan de aquellos
generalmente aceptados:
 Determinados por normas legales contables y tributarias.
 Impuestos por políticas internas de la empresa
3. Cambios importantes en la aplicación de principios contables, que
afecten la comparación entre periodos.
Exigidos por Ley o entidad de control fiscal.
Exigidos por cambios tecnológicos en las operaciones.
Exigidos por la profesión.
Modificación de criterios en la fijación de estimaciones.
Cambios arbitrarios.

4. Incertidumbres
En la continuidad de la empresa.
Dificultades financieras
Contingencias indeterminadas
Inseguridad en la recuperación de inversiones, costos o gastos pagados
por anticipado.
Derivados de Leyes o Decretos restrictivos.
Reclamos o litigios.
 1. Destinatario
2. Fecha
3. Párrafo de alcance
4. Limitaciones y salvedades, si las hay
Contenido: 5. Informe sobre los hechos concretos
detectados
6. Párrafo de opinión
7. Sugerencias
8. Firma
 INFORMES DEL AUDITOR DEL GOBIERNO
. 1. Naturaleza del contenido.
■ Además de examinar estados financieros, también puede
versar sobre aspectos de la función social del estado.
■ Examinar el cumplimiento de normas legales, especialmente de
carácter tributario, por parte de los particulares.

2. Alcance de la Revisión.
■ Esta ligado con la naturaleza del examen.
■ Si es de carácter financiero sobre la propiedad pública, se debe efectuar
un examen similar a empresa privada.
■ Si busca determinar el cumplimiento de normas tributarias, exige un
amplio examen como si se tratara de un auditor independiente.
3. Revisión de asuntos complicados.
■ En vista de su importancia, en cumplimiento de una
representación del Estado, el grado de
responsabilidad es elevado.
4. Similitud de los informes de los auditores.
■ La variación fundamental es el énfasis u objetivo que tiene
la auditoria.
■ Por lo demás presentan más similitudes que diferencias.
 INFORME SOBRE EL CONTROL CONTABLE INTERNO

■ A partir de la evaluación del SCI, se puede elaborar un informe

sobre el SCI.
■ Expresar una opinión sobre el SCI de la empresa vigente en la
fecha especificada o durante el periodo de tiempo especificado.
■ El informe pude versar sobre toda la empresa o sobre un área
de la misma.
Contenido:
1. Descripción del alcance del trabajo.
2. Indicar la fecha o periodo de tiempo a la que hace referencia la
opinión.
3. Incluir párrafo que especifique que la dirección de la empresa
tiene la responsabilidad de establecer y mantener el SCI, que
debe tener unos objetivos amplios y unas limitaciones
inherentes, las cuales deben ser brevemente descritas.
4. Expresar una opinión sobre si el sistema en su conjunto es
suficiente para alcanzar los objetivos generales del SCI.

5. Deficiencia significativa.

■ El objetivo de SCI es prevenir errores o irregularidades.

■ Una deficiencia significativa se define como una situación en
la que existe un riesgo apreciable de que se produzcan
errores o irregularidades que puedan afectar los estados
financieros y de que no puedan ser detectados a tiempo por
los empleados en el curso normal del desempeño de las
funciones que les han sido asignadas.
6. Otras Consideraciones
■ Si el examen del SCI ha sido restringido o limitado,
las consideraciones son similares al informe de
auditoria.

7. Destinatario.
■ Está destinado a la Dirección de la empresa.
 PRINCIPIOS PARA UNA BUENA REDACCION DEL
INFORME

1. Revisión previa a los papeles de trabajo.

■ Antes de hacer el borrador del informe, hacer una revisión a
los papeles de trabajo.
■ Verificar que no hay cabos sueltos y se ha realizado todo el
trabajo.
2. Tono o Carácter.
■ Viene dictado por la finalidad del mismo.
■ Normalmente la finalidad es informar, aseverar una cuestión
determinada, dar la voz de alerta o persuadir al destinatario
del informe.
Claridad
■ Uso de palabras cortas, directas y correctas, comienzos
sólidos en las frases y párrafos, diciendo ni más ni menos
de lo que se quiere informar.
■ Los asuntos contables no son difíciles de explicar.
■ No abuse del lenguaje técnico, vago o excesivamente
formal.
■ No exagere en la brevedad o en el detalle excesivo.

4. Adecuación.
■ Verificar que todos los valores tomados sean consistentes y
congruentes y adecuadamente interpretados.
5. Concisión
■ Los lectores del informe son personas muy ocupadas.
■ Eliminando detalles innecesarios podemos darle
velocidad, claridad y fuerza al informe.

6. Tacto
■ Todos los esfuerzos serán en vano si se confunde la
aspereza o el ingenio con la adecuación.
■ No dejar fluir resentimientos personales en las palabras.
■ El lenguaje debe estar orientado a obtener cooperación y no
provocar resentimiento.
7. Estructuración de los párrafos.
■ La finalidad es dividir el material y hacer que su lectura
resulte más fácil.
■ Cada párrafo debe desarrollar únicamente una idea central.

8. Estructura de Frases.

9. Estilo Impersonal.

8. Manejo de tiempo verbal.

GRACIAS