BENEFICIOS TRIBUTARIOS ZONAS EXTREMAS

Y ZONAS FRANCAS NORTE DEL PAIS

EXPOSITOR: LEON CACERES VASALLO

COMISION DESARROLLO PROFESIONAL COLEGIO CONTADORES
REGIONAL TARAPACA
FUNCION ECONOMICA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

 El Estado ha creado franquicias tributarias con

beneficio directo a las regiones extremas.
 Su objetivo, propender al desarrollo industrial, comercial
y turístico, sectoriales y/o regionales.
 Todo en el marco legal, consagrado en la constitución
política de la republica, que señala:

 Art. 19 N* 22 “ El estado puede establecer beneficios

directos o indirectos a favor de algunas zonas
geográficas . . .”
FUNCION ECONOMICA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

 “ 22º.- La no discriminación arbitraria en el trato que

deben dar el Estado y sus organismos en materia
económica.
 Sólo en virtud de una ley, y siempre que no signifique
tal discriminación, se podrán autorizar determinados
beneficios directos o indirectos en favor de algún
sector, actividad o zona geográfica, o establecer
gravámenes especiales que afecten a uno u otras. En el
caso de las franquicias o beneficios indirectos, la
estimación del costo de éstos deberá incluirse
anualmente en la Ley de Presupuestos; “
Disposiciones Legales sobre beneficios tributarios
(análisis bajo el contexto de la
modificación legal introducida por la Ley
20.655 de 2013)

1.- BONIFICACION A LA MANO DE OBRA(Ley 19.853)

 Esta bonificación responde a los arts. 10, 21 y 27 del Ex DL
889( 1975 – 1986)
 Este beneficio ha sido prorrogado en el tiempo, ultima
modificación Ley 20.655, vigencia hasta el año 2025.
 Actividades excluidas del beneficio, Entre otras:
- La gran y mediana minería del cobre y hierro
- Los Bancos, Isapres, AFP
- El Sector Publico
- profesionales y trabajadores casa particular
Disposiciones Legales sobre beneficios tributarios

 Es un beneficio directo al empleador, equivalente a un

17 % sobre la remuneración imponible del trabajador
dependiente ( tope máximo año 2020 $ 231.212,-)
 El trabajador tiene que tener domicilio y trabajo
permanente en las regiones extremas. (Arica y
Parinacota, Tarapaca, Aysen y Magallanes y en las
provincias de Chiloe y Palena,en la región de los Lagos.
2.-BONIFICACION PARA INVERSIONES
PRODUCTIVAS ( ART. 38 DL.3529/ DFL. 15)

 Es un fondo de Fomento y Desarrollo de las regiones

extremas, creado en virtud del art. 38 del Decreto Ley
N* 3529, de 1980 vigencia hasta el año 1985.
 Su vigencia se mantuvo mediante nuevas iniciativas
legales ( entre otras Ley 18.318; 18.899;19.012)
 Con la publicación de la Ley 20.655 de 2013, esta
vigente hasta el año 2025.
2.-BONIFICACION PARA INVERSIONES
PRODUCTIVAS (ART. 38 DL.3529/ DFL. 15)

 El DFL. 15 bonifica las inversiones productivas que los

pequeños y medianos inversionistas efectúen en las
regiones de :
 -Tarapaca
 -Arica y Parinacota
 -Aysen y Magallanes y,
 -En las provincias de Chiloe y Palena, en la región de los
Lagos
 Se paga con recursos fiscales asignado al Fondo de
Fomento y Desarrollo de la Regiones Extremas.
2.-BONIFICACION PARA INVERSIONES
PRODUCTIVAS (ART. 38 DL.3529/ DFL. 15)

 Es un fondo asociado a proyectos concursable

 La bonificación es equivalente al 20 % de la inversión
 Los proyectos son evaluados por un Comité resolutivo
integrado por :
 -Seremi de Economia
 -Director Regional de Corfo
 -Seremis de Hacienda y Desarrollo Social
 -Director Regional de Prochile y,
 -Tres empresarios nombrados por el Intendente Regional
3.- CREDITO TRIBUTARIO PARA INVERSIONES EN
ARICA Y PARINACOTA ( Region XV Ley
20.175 de 2007 )

 Ley N* 19.420 de 1995 conocida como “Ley Arica”

 Ley N* 19.669 de 2000 conocida como “Le Arica II”
 Otorga un crédito tributario imputable contra el
impuesto de primera categoría.
 Se benefician las inversiones en activos físicos
inmovilizados
 -Maquinas y equipos adquiridos en el mercado
nacional e importados.
 -Bienes construidos por la propia empresa
 -Bienes construidos por terceros
3.- CREDITO TRIBUTARIO PARA INVERSIONES EN
ARICA Y PARINACOTA ( Region XV ,Ley
20.175 de 2007)

• Inversiones > a 500 UTM en construcciones o inmuebles 40 %

 Agregar cuadro credito
PROVINCIA DE • Inversiones > a 500 UTM en otro tipo de bienes establecidos por
PARINACOTA Ley 30 %

• Inversiones > a 500 UTM en inmuebles que se destinen

preferentemente a su explotacion comercial con fines turisticos
(calificados de alto interes por SERNATUR) 40 %

• Inversiones > a 500 UTM en otro tipo de bienes establecidos por

PROVINCIA DE Ley
ARICA
• 30%
3.- CREDITO TRIBUTARIO PARA INVERSIONES EN ARICA Y
PARINACOTA ( Region XV Ley 20.175 de 2007)
ALCANCES INTRODUCIDOS POR LA LEY 20.625

 -Los inversionistas pueden acogerse a la franquicia

hasta el año 2025
 -El remanente de crédito podrá imputarse hasta el año
2045
 -El monto mínimo de las inversiones factible de
acogerse, disminuyo de 1.000 UTM a 500 UTM
 -Elimino la exigencia de metros cuadrados y unidades
de construcción destinadas a vivienda u oficinas ( es
decir, elimino superficies superiores a 1.000 m2 y mas de
5 Un.)
 -Suspensión obligación pagar PPM. (Existencia de
crédito)
CREDITO TRIBUTARIO PARA INVERSIONES EN ARICA Y
PARINACOTA ( Region XV Ley 20.175 de 2007)
ALCANCES INTRODUCIDOS POR LA LEY 20.625

 -Modifica el valor mínimo que pueden adquirir turistas

extranjeros, de mercancias en zona franca de
extension de Arica y Parinacota, sujeta a devolución
de Iva e impuestos adicionales ( 1 UTM a ½ UTM) (Res.
46 SII de 2013)
 -Permite a las industrias de Arica que sean usuarias de la
Zona Franca, recuperar el IVA recargado en servicios y
suministros utilizados en la elaboración de mercancías
de su propia producción y que vendan a otros usuarios
de la Zona Franca o la Zona Franca de Extension.
REQUISITOS Y CARACTERISTICAS

 Pueden optar al beneficio tributario empresas que

desarrollen actividades de primera categoría y
determinen sus rentas efectivas en base a
contabilidad completa.
 Tambien, pueden optar a utilizar el referido crédito los
contribuyentes que se encuentren acogidos a lo
prescrito en el art. 27 del DFL N* 341, de 1977, por medio
del cual se extiende en régimen de zona franca a las
empresas manufactureras instaladas o que se instalen
en Arica.
REQUISITOS Y CARACTERISTICAS

 Pueden acogerse al beneficio hasta el 31 de diciembre

de 2025 ( recuperación del crédito podrá hacerse hasta
el año 2045.
 La inversión por si sola debe posibilitar el inicio de una
actividad económica, consistente en la producción de
bienes o prestación de servicios.
 Es decir, Incorporar valor agregado a las capacidades
reales de producción, o mejorar la calidad de los
productos o servicios, en caso que el inversionista ya
realizaba la actividad.
REQUISITOS Y CARACTERISTICAS

 El crédito es incompatible con cualquier otra

bonificación otorgada por el estado.
 El monto del crédito no formara parte del costo de
adquisición o construcción de los bienes.
 El impuesto de categoría cubierto por el crédito, es
imputable (crédito) a los IF.
 Los bienes muebles incorporados al proyecto de
inversión respectivo, deberán permanecer en la
provincia de Arica y Parinacota por el plazo mínimo de
5 años,
4.- ZONAS FRANCAS

 Las zona franca de Iquique, fue creada por el DL. 1055,

de 1975 con el objetivo de mejorar el comercio exterior,
atraer inversionistas, generar empleo, abaratar costos
de vida a los residentes de la zona y suministros de
insumos de la actividad productiva.
 Zona Franca : Es el área o porción unitaria de territorio
perfectamente deslindada y próxima a un puerto o
aeropuerto , amparada por presunción de
extraterritorialidad aduanera.
 En estos lugares las mercancías pueden ser depositadas
transformadas, terminadas o comercializadas sin restric-
cion alguna.
4.- ZONAS FRANCAS

Zona Franca de Extension: Es la extensión de la zona franca

primaria, fuera del recinto perfectamente deslindado.
 Corresponde a la ciudad o región situada
inmediatamente adyacente a la zona franca, delimitada
por el presidente de la republica en uso de sus facultades.
Nota: En” Zofri “ el territorio de extensión corresponde a las
provincias de Iquique y Arica.

 Actividades conexas de Zofri: Comercio, turismo, banca,

seguros, puerto, construcción, minería Etc.
 En poco tiempo se transforma en palanca de desarrollo
regional, con ventaja tributaria (renta) comparativa con el
resto del país. (Polo atractivo para los inversores)
FRANQUICIA VIAJERO

 Permite comprar hasta U$$ 1.375 por persona > 18 años

 Libre de IVA
 Libre de impuestos aduaneros
 Solo productos de uso personal u obsequios que no
tengan carácter comercial.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS (Art. 23 DFL 341 de1977)

 Las sociedades administradoras y los usuarios que se

instalen dentro de las zonas francas, están exentas de
los impuestos establecidos en el DL. 825 de 1974.
 Solo por las operaciones que realicen dentro de dichos
recintos y zonas.
 Estan exentas del impuesto de primera categoría LIR por
las utilidades devengadas en sus ejercicios financieros.
EXTENSION DE LA ZONA FRANCA

 El legislador establecio zonas francas especiales:

a) Zona Franca Industrial de Arica
-Corresponde a un régimen preferencial para las industrias , en
donde se aplican los beneficios de las zonas francas.
 -Que, en sus procesos productivos, se obtengan mercancías
que tengan una individualidad diferente de las materias primas
utilizadas en su elaboración.
b) Zona Franca de Extension de Arica
- Territorio definido que permite la importacion desde una zona
franca primaria, exento de pago de derechos e impuestos.
EXTENSION DE LA ZONA FRANCA

c) Zona Franca Industrial de Tocopilla

-Es un régimen de Zona Franca Industrial de insumos,
partes y piezas o reparación de bienes de capital para la
minería en la comuna de Tocopilla, II Region
(Antofagasta) (Instaladas hasta el 2013) (vigencia hasta
2025)
 Las rentas generadas al amparo de la ley 19.709 de
2001, están exentas del impuesto primera categoría.
 Las ventas desde zona franca de Iquique de
mercancías necesarias para los procesos productivos,
bienes de capital, materias primas, están exentas del
impuesto del art. 11 ley 18.211 ( % sobre CIF) e IVA y
derechos aduaneros.
 Las ventas a las empresas mineras de la región, están
afecta solo al impuesto del Art,.11 de la Ley 18.211 .
 CREDITO A LOS IMPUESTOS FINALES POR RENTAS
GENERADAS AL AMPARO DE LAS ZONAS
FRANCAS

 Sin perjuicio a la referida exencion, los contribuyentes

afectos a IF. Por las rentas que se les atribuyan, se
benefician con el 50 % del crédito establecido en el
numero 3 del 56 o del 63 LIR. (Ley 20.780) 12,5 %
considerandose para ese solo efecto que las referidas
rentas se han afectado por el impuesto de primera
categoría.
 BENEFICIOS TRIBUTARIOS ZONAS EXTREMAS Y LA
MODERNIZACION TRIBUTARIA ( Ley 21.210
de 24 -02 2020)

 Armonizacion nuevos regímenes tributarios respecto

franquicias tributarias que benefician zonas extremas
del país.
-En lo principal:
-Se extienden la vigencia de las franquicias
-Se modifican los textos legales, eliminando las referencias
a los art. 14 letra A) y art. 14 Ter de la LIR (vigente al
31/12/2019)
 BENEFICIOS TRIBUTARIOS ZONAS EXTREMAS Y LA
MODERNIZACION TRIBUTARIA ( Ley 21.210
de 24 -02 2020)

 -En lo principal:
-Se establece que las empresas acogidas al Art. 14 Ter,
quedan acogidas de pleno derecho al “Regimen de
Transparencia contenido en el N* 8 de la letra D) Art. 14 LIR
-Se armoniza el uso del crédito de 50 % contra IF.
Establecido en el Inciso segundo del Art. 23 DFL. 341 de
1977 y Ley N* 19.709 (Zonas Francas)
 EXTENSION DE LA VIGENCIA DE LOS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS

 Zonas Francas (DFL 341)

 Bonificacion para Inversiones Productivas ( DL. 3.529/DFL
15)
 Bonificacion a la Mano de Obra ( LEY 19.853)

Nota: Se extiende la vigencia hasta el año 2035

 BENEFICIOS TRIBUTARIOS ZONAS EXTREMAS Y LA
MODERNIZACION TRIBUTARIA ( Ley 21.210
de 24 -02 2020)

Zona Franca Industrial de Tocopilla

-Es un régimen de Zona Franca Industrial de insumos,
partes y piezas o reparación de bienes de capital para la
minería en la comuna de Tocopilla, II Region
(Antofagasta) (Instaladas hasta el 2013) (vigencia hasta
2025)
 Renueva plazo para instalarse físicamente en la
comuna de Tocopilla hasta el año 2023
 Vigencia del régimen preferencial aduanero y tributario
para Tocopilla, hasta el año 2035
 BENEFICIOS TRIBUTARIOS ZONAS EXTREMAS Y LA
MODERNIZACION TRIBUTARIA ( Ley 21.210
de 24 -02 2020)

 Ley Arica ( Ley 19.420)

-Pueden acogerse al beneficio hasta el 31 de diciembre
de 2025 ( recuperación del crédito podrá hacerse hasta el
año 2045.
- Modificacion Ley 21.210
-Pueden acogerse al beneficio hasta el 31 de diciembre
de 2035 ( recuperación del crédito podrá hacerse hasta el
año 2055.
Exención del Impuesto Cedular de Categoría tasa
actual 25%-27% que afecta a las rentas de
Primera Categoría (Art.20 D.L.824)

ZONA FRANCA DE IQUIQUE

¿Exención real o exención nominal?

1. Análisis eliminación tácita del
incentivo “vigente”

 Para entender la eliminación tácita del

incentivo tributario, se hace necesario dividir la
línea de tiempo en dos partes

A. Rentas generadas en Zona Franca hasta

el 31 de Diciembre de 1983

B. Rentas generadas en Zona Franca a

contar del 01 de enero de 1984
1. Análisis eliminación tácita del
incentivo “vigente”

A. Rentas generadas en zona franca hasta el 31 de

Diciembre de 1983

 Impuesto renta se aplicaba a las rentas

percibidas o devengadas
 Carga tributaria afectaba patrimonialmente a las
empresas
 El impuesto de categoría era independiente a los
impuestos personales
 Comparativamente con empresas instaladas en
el resto del país, se disponía de recursos libre de
impuestos
A. Rentas generadas en zona franca
hasta el 31 de Diciembre de 1983 (
antes del 01 de enero de 1984)

Ejemplo: Una empresa “X” genera utilidades y/o

rentas tributables según EE.FF. al 31 de
diciembre de 1983 por $10.000.000 imputable a
socios “A” y “B” al 50% cada uno
Carga
a.1) ZONA FRANCA Base Tasa Tributaria
Impuesto Renta 10.000.000 10% Exento
Global complementario “A” 5.000.000 s/tabla 1.561.628
Global complementario “B” 5.000.000 s/tabla 1.561.628
Total 3.123.256
A. Rentas generadas en resto del país
hasta el 31 de Diciembre de 1983
(comparar con Zona Franca)

Ejemplo: Una empresa “X” genera utilidades y/o

rentas tributables según EE.FF. al 31 de
diciembre de 1983 por $10.000.000 imputable a
socios “A” y “B” al 50% cada uno
Carga
b.1) RESTO DEL PAIS Base Tasa Tributaria
Impuesto Renta 10.000.000 10% 1.000.000
Global complementario “A” 5.000.000 s/tabla 1.561.628
Global complementario “B” 5.000.000 s/tabla 1.561.628
Total 4.123.256
A. Rentas generadas en zona franca v/s resto
del país hasta el 31 de Diciembre de 1983

Conclusión: Una renta de $10.000.000 obtenida

al amparo de la legislación de Zona Franca,
tiene una carga tributaria menor, merced a
la exención del impuesto de primera
categoría LIR de $ 1.000.000 es decir una
exención real asociada a la ventaja
comparativa de una zona de excepción
como palanca de desarrollo regional.
1. Análisis eliminación tácita del
incentivo “vigente”

B. Rentas generadas en zona franca a

contar del 01 de enero de 1984

 Reforma tributaria Ley 18.293 vigencia a

contar 01/01/1984
 Mantiene impuesto cedular de
categoría, pero, con características de
crédito, eliminando en la especie la
exención real. (integración del sistema)
B. Rentas generadas a contar del 01 de
enero de 1984

Ejemplo: Una empresa “X” genera utilidades y/o rentas tributables

según EE.FF. al 31 de diciembre de 2019 por $128.620.000
(utilidad año 1983 reajustada) retirada en partes iguales por los
socios “A” y “B”
Carga
a.1) ZONA FRANCA Base Tasa Tributaria

Impuesto Renta 228.620.000 25 % Exento

Global complementario “A” 114.310.000 s/tabla 26,122,000
menos:
Crédito Impto. 1º categ. 0
26,122,000

Global complementario “B” 144.310.000 s/tabla 26,122,000

Menos
Crédito Impto. 1º categ. 0
26,122,000
Total $ 52,244,000
B. Rentas generadas a contar del 01 de
enero de 1984

Ejemplo: Una empresa “X” genera utilidades y/o rentas tributables según
EE.FF. al 31 de diciembre de 2019 por $128,620,0000 (utilidad año
1983 reajustada) retirada en partes iguales por los socios “A” y “B”
Carga
b.1) RESTO DEL PAIS Base Tasa Tributaria
Impuesto Renta 228.620.000 25 % 57,155,000
Global complementario “A” 114.310.000 s/tabla 26,122,000
menos:
Crédito Impto. 1º categ. 28,577,500
(2,455,500)

Global complementario “B” 114.310.000 s/tabla 26,122,000

Menos
Crédito Impto. 1º categ. 28,577,500

(2,455,500)
__________________
Total $ 52,244,000
B. Rentas generadas a contar del 01 de
enero de 1984

Conclusiones:

a) Dos empresas diferenciadas por su

extraterritorialidad, comparativamente, a un
mismo nivel de renta, tienen la misma carga
tributaria final

b) La exención del impuesto de categoría que

favorece a las rentas de Zona Franca, se
compensa en un menor impuesto global
complementario a las rentas generadas en el
resto del país
B. Rentas generadas a contar del 01 de
enero de 1984

Conclusiones:

c) El impuesto global complementario o adicional que

afecta a las rentas obtenidas al amparo de la
legislación de Zona Franca tienen un impacto
patrimonial mayor para los inversores , toda vez que
la exención del impuesto de primera categoría
contemplada en el Artículo N° 23 del DFL. 341/77 ,
no constituye crédito a los impuestos personales , de
tal suerte que lo que deja de pagar la empresa
“exención nominal” lo pagan los inversores al no
tener derecho al crédito de primera categoria
asociado a la renta, perdiéndose la ventaja
comparativa y exención real establecida por el
legislador.