TRIBUTACION REGIONAL Y

MUNICIPAL
ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL

El Presupuesto Comprende:
 Son el conjunto de desembolsos que

realiza la municipalidad, como ejecución

LOS GASTOS del techo presupuestal aprobado en el

presupuesto. Los gastos pueden ser de

diferentes tipos:
 Son los recursos municipales cuyo objeto es

LOS INGRESOS la atención de los gastos corrientes, gastos

de capital y el cumplimiento de sus

obligaciones.
 Los ingresos provienen de diferentes fuentes, estos son:

Ingresos por prestación de

Recursos Directamente Contribuciones especiales de obras
Servicios (limpieza pública,
Recaudados (O Recursos públicas.
alumbrado, seguridad,
Propios) Que Pueden Ser:
agua y saneamiento)

Ingresos corrientes de libre
disponibilidad. Son los provenientes de
Impuestos, Tasas, Venta de Bienes,
Rentas de la Propiedad, Multas y
Sanciones.
deben destinarse exclusivamente
al mantenimiento o mejora del
servicio que los origina.
Son aquellos ingresos que
provienen del pago de tributos
por los beneficios derivados de
la realización de obras
públicas.
 Recursos destinados a un único fin. Entre ellos cabe
destacar las transferencias de Vaso de Leche, Programas
Sociales y proyectos transferidos (PRONAA-Comedores,
FONCODES, Pro-Vías)

Recursos transferidos por

el Tesoro Público Recursos que contienen ciertas restricciones para su
originados en la destino, tales como los provenientes del Canon, los
cuales solo deben destinarse a gastos de inversión.
recaudación de impuestos
nacionales. Estos son:

Recursos de libre disponibilidad por la entidad municipal:

FONCOMUN
EL IMPUESTO A LA
RENTA Y EL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO
(IGV)
C O N C E P T O DE R E N T A

RENTA
RENTA
FLUJO DE
PRODUCTO
RIQUEZA

RENTA VARIACIÓN
PATRIMONIAL
MÁS CONSUMO
 TEORÍA RENTA PRODUCTO

a. Debe ser un producto

b. Debe provenir de una fuente productora durable
c. La renta debe ser periódica
d. La fuente debe ser puesta en explotación
e. La renta debe ser realizada y separada de la fuente
f. La renta debe ser neta
 TEORIA RENTA PRODUCTO

a.- Debe ser un Producto.

- Una riqueza nueva, distinta y separable de la fuente que la produce.

- Carácter material; es decir, debe contarse, medirse y expresarse en

dinero.

- Excluye a las rentas imputadas

 TEORIA RENTA PRODUCTO

b.- Debe provenir de una fuente productora durable.

- Debe sobrevivir a la producción de renta. No se agota.

- Susceptible de generar en el futuro mas renta.

- Durabilidad no significa eternidad. Los desgastes se

reconocen mediante depreciaciones, etc.

- Excluye ganancia de capital.

FUENTES CLÁSICAS:

TRABAJO
CAPITAL

EMPRESA

Y los ingresos provenientes: ?????????

- Por Ganancias de capital.
- Por actividades accidentales
- Por ganancias eventuales (azar)
RENTA PRODUCTO - A título gratuito.
 TEORIA RENTA PRODUCTO

c.- La renta debe ser periódica.

- Potencialidad o posibilidad de generar renta
regularmente de habilitarse la fuente.

- La periodicidad no significa que se repita

la renta sino que basta con que sea posible.

- Excluye los ingresos accidentales.

 TEORIA RENTA PRODUCTO

d.- La fuente debe ser puesta en explotación.

- La fuente haya sido habilitada racionalmente
para producir renta.
- La habilitación de fuente es la voluntad del
hombre en preparar la fuente para que genere
renta.
- Excluye las ganancias obtenidas por caso
fortuito (extraordinarias).
Ejemplo: Granjas de empresas vs granjas para consumo
personal.
 TEORIA RENTA PRODUCTO

e.- Realización y Separación de la renta

- La riqueza nueva debe agregarse en forma cierta y

estable a la fuente. Permutación por moneda.

- La separación significa que la renta adquiere

individualidad económica propia.
 TEORIA RENTA PRODUCTO

f.- La renta debe ser neta

- Se debe deducir los costos y gastos incurridos

para producir la renta así como para mantener
la fuente.

- Importancia en distinguir cuando es gasto necesario

 TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
Considera renta la totalidad de flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el
contribuyente.
Comprende la teoría Renta Producto, mas los siguientes ingresos:

GANANCIAS DE INGRESOS POR

CAPITAL ACTIVIDADES
REALIZADAS ACCIDENTALES

INGRESOS INGRESOS
GRATUITOS EVENTUALES
TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

RENTA PRODUCTO
+
GANACIAS DE CAPITAL

ACTIVIDADES ACCIDENTALES

INGRESOS EVENTUALES

INGRESOS GRATUITOS
 GANANCIAS DE CAPITAL
REALIZADAS
Se originan en la realización de bienes patrimoniales. Bienes que NO son objeto de transacción

Ganancias
Ganancias
de
de capital
operación
Bienes de Bienes de
cambio capital

Producto de Venta de bienes

una actividad Ejemplo:
que intervienen
empresarial Venta de
en la operación
maquinarias,
inmuebles
 INGRESOS POR:

Actividades Ingresos Ingresos a título

accidentales eventuales gratuito
• Ingresos originados por • Ingreso que • Comprende
una habilitación transitoria transferencias
y eventual de una fuente proviene de un
productora. factor aleatorio gratuitas por acto
• No implica organización de entre vivos o mortis
• Juegos de lotería, causa.
actividades.
• Ejemplo: automovilista
juegos de azar • Ejemplo: donación,
que circunstancialmente herencia,
presta servicio de taxi. condonación.
 TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL
MAS CONSUMO
- Comprende la totalidad de enriquecimientos o ingresos a lo
largo de un periodo.
- La capacidad contributiva se mide en función a la
satisfacciones del individuo (traducen en consumos o
incrementos del patrimonio).
- La renta se traduce en la suma de lo consumido más los
cambios en el valor del patrimonio.

C + VP ( patrimonio final menos patrimonio inicial)

60,000+20,000(120,000-100,000)

RENTA: 80,000
 TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL
MAS CONSUMO
 No requiere que sea realizable ni que provenga de tercero
 Comprende:
TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS
CONSUMO
VARIACIÓN
TEORÍA RENTA TEORÍA FLUJO PATRIMONIAL
PRODUCTO DE RIQUEZA +
CONSUMO
 TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL
MAS CONSUMO
Cambios en el valor (positivo o negativo) de la propiedad de un sujeto operados
entre el comienzo y el fin del período

Para configurar la renta no requieren que se haya realizado

Ejemplo: diferencias de cambio, valorización de un predio

Aumento del valor de

Acumulación de VARIACIÓN PATROMINIAL los bienes ya
ahorro de ingresos
PUEDE PROVENIR DE: poseídos al comienzo
del periodo.
del periodo
 TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL
MAS CONSUMO
 El consumo es el empleo de bienes y servicios para satisfacer necesidades.
 Formas de consumo:

Uso de bienes adquiridos en el periodo

Uso de bienes durables adquiridos en el

periodo anterior (R. imputada)

Consumo de bienes y servicios producidos

directamente por la persona (autoconsumo)
 TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL
MAS CONSUMO
USO DE BIENES DE CONSUMO DURABLES.
Satisfacciones que provienen de uso de bienes propios, de consumo durable que no se agote en una
primera utilización ( casa, automóvil ).

Se denomina renta imputada, llamada así por el hecho de haber disfrutado o consumido un bien durable.

Denominado también rentas de goce o disfrute, o rentas o síquicas.

DIFICULTADES:

Problemas de
valoración No dan disponibilidad
monetaria con que pagar el
impuesto resultante
 TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL
MAS CONSUMO
AUTOCONSUMOS
- Consumo de los bienes y servicios producidos por el propio sujeto
- Ejemplo: Consumo de alimentos que hacen los agricultores de su propia
producción, los retiros de mercadería por parte de los dueños, el
aprovechamiento de los huertos de la familia, las tareas domésticas por
la empleada de la casa, etc.

DIFICULTADES:
Razonamiento de orden administrativo

Distinguir cuando es con fines de recreación o por utilidad

En las personas de bajos recursos que se presten servicios mutuos

reflejaría una capacidad no acorde con la realidad
Explotación de una fuente

Ganancias de Capital

Otros ingresos que provengan

de terceros

Rentas imputadas de goce y

disfrute
 Capital

FUENTE Trabajo

Aplicación conjunta de ambos

factores
Enajenación de bienes de capital (Bienes del activo
fijo de empresas)

Enajenación de bienes que queden en poder del

titular al cese de sus actividades

Enajenación de terrenos urbanos o lotizados e

inmuebles

Resultados de la venta, cambio o disposición

habitual de bienes
 INDEMNIZACIONES
POR LUCRO
INDEMNIZACIÓN A CESANTE
EMPRESAS POR SEGUROS
INDEMNIZACIONES QUE
DE SU PERSONAL CUANDO NO
REPONEN EL ACTIVO DE
CONSTITUYE LA REPARACION
UNA EMPRESA QUE
DE UN DAÑO
EXCEDE COSTO
OPERACIONES COMPUTABLE
Ganancia que
provenga de CON
Instrumentos TERCEROS RESULTADO POR
financieros EXPOSICIÓN A LA
INFLACIÓN

INGRESOS EVENTUALES POR OPERACIONES

CON TERCEROS EN IGUALDAD DE
CONDICIONES, OBTENIDOS EN EL DEVENIR DE
LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

BASE LEGAL: Artículo 3° incisos “a”, “b” de la LIR

 RENTAS DE
PRIMERA
CATEGORIA
RENTAS DE
SEGUNDA
CATEGORIA

RENTAS DE
RENTAS DE
FUENTE
TERCERA
PERUANA
CATEGORIA

RENTAS DE
CUARTA
CATEGORIA
RENTAS DE
QUINTA
CATEGORIA
 BIENES MUEBLES E INMUEBLES 1 CAT.

CAPITAL 2 CAT
GANANCIAS DE CAPITAL,
CESIÓN DE INTANGIBLES,
INTERESES, REGALÍAS, VENTA DE
INMUEBLES, FONDOS MUTUOS DE
INVERSIÓN EN VALORES,
FIDEICOMISOS BANCARIOS

INDEPENDIENTE 4 CAT.
TRABAJO
DEPENDIENTE 5 CAT

EMPRESA 3 CAT
 SISTEMA DE DEDUCCIONES
1 CAT. FIJO (20%)
CAPITAL
TASA IMPOSITIVA ÚNICA DEL6.25%
2 CAT
EXCEPTO DIVIDENDOS y
GANANCIAS DE CAPITAL 5%

4 CAT.

TRABAJO

TASAS IMPOSITIVAS SEGÚN ESCALA

5 CAT
PROGRESIVA Y ACUMULATIVA
 REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO:
ES LA ÚNICA CATEGORIADE
RENTA PERMITE LA DEDUCCIÓN
DE LOS GASTOS REALES DEBIDAMENTE
SUSTENTADOS
TIENE UNA TASA IMPOSITIVA ÚNICADEL
29.5%

EMPRESA
3º CATEGORIA

RÉGIMEN ESPECIAL
MYPE TRIBUTARIO
 CONCEPTO DE IGV

Es el Impuesto que grava el

valor agregado en cada
transacción realizada en las
distintas etapas del ciclo
económico

El impuesto bruto correspondiente a

cada operación gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del
impuesto sobre la base imponible
constituida por

El valor de El total de la El ingreso El valor de Aduana

venta en los retribución en El valor en los percibido en la más los derechos e
bienes la prestación contratos de venta de
o utilización construcción inmuebles impuestos que afecten
de servicios excluido el valor esta operación en las
del terreno.
importaciones.
 Gravar el valor agregado que se
otorguen en cada etapa del
OBJETIVO proceso de producción y
comercialización de los bienes y
servicios afectos, quien asuma
finalmente el total de la carga
impositiva

Según lo establecido por la SUNAT,

en nuestro país el Impuesto General
a las Ventas actualmente tiene el
valor de el 18%
permite cumplir con tres objetivos fundamentales de
recaudación:

distribuir el riesgo de la percepción del tributo entre los

diversos agentes de la cadena de producción y
comercialización

exigir el pago del impuesto al vendedor de los bienes o

prestador del servicio en lugar del consumidor de los
mismos, transfiriendo a este último la carga económica
del gravamen mediante el mecanismo de traslación,
con lo cual se logra una reducción en el universo de los
contribuyentes

obtener el pago fraccionado del impuesto sin tener que

esperar a que se produzca el consumo final de los
bienes o servicios.
 Mediante la Ley de IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
– Decreto Supremo Nª 055-99-EF

Artículo 1° OPERACIONES GRAVADAS

a) La venta en el país de bienes muebles;

b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
LEY DEL IGV
Artículo 4º.- NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se origina:
A En la venta de bienes, en la fecha
B En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la
en que se emita el comprobante de
fecha en que se emita el comprobante de pago de
pago de acuerdo a lo que establezca
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que
el reglamento o en la fecha en que
ocurra primero.
se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
Tratándose de naves y aeronaves,
en la fecha en que se suscribe el
correspondiente contrato.
Tratándose de la venta de signos
distintivos, invenciones, derechos C En la prestación de servicios, en la fecha en que se
de autor, derechos de llave y emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
similares, en la fecha o fechas de establezca el Reglamento, o en la fecha en que se
pago señaladas en el contrato y por percibe la retribución, lo que ocurra primero.
los montos establecidos; en la fecha En los casos de suministro de energía eléctrica,
en que se perciba el ingreso, por el agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y
monto que se perciba, sea total o telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o
parcial; o cuando se emite el en la fecha de vencimiento del plazo para el pago
comprobante de pago de acuerdo a del servicio, lo que ocurra primero.
lo que establezca el Reglamento, lo
que ocurra primero.
D En la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras o
en la fecha en que se pague la retribución, lo que
ocurra primero.

E En los contratos de construcción, en la fecha en que

se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento o en la fecha de
percepción del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.

F En la primera venta de inmuebles, en la fecha de

percepción del ingreso, por el monto que se perciba,
sea parcial o total.

G En la importación de bienes, en la fecha en que se

solicita su despacho a consumo.
Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que
se pague el valor de venta, por el monto que se
pague, sea total o parcial; o cuando se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero.
 Diferencia el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la
Renta.

A menudo se observa que los contribuyentes en la liquidación de sus

impuestos pretenden dar el mismo tratamiento al IGV y al Impuesto a la
Renta , situación que genera distorsión en el tratamiento de ambos
impuestos e inconsistencias que el fisco podría advertir en un
procedimiento de verificación o fiscalización tributaria.

En ese sentido, consideramos oportuno compartir algunas semejanzas y

diferencias entre los impuestos que generan mayor recaudación en el
país, esto es, el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría y el Impuesto
General a las Ventas.
El Impuesto a la Renta grava la utilidad como
manifestación de capacidad contributiva, mientras que
el IGV grava el consumo, y afecta al consumidor final
bajo el principio de neutralidad del IGV.

El Impuesto General a las Ventas es un tributo de

liquidación mensual mientras que el Impuesto a la Renta
es un tributo de liquidación anual; si bien para efectos del
Impuesto a la Renta se efectúan pagos adelantados del
impuesto denominados pagos a cuenta, el Impuesto a la
Renta nace al 31 de diciembre de cada año, mientras que
el IGV se liquida mes a mes, en atención a la diferencia
entre el débito y crédito fiscal mensual.

El devengo es un requisito para la deducción de los

gastos y reconocimiento de los ingresos para efectos del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría. Para el uso del
crédito fiscal no se requiere que el gasto se haya
devengado, tampoco se aplica dicho principio para
efectos del reconocimiento del débito fiscal del mes.
el principio del devengado ha sido definido recientemente en la Ley
del Impuesto a la Renta, con la emisión del Decreto Legislativo N°
1425, el cual modifica el artículo 57° de la Ley y entrará en vigencia
el 1.1.2019, habiéndose señalado que se entiende que los ingresos
se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para
su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a
una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en
que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago.
Dicho criterio resulta aplicable también para la
determinación de los gastos.

- El IGV que no se puede utilizar como crédito fiscal, ya sea porque la

adquisición está destinada a una operación exonerada o inafecta del
IGV, constituye gasto o costo de la empresa, permitiendo que el precio
de venta contenido en el comprobante de pago en caso se cumpla con
el principio de causalidad, constituya un gasto deducible.

- Si la adquisición efectuada no constituye gasto o costo deducible por

no cumplirse con los requisitos previstos en los artículos 20° y 37° de
La Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente, el IGV consignado
en el comprobante de pago, no dará derecho a la deducción del crédito
fiscal.

- Los gastos que se encuentren sujetos a límites para su deducción,

tales como los gastos de representación, vehículos, gastos recreativos,
entre otros, cuyo exceso origine una adición por el importe en exceso
para efectos de la liquidación del Impuesto a la Renta, originará reparar
el crédito fiscal por el importe del gasto que no se pueda deducir.
- Los libros principales para el IGV son Registro de Compras y
Registros de Ventas. Para el Impuesto a la Renta los libros principales
son el Libro Mayor, Libro Diario, Libro de Ingresos y Gastos, por ello
SUNAT no puede atribuir omisión de ingresos en el Impuesto a la
Renta de la sola verificación del Registro de Ventas.

- Un monto facturado para IGV no necesariamente implicará un ingreso

devengado para el Impuesto a la Renta. El IGV obliga a facturar por
pagos anticipados, pago parcial o incluso por concepto de arras, siendo
que para efectos del IR no se considera que se ha efectuado el devengo
si no se han producido los hechos sustanciales para el reconocimiento
del ingreso.

- Si no se cumple con la detracción de la factura cuando se estaba

obligado a ello, no se podrá utilizar el crédito fiscal; sin embargo sí se
puede utilizar el gasto al no encontrarse condicionado al cumplimiento de
la detracción para GV si no se cumple con la detracción no se puede
utilizar el crédito fiscal; sin embargo, el gasto no se encuentra
condicionado a la detracción.
- En el IGV y en el IR si la operación o el importe facturado supera los S/
3,500 Soles o los $ 1,000 Dólares Americanos y no se utiliza medios de
pago, se pierde el gasto, el costo y el crédito fiscal, según corresponda.

- En el IR se prioriza la realización del hecho imponible, en IGV basta que

se efectúe el pago del servicio para que nazca la obligación tributaria, a
pesar que el servicio aún puede no haberse prestado.

- La empresa domiciliada en el Perú tributa por renta de fuente mundial,

esto es, renta de fuente peruana y extranjera. Para efectos del IGV la
empresa solo tributa por las operaciones que se realicen en territorio
nacional, las exportaciones se encuentran inafectos del Impuesto.

- En la actualidad el registro de la operación como gasto y/o costo de un

servicio prestado por sujetos no domiciliados, obliga a efectuar el pago del
monto equivalente a la retención (regla que cambiará a partir del 1.1.2019),
para el efectos del IGV la anotación en el Registro de Compras del servicio
prestado por el no domiciliado origina el nacimiento de la obligación
tributaria en la utilización de servicios gravada con el IGV, obligando a pagar
el IGV dentro del plazo de los tributos de liquidación mensual.