SEMANA 4 – IMPUESTO DE VENTAS Y SERVICIOS

IMPUESTO DE VENTAS Y SERVICIOS

SEMANA 4

Registro del IVA débito fiscal e IVA crédito

fiscal en libros de compra y venta

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APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:

 Elaborar libros de compra y venta,

considerando los documentos que deben
registrarse según normativa.

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APRENDIZAJE ESPERADO..................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. LIBRO DE VENTAS ........................................................................................................................ 5
1.1 DOCUMENTOS QUE DEBEN REGISTRARSE ...................................................................... 8
1.2 ESTRUCTURA DEL LIBRO DE VENTAS ............................................................................... 8
1.3 EJEMPLO DE UN LIBRO DE VENTAS ............................................................................... 10
2 LIBRO DE COMPRAS .................................................................................................................. 11
2.1 DOCUMENTOS QUE DEBEN REGISTRARSE .......................................................................... 12
2.2 ESTRUCTURA DEL LIBRO DE COMPRAS ............................................................................... 13
2.3 EJEMPLO DE UN LIBRO DE COMPRAS ................................................................................. 14
2.4 RESUMEN MENSUAL ........................................................................................................... 19
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 20
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 21

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INTRODUCCIÓN
Una de las acciones básicas de la contabilidad
es la de registrar las operaciones susceptibles
de valuar en dinero.
Dicho registro se debe hacer en libros.
Antiguamente se hicieron a mano, pero en la
actualidad se realizan de manera electrónica.
Este avance, si bien ha sido beneficioso, no
está exento de complejidades para los
contribuyentes y profesionales del área.
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Sin embargo, lo fundamental es que el
contribuyente cuente con registros de sus
operaciones y con el debido respaldo para
determinar sus impuestos y cumplir con la
normativa legal vigente, relacionada con el
IVA.
En esta sección se estudiarán los principales
registros relacionados con el impuesto a las
ventas y servicios, y la determinación del IVA
o del remanente de crédito fiscal.
Se recordará algunos conceptos como débito
y crédito fiscal que vimos en la sección
anterior, puesto que en este capítulo los
utilizaremos de manera práctica.
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1. LIBRO DE VENTAS
El Decreto Ley 825 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en el título IV de Administración del
Impuesto, señala en sus artículos 52 al 58 cuáles son los documentos tributarios a emitir en cada
caso u operación afecta al IVA; y en sus artículos 59 y siguientes, indica cuáles son los registros que
deben realizar y mantener para dar cumplimiento a la normativa citada.

Como se ha visto previamente, toda operación debe ser registrada y respaldada, por lo tanto: los
vendedores y prestadores de servicios deben llevar libros especiales, determinados en el reglamento
del IVA y registrar en ellos las compras, ventas y los servicios utilizados y los prestados. Asimismo,
este cuerpo legal señala cuáles son las especificaciones técnicas que deben contener.

Junto con las operaciones mencionadas en el párrafo anterior, deben registrarse las importaciones y
las operaciones exentas o no gravadas con el IVA, pero que sean operaciones de compras y ventas y
servicios prestados y recibidos.

El único organismo que puede liberar a un contribuyente del llevar los registros descritos es el
Servicio de Impuestos Internos, a través de la Dirección Nacional, que lo que ha hecho es sustituirla
por otros medios de control más expeditos como el Registro de Compra Ventas.

El libro de ventas tradicional es así:

Libro de ventas
Fuente: elaboración propia

(En el punto 1.3 se detalla la presentación del contenido de esta tabla).

Respecto a las ventas con boletas, lleva un detalle diario de la cantidad de boletas emitidas en el día
y el total por el cual se emitieron, sin detallar el valor neto y el IVA.

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Libro de ventas manual

Disponible en http://bit.ly/2XYiJyf

El Registros de Compras y Ventas (RCV) es un nuevo sistema, disponible en el SII, que contiene, el
registro de ventas (RV) y el registro de compras (RC), en los que se registra y respaldan las
operaciones afectas, exentas y no afectas al IVA, efectuadas por el contribuyente con el objeto de
controlar el IVA.

Aquí se registran los documentos tributarios electrónicos (DTE’s) recibidos por el Servicio de
Impuestos Internos; y en el caso de los documentos tributarios recibidos y emitidos en soporte
distinto al electrónico, deben ser informados por el contribuyente incorporándolos al registro
correspondiente, ya sea de compra o de venta, de forma individual o en forma de resumen, según
corresponda y las plataformas lo permitan.

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Estos registros se encuentran vigentes a partir del 1 de agosto de 2017 y pemiten al contribuyente
contar con una propuesta de IVA, la cual puede ser aceptada o no por el contribuyente, y fueron
siendo obligatorios de manera gradual al igual que la facturación lectrónica.

En estos enlaces encontrará toda la información relativa al Registro de

Compras y Ventas y de los libros de compras y ventas:

http://bit.ly/2Vxp6eu

http://bit.ly/2GI4pmD

Algo muy importante es que este registro no exime al contribuyente de tener sus propios libros de
compras y ventas impresos en hojas timbradas o en libros debidamente timbrados (aunque estos
últimos se encuentran ya en retirada), sin perjuicio de que el servicio ha señalado que este nuevo
registro reemplaza la obligación de llevar el Libro de Compras y Ventas.

 Los libros que exige la normativa tributaria en el título IV del DL 825,

deben ser mantenidos en el negocio y encontrarse al día, con las
anotaciones registradas de manera cronológica, y presentados al
servicio cada vez que sea solicitado.

 No cumplir con estas normas hará que el contribuyente incurra en

una infracción, según lo dispuesto y sancionado por los números 6 y
7 del artículo 97 del Código Tributario.

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En el RCV, los documentos recibidos y emitidos manualmente deben ser incorporados al sistema y
debe coincidir con la contabilidad.

1.1 DOCUMENTOS QUE DEBEN REGISTRARSE

En el libro de ventas deben registrarse:

 Facturas de venta afectas

 Facturas de exportación
 Facturas de venta exentas o no gravadas
 Notas de débito
 Notas de crédito
 Boletas
 Otros que disponga la ley

Estos fueron explicados la semana anterior al tratar el débito fiscal.

1.2 ESTRUCTURA DEL LIBRO DE VENTAS

El libro de ventas tiene una estructura clásica al igual que el RV, que incluye:

 Título libro de ventas

 Periodo tributario (mes y año)
 Fecha
 Número de documento
 RUT del cliente o beneficiario del servicio
 Nombre del cliente o beneficiario del servicio
 Monto exento
 Valor neto
 IVA
 Otros impuestos
 Total

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El RV se ve de la siguiente manera:

Registro de ventas
Fuente: www.sii.clEl detalle de llenado del libro será explicado con un ejemplo a continuación.

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1.3 EJEMPLO DE UN LIBRO DE VENTAS

Para ejemplificar el libro de compras y ventas trabajaremos un ejercicio que luego será registrado en
el libro.

Empresa FRUVEG Limitada

GIRO : fábrica de mermeladas

PERIODO : marzo 2019

Movimientos : ventas

 02/03: venta con factura Nº 23 a distribuidora de abarrotes Kabie, RUT 88.888.888-8, de

mermeladas por $4.000.000 en total.
 08/03: venta con factura Nº 24 a Paul H., RUT 77.898.000-1, por $3.000.000 más IVA.
 20/03: cobra intereses a Kabie por pago fuera de plazo, 0,7% del neto de la factura Nº 23.
 22/03: Paul H. le devuelve 2 cajas de mermeladas que iban defectuosas por un valor de
$25.000 cada una más IVA.
 25/03: venta a Lottes SA, RUT 91.123.456-7, de mermeladas por $2.000.000 más IVA, según
factura Nº 25.
 Las boletas emitidas fueron 155 por un valor de $1.200.000.

Entonces, el libro quedaría así:

Libro de ventas
Fuente: elaboración propia.

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Observaciones:

 Si se analiza el libro, encontramos que los cálculos ya se habían realizado en la sección en

que estudiamos el débito fiscal.
 Las notas de débito emitidas suman en el libro de ventas.
 Las notas de crédito restan en el libro de ventas.
 El registro es cronológico.

En resumen, tenemos un IVA débito fiscal generado en el periodo un total de $1.775.223.

PREGUNTA DE REFLEXIÓN

Imagina que una persona que no tiene ninguna familiaridad con esta forma de registro te
pregunta por qué hay dos columnas vacías ¿qué le responderías?

2 LIBRO DE COMPRAS
La normativa y generalidades sobre los registros fueron tratados en la sección anterior, en los
contenidos sobre el libro de ventas. Sin embargo, este registro difiere del anterior, en que, si bien se
registran prácticamente los mismos datos, existe la posibilidad de registrar documentos de periodos
anteriores, tal como se detalla a continuación:

• Circular Nº 134 de 1975 y sus modificaciones posteriores autorizan la incorporación de facturas y

otros documentos recibidos con retraso, hoy en día serían aquellos que no tuvieron el acuso de
recibo en la fecha de recepción del documento.

• Los productores, industriales, importadores, cooperativas, comerciantes y otros contribuyentes

afectos al IVA pueden utilizar como crédito el impuesto recargado separadamente en dichas
facturas contra el débito fiscal del mes siguiente.

• A contar de 1985, el plazo se extiende a dos periodos tributarios, es decir, registramos las que no
emitieron en el periodo, y pueden agregarse de hasta dos meses anteriores sin perder el derecho
a utilizar el crédito fiscal. Aquellas que superan el periodo mencionado, pueden registrarse, pero
sin derecho a utilizar el crédito fiscal, por lo que el IVA soportado se considera parte del costo.

• Registro en el libro de compras al final del periodo.

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• Esta norma es extensible a las notas de crédito y débito que no hayan sido recibidas
oportunamente por los compradores o no se haya hecho el acuso de recibo correspondiente.

Un libro de compras se ve de la siguiente manera:

Libro de compras
Fuente: elaboración propia.

(En el punto 2.3 se detalla la presentación del contenido de esta tabla).

2.1 DOCUMENTOS QUE DEBEN REGISTRARSE

En el libro de compras se deben registrar los siguientes documentos:

 Facturas de compras a proveedores por compras de mercaderías, insumos, materias

primas, activo fijo y gastos generales, así como por los servicios recibidos.
 Facturas de compras emitidas.
 Comprobantes de importación.
 Notas de débito.
 Notas de crédito.
 Otros que señale la ley.

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2.2 ESTRUCTURA DEL LIBRO DE COMPRAS

El libro de compras tiene una estructura clásica, al igual que el RC, que incluye:

 Título libro de compras

 Periodo tributario (mes y año)
 Fecha
 Número de documento
 RUT del proveedor o prestador del servicio
 Nombre del proveedor o prestador del servicio
 Monto exento
 Valor neto
 IVA
 Otros impuestos
 Total

El RC1 se ve de la siguiente manera:

El detalle de llenado del libro será explicado con un ejemplo a continuación.

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Registro de Compras

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2.3 EJEMPLO DE UN LIBRO DE COMPRAS

Para trabajar el libro de compras, seguiremos con la empresa FRUVEG LTDA, y el mismo periodo
marzo 2019.

Movimientos: compras

 05/03: compra de materias primas a Dole, RUT 99.999.999-0, según factura 7987 $2.236.000
de valor neto.
 07/03: compra de insumos a Plastiverg Limitada, RUT 79.979.979-7, según factura 876
$140.650 de valor bruto.
 14/03: compra de máquina conservadora, valor total de $1.365.000, según factura 7767 a
Frioval Limitada, RUT 78.878.878-7.
 15/03: compra de materias primas a Dole, según factura 8790 equivalente a $3.752.600 de
valor bruto.
 20/03: devolución de materias primas a Dole, según nota de crédito 2345 por $125.000 de
valor total.
 21/03: importación de máquina a CHINAMAQ, según comprobante de importación por un
valor aduanero de US$ 1.800, considerando un arancel aduanero de 6%. Valor del
US$665.20.

Entonces, nuestro libro de compras sería así:

Libro de compras
Fuente: elaboración propia.

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Observaciones:

 Los documentos están ordenados cronológicamente.

 El valor neto de la importación se calculó así:

 La nota de crédito es recibida y resta en el libro de compras

En resumen, tenemos lo siguiente:

IVA Crédito Fiscal que fue soportado en el mes, corresponde a $1.525.499

Veamos otro ejemplo de determinación del IVA débito y crédito fiscal.

Movimientos:

 El 2 de agosto, la empresa vende a Los Alumnos, R.U.T. 78.950.345-8, emitiendo una factura
de venta Nº 1, por un valor de $1.200.000 brutos.

 El 2 de agosto, la empresa Los Amigos, R.U.T. 56.234.678-9, emite una factura por compras
de mercaderías por un valor de $500.000 más IVA.

 El 5 de agosto, la empresa Los Almendros, R.U.T. 76.889.456-0, entrega una factura, por un
valor de $750.000 brutos, por compras de muebles.

 El 10 de agosto, la empresa vende a Los Arbolitos, R.U.T. 75.900.123-4, mercaderías por

$2.000.000 brutos, emitiendo la factura N° 2.

 El 14 de agosto, se recibe factura de la empresa Teléfonos Ok, R.U.T. 93.214.234-5, por un

valor de $345.678 por el servicio de celulares.

 El 19 de agosto, se emite nota de débito 14, por el valor de $150.000 por error de precio en
la factura 1, a la empresa Los Alumnos.

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 El 23 de agosto, se venden mercaderías por un valor de $760.000 más IVA, a la empresa Los
Ricos R.U.T. 68.789.100-1, con factura N° 3.

 El 25 de agosto, se compran mercaderías a Los Chinos, R.U.T 90.998.000.5, por $1.500.000

netos, con la factura 34.

 El 28 de agosto, se recibe nota de crédito 34, por la compra realizada a Los Almendros, por el
valor de $90.000, por error de precio.

 El 29 de agosto, se recibe factura 123, por los gastos de electricidad de la empresa Chispita,
R.U.T 90.665.987-6, por un valor de $312.987 brutos.

 El 30 de agosto, se emite nota de crédito por un valor de $76.000 netos, por la venta
realizada a Los Ricos.

Entonces, los libros quedarían así:

Libro de compras y ventas

Fuente: elaboración propia.

Por lo tanto:
 El IVA débito fiscal es de $664.834.
 El IVA crédito fiscal es $590.543.

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Si analizamos ambos casos, el débito fiscal es mayor al crédito fiscal y en ese caso, el contribuyente
se encuentra en situación de IVA determinado, lo que corresponde a la diferencia entre ellos, la cual
deberá ser pagada al Fisco al momento de efectuar la declaración y pago simultáneo del Formulario
29.

Esto se traduce en los siguiente:

Caso FRUVEG Limitada

Caso ejemplo:

A los casos anteriores, debemos agregar que es posible que la situación se produzca de manera
diferente si las compras son mayores a las ventas, y por lo tanto, el IVA crédito fiscal es mayor al IVA
débito fiscal, situación en la que la diferencia entre ambos es negativa y dicho valor queda para el
mes siguiente. Esto se denomina remanente de crédito fiscal.

Veamos un ejemplo de remanente de crédito fiscal a continuación.

Suponga los siguientes valores:

En este caso, el IVA crédito fiscal es mayor, por lo tanto, la situación del contribuyente es de
remanente de CF, el cual se expresa en UTM como unidad de medida monetaria en el ámbito
tributario, de manera que se actualice de manera automática periodo a periodo.

El valor del remanente en pesos es $925.709.

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Expresado en UTM tenemos:

Al mes siguiente, el contribuyente deberá actualizarlo según la UTM de octubre2.

De acuerdo con esto, para cuando determine el IVA de septiembre, tendrá:

Los valores de débito fiscal y crédito fiscal son supuestos.

En el caso de que persista la situación de remanente de CF, se procede con la expresión en UTM y
posterior conversión, tal como se hizo hasta que haya IVA determinado.

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Se utiliza la UTM del mes en que se declara, por lo tanto, como el ejercicio inicial fue en agosto 2018,
tomamos septiembre 2018 para la conversión que se hizo.

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2.4 RESUMEN MENSUAL

Para terminar esta sección, se presenta el resumen mensual, el cual se hace todos los meses para
cerrar la información del mes. En dicho resumen se incluyen aquellas partidas que se delcaran y
pagan en el F29, en conjunto con el IVA.

Este sería así:

Resumen mensual
Fuente: elaboración propia.

Observaciones:

 El IVA retenido a terceros es el que corresponde enterar por las facturas de compra emitidas.
 El PPM lo revisamos la sección anterior.
 El Impuesto Único es informado por el departamento de remuneraciones y corresponde al
impuesto que debe pagarse al Fisco y que fue descontado a los trabajadores en sus
respectivas liquidaciones de sueldo.
 Los honorarios se refiere a las retenciones de honorarios.
 El monto a pagar no es lo mismo que el IVA determinado, ya que este incluye a todas las
partidas que se declaran y pagan en este formulario.

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COMENTARIO FINAL
Al momento de determinar los impuestos mensuales, es relevante conocer cuáles son las
imputaciones o los registros que deben realizarse, y su forma y requisitos de registro relativos a las
formalidades que se deben cumplir para utilizar los impuestos recargados en los servicios y compras.

En esta sección se dieron a conocer los documentos relativos a las compras y a las ventas, y su
registro en los libros que corresponde.

Es muy importante que esto se realice de manera correcta, ya que cualquier error incide en la
determinación del F29 y puede traducirse en un problema que afecta a los posteriores periodos, y
que, en algunos casos, acarrean multas por declaraciones incompletas o mal determinadas.

Sin duda existe mucha casuística relacionada, sin embargo, lo medular de esto es:

 La correcta emisión de los documentos tributarios.

 El registro en los libros que corresponde en cuanto a forma y oportunidad.
 La determinación de la situación del contribuyente.
 La correcta declaración y pago del F29.

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REFERENCIAS
Decreto Ley 825 (1974). Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Publicada en el Diario Oficial el
31 de diciembre de 1974. Ministerio de Hacienda. Recuperado de:
https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6369

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2019). Registro del IVA débito fiscal e IVA crédito fiscal en libros de compra y venta.

Impuesto de Ventas y Servicios. Semana 4.

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