Historia de la Auditoria

Existe la evidencia de que alguna especie de auditoria se practicó en tiempos remotos. El

hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de su residencia por
dos escribanos independientes, pone de manifiesto que fueron tomadas algunas medidas
para evitar desfalcos en dichas cuentas. A medidas que se desarrolló el comercio, surgió la
necesidad de las revisiones independientes para asegurarse de la adecuación y finalidad de
los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditoría como profesión fue
reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el
reconocimiento general tuvo lugar durante el período de mandato de la Ley "Un sistema
metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para
la prevención del fraude". También reconocía..."Una aceptación general de la necesidad de
efectuar una versión independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas".
Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoria creció y floreció en Inglaterra, y se
introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en
cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de la auditoria. En 1912 Montgomery
dijo: En los que podría llamarse los días en los que se formó la auditoria, a los estudiantes se
les enseñaban que los objetivos primordiales de ésta eran: La detección y prevención de
fraude. La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo un
cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales son: El cerciorarse de la
condición financiera actual y de las ganancias de una empresa. La detección y prevención de
fraude, siendo éste un objetivo menor. Este cambio en el objetivo de la auditoria continuó
desarrollándose, no sin oposición, hasta aproximadamente 1940. En este tiempo "Existía un
cierto grado de acuerdo en que el auditor podía y debería no ocuparse primordialmente de la
detección de fraude". El objetivo primordial de una auditoría independiente debe ser la revisión
de la posición financiera y de los resultados de operación como se indica en los estados
financieros de los clientes, de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la adecuación
de estas presentaciones a las partes interesadas. Paralelamente al crecimiento de la auditoría
independiente en lo Estados Unidos, se desarrollaba la auditoría interna y del Gobierno, lo que
entró a formar parte del campo de la auditoría. A medida que los auditores independientes se
apercibieron de la importancia de un buen sistema de control interno y su relación con el
alcance de las pruebas a efectuar en una auditoría independiente, se mostraron partidarios del
crecimiento de los departamentos de auditoría dentro de las organizaciones de los clientes,
que se encargaría del desarrollo y mantenimiento de unos buenos procedimientos del control
interno, independientemente del departamento de contabilidad general. Progresivamente, las
compañías adoptaron la expansión de las actividades del departamento de auditoría interna
hacia áreas que están más allá del alcance de los sistemas contables. En nuestros días, el
departamento de auditoría interna son revisiones de todas las fases de las corporaciones, de
las que las operaciones financieras forman parte. La auditoría gubernamental fue oficialmente
reconocida en 1921 cuando el Congreso de los Estados Unidos estableció la Oficina General
de contabilidad.

Jimenez, Armando. Historia de la auditoría, El Cid Editor | apuntes, 2009. ProQuest Ebook

Central, [Link]
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Jimenez, A. (2009). Historia de la auditoría. Recuperado de [Link]

Blanco, E. L. J. (2005). Auditoría y sistemas informáticos. Recuperado de
[Link]

BREVE RESEÑA HISTÓRICA DE LA AUDITORÍA

El surgimiento de la Auditoría se remonta a los albores de la humanidad. Es de suponer que

en su etapa prehistórica, cuando el ser humano se vio obligado a inventar y desarrollar el
comercio, 24 entendió la necesidad de la auditoría y comenzó a desarrollarla y a aplicarla.
“Desde el mismo momento en que existió el comercio, se llevaron a cabo auditorías de algún
tipo”. 25 Las técnicas preliterarias de la auditoría definieron p ara siempre su nombre: el
auditor era llamado así porque “escuchaba” los informes de aquellos que debían re portar el
resultado de su actividad económica o comercial. Desde entonces, la tecnología dominante
para el procesamiento de la información, definió el carácter y la naturaleza de la actividad.

24 25 H. E. Barnes: Historia de la economía del mundo occidental , UTEHA, México, 1995, p.

4. Auditoría , ob. cit., p. 13.
Blanco, Encinosa, Lázaro J.. Auditoría y sistemas informáticos, edited by López, Deborah
Prats, Editorial Félix Varela, 2005. ProQuest Ebook Central,
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Hasta el momento, los documentos más antiguos que se conocen fueron descubiertos en los
años 3000-2800 a.C. cerca del antiguo estuario del Eufrates. Puede afirmarse que
representaban el soporte físico de un sistema de control econ ómico: se tratan de libros de
cuenta s y de inventarios redactados en escritura cuneiforme arcadiana en tabletas de arcilla.
En esa época también apare ció en Egipto la escritura jeroglífica . Por entonces también
apareció en Eg ipto la escritura jeroglífica. En ese Estado, fuertemente centralizado alrede dor
de la figura del Faraón, los aud itores fueron altamente respetados y útiles, puesto que
ayudaban al señor a controlar todos sus activos. 2 6 Pero es de suponer que el verdadero
impulso a la aud itoría moderna lo dio el Renacimiento , con el auge del comercio, el desarr
ollo de la Contabilidad, prima herman a de la Auditoría, y el auge del capital financiero y de
préstamo. En ob ra ya citada, 27 se sugiere que “las pr imeras auditorías fueron revisiones
meticulosas y detalladas de los registro s establecidos para determinar si cada operación
había sido asentada en la cuenta apropiada y por el importe corr ecto. El propósito principal de
estas primeras auditorías era detectar desfalcos y determinar si las personas en posiciones de
confianza estaban actuando e informando de manera respo nsable”. Los banqueros desde
época temprana, al analizar los balances d e los solicitantes de préstamos, “exig ían que un
auditor independiente rec tificara la exactitud de dichos bala nces generales”. 28 El siguiente
paso de desarrollo de la Auditoría fue el que se produjo con la Revolución Industrial, cuando el
alcance y la complejidad de los negocios, de la pr oducción y del comercio se ampliaro n
considerablemente. Surge la contab ilidad industrial, y con ella la nec esidad de conocer y
controlar los costo s. El auditor se vio obligado a desarr ollar nuevas artes, métodos y habilida
des. Su papel cambió, agregando a la búsqueda de desfalcos y de certificar la exactitud de un
balance general, a la revisión del sistema de informa ción y comprobación de las evidenc ias a
fin de poder emitir una opin ión correcta sobre los estado s financieros. 29 Otro factor que in
cidió en el desarrollo de la auditor ía fue la atomización de la propieda d, al surgir las
sociedades por accio nes, y separarse la 26 27 28 29 Al respecto, puede consultarse la novela
histórica Faraón , del autor polaco Boleslaw Prus, en la quese muestra un excelente ejemplo
literario de cómo actuaban los auditores en ese entonces. Auditoría , ob. cit., p. 13. Ibídem,p.
14. Ibídem.
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Prats, Editorial Félix Varela, 2005. ProQuest Ebook Central,
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propiedad de las co rporaciones de su gestión y direcció n. Ello ha obligado a los auditor es a

enfocar su trabajo al análisis de la actividad de dirección y control de las entidades. Desde el
punto de vista de la evolución de las tecnolo gías de tratamiento de la informació n, la
evolución de la auditoría ha se guido una trayectoria perfectamente identificada. Desde la
etapa oral ya mencionada, el siguiente paso fue da do por el desarrollo de la escritura y los
soportes de la información de man ipulación práctica, como el papel. Es sabido que los chinos
inventaron e l papel y la imprenta (ya en el año 98 d.C. puede asegurar se de la existenc ia del
p apel en China, y de donde pasa a Japón, Corea, llegando al mundo islámico en 750.
Asimismo, e n 868 ya se imprimían libros en China, y como prueba de tal aseveración , es la
existencia del Sutra del Diam ante, versión china de un texto bu dista sánscrito). En la Edad
Media ya se utilizaban los libros encuad ernados y cosidos tal y como los con ocemos hoy en
día, pero no es hasta el Renacimiento, con la invención de la imprenta de tipos móviles por Gu
tenberg, donde los mismos se hicieron prácticos y de un costo relativamente bajos. La
contabilidad los acogió, así como el método de contabilidad por partida doble, desarrollado por
Paccioli y sus antecesores. Nació así la audito ría financiera moderna. Esos m étodos se
utilizaron cientos de años prácticamente sin cambios, hasta que en 1890 Herman Hollerith
desarrolla una máquina electromecánica de tabulación para procesar la información del censo
de 1890 de los Esta dos Unidos. Los sistemas de ta bulación electromecánica fueron pr
ofusamente utilizados en el mundo p ara procesar tareas contables, estad ísticas y
financieras. Los auditores se adaptaron a esa nueva tecnología y desarrollaron técnicas y
métodos ade cuados a ellas, para asegurar la ver acidad, integridad y completitud de las in
formaciones procesadas. En esa mitad prim era del siglo XX se sistematizan rigurosamente
los principios y técnic as de la auditoría. Se escriben textos clásicos que han servido para que
miles de auditores en todos los confines de la tierra, estudien y se formen. 30 En 1944 se
desarrolla el primer computador electrónico práctico, y ya en 1950 comienzan a ser utilizadas
esas máquinas en tareas de tipo económico y contable. Como resultado de ello, ya en los
tempranos años sesenta se ha sistem atizado un conjunto de práctica s útiles e n la auditoría
a sistem as 30 Para ampliarinformación al respecto, puede consultar las obras de A. W.
Holmes y A. Kohler consignadas en la bibliografía.
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computarizados y se edita una guía para describirlas, destinada a las fuerzas armadas de los
[Link]., pero de aplicación en cualq uier lugar o entidad. 31 Ya en ella se describían métodos
tales como “auditoría alrededor de la computadora” (“a udit. around the computer”) y “auditoría
a través de la computadora” (“aud it trough the computer”), que se h an utilizado hasta
nuestros días. Es el momento del surgimiento de la aud itoría contemporáne a. En la tabla 1.1
se puede apreciar un conjunto de hitos importantes sobre el desarrollo d e la tecnología de
procesamiento de la información hasta el advenimiento d e la computadora electrónica y su
comercialización.
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Prats, Editorial Félix Varela, 2005. ProQuest Ebook Central,
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25

Tabla 1.1

(continuación)

Fuente:

T. H. Athey y R. W. Zmud:

Introduction to Computers and Information Systems

.2

nd

Edition. Scott, Foresman and Co. Glenview, Illinois. 1988. Adaptada y traducida por el autor, p. A-
2.

Los años setenta y ochenta permiten la consolidación del procesamien-to informatizado de la

información en el mundo. La informatización de lasociedad es un hecho que se avizora, y
prácticamente no queda en el mun-do desarrollado ninguna empresa grande o mediana que no
tenga infor-matizada la información contable financiera que maneja. Los sistemascomputarizados
se han tornado extremadamente complejos, respondiendoa la necesidad de los negocios y las
actividades que desarrollan las empre-sas. Las funciones automatizadas se han integrado,
creándose bases dedatos que almacenan todas las informaciones necesarias, y propician
suutilización por diferentes usuarios. Los sistemas han crecido: de algunasdecenas de programas y
unos pocos cientos o miles de instrucciones deprogramación, ahora cuentan con cientos o miles
de programas y cientosde miles y hasta millones de instrucciones de programación. En la tabla1.2
se pueden apreciar algunos hitos de la evolución de las computadoraselectrónicas y la informática
en general. (La tabla muestra una relaciónhasta el año 1986, teniendo en cuenta que el desarrollo
posterior, y hasta elpresente, ha sido vertiginoso, por lo que obliga a interrumpir esta exposi-ción).
Ya no es posible utilizar los métodos simples de auditoría de losaños 50 y 60, y es necesario
emplear métodos más complejos, como laauditoría a las bases de datos, actividad que se realiza
muchas veces con soft-ware especializado, por ejemplo, Idea, del cual se hablará en esta obra más

26adelante. La auditoría con la computadora se convierte en una realidad in-dispensable. A finales

de los ochenta, surgen las primeras normas interna-cionales, algunas ya citadas aquí (por ejemplo,
la NIA 15).

os años noventa traen la eclosión de Internet y las redes mundialesde computadoras,

32

que habían comenzado a desarrollarse a finales delos sesenta. Parejamente con esto, aparece el
comercio electrónico, connuevas necesidades de certificación y autentificación, y la auditoría
seencuentra ante nuevos retos.

33

Los sistemas informáticos se hacen máscomplejos. Por ejemplo, incorporan elementos de

inteligencia artificial,tecnología que se venía desarrollando desde los años cincuenta, peroque sólo
en las últimas décadas del siglo XX se utiliza en la economía y lasfinanzas. La auditoría responde
incorporando también esas tecnologías asu quehacer.

34

En la actualidad estamos comenzando un siglo que permite avizorar undesarrollo tecnológico sin
precedentes en la historia de la humanidad. Laauditoría será parte de él, y no es una excepción en
ese desarrollo. ¿Quémétodos incorporará? ¿Qué técnicas utilizará? Es difícil predecirlo, pero
almenos, en este texto, se describirá los métodos, técnicas y herramientas detrabajo utilizados en
la actualidad, de forma tal que los lectores quedencon la información necesaria para realizar
auditorías en sistemas de con-trol económico, contable y financiero de cualquier nivel de
complejidad.¿Qué nos traerá el futuro? Es de suponer que sigan acentuándose algu-nas de las
tendencias mencionadas aquí, como el empleo de las técnicas deinteligencia artificial y el empleo
de software cada vez más completo.

34

Sobre inteligencia artificialen la auditoría, consulte la obra de G. J. Sierra y otros, consignada enla
bibliografía.

32

Sobre la historia de internet consulte la obra de J. R. Levine y C. Baroudi, consignada en

labibliografía.
 33

Sobre comercio electrónico y algunas de susregulaciones, consulte la obra de O. Hance

consignadaenla bibliografía.

28Pero nadie puede predecir como será la actividad de auditoría dentro deveinte años. Es de
suponer que sus objetivos y principios de trabajo seanaproximadamente como hace veinte siglos,
pero sus métodos, herramientasy técnicas serán totalmente diferentes a la actualidad. La
asociación entreauditoría y tecnologías de tratamiento de la información, que se ha resumidoen
las pocas líneas anteriores, se mantendrá en los próximos años.

Ventajas Auditorias Interna:

         Se practica dentro de la propia empresa.

         La lleva a cabo personal de la misma empresa.
         Se tiene acceso a toda la información y documentación
         Son conocidos y dominados los procedimientos y el control interno
         Los fallos detectados son corregidos inmediatamente
         No se necesita todo un protocolo para iniciar la revisión
         Se puede seleccionar a personal de la misma empresa para cumplir con esta función.

Desventajas Auditorias Interna:

         Los ejecutores de la revisión podrían utilizarla como medio de poder.

         Los ejecutores no tienen independencia profesional.
         Los ejecutores junior pueden caer en medios coercitivos.
         Los ejecutores senior pueden tender a magnificar los resultados en busca de mejores posiciones en la
empresa.

Ventajas Auditorias Externa:

         El auditor tiene independencia profesional

         Su amplia experiencia en otras empresas le permite analizar la aplicación de los procedimientos
generales.
         Pueden ser contratados para un trabajo específico.
         Sus resultados son relevantes en el medio económico
         Sus sugerencias tienden a una estandarización preestablecida.
 Desventajas Auditorias Externa:

         Son contratados por un precio y tiempo determinado.

         La calidad profesional a intervenir depende del punto anterior
         No toda la información está a su alcance.
         Los resultados pueden ser negociados o manejables por la empresa contratante.
         El tiempo es una presión para su revisión.
         En su afán de justificarse, suelen perderse en trivialidades