El ajuste por inflación fiscal: detalles de

cuidado

Queremos tocar dos aspectos, uno relativo a la reforma de la Ley de ISLR y el otro una
sugerencia a los índices que se deben usar para el ajuste por inflación fiscal cuando no se
disponen en la página del BCV.

Fechas de los activos no monetarios en el ajuste inicial

Dentro de las reformas de la Ley de ISLR (2014), hay una de especial cuidado, el
artículo 175 establece:

“ El ajuste inicial a que se contrae el artículo 173 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley se realizará tomando como base de cálculo la variación
ocurrida en el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
competente, entre el mes anterior a su adquisición o el mes de enero de 1950, si la
adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su
primer ejercicio gravable«. (Cursiva y negrita nuestra)

De tal manera que se debe tomar el mes inmediatamente anterior a la fecha de

adquisición para efectuar el ajuste por inflación inicial de los activos y pasivos no
monetarios, pero para el reajuste por inflación las nuevas adquisiciones que se
realicen dentro del ejercicio que se está declarando la fecha que se debe ingresar
es la que indica el comprobante de compra (factura). Veamos: Artículo 179:
“Se acumulará en la cuenta de reajuste por inflación como un aumento o
disminución de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar
el valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al
cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las mercancías en
tránsito, según la variación anual experimentada por el Índice de Nacional de
Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, si dichos activos y
pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisición, si han sido
incorporados durante el ejercicio gravable.” (Cursiva y negrita nuestra)

Los índices: ¿Cuáles usar?

Como bien es sabido el BCV aún no ha publicado los índices de lo que va del
2015. Muchos contribuyentes tienen ejercicios irregulares (fechas de cierre
distintas al 31 de diciembre de cada año), que requieren de los índices en este
momento. La pregunta que todos nos hacemos es ¿qué hacer en este caso?
¿Inventar o estimar? No creemos que sea una solución inteligente. En la Ley de
1991 (donde se incorpora el ajuste por inflación por primera vez), hacía referencia
a usar el índice anterior cuando no estaba disponible el índice del mes
correspondiente. Esto puede ser un referente pertinente dentro del escenario sui
géneris que estamos viviendo.

Considerando esto, lo recomendable seria, primero, usar el indice de diciembre

de 2014 en los meses en que no se disponen. Y segundo, informar a través de un
oficio al SENIAT sobre este asunto. Esto último para tener un soporte que perdure
en el tiempo sobre este particular, ya que pasados nueve años poco se recordará
la razón de haber incluido un índice repetido en diferentes meses. Es importante
señalar que el BCV no indica la fecha de publicación de sus indicadores
económicos.

¿Qué índices usar para el ISLR, IPC o

INPC?
En la reforma tributaria de noviembre de 2014 realizada por el Ejecutivo Nacional
la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) presentó varios cambios, entre ellos,
los índices que se deben usar para los ajustes por inflación fiscal (Artículo 175 de
la LISLR). En la Ley anterior, exigía el Índice de Precios al Consumidor del Área
Metropolitana de Caracas (IPC), en la Ley de 2014 se requiere el uso del Índice
Nacional de Precios al Consumidor (INPC).

A raíz de este cambio surge la siguiente duda ¿A partir de cuándo debemos usar
el INPC? veamos que dice la Ley en su artículo 200:

«El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, comenzará a regir a
partir de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela y se aplicará a los ejercicios que se inicien durante su
vigencia.» (Destacado nuestro)

La fecha de publicación fue el 17 de noviembre de 2014. De tal manera que los

contribuyentes que inicien sus ejercicios después de la fecha antes mencionada
deberán usar el INPC. Caso contrario deberán usar el IPC. Ver imagen.

El uso del INPC no tienen carácter retroactivo, es decir, no se van a sustituir los
IPC por los INPC de los ejercicios ya declarados, de no ser así, implicaría
recalcular las rentas y los patrimonios de los contribuyentes, violando el principio
de la irretroactividad de la ley, precepto constitucional, tal como lo consagra el
artículo 24 de nuestra Carta Magna.
Leonardo Márquez V.