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RESUMEN
Desde la declaración del estado de emergencia y el aislamiento social obligatorio, la
Administración Tributaria ha decidido correctamente optar por no aplicar sanciones
administrativas (como multas, comisión, cierre de establecimientos, entre otros) a las
infracciones tributarias que pudieran incurrir los deudores tributarias durante dicho periodo,
ello en virtud a la evidente dificultad en el cumplimiento debido y oportuno de obligaciones
tributarias la cuarentena. El mecanismo que ha usado la Sunat para no sancionar es invocar
a la facultad discrecional en determinar y sancionar que se establece en el artículo 166 del
Código Tributario, instrumentalizado a través de resoluciones de superintendencia adjuntas
de tributos internos (RSNATI). Para tributos internos a la fecha se han emitido tres: la N°
008-2020-SUNAT, N° 0011-2020-SUNAT y N° 0016-2020-SUNAT.
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encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, precedente al
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. anterior1).**
*Vigente a partir del 14/9/2018.
** No podrá ser menor del 10% de la ni de 25 UIT. Considerando la UIT de la fecha en que se comete o detecta la infracción.
TIPOS CONCEPTOS
OPORTUNIDAD LIBRO Y/O REGISTRO
OMITIDOS
- Ingresos
NO REGISTRAR O - Rentas
ANOTAR
En el libro y/o registro
- Patrimonio
electrónico, que se encuentra
Dentro de los obligado a llevar de dicha
- Bienes
plazos máximos manera de conformidad con las
REGISTRAR O de atraso leyes, reglamentos o
- Ventas
ANOTAR POR Resolución de Superintendencia
MONTOS de la SUNAT.
- Remuneraciones
INFERIORES
- Actos gravados
1 Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada
Anual, la sanción se calculará en función a la Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
2 Publicado en el portal web de Sunat el 14 de febrero de 2020.
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“Según fluye del tenor del citado numeral, la mencionada infracción se configurará, entre otros,
cuando el obligado a llevar sus libros y/o registros de manera electrónica no cumple con registrar o
anotar en ellos, en parte o en su totalidad, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones
o actos gravados, al vencimiento de la fecha máxima de atraso establecida por la SUNAT; incluso
si con posterioridad a dicha fecha cumple con registrarlos o anotarlos.”
Se reitera que la infracción del numeral 10 no se consumaría solo al generarse los libros y/o
registros electrónicos fuera del plazo máximo de atraso, dado que ello no se condice con la
conducta infractora, sino al omitirse (total o parcialmente) en el libro y/o registro
electrónico el debido registro de ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones y actos gravados dentro del plazo máximo de atraso.
Oportunidad en que se
Día siguiente del vencimiento del plazo.
incurre en la infracción
3 Nota 4 en el informe: Según el inciso f) del artículo 1° de la RS del SLE-PLE, se denomina generador al deudor
tributario que ha optado por afiliarse al SLE-PLE o al que es incorporado a este por la SUNAT.
4 Nota 5 en el informe: Documento Electrónico generado por el PLE que contiene determinada información según el tipo
de Libro o Registro y que es enviado a la SUNAT, según lo señalado en el inciso m) del artículo 1° de la RS del SLE-
PLE.
5Nota 6 en el informe: Documento electrónico con el cual la SUNAT confirma la recepción del Resumen y que cuenta
con un mecanismo de seguridad, de acuerdo con el inciso d) del artículo 1° de la RS del SLE-PLE.
5
Cabe indicar que el cómputo de intereses moratorios es desde el día siguiente del
vencimiento para el envío según cronogramas de envío o atraso máximo hasta el día del
pago.
Sobre este punto hemos recogido algunas de las dudas que se presentan en la aplicación de
la infracción, así como desarrollamos algunos comentarios a considerarse.
• ¿Se aplica una multa por cada Libro/Registro enviado con atraso?
De una lectura literal del tipo infractorio descrita en la norma no queda claro6. Sin embargo,
según se desprende de uno de los “considerandos” incluido en la RSNATI N° 0016-2020-
SUNAT y que constituye una especie de motivación dada por el legislador en virtud a la
cual se aplica la discrecionalidad para no sancionar, sí se aplicaría por cada libro y/o
registro no enviado dentro de los plazos máximos de atraso.
“Que la infracción regulada en el numeral 10 del artículo 175 antes mencionado implica la
aplicación de una multa por cada libro y/o registro electrónico en que no se hubiera
efectuado el registro o anotación de las operaciones del periodo dentro de los plazos máximos
de atraso, o en que dicho registro o anotación se hubiera efectuado por montos inferiores;
Que un contribuyente podría incurrir, en uno o más meses, en más de una infracción
mencionada en el considerando anterior, siendo que de aplicarse a cada una de ellas la
sanción establecida, equivalente al 0.6% de los ingresos netos, el pago de la suma total del
importe de las multas correspondientes resultaría muy oneroso para los contribuyentes;”
Cabe señalar que esta pregunta era una de las controversias frecuentes que se generaba
entre los contribuyentes, por lo cual en virtud a los considerandos quedaría definida la
aplicación de la multa por cada libro y/o registro. No obstante, ello genera mayor
preocupación dado lo oneroso que puede resultar según los libros y/o registros electrónicos
que no se hayan enviado al vencimiento del plazo máximo de atraso, resultando importante
que se haya previsto la aplicación de la discrecionalidad.
6
Al respecto, consideramos que a la fecha se sigue manteniendo la controversia planteada.
Por tanto, la Sunat debería precisar con claridad si este registro se enmarca o no en la
infracción del numeral 10 y bajo qué supuesto omitido le resultaría aplicable.
Bajo el entendido que no se ha producido propiamente una omisión total o parcial de los
conceptos detallados en el numeral 10 del artículo 175 (ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados), apreciaríamos que razonablemente no se
configuraría el tipo infractorio.
• ¿Resultan aplicables a los libros y/o registros electrónicos las infracciones tipificadas
en los numerales 2, 3 y 5 del artículo 175?
En función a ello, procedería considerar que las infracciones de los numerales 2 y 5 del
artículo 175 sí resultarían aplicables a los libros y/o registros electrónicos, pero en la
medida que las conductas infractorias no tipifiquen en el numeral 10. Por el contrario,
consideramos que la infracción del numeral 3 por los conceptos que comprende y que
resultan similares al numeral 10, no resultaría aplicable a los libros y/o registros
electrónicos.
Sin perjuicio de lo expuesto, consideramos que SUNAT debería pronunciarse sobre este
tópico y que siempre genera dudas entre los contribuyentes.
7
II. DISCRECIONALIDAD APLICABLE A LA MULTA POR LA INFRACCIÓN DEL
NUMERAL 10 DEL ARTÍCULO 175
1. Reglas aplicables
Ej. Enviar fuera del plazo varios libros en el mes = 1 Ej. Enviar fuera del plazo varios libros en el mes = 1
multa multa
• Si el infractor ha incurrido en varias infracciones en diversos
• Se aplicará 1 multa por cada mes, si el infractor ha incurrido meses comprendidas en el documento, se le aplicará una
en una o más infracciones en diversos meses. sola multa por mes.
Ej. Enviar fuera del plazo varios libros en varios meses = Ej. Enviar fuera del plazo varios libros en varios meses =
1 multa x mes involucrado 1 multa x mes involucrado que figura en el documento
(detección de Sunat)
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➢ No da derecho alguno a devolución o compensación
Es importante precisar que la “Nota 15” del referido anexo señala que: “En caso el
libro o registro electrónico del periodo al que corresponde la omisión haya sido
generado con anterioridad, la subsanación se hace realizando anotando o
registrando lo omitido en el mes abierto (por generar) en la forma y condiciones
establecida en las normas correspondientes.”8
- Una vez que se ha definido que se ha configurado la infracción del numeral 10 del
artículo 175, ¿En general, si se cumple con la “subsanación voluntaria”, en
cualquier caso no habría la aplicación de multas?
3. Casuística aplicada
Planteamiento:
7
Regulado por la Resolución de Superintendencia 063-2017/SUNAT y normas modificatorias.
8Para mayores alcances sobre la operatividad de la subsanación, se sugiere revisar el artículo “Estado de las operaciones
en los registros de Ventas e Ingresos y Compras llevados de manera electrónica”, publicado en la 2da. quincena de julio
2020, página 21 y siguientes.
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✓ RUC del contribuyente: 20154324532
✓ Período tributario: Febrero 2020
✓ Ingresos netos anuales 2019: Superan 2300 UIT
✓ Libros y registros electrónicos se llevan a través del SLE - PLE
✓ Fecha según cronograma para enviar registros electrónicos: 16.03.20209
Supuestos:
- Se omite registrar una factura electrónica en el Registro de Ventas, ascendente a S/
5,000.
Cuestionamientos:
¿Cuál es la infracción tributaria incurrida?
¿Se aplica la facultad discrecional?
Análisis y solución:
- Tipo infractorio: En el registro de ventas electrónico del periodo febrero 2020,
dentro del plazo máximo de atraso, se omitió parcialmente ventas o ingresos
- Infracción incurrida: Numeral 10 artículo 175
- Fecha en que se comete la infracción: 17 de marzo 2020 (día siguiente del plazo
máximo de atraso)
Conclusión
Se aplica la facultad discrecional prevista en la RSNATI N° 008-2020-SUNAT/700000
(no se aplica la RSNATI N° 016-2020-SUNAT/700000) y por tanto no se aplicará la
sanción.
Caso práctico 2 – Envío de libros electrónicos fuera del plazo máximo de atraso
Planteamiento:
✓ RUC del contribuyente: 20134562310
✓ Período tributario: Marzo 2020
✓ Ingresos netos anuales 2019: No superan 5,000 UIT
✓ Tipo de contribuyente: No es principal contribuyente
✓ Domicilio fiscal al 26.6.2020: Lima
✓ Libros y registros electrónicos se llevan a través del SLE - PLE
Supuestos:
- El libro diario y mayor electrónico del periodo marzo 202010 se envió el 20 de julio
2020, dado que se consideró que le resultaba aplicable la prorroga prevista en la
Resolución de Superintendencia N° 099-2020/SUNAT.
Cuestionamientos:
¿Se ha incurrido en infracción tributaria?, ¿De haberse incurrido en infracción tributaria,
cual le resultaría aplicable?
¿Se aplica la facultad discrecional?
Análisis y solución:
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- Prorroga prevista en la RS 099-2020/SUNAT: Se dispuso en el ítem i) literal c)
artículo 3 que para aquellos que no calificaran como principal contribuyente, se
prorrogaba hasta el 20 de julio 2020 los plazos máximos de atraso de los LRVAT que
originalmente vencían para dichos sujetos desde el 16 de marzo de 2020 y hasta el
mes de junio de 2020.
- Libros y registros electrónicos del periodo marzo 2020: El plazo máximo de atraso
es de 3 meses computados desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones, por lo cual se iniciaba el 1 de abril 2020 y se cumplía el 1 de julio
2020.
Por tanto, no le resultaba aplicable la prorroga prevista en la RS 099-2020/SUNAT y
en consecuencia sí se ha incurrido en infracción tributaria.
- Infracción tributaria: Se configura la infracción tipificada en el numeral 10 del
artículo 175, dado que se ha omitido anotar los conceptos mencionados en dicho
numeral dentro del plazo máximo de atraso en el libro diario y mayor electrónico.
Se incurre en infracción por cada libro.
- Fecha en que se incurre en las infracciones: 2 de julio 2020 (día siguiente del plazo
máximo de atraso).
- Fecha en que la empresa subsanó voluntariamente las infracciones incurridas:
20 de julio 2020
Conclusión:
Se aplica la facultad discrecional prevista en la RSNATI 016-2020-SUNAT/700000 y
dado que la empresa subsanó voluntariamente, no se aplicarán sanciones.
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- Se aplicaría a todos los deudores tributarios a nivel nacional, sin considerar la
ubicación de su domicilio fiscal (cuarentena nacional).
- Resulta aplicable a todas las infracciones tributarias incurridas (detectadas o
cometidas) entre el 16/03/2020 y el 30/06/202012.
16/03/2020 30/06/2020
Considerando que del texto de la resolución no hay referencia alguna a la subsanación para
aplicar la discrecionalidad, consideramos que esta aplicaría incluso cuando la infracción se
subsane después del 30/06/2020.
“Que, teniendo en cuenta que el aislamiento social obligatorio (cuarentena) solo se mantiene en los
departamentos de Arequipa, Ica, Junín, Huánuco, San Martín, Madre de Dios y Áncash y que
progresivamente se están reanudando las actividades económicas, se estima que los deudores
tributarios no van a tener mayores dificultades para cumplir sus obligaciones tributarias formales,
excepto aquellos cuyo domicilio fiscal se encuentra ubicado en los departamentos antes
mencionados, por lo que resulta conveniente limitar la aplicación de la discrecionalidad a estos
últimos deudores;”
Del extracto citado quedaría claro que el fundamento para recurrir a la facultad discrecional
es básicamente la dificultad para cumplir con sus obligaciones tributarias a causa de la
cuarentena. En ese sentido, en el artículo 2 de la RSNATI N° 011-2020/SUNAT se
describe el criterio para aplicar la facultad discrecional de la siguiente manera:
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Se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones
tributarias en que incurran los deudores tributarios cuyo domicilio fiscal al 26 de junio de 2020 se
encuentra ubicado en los departamentos en los que se aplica la medida de aislamiento social obligatorio
(cuarentena) establecida por el Decreto Supremo Nº 116-2020-PCM, desde el 1 de julio de 2020 hasta que
concluya la referida medida.
Interpretación 1
Interpretación 2
“Artículo 2.- Modificación del numeral 2.2 del artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 116-2020-PCM, modificado por Decretos Supremos Nº
129-2020-PCM, Nº 135-2020-PCM y Nº 139-2020-PCM”
14Publicada el 28/08/2020.
15Similar criterio se aplico en la discrecionalidad RSNAO 008-2020/SUNAT, que hacía referencia al DS. N° 044-2020-
PCM, y no a las prorrogas. Luego la SUNAT lo valido primero mediante comunicados y posteriormente a través de la
RSNATI 011-2020/SUNAT.
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2.2. Las modificaciones a las zonas de cuarentena focalizada y la discrecionalidad
Postura 1: (conservadora)
Por ejemplo:
Asimismo, solo aplicará para las sanciones incurridas desde la vigencia de su inclusión
dentro de la cuarentena, ya que en es justamente por tales motivos que le dificultan el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, que se le exime de sanciones.
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26/06/2020 31/07/2020 01/08/2020
30/09/2020
Aplicación de Facultad
discrecional: No se aplican
sanciones
Postura 2: (razonable)
Los contribuyentes deben contar con el domicilio fiscal en la zona designada dentro de
la cuarentena focalizada al momento de la publicación de cada D.S. que la incorpora.
Asimismo, solo aplicará para las sanciones incurridas desde la vigencia de su inclusión
dentro de la cuarentena, ya que en es justamente por tales motivos que le dificultan el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, que se le exime de sanciones.
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No obstante su vigencia es a partir del 1/07/2020.
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26/06/2020 31/07/2020 01/08/2020
30/09/2020
D.S. N° 135-2020-
Publicación D.S. N° PCM: incorpora a
116-2020-PCM Abancay-Apurimac,
a la cuarentena
focalizada
Aplicación de Facultad
discrecional: No se aplican
sanciones incurridas en
este periodo
Domicilio fiscal en
Abancay-Apurimac al
31/07/2020
• Una vez se incorpora una zona a la cuarentena focalizada, ¿la discrecionalidad puede
aplicar para infracciones incurridas antes de su incorporación?
Postura 1: (razonable)
- Partiendo del entendido que la facultad discrecional debe beneficiar solo a aquellos que
se vean en dificultad de cumplir con sus obligaciones tributarias a causa de la
cuarentena focalizada, solo debe beneficiar a los que se afecten por la inmovilización
obligatoria que ello implica.
- Por su parte, podemos encontrar que en el artículo 168 del Código Tributario se señala
que “Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en
ejecución.”
- Sin perjuicio de lo anterior, si bien la RSNATI es una norma que pone en manifiesto la
facultad discrecional de determinar y sancionar de la Sunat, cualquier disposición de
una aplicación hacia el pasado debería encontrarse expresa18.
Por ejemplo:
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Postura 1: (Riesgosa)
Por ejemplo:
3. Conclusión
17
ANEXO A
Huancayo, Satipo,
Junín Todas Todas Todas Todas
Chanchamayo
***
18