CONTADURÍA GENERAL

ENSAYO DE NIAs
PRIMERA PARTE
MATERIA MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA

ESTUDIANTE APAZA SANTOS F. ABIGAIL

DOCENTE LIC. JOSE SORIA

 NIA-200

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION DE

LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA
INTRODUCCIÓN
La NIA 200 establece los objetivos generales que realizara el auditor
independiente, explicando la naturaleza y alcance de una auditoría diseñada y así
permitirá al auditor independiente cumplir dichos objetivos. También explica el
alcance, autoridad y estructura de las NIA e incluye las responsabilidades
generales del auditor aplicables en todas las auditorias, incluyendo la obligación
de cumplir las NIA.
DESARROLLO
El objetivo de la auditoría es incrementar el grado de confianza del usuario que
depositan en los estados financieros que sometidos a una auditoría de la entidad,
preparados por la dirección con la supervisión de los responsables del gobierno de
la entidad.
Como opinión del auditor, estas NIAs requieren que el auditor obtenga una
seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material, debida a fraude o error. Una seguridad razonable es un
grado alto de seguridad. Se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada el riesgo de que el auditor exprese una opinión
inadecuada cuando los estados financieros contengan incorrecciones materiales)
a un nivel aceptablemente bajo.
Objetivos globales del auditor
a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros tomados
en su conjunto, estén libres de errores materiales, debido a fraude o
equivocaciones un marco de referencia de información financiera,
b) Emitir y comunicar un informe sobre los estados financieros según
requieren las NIA.
DEFINICIONES
Evidencia de auditoría:
Información utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones del cual se basa
la opinión de auditoría.
(i) Evidencia suficiente de auditoría: Medida de cantidad de evidencia de
auditoría. Que depende de la evaluación del riesgo de error material
realizada por el auditor,
(ii) Evidencia apropiada de auditoría: Medida de calidad de evidencia de
auditoría, relevancia y confiabilidad de la evidencia para soportar las
conclusiones sobre la opinión del auditor.

Riesgo de auditoría:
Riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada en los
estados financieros
El riesgo de auditoría está en función del riesgo de error material y del riesgo de
detección.
Auditor:
Persona o personas que conducen la auditoría, generalmente el socio del trabajo,
otros miembros del equipo del trabajo o la firma, según sea aplicable. Cuando una
NIA expresamente establezca que un requerimiento o responsabilidad se cumpla
por el socio del trabajo, se utiliza el término "socio a cargo del trabajo". "Socio a
cargo del trabajo" y "firma", deben entenderse con sus equivalentes en el sector
público.
Riesgo de detección:
Riesgo de que los procedimientos desempeñadas por el auditor, no detecten los
errores que existan y que pudieran ser materiales, ya sea en lo individual o en el
agregado con otros errores. Para un determinado nivel de riesgo de auditoría, el
nivel aceptable de riesgo.
Incorrección:
Una diferencia entre el monto, clasificación, presentación o revelación de una
partida reportada en un estado financiero y, el monto, clasificación, presentación o
revelación que se requiere para que dicha partida esté de acuerdo con el marco
de referencia de información financiera aplicable. Los errores pueden originarse
por equivocaciones humanas no intencionales o por fraude.
Juicio profesional:
La aplicación del entrenamiento, conocimiento y experiencia relevantes, dentro
del contexto de las normas de auditoría, contabilidad y ética, para la toma de
decisiones acerca del curso de acción del trabajo de auditoría, apropiado en las
circunstancias.
Escepticismo profesional:
actitud que incluye una mente inquisitiva y alerta a condiciones que puedan indicar
errores, debido a fraude o por equivocaciones humanas no intencionales y a una
evaluación crítica de la evidencia de auditoría.
Seguridad razonable:
Nivel de seguridad alto, pero no absoluto.
Riesgo de error material:
Riesgo de que los estados financieros contengan errores materiales antes de la
auditoría. Consta de dos componentes:
I. Riesgo inherente: Susceptibilidad de que una aseveración sobre una clase
de transacción, saldo o revelación sea errónea y que pueda ser material,
II. Riesgo de control. riesgo de que un error pueda ocurrir en una
aseveración sobre una clase de transacción,
Requerimientos
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia profesional y diligencia
d) Confidencialidad
e) Desempeño profesional.
Escepticismo profesional: implica una especial atención, por ejemplo, a:
 (a) La evidencia de auditoría que contradiga otra evidencia de auditoría
obtenida.
(b) La información que cuestione la fiabilidad de los documentos y las
respuestas a las indagaciones que vayan a utilizarse como evidencia de
auditoría.
(c) Las condiciones que puedan indicar un posible fraude.
(d) Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientos de
auditoría adicionales a los requeridos por las NIA.
Juicio Profesional.
El juicio profesional es necesario, en especial, en relación con las decisiones a
tomar sobre la importancia relativa y el riesgo de auditoría,
 NIA 210

ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA

INTRODUCCION:
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del
encargo de auditoría con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del
gobierno de la entidad.

DESARROLLO
El objetivo es aceptar o continuar con el trabajo de auditoria una vez se hayan
establecido las precondiciones para la auditoria, y confirmar que exista un
entendimiento común entre el auditor y la administración sobre los términos del
trabajo a desarrollar.
Condiciones previas a la auditoría:
Los marcos de referencia de información financiera aceptables presentan
relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad. Una
condición para la aceptación de un encargo que proporciona un grado de
seguridad es que los criterios a los que se refiere la definición de encargo que
proporcionan un grado de seguridad sean adecuados y accesibles para los
usuarios a quienes se destina el informe. Para determinar la aceptabilidad del
marco de referencia el auditor puede recurrir a las normas de información
financiera establecidas por organizaciones autorizadas como lo son las NIIF, las
Normas Internacionales de Contabilidad del sector público (IPSAS) o los Principios
de Contabilidad promulgados por una organización autorizada.
Al hacer la comparación de los marcos de referencia con la normas mencionadas,
y el auditor encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el
marco es aceptable y no conduce a estados financieros engañosos. Para esto,
puede tener en cuenta aspectos como la naturaleza de la entidad, el objetivo de
los estados financieros, la naturaleza de los estados financieros, o si las
disposiciones legales o reglamentarias prescriben el marco de información
financiera aplicable.
a) Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoría, el
auditor: determinará si el marco de información financiera que se utilizará
para la preparación de los estados financieros es aceptable;
b) obtendrá la confirmación de la dirección de que ésta reconoce y comprende
su responsabilidad en relación con:
(i) La preparación de los estados financieros de
conformidad con el marco de información financiera
aplicable, así como su presentación fiel;
(ii) El control interno que la dirección considere necesario
para permitir la preparación de estados financieros libres
de incorrección material, debida a fraude o error;
(iii) La necesidad de proporcionar al auditor:

Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección que sea

relevante para la preparación de los estados financieros;
Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección para los fines de
la auditoría; y
Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere
necesario obtener evidencia de auditoría.

Acuerdo de los términos del encargo de auditoría Sin perjuicio de lo establecido en

el apartado los términos del encargo de auditoría acordados se harán constar en
una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirán:

a. el objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros son

responsabilidades del auditor;
b. las responsabilidades de la dirección y La expectativa de que la
dirección proporcione manifestaciones escritas.
c. la identificación del marco de información financiera aplicable para
los estados financieros; y
 d. una referencia a estructura y contenido que se espera de cualquier
informe emitido por el
e. limitaciones inherentes, planeación y desempeño de la auditoria, se
planifique y se ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA.
f. acuerdos sobre la participación de otros funcionarios internos,
auditores o especialistas.
g. los honorarios o facturación establecidos demás características que
se desarrollara el trabajo de auditoria.
h. evitar malentendidos respecto de la auditoria.

Auditorias recurrentes

El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los términos
del trabajo de auditoria y si es necesario recordar a la entidad los términos
existentes y cualquier cambio realizado para el trabajo de auditoria.

Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoría

El auditor no aceptará una modificación de los términos del encargo de auditoría si

no existe una justificación razonable para ello. Si se cambian los términos del
encargo de auditoría, el auditor y la dirección acordarán y harán constar los
nuevos términos del encargo en una carta de encargo u otra forma adecuada de
acuerdo escrito. Si el auditor no puede aceptar un cambio de los términos del
encargo de auditoría y la dirección no le permite continuar con el encargo de
auditoría original, el auditor procederá del siguiente modo: renunciará al encargo
de auditoría, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables lo permiten; y
determinará si existe alguna obligación, contractual o de otro tipo, de informar de
las circunstancias a otras partes, tales como los responsables del gobierno de la
entidad, los propietarios o las autoridades reguladoras.

Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargo

Si existen conflictos entre las normas de información financiera y los

requerimientos adicionales, el auditor discutirá con la dirección la naturaleza de los
requerimientos adicionales y acordará si: los requerimientos adicionales pueden
cumplirse mediante revelaciones de información adicionales en los estados
financieros; o la descripción del marco de información financiera aplicable
realizada en los estados financieros puede modificarse. Si ninguna de las
actuaciones anteriores es posible, el auditor decidirá si es necesario expresar una
opinión modificada.

Otras cuestiones que afectan a la aceptación

a. La dirección acepta revelar la información adicional en los estados

financieros que sea necesaria para evitar que éstos induzcan a error
b. Que en los términos del encargo de auditoría se disponga que el informe
de auditoría sobre los estados financieros incluya:
I. Un párrafo de énfasis para llamar la atención de los usuarios sobre
las revelaciones de información adicionales.
II. disposiciones legales o reglamentarias requieran que en la opinión
del auditor sobre los estados financieros se empleen las frases
“expresan la imagen fiel”, o “presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales.

Si no se dan las condiciones descritas anteriormente y el auditor está obligado por

las disposiciones legales o reglamentarias a llevar a cabo el encargo de auditoría,
el auditor deberá: evaluar, en el informe de auditoría, el efecto de estados
financieros que inducen a error; e incluir una referencia adecuada a esta cuestión
en los términos del encargo de auditoría.

Informe de auditoría prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias

En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdicción
correspondiente establecen el formato o la redacción del informe de auditoría en
términos que difieren de manera significativa de los requerimientos de las NIA. En
estas circunstancias, el auditor evaluará: si los usuarios podrían interpretar
erróneamente la seguridad obtenida de la auditoría de los estados financieros y, si
éste fuera el caso, si una explicación adicional en el informe de auditoría podría
mitigar la posible interpretación errónea.
 NIA 220

CONTROL DE CALIDAD
INTRODUCCIÓN

Esta Norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor respecto de

procedimientos de control de calidad para una auditoría de estados financieros.
También trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de control
de calidad del trabajo.

DESARROLLO

Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos son responsabilidad

de la firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligación de
establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad
razonable de que:

1) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con

los requisitos legales y de regulación aplicables;
2) Los dictámenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son
apropiados en las circunstancias.

Definiciones

Socio del trabajo.

Es el socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo de auditoría y

su desempeño, y del dictamen del auditor que se emite en nombre de la firma, y
quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo
profesional legal o de regulación.

Revisión de control de calidad del encargo.

Es un proceso diseñado para proporcionar una evaluación objetiva, en o antes de

la fecha del dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos por el equipo
del trabajo y de las conclusiones que alcanzó para formular el dictamen del
auditor. El proceso de revisión del control de calidad del trabajo es sólo para
auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa y los otros
trabajos de auditoría, si los hay, para lo que la firma haya determinado que se
requiere una revisión de control de calidad del trabajo.

Revisor de control de calidad del trabajo.

Un socio, otra persona de la firma, persona externa con calificaciones adecuadas,

o un equipo compuesto por estas personas, con experiencia y autoridad
suficientes apropiadas para evaluar de una manera objetiva los juicios importantes
hechos por el equipo del trabajo y las conclusiones que alcanzó para formular el
dictamen del auditor.

Equipo del encargo.

Responsables de implementar los procedimientos de control de calidad que sean

aplicables al encargo de auditoría y de proporcionar a la firma de auditoría la
información necesaria para permitir el funcionamiento de aquella parte del sistema
de control de calidad de la firma de auditoría que se refiere a la independencia.
Todos los socios y personal asistente que desempeñan el trabajo, y cualesquiera
personas contratadas por la firma o una firma de la red que desempeñen
procedimientos de auditoría en el trabajo. Esto excluye a un experto externo del
auditor contratado por la firma o una firma de la red.

Firma.

Profesionista independiente, sociedad o corporación u otra entidad de contadores

profesionales.

Entidad cotizada.

Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o están listadas en una
bolsa de valores reconocida, o se negocian bajo las regulaciones de una bolsa de
valores reconocida u otro organismo equivalente.
Seguimiento.

Proceso que comprende una continua consideración y evaluación del sistema de

control de calidad de la firma. Una firma o entidad que pertenece a una red. Red.
Una estructura mayor:

Normas profesionales.

Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y requisitos éticos relevantes.

Requisitos éticos relevantes.

Requisitos éticos a los que están sujetos el equipo del trabajo y el revisor de
control de calidad del trabajo, que ordinariamente comprenden las Partes A y B del
Código de Ética para Contadores Profesionales de la Federación Internacional de
Contadores (Código de IFAC) relacionados con una auditoría de estados
financieros junto con requisitos nacionales que sean más exigentes.

Empleados.

Profesionales, distintos de los socios, incluyendo cualesquier expertos que emplee

la firma.

Persona externa con calificaciones adecuadas.

Persona fuera de la firma con la competencia y capacidades para actuar como

socio del trabajo,

 Responsabilidad de liderazgo en la calidad de las auditorías: El socio del trabajo

deberá asumir la responsabilidad por la calidad global de cada trabajo de auditoría
al que se asigne dicho socio (la calidad esencial en compromisos de auditoría).

Requerimientos de ética aplicables:

Durante toda la auditoria, el socio del trabajo deberá permanecer alerta, mediante
la observación y con investigaciones cuando sea necesario, a la evidencia de
incumplimiento de los requisitos éticos relevantes por parte de los miembros del
equipo del trabajo (integridad, objetividad, competencia diligencia profesionales;
confidencialidad comportamiento profesional).
 a. obtener información relevante de la firma de auditoría y evaluar
circunstancias.
b. evaluar la información sobre los incumplimientos detectados, en su
caso, de las políticas y los procedimientos de independencia de la
firma de auditoría
c. adoptar medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas

El socio del encargo informará a la firma de auditoría, a la mayor brevedad

posible, de cualquier imposibilidad de resolver la cuestión, para que adopte las
medidas adecuadas. Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de
encargos de auditoría:

El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que se han seguido los
procedimientos apropiados respecto de la aceptación y continuación de las
relaciones de clientes y de los trabajos de auditoría, y deberá determinar que las
conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas.

Esta información facilitará al socio del encargo la determinación de si son

adecuadas las conclusiones alcanzadas: la integridad de los principales
propietarios, de los miembros clave de la dirección y de los responsables del
gobierno de la entidad; si el equipo del encargo tiene la competencia requerida
para realizar el encargo de auditoría y tiene la capacidad necesaria, incluidos el
tiempo y los recursos; si la firma de auditoría y el equipo del encargo pueden
cumplir los requerimientos de ética aplicables; y las cuestiones significativas que
hayan surgido durante el encargo de auditoría en curso o en encargos anteriores,
y sus implicaciones para la continuidad de la relación.

Asignación de equipos a los encargos:

El socio deberá quedar satisfecho de que el equipo del trabajo del auditor que no
sean parte del equipo del trabajo, en conjunto tengan la competencia y
capacidades apropiadas para:

(a) Desempeñar el trabajo de auditoría de acuerdo con normas y

regulación aplicables;
 (b) Facilitar un dictamen del auditor que sea apropiado en las
circunstancias.

Para esto, el socio deberá considerar, respecto del miembro del equipo, su
conocimiento y experiencia práctica en encargos de auditoría de naturaleza y
complejidad similares, su conocimiento de las normas profesionales y de los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables, su especialización técnica,
incluida la relativa a la tecnología de la información relevante y a áreas
especializadas de contabilidad o auditoría, su conocimiento de los sectores
relevantes en los que el cliente desarrolla su actividad, su capacidad de aplicar el
juicio profesional y su conocimiento de las políticas y procedimientos de control de
calidad de la firma de auditoría. Realización de los encargos (responsabilidad del
socio

Dirección, supervisión y realización.

El informe de auditoría debe ser adecuado en función de las circunstancias.

 La dirección del equipo del encargo conlleva informar a los miembros del
equipo: Sus responsabilidades, incluida la necesidad de cumplir los
requerimientos de ética aplicables y de planificar y ejecutar una auditoría
con escepticismo profesional, las responsabilidades de cada socio, los
objetivos del trabajo, la naturaleza de la actividad de la entidad, temas
relacionados con los riesgos, los problemas que puedan surgir y el enfoque
detallado para la realización del encargo.
 La supervisión incluye cuestiones como el seguimiento del desarrollo del
encargo de auditoría, la consideración de la competencia y capacidad de
cada uno de los miembros del equipo del encargo,
 si comprenden las instrucciones y si el trabajo se está realizando de
acuerdo con el enfoque planificado para el encargo de auditoría, la
respuesta a las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de
auditoría y la determinación durante la realización de la auditoría de las
cuestiones que deban ser objeto de consulta o consideración por parte de
los miembros del equipo con más experiencia.
Revisiones

El socio del encargo asumirá la responsabilidad de que el equipo del encargo

realice las consultas necesarias y adecuadas, tanto dentro del equipo de auditoría
como fuera de este, y de que la naturaleza, el alcance y las conclusiones hayan
sido implementados.

Revisión del control de calidad del encargo.

El socio del encargo:

a) Comprobará que se haya nombrado un revisor de control de calidad del

encargo;
b) Discutirá cuestiones significativas que surjan durante el encargo de
auditoría con el revisor de control de calidad del encargo;
c) No pondrá fecha al informe de auditoría hasta la revisión de control de
calidad del encargo se haya completado;
d) Realizará una evaluación objetiva de los juicios significativos de la emisión
del informe de auditoría;
e) En el caso de auditorías de estados financieros de entidades cotizadas, el
revisor de control de calidad del encargo también considerará la evaluación
por el equipo del encargo de la independencia de la firma de auditoría en
relación con el encargo de auditoría

Diferencias de opinión:

Si surgieran diferencias de opinión, el equipo del encargo aplicará las políticas y

los procedimientos de la firma de auditoría para el tratamiento y la resolución de
las diferencias de opinión.

Seguimiento

Un sistema de control incluye un proceso de monitoreo diseñado para

proporcionar a la firma seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos
relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, y operan de
manera efectiva.
El socio deberá considerar los resultados del proceso de monitoreo de la firma
según.

Documentación

El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría:

a) Asuntos identificados con respecto al cumplimiento de requisitos

éticos relevantes
b) Conclusiones sobre cumplimiento de los requisitos.
c) Conclusiones alcanzadas y aceptación de continuación de las
relaciones de clientes y de los trabajos de auditoría.
d) La naturaleza y alcance y conclusiones resultantes de consultas
hechas durante el curso del trabajo de auditoría.

El revisor de control de calidad de trabajo deberá documentar, para el trabajo de

auditoría revisado, que:

a) Se han desempeñado los procedimientos que requieren las políticas de

revisión de control de calidad del trabajo de la firma;
b) La revisión de control de calidad del trabajo se ha completado en o antes de
la fecha del dictamen del auditor; y
c) El revisor no tiene conocimiento de ningunos asuntos sin resolver que
pudieran ser causa de que el revisor crea que los juicios importantes que
hizo el equipo del trabajo y las conclusiones que alcanzó no fueran
apropiados.
 NIA 230

DOCUMENTACION DE AUDITORIA.

INTRODUCCIÓN
Esta norma trata de la responsabilidad del auditor de preparar la documentación
de la auditoria correspondiente al examen de Estados Financieros y los
requerimientos específicos de documentación se mencionan en otras NIAS. Se
analizará la naturaleza y propósito de la documentación de auditoria y las
características que debe contar en su presentación

DESARROLLO
El auditor preparara la documentación que sea entendible para cualquier otro
auditor aunque no haya estado presente en esta, debe haber comprensión en:
1. Naturaleza, es la realización y la extensión de los procedimientos de
auditoria aplicados en el cumplimiento de las NIAS
2. Los resultados de la auditoria con su evidencia de ella.
3. Lo más significativo en la realización de la auditoria, sus conclusiones y los
juicios profesionales aplicados para sacar dichas conclusiones.
La documentación de cuestiones significativas y de juicios profesionales
significativos es:
a) Las cuestiones que dan lugar a riesgos significativos
b) Los resultados de los procedimientos de auditoria que indiquen errores
materiales revisar la anterior valoración de riesgos de errores materiales
realizada por el auditor
c) Las circunstancias que provoquen al auditor dificultades para la aplicación
de los procedimientos necesarios.
d) Los hallazgos que pudieran modificar una opinión. El auditor deberá dejar
constancia de las características que identifican las partidas específicas o
las cuestiones sobre las que se han realizado pruebas.
La documentación de la auditoria tiene como propósito el rendir cuentas en su
trabajo que permitan la facilidad de entendimiento y análisis de una investigación
sobre las excepciones e incongruencias que se presenten en el desarrollo de la
auditoria de una forma oportuna que permita reducir el riesgo de un fraude o daño
estructural financiero que perjudique el funcionamiento general de la institución.
Por lo tanto, los auditores deben tener muy presente que la documentación es
muy necesaria, debe contar con un orden específico y con ciertas características
fundamentales que permitan su finalidad.
 NIA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

INTRODUCCIÓN
las responsabilidades más importantes del auditor de los estados financieros, una
de ellas es investigar sobre si la entidad tiene o no indicio de fraudes, aunque la
auditoria no se enfoca en detectarlos, es necesario que verifique las diversas
medidas que ha adoptado para mitigar el riesgo de fraude. Siempre manteniendo
una actitud de escepticismo profesional a pesar de su experiencia sobre la
integridad de la administración puede existir un error material debido al fraude.

DESARROLLO
El auditor siempre deberá hacer indagaciones sobre la valoración hace del riesgo
de fraude así como que se ha hecho para prevenirlo y detectarlo su naturaleza y
frecuencia de dichos controles y determinar ubicaciones y segmentos en los que
sea más probable el riesgo; también deberá hacerse indagaciones ante otras
personas por ejemplo al personal operativo, empleados con distintos niveles, con
relación al registro de transacciones, asesores jurídicos internos, responsables de
ética o cargo equivalente y las personas encargadas de las denuncias de fraude.
El auditor deberá determinar las respuestas ante los riesgos valorados de error
material mediante una mayor sensibilidad al seleccionar la naturaleza y extensión
de la documentación a examinar, y un mayor reconocimiento en corroborar las
explicaciones de la administración sobre cuestiones materiales. El auditor deberá
responder a los riesgos identificados cometidos del personal tales como expertos
legales y tecnologías de la información, las personas que estén familiarizadas con
el procedimiento de auditoria podrían estar más capacitadas para cometer fraude.
Desde mi punto de vista el fraude deja perdidas millonarias a las empresas sobre
las cuales recae este delito, el auditor es una parte fundamental y necesaria para
una empresa, ya que mediante su función evita el riesgo de un fraude; por lo tanto,
el auditor debe tener un alto sentido moral, ser una persona capacitada, con
experiencia e intuición que le permita detectar en tiempo y forma cualquier
anomalía que presente la empresa dentro de los activos económicos.

CONCLUSIÓN
Debemos conocer que a menudo la información financiera fraudulenta, sabiendo
que esta se da principalmente mediante errores intencionados esto se puede
hacer por una sobrevaloración en un mismo sentido se requiere una revisión
retrospectiva como procedimiento de valoración de riesgo para obtener
información del proceso realizado en el periodo anterior. Es necesario contar con
un auditor que verifique esta información financiera.
 250.
CONSIDERACIÓN DELAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCION
Esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y
regulaciones en una auditoría de estados financieros.
Cuando planea y desarrolla procedimientos de auditoría y cuando evalúa y reporta
los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento
por parte de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar substancialmente a
los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría
detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La detección de
incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideración de
las implicaciones para la integridad de la administración o empleados y el posible
efecto en otros aspectos de la auditoría.

DESARROLLO
Esta Norma Internacional de Auditoría aplica a las auditorías de estados
financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa
específicamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento
con leyes o regulaciones específicas.
Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la
entidad se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. La responsabilidad
por la prevención y detención de incumplimiento descansa en la administración.
CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y
REGULACIONES

El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el

incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin
embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.
Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones
erróneas que afecten significativamente los estados financieros no sean
detectadas, aun cuando la auditoría esté planeada y desarrollada adecuadamente
de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Este riesgo es más alto
respecto de manifestaciones erróneas importantes resultantes de incumplimiento
con leyes y regulaciones debido a factores como:
Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de
operación de la entidad, que típicamente no tienen un efecto importante sobre los
estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de
control interno.

La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones

inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de
comprobaciones.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo,
como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones, el que la
administración exceda los controles, o manifestaciones erróneas intencionales
hechas al auditor.
El auditor deberá estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el
propósito de formarse una opinión sobre los estados financieros pueden traer a la
atención del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y regulaciones. Por
ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con
la administración de la entidad y asesores legales respecto de litigios, demandas y
avalúos; y llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones o
balances.

El auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento en relación con

otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de las
manifestaciones de la administración. Las implicaciones de casos particulares de
incumplimiento descubiertos por el auditor dependerán de la relación de la
perpetración y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos
específicos de control y el nivel de la administración o empleados involucrados.
Informe de Incumplimiento
A la administración

El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de
auditoría, el consejo de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de que están
apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llamó la atención del
auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son
insignificativas o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la
naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional e importante, el
auditor debería comunicar el resultado sin demora.
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los
estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados
financieros, el auditor debería expresar una opinión con salvedad o una opinión
adversa.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada
de auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento
que afecte substancialmente los estados financieros, el auditor debería expresar
una opinión con salvedad o una abstención de opinión sobre los estados
financieros basado en una limitación al alcance de la auditoría.
Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de
las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor
deberá considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitaría reportar
incumplimiento a una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese
deber de confidencialidad es sobrepasado por estatutos, la ley o por las cortes de
justicia (por ejemplo, en algunos países se requiere al auditor que reporte
incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El
auditor puede necesitar buscar asesoría legal en tales circunstancias, dando
debida consideración a la responsabilidad del auditor hacia el interés público.

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad
no toma acciones correctivas que el auditor considera necesarias en las
circunstancias, aun cuando el incumplimiento no afecte substancialmente los
estados financieros. Los factores que afectarían la conclusión del auditor incluyen
las implicaciones del involucramiento de la más alta autoridad dentro de la entidad
que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administración, y
los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociación con la entidad.
Para llegar a esta conclusión, el auditor normalmente buscaría asesoría legal.
 NIA 260
COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA
ENTIDAD

INTRODUCCIÓN
Como introducción mencionaremos como el auditor debe escoger de los
responsables de la entidad con quien comunicarse, haciéndoles saber su opinión
sobre los Estados Financieros preparados por los responsables, que la auditoria
de los estados no exime a la administración del cumplimiento de sus
responsabilidades.
Esto ayuda para facilitar a los responsables una mejor comprensión de los
resultados del trabajo del auditor en la comunicación puede incluir la manera como
el auditor pretende responder a los riesgos de errores materiales debido a fraude o
error, el enfoque del auditor en relación a los controles internos, la aplicación del
concepto de importancia, el cómo utilizara el trabajo.

DESARROLLO
En esta NIA, el auditor tiene la responsabilidad de comunicar a los responsables
su opinión relativa los aspectos de las prácticas contables incluyendo las políticas
y estimaciones e información de los estados financieros, el auditor deberá explicar
los motivos por la que la práctica no es la más adecuada teniendo en cuenta las
circunstancias de la entidad. Las dificultades significativas surgidas podrían ser
retraso de la administración de proporcionar la información adecuada, un plazo
corto para hacer la auditoria, con lleva tener que hacer un esfuerzo mayor de lo
esperado para obtener la información, falta de disponibilidad de información.
El auditor está obligado a conducirse con ética incluido los relativos a la
independencia, así como las salvaguardas que deben comunicarse que varían
según sea la circunstancias como amenazas a la independencia como amenazas
de interés propio.
El auditor deberá comunicar sus responsabilidades el alcance del momento de la
realización de la auditoria ya planificada para que se dé una comunicación
recíproca y eficaz, una forma eficaz puede incluir escritos formales e informales el
momento para efectuar las comunicaciones depende de las circunstancias de la
entidad, la comunicación relativa a la planificación se hace al principio del trabajo,
se comunica una dificultad que surja en cuanto sea posible.
En mi opinión una comunicación fluida entre los responsables y el auditor es
indispensable, tanto para prevenir como para corregir cualquier anomalía, deben
existir canales confiables y oportunos, con información clara, objetiva y en
ocasiones subjetiva.
El auditor debe tener mucha ética profesional para realizar su función de forma
eficiente.

CONCLUSIÓN
Es necesario determinar que no es indispensable que el auditor diseñe procesos
específicos para sustentar la comunicación entre él y los responsables, puede
basarse en sus observaciones derivadas del procedimiento de auditoria. Pero
cabe destacar que si existe una comunicación inadecuada y no se soluciona el
auditor podrá obtener asesoramiento jurídico. Sobre la comunicación con terceros
o una autoridad mayor nivel jerárquico esta comunicación podrá incluir asuntos de
políticas contables y/o estimaciones contables.
 NIA 265:
COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCION DE LA ENTIDAD

INTRODUCCION

La NIA 265 presenta la responsabilidad del auditor de comunicar oportuna y

apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administración las
deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditoria
de estados financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes.

Para esto el auditor debe tener un conocimiento claro del control interno de la
entidad, para que al momento de evaluar los riesgos de representación errónea se
apliquen los procedimientos de auditoria apropiados. Esto no significa que el
auditor dará una opinión sobre la efectividad del control interno, si no que
comunicará las deficiencias que se presenten durante las etapas de la auditoria.

El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administración, el

cual se encargue del manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia
que ponga en duda la integridad y competencia de la administración, el auditor
deberá dirigirse directamente a los encargados del manejo corporativo.

DESARROLLO

El auditor deberá determinar si se han presentado una o más deficiencias en el

control interno durante el desarrollo de la auditoria, analizando así su importancia
e influencia en los estados financieros. Una vez establezca las deficiencias,
deberá comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del gobierno
corporativo y administración de la entidad, incluyendo una descripción de las
deficiencias y explicación de los efectos, para que se puedan tomar  las acciones
correctivas oportunamente. La comunicación tendrá una forma y contenido que
establecerá el auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta
las políticas o requisitos legales específicos de deficiencia en el control interno. Es
importante aclarar que el auditor no expresara una opinión sobre la efectividad del
control interno, si no que reportara las deficiencias que encuentre y que afectan
los estados financieros para que la administración implemente una acción
correctiva.

Recomendaciones a la hora de emitir cartas de deficiencias en el control

interno al gobierno corporativo y a la administración

 sugerencias que deben estar enfocadas a fortalecer el sistema de control

interno y a promover la eficiencia y eficacia de las operaciones

 Es recomendable elaborar dos cartas, una dirigida a la alta gerencia

(Consejo de Administración y/o  presidente) en donde se presentan las
oportunidades de mejora identificadas con impacto alto para la organización
y otra dirigida al director financiero y/o contador en donde se expone el
detalle de los resultados, es decir, tanto las oportunidades con impacto alto
como medio.
 La estructura de la carta de recomendaciones debe incluir, una
introducción, el objetivo, el alcance, los procedimientos adelantados por el
equipo auditor, la conclusión general sobre el informe.
 La materia prima para estructurar las recomendaciones deben ser las
Buenas Prácticas
 La oportunidad de mejora debe contener información suficiente para que el
lector pueda determinar la magnitud del asunto.
 Las cartas de recomendación deben ser oportunas.
 La redacción de las cartas debe ser breve, concreta y fácil de entender
 Buena redacción y buena ortografía
 Todas las oportunidades de mejora deben ser validadas con los dueños del
área
 El título de cada hallazgo debe ser el mensaje principal
 Los hallazgos se deben organizar de mayor a menor importancia y si es
posible por áreas
  El auditor debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y
asegurar que las acciones correctivas hayan sido implementadas de forma
eficaz.

NIA 300
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCION
La planeación involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de
trabajo para la auditoría, lo que le permite al auditor organizar y administrar de
manera apropiada el trabajo de auditoría garantizando un trabajo eficiente y
efectivo.
De la misma manera le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con
las capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo. 
Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su
entorno. Esta planeación le permite obtener un entendimiento del marco de
referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos
importantes para el desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que la
planeación es un proceso continuo e interactivo.

DESARROLLO
La responsabilidad que tiene el auditor para planear cada auditoría de estados
financieros. De manera expresa se refiere a las auditorías ‘recurrentes.

El objetivo del auditor es planear la auditoría de manera que sea ejecutada de una
manera efectiva.
Los requerimientos del auditor serán:
(1) Participación de los miembros clave del equipo del compromiso
(2) Actividades preliminares del compromiso
(3) Actividades de planeación
(4) Documentación
(5) Consideraciones adicionales en los compromisos iniciales de auditoría

La planeación de la auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría

para el compromiso; y desarrollar el plan de auditoría.

Las consideraciones especiales al establecer la estrategia general de auditoría:

1. Características del compromiso
2. Objetivos de la presentación de reportes, oportunidad de la auditoría, y
naturaleza de las comunicaciones.
3. Factores importantes, actividades preliminares del compromiso, y conocimiento
obtenido en otros compromisos.
4. Naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos.

Los principales beneficios de la planeación adecuada de la auditoría de estados

financieros deben ser:
ayudar a que el auditor dedique atención apropiada a las áreas importantes de la
auditoría identifique y resuelva, oportunamente, los problemas potenciales,
organice y administre de manera oportuna el compromiso de auditoría de manera
que sea llevado a cabo de una manera ejecutiva y eficiente.
Ayuda en la selección de los miembros del equipo del compromiso con niveles
apropiados de capacidades y competencias para responder a los riesgos
anticipados, y la asignación apropiada del trabajo ayuda, cuando sea apropiado,
en la coordinación del trabajo hecho por los auditores de los componentes y por
los expertos.

El planear la auditoría es una las fases más importantes de la auditoría, por la cual
se le debería dedicar los recursos necesarios para hacer un trabajo juicioso y
diligente, trabajo que se verá recompensado en una auditoría inteligente y a la
medida de las circunstancias del ente auditado.
En la planeación de la auditoría, los esfuerzos deben ir encaminados
principalmente a:

a. Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados

financieros
b. Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados
financieros 
c. Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados
financieros
Es importante documentarnos lo mejor posible mediante información  interna y
externa:
Información Interna
 Estatutos
 Manuales de procedimientos
 Políticas
 Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comités, etc)
 Reportes de la gerencia a la junta directiva
 Contratos
 Correspondencia con entidades de vigilancia y control
 Correspondencia con abogados
 Certificado de Cámara de Comercio
 Intranet de la compañía
 Página web de la Compañía

Información Externa 
 Revistas y diarios
 Portales de búsqueda en la web
 Bases de datos
 Cámara de comercio
 NIA 315
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN
MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

INTRODUCCIÓN
La responsabilidad del auditor para identificar y valorar los riesgos de incorrección
material contenida en los estados financieros, mediante el entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
DESARROLLO
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material,
sea debida a fraude o error, en los niveles de estado financiero y de aseveración,
mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno
de la entidad, proporcionando por lo tanto una base para diseñar e implementar
respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.

Los Requerimientos del auditor son

(1) Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas,
(2) Entendimiento requerido de la entidad y su entorno, incluyendo el control
interno de la entidad,
(3) Identificación y valoración de los riesgos de incorrección,
(4) Documentación.
El riesgo es el elemento más crucial a tener en cuenta. La ‘tentación’ es abordar
de manera indiscriminada todos los riesgos.
Sin embargo, la NIA 315 hace una precisión importante:
Los riesgos de incorrección material Tales riesgos constituyen el centro de
atención para la identificación y valoración, así como también la respuesta del
auditor ante los riesgos valorados.
El proceso de valoración del riesgo de la entidad es clara en señalar que, como
parte de la evaluación del control interno, el auditor tiene que obtener un
entendimiento de si la entidad tiene un proceso para:
a. Identificar los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la
presentación de reportes financieros;
b. Estimar la importancia de los riesgos;
c. Valorar la probabilidad de su ocurrencia; y
d. Decidir acerca de las acciones para abordares los riesgosos.
Identificación y va
Las normas de ejecución del trabajo que rigen la actuación del auditor externo
requieren, en resumen, que una auditoría de estados financieros deba ser objeto
de una cuidadosa planeación, ejecución y supervisión, por parte del auditor
durante todo el proceso de una auditoría y que ésta, sea realizada con base en
una evaluación del REIEF, considerando la estructura de control interno
establecido para minimizarlos, asimismo, que se obtenga el suficiente nivel de
evidencia  apropiada, mediante pruebas de cumplimiento con controles y mediante
pruebas sustantivas, tanto analíticas como de verificación.

Fraude. Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la

información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar
obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados
financieros sujetos a examen.

Error. Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisión de

un importe o revelación. 

Los riesgos de incorrección material

La NIA 315, también es clara al referirse a la identificación y valoración de los
riesgos de incorrección material:
El auditor tiene que identificar y valorar los riesgos de incorrección material a:
(a) Nivel del estado financiero; y
(b) Nivel de aseveración para las clases de transacciones, saldos de cuenta, y
revelaciones a fin de proporcionar una base para diseñar y aplicar los
procedimientos adicionales de auditoría.

Para este propósito,

El auditor tiene que:
(a) Identificar los riesgos de fraude o error.
(b) Valorar los riesgos identificados, y evaluar si se relacionan de
manera más general con los estados financieros;
(c) Relacionar los riesgos identificados con lo que pueda estar
equivocados a nivel de aseveración,
(d) Considerar la probabilidad de incorrección, incluyendo la posibilidad
de múltiples incorrecciones dentro de la auditoria.
Riesgos que requieren consideración especial de auditoría
Como parte de la valoración del riesgo que se describe, el auditor tiene que
determinar si cualquiera de los riesgos identificados es, a juicio del auditor, un
riesgo importante. Al ejercer este juicio, el auditor tiene que excluir los efectos de
los controles identificados relacionados con el riesgo.
Al ejercer el juicio respecto de cuáles riesgos son importantes, el auditor tiene que
considerar al menos lo siguiente:
(e) Si el riesgo es un riesgo de fraude;
(f) Si el riesgo está relacionado con desarrollos recientes importantes
de carácter económico, contable, o de otro tipo y que, por
consiguiente, requiere atención específica;
(g) La complejidad de las transacciones;
(h) Si el riesgo involucra transacciones importantes con partes
relacionadas;
 (i) El grado de subjetividad en la medición de la información financiera
relacionada con el riesgo, especialmente las mediciones que
involucran un rango amplio de incertidumbre de la medición; y
(j) Si el riesgo involucra transacciones importantes que estén fuera del
curso normal de los negocios de la entidad, o que de otra manera
parezcan inusuales.

NIA 320
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACION Y
EJECUCION DE LA AUDITORIA

INTRODUCCIÓN
La responsabilidad del auditor para aplicar el concepto de materialidad en la
planeación y ejecución de una auditoría de estados financieros.
DESARROLLO
El objetivo del auditor es aplicar de manera apropiada el concepto de materialidad
en la planeación y ejecución de la auditoría.
Los Requerimientos son:
(1) Determinación de la materialidad y de la materialidad del desempeño
(ejecución) cuando se planea la auditoría,
(2) Revisión en la medida en que la auditoría progresa, y
(3) Documentación.
La materialidad es la cantidad o cantidades establecida por el auditor, por debajo
de la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto, para
reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de las
incorrecciones no-corregidas y no-detectadas exceda la materialidad para los
estados financieros tomados en su conjunto. Si es aplicable, la materialidad del
desempeño (ejecución) también se refiere a la cantidad (o cantidades) establecida
por el auditor por debajo del nivel (o niveles) de materialidad, clases particulares
de transacciones, saldos de cuenta, o revelaciones.
 La Materialidad y riesgo de auditoría de estados financieros, los objetivos
generales del auditor son obtener seguridad razonable acerca de si los estados
financieros tomados en su conjunto están libres de incorrección, sea debida a
fraude o error, por consiguiente permitiendo que el auditor exprese una opinión
respecto de si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con una estructura aplicable de información financiera; y
reportar sobre los estados financieros, y comunicar según sea requerido por las
NIA, de acuerdo con los hallazgos del auditor.
El auditor obtiene seguridad razonable mediante la obtención de evidencia de
auditoría apropiada y suficiente para reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo
que sea aceptable.
Riesgo de auditoría es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría
que sea inapropiada cuando los estados financieros estén materialmente
incorrectos. El riesgo de auditoría es una función de los riesgos de incorrección
material y del riesgo de detección.
La materialidad y el riesgo de auditoría son considerados durante la auditoría, en
particular, cuando se:
1. Identifican y valoran los riesgos de incorrección material;
2. Determina la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos
adicionales de auditoría; y
3. Evalúa el efecto de las incorrecciones no-corregidas, si las hay, en los
estados financieros y en la formación de la opinión contenida en el reporte
del auditor.
Documentación de auditoría
El auditor incluirá en la documentación de auditoría los montos y factores
considerados en la determinación de:
a) la materialidad para los estados financieros en su conjunto,
b) si es aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para clases particulares
de transacciones, saldos o revelaciones,
c) la materialidad de ejecución, y
d) las modificaciones conforme avanza la auditoría.
 NIA 330
RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

INTRODUCCION
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relación
con el riesgo de auditoría.

El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de

auditoría cuando conduzca una auditoría.

La “Importancia relativa” está definida dentro del “Marco de Referencia para la

Preparación de Estados Financieros” preparado por el “Comité Internacional de
Normas de Contabilidad (IASC) en los términos siguientes:

“La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea

pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en
los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o
error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación
errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto de separación de la partida en
cuestión, más que ser una característica primordial cualitativa que deba tener la
información para ser útil”.

DESARROLLO
El objetivo de esta norma es fijar la responsabilidad del auditor de estados
financieros, en cuanto al diseño e implementación de respuestas al riesgo de
incorreción material[1], identificado y valorado en el proceso del conocimiento de
la organización y su entorno, definidos en la NIA 315. Presenta una guía de la
manera como en una auditoría de información financiera histórica, se deben
diseñar y desempeñar procedimientos para obtener y valorar una evidencia
suficiente y apropiada, con el propósito de que se dé respuesta a los riesgos
evaluados y de esta manera reducir el riesgo de auditoría.

Cuando estas incorrecciones materiales en la información financiera se presentan,

la norma establece que el auditor debe dar dos tipos de respuestas: respuestas
globales y, respuestas a nivel de aseveración mediante pruebas de control y/o
procedimientos sustantivos.

En lo que respecta a las respuestas globales, establece la norma que es necesario

que el equipo de auditoria aplique los siguientes criterios:

 Escepticismo profesional,

 Experiencia en temas tratados en incorrecciones materiales,

 Deben realizar procedimientos de auditoría a nivel de imprevisibilidad,

 Modificar aspectos claves de la auditoria como el alcance de esta o la

periodicidad,

 Es necesario que este tipo de grupos de auditoria cuenten con una

supervisión de diversos niveles de autoridad y conocimiento del tema.

Hay que tener en consideración que cuando se trata de dar respuestas globales a
los riesgos, se indica que es a nivel de estados financieros y cuando corresponde
a aseveraciones se hace a nivel de transacciones o rubros  específicos.

Una vez que se cumple con todos estos requerimientos por parte del equipo de
auditoria, es posible dar una respuesta a las incorrecciones materiales, ya sea por
medio de procedimientos sustantivos o pruebas de control, aunque también se
puede dar una combinación de estos dos métodos.

Los procedimientos sustantivos se dividen en dos:

 pruebas de detalle: realizan a los saldos de los estados financieros y

transacciones específicas,

 Procedimientos analíticos: es utilizado cuando es necesario el análisis de

grandes volúmenes de información numérica dentro de la compañía

Otro método empleado es el uso de evidencia de auditorías anteriores, esto con el

objetivo de saber el comportamiento histórico de la incorrección material; cuando
se acude a este método se tiene que identificar si los controles diseñados fueron
efectivos, observar cuales fueron los riesgos encontrados dadas las características
del control, verificar si hubo ausencias de control y decidir si se confía en los
controles existentes o es necesaria la creación de algunos adicionales.

Cuando se realizan pruebas de controles, es necesario tener claro cuáles son los
elementos a tener en cuenta para efectuar las pruebas como lo son, la naturaleza,
el momento y la extensión. Cabe resaltar que cuando se hace referencia a la
naturaleza y la extensión de los procedimientos, el objetivo es establecer si los
controles se realizaron en el  momento oportuno y por parte de la persona
adecuada.

En los procedimientos sustantivos  se pueden solicitar confirmaciones externas

(como por ejemplo la circularización de cuentas), realizar verificaciones de la
concordancia de los cierres de estados financieros  y se debe examinar los
asientos o transacciones que hayan sido materiales en el momento de
prepararlos. Este procedimiento sustantivo es aplicado generalmente en los
cierres del periodo o en fechas intermedias.

Otro aspecto que debe tener en cuenta el auditor a la hora de realizar las
revisiones, es verificar que la información financiera este bajo la normativa exigida,
lo cual traduce que esta debe estar bajo normas internacionales de contabilidad
(IFRS); adicional a esto, el trabajo del auditor debe cumplir con las normas que
rigen su función, para nuestro caso las NIAS (Normas Internacionales de
Auditoria).

En la elaboración del informe, es necesario que el auditor identifique los métodos

que se utilizó para la valoración de la evidencia, especificando que procedimientos
fueron aplicados para realizar las pruebas.

El informe también debe contener los resultados de la auditoría, especificando

cuáles incorrecciones materiales se pueden materializar y cuales ya lo hicieron, 
mencionando la manera de cómo estos riesgos pueden afectar el negocio. Cabe
resaltar que el auditor puede brindar algunas recomendaciones para el tratamiento
de los riesgos con el objetivo que estos no se materialicen.

La norma también establece que se pueden realizar las pruebas durante el

periodo definido para el desempeño del trabajo o un momento específico.
Generalmente cuando escoge la segunda opción,  se establece que la auditoria se
realice bajo 3 consideraciones:

1. Que los libros estén cerradas con el objetivo que el estado financiero sea el
definitivo.

2. Que se hayan realizado los ajustes correspondientes a las cifras

3. Tener en cuenta la existencia de eventos posteriores que puedan impactar

las cifras de los estados financieros.

CONCLUSIÓN

En lo correspondiente  a las pruebas de control, estas consisten en identificar

como se ejecutan, quien las ejecuta, la periodicidad y las evidencias de los
diversos controles con los que cuenta la empresa para mitigar sus riesgos. El
auditor aplica pruebas de control para evaluar o probar  los que están asociados
con las incorrecciones materiales.
Hay que tener claro que entre más alta es la probabilidad del riesgo, es necesario
obtener mayor evidencia persuasiva, de lo cual también dependerá el uso de los
diversos métodos y la rigurosidad de la aplicación de cada uno. Por lo general
cuando el riesgo es muy alto se hace uso de la combinación de los dos métodos;
cuando el riesgo es bajo  lo que se debe hacer es la verificación de los controles
asociados, para establecer si estos son suficientes para dar respuesta al riesgo.

NIA 402
CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE
UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

INTRODUCCIÓN
Esta NIA toma las consideraciones de Auditoría Relativas a una Entidad que usa
una Organización, muchas entidades contratan los servicios de organizaciones
para la realización de tareas específicas a las operaciones de negocios de la
entidad.
El auditor debe determinar qué servicios prestados son relevantes para la
auditoría de estados financieros, estos son los que hacen parte del sistema de
información de la entidad y son relevantes a la información financiera. Ejemplos de
estos servicios son mantenimiento de los registros contables de la entidad usuaria,
administración de activos y manejo de transacciones como agente de la entidad
usuaria.

DESARROLLO
El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza e importancia de los
servicios prestados por organizaciones y su efecto en el control interno de la
entidad relevante a la auditoría, que permita identificar y evaluar riesgos de
importancia relativa, para diseñar e implementar los procedimientos que
respondan a dichos riesgos.
El auditor puede recurrir a manuales, contratos o acuerdos entre la entidad y la
organización de servicios, reportes y su experiencia para adquirir la información
necesaria para el entendimiento.
Definiciones
Los Controles complementarios de la entidad usuaria: Son los controles que
las organizaciones suponen que implementaran las entidades usuarias para lograr
los objetivos de control.

Los reportes de controles en una organización de servicios: Son los reportes

sobre la descripción y diseño de controles en una organización de servicios, está
el reporte I, y el reporte II, y el reporte del auditor del servicio, emitiendo una
opinión sobre el sistema de la organización, objetivos de control y controles y su
efectividad, dando una seguridad razonable y un informe de las pruebas y
resultados que obtuvo el auditor del servicio.
Auditor del servicio: Auditor que emite un reporte sobre el sistema y controles de
una organización de servicios.
Organización de servicios: Organización que presta un servicio a entidades
usuarias.

Sistema de organización de servicios: Políticas y procedimientos diseñados e

implementados por la organización de servicios, para prestar el servicio a
entidades usuarias.
Organización de sub-servicios: Organización de servicios contratada por otra
organización de servicios para prestar el servicio a entidades usuarias.
Auditor del usuario: Auditor que lleva a cabo la auditoría y emite una opinión sobre
los estados financieros de una entidad usuaria.
La Entidad usuaria: Entidad que contrata una organización de servicios, y en la
cual se está llevando a cabo una auditoría de estados financieros.

Los Requisitos del entendimiento de los servicios prestados por una organización
de servicios y el control interno: Parte del trabajo del auditor es tener un
entendimiento de la entidad, su entorno y control interno, esto incluye conocer si la
entidad tiene contratos con organizaciones de servicios, cuando es así el auditor
del usuario debe entender cómo y cuáles son los servicios prestados por la
organización de servicios a la entidad. De la misma manera el auditor debe
conocer la naturaleza de los servicios, importancia, efecto en el control interno de
la entidad, interacción y relación entre la entidad y la organización de servicios,
teniendo en cuenta las actividades y procedimientos relevantes.
Dentro del conocimiento de la entidad, está el entendimiento del control interno, lo
que implica conocer los controles relevantes que se relacionan con los servicios
prestados por la organización.

Responder a los riesgos significativos evaluados: Los reportes tipo I y II que

excluyen los servicios de una organización de subservicios: Cuando el auditor usa
un reporte I o II, que excluye los servicios prestados por una organización de su
servicios que sean relevantes a la auditoría, debe aplicar los requisitos
presentados en esta norma 402 a la organización de su servicios.

El fraude, incumplimiento con leyes y regulaciones y representaciones erróneas

sin corregir en relación con actividades en la organización de servicios: El auditor
debe investigar con la entidad si tienen conocimiento o existe algún indicio de que
la organización de servicios haya presentado o reportado fraude, incumplimiento a
las leyes y regulaciones, o representaciones erróneas sin corregir que afecten los
estados financieros. Igualmente el auditor del usuario debe evaluar el efecto de
dichas circunstancias en los estados financieros, para planear procedimientos
pertinentes durante la auditoría.

Reporte del auditor del usuario:

El auditor del usuario debe emitir su opinión sobre los estados financieros; cuando
no existe la suficiente evidencia sobre los servicios prestados por la organización
de servicios, el auditor debe modificar su opinión y hacer la referencia
correspondiente. Solo si es necesario y requerido por las leyes o regulaciones
pertinentes, el auditor del usuario puede referirse al auditor del servicio, sin afectar
la responsabilidad del auditor del usuario sobre la opinión y dictamen.

NIA 450
EVALUACIÓN DE LAS REPRESENTACIONES ERRÓNEAS IDENTIFICADAS
DURANTE LA AUDITORÍA

INTRODUCCION
Esta norma Internacional presenta la responsabilidad del auditor de evaluar el
efecto de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría,
incluyendo las no corregidas, en los estados financieros.

DESARROLLO
El Objetivo del auditor es evaluar el efecto de las representaciones erróneas,
incluyendo las no corregidas, identificadas durante la auditoría de estados
financieros, para determinar si los estados financieros están libres de
representaciones erróneas de importancia relativa.

La Representación errónea: Diferencia entre un rubro o partida presentada en

los estados financieros y el rubro o partida requerida por el marco de referencia de
información financiera aplicable. Estas representaciones erróneas pueden
originarse por fraude o error, pueden ser resultado de falta de exactitud en la
compilación y procesamiento de los datos, omisión de registros contables o
estimaciones incorrectas.
Representaciones erróneas no corregidas: Son las representaciones erróneas
que el auditor ha identificado y reportado durante el trabajo de auditoría, pero que
no han sido corregidas por la administración de la entidad.

Los Requisitos son:

Acumulación de las representaciones erróneas identificadas: El auditor debe
recopilar todas las representaciones erróneas que se presenten durante la
auditoría. Al momento de acumular las representaciones erróneas, el auditor debe
descartar aquellas que sean triviales e inconsecuentes para los estados
financieros. Para hacer esto, deberá determinar un monto por debajo del monto
que estima representaciones erróneas de importancia relativa. Así mismo el
auditor puede dividir las representaciones erróneas no triviales en objetivas, por
juicio y proyectadas, lo que le permite la evaluación apropiada de su importancia
relativa y efecto.
Las representaciones erróneas objetivas son de las que no se tiene duda, las de
juicio son de las que hay diferencia de juicios entre la administración, auditor, y
políticas contables establecidas; y las proyectadas son las relacionadas con la
proyección de las representaciones erróneas identificadas en muestras de
auditoría.
Las Consideraciones sobre las representaciones erróneas identificadas durante la
auditoría: son representaciones erróneas y su naturaleza indican que son de
importancia relativa y su efecto sobre la auditoría es de importancia relativa, el
auditor debe determinar si la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría
necesitan revisión. De la misma manera, el auditor debe solicitar a la
administración la revisión y corrección de las representaciones erróneas que se
presentaron, y realizar procedimientos de auditoría necesarios para evaluar los
efectos de las representaciones erróneas que no sean corregidas.
 NIA 450

EVALUACIÓN DE LAS REPRESENTACIONES ERRÓNEAS IDENTIFICADAS

DURANTE LA AUDITORÍA

INTRODUCCION
La presenta la responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las
representaciones erróneas identificadas durante la auditoría, incluyendo las no
corregidas, en los estados financieros.
El efecto de las representaciones erróneas, incluyendo las no corregidas,
identificadas durante la auditoría de estados financieros, para determinar si los
estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia
relativa

DESARROLLO
El auditor debe evaluar el efecto de las representaciones erróneas, incluyendo las
no corregidas, identificadas durante la auditoría de estados financieros, para
determinar si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de
importancia relativa.
La Representación errónea es la Diferencia entre un rubro o partida presentada
en los estados financieros y el rubro o partida requerida por el marco de referencia
de información financiera aplicable.
Estas representaciones erróneas pueden originarse por fraude o error, pueden ser
resultado de falta de exactitud en la compilación y procesamiento de los datos,
omisión de registros contables o estimaciones incorrectas.
Las Representaciones erróneas no corregidas: Son las representaciones erróneas
que el auditor ha identificado y reportado durante el trabajo de auditoría, pero que
no han sido corregidas por la administración de la entidad.
Los Requisitos son:
Acumulación de las representaciones erróneas identificadas: El auditor debe
recopilar todas las representaciones erróneas que se presenten durante la
auditoría. Así mismo el auditor puede dividir las representaciones erróneas no
triviales en objetivas, por juicio y proyectadas, lo que le permite la evaluación
apropiada de su importancia relativa y efecto. Las representaciones erróneas
objetivas son de las que no se tiene duda, las de juicio son de las que hay
diferencia de juicios entre la administración, auditor, y políticas contables
establecidas; y las proyectadas son las relacionadas con la proyección de las
representaciones erróneas identificadas en muestras de auditoría.
La consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la
auditoría: Cuando las representaciones erróneas y su naturaleza indican que son
de importancia relativa y su efecto sobre la auditoría es de importancia relativa, el
auditor debe determinar si la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría
necesitan revisión.
De la misma manera, el auditor debe solicitar a la administración la revisión y
corrección de las representaciones erróneas que se presentaron, y realizar
procedimientos de auditoría necesarios para evaluar los efectos de las
representaciones erróneas que no sean corregidas.

La Comunicación y corrección de las representaciones erróneas: El auditor debe

comunicar oportunamente al nivel apropiado de la administración las
representaciones erróneas identificadas durante la auditoría y solicitar su
corrección apropiada, cuando sea posible de acuerdo a las leyes y regulaciones
aplicables.
La Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas, el
auditor debe evaluar si las representaciones erróneas no corregidas son de
importancia relativa, teniendo en cuenta la importancia relativa establecida en la
norma internacional de Auditoría 320 y los resultados financieros reales de la
entidad; una vez establezca esta importancia relativa, debe determinar su efecto
en los estados financieros como un todo. Entonces, el auditor debe comunicar
estas representaciones erróneas de importancia relativa a los encargados del
gobierno corporativo, comunicando también su efecto en los estados financieros
como un todo y solicitando su corrección.
En la representación escrita el auditor debe solicitar representación escrita de la
administración o encargados del gobierno corporativo sobre su opinión acerca del
efecto de las representaciones erróneas, y si ellos lo establecen de importancia
relativa o no sobre los estados financieros como un todo. Se debe incluir un
resumen de las partidas.
Dentro de la documentación, el auditor debe incluir el monto para considerar las
representaciones erróneas triviales, todas las representaciones erróneas
corregidas y no durante la auditoría, y la conclusión del auditor sobre las
representaciones erróneas no corregidas y de importancia relativa y su efecto
sobre los estados financieros como un todo.
 NIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORÍA

INTRODUCCION
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) explica lo que constituye evidencia de
auditoría en una auditoría de estados financieros, y trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones
razonables en las que basar su opinión.
Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida en el transcurso de
la auditoría.
DESARROLLO
El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma
que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.
La evidencia de auditoría es necesaria para sustentar la opinión y el informe de
auditoría es de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicación
de procedimientos de auditoría en el transcurso de la auditoría.
La evidencia de auditoría comprende tanto la información que sustenta y corrobora
las afirmaciones de la dirección como cualquier información que contradiga dichas
afirmaciones.
a) seguridad razonable se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo Definiciones
b) Adecuación (de la evidencia de auditoría): medida cualitativa de la
evidencia de auditoría, es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las
conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.
c) Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinión.
d) La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los
registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como
otra información.
e) Suficiencia (de la evidencia de auditoría): medida cuantitativa de la
evidencia de auditoría. La cantidad de evidencia de auditoría necesaria
depende de la valoración del auditor del riesgo de incorrección material así
como de la calidad de dicha evidencia de auditoría.

La relevancia se refiere a la conexión lógica con la finalidad del procedimiento de

auditoría, o su pertinencia al respecto, y, en su caso, con la afirmación que se
somete a comprobación.
La fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría y, por
lo tanto, de la propia evidencia de auditoría, se ve afectada por su origen y su
naturaleza, así como por las circunstancias en las que se obtiene, incluido, cuando
sean relevantes, los controles sobre su preparación y conservación.
La evidencia de auditoría en forma de documento, ya sea en papel, soporte
electrónico u otro medio, es más fiable que la evidencia de auditoría obtenida
verbalmente (por ejemplo, un acta de una reunión realizada en el momento en que
tiene lugar la reunión es más fiable que una manifestación verbal posterior sobre
las cuestiones discutidas). La evidencia de auditoría proporcionada por
documentos originales es más fiable que la evidencia de auditoría proporcionada
por fotocopias o facsímiles, o documentos que han sido filmados, digitalizados o
convertidos, de cualquier otro modo, en formato electrónico, cuya fiabilidad puede
depender de los controles sobre su preparación y conservación.
Los requerimientos son:

La Evidencia de auditoría suficiente y adecuada. El auditor diseñará y aplicará

procedimientos de auditoría que sean adecuados, teniendo en cuenta las
circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
La Información que se utilizará como evidencia de auditoría. Al realizar el diseño y
la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor considerará la
relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de
auditoría. Si la información a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado
utilizando el trabajo de un experto de la dirección, el auditor evaluará la
competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto; obtendrá
conocimiento del trabajo de dicho experto; y evaluará la adecuación del trabajo de
dicho experto como evidencia de auditoría en relación con la afirmación
correspondiente. Al utilizar información generada por la entidad, el auditor
evaluará si, para sus fines, dicha información es suficientemente fiable
Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad El auditor
determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que
sean necesarias para resolver la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de
ésta sobre otros aspectos de la auditoría, si:
a) la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la
obtenida de otra fuente;
b) el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará
como evidencia de auditoría.
La evidencia de auditoría para alcanzar conclusiones razonables en las que basar
la opinión del auditor se obtiene mediante la aplicación de:
a) procedimientos de valoración del riesgo; y
b) procedimientos de auditoría posteriores, que comprenden
El examen de los registros o documentos proporciona evidencia de auditoría con
diferentes grados de fiabilidad, dependiendo de la naturaleza y la fuente de
aquéllos, y, en el caso de registros y documentos internos, de la eficacia de los
controles sobre su elaboración Observación La observación consiste en
presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por otras personas.
La indagación consiste en la búsqueda de información, financiera o no financiera,
a través de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad.
La indagación se utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditoría y
adicionalmente a otros procedimientos de auditoría. Las indagaciones pueden
variar desde la indagación formal planteada por escrito hasta la indagación verbal
informal. La evaluación de las respuestas obtenidas es parte integrante del
proceso de indagación.

NIA 501
EVIDENCIA DE AUDITORÍA – CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA
PARTIDAS SELECCIONADAS
INTRODUCCION
La norma internacional de Auditoría 501 expone las consideraciones específicas
del auditor para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría relacionada
a los inventarios, litigios y reclamaciones, e in formación por segmentos, de
acuerdo con las normas internacionales de auditoría 330, 500 y demás que sean
relevantes.
El Objetivo del auditor debe ser obtener la suficiente y apropiada evidencia de
auditoría respecto a existencia y condición del inventario, integridad de los litigios y
reclamaciones que afecten la entidad, y presentación y revelación de la
información por segmentos.
Requisitos
El inventario es un rubro de importancia relativa con los estados financieros, el
auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia con relación a la
existencia y condición del inventario. Esta evidencia puede obtenerse de la
revisión y presencia en los conteos físicos, evaluación de los procedimientos
implementados para controlar y registrar los resultados de los conteos físicos e
inspeccionar el inventario. Si el auditor no puede estar presente en los conteos
físicos debe utilizar procedimientos adicionales que le aseguren obtener la
evidencia necesaria relacionada con el inventario, por ejemplo puede inspeccionar
documentación de la venta posterior de partidas específicas del inventario
adquirido o comprado antes del conteo físico del inventario. De la misma manera
cuando el inventario es responsabilidad de un tercero, el auditor debe solicitar
confirmación del tercero en cuanto a la existencia y condición del inventario y
realizar la inspección y procedimientos necesarios.
Litigios y reclamaciones: El auditor debe diseñar e implementar los
procedimientos necesarios para la identificación de litigios y reclamaciones que
involucren a la entidad, y que representen riesgo de representación errónea de
importancia relativa. Estos procedimientos implican una investigación con la
administración, revisión de minutas y correspondencia relevante, y comprobación
de gastos legales pagados/devengados.
Asimismo el auditor debe solicitar representaciones escritas a la administración o
encargados del gobierno corporativo acerca de los litigios y reclamaciones
conocidos revelándolos en su totalidad para el desarrollo de la auditoría. Cuando
el auditor determina que los litigios y reclamaciones son un riesgo de
representación errónea de importancia relativa, debe realizar una comunicación
mediante una petición escrita al consejero legal de la entidad, siempre y cuando
sea posible de acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, si no es posible el
auditor debe aplicar los procedimientos de auditoría adicionales.

CONCLUSIONES
Si la administración o el consejero legal se niegan a responder la petición del
auditor, y no se puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, el
auditor debe modificar su opinión en el dictamen sobre los estados financieros.
El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre la presentación y
revelación de la información por segmentos, mediante el entendimiento de los
métodos que utiliza la administración para determinar la información por
segmentos, y demás procedimientos analíticos y de auditoría acordes a las
circunstancias.

NIA 505
CONFIRMACIONES EXTERNAS

INTRODUCCION
La NIA 505 trata del uso de procedimientos de confirmación externa que debe
hacer el auditor para obtener evidencia de auditoría acorde a las normas
internacionales de auditoría 330 y 500.
El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa
para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable. Esta evidencia en forma
de confirmaciones externas puede ser más confiable que la evidencia generada
internamente en la entidad y permite obtener un alto nivel de confiabilidad y
seguridad que requiere el auditor para responder a los riesgos significativos
debidos a fraude o error.

DESARROLLO
El objetivo del auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación
externa para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable.
Definiciones
Confirmación externa: Evidencia de auditoría que obtiene el auditor directamente
de un tercero de forma escrita, en un medio electrónico u otro medio.
Solicitud de confirmación positiva: Solicitud de respuesta directamente al
auditor, donde la tercera parte indica que está de acuerdo o en desacuerdo con la
solicitud, o proporciona la información solicitada.
Solicitud de confirmación negativa: Solicitud de respuesta directamente al
auditor que se genera cuando la tercera parte está en desacuerdo con la
información de la solicitud.
No respuesta: Falta de respuesta de la tercera parte a una solicitud de
confirmación, o solicitud de confirmación que se devuelve sin entregar.
Excepción: Respuesta que presenta un diferencia entre la información que se
solicita que se confirme, la que está en los registros de la entidad y la información
proporcionada por la tercera parte. Requisitos
Procedimientos de confirmación externa: Los procedimientos de confirmación
externa usualmente se utilizan para confirmar o solicitar información referente a
saldo de cuentas, términos de acuerdos, contratos o transacciones.

CONCLUSIONES
Cuando el auditor decide usar procedimientos de confirmación externa debe
mantener el control sobre las solicitudes de confirmación externa teniendo en
cuenta que se va a confirmar o solicitar, la selección de la parte confirmante y que
las solicitudes se dirijan apropiadamente para que las respuestas sean directas al
auditor. La solicitud debe incluir las aseveraciones que se tratan, riesgos
significativos específicos, planteamiento y presentación de la solicitud, experiencia
previa en la auditoría, método de comunicación, autorización de la administración
y capacidad de la parte confirmante para proporcionar la información solicitada.
Entonces, el auditor debe llevar un seguimiento de la solicitud, y si es el caso de
que no se ha recibido respuesta enviar una solicitud adicional.
 NIA 510
ENCARGADOS INICIALES DE AUDITORIA – SALDOS DE APERTURA

INTRODUCCION
La NIA 510 trata de trabajos Iniciales de Auditoría – Saldos Iniciales La norma
internacional de auditoría 510 presenta las responsabilidades del auditor con
relación a la revisión de los saldos iniciales en los trabajos iniciales de auditoría,
incluyendo contingencias y compromisos.

DESARROLLO
El objetivo del auditor conduce un trabajo de auditoría inicial su objetivo es obtener
suficiente evidencia apropiada sobre si los saldos iniciales contienen errores
significativos que puedan afectar los estados financieros actuales, y si las políticas
contables se han aplicado apropiadamente y los cambios se han registrado
apropiadamente de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
Definiciones
Trabajo de auditoría inicial: Trabajo de auditoría donde los estados financieros
anteriores no se auditaron o fueron auditados por un auditor predecesor.
Saldos iniciales: Son los saldos de cuentas que existen al principio del ejercicio,
se basan en los balances de cierre del ejercicio anterior y reflejan transacciones,
hechos de periodos anteriores y políticas contables aplicadas, incluyendo
contingencias y compromisos cuando son requeridos.
Auditor predecesor: Auditor de una firma diferente que audito los estados
financieros del ejercicio anterior de la entidad, y que ha sido remplazado por el
auditor actual. Requisitos
Procedimientos de auditoría: Al iniciar su trabajo de auditoría, el auditor debe
leer los estados financieros anteriores y el dictamen del auditor predecesor,
cuando los hay.
De esta manera, el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre
si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los estados
financieros, analizando si los balances del cierre del ejercicio anterior se han
traspasado correctamente al ejercicio actual, y si se han aplicado las políticas
contables apropiadamente.
Asimismo el auditor puede obtener evidencia de los papeles de trabajo del auditor
predecesor, si esa evidencia obtenida determina que los saldos iniciales contienen
errores significativos que afectan los estados financieros actuales, el auditor debe
implementar procedimientos de auditoría adicionales y evaluar las implicaciones
sobre los estados financieros.

Si la conclusión del auditor es que existen errores significativos en los estados

financieros actuales, el auditor debe comunicarlo al nivel apropiado de la
administración y a los encargados del gobierno corporativo. Cuando se trata de
entidades del sector público, el auditor puede encontrar limitaciones legales para
acceder a los documentos de la auditoría anterior, en estos casos el auditor debe
desarrollar otros procedimientos que le permitan obtener la suficiente y apropiada
evidencia, si esto no es posible, esta situación debe reflejarse en la opinión del
auditor.
Conclusiones y dictamen de auditoría: El auditor debe expresar una opinión
con salvedades o negativa, y si es el caso abstenerse de dar opinión sobre los
estados financieros según sea apropiado, cuando el auditor no puede obtener
suficiente y apropiada evidencia en relación a los saldos iniciales, si el auditor
determina que los saldos iniciales contienen errores significativos que afectan los
estados financieros actuales, y el error no se presenta o contabiliza
apropiadamente, y cuando las políticas o cambios en ellas no se aplican
correctamente de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
De igual manera si el dictamen del auditor predecesor es relevante, el auditor
debe incluirlos en sus conclusiones y dictamen.

NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
INTRODUCCION
La norma internacional de auditoría 520 expone la responsabilidad del auditor de
efectuar procedimientos analíticos sustantivos durante la auditoría y al final de la
auditoría para ayudar a forma la conclusión general sobre los estados financieros.
DESARROLLO
El Objetivo del auditor es utilizar procedimientos analíticos para obtener suficiente
y apropiada evidencia de auditoría, y ayudar a formar una conclusión general
sobre los estados financieros, determinando si son consistentes. Definición
Procedimientos analíticos: La aplicación de procedimientos analíticos planeados
se basa en la expectativa de que existen y continúan relaciones entre la
información, a menos de que exista condiciones contrarias. Los procedimientos
analíticos son aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser
predecibles en el tiempo.
De esta manera, los procedimientos analíticos son las evaluaciones de la
información financiera mediante análisis de relaciones factibles entre datos, tanto
financieros como no financieros. Estas evaluaciones implican investigaciones de
fluctuaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes. Además estas
evaluaciones a los estados financieros consisten en realizar comparaciones sobre
lo registrado y las expectativas del auditor e incluso efectuar análisis complejo
usando técnicas estadísticas. En estas comparaciones el auditor puede ayudarse
de ejercicios anteriores, presupuestos, coeficiente de ventas, entre otra
información pertinente.
Los Requisitos son:
Procedimientos analíticos sustantivos: El auditor debe diseñar e implementar
procedimientos analíticos sustantivos, determinando lo adecuado de los
procedimientos para las aseveraciones, teniendo en cuenta los riesgos
significativos evaluados y las pruebas de detalle cuando están sean necesarias,
siempre buscando efectividad y eficiencia de los procedimientos analíticos. De
igual manera el auditor debe evaluar la confiabilidad de los datos analizando su
naturaleza, fuente, relevancia, y controles sobre la preparación de la información y
su efectividad. Entonces el auditor debe determinar una expectativa para los
montos registrados, y realizar una comparación para identificar cualquier error
significativo que pueda afectar la presentación de los estados financieros. Los
procedimientos analíticos pueden dividirse en tres grupos de acuerdo al nivel de
seguridad obtenida:
Efectividad alta: Los procedimientos analíticos son el principal medio de obtener
suficiente y apropiada evidencia para una aseveración, estos efectivamente
prueban la cantidad registrada. Sin embargo si hay un riesgo significativo, se
pueden aplicar procedimientos adicionales.
Efectividad moderada: El procedimiento analítico es usado para corroborar
evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoría, y se obtiene un nivel
moderado de seguridad.
Efectividad limitada: Cuando se involucran procedimientos básicos, como
comparación de cantidades con ejercicios anteriores. Generan un nivel de
seguridad limitado. Dentro de los procedimientos analíticos el auditor puede utilizar
diferentes técnicas como lo son: relación de análisis, análisis de tendencias y
equilibrio, patrón de análisis y análisis de regresión.
Procedimientos analíticos que ayudan al formar una conclusión general: Al
final de la auditoría el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos que le
ayuden a formar una conclusión general sobre la consistencia de los estados
financieros, y a corroborar las conclusiones formadas durante la auditoría.
CONCLUSIONES
Los procedimientos analíticos ayudan a obtener conclusiones razonables para que
el auditor base su opinión sobre los estados financieros.
Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos: De acuerdo a los
resultados de la aplicación de los procedimientos analíticos, el auditor deberá
determinar si existen fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con
información relevante o difieren de los montos esperados. Entonces el auditor
deberá investigar con la administración y obtener la suficiente y apropiada
evidencia relevante a la respuesta de la administración, y efectuar los
procedimientos de auditoría necesarios según las circunstancias.
NIA 530
MUESTREO DE AUDITORÍA

INTRODUCCION
La norma internacional de auditoría 530 trata del uso del muestreo de auditoría
estadístico y no estadístico cuando el auditor ha decidido usar muestreo de
auditoría. Esto implica el diseño y selección de la muestra de auditoría,
desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle, evaluando los resultados
de la muestra.

DESARROLLO
El Objetivo del auditor decide usar muestreo de auditoría, su objetivo es
proporcionar una base razonable para extraer conclusiones sobre la población de
la que se selecciona la muestra.
Definiciones
Muestreo de auditoría: Aplicación de procedimientos de auditoría a un porcentaje
de las partidas dentro de una población de relevancia dentro de la auditoría, para
dar al auditor una base razonable de la cual obtener conclusiones sobre la
población entera.
Población: Conjunto de datos, de los que el auditor selecciona una muestra para
extraer conclusiones.
Riesgo de muestreo: Es el riesgo de que los resultados y conclusiones obtenidas
de la muestra de auditoría difieran de las conclusiones que se generarían sobre la
población completa.
Riesgo de no muestreo: El riesgo de que se alcancen conclusiones erróneas por
razones diferentes al muestreo. Esto puede ocurrir cuando se usan
procedimientos inapropiados de auditoría, o se hace una interpretación
inapropiada de la evidencia, lo que genera que se falle en el reconocimiento de un
error o desviación.
Anomalía: Error o desviación que no es representativa de errores o desviaciones
en una población.
Unidad de muestreo: Partidas individuales que conforman una población. Estas
pueden ser por ejemplo cheques, listados en talones de depósito, asientos de
crédito en estados financieros facturas, entre otras.
Muestreo estadístico: Muestreo que se realiza mediante selección aleatoria de
las partidas, evaluación de los resultados de la muestra y medición del riesgo de
muestreo con base en la teoría de probabilidades.
Estratificación: División de la población en subpoblaciones con características
similares, para mejorar la eficacia de la auditoría y reducir la variabilidad de las
partidas, lo que permite reducir el tamaño de la muestra sin incrementar el riesgo
de muestreo.

Error tolerable: Monto monetario que fija el auditor para obtener seguridad de
que el monto no es excedido por un error en la población.
El auditor establece el error tolerable para evitar el riesgo de se presenten errores
que afecten los estados financieros, y hagan que estos se presenten en un modo
erróneo.
Tasa tolerable de desviación: Tasa de desviación de los procedimientos de
control interno que fija el auditor, para obtener un nivel apropiado de seguridad de
que la tasa de desviación en la población no excede la que fija el auditor.
Requisitos
Diseño de la muestra, tamaño y selección de partidas para prueba: El auditor
debe establecer el propósito del procedimiento de auditoría cuando diseña una
muestra de auditoría, teniendo en cuenta las características de la población, y el
uso de enfoques estadísticos y no estadísticos. Igualmente el auditor debe
determinar el tamaño de la muestra, reduciendo el riesgo de muestreo a un nivel
aceptable bajo; y seleccionar las partidas que le permitan representar la población
entera; entre menor sea el riesgo que el auditor determine aceptar, mayor debe
ser el tamaño de la muestra.
El auditor puede determinar apropiado la estratificación de la población de acuerdo
a las características de la misma. Existen varios métodos que el auditor puede
utilizar para la selección de la muestra, como son: Selección aleatoria: Selección
mediante generadores de números aleatorios. Selección sistemática:

El número de unidades de muestreo en la población se divide entre el tamaño de

la muestra para dar un intervalo de muestreo. Muestreo por unidad monetaria:
Selección por valor ponderado, en la cual el tamaño de la muestra, selección y
evaluación den como resultado una conclusión en montos monetarios. Selección
fortuita o casual: El auditor selecciona una muestra sin seguir una técnica
estructurada. Selección en bloque: Selección de uno o más bloques de partidas
contiguas de la población.
Desarrollo de procedimientos de auditoría: Los procedimientos de auditoría
deben estar acordes al propósito sobre cada partida seleccionada. Cuando estos
no son apropiados, el auditor deberá desarrollar el procedimiento en una partida
de remplazo. Y si esto no es posible, el auditor deberá determinar dicha partida
como una desviación del control establecido o un error.
Naturaleza y causa de desviación y errores: Cuando el auditor ha identificado
cualquier desviación o error, debe investigar su naturaleza y evaluar su efecto en
el propósito del procedimiento de auditoría y en la auditoría en conjunto. Así
mismo en el caso en que el auditor establece que el error o desviación es una
anomalía, el auditor debe obtener un alto grado de certeza de que esto no es
representativa de la población, a través de procedimientos adicionales que le
permitan obtener apropiada y suficiente evidencia de que no se afecta al resto de
la población.
Proyección de errores: El auditor debe proyectar los errores encontrados en la
muestra a la población, para obtener una visión amplia de la escala de los errores.

CONCLUSIONES
El auditor debe evaluar los resultados de la muestra, y si esto proporciona una
base razonable para establecer conclusiones sobre la población. Además esta
información ayuda al auditor a evaluar el riesgo de que errores reales excedan al
error tolerable. En el caso en que el auditor determine que los resultados
obtenidos no proporcionan una base razonable para conclusiones sobre la
población, el auditor puede solicitar a la administración que investigue los errores
identificados y que se realicen los ajustes necesarios. También, el auditor puede
ajustar los procedimientos para lograr la seguridad requerida.