IMPUESTOS ESPECIALES

CUADRO RESUMEN GENERAL

DEVENGO Y SUJETOS PASIVOS

Supuestos I Devengo Sujeto pasivo

Salida de la fábrica o depósito fiscal o en el Depositarios
momento de su autoconsumo. Excepciones: autorizados (titular de
Fabricación
régimen suspensivo (destino otra fábrica, depósito fábrica o depósito
fiscal o exportación)  fiscal)
Nacimiento de la deuda aduanera de importación. Personas obligadas al
Importación, en general Excepciones: régimen suspensivo (destino otra pago de la deuda
fábrica o depósito fiscal)  aduanera
Momento de la ultimación de dichos regímenes en
Importaciones vinculadas a el ámbito territorial interno. Excepciones Personas obligadas al
los regímenes aduaneros (vinculación a otro de estos regímenes, pago de la deuda
suspensivos (según CAC) introducción en zona o depósito franco o aduanera
reexportación) 
Momento de la salida de dichas áreas con destino Personas obligadas al
Introducciones en zonas y
al ámbito territorial interno o en momento de su pago de la deuda
depósitos francos 1
autoconsumo aduanera
Personas obligadas al pago de la deuda
Excepciones  
aduanera 
1
 Las personas y depóstitos francos están ubicados dentro de la comunidad pero se establece la ficción de
que las mercancías no comunitarias allí almacenadas no han sido introducidas en el territorio aduanero de la
comunidad. Es un destino aduanero que no exige la presentación de una declaración en aduana.
 Circulación
Supuestos II 2 Devengo Sujeto pasivo
intracomunitaria 
Momento de la entrada de los
Expediciones con
productos en el depósito de
destino a un En régimen
recepción (establecimiento del Operador registrado 3
operador suspensivo
que es titular el operador
registrado 
registrado) 
Expediciones con
Momento de la recepción por el
destino a un En régimen
operador no registrado de los Operador no registrado 3
operador no suspensivo
productos en el lugar de destino 
registrado 
Expediciones con
Momento de la recepción por el
destino a un Fuera del régimen
receptor autorizado de los Receptor autorizado 4
receptor suspensivo
productos en el lugar de destino 
autorizado 
Representante fiscal como
sustituto del contribuyente (es
Fuera del régimen Momento de la entrega de los
Ventas a distancia contribuyente el vendedor a
suspensivo  productos al destinatario
distancia establecido en otro
EM)

2 
En principio sólo serían sujetos pasivos los depositarios autorizados y las personas obligadas al pago
de la deuda tributaria (recordar que es hecho imponible de los IIEE de fabricación la fabricación y la
importación) y, por tanto, en estos casos habrá que regular también el devengo del impuesto. Pero en
los supuestos de envío de productos desde otros Estados miembros (EM) hacia el ámbito territorial
interno, cuando el destinatario no sea una fábrica o un depósito fiscal van a aparecer otros sujetos
pasivos y otros casos de devengo.
La existencia de estos supuestos viene motivada por la circulación intracomunitaria de productos y por
el régimen fiscal en el que circulan (ver circulación de productos).
Evidentemente, también cabe la circulación intracomunitaria y en régimen suspensivo entre fábricas y
depósitos fiscales situados entre dos Estados miembros.
3 
Los operadores registrados son personas que en el marco de la circulación intracomunitaria han sido
autorizados por la Administración Tributaria de un EM para, previo cumplimiento de las condiciones y
requisitos establecidos en dicho Estado, poder recibir en régimen suspensivo, de forma habitual o
esporádica, respectivamente, productos objeto de los IIEE de fabricación procedentes de un depositario
autorizado situado en otro Estado miembro
4
 El receptor autorizado es la persona autorizada a recibir con fines comerciales una determinada
expedición de productos procedente de otro EM en el que ya se ha producido el devengo del impuesto.