PROCEDIMIENTO

DE FISCALIZACIÓN
 DEFINICIÓN
La fiscalización tributaria es un procedimiento a través del cual se
faculta a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (SUNAT) a verificar y comprobar la correcta determinación de
las obligaciones tributarias de los contribuyentes, incluyendo las
obligaciones formales vinculadas a dicha determinación. Dicha
determinación aparte de ser verificada y comprobada, también puede
ser modificada cuando la Administración Tributaria encuentre una
omisión o alguna inexactitud a través de una Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.
 TIPO DE DETERMINACIÓN DE
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (ART. 59° CT)
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del
tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
NATURALEZA JURÍDICA DE LA DETERMINACIÓN
EFECTUADA POR EL CONTRIBUYENTE
“Es un acto de reconocimiento (…) Es más bien la admisión de una situación jurídica,
y, al mismo tiempo, el señalamiento de su contenido. La pretensión fundamental del
acto es manifestar una realidad jurídica. Esa es su esencia. El resultado pretendido
por el acto es que se tenga por cierta o real la existencia de la situación jurídica en
los términos por él señalados”. Asimismo, en relación a sus efectos, indica que: “En
general, la descripción de la situación jurídica realizada por el obligado en el acto de
determinación se tiene por cierta provisionalmente. Adquiere el carácter de verdad
incuestionable si la Administración no la modifica mediante resolución firme…”. En
tal sentido, indica que: “Tales efectos se mantienen sólo en tanto la determinación
realizada por el sujeto no sea modificada por la determinación firme de la
Administración (Código, art. 61) o no sea objeto de sustitución o rectificación por el
propio sujeto (Código, art. 88)”. TALLEDO MAZÚ, César, “La determinación como
acto tributario” en: Cuadernos Tributarios, N° 23, IFA, 1999, pp. 86 y ss.
 NATURALEZA JURÍDICA DE LA
DETERMINACIÓN EFECTUADA POR
LA AT
“…tiene la naturaleza de acto administrativo. Cuando no determina una
obligación tributaria, el acto sólo expresa el juicio de la Administración
sobre la situación jurídica del sujeto al cual se refiere. Cuando declara la
existencia y cuantía de la obligación, la expresión de ese juicio puede ir
acompañada de una exigencia de pago”. Asimismo, en relación a su
efecto, señala que: “el efecto propio de la determinación
administrativa, una vez firme, es definir la situación jurídica del sujeto
respecto del tributo y, en su caso, períodos considerados”. TALLEDO
MAZÚ, César, “La determinación como acto tributario” en: Cuadernos
Tributarios, N° 23, IFA, 1999, pp. 92 y ss.
 TIPOS Y DURACIÓN DE UNA
FISCALIZACIÓN (ART. 61 Y 62-A CT)
1. Fiscalización Parcial: se revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria. Su duración es de 06 meses.

2. Fiscalización Definitiva: Se revisa todo aspecto de la obligación tributaria. Su

duración es de 01 año.

El cómputo del plazo se inicia a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por la
Administración Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su
facultad de fiscalización. De presentarse la información y/o documentación solicitada
parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la misma.
 PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA
EFECTUAR UNA FISCALIZACIÓN
(ART. 43° CT)
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a
los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la
declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución prescribe a los cuatro (4) años.

¿Cuál es el plazo de prescripción para exhibir y/o proporcionar

documentación y/o información?
 CONTROVERSIA: POSIBILIDAD DE REVISAR
PERÍODOS PRESCRITOS, CON EL ÚNICO OBJETO DE
DERIVAR CONSECUENCIAS PARA PERÍODOS NO
PRESCRITOS SUSCEPTIBLES DE SER FISCALIZADOS
POSICIÓN CONTRIBUYENTE: La AT incurrió en causal de nulidad por cuanto
revisó actos ocurridos en un período no sujeto a fiscalización, sino que además
anteriormente había sido fiscalizado sin objetarse la validez ni fehaciencia de la
fusión, el importe de la revaluación ni la tasación efectuada. En tal sentido, la
facultad de determinación de deuda tributaria había prescrito (art. 75° CT),
además que la facultad de fiscalización prescribió para revisar el ejercicio 1996.

POSICIÓN ADM. TRIB.: Señaló que no se está revisando el ejercicio 1996, sino
1997 a 1999, habiéndose limitado a evaluar un hecho con efectos tributarios en
aquellos ejercicios, que tuvo origen en 1996.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i1622006.htm
 POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF N° 00100-5-2004
El hecho que, mediante la prescripción como medio de defensa para impedir
determinada actuación de la Administración, solo acarrea la imposibilidad de fijar
el monto de la deuda tributaria del ejercicio prescrito, no implica ninguna
validación de los efectos tributarios de las operaciones realizadas.

En tal sentido, las verificaciones efectuadas por la AT no implicaron un

procedimiento de fiscalización del ejercicio 1996 y una determinación de la
obligación tributaria de ese período, sino únicamente una revisión o verificación
de la revaluación voluntaria efectuada en el ejercicio 1996 por EDELNOR SA con
motivo de la fusión, tendiente a establecer si el costo computable de los activos
transferidos con ocasión de esta era correcto, con la finalidad de trasladar sus
consecuencias al ejercicio 1999.
 CASACIÓN N° 001136-2009 CORTE
SUPREMA DE JUSTICIA 24/03/2010
La llamada verificación de operaciones de ejercicios prescritos no es
otra cosa que pretender fiscalizar los mismos. Al permitir el recálculo
referido precedentemente, está vulnerando el principio de prescripción
extintiva en materia tributaria, que señala en el artículo cuarenta y tres
del Código Tributario, que la acción de la administración tributaria para
determinar la deuda tributaria, así como la acción para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los cuatro años, y a los seis años para
quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
 ES IMPORTANTE SEÑALAR LO
SIGUIENTE:
DISPOSICIÓN TRIGÉSIMO QUINTA CT: La fiscalización de la
Administración Tributaria se regula por lo dispuesto en el Artículo 43°,
referido a la prescripción, y en el Artículo 62°, referido a las facultades
de la Administración Tributaria, del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, y las normas
complementarias. Dicha fiscalización responderá a las funciones y
responsabilidades de la Administración Tributaria (Aprobada mediante
Disposición Final de la Ley N° 27788 de fecha 25/07/2002).
INICIO DE LA FISCALIZACIÓN
DATOS MÍNIMOS EN DOCUMENTOS QUE LA
AT PODRÁ EMITIR DURANTE EL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
a) Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado.
b) Domicilio fiscal
c) RUC
d) Número del documento
e) Fecha
f) El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
g) Objeto o contenido del documento; y
h) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
 OPORTUNIDADES PARA EMISIÓN DE CARTAS
EN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
a) Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización, presentará al Agente
Fiscalizador que realizará el procedimiento e indicará, además, los períodos y
tributos o DUAS que serán materia del referido procedimiento. Tratándose del
Procedimiento de Fiscalización Parcial se indicarán además los aspectos a fiscalizar.
b) Ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos períodos, tributos o DUAS,
según sea el caso. Tratándose de la ampliación de un Procedimiento de
Fiscalización Parcial se deberán señalar los nuevos aspectos a fiscalizar.
c) La ampliación de un Procedimiento de Fiscalización Parcial a una de Fiscalización
Definitiva, indicándose que la documentación a presentar será la señalada en el
primer requerimiento referido a la fiscalización definitiva (RTF N°02162-Q-2018
JOO).
d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o inclusión de nuevos agentes.
e) La suspensión o la prórroga del plazo a que se refiere el numeral 2 del artículo 62-
A del Código Tributario;
f) Cualquier otra información que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el
Procedimiento de Fiscalización.
 ¿Qué documentación y/o información la
AT puede solicitar en un Requerimiento?
1. La exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros de actas,
registros y libros contables y demás documentos y/o información,
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.

2. Sustento legal y documentario concerniente a observaciones e

infracciones imputadas durante la fiscalización.

3. Comunicar las observaciones e infracciones detectadas a fin que sean

desvirtuadas, conforme a lo señalado en el Artículo 75° del CT.
El Requerimiento deberá contener adicionalmente a los datos
señalados anteriormente:
i. Tratándose del requerimiento de la ampliación de la fiscalización
parcial, la información y/o documentación nueva que deberá
exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.
ii. Tratándose del primer requerimiento de la fiscalización definitiva
producto de la ampliación de un Procedimiento de Fiscalización
Parcial a uno definitivo, la información y/o documentación nueva
que deberá exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.

Los requerimientos señalados en los párrafos anteriores serán

notificados conjuntamente con la carta de ampliación de la
fiscalización.
 ¿Quién tiene la carga de la prueba en un
Procedimiento de Fiscalización?
Casación 17677-2015 Lima de fecha de publicación 04/07/2018:

…en los casos en que se produzcan supuestos de operaciones no reales, el

que recibe el comprobante de pago no tendrá derecho al crédito fiscal o a
otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas
originado por la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios
o contratos de construcción; dicha consecuencia tiene como parte de su
objeto el impedir que los malos contribuyentes busquen evadir impuestos
a través de la utilización de operaciones no reales, así como proteger los
ingresos del Estado, en tanto generan una pérdida en la recaudación de
impuestos.
A su vez, debe agregarse que esta consecuencia también obliga a que los
contribuyentes evalúen, investiguen y controlen a los proveedores con los que
realizan sus operaciones económicas, y sobre todo, corroboren que las operaciones
que antecedan a las suyas se hayan producido, pues de no hacerlo corren el riesgo de
que no se les reconozca su derecho al crédito fiscal; de esa manera se logra una forma
de autocontrol entre los propios intervinientes en el mercado, lo que no solo ayuda al
desarrollo del país, sino también a desterrar a los “seudocontribuyentes” que buscan
enriquecerse con la simulación de operaciones defraudando así al Estado.

De ello se desprende que la Administración Tributaria goza de facultad fiscalizadora

otorgada por ley, la cual tiene por objeto comprobar, evaluar, analizar, plantear
observaciones y corregir, dentro del marco legal, el cumplimiento de las obligaciones
y la procedencia de los beneficios tributarios; ello trae consigo el deber por parte de
los contribuyentes y aquellos que sean parte de la relación tributaria, de otorgar las
facilidades a la Administración para que pueda realizar esta comprobación y todas
aquellas acciones referidas con el procedimiento de fiscalización, y así determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible; cabe resaltar que el incumplimiento de
dicho deber constituye infracción sancionable.
 PRECEDENTE DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA 10072-10-2017
“Se cumple con el dato mínimo que consiste en indicar “el carácter
definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización”, previsto por el
inciso f) del artículo 2° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización
de la SUNAT, cuando los documentos emitidos durante dicho
procedimiento no lo consignan expresamente sino que se remiten a un
documento y/o documentos notificados para dar inicio a la fiscalización, en
los que se consignó dicha información.

Para tal efecto, los anotados documentos pueden remitirse a la carta

mediante la que se presenta al agente fiscalizador y se comunica el carácter
de la fiscalización o al primer requerimiento”.
Si un contribuyente tiene una fiscalización parcial y una
acción inductiva por el mismo tributo y período, ¿Se
vulnera el principio de non bis in ídem? (RTF N° 1374-
Q-2015 )
SUNAT inició al contribuyente un procedimiento de fiscalización parcial del Impuesto a la Renta de
los periodos 01/2013 al 12/2013 respecto de elementos “costo de ventas” y “gastos”, cuyos
aspectos a fiscalizar eran “todos los aspectos del costo de ventas” y “los gastos de personal,
directores y gerentes; gastos de servicios prestados por terceros; los gastos por tributos; los gastos
administrativos; y, los gastos de ventas”, solicitándole la presentación y/o exhibición de diversa
información y/o documentación tributaria y contable correspondiente a ese tributo y periodos.

Por otra parte, la sección de Acciones Inductivas de SUNAT, a través de una esquela, comunicó al
contribuyente que del análisis de la información registrada respecto del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2013 había detectado inconsistencias al comparar su declaración presentada y la de sus
clientes o proveedores, pues sus cuentas por pagar son mayores a lo informado por aquellos como
cuentas por cobrar, de lo que se podría concluir que sus cuentas por pagar se encuentran
sobreestimadas, llevando a declarar un patrimonio menor al real, razón por la cual solicitó su
comparecencia para brindar su descargo con la documentación sustentatoria correspondiente.
DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN D.S 085-2007-EF
Procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinación de la obligación tributaria incluyendo la obligación
tributaria aduanera así como el cumplimiento de las obligaciones
formales relacionadas a ellas. No se encuentran comprendidas las
actuaciones de la SUNAT dirigidas únicamente al control del
cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las
solicitudes de información a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los
cruces de información
 ¿PUEDE PRORROGARSE LA
FISCALIZACIÓN Y POR CUÁNTO
TIEMPO? (ART. 62-A CT)
En Fiscalización Definitiva: Se podrá prorrogar por 01 año adicional, en tanto la AT
sustente alguna de las siguientes causales:

a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de operaciones del

deudor tributario, dispersión geográfica de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasión fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboración empresarial y otras formas asociativas.

¿Y en la fiscalización parcial?
 DE LA SUSPENSIÓN DE LOS PLAZOS DE
FISCALIZACIÓN
1. Por pericias: se suspenderá desde la fecha en que surte efectos la notificación
de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el peritaje.
2. Cuando SUNAT solicite información a otros países: se suspenderá desde la
fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha en que se reciba la
totalidad de la información de las citadas autoridades.
3. Cuando el contribuyente incumpla con entregar la información solicitada a
partir del segundo Requerimiento notificado por la SUNAT: se suspenderá
desde el día siguiente a la fecha señalada para que el citado sujeto cumpla
con lo solicitado hasta la fecha en que entregue la totalidad de la información.
4. Tratándose de la prórroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado: se suspenderá
por el lapso de duración de las prórrogas otorgadas expresa o
automáticamente por la SUNAT.
5. Cuando se requiera información a otras entidades de la
Administración Pública o entidades privadas: se suspenderá desde
la fecha en que surte efectos la notificación de la solicitud de
información hasta la fecha en que la SUNAT reciba la totalidad de la
información solicitada.

6. De concurrir dos o más causales: la suspensión se mantendrá hasta

la fecha en que culmine la última causal.
 PRÓRROGAS PARA EXHIBIR Y/O PRESENTAR
DOCUMENTACÍÓN
Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación deba cumplirse en un plazo mayor a los 03
días hábiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar una
prórroga, deberá presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipación no menor a 03 días
hábiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.

Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los 03 días hábiles de notificado el
Requerimiento, se podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente de realizada dicha notificación.

De no cumplirse con los plazos señalados, para solicitar la prórroga, ésta se considerará como no
presentada salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado. También se considerará como no
presentada la solicitud de prórroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se
sustente dicha circunstancia.

La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podrá ser notificada hasta
el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el Requerimiento.
 PRÓRROGA TÁCITA
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo señalado en el párrafo
anterior, el Sujeto Fiscalizado considerará que se le han concedido
automáticamente los siguientes plazos:
a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea menor o igual
a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el
plazo de la prórroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3) hasta
cinco (5) días hábiles.
c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los cinco (5)
días hábiles.
 CIERRE DE REQUERIMIENTOS
a) Primer Requerimiento: el cierre se efectuará en la fecha consignada en dicho
Requerimiento para cumplir con la exhibición y/o presentación. Si el día
señalado para la exhibición y/o presentación el auditor no asiste al lugar fijado
para ello, se entenderá, en dicho día, iniciado el plazo a que se refiere el artículo
62-A del Código Tributario, siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente
la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique
mediante Carta.
b) Demás Requerimientos: se procederá al cierre vencido el plazo consignado en el
Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una prórroga; y, culminada
la evaluación de los descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones
imputadas en el Requerimiento. De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad
de lo requerido en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo
solicitado se procederá, en dicha fecha, a efectuar el cierre del Requerimiento.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA N° 08716-10-2017
“En el caso del segundo y demás requerimientos de
fiscalización, si el sujeto fiscalizado presenta y/o exhibe
parcialmente lo solicitado, el cierre del requerimiento se
efectuará una vez culminada la evaluación de la
documentación o información presentada”.

¿Cierre es igual a Notificación de Resultado de

Requerimiento?
 FINALIZACIÓN DEL
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las
resoluciones de determinación y/o, en su caso, de las resoluciones de
multa, las cuales podrán tener anexos.

EJEMPLO DE ANEXOS

NOTIFICADAS LAS RDS, RMS Y/O OPS, ¿SE PUEDE REVOCAR

AQUELLOS VALORES?
 DEFINICIÓN DE RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN (ART. 76° CT)
Es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado
de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia
del crédito o de la deuda tributaria.

ELEMENTOS DE LA RD
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la declaración tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
 CONCLUIDA LA FISCALIZACIÓN,
¿SE PUEDE RECTIFICAR LA DJ POR
LOS ASPECTOS Y/O ELEMENTOS
REVISADOS?
ART. 88.2 CT: No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria
presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administración
Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75° o una vez culminado el
proceso de verificación o fiscalización parcial o definitiva, por los
aspectos de los tributos y períodos o por los tributos y períodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificación o fiscalización,
salvo que la declaración rectificatoria determine una mayor obligación.
 RESOLUCIÓN TRIBUNAL FISCAL N°
07308-2-2019 (JOO 24/08/2019)
“Si en el curso de un procedimiento de fiscalización, la Administración
Tributaria ha efectuado observaciones que han sido recogidas por el
deudor tributario mediante la presentación de una declaración jurada
rectificatoria que ha surtido efectos conforme con el artículo 88 del
Código Tributario y posteriormente, la Administración notifica, como
producto de dicha fiscalización, una resolución de determinación
considerando lo determinado en dicha declaración jurada rectificatoria,
tales observaciones no constituyen reparos efectuados por la
Administración y por tanto, no son susceptibles de controversia.”