UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

“EZEQUIEL ZAMORA”
UNELLEZ - AMBIENTE LA CARAMUCA
BARINAS – ESTADO – BARINAS

TRIBUTACIÓN

PROFESORA:
INTEGRANTES:
MARIA. G. CANO G. CORONA KAREN; C.I:
20.965.320
AUTO ESTUDIO MENDIBLE LUZ; C.I:
30.666.147
 BARINAS, NOVIEMBRE DE 2017.
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
MODULO I. EL DERECHO TRIBUTARIO
EL DERECHO TRIBUTARIO
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
ATRIBUCIONES ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA
FUNCIONES GENERALES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
SENIAT
RÉGIMEN JURÍDICO
EXENCIONES
EXONERACIONES
MODULO II. LOS DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE
LOS DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE
INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES: LOS ILÍCITOS FORMALES
MODULO III. LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE.
RECURSO JERÁRQUICO
RECURSO JUDICIAL
EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO
MODULO IV. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
CONTRIBUYENTES FORMALES
LA DETERMINACIÓN DEL IVA
OPERACIONES GRAVADAS. OPERACIONES EXCLUIDAS, EXENTAS Y
EXONERACIONES
SISTEMA DE FACTURACIÓN
CONCLUSIÓN
BIBLIOGRAFÍA
 INTRODUCCIÓN

El derecho tributario, para así poder tener en claro el concepto básico

sobre esta rama del derecho que se irá desarrollando dentro de esta cátedra
por lo tanto es de mucha importancia manejar estas definiciones aun las que
nos aportan ciertos autores, además analizaremos si el derecho tributario
tiene o no autonomía plena, la obligación de esta misma y sus elementos del
derecho tributario en el que desarrollaremos Sujeto activo, Sujeto pasivo,
Hecho gravado o hecho generador, Base gravable, Tarifa que son de
importancia para el ejercicio del derecho tributario por lo tanto el contenido
que posee este trabajo de investigación nos ayudara a mejorar nuestro
conocimiento para poder tener una mejor percepción y entendimiento de lo
que conocemos como el derecho tributario.

Para comenzar este trabajo de investigación es importante conceptualizar

lo que es el Derecho Tributario el cual es una importante rama del Derecho
ubicada dentro del Derecho Público. También conoceremos la administración
tributaria y sus deberes, atributos y funciones de ella. La administración
tributaria es la institución facultada para realizar todas las actividades
necesarias en materia tributaria, permitiéndole ejercer las funciones de
control fiscal realizando procedimientos de fiscalización y determinación de la
obligación tributaria.

Estos procedimientos buscan comprobar la veracidad de la información

presentada por el contribuyente para la liquidación del impuesto que le
corresponde. En cumplimiento del principio de la buena fe; sin embargo el
contribuyente también espera de la administración, que sus actuaciones
sean legítimas y transparentes.
Cuando la administración comprueba que lo declarado por el sujeto pasivo
no está apegado a la realidad, es decir, las omisiones e inconsistencias en la
información presentada afectan la capacidad contributiva o declaración del
mismo; el funcionario autorizado procede a levantar un informe que contenga
los hechos omitidos, a fin de establecer las multas y sanciones que
correspondan al ilícito cometido.
Sin embargo la administración no está libre de cometer equívocos, puesto
que durante sus procedimientos fiscales puede incurrir en errores de cálculo
o incumplimiento de requisitos formales que menoscaben la legalidad del
acto y en consecuencia afecte el patrimonio del administrado.

Cuando el organismo de administración fiscal incurre en hechos que

limiten la buena fe y veracidad de sus actos, o los funcionarios que la
representan incumplen sus funciones abusando de sus potestades,
defraudando los principios que rigen su funcionamiento; el contribuyente
tiene la oportunidad de la recurribilidad de esos actos; interponiendo los
recursos establecidos en la ley, ya sea en vía administrativa o judicial, que le
permiten actuar contra las providencias emitidas por la administración que
lesionen sus derechos. Para ejercer el control sobre las decisiones de la
Administración Tributarias que se encuentran viciados, se contempla los
recursos administrativos.

Los recursos establecidos en la ley para hacer frente a las actuaciones

fuera de derecho de la Administración Tributaria, están enmarcados 161 y
vinculados con los derechos, principios y garantías consagrados en la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, siendo necesario que
el contribuyente tenga conocimiento de ellos para implementarlos de manera
efectiva en la relación fiscal que tiene con órganos de administración
pública, en aras mantener la igualdad y equilibrio entre las partes.

Impuesto al valor agregado es una tasa común en países de

Hispanoamérica y Europa que tiene lugar en la compra de bienes y servicios
como una forma recaudatoria por parte del Estado sobre el consumidor final.
Uno de los impuestos al que más estamos acostumbrados a pagar es el
Impuesto sobre el Valor Añadido, también llamado en algunos países como
Impuesto al Valor Agregado o sus similares, aunque es mayormente
conocido por sus siglas, IVA, siendo aplicado en forma indirecta por el simple
hecho del Consumo de Bienes, siendo impartido por las distintas compañías
que comercializan el producto, pero al fin y al cabo es el comprador quien se
hace cargo de dicho gasto.
 EL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario o derecho fiscal es una rama del derecho público que
estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder
tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan
para sufragar el gasto público en aras a la consecución del bien común.
Dentro del ordenamiento jurídico de los ingresos públicos se puede acotar un
sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia
dentro de la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su
regulación, ha adquirido un tratamiento sustantivo.

El Derecho Tributario no es pura recaudación, es las Instituciones que

regulan la recaudación, como operan, si operan en armonía con las garantías
del individuo.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Artículo 2.- Derecho Tributario

CONSTITUYEN FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:

 Las disposiciones constitucionales. Los principios rectores de la

tributación y que le dan la pauta al Legislador para crear, modificar o
suspender tributos.
 Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
República.
 Las leyes y los actos con fuerza de ley.
  Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de
tributos nacionales, estatales y municipales.
 Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general
establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.

AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario es una disciplina autónoma porque tiene sus propias

normas, entre las cuales destaca el código tributario, la ley del impuesto a la
renta y la ley de tributación municipal. También es autónoma porque existen
libros de derecho tributario y por qué existen cátedras dedicadas al mismo. A
su vez es necesario tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del
derecho, que si bien es cierto que el legislador no hace referencia expresa a
la tributaria, es claro que se debe tener en cuenta a la misma.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria es una relación jurídica en la que un contribuyente

está obligado con el Estado, al pago de sumas de dinero de carácter
obligatorio por la realización de alguna actividad que el Estado considera
está gravada; dicha obligación está compuesta por cinco elementos:

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

 Sujeto activo: es el ente que cuenta con la facultad de establecer la

obligación tributaria, exigir el pago a los contribuyentes y además es
quien tiene la titularidad para administrar los recursos recaudados. En
el caso colombiano el sujeto Activo es el Estado.
 Sujeto pasivo: son todas aquellas personas naturales o jurídicas
obligadas al pago de tributos a favor del sujeto activo. El sujeto pasivo
se obliga también al cumplimiento de obligaciones formales y
 accesorias (obligaciones secundarias encaminadas al cumplimiento
de las obligaciones primarias) que han sido previamente definidas por
el derecho tributario.
 Hecho gravado o hecho generador: son las diferentes conductas
humanas, que de acuerdo a lo establecido por la Ley, dan nacimiento
a la obligación de pagar un tributo. Es importante mencionar que las
normas que califiquen una actividad como gravable, deben ser
realizadas de manera general, abstracta e impersonal, con destino a
toda la población del territorio colombiano y con condiciones claras
según sea el caso.
 Base gravable: es el valor sobre el cual se aplica la tarifa del
impuesto.
 Tarifa: Es el porcentaje establecido en la ley que aplicado a la base
gravable determina la cuantía del tributo.

MEDIOS DE EXTINSION

Estos modos constituyen las causas

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La administración tributaria es el ente encargado por el ejecutivo nacional

para realizar la recaudación ejecutar procedimientos de verificación y
fiscalización de los tributos controlando y ejerciendo una inspección sobre las
actuaciones de los entes pasivos, está facultado para asegurar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias según normas y leyes
establecidas luego de determinado el hecho imponible.
 Se encuentra preparado para desarrollar sistemas de información y de
análisis estadístico económico, y tributario también para implementar aplicar
y divulgar leyes referentes a esta materia.

DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario, en su

artículo 145, refieren a la obligación de:

 Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,

conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que
se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso de los
libros de compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el libro
de ajustes fiscales para los contribuyentes del ISLR.
 Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios
y comunicando oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del
RIF y el NIT.
 Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y
en las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás
casos en que se exija hacerlo.
 Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitación de locales.
 Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que
correspondan.
 Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos,
dentro de los cuales incluimos las facturas y los comprobantes de
retención.
  Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
 Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte.
 Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima
procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y
realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
 Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la
alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se
trate del inicio o término de las actividades del contribuyente.
 Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando
su presencia sea requerida.
 Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás
decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias,
debidamente notificadas.

ATRIBUCIONES ADMINISTRATIVAS TRIBUTARIA

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela: Art. 316 “El

sistema tributario para ello se sustentará en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos.

FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Según el Art. 121

  Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
 Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización y
determinación, para constatar el cumplimiento de las leyes y demás
disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo.
 Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando
fuere procedente.
 Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de
los órganos judiciales las medidas cautelares, coactivas o de acción
ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este Código.
 Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las
disposiciones establecidas en este Código.
 Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos
que determinen las normas tributarias, y actualizar dichos registros de
oficio o a requerimiento del interesado.
 Diseñar e implantar un registro único de identificación o de
información que abarque todos los supuestos exigidos por las leyes
especiales tributarias.
 Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisis
estadístico, económico y tributario.
 Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.

SENIAT

El SENIAT es una institución creada con un objetivo muy importante para

el país como lo es la recaudación y control de tributos. Esto se debe
principalmente a que antes de que existiera este servicio, es decir, antes del
año 1994, el estado venezolano sólo subsistía con los ingresos provenientes
del petróleo, sin embargo, a pesar de que esta fuente de ingresos era la de
mayor fuerza, PDVSA y sus empresas filiales, en su momento se vieron en la
necesidad de utilizar parte de esos recursos que producían para repotenciar,
actualizar y adquirir nuevos activos, todo esto afín de mejorar u optimizar sus
operaciones. En contraste el estado venezolano dejó de recibir esta parte de
los ingresos, haciendo imposible costear al mismo tiempo todos los gastos
públicos nacionales que se le presentaban en ese momento.

Por ello el estado venezolano estableció una alternativa ya utilizada en

muchos países, mediante un modelo productivo basado en una recaudación
eficaz y efectiva de tributos. Es aquí donde ocurre la Apertura tributaria del
país, que no sólo se hizo para que la nación recibiera mayores ingresos sino
que también para reorganizar el ya extinto Ministerio de Hacienda ahora
llamado Ministerio de Finanzas, mediante modernos sistemas
computarizados y personal altamente capacitado para responder a las
exigencias en el momento de hacer efectiva la recaudación de tributos,
además de promover la disminución de la evasión y elusión fiscal. Es por
todo esto que nace el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria.

EXENCIONES

Las exenciones tributarias son un beneficio legal, social y económico para

ciertas personas, actividades o empresas, porque suprimen el pago de las
obligaciones fiscales. Este tratamiento preferencial se fundamenta en
situaciones especiales que señala la Ley. Las exenciones pueden ser
objetivas o subjetivas.

EXONERACIONES

Es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la Republica y entes

adscritos como el SENIAT) establecido en el Código Orgánico Tributario para
otorgar el beneficio de la liberación total o parcial del pago del impuesto a
través de decretos.

MODULO II

LOS DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE

El contribuyente es aquella persona natural o jurídica con derechos y

obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien
está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos,
tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.

El contribuyente es, en sentido general, el sujeto pasivo en Derecho

Tributario, siendo el sujeto activo el Estado, a través de la administración.

De acuerdo con el Código Orgánico Tributario se indican en su art 145 los

siguientes deberes que deben cumplir los contribuyentes

Artículo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados

a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:

CUANDO LO REQUIERAN LAS LEYES Y REGLAMENTOS.

Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,

conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente

Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y

comunicando oportunamente sus modificaciones.
 Colocar el número de inscripción (RIF) en los documentos, declaraciones
y en las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos
en que se exija hacerlo

Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación

de locales.

Presentar dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

(IVA, ISLR definitivo y estimado).

¿QUÉ SON DEBERES FORMALES?

Son las obligaciones que la Ley o las disposiciones reglamentarias, y aún

las autoridades de aplicación de las normas fiscales, por delegación de la
Ley, impongan a contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con
la Administración en el desempeño de sus cometidos.

¿CUÁLES SON MIS DEBERES FORMALES COMO CONTRIBUYENTE?

 Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias.

 Exhibir a los funcionarios competentes lo solicitado.
 Inscribirse en los registros pertinentes RIF.
 Colocar el número de inscripción en los documentos solicitados.
 Solicitar al SENIAT permisos previos o habilitación de locales.
 Presentar en el plazo establecido las declaraciones de Impuesto.
 Contribuir en el proceso de fiscalización e inspección.
 Exhibir y conservar los soportes contables
 Llevar Libros y Registros de acuerdo a los PCGA (Principio de
Contabilidad Generalmente Aceptados).
 Dar cumplimiento a las leyes Tributarias.
  Comparecer a las Oficinas del SENIAT cuando le sea requerido.

¿QUÉ DEBERES DEBO CUMPLIR CON RESPECTO AL ISLR?

 Presentar la declaración de rentas a los tres (3) meses siguientes al

cierre de su ejercicio económico.
 Hacer el respectivo pago, en los casos que amerite.
 Emisión de facturas.
 Las facturas o comprobantes que soporten las operaciones de venta,
deberán cumplir con las especificaciones establecidas por la
administración tributaria en materia de impuesto al valor agregado.

INCUMPLIMIENTOS DE LOS DEBERES, LOS ILICITOS FORMALES

EN CASO DE INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES:

En los casos en que se verifique el incumplimiento de los deberes

formales, la Administración Tributaria impondrá la sanción respectiva
mediante resolución que se notificará al contribuyente o responsable,
conforme a las disposiciones del Código Orgánico Tributario.

Estamos obligados a cumplir con los deberes formales que el Código

Orgánico Tributario establece para los contribuyentes y responsables en el
ámbito impositivo y debe evitarse en lo posible infringir dichas normas
legales para no verse involucrado en sanciones

ILÍCITOS FORMALES (ART.99):

El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilícitos

formales, los cuales pueden ser:

Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;

Ilícitos formales relacionado con la inscripción del contribuyente ante la
administración tributaria que acarrea multa de 25 U.T hasta un máximo de
200 U.T (Art. 100).

Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilícito referente a la obligación de

emitir y exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T además de
clausura de 1 a 5 días continuos (Art. 101).

Llevar libros o registros contables o especiales; Ilícitos formales referentes

a la obligación de llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T
hasta un máximo de 250 U.T y la clausura del establecimiento, por un plazo
máximo de 3 días continuos (Art. 102).

Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilícitos referentes con la

obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, son ilícitos formales
con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000
U.T en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja
imposición fiscal (Art. 103).

Permitir el control de la administración tributaria; Ilícito formales

relacionados con el control de la administración tributaria, multa de hasta 500
U.T y revocatoria de la respectiva autorización según el caso (Art. 104).

Respecto a la obligación de informar y comparecer ante la Administración

Tributaria con multa máxima de 200 U.T

Informar y comparecer ante la administración tributaria; Ilícito referente

con la obligación de informar y comparecer ante la administración tributaria,
con multa máxima de 200 U.T (Art. 105). Serán sancionados con multa de
200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administración Tributaria que
revelen información de carácter reservado o hagan uso indebido de la
misma. Asimismo, serán sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T.,
los funcionarios de la Administración Tributaria, los contribuyentes o
responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa
o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la
información proporcionada por terceros independientes que afecten o
puedan afectar su posición competitiva en materia de precios de
transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa,
civil o penal en que incurran.

Acatar las órdenes de la administración tributaria, dictadas en uso de sus

facultades legales; Ilícito referente al deber de acatar órdenes de la
administración tributaria, de no ser así será sancionado con multa de 200 a
500 U.T (Art. 106).

Se considera como desacato a las órdenes de la Administración Tributaria:

 La reapertura de un establecimiento, con violación de una clausura

impuesta.
 La destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras
puestos por la Administración Tributaria
 La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o
documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en
caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en
alguno de los ilícitos señalados podrá ser sancionado con multa de
200 a quinientas UT.

Cualquier otro deber contenido en este código, en las leyes especiales,

sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos
competentes; El incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o
su representante que conste en el código, establecido en las leyes y demás
normas de carácter tributario, será penado con multa de diez a cincuenta
unidades tributarias (Art. 107)
 MODULO III

LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE

Son las obligaciones o los deberes que debe cumplir la Administración

Tributaria ante los contribuyentes en cuanto a las funciones de recaudación
control y educación tributaria. Los contribuyentes tienen el pleno derecho de
exigir a ésta que le informe de cómo pagar los impuestos.

RECURSOS EN VÍA ADMINISTRATIVA

Surgen como un remedio a la legal actuación de la administración. Son

medios legales que el ordenamiento jurídico pone a disposición de los
particulares para lograr, a través de la impugnación, que la Administración
rectifique su proceder. Son la garantía del particular para una efectiva
protección de su situación jurídica.

Son denominados recursos, porque se trabaja con un acto preexistente,

es decir, con una materia procedimental ya decidida, que en este caso, es un
acto administrativo de efectos particulares, nunca general (artículo 85).

En cuanto a la naturaleza de los recursos administrativos, la tesis

predominante considera los recursos administrativos como un derecho del
interesado, que forma parte de la garantía constitucional a la defensa. Este
es el criterio acogido por el Tribunal Supremo de Justicia, en sentencias de la
Corte Federal del 05.08.55 y del 24.11.53. Otra tesis considera los recursos
como medios procedimentales de defensa de los derechos de los individuos
ante las autoridades públicas, criterio éste mayoritariamente aceptado, ya
que el procedimiento en sí no puede ser calificado como un derecho, sino
como un medio que permita al particular revelarse ante la conducta ilegítima
de la Administración.

El recurso administrativo es un acto por el que un sujeto legitimado para

ello pide a la Administración que revise, revoque o reforme una resolución
administrativa, o excepcionalmente un trámite, dentro de unos determinados
lazos y siguiendo unas formalidades establecidas y pertinentes al caso.

Es necesario distinguir el recurso de la petición. En el primero se parte de

la existencia previa de un acto o resolución administrativa, que es lo que se
pretende que se reforme o revoque, mientras que la petición tiene como
finalidad última la realización por parte de la Administración de un acto
nuevo.

Los recursos administrativos se interponen y resuelven ante la misma

Administración, por lo que esta se convierte así en juez y parte de los
mismos. De ahí que la garantía que se pretende asegurar ofreciendo
mediante la interposición de recursos una posibilidad de reacción contra las
resoluciones administrativas se vea limitada por el hecho de ser la propia
Administración la que ha de resolver el litigio planteado y que deriva de un
acto suyo. Y de ahí que en muchas ocasiones, tras la resolución
administrativa, haya que acudir a otras instancias (la vía judicial) para la
última consideración y sentencia sobre el asunto en cuestión.

Se podrán interponer contra las disposiciones administrativas dos tipos de

recursos: el ordinario, que puede ser considerado como el sustituto del
antiguo recurso de alzada, y el extraordinario o de revisión. Sus
características las examinaremos más adelante.

Por el contrario, no cabrá la interposición de recurso contra las

disposiciones administrativas de carácter general. En este sentido la Ley a
que hacemos referencia ha introducido una modificación sustancial con la
situación anterior, no permitiendo proceder a la impugnación de forma directa
de una disposición de carácter general. No obstante, sí cabe la posibilidad de
una impugnación indirecta mediante la impugnación de un acto
administrativo de aplicación de una disposición general, pudiéndose
interponer el recurso ante el órgano administrativo del que emanó la
disposición general de cuya aplicación deriva el acto recurrido y no sólo ante
el órgano del que emanó el acto.

Las leyes podrán sustituir el recurso ordinario por otros procedimientos de

impugnación o reclamación, incluidos los de conciliación, mediación y
arbitraje. Ello se hará en supuestos o ámbitos sectoriales determinados y
cuando la especificidad de la materia así lo justifique y ante órganos
colegiados o comisiones específicas no sometidas a instrucciones
jerárquicas. No obstante, deberán sujetarse a los principios, garantías y
plazos que la Ley sobre Procedimiento Administrativo establece.

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE

La legislación tributaria establece derechos generales del contribuyente,

los cuales conviene tomar en cuenta para hacerlos valer frente a la
Administración Tributaria. Entre esos derechos, resaltamos los siguientes:

1. Derecho al debido proceso y derecho de defensa en los

procedimientos ante la Administración Tributaria y ante el Tribunal
Fiscal Administrativo.
2. Derecho a ser informado y asistido por la Administración Tributaria en
relación con el cumplimiento de sus obligaciones y deberes tributarios,
así como del contenido y el alcance de estos.
3. Derecho a obtener, de forma pronta, las devoluciones de ingresos
indebidos más los intereses que correspondan.
4. Derecho a consultar a la Administración Tributaria y a obtener
respuesta oportuna.
5. Derecho a una calificación única de los documentos que sustenten
sus peticiones y a ser informado por escrito de los requisitos omitidos
en la solicitud o el trámite, o que aclare la información.
6. Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en
que sea parte.
7. Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personas del
servicio de la Administración Tributaria, bajo cuya responsabilidad se
tramitan los procedimientos de gestión, fiscalización y recaudación
tributaria, en los que tenga la condición de interesado.
8. Derecho al carácter confidencial de los datos, informes y antecedentes
obtenidos por la Administración Tributaria, que solo podrán ser
utilizados para la efectiva aplicación de los tributos, sin que puedan
ser cedidos o comunicados a terceros.
9. Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideración por el
personal al servicio de la Administración Tributaria.
10. Derecho a ser informado de los valores y los parámetros de valores
que se empleen para fines tributarios.
11. Derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de comprobación
y fiscalización llevadas a cabo por la Administración Tributaria, acerca
de la naturaleza y el alcance de estas, y derecho a que no puedan ser
modificados sus fines sin previo aviso.
12. Derecho de hacerse acompañar por un profesional competente en
materia tributaria, para que le aconseje y asesore en el proceso, sin
que esto constituya una obligación del contribuyente.

EL RECURSO JERÁRQUICO
 Es una opción que le da el legislador al contribuyente, para impugnar un
acto emanado de la Administración Tributaria. Según el C.O.T (Art 245 -
247), Esté procede no procede contra actos que:

 Contra los actos dictados por la autoridad competente en un

procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble
tributación.
 Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen
impuestos y sus accesorios.
 En los demás casos señalados expresamente en este código o en las
leyes.

El recurso jerárquico deberá interponerse mediante escrito donde se

expresaran las razones de hecho y de derecho en que se funde con la
asistencia o representación de abogados o cualquier otro profesional al área
tributario éste recurso deberá interponerse ante la oficina que emanó el acto
en un lapso de 25 días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha
de la notificación del acto que se impugna. Luego de Interpuesto el recurso,
la oficina podrá revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio, si no fuese la
máxima autoridad, en caso de que se compruebe errores de cálculos y otros
errores materiales, dentro de los 3 días hábiles siguientes, contados a partir
de la interposición del recurso. Su revocación total produce el término del
procedimiento, en caso de modificación de oficio, el recurso procede por la
parte no modificada. La suspensión de los efectos del acto recurrido, en
virtud de la interposición del recurso no impide exigir el pago de la porción no
objetada., la interposición del recurso suspende los efectos del acto
recurrido, la suspensión de los efectos del acto recurrido en virtud de la
interposición del recurso jerárquico, no impide a la administración tributaria
exigir el pago de la porción no objetada. La Administración Tributaria admitirá
el recurso jerárquico dentro de los 3 días hábiles siguientes al vencimiento
del lapso de la interposición del mismo.

Igualmente se considera causal de inadmisibilidad del recurso:

 La falta de cualidad o interés del recurrente

 La caducidad del plazo para ejercer el recurso
 Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o
representante por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no
tener la representación que se atribuye, o porque el poder no sea
formal.
 Falta de asistencia o representación de abogado.

La Administración Tributaria podrá realizar todas las diligencias de

investigación, que considere pertinentes para esclarecer los hechos,
pudiendo solicitar del propio contribuyente informaciones adicionales, que
juzgue necesarias y llevando los resultados al expediente, al igual que todos
los elementos de juicio de que disponga. A tal efecto, se abrirá, una vez
admitido el recurso, un lapso probatorio no mayor a 15 días, el cual será
fijado de acuerdo con la complejidad del caso.

La administración tributaria dispondrá de un lapso de 60 días continuos

para decidir el recurso contado a partir de la fecha de culminación del lapso
probatorio.

Recurso contencioso tributario

Es una impugnación de un acto de efecto particular sin necesidad del uso

previo de un recurso jerárquico, o que éste haya sido denegado. El lapso
para interponer este recurso será de 25 días hábiles, contados a partir de la
notificación del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto
para decidir el recurso jerárquico., cuando el recurso no hubiere sido
interpuesto ante el tribunal competente el juez o el funcionario recetor deberá
remitirlo al tribunal competente dentro de los cinco días siguientes. El
recurrente podrá solicitar del tribunal competente que reclame al juez o
funcionario receptor el envió del recurso interpuesto, la suspensión parcial de
los efectos del acto recurrido no impide a la Administración Tributaria exigir el
pago de la porción no suspendida ni objetada

MODULO IV

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto o tasa que se cobra

sobre la adquisición de productos y servicios o sobre otras operaciones en
distintos países del mundo.

El IVA o impuesto al valor agregado es una tasa común en países de

Hispanoamérica y Europa que tiene lugar en la compra de bienes y servicios
como una forma recaudatoria por parte del Estado sobre el consumidor final.

Se trata de un impuesto indirecto, en la medida en que la entidad fiscal

correspondiente no lo percibe de forma lineal o directa, sino que depende de
la paga de este tributo por parte de cada uno de los intermediarios que
intervienen en la venta de un producto. En otras palabras, cada miembro de
la cadena de valor debe pagar al miembro inmediatamente anterior una
carga o impuesto que se adhiere al precio del producto y lo percibe luego en
su forma proporcional por el miembro sucesor. El consumidor o usuario final
es, en definitiva, el que se hace cargo del impuesto. El resto de los actores
deben rendir cuentas ante el organismo fiscal del IVA pagado (o crédito
fiscal) y el IVA cobrado (o débito fiscal), de forma de liquidar la diferencia
entre ambos.
 Calcular el IVA que pesa sobre un producto es una operación matemática
sencilla. Con saber el porcentaje que se le agrega a la adquisición del
mismo, por ejemplo 10 ó 15%, el consumidor simplemente debe multiplicar el
precio del producto por el valor y luego dividirlo entre 100. De esta manera,
obtiene el importe del tributo que debe pagar.

De todas maneras, en la mayoría de las adquisiciones y precios finales el

impuesto al valor agregado ya se encuentra incluido.

CARACTERÍSTICAS DEL IVA

 Indirecto: recae sobre el consumo en cualquier ámbito empresarial o

profesional.
 Real: el impuesto sobre el valor añadido no tiene en cuenta la renta de
las personas, grava el producto o servicio en sí.
 General: se aplica en todos los sectores económicos, aunque es
cierto que existen exenciones.
 Instantáneo: el devengo (obligación tributaria) se produce en el
mismo momento cuando surge la compra-venta, aunque la
declaración sea periódica.

Plurifásico: grava todo el proceso productivo o prestación del servicio,

aunque gracias a las deducciones lo que realmente permite gravar es el valor
que se añade al bien o servicio.

DECLARACIÓN DEL IVA

El sujeto pasivo, el empresario, está obligado en trasladar el impuesto a

los compradores de bienes y servicios. Cuando una empresa realiza la
compra de un producto o servicio, soporta IVA. En cambio, cuando realiza la
venta del producto o la prestación del servicio, la operación repercute IVA.

Cuando se realiza la declaración del impuesto, se puede obtener:

  Saldo positivo: el empresario ha ingresado más de lo que ha
soportado, por lo que debe ingresar la diferencia a la Agencia
Tributaria.
 Saldo negativo: el empresario ha pagado más de lo que ha recibido,
el empresario puede pedir la devolución u optar por compensar los
saldos positivos de los siguientes 4 años.
 Saldo cero: el resultado es cero, y el empresario ni paga ni recibe.

IMPORTANCIA DEL IVA

Estamos acostumbrados a pagar un Tributo o Impuestos con la realización

de cualquier operación comercial, retribuyendo al Gobierno Estatal un dinero
que es posteriormente derivado a los que menos tienen mediante la
aplicación de Políticas de Asistencia, a las obras públicas tales como la
Construcción de Carreteras, como también el mantenimiento de las grandes
ciudades y de las distintas facultades administrativas que tiene todo Poder
Gubernamental, realizando entonces un flujo interno de dinero.

Uno de los impuestos al que más estamos acostumbrados a pagar es el

Impuesto sobre el Valor Añadido, también llamado en algunos países como
Impuesto al Valor Agregado o sus similares, aunque es mayormente
conocido por sus siglas, IVA, siendo aplicado en forma indirecta por el simple
hecho del Consumo de Bienes, siendo impartido por las distintas compañías
que comercializan el producto, pero al fin y al cabo es el comprador quien se
hace cargo de dicho gasto.

Las empresas en este caso simplemente se encargan de fijar el importe

del Producto Comercial, al que se le añadirá el porcentaje establecido por las
distintas Leyes y Normativas que rigen al respecto, como también las
distintas exenciones sobre las cuales no se aplica un impuesto, siendo por
ejemplo esto en el caso de los Servicios e Insumos Médicos, como también
lo es en el caso de la Educación y Enseñanza básica, como también todo lo
relativo a la Formación Académica, aunque esto tal como dijimos depende de
las leyes regionales o locales.

LOS CONTRIBUYENTES FORMALES

Son aquellos que realizan exclusivamente hechos que califican como

sujetos al IVA, pero que gozan de la exención o exoneración del tributo. Se
trata de quienes realizan exclusivamente operaciones exentas o exoneradas
del IVA, tal es el caso de una droguería que exclusivamente comercialice
productos farmacéuticos que están exentos del IVA o el caso del prestador
exclusivamente del servicio de transporte terrestre de pasajeros.

LA DETERMINACIÓN DEL IVA

A los fines de determinar el impuesto, el contribuyente deberá deducir o

restar del monto de los débitos fiscales que legalmente le correspondan, el
monto de los créditos fiscales que pueda deducir o sustraer por derecho, en
el período de imposición, el cual corresponde a un mes calendario. El débito
fiscal, es el monto de impuesto que percibe el contribuyente por la aplicación
de la alícuota sobre el valor (base imponible) de las operaciones gravadas
que realiza, y el crédito fiscal se refiere al monto de impuesto que cancela
con motivo de la adquisición o importación de bienes muebles corporales o
servicios, siempre que correspondan a costos, gastos o egresos propios de
la actividad económica habitual del contribuyente.

Así la cantidad de impuesto que el contribuyente debe enterar en cada

período de imposición, se obtiene de restar el crédito fiscal del débito fiscal,
de la siguiente manera:
 IVA aplicado en ventas - IVA soportado en compras = IVA a pagar

________________ ____________________ ____________

(Débito Fiscal). (Crédito Fiscal) (Cuota tributaria)

Si el monto de los créditos fiscales deducibles en un período de imposición

fuere superior al total de los débitos fiscales debidamente ajustados, la
diferencia resultante será un crédito fiscal a favor del contribuyente ordinario
que se traspasará al período de imposición siguiente o a los sucesivos y se
añadirá a los créditos fiscales de esos nuevos períodos de imposición hasta
su deducción total. (Artículo 38 LIVA)

OPERACIONES GRAVADAS

Las operaciones gravadas constituyen “aquellas destinadas a la actividad

por la que el sujeto resulta responsable del gravamen” (Art. 8. Ley 843) O
sea, las gravadas son las operaciones dentro la actividad en la que el
contribuyente se inscribió y sobre las que recae un impuesto dado. Bajo esa
definición, si tiene actividades que no las inscribió en el padrón biométrico,
tendría operaciones no gravadas.

OPERACIONES EXCLUIDAS

Excluidos Art. 424, 424-2, 424-5, 424-6, 425, 427, 476: Este tipo de bienes
o servicios no causan el impuesto a las ventas, por lo tanto los
contribuyentes que los comercializan no son responsables del impuesto a las
ventas, y no deben clasificarse en ninguno de los regímenes existentes para
IVA siempre y cuando obtengan ingresos exclusivos de su comercializan, es
importante resaltar que los impuestos descontables necesarios para realizar
el ciclo económico de los excluidos no dan derecho a impuestos
descontables, y serán mayor valor del costo o gasto deducible en renta.
 OPERACIONES EXENTAS

La diferencia entre las operaciones exentas y las que no son objeto del
IVA consiste en que los bienes exentos sí están sometidos al impuesto
aunque a la tarifa del 0%, mientras que los bienes que no son objeto del IVA
simplemente no se encuentran gravados con ninguna tarifa porque así lo
estipula expresamente la ley.

Aquí están por ejemplo las actividades en zona franca, tal es el caso de
Cobija. Dentro del radio de la ciudad de Cobija se emiten facturas, o sea
están gravadas las operaciones, pero están exentas; esto es, no pagan el
IVA. Esto no quiere decir que no registren sus libros de compras y ventas.
Estos contribuyentes sí registran sus libros de compras y ventas, pero con
IVA cero.

OPERACIONES EXONERADAS

Entendemos por exoneradas a aquellas operaciones que, no obstante

encontrarse afectasen principio al impuesto, por mandato de la misma ley
quedan liberadas del pago del tributo.- En tal sentido, están exoneradas del
IGV las operaciones de venta en el país o importación delos bienes
contenidas en el Apéndice I, así como la prestación de los servicios incluidos
en el Apéndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas.- También está
encuentra exonerada la venta de bienes adquiridos o producidos para ser
utilizados en forma exclusiva en las operaciones que realicen los
contribuyentes del IGV, cuyo giro o negocio consista en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apéndices I y
II.

Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el

Apéndice I podrán solicitarla renuncia a la exoneración, optando por pagar el
impuesto por el total de dichas operaciones por única vez, presentando el
formulario 2225. La renuncia será efectiva desde el primer día del mes
siguiente de aprobada la solicitud.

SISTEMA DE FACTURACIÓN

Entre los muchos recaudos que debe tener un emprendedor que inicia su
actividad empresarial de manera formal, quizás el más relevante tenga que
ver con la forma a través de la cual dejará constancia de sus operaciones,
sean estas por ventas de bienes o por prestaciones de servicios. Ello será a
través de las “facturas”, término que la normativa tributaria en Venezuela
atribuye a un medio para dejar constancia obligatoria de la realización de una
actividad comercial, empresarial o profesional conforme sea el caso. Tanto la
Ley de Impuesto sobre la Renta como la Ley de Impuesto al Valor Agregado,
por citar solo las dos más relevantes en el ámbito nacional, exigen que se
emita factura en la oportunidad de realizar ventas o prestaciones de
servicios, previendo además el momento en que ello debe ocurrir. Además
de las facturas, tienen regulación por la normativa tributaria la emisión de
notas de crédito, notas de débito y las guías de despacho u órdenes de
entrega. Curiosamente, la Administración Tributaria no incluyó a los recibos
de pago dentro de los documentos regulados a efectos impositivos.

La norma vigente en materia de regulación de facturas y otros documentos

fiscales es la Providencia Administrativa Nro. 0071 dictada por el SENIAT,
publicada en la Gaceta Oficial Nro. 39.795 del 08 de noviembre de 2011. En
esta se establecen tres medios de emisión de facturas:

(1) Formatos elaborados por imprentas autorizadas por el SENIAT

(2) Formas libres elaboradas por imprentas autorizadas por el SENIAT

(3) Máquinas Fiscales.

 Los sujetos pasivos que no estén obligados al uso de máquinas fiscales,
podrán utilizar simultáneamente más de un medio de emisión de facturas y
otros documentos, siendo de su libre escogencia el medio con el cual las
emitirán.

Ahora bien, hay sujetos en particular a los cuales el artículo 8 de la

Providencia Administrativa del SENIAT les obliga a usar exclusivamente
Máquinas Fiscales, estos tienen vedado usar las FORMAS LIBRES, y solo
pueden emplear los FORMATOS cuando: (1) la máquina fiscal tenga
limitaciones de funcionamiento, (2) no sea capaz de imprimir el nombre o
razón social y el número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) del
adquirente o receptor de los bienes o servicios, cuando las operaciones se
realicen entre contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado o
cuando las operaciones se realicen por sujetos que no califiquen como
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado y se requiera el
documento como prueba del desembolso, conforme a lo previsto en la Ley
de Impuesto sobre la Renta, (3) La Máquina Fiscal no pueda emitir notas de
débito y notas de crédito, (4) El usuario realice operaciones por cuenta de
terceros, (5) El usuario realice operaciones de exportación, (6) El usuario
realice operaciones de ventas fuera del establecimiento a través de ruteros,
vendedores a domicilio, representantes y otros similares a los aquí señalados
y (7) El usuario realice operaciones en donde deba emitir más de una copia
de la factura, por exigencia de normas legales o reglamentarias, así como
por solicitud de los órganos y entes públicos.
 CONCLUSIÓN

Es necesario que la Administración Tributaria emplee procedimientos de

fiscalización que se adapten a las necesidades individuales de cada
contribuyente, a fin de reducir los errores en la determinación del tributo y por
consiguiente minimizar costos y tiempo invertidos en la revisión, corrección y
anulación de actos administrativos.

La Administración debe concientizar a los contribuyentes que el

cumplimiento de las obligaciones tributarias es un deber constitucional que le
proporciona beneficios al mismo, por la inversión de los tributos recaudados
para satisfacer las necesidades del colectivo. Para disminuir la imposición de
sanciones por los ilícitos y evasiones cometidas.

Para cumplir con sus funciones de fiscalización y control de los tributos, la

Administración Tributaria debe interactuar directamente con el contribuyente
a través de procedimientos para la determinación de la obligación tributaria;
estas actuaciones deben estar dentro del marco legal, para que sean
eficaces y eficientes; y evitar en lo posible actuaciones abusivas, excesivas e
intimidantes por parte de los funcionarios que la representan, que ocasionan
traumas a los contribuyentes. Las normas que rigen el vínculo tributario entre
el estado y el contribuyente, proporcionan medios que permiten al
responsable del tributo impugnar los actos de la administración que vulneren
sus intereses; estos mecanismos de defensa se materializan en vía
administrativa o judicial.

Sin embargo, la aplicación de estos recursos le puede generar al

contribuyente costos más elevados que el monto de las sanciones
establecidas en el acta de reparo fiscal; en este caso preferirá cancelar la
multa que impugnar el acto.

El contribuyente debe estar plenamente notificado de los actos de la

administración que le afecte, a fin de preparar su defensa y no permitir la
violación de sus derechos durante los procedimientos; puesto que éstos
pueden contener vicios que impidan su efecto. Cuando la administración
decide fiscalizar y determinar la obligación tributaria del contribuyente, debe
comunicarle a éste su intención aclarando además cuál es el tributo a
investigar; ya que esto limita su actuación, teniendo en cuenta que el
incumplimiento de esto es motivo de anulación del acto.

Adicionalmente la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,

expresa que todo ciudadano del país tiene deberes y derechos; que están
vinculados con el ejercicio de las actividades de los organismos públicos; por
esta razón es necesario que el contribuyente tenga presente los deberes y
obligaciones tributarias, a fin de cumplir lo establecido en la ley a fin de no
incurrir en ilícitos que afecten su situación fiscal. También es importante
señalar que así como se tienen deberes, la constitución igualmente otorga
garantías y derechos, que le permiten al interesado ejercer acciones con el
fin de evitar el ejercicio ilegal de las facultades de la administración.

En este sentido, la investigación permitió precisar que el Código Orgánico

Tributario dispone los recursos para que el contribuyente pueda resolver los
problemas que tenga durante los procedimientos en la determinación del
tributo, amparándose en las garantías y derechos otorgados por la
Constitución. Recursos que pueden ser intentados en vía admi183 mostrativa
ante el superior administrativo; o vía judicial ante el tribunal contencioso
tributario.
 En definitiva, las actuaciones de organismos públicos con competencia
tributaria y los contribuyentes deben regirse por las normas establecidas
legalmente; a fin de que la relación entre ellos durante el proceso, sea en
términos de igualdad y transparencia, y se evite la inclinación de la balanza a
favor del fisco y en perjuicio del contribuyente.

El recurso jerárquico deberá interponerse mediante escrito donde se

expresaran las razones de hecho y de derecho en que se funde con la
asistencia o representación de abogados o cualquier otro profesional al área
tributario éste recurso deberá interponerse ante la oficina que emanó el acto
en un lapso de 25 días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha
de la notificación del acto que se impugna.

Luego de Interpuesto el recurso, la oficina podrá revocar el acto recurrido

o modificarlo de oficio, si no fuese la máxima autoridad, en caso de que se
compruebe errores de cálculos y otros errores materiales, dentro de los 3
días hábiles siguientes, contados a partir de la interposición del recurso. Su
revocación total produce el término del procedimiento, en caso de
modificación de oficio, el recurso procede por la parte no modificada. La
suspensión de los efectos del acto recurrido, en virtud de la interposición del
recurso no impide exigir el pago de la porción no objetada., la interposición
del recurso suspende los efectos del acto recurrido, la suspensión de los
efectos del acto recurrido en virtud de la interposición del recurso jerárquico,
no impide a la administración tributaria exigir el pago de la porción no
objetada

Un impuesto indirecto, en la medida en que la entidad fiscal

correspondiente no lo percibe de forma lineal o directa, sino que depende de
la paga de este tributo por parte de cada uno de los intermediarios que
intervienen en la venta de un producto. En otras palabras, cada miembro de
la cadena de valor debe pagar al miembro inmediatamente anterior una
carga o impuesto que se adhiere al precio del producto y lo percibe luego en
su forma proporcional por el miembro sucesor. El consumidor o usuario final
es, en definitiva, el que se hace cargo del impuesto. El resto de los actores
debe rendir cuentas ante el organismo fiscal del IVA pagado (o crédito fiscal)
y el IVA cobrado (o débito fiscal), de forma de liquidar la diferencia entre
ambos. Los impuestos, definidos como limitación a la propiedad privada a
través de una prestación en dinero o en especie, que exige el Estado, en
virtud de su poder de imperio. Las tasas, son una categoría jurídico-fiscal,
mediante la cual el Estado en ejercicio de su poder de imperio exige el
cumplimiento de una obligación por el hecho de haber prestado un servicio
público aislado, de la cual el sujeto pasivo se beneficia de un modo concreto.
Las contribuciones especiales, son categorías fiscales que tienen como
fundamento el principio del beneficio en contraposición al principio de la
generalidad. Ejemplo: contribución por mejoras (Arvelo, 2000).