43ti Nic 10 Seccion 16 Hechos Posteriores

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE AUDITORÍA – ONCEAVO SEMESTRE
SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL – CÓDIGO 11196
SALÓN 211 EDIFICIO S-12
FASE V
TRABAJO No. 43
NIC 10 Y SECCIÒN 32 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERÍODO SOBRE EL

QUE SE INFORMA.
Grupo 2
LICENCIADO TITULAR: WALTER AUGUSTO CABRERA HERNÁNDEZ MSc.
LICENCIADO AUXILIAR: JAVIER RAMÍREZ
Guatemala, 7 de mayo de 2014

Seminario de Integración Profesional
NIC 10 y Sección 16 Hechos Ocurridos después del período sobre el que se Informa
ÍNDICE
CONCEPTO PÁG.
INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………….i
CAPITULO I……………………………………………………………………………….6
1. INTRODUCCION A LA AUDITORÍA.................................................................6
1.1. ANTECEDENTES........................................................................................6
1.2. DEFINICIONES............................................................................................7
1.3. OBJETIVO....................................................................................................8
1.4. FINALIDAD..................................................................................................8
1.5. TIPOS DE AUDITORIA................................................................................9
1.5.1 Auditoría Financiera...............................................................................9
1.5.2 Auditoría Operacional..........................................................................10
1.5.3 Auditoría Administrativa.......................................................................10
1.5.4 Auditoría Fiscal....................................................................................11
1.5.5 La Auditoría Interna.............................................................................11
1.6 EL PROCESO DE AUDITORIA.....................................................................11
1.6.1 La Planeación......................................................................................12
1.6.2 La Ejecución........................................................................................15
1.6.3 Preparación del Informe......................................................................18
1.6.4 Requerimientos........................................................................................20
CAPITULO II……………………………………………………………………………..24
2. NORMAS INTERNACIONALES......................................................................24
2.1.HISTORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.

...........................................................................................................................24
2.2. PREFACIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.
.............................................................................................................................26
2.3. MECANISMO DE EMISIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD..................................................................................................28
2
2.4. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA NIC 10....................................................31
2.5. PREFACIO DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA PARA LA

PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS............................................................32
2.5.1. Características........................................................................................32
2.5.2. Fecha efectiva y autoridad de la NIIF para las PYMES.........................33
2.5.3. Simplificaciones clave contenidas en la NIIF para las PYMES..............35
CAPITULO II……………………………………………………………………………..36
3. NORMATIVA TECNICA BASADA A HECHOS POSTERIORES....................36
3.1. NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL

BALANCE..........................................................................................................36
3.1.1. Objetivo...................................................................................................36
3.1.2. Alcance....................................................................................................36
3.1.3. Definiciones.............................................................................................36
3.1.4. Reconocimiento y medición....................................................................39
3.1.4.1. Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican
ajustes...............................................................................................................40
3.1.5. Dividendos..............................................................................................41
3.1.6. Negocio en marcha.................................................................................41
3.1.7. Información a revelar..............................................................................42
3.1.8. Fecha de vigencia...................................................................................45
3.2. SECCION 32 HECHOS POSTERIORES DESPUES DEL PERIODO
SOBRE EL QUE SE INFORMA........................................................................45
3.2.1. Alcance de esta sección.........................................................................45
3.2.2. Reconocimiento y medición....................................................................46
3.2.3. Dividendos..............................................................................................49
3.2.4. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste..................................................................................................49
CAPITULO
IV…………………………………………………………………………….51
3
4. CASO PRÁCTICO: HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO

SOBRE EL QUE SE INFORMA..........................................................................51
4.1. CASO PRACTICO 1..................................................................................52

4.1.1 Solución....................................................................................................53
4.2. CASO PRACTICO 2..................................................................................55
4.2.1. Solución..................................................................................................57
CONCLUSIONES……………………………………………………………………….59
RECOMENDACIONES…………………………………………………………………60
BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………………………..61
4
INTRODUCCIÓN
El presente investigación tiene como finalidad orientar a los estudiantes de la

Universidad de San Carlos de Guatemala de la Facultad de Ciencias Económicas
de la Escuela de Auditoría del Seminario de Integración Profesional, adquieran
conocimientos en la aplicación de Norma Internacional de Contabilidad NIC 10
Los hechos ocurridos después de la fecha del balance y de la sección 32 Hechos
Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa de la Norma de
Información Financiera (NIIF) para las pequeñas y medianas empresas (PYMES).
En el Capítulo I se detallan los conceptos generales relacionados con la Auditoria

desde sus antecedentes históricos, su importancia, objetivo, finalidad, sus
funciones y su clasificación.
El Capítulo II se desarrolla el tema Normas Internacionales de Contabilidad y

Normas de Información Financiera para pequeñas y medianas empresas desde
su creación, definición de los mismos, los elementos que debe de contener, su
objetivo, propósito y características.
El Capítulo III se hace mención a las secciones sobre hechos ocurridos entre el
final del periodo sobre el que se informa y la fecha en que se autoriza la
publicación de los estados financieros según lo establecido en la sección 32
Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa de la NIIF para las
PYMES y de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 10 Los
hechos ocurridos después de la fecha del balance.
5
Se finaliza el presente trabajo con las conclusiones y recomendaciones a las que

se llegó luego de haber realizado dicha investigación haciendo referencia a las
citas bibliográficas que fueron de aporte para la misma.
CAPITULO I
1. INTRODUCCION A LA AUDITORÍA
1.1. ANTECEDENTES
La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la

contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización
sumeria.
Acreditase, todavía, que el termino auditor evidenciando el título del que practica
esta técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de
Eduardo I. En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las
asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de
auditorías, destacándose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en
1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.
También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación

cuida las normas de auditoria, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales
el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron
las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1941, junio de 1942 y
diciembre de 1943.
6
1.2. DEFINICIONES
Existen diferentes definiciones sobre auditoría, entre las cuales se encuentran:
 Una investigación crítica para llegar a conclusiones ciertas sobre la

contabilidad de aspectos financieros y de operaciones de una organización
económica. Una investigación crítica implica una acumulación ordenada de
evidencias. Las conclusiones ciertas implican la interpretación de la evidencia
acumulada por el Contador Público y Auditor. Las conclusiones de auditoría
deberán ser presentadas para su mejor uso en un informe escrito.
 El examen de todas las transacciones del sistema contable, informes

financieros y la evaluación del cumplimiento de la legislación aplicable;
además, la Auditoría incluye una revisión de la eficiencia económica en la
aplicación de los recursos y la evaluación del cumplimiento de metas y
resultados programados.
 Un proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera

objetiva respecto de las afirmaciones concernientes a actos económicos y
eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones
y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados.
Inicialmente, la auditoria se limitó a las verificaciones de los registros contables,

dedicándose a observar si los mismos eran exactos, por lo tanto esta era la forma
primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas
referencias de los registros, con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha
7
continuado extendiéndose; no obstante son muchos los que todavía la juzgan

como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y
exactitud de los registros.
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la

actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados
financieros; es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para
determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros
emanados de ellos.
1.3. OBJETIVO
El objetivo de la auditoría consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el
desempeño de sus actividades. Para ello la auditoría les proporciona análisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente a las
actividades revisadas. Los miembros de la organización a quien auditoria apoya,
incluye a Directorio y las Gerencias.
1.4. FINALIDAD
Los fines de la auditoría son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:
 Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial

 Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
 Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
 Descubrir errores y fraudes.
 Prevenir los errores y fraudes
 Exámenes de aspectos fiscales y legales
 Examen para compra de una empresa (cesión patrimonial)
 Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo, entre otros.
 Estudios generales sobre casos especiales.
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1.5. TIPOS DE AUDITORIA
Los principios y objetivos de la auditoría son los mismos, el campo de la auditoría

persigue los mismos fines; sin embargo, se le han dado diferentes
denominaciones que dependerán básicamente de la aplicación que a ella se
haga, por consiguiente, podemos encontrar los siguientes campos de aplicación:
1.5.1 Auditoría Financiera
La auditoría financiera, llamada así por que su razón de existir está basada en el
examen de los estados financieros de una entidad. Consiste en el análisis,
pruebas, confirmaciones, verificaciones, de los diferentes rubros que componen el
Balance General y el Estado de Resultados, con la finalidad de expresar una
opinión.
La información financiera es el medio de comunicación que existe entre la

empresa y los socios o propietarios; así basados en dicha información, se toman
las decisiones correspondientes y de estas dependerá el desarrollo económico de
la entidad y del personal que labora en la misma.
Los resultados de estas decisiones están respaldadas por la firma del Contador
Público y Auditor, quien después de efectuar los exámenes correspondientes a los
estados financieros y de comprobar que se encuentran elaborados de acuerdo a
Normas de Información Financiera, elabora el informe correspondiente en el que,
además de emitir opinión puede hacer las recomendaciones del caso, según la
contratación del servicio de la Auditoría.
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1.5.2 Auditoría Operacional
Es el servicio que presta el Contador Público y Auditor, cuando examina ciertos

aspectos administrativos con la intención de hacer recomendaciones para
incrementar la eficiencia operativa de la entidad.
Cuando la auditoría es practicada con objetivos claros y bien definidos para

evaluar una actuación, identificar con precisión las oportunidades para mejorar,
presentar recomendaciones para superar las deficiencias y desarrollar la misma
con eficiencia, recibe el nombre de auditoría operacional.
La auditoría operacional tiene como propósito determinar de una manera

independiente y objetiva, la situación en que se encuentran las áreas claves de
operación, en donde se incluyen: la seguridad y controles, la funcionalidad y
eficiencia, oportunidad y calidad, así como el riesgo de control.
1.5.3 Auditoría Administrativa
También llamada Auditoría de Cumplimiento porque su función es determinar si

se cumple con las condiciones, reglas y reglamentos específicos dictados por la
administración, tiene como objetivo, la verificación de la conducta del personal con
respecto al cumplimiento de sus atribuciones de la empresa, para ello utilizan
diferentes métodos, tales como: la observación, la inspección el cuestionario, la
entrevista y en los últimos tiempos, la flujogramación.
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Este último método empleado en la auditoría administrativa, muestra con claridad

y precisión los pasos utilizados en el desempeño y desarrollo de la actividad
cotidiana, los cuales son fijados por la autoridad administrativa.
1.5.4 Auditoría Fiscal
Es el examen crítico y sistemático que realiza un Contador Público y Auditor,

sobre las operaciones y registros contables, que pretenden mediante la aplicación
de doctrinas y principios legales de carácter tributario, establecer la correcta
Presentación de los estados financieros relacionados con la Ley del Impuesto
sobre la Renta (ISR), Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) así como, otros
tributos, para determinar si sé está cumpliendo con la observancia de las
disposiciones tributarias.
1.5.5 La Auditoría Interna
Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna

-NIEPAI- la definen como “Un departamento, división, equipo de consultores, u
otro/s practicante/s que proporciona/n servicios independientes y objetivos de
aseguramiento y consulta, concebidos para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organización.
La actividad de auditoría interna ayuda a una organización a cumplir sus objetivos

aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia
de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.”
1.6 EL PROCESO DE AUDITORIA

La práctica de la Auditoria se divide en tres fases:
11
1.6.1 La Planeación
En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para

determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la
entidad, acerca de su organización, sistema contable, controles internos,
estrategias y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de
auditoria que se llevará a efecto.
Elementos Principales de esta Fase:
 Conocimiento y Comprensión de la Entidad

 Objetivos y Alcance de la auditoria
 Análisis Preliminar del Control Interno
 Análisis de los Riesgos y la Materialidad
 Planeación Específica de la auditoria
 Elaboración de programas de Auditoria
a) Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar
Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe investigar todo lo

relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma
objetiva.
Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura
organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitución, disposiciones
legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo
aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la empresa.
12
Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer

diferentes mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas son entre
otras:
 Visitas al lugar
 Entrevistas y encuestas
 Análisis comparativos de Estados Financieros
 Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
 Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
 Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
 Árbol de Problemas
 Entre otros
b) Objetivos y Alcance de la auditoria
Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría,

qué se persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de
informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por
cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en
todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la
gerencia y resto de interesados sobre la situación encontrada para que sirvan de
base para la toma de decisiones.
El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se
van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos,
o una parte de uno de ellos, o más específicamente solo un grupo de cuentas
(Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)
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Por otro lado el alcance también puede estar referido al período a examinar:
puede ser de un año, de un mes, de una semana, y podría ser hasta de varios
años.
c) Análisis Preliminar del Control Interno
Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se

comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoria y la valoración y
oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.
d) Análisis de los Riesgos y la Materialidad
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una

opinión errada en su informe debido a que los estados financieros o la información
suministrada a él estén afectados por una distorsión material o normativa.
En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Detección.

El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la
información auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado;
son errores que no se pueden prever. El riesgo de control está relacionado con la
posibilidad de que los controles internos imperantes no prevén o detecten fallas
que se están dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles
internos más efectivos y el riesgo de detección está relacionado con el trabajo del
auditor, y es que éste en la utilización de los procedimientos de auditoria, no
detecte errores en la información que le suministran.
La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una

cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estén sustancialmente
deformados.
14
e) Planeación Específica de la Auditoria
Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Este plan
debe ser técnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo
referente a cálculos monetarios a cobrar, personal que conformarán los equipos
de auditoria, horas hombres, etc.
f) Elaboración de Programa de Auditoria
Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa
detallado de los objetivos y procedimientos de auditoria objeto de su examen.
Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x
cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los
procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados.
Es decir, que debe haber un programa de auditoria para la auditoria del efectivo y
un programa de auditoria para la auditoría de cuentas x cobrar, y así
sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener
dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y procedimientos a aplicar
durante el examen de auditoría. También se pueden elaborar programas de
auditoria no por áreas específicas, sino por ciclos transaccionales.
1.6.2 La Ejecución
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados

financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay,
se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se
elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las
autoridades de la entidad auditada.
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Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es
el trabajo de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las
técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que
sustentarán el informe de auditoría.
Elementos de la fase de ejecución:
 Las Pruebas de Auditoria

 Técnicas de Muestreo
 Evidencias de Auditoria
 Papeles de Trabajo
 Hallazgos de Auditoria
a) Las Pruebas de Auditoría
Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de

evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos:
 Pruebas de Control
 Pruebas Analíticas
 Pruebas Sustantivas
Las pruebas de control están relacionadas con el grado de efectividad del control
interno imperante. Las pruebas analíticas se utilizan haciendo comparaciones
entre dos o más estados financieros o haciendo un análisis de las razones
financieras de la entidad para observar su comportamiento y las pruebas
sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de
evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de
saldos de los clientes, etc.
b) Técnicas de Muestreo
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Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la

totalidad de los datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilización de una parte
de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (población o universo).
El muestreo que se utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico. Es estadístico

cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística para la selección de
muestras.
c) Evidencia de Auditoría
Se llama evidencia de auditoria a cualquier información que utiliza el auditor para

determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se
presenta de acuerdo al criterio establecido. La evidencia para que tenga valor de
prueba, debe ser suficiente, competente y pertinente.
También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La

evidencia adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y
apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la
imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.
Tipos de Evidencias:
 Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.

 Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
 Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que
tienen relación con el mismo.
 Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, otros.
17
d) Papeles de Trabajo
Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los
documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria. Estos
archivos se dividen en permanentes y corrientes; el archivo permanente está
conformado por todos los documentos que tienen el carácter de permanencia en
la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar
en auditorias futuras; como los estatutos de constitución, contratos de
arrendamiento, informe de auditorías anteriores, etc.
El archivo corriente está formado por todos los documentos que el auditor va
utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir su informe
previo y final. Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea
de auditoría realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el
informe de auditoría.
En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe

considerar la referenciarían de los papeles de trabajo y las marcas de auditoría
correspondientes.
e) Hallazgos
Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas

encontradas en el trabajo de auditoria con relación a lo normado o a lo presentado
por la gerencia.
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo, luego

los atributos, a continuación indicarán la opinión de las personas auditadas sobre
el hallazgo encontrado, posteriormente indicarán su conclusión sobre el hallazgo y
18
finalmente hará las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los

hallazgos sean presentados en hojas individuales.
1.6.3 Preparación del Informe

El informe de Auditoría debe contener a lo menos:
 Dictamen sobre los Estados Financieros o del área auditada.
 Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
 Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.
En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada
y los auditores, es decir:
 Comunicaciones de la Entidad, y
 Comunicaciones del auditor
Entre las primeras tenemos:

 Carta de Representación
 Reporte a partes externas
En las comunicaciones del auditor están:

 Memorando de requerimientos
 Comunicación de hallazgos
 Informe de control interno
Y siendo las principales comunicaciones del auditor:

 Informe Especial
 Dictamen
 Informe Largo
El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser
constructivo y oportuno.
19
Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca
alrededor de la auditoria, por tanto, podrán tener acceso a cualquier
documentación relativa a algún hecho encontrado.
1.6.4 Requerimientos
 Consideraciones para la aceptación del encargo

a) Aplicación de las NIA
La NIA 200 requiere que el auditor cumpla todas las NIAS aplicables a la
auditoría. En el caso de la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento
específico de un estado financiero, dicho requerimiento es de aplicación
independientemente de si el auditor también ha sido contratado para auditar el
conjunto completo de los estados financieros de la entidad.
Si el auditor no ha sido contratado también para auditar el conjunto completo de

los estados financieros de la entidad, el auditor determinará si la auditoría de un
solo estado financiero o de un elemento específico de dichos estados financieros
es factible.
b) Determinación de la aceptabilidad del marco de información financiera

El auditor debe determinar la aceptabilidad del marco de información financiera
que ha sido aplicado en la preparación de los estados financieros. En el caso de
la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado
financiero, incluirá determinar si la aplicación del marco de información financiera
tendrá como resultado una presentación que revele información adecuada que
permita, a los usuarios a quienes se destina el informe, entender la información
que proporciona el estado financiero o el elemento, así como determinar el efecto
de las transacciones y de los hechos materiales sobre la información que
proporciona el estado financiero o el elemento.
20
a. Forma de la opinión
La NIA 210 requiere que los términos del encargo de auditoría acordados incluyan
la estructura prevista de cualquier informe que haya de emitir el auditor. En el
caso de una auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de
un estado financiero, el auditor considerará si la forma prevista de la opinión es
adecuada, teniendo en cuenta las circunstancias.
 Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría
La NIA 200 establece que las NIAS están redactadas en el contexto de una
auditoría de estados financieros. Cuando éstas se apliquen a auditorías de otra
información financiera histórica, se adaptarán en la medida en que lo requieran
las circunstancias.
En la planificación y en la realización de la auditoría de un solo estado financiero o

de un elemento específico de un estado financiero, el auditor adaptará todas las
aplicables a la auditoría en la medida en que lo requieran las circunstancias del
encargo.
 Consideraciones relativas a la formación de la opinión y a los informes

Para formarse una opinión y emitir un informe sobre un solo estado financiero o
sobre un elemento específico de un estado financiero, el auditor aplicará los
requerimientos de la NIA 700 adaptados, según corresponda, a las circunstancias
del encargo.
21
a) Informes sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad y

sobre un solo estado financiero o sobre un elemento específico de dichos
estados financieros
Si el auditor acepta un encargo para emitir un informe sobre un solo estado

financiero, o sobre un elemento específico de un estado financiero, al mismo
tiempo que para auditar el conjunto completo de estados financieros de la entidad,
el auditor expresará una opinión por separado para cada encargo.
Un solo estado financiero auditado o un elemento específico auditado de un

estado financiero pueden hacerse públicos a la vez que el conjunto completo de
estados financieros auditados de la entidad. Si el auditor concluye que la
presentación del estado financiero o del elemento específico de un estado
financiero no los distingue suficientemente del conjunto completo de estados
financieros, el auditor solicitará a la dirección que rectifique la presentación.
b) Opinión modificada, párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones en el

informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros de la
entidad
Si la opinión del auditor sobre el conjunto completo de estados financieros de la

entidad es una opinión modificada, o si dicho informe incluye un párrafo de
énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones, el auditor determinará el efecto que
esto pueda tener sobre el informe de auditoría sobre un solo estado financiero o
sobre un elemento específico de dichos estados financieros. Cuando se considere
adecuado, el auditor expresará una opinión modificada sobre el estado financiero
o sobre el elemento específico de un estado financiero, o incluirá un párrafo de
énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en su informe de auditoría, según
corresponda.
22
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión desfavorable o

denegar la opinión sobre el conjunto completo de estados financieros de la
entidad, la NIA 705 no permite al auditor la inclusión en el mismo informe de
auditoría de una opinión no modificada sobre un solo estado financiero que forme
parte de dichos estados financieros o sobre un elemento específico que sea parte
de dichos estados financieros.
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión desfavorable o

denegar la opinión sobre el conjunto completo de estados financieros de la
entidad, en su conjunto, pero, en el contexto de una auditoría separada sobre un
elemento específico que está incluido en dichos estados financieros, el auditor
considera, sin embargo, que resulta apropiado expresar una opinión no
modificada sobre dicho elemento, sólo lo hará si:
 las disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben;

 la opinión se expresa en un informe de auditoría que no se publica
conjuntamente con el informe de auditoría que contiene la opinión
desfavorable o la denegación de opinión; y
 el elemento específico no constituye una parte importante del conjunto
completo de estados financieros de la entidad.
El auditor no expresará una opinión no modificada sobre un estado financiero que

forme parte de un conjunto completo de estados financieros si ha expresado una
opinión desfavorable o ha denegado la opinión sobre los estados financieros en
su conjunto.
Esto es así incluso cuando no se publique el informe de auditoría sobre un solo

estado financiero conjuntamente con el informe de auditoría que contiene la
opinión desfavorable o la denegación de opinión. Esto se debe a que se considera
23
que un solo estado financiero constituye una parte importante de dichos estados
financieros.
CAPITULO II
2. NORMAS INTERNACIONALES
2.1.HISTORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.
Las NIC son elaboradas desde 1973 por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) (1), organismo independiente y sin finalidad lucrativa, cuyo
órgano deliberante, el Consejo, está formado por expertos contables y financieros,
que emite Proyectos de Norma y recibe y considera comentarios de cualquier
interesado en la información financiera de las empresas, realiza sus reuniones en
público y justifica desde la óptica del marco conceptual sus decisiones finales.
La Unión Europea comenzó un largo proceso de modernización y armonización

de su derecho contable en junio de 1988, en el Consejo Europeo de Cardiff,
enfocado a la mejora sustancial de la información manejada en el mercado único
de servicios financieros. Desde entonces, muchos y muy importantes han sido los
pasos dados desde las instituciones europeas cuyo objetivo básico ha sido la
creación de un mercado mayorista único, que permitiera tanto a los inversores
como a las sociedades emisoras acceder a un mercado único, eficiente y sin
obstáculos de acceso, en un clima de seguridad en el que se eliminen los riesgos
innecesarios, con una armonización plena en una normativa que procure la
eficiencia en el funcionamiento de los mercados financieros. Armonización
24
europea y armonización internacional tomaron el mismo rumbo: tras las oportunas

modificaciones normativas en el derecho contable europeo, directivas contables y
reglamentos, la Unión allana el camino para la adopción de las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Entre los órganos de la Unión Europea destaca el papel desarrollado por el

European Financial Advisory Group (EFRAG) (2), grupo especializado formado
por expertos independientes, cuyas misiones principales son la de asesorar
técnicamente a la Comisión Europea sobre la aceptación o convalidación de las
nuevas NIC que vayan aprobándose, comentar los proyectos de normas del IASB
y sugerir qué proyectos nuevos debe abordar en el futuro. Este órgano tiene su
equivalente político en el Comité de Regulación Contable (ARC) (3) encargado de
asesorar a la Comisión Europea sobre la convalidación de las NIC, un paso
fundamental e imprescindible para su posterior aplicación por las sociedades en la
elaboración de sus estados financieros. Consecuentemente, el asesoramiento
técnico favorable del EFRAG facilita la posterior recomendación del ARC para la
convalidación definitiva por la Comisión Europea de la norma internacional de
contabilidad considerada, mediante la publicación del correspondiente
reglamento.
Este proceso de armonización contable fue culminado el pasado mes de

septiembre de 2003 por el conjunto de Normas Internacionales adoptadas
mediante el Reglamento CE nº 1725/2003 de la Comisión, entre las que se
encuentra la NIC 10 sobre Hechos Posteriores, objeto de este trabajo. El
Reglamento, sin embargo, vino a dejar fuera las controvertidas NIC 32
Instrumentos Financieros: contabilización e información complementaria y NIC 39
Instrumentos Financieros: reconocimiento y valoración, así como sus respectivas
interpretaciones, las SIC 5, 16 y 17, a la espera de las modificaciones entonces en
curso, actualizadas el pasado mes de diciembre de 2003.
25
Por su parte, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), como

culminación del proyecto de mejora de las NIC, ha publicado 13 normas revisadas
el pasado 18 de Diciembre de 2003, entre las que se encuentra la nueva NIC 10
sobre Hechos Posteriores. El IASB está facilitando la implantación de sus normas
en los numerosos países que adoptarán las normas internacionales a partir del
año 2005, entre los que se incluyen los Estados miembros de la Unión Europea.
La revisión de estas normas encaja en el compromiso que se impuso el IASB de
intentar hacer públicas las reformas y modificaciones de las NIC en curso antes
de final de marzo de 2004, para así facilitar el proceso de adopción y migración a
las NIC de las empresas europeas con el horizonte de 2005.
Consecuentemente, la nueva redacción dada a las 13 normas internacionales
deberá seguir el procedimiento de convalidación descrito anteriormente para que
la Unión Europea las adopte como regulación contable obligatoria en su ámbito de
influencia.
2.2. PREFACIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes

que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y
la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no
son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien
normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado
de importancias en la presentación de la información financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la

esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel
de la situación financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el
International Accounting Standards Board (anterior International Accounting
Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34
están en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
26
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y

así mismo la información contable. Es decir un empresario con su negocio en
América, estaba haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación
empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían
los estados financieros, es con esta problemática que surgen las normas
internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en la
presentación de las informaciones en los estados financieros", sin importar la
nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el iasc-international accounting standard committee

(comité de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos
profesionales de diferentes países: Australia, Canadá, estados unidos, México,
Holanda, Japón y otros. Cuyo organismo es el responsable de emitir las NIC. Este
comité tiene su sede en London, Europa y se aceptación es cada día mayor en
todo los países del mundo.
El éxito de las NIC está dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de
ellos. Esto así por las normas del FASB respondía a las actividades de su país,
Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar en países
sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la
república Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una
resolución donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas
internacionales de contabilidad y auditoría a partir del 1 de enero y 30 de junio del
2000 respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.
El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe

seguir trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque a
parte de su aceptación en país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC
como sus normas de presentación de la información financiera, sino que sigue
27
utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta

situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los
PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se acogió a las NIC, pero
cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo tanto deben
preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situación que se espera que termine en los próximos años, ya que como son
muchos los países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporó
recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA.
2.3. MECANISMO DE EMISIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD.
El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es así:
 El Consejo establece un Comité Conductor, el cual identifica y revisa todas

las emisiones asociadas con el tema y considera la aplicación del "Marco
de Conceptos para la preparación y presentación de Estados financieros
para esas emisiones contables". Luego emite un "Punto sobresaliente al
Consejo".
 El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comité Conductor prepara y

publica una "Declaración Borrador de Principios", en la que se establecen
los principios subyacentes, las soluciones alternativas y las
recomendaciones para su aceptación o rechazo. Los comentarios se
solicitan a todas las partes interesadas durante el período de exposición,
generalmente cuatro meses.
28
 Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaración de Principios

final que es enviada al Consejo para su aprobación y para usarlo como
base del Borrador Público de la NIC propuesta. Esta Declaración está
disponible para el público que lo requiera pero no es publicada.
 El Comité prepara el Borrador Público para la aprobación del Consejo, lo

que se logra con el voto de la menos las dos terceras partes y se publica.
Se solicitan comentarios a todas las partes interesadas por un período
entre un mes y cinco meses.
 El Comité revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para

revisión del Consejo. Después de la revisión y la aprobación del setenta y
cinco por ciento de los Consejeros, la Norma es publicada.
 Periódicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comité Conductor

para revisar una Norma Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta
todos los desarrollos desde que la norma fue aprobada por primera vez.
Preguntas frecuentes:
a) ¿Por qué es necesario que existan normas contables únicas?

Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios
comparar fácilmente los informes financieros de empresas que operan en
diferentes países, aunque sea dentro del mismo sector.
b) ¿Quiénes están obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de

contabilidad.
El Consejo Europeo aprobó el Reglamento de aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados,
29
incluyendo bancos y compañías de seguros, preparen sus estados financieros

consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el año 2005 con
Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unión
Europea tienen la potestad de extender los requisitos de este Reglamento a
compañías no cotizadas y a los estados financieros individuales.
Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguirá

una mayor transparencia y comparabilidad de la información que se utiliza en
nuestros mercados financieros, lo que a la larga será una ventaja competitiva para
su empresa. No debe esperar a la fecha límite para iniciar la fase de planificación
de la adaptación, porque aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales
según las normas internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirán
información comparativa por lo que, al menos a efectos internos, será necesario
adelantar un año la adopción de las NIC.
c) ¿Cuándo puedo empezar a aplicar las Normas Internacionales de

Contabilidad?
No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio

de las compañías, el proceso de adaptación afectará a la práctica totalidad de los
departamentos de su empresa, siendo necesario preparar sus recursos humanos
y tecnológicos. Por tanto, es importante que todos sean conscientes del proceso
de adaptación y entiendan la importancia y el alcance de un cambio fundamental
en la forma en que su empresa medirá sus resultados y se presentará al mundo
exterior.
d) ¿Afectará el proceso de adaptación sólo al departamento de

contabilidad de la empresa?
30
La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino,

no un acontecimiento aislado, que tardará varios años en implantarse por
completo.
e) ¿Cuánto tiempo necesitará una empresa para adaptarse a las Normas

Internacionales de Contabilidad?
f) ¿Cómo repercute en la percepción que el mercado tiene de la empresa

que los estados financieros se adapten a las Normas Internacionales de
contabilidad?
Los mercados siempre ansían información financiera de gran calidad y mayor

transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros -el
estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio- las Normas
Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la información y
datos financieros más importante que el solicitado por la mayoría de las normas
nacionales. Estos desgloses también ayudarán a los organismos reguladores e
inversores a entender el negocio.
2.4. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA NIC 10
La actual redacción de la NIC 10 fue aprobada por el Consejo del Comité de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) en marzo de 1999, viniendo a
sustituir a la aprobada originalmente por el citado Consejo en Junio de 1979.
Aunque no se efectuaron cambios sustanciales sobre el texto primitivo, se adaptó
la terminología de algunos párrafos para actualizarla a los usos del IASC, y se
pusieron al día las referencias cruzadas con otras normas. La Norma resultó de
aplicación para los Estados Contables de los periodos iniciados a partir del 1 de
Enero de 2000.
31
Anteriormente, en 1998, la nueva NIC 37 sobre Provisiones, Activos Contingentes

y Pasivos Contingentes había venido a derogar las partes que trataban sobre
contingencias en la antigua NIC 10, por entonces denominada Contingencias y
Hechos Posteriores a la Fecha del Balance. El resto de la antigua NIC 10 fue
derogado por la nueva redacción de marzo de 1999.
Retomando la revisión de la NIC 10 en 1999 y tal como resumimos en el Cuadro

su influencia se puso de manifiesto en la reforma de muchas otras normas
internacionales. Los respectivos textos modificados entraron en vigor con la nueva
NIC 10, es decir, cobraron vigencia para aquellos estados financieros anuales que
abarcan ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2000.
2.5. PREFACIO DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA PARA LA

PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
 Fueron emitido por IASB el 9 de julio del 2009
 Esta Norma ofrece una estructura alternativa que puede ser aplicada por
las entidades elegibles en lugar del conjunto completo de NIIF que esté en
uso.
 La NIIF para las PYMES es una Norma que incorpora principios de

contabilidad que se basan en las NIIF completas pero que han sido
simplificados para ajustarlos a las entidades que estén dentro de su
alcance (conocidas como PYMES): entidades que no tienen obligación
pública de rendir cuentas (public accountability) y que adicionalmente
publican estados financieros de propósito general.
 La NIIF para las PYMES está separada de las NIIF completas y por
consiguiente está disponible para que cualquier jurisdicción la adopte, sea
32
que haya o no adoptado las NIIF completas. Le corresponde a cada

jurisdicción determinar cuáles entidades deben usar la norma. Es efectivo
para su uso inmediato.
2.5.1. Características
 Responde a la fuerte demanda internacional proveniente de las economías

tanto desarrolladas como emergentes, por un conjunto de normas de
contabilidad para los negocios de tamaño más pequeño y mediano, que
sea: (1) riguroso y común; y (2) mucho más simple que las NIIF completas.
 De manera particular, la NIIF para las PYMES:
o Ofrece comparabilidad mejorada para los usuarios de los estados

financieros
o Fortalece la confianza general en los estados financieros de las
PYMES, y
o Reduce los costos importantes que implica mantener estándares
nacionales.
 También ofrecerá una plataforma para los negocios en crecimiento que se

estén preparando para ingresar a los mercados públicos de capitales,
donde se requiere la aplicación de las NIIF completas.
2.5.2. Fecha efectiva y autoridad de la NIIF para las PYMES
 La fecha efectiva de la NIIF para las Pymes será determinada en cada

jurisdicción.
33
 Las decisiones sobre a qué entidades se les requiere utilizar las Normas
del IASB recaen en las autoridades legislativas, reguladoras y los emisores
de normas en cada jurisdicción. Sin embargo, en el caso especial de la
NIIF para las Pymes, la Sección 1 define la clase de entidades a las que
está dirigida. (Párrafo P13)
 En Guatemala, estas autoridades son:
o Colegio de Contadores Públicos y Auditores
o Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos
o Superintendencia de Bancos.
o Contraloría General de Cuentas de la Nación Superintendencia de
Administración Tributaria
Documentos
Documentos que conforman las NIIF para las PYMES.
Consta de 3 volúmenes:
 La Norma (245 páginas)

 Los Fundamentos de las Conclusiones (59 páginas)
 La orientación para la implementación (66 páginas) que contiene:
o Estados financieros ilustrativos
o Lista de comprobación de información a presentar y revelar
Material de formación
 Para respaldar la implementación de la NIIF para las PYMES la Fundación

IFRS está desarrollando material comprensivo de instrucción. Este
material ha sido publicado en varios idiomas.
34
 La Fundación IFRS también está trabajando con las agencias

internacionales de desarrollo para proporcionar instructores para que en
talleres regionales ‘preparen a los instructores’ en el uso del material de
formación, particularmente en las economías en desarrollo y emergentes.
Taxonomía
El Equipo XBRL de la Fundación IFRS está desarrollando actualmente la

taxonomía de la NIIF para las PYMES.
2.5.3. Simplificaciones clave contenidas en la NIIF para las PYMES
Contenido de las NIIF para las PYMES.
Elementos generales (Párrafo FC16)
 Se omiten algunos temas contenidos en las NIIF completas porque no son

relevantes para las PYMES típicas.
 No se permiten algunos tratamientos de las políticas contables contenidos
en las NIIF completas porque para las PYMES está disponible un método
simplificado;
 Se simplifican muchos de los principios de reconocimiento y medición que
se encuentran en las NIIF completas; sustancialmente tiene pocas
revelaciones; se ha simplificado el lenguaje y se han adicionado muchas
explicaciones.
 El resultado de esas simplificaciones es que la NIIF para las PYMES es
aproximadamente el 10% del tamaño de las NIIF completas.
35
Temas que se omiten
(Están en las NIIF completas) (Párrafo FC88)

a) Ganancias por acción
b) Información financiera intermedia
c) Información financiera por segmentos
d) Contabilización especial para los activos mantenidos para la venta
CAPITULO III
3. NORMATIVA TECNICA BASADA A HECHOS POSTERIORES.
3.1. NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE.
3.1.1. Objetivo
Es prescribir
(a) cuándo una entidad ajustará sus estados financieros por hechos
ocurridos después de la fecha del balance; y
(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en

que los estados financieros han sido autorizados para su
publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después de
la fecha del balance.
La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros

bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después de la
fecha del balance indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada.
36
3.1.2. Alcance
Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar

correspondiente a los hechos ocurridos después de la fecha del balance
3.1.3. Definiciones
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:
Los hechos ocurridos después de la fecha del balance son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha
del balance y la fecha de autorización de los estados financieros para su
publicación.
Pueden identificarse dos tipos de eventos:

(a) aquéllos que muestran las condiciones que ya existían en la fecha del
balance (hechos ocurridos después de la fecha del balance que implican
ajuste); y
(b) aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de
la fecha del balance (hechos ocurridos después de la fecha del balance
que no implican ajuste).
El proceso seguido para la formulación o autorización con vistas a su divulgación,

de los estados financieros, variará dependiendo de la estructura organizativa de la
entidad, de los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos
para la elaboración y finalización de tales estados financieros.
En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a

sus propietarios para que éstos los aprueben antes de que se emitan. En tales
37
casos, los estados financieros se consideran autorizados para su publicación en la

fecha de su emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.
Ejemplo
La gerencia de una entidad completa el día 28 de febrero de 2013 el borrador de
estados financieros para el periodo que termina el 31 de diciembre de 2013. El
consejo de administración u órgano de gobierno equivalente revisa estos estados
financieros el 18 de marzo de 2013, autorizando su publicación. La entidad
procede a anunciar el resultado del periodo, junto con otra información financiera
seleccionada, el 19 de marzo de 2013. Los estados financieros quedan a
disposición de los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 2013. La
junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de
mayo de 2013, y se procede a registrarlos en el órgano competente el día 17 de
mayo de 2013.
Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de

2013 (fecha en que el consejo de administración autorizó su divulgación).
En algunos casos, la gerencia de la entidad está obligada a presentar sus estados

financieros a un consejo de supervisión dentro de la misma (compuesto
únicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a su aprobación. En
esos casos, los estados financieros quedan autorizados para su publicación
cuando la gerencia los autoriza para su presentación al consejo de supervisión.
Ejemplo
El 18 de marzo de 2013, la gerencia de una entidad autoriza los estados
financieros para que sean presentados a su consejo de supervisión. Este consejo
supervisor está compuesto exclusivamente por miembros no ejecutivos, si bien
puede incluir representantes de empleados y otros intereses externos. El consejo
de supervisión aprueba los estados financieros el 26 de marzo de 2013. Los
38
estados financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el

día 1 de abril de 2013. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores
estados financieros el 15 de mayo de 2013y éstos se registran en el órgano
competente el 17 de mayo de 2013.
Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de

2013 (fecha de la autorización de la gerencia para su presentación al consejo de
supervisión).
En los hechos ocurridos después de la fecha del balance se incluirán todos los
eventos hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su
publicación, aunque dichos eventos se produzcan después del anuncio público
del resultado o de otra información financiera referente al periodo.
3.1.4. Reconocimiento y medición
Hechos ocurridos después de la fecha del balance que implican ajustes. La

entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar
la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del balance que
impliquen ajustes.
Los siguientes son ejemplos de hechos, posteriores a la fecha del balance,

que obligan a la entidad a ajustar los importes reconocidos en sus estados
financieros, o bien a reconocer partidas no reconocidas con anterioridad:
 La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que

confirma que la entidad tenía una obligación presente en la fecha del
balance. La entidad ajustará el importe de cualquier provisión reconocida
previamente respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, o bien
39
reconocerá una nueva provisión. La entidad no se limitará a revelar una

obligación contingente, puesto que la resolución del litigio proporciona
evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta, de acuerdo con el párrafo
16 de la NIC 37;
 La recepción de información, después de la fecha del balance, que indique

el deterioro del valor de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de
ajustar la pérdida por deterioro del valor reconocido previamente para ese
activo. Por ejemplo:
o la situación concursal de un cliente, ocurrida después de la fecha del

balance, generalmente confirma que en tal fecha existía una pérdida
sobre la cuenta comercial por cobrar, de forma que la entidad
necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta; y
o la venta de inventarios, después de la fecha del balance, puede

proporcionar evidencia acerca del valor neto realizable de los
mismos en la fecha del balance.
 La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del costo de los

activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de
dicha fecha.
 La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de

la participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si en
la fecha del balance la entidad tiene la obligación, ya sea de carácter legal
o implícita, de efectuar tales pagos, como resultado de hechos anteriores a
esa fecha (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados).
40
 El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados

financieros eran incorrectos.
3.1.4.1. Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican

ajustes.
 La entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros,

para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del
balance, si éstos no implican ajustes.
 Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste,

es la reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre la
fecha del balance y la fecha de autorización de los estados financieros para
su publicación.
La caída del valor de mercado no está, normalmente, relacionada con las

condiciones de las inversiones en la fecha del balance, sino que refleja
circunstancias acaecidas en el periodo siguiente. Por tanto, la entidad no ajustará
los importes previamente reconocidos en sus estados financieros para estas
inversiones. De forma similar, la entidad no actualizará los importes que figuren en
las notas u otras revelaciones que se refieran a esas inversiones.
3.1.5. Dividendos
Si, después de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los
poseedores de instrumentos de participación en el patrimonio (según se han
definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a
Revelar), no reconocerá tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance.
Si se acuerda la distribución de los dividendos (esto es, si los dividendos han sido
debidamente autorizados y no quedan a discreción de la entidad) después de la
41
fecha del balance, pero antes de que los estados financieros hayan sido
autorizados para su publicación, los dividendos no se reconocerán como un
pasivo a la fecha del balance, porque no suponen una obligación actual de
acuerdo con la NIC 37.
Dichos dividendos se revelarán en las notas a los estados financieros, de acuerdo

con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
3.1.6. Negocio en marcha
La entidad no elaborará sus estados financieros sobre la base de que es un

negocio en marcha si la gerencia determina, después de la fecha del balance, o
bien que tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien
que no existe otra alternativa más realista que hacerlo.
El deterioro de los resultados de operación y de la situación financiera de la

entidad, con posterioridad a la fecha del balance, puede indicar la necesidad de
considerar si la hipótesis de negocio en marcha resulta todavía apropiada. Si no lo
fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que la Norma exige un cambio
fundamental en la base de contabilización, y no simplemente un ajuste en los
importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilización original.
La NIC 1 Presentación de Estados Financieros, exige la revelación de información

si:
 Los estados financieros no se han elaborado sobre la hipótesis de negocio
en marcha.
 La gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres importantes,

relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
42
negocio en marcha. Estos eventos o circunstancias que exigen revelar

información, pueden aparecer después de la fecha del balance.
3.1.7. Información a revelar
Fecha de autorización para la publicación de los estados financieros. La entidad

revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su
publicación, así como quién ha dado esta autorización. En el caso de que los
propietarios de la entidad u otros tengan poder para modificar los estados
financieros tras la publicación, la entidad revelará también este hecho.
Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros
han sido autorizados para su publicación, puesto que no reflejarán eventos que
hayan ocurrido después de esta fecha. Actualización de la información a revelar
sobre condiciones existentes en la fecha del balance
Si, después de la fecha del balance, la entidad recibiese información acerca de

condiciones que existían ya en dicha fecha, actualizará en las notas a los estados
financieros, en función de la información recibida, las revelaciones relacionadas
con tales condiciones.
En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones hechas en los

estados financieros para reflejar la información recibida después de la fecha del
balance, incluso cuando dicha información no afecte a los importes que la entidad
haya reconocido en los estados financieros. Un ejemplo de esta necesidad de
actualizar la información revelada ocurre cuando, con posterioridad a la fecha del
balance, se tenga evidencia acerca de una obligación contingente que ya existía a
esa fecha. Aparte de considerar si, con la nueva información, la entidad ha de
reconocer o modificar una provisión con arreglo a lo establecido en la NIC 37
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes; en función de la nueva
43
evidencia, la entidad procederá a actualizar la información revelada acerca del

pasivo contingente.
Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes

Cuando los hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican
ajustes sean de tal importancia que, si no se revelasen, podrían afectar a la
capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las
evaluaciones pertinentes y tomar decisiones económicas, la entidad revelará la
siguiente información, para cada una de las categorías importantes de hechos
ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes:
 la naturaleza del evento; y

 una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la
imposibilidad de realizar tal estimación.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después de la fecha del balance
que no implican ajustes, que por lo general producirían revelaciones de
información:
 Una combinación de negocios importante, que haya tenido lugar después
de la fecha del balance (la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, exige
revelar información específica en tales casos), o bien la desapropiación de
una subsidiaria significativa;
 el anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una operación;
 las compras de activos significativas, la clasificación de activos como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, otras ventas o
disposiciones por otra vía de activos, o bien la expropiación de activos
significativos por parte del gobierno;
 la destrucción por incendio de una planta importante de producción, tras la
fecha del balance;
44
 el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración

importante (véase la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes);
 transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones
ordinarias, tras la fecha del balance (la NIC 33 Ganancias por Acción,
requiere que la entidad describa estas transacciones, aparte de las
emisiones de capital o bonos y de los desdoblamientos o agrupaciones de
acciones, todas las cuales obligan a realizar ajustes según la NIC 33);
 las variaciones anormalmente grandes, posteriores a la fecha del balance,
en los precios de los activos o en las tasas de cambio de alguna moneda
extranjera;
 las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o
anunciadas con posterioridad a la fecha del balance, que vayan a tener un
efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes o
diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
3.1.8. Fecha de vigencia

La entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica
esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará
este hecho.
Derogación de la NIC 10 (revisada en 1999)

Esta Norma deroga la NIC 10 Hechos Ocurridos después de la Fecha del
Balance, (revisada en 1999).
3.2. SECCION 32 HECHOS POSTERIORES DESPUES DEL PERIODO SOBRE

EL QUE SE INFORMA.
45
3.2.1. Alcance de esta sección

Esta Sección define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación
de esos hechos.
Definición de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa. Los
hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa son todos los
hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del
periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros
para su publicación. Existen dos tipos de hechos:
(a) los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del
periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre
el que se informa que implican ajuste), y
(b) los que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el
que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que no implican ajuste).
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa incluirán todos
los hechos hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para
su publicación, incluso si esos hechos tienen lugar después del anuncio público
de los resultados o de otra información financiera específica.
3.2.2. Reconocimiento y medición
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican
ajuste
46
Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros,

incluyendo la información a revelar relacionada, para los hechos que impliquen
ajuste y hayan ocurrido después del periodo sobre el que se informa.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa que implican ajuste, y por tanto requieren que una entidad ajuste
los importes reconocidos en sus estados financieros, o que reconozca partidas no
reconocidas con anterioridad:
(a) La resolución de un litigio judicial, después del periodo sobre el que se

informa, que confirma que la entidad tenía una obligación presente al final
del periodo sobre el que se informa. La entidad ajustará cualquier provisión
reconocida con anterioridad respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con
la Sección 21 Provisiones y Contingencias, o reconocerá una nueva
provisión. La entidad no revelará simplemente un pasivo contingente. En
su lugar, la resolución del litigio proporcionará evidencia adicional a ser
considerada para determinar la provisión que debe reconocerse al final del
periodo sobre el que se informa, de acuerdo con la Sección 21.
(b) La recepción de información, después del periodo sobre el que se

informa, que indique el deterioro del valor de un activo al final del periodo
sobre el que se informa, o de que el importe de una pérdida por deterioro
de valor anteriormente reconocido para ese activo necesitará ajustarse.
Por ejemplo:
i. la situación de quiebra de un cliente, ocurrida después del periodo sobre el

que se informa, generalmente confirma que al final del periodo sobre el que
se informa existía una pérdida sobre la cuenta comercial por cobrar, y por
tanto que la entidad necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta; y
47
ii. la venta de inventarios, después del periodo sobre el que se informa,

puede aportar evidencia sobre sus precios de venta al final de periodo
sobre el que se informa, con el propósito de evaluar el deterioro del valor
en esa fecha.
(c) La determinación, después del final del periodo sobre el que se informa,
del costo de activos adquiridos o del importe de ingresos por activos
vendidos antes del final del periodo sobre el que se informa.
(d) La determinación, después del final del periodo sobre el que se informa,
del importe de la participación en las ganancias netas o de los pagos por
incentivos, si al final del periodo sobre el que se informa la entidad tiene
una obligación implícita o de carácter legal, de efectuar estos pagos, como
resultado de hechos anteriores a esa fecha (véase la Sección 28
Beneficios a los Empleados).
(e) El descubrimiento de fraudes o errores que muestren que los estados

financieros eran incorrectos. Hechos ocurridos después del periodo sobre
el que se informa que no implican ajuste.
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no

implican ajuste
Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa si estos
hechos no implican ajuste.
Son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
que no implican ajuste:
a) La reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre el
final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los
48
estados financieros para su publicación. La caída del valor de mercado no

está, normalmente, relacionada con la condición de las inversiones al final
del periodo sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias
acaecidas posteriormente. Por tanto, una entidad no ajustará los importes
reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma
similar, la entidad no actualizará los importes revelados sobre las
inversiones hasta el final del periodo sobre el que se informa, aunque
pudiera ser necesario revelar información adicional de acuerdo con lo
establecido en el párrafo 32.10.
b) Un importe que pase a ser exigible como resultado de una sentencia o una
resolución favorable de un litigio judicial después de la fecha sobre la que
se informa, pero antes de que se publiquen los estados financieros. Esto
sería de un activo contingente en la fecha sobre la que se informa (véase el
párrafo 21.13) y se podría requerir revelar información, según lo
establecido en el párrafo 21.16. Sin embargo, el acuerdo sobre el importe
de daños, alcanzado antes de la fecha sobre la que se informa, como
resultado de una sentencia, pero que no se hubiese reconocido
anteriormente porque el importe no se podía medir con fiabilidad, puede
constituir un hecho que implique ajuste.
3.2.3. Dividendos
Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de sus instrumentos
de patrimonio después del final del periodo sobre el que se informa, no
reconocerá esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que se
informa. El importe del dividendo se puede presentar como un componente
segregado de ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
Información a revelar
Fecha de autorización para la publicación
49
Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados
para su publicación y quién ha concedido esa autorización. Si los propietarios de
la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la
publicación, la entidad revelará ese hecho.
3.2.4. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste.
Una entidad revelará la siguiente información para cada categoría de hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:
(a) la naturaleza del hecho; y

(b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de
que no se puede realizar esta estimación.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa que no implican ajuste, si bien por lo general darían lugar a revelar
información; la información a revelar reflejará información conocida después del
final del periodo sobre el que se informa pero antes de que se autorice la
publicación de los estados financieros:
(a) Una combinación de negocios importante o la disposición de una

subsidiaria importante.
(b) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación.
(c) Las compras de activos muy importantes, las disposiciones o planes para
la disposición de activos, o la expropiación de activos importantes por parte
del gobierno.
(d) La destrucción por incendio de una planta de producción importante.
(e) El anuncio, o el comienzo de la ejecución, de una reestructuración
importante.
50
(f) Las emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de patrimonio

de una entidad.
(g) Los cambios anormalmente grandes en los precios de los activos o en las
tasas de cambio de la moneda extranjera.
(h) Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o
anunciadas, que tengan un efecto significativo en los activos y pasivos por
impuestos corrientes y diferidos.
(i) La asunción de compromisos o pasivos contingentes significativos, por
ejemplo, al emitir garantías significativas.
(j) El inicio de litigios importantes surgidos exclusivamente como
consecuencia de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa.
CAPITULO IV
4. CASO PRÁCTICO: HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO

SOBRE EL QUE SE INFORMA
En la mayoría de los casos, encontramos poca dificultad para determinar el ajuste

a los importes reconocidos en los estados financieros para reflejar hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste. De
manera similar, en la mayoría de los casos, encontramos poca dificultad para
estimar el efecto financiero que debe revelarse para los hechos ocurridos después
del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste.
Sin embargo, en algunos casos se exigen juicios profesionales importantes para

medir los ajustes que surgen de los hechos que implican ajuste y para estimar los
efectos financieros de los hechos que no implican ajuste. Estas dificultades en la
estimación suelen surgir de la incertidumbre en la estimación al medir los
elementos fundamentales; en lugar de deberse al hecho en sí mismo. Un ejemplo
ilustrativo de esta situación sería tratar con los hechos ocurridos después del
51
periodo sobre el que se informa que influyen sobre los activos medidos a un valor
razonable en un contexto en que no existe un mercado activo para dichos activos.
Por lo general, a menor periodo de tiempo entre el hecho (ocurrido después del
periodo sobre el que se informa) y la fecha de autorización de los estados
financieros para la publicación, mayor será la incertidumbre en la estimación,
especialmente para los hechos que no implican ajuste. Esto se debe a que se
dispone de un tiempo menor para recibir la evidencia sobre el efecto total del
hecho.
4.1. CASO PRACTICO 1
El 29 de enero de 2005, LOS UNIVERSITARIOS,S.A. descubrió que su depósito

sufrió daños. LOS UNIVERSITARIOS,S.A. Construyó el depósito por un costo de
Q.1.000.000 en 2,000. La entidad pudo comenzar a emplearlo el 1 de enero de
2001.
A principios de febrero de 2005, una investigación reveló que el daño se debió a

una falla estructural en la construcción del depósito. La falla se hizo evidente
cuando el edificio comenzó a presentar varias goteras luego de una intensa lluvia
en la semana concluida el 27 de enero de 2005. El descubrimiento de la falla
indica el deterioro del valor, por lo que LOS UNIVERSITARIOS,S.A. Debió
calcular el importe recuperable de su almacén al 31 de diciembre de 2004. Este
cálculo ascendía a Q.600.000. Además, LOS UNIVERSITARIOS,S.A. Reestimó
la vida útil de su depósito en 20 años a partir de la fecha en que estaba disponible
52
para ser usado. Antes de descubrir la falla, LOS UNIVERSITARIOS,S.A., había

amortizado el depósito con el método lineal hasta un valor residual de cero a lo
largo de su vida útil calculada en 30 años.
Los daños provocados por la lluvia debido a la filtración a través de las grietas en
el depósito imposibilitó la venta de un inventario con un costo de Q.100.000 Todo
el inventario dañado estaba disponible al 31 de diciembre de 2004.
LOS UNIVERSITARIOS,S.A., no cuenta con un seguro que cubra estas pérdidas.

Contabiliza la totalidad de las propiedades, planta y equipo utilizando el modelo
del costo.
El 28 de febrero de 2005, se autorizaron para la publicación los estados

financieros anuales de LOS UNIVERSITARIOS,S.A., para el periodo finalizado el
31 de diciembre de 2004.
Prepare los asientos contables para registrar los efectos de los hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa en los registros
contables de LOS UNIVERSITARIOS,S.A., para el periodo finalizado el 31 de
diciembre de 2004.
4.1.1 Solución
31 de diciembre de 2004
Dr Resultados (gastos de depreciación) Q.19.608 (a)
Cr Depreciación/deterioro del valor acumulado Q.19.608
Para reconocer el gasto de depreciación adicional correspondiente al periodo

finalizado el 31 de diciembre de 2004 que surge de la reconsideración de la vida
útil del depósito.
53
Dr. Resultados (gastos de deterioro del valor) Q.247.059 (e)

Cr Depreciación/deterioro del valor acumulado Q.247.059
Para reconocer el deterioro de valor del depósito con defectos en la estructura al

Los cálculos y las notas explicativas a continuación no forman parte de la

respuesta para este caso práctico:
En este caso práctico, los efectos impositivos han sido ignorados.
El daño que sufrió el depósito es un hecho ocurrido después del periodo contable
2004 que implica ajuste (véase el párrafo 32.1 (a)). Arroja evidencia sobre la
existencia de la falla estructural al final del periodo sobre el que se informa, al
margen de que este aspecto se haya descubierto (se hizo evidente) luego de esa
fecha. Los efectos de los daños sufridos por el depósito, calculados a
continuación, se reconocen en el periodo contable 2004 (véase el párrafo 32.4).
Los periodos anteriores no se ajustarán, ya que aquellos estados financieros se
prepararon de buena fe, por ejemplo, sobre el estimado de la vida útil, la
evaluación de los indicadores de deterioro de valor, etc. (véase el párrafo 10.18).
Nota: Si los daños al depósito se debieran a un evento ocurrido después del 31 de

diciembre de 2004 (por ejemplo, si en este caso no hubiera una falla estructural)
se habría producido un hecho ocurrido después del periodo contable 2004 que no
implica ajuste (véase el párrafo 32.1(b)). El depósito habría estado en buenas
condiciones al 31 de diciembre de 2004.
Los daños debido a la lluvia por Q.100.000 al inventario se produjeron durante

2005. Es un hecho ocurrido después del periodo contable 2004 que no implica
54
ajuste (véase el párrafo 32.1(b)). El inventario se encontraba en buenas

condiciones al 31 de diciembre de 2004.
LOS UNIVERSITARIOS,S.A. Debe revelar la naturaleza del hecho (es decir,

daños por lluvia a los inventarios) y un estimado del efecto financiero (es decir,
pérdida de Q.100.000) en las notas sobre sus estados financieros anuales al 31
de diciembre de 2004 (consulte el párrafo 32.9).
a) Depreciación recalculada de Q.52.941 (c) menos depreciación calculada

originalmente de Q.33.333 (b) = Q.19.608.
b) Costo de Q.1.000.000 ÷ vida útil de 30 años = depreciación de Q.33.333

por año.
c) Importe en libros de Q.900.000 (d) al 31 de diciembre de 2013 ÷ vida útil de
17 años = depreciación de Q.52.941 por año.
d) Costo de Q.1.000.000 menos (depreciación de 3 años x Q.33.333 (b)) =

importe en libros de Q.900.000 al 31 de diciembre de 2003.
e) Importe en libros de Q.847.059 (f) antes de evaluar el deterioro del valor

menos importe recuperable de Q.600.000 al 31 de diciembre de 2005 =
pérdida por deterioro de Q.247.059 para el periodo finalizado el 31 de
diciembre de 2004 (véase la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos).
f) Importe en libros de Q. 900.000(d). al 31 de diciembre de 2003 menos

depreciación de Q.52.941 (c) correspondiente al periodo finalizado el 31 de
diciembre de 2004 = importe en libros de Q.847.059 el 31 de diciembre de
2004 antes de evaluar el deterioro del valor.
55
4.2. CASO PRACTICO 2
El 28 de febrero de 2005, se autorizaron para la publicación los estados

financieros anuales de la empresa LA USAC,S.A. para el periodo finalizado
el 31 de diciembre de 2004.
El 1 de enero de 2005, cuando se cerró el negocio de LA USAC,S.A. por un

feriado nacional, un incendiario prendió fuego el depósito de LA USAC,
S.A.LA USAC, S.A. Construyó el depósito por un costo de Q.1.000.000 en
2000. Estaba listo para ser usado el 1 de enero de 2001.
En respuesta al daño estructural causado por el incendio, el 2 de enero de

2005, LA USAC,S.A. Realizó los siguientes cálculos sobre el depósito:
 El importe recuperable del depósito se calculó en Q.600.000.
 La vida útil del almacén se redujo de 30 años a 20 años a partir de la

fecha en que estaba listo para ser usado.
 El método lineal se mantuvo como el método de depreciación

adecuado.
 El valor residual se mantuvo en 0.
Los inventarios con un importe en libros de Q.100.000 se destruyeron

debido al incendio.
LA USAC,S.A. Asegura su inventario por una pérdida máxima de Q.50.000

por incidente. El daño al depósito no está cubierto por el seguro.
56
El 31 de enero de 2005, LA USAC, S.A. Adquirió el 60 por ciento del

patrimonio de su competidor más importante (LOS ESTUDIANTES, S.A.)
por un costo de Q.3.000.000 cuando el valor razonable de los activos y
pasivos de esta LA USAC, S.A ascendía a Q.4.800.000 y Q.2.000.000,
respectivamente. La combinación de negocios casi duplicaba el tamaño de
LA USAC, S.A y se espera que las sinergias mejoren significativamente la
rentabilidad de la entidad consolidada.
El 15 de febrero de 2005, LA USAC, S.A emitió Q.200.000 acciones a un

valor unitario de 10. para los accionistas existentes en proporción con su
participación accionaria actual para financiar parcialmente la adquisición de
la LOS ESTUDIANTES, S.A.
El 27 de febrero de 2005, LA USAC, S.A declaró un dividendo final de
500.000 (es decir, 1. por acción) con respecto al periodo finalizado el 31 de
diciembre de 2004.
Prepare la nota para revelar los hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa en los estados financieros de LA USAC, S.A
correspondientes al periodo finalizado el 31 de diciembre de 2004.
4.2.1. Solución
LA USAC, S.A
Notas para los estados financieros correspondientes al periodo finalizado el
Nota 25 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa (a)
Los estados financieros fueron autorizados por los administradores de la
LA USAC, S.A para la publicación el 28 de febrero de 2005.
57
El 1 de enero de 2005, un incendio provocó daños estructurales al depósito

sin asegurar de LA USAC, S.A. El 1 de enero de 2005, la pérdida por
deterioro estimada en el depósito es de Q.266.667 (b) (el importe
recuperable del depósito se calculó en Q.600.000 el 2 de enero de 2005).
Como resultado del daño estructural, LA USAC, S.A modificó la vida útil del
depósito de 26 años a 16 años.
Además, el inventario de Q.100.000 destruido en el incendio se reconocerá

como un gasto en 2005.
El reembolso del seguro del inventario se calcula que será de Q.50.000 El

31 de enero de 2005, LA USAC, S.A adquirió el 60 por ciento del
patrimonio de su competidor más importante(LOS ESTUDIANTES,S.A.) por
un valor de Q.3.000.000 cuando el valor razonable de activos y pasivos de
la LOS ESTUDIANTES,S.A. ascendían a Q.4.800.000 y 2.000.000.,
respectivamente.
La combinación de negocios casi duplicaba el tamaño del grupo de LA

USAC, S.A
El 15 de febrero de 2005, LA USAC, S.A emitió Q.200.000 acciones por un

precio unitario de 10. Para financiar parcialmente la adquisición de LOS
ESTUDIANTES, S.A El 27 de febrero de 2005, LA USAC, S.A. declaró un
dividendo de Q.500.000.
Los cálculos y las notas explicativas a continuación no forman parte de la

respuesta para este caso práctico:
a) El incendio, la adquisición de ESTUDIANTES, S.A, la emisión de

acciones y la declaración de los dividendos constituyen en su
58
totalidad hechos ocurridos después de la fecha de los estados

financieros que no implican ajuste.
b) Importe en libros de Q.866.667 (c) al 1 de enero de 2005 menos
importe recuperable de Q.600.000. al 1 de enero de 2005 = pérdida
por deterioro estimada de Q.266.667 el 1 de enero de 2005.
c) Costo de Q.1.000.000 menos (depreciación de 4 años x Q.33.333
(d)) = importe en libros de Q.866.667 al 31 de diciembre de 2004.
d) Costo de Q.1.000.000 ÷ vida útil de 30 años = depreciación de
Q.33.333 por año.
CONCLUSIONES
 Los hechos ocurridos después de la fecha del balance son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la
fecha del balance y la fecha de autorización de los estados financieros para
su publicación.
 Existen hechos que ocurren entre la fecha del balance y su emisión, los
cuales podrían implicar ajustes a los activos y pasivos o su revelación en
notas.
 Los activos y pasivos deberán ser ajustados cuando los hechos posteriores
se relacionan en condiciones existentes a la fecha del balance. Si no se
requiere ajuste es necesario revelar el hecho en notas a los estados
59
financieros con el objeto de permitir a sus usuarios realizar evaluaciones

más apropiadas.
RECOMENDACIONES
Es recomendable que el Contador Público y Auditor obtenga toda la información

financiera, métodos, técnicas, procedimientos con las cuales la administración de
una entidad a preparado sus Estados Financieros. Este escepticismo también
puede practicarse con respecto a revelaciones claves de los estados financieros.
Puede dar lugar a un párrafo en el informe de auditoría advirtiendo hechos
posteriores relevantes. Sin embargo lo que se debe impedir es la difusión de
revelaciones insignificantes para los usuarios.
Es importante definir con claridad la información relacionada con hechos

posteriores que el auditor externo debe facilitar a los usuarios en el marco de su
opinión y sus hallazgos. Esto implica no solamente elaborar un informe de
auditoría, sino también planear la posibilidad de información adicional sobre la
metodología de la auditoria que explique en qué medida se ha producido la
verificación sustantiva del balance de la entidad.
60
El Auditor deberá aplicar a cabalidad la norma en cuanto a informar hechos

posteriores se relaciona directamente con la norma internacional de auditoría y de
mencionar La Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y sucesos
que ocurren después de la fecha de balance, expresa preceptos para el
tratamiento en los estados financieros de los hechos, tanto favorables como
desfavorables, que ocurren después del final del periodo.
BIBLIOGRAFÍA
1) Comisión Europea (2002): Reglamento (CE) nº 1725/2003, de 29 de

Septiembre de 2003, por el que se adoptan determinadas Normas
Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) nº
1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo.
2) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, IASC (1999): Norma

Internacional de Contabilidad Nº 10. Hechos posteriores al cierre del
balance (revisada).
3) Fernández Rodríguez, E. y Garay González, J.A. (2003): "La regulación

contable de los hechos posteriores y su incidencia práctica sobre las
cuentas anuales". Comunicación presentada al XII Congreso AECA
"Transparencia Empresarial y Sociedad del Conocimiento", celebrado en
Cádiz.
4) Gonzalo Angulo, J.A. (2003): "Principales cambios que suponen las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) respecto al Plan
61
General de Contabilidad (PGC)", [en línea] 5campus.org, Contabilidad

Internacional <http://www.5campus.org/leccion/niif> [30.12.2003]
5) Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, ICAC (2003): Resolución

de 26 de Febrero de 2003, del ICAC, por la que se publica la Norma
Técnica de Auditoría sobre Hechos Posteriores. ICAC. Madrid.
6) Parlamento Europeo y Consejo (2002): Reglamento (CE) nº 1606/2002, de

19 de Julio de 2002, relativo a la aplicación de las Normas Internacionales
de Contabilidad.
62

43ti Nic 10 Seccion 16 Hechos Posteriores

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORÍA – ONCEAVO SEMESTRE

SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL – CÓDIGO 11196

SALÓN 211 EDIFICIO S-12

NIC 10 Y SECCIÒN 32 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERÍODO SOBRE EL

LICENCIADO TITULAR: WALTER AUGUSTO CABRERA HERNÁNDEZ MSc.

LICENCIADO AUXILIAR: JAVIER RAMÍREZ

Guatemala, 7 de mayo de 2014

2.1.HISTORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.

2.3. MECANISMO DE EMISIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

2.4. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA NIC 10....................................................31

2.5. PREFACIO DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA PARA LA

3. NORMATIVA TECNICA BASADA A HECHOS POSTERIORES....................36

3.1. NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL

4. CASO PRÁCTICO: HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO

4.1. CASO PRACTICO 1..................................................................................52

El presente investigación tiene como finalidad orientar a los estudiantes de la

En el Capítulo I se detallan los conceptos generales relacionados con la Auditoria

El Capítulo II se desarrolla el tema Normas Internacionales de Contabilidad y

Se finaliza el presente trabajo con las conclusiones y recomendaciones a las que

La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la

También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación

Existen diferentes definiciones sobre auditoría, entre las cuales se encuentran:

 Una investigación crítica para llegar a conclusiones ciertas sobre la

 El examen de todas las transacciones del sistema contable, informes

 Un proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera

Inicialmente, la auditoria se limitó a las verificaciones de los registros contables,

continuado extendiéndose; no obstante son muchos los que todavía la juzgan

Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la

 Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial

1.5. TIPOS DE AUDITORIA

Los principios y objetivos de la auditoría son los mismos, el campo de la auditoría

1.5.1 Auditoría Financiera

La información financiera es el medio de comunicación que existe entre la

1.5.2 Auditoría Operacional

Es el servicio que presta el Contador Público y Auditor, cuando examina ciertos

Cuando la auditoría es practicada con objetivos claros y bien definidos para

La auditoría operacional tiene como propósito determinar de una manera

1.5.3 Auditoría Administrativa

También llamada Auditoría de Cumplimiento porque su función es determinar si

Este último método empleado en la auditoría administrativa, muestra con claridad

1.5.4 Auditoría Fiscal

Es el examen crítico y sistemático que realiza un Contador Público y Auditor,

1.5.5 La Auditoría Interna

Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna

La actividad de auditoría interna ayuda a una organización a cumplir sus objetivos

1.6 EL PROCESO DE AUDITORIA

En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para

Elementos Principales de esta Fase:

 Conocimiento y Comprensión de la Entidad

a) Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar

Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe investigar todo lo

Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer

b) Objetivos y Alcance de la auditoria

Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría,

c) Análisis Preliminar del Control Interno

Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se

d) Análisis de los Riesgos y la Materialidad

El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una

En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Detección.

La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una