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Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las deducciones
que indicamos a continuación, las cuales deberán corresponder a egresos causados
no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de
producir la renta y el enriquecimiento.
Es de destacar los impuestos pagados del 0,75% por cada una de las transacciones
financieras que efectúan los contribuyentes especiales, si bien es cierto que constituye
un GASTO, de acuerdo a Decreto Ley es NO DEDUCIBLE del Impuesto sobre la Renta,
violando allí flagrantemente principios constitucionales tales como el principio de la
capacidad contributiva y principio de igualdad.
Este es un aspecto sumamente importante que los fiscales hacen énfasis al momento
de una investigación exhaustiva de la declaración de renta, ya que se enfocan en
determinar si el contribuyente excluyo los siguientes puntos:
• El monto correspondientes a los Impuestos pagados del 0,75% por cada una de las
transacciones financieras (ITF).
• Los gastos no deducibles por los montos correspondientes a impuestos parafiscales
de (SSO, INCES y LPH) del mes de diciembre del periodo fiscal que se está declarando.
• Gastos no soportados y documentados, por ende no deducibles.
7) Tarifas de impuesto
Para las personas jurídicas la tarifa Nro.2 es la que se aplica a las sociedades
anónimas y de responsabilidad limitada, por lo que la mayoría de la actividad
empresarial del país pagara por esta tarifa. Tanto si se trata de bancos, compañías
mineras, fabricas etc., de acuerdo con el artículo 52.
Es de destacar que las empresas petroleras y mineras que perciban regalías mineras
de acuerdo al artículo 7 literal (d) pagaran por la tarifa Nro.3 (el 50% y el 60%
respectivamente).
Anticipos pagados por Declaración Estimada de renta del periodo que se está
declarando, los cuales se pueden deducir 100% y colocar el número de planilla de la
citada declaración.
El plazo vence el 31 de marzo de 2018, toda vez que la declaración debe presentarse
dentro de los tres meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable del
contribuyente. (Art. 146 RISLR).
10) ¿Cuándo vence el plazo para hacer la declaración definitiva de Impuesto Sobre la
Renta (ISLR) del año 2017 para los contribuyentes especiales?
11) ¿Los intereses provenientes de los Bonos de la Deuda Pública Nacional (DPN) y
cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República, están sujetos a
Impuesto Sobre la Renta?
No, ya que la Ley de Impuesto Sobre la Renta, califica como exentos de este impuesto
a los “enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y
cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República”. Esto aplica tanto
para personas naturales como jurídicas. (Art. 14 LISLR- Numeral 12).
12) ¿La deducción de las donaciones por las personas jurídicas, tiene algún límite?
Sí, la misma no debe exceder del 10% de la renta neta, cuando ésta no exceda 10.000
Unidades Tributarias, y del 8% sobre la porción que exceda de 10.000 Unidades
Tributarias. (Art. 27 LISLR, Parágrafos 12 y 13)
No. Todo dividendo repartido por una compañía anónima resulta gravable, ya que sólo
se origina el impuesto en la porción de renta neta contable, que exceda de la renta neta
fiscal gravada con el ISLR. Es decir, tributarán los dividendos derivados de la renta neta
que no ha sido gravada con el impuesto, en consecuencia si ese pago fue objeto de
retención no se debe incluir en la declaración. (Art 64 LISLR).
A tenor de lo dispuesto en el artículo 64 de la LISLR, se entiende por renta neta aquella
aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los estados financieros
elaborados de acuerdo a lo establecido en el (Art. 88 de la LISLR).
El impuesto proporcional que grava el dividendo será del 34% y estará sujeto a
retención al momento del pago. En casos de dividendos en acciones, el impuesto
proporcional estará sujeto a anticipo del 1% del valor total del dividendo decretado.
(Art. 71 de LISLR).
1.
Tipo de Recurso: Apelación
Sentencia Nº 394 Fecha: 05-04-2018
Caso: Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) apela sentencia de fecha 8.10.2015, dictada por el Tribunal Superior
Tercero de lo Contencioso Tributario de la Circunscripción Judicial del Área
Metropolitana de Caracas, con motivo del recurso contencioso tributario
interpuesto por la sociedad mercantil Press Advertising, C.A contra la Resolución
Nro. SNAT-GGSJ-GR-DRAAT-2014-0167 del 31.3.2014, emanada de la
Gerencia General de Servicios Jurídicos del mencionado Órgano Fiscal.
Decisión: La Sala declara -SIN LUGAR el recurso de apelación ejercido por el
FISCO NACIONAL; -PROCEDE LA CONSULTA; -PARCIALMENTE CON
LUGAR el recurso contencioso tributario interpuesto por la sociedad mercantil
PRESS ADVERTISING, C.A.
Extracto:
En orden a lo indicado, es preciso traer a colación el artículo 27, numeral 8 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta de 2001, aplicable en razón del tiempo, que
establece lo siguiente:
“Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta
bruta las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo
disposición en contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables
al costo, normales y necesarios, hechos (donde se remunera el gasto o se
aprovecha el servicio que se paga) en el país con el objeto de producir el
enriquecimiento:
(…)
1. Las pérdidas por deudas incobrables cuando reúnan las condiciones siguientes:
1. b) Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada,
salvo en los casos de pérdidas de capitales dados en préstamo por instituciones de
crédito, o de pérdidas provenientes de préstamos concedidos por las empresas a sus
trabajadores.
Artículo 34. Constituye ingreso del ejercicio gravable el monto de las deudas
recuperadas en el mismo, que hayan sido deducidas como pérdidas en ejercicios
anteriores.
El artículo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (Lislr) establece los requisitos que
deben cumplirse para que un gasto sea deducible a los fines de la determinación de la
cuantía de la deuda tributaria.
4. Que no sea imputable al costo, es decir, que no haya considerado como costo en
la conciliación de la renta, por cuanto «cuando un egreso se ha imputado o
considerado como parte del costo de los artículos producidos o comprados, no podrán
simultáneamente considerarse como gasto del periodo pues hay doble efecto en la
determinación de la renta neta».
5. Que sea territorial: Esto implica que el gasto debe ocurrir dentro del territorio
nacional. En efecto, en el caso de las deducciones se requiere que la prestación del
perceptor del enriquecimiento sea realizada en territorio venezolano, a los fines de que
el gasto sea imputable en la determinación de la renta de fuente nacional.
Para concluir me permito recomendar que todo gasto debe estar documentado y
sustentado, que sea normal y necesario para la producción y generación de la renta de
acuerdo con la actividad mercantil de la empresa, a los fines de que pueda ser
deducible en la declaración de impuesto sobre la renta y evitar defraudación fiscal que
pudieran estar cometiéndose en las entidades y que acarrean sanciones penales
tipificadas en el marco jurídico legal venezolano.
Así se incorpora al texto del Reglamento el reconocimiento del principio que se recoge
en materia de tributación sobre transporte internacional, que el 50% del pasaje o flete
entre dos países reputa como uno de fuente territorial.
En ese sentido para determinar la renta neta de fuente territorial, se admite el 50% del
valor del pasaje y del flete internacional por equipaje, siempre que el gasto de traslado
del personal de la empresa sea normal y necesario para producir el enriquecimiento de
ésta.
Se establece de esta forma que los pasajes y fletes de traslados desde el país y hacia el
país de personal de la empresa cuando sean normales y necesarios para producir la
renta, tienen dos componentes, un 50% que es territorial y el restante es
extraterritorial. De allí que el componente territorial es plenamente deducible a la renta
de fuente territorial, mientras que la porción del gasto que se considera en dicha
abstracción jurídica como no territorial, al no ser realizado en el país, no pude ser
deducido para la renta territorial.
A partir de la reforma de la Ley de ISLR del año 1999 se incorpora una excepción para
los exportadores, a quienes se les admite como deducciones los gastos
extraterritoriales en los términos previstos en el Parágrafo Séptimo del artículo 27 de
dicha Ley, el cual reproducimos a continuación:
Camilo London