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Como toda ejecución, se trata de un juicio ejecutivo que inicia el Fisco. Cuando el Fisco inicia la
ejecución fiscal es porque ya quedó firme un acto que estableció una deuda a su favor, hay una
deuda fiscal dictada por lo general en un procedimiento de determinación de oficio o cuando
-conforme el artículo 14- existía una imputación errada incompatible de un saldo a favor, de un
pago a cuenta en una declaración jurada, entonces ahí el Fisco no discute algo que tiene muy
claro y directamente intima de pago.
Como todo juicio ejecutivo, es una vía expedita, rápida, los plazos son muy cortos, las
posibilidades de defenderse son casi nulas porque solo hay excepciones y es muy difícil que se
abra a prueba. Hay un titulo ejecutivo que es suficientemente válido.
Cuando llegamos a la ejecución fiscal, no hay muchas opciones. Es raro que una ejecución
fiscal se rechace.
Cada jurisdicción inicia sus ejecuciones fiscales. La Ciudad de Buenos Aires tiene sus
ejecuciones fiscales que inicia la AGIP, las que inicia ARBA en Provincia de Buenos Aires son
llamadas “apremio”. Cada organismo que tiene un título válido, un título hábil, también tiene
ejecuciones fiscales.
Nosotros nos vamos a concentrar en las ejecuciones fiscales que inicia la AFIP en los términos
del artículo 92.
Si bien ya estamos en la justicia, siempre existe un posible “dialogo” con el agente fiscal y con
la Agencia. El contribuyente o responsable, si bien tiene pocas opciones para revertir un juicio
de ejecución fiscal en la justicia -tiene que presentarse en 5 días y oponer excepciones, sin
tener otra opción- pero puede ir a charlarlo en la Agencia para ver cómo resolver el tema. Y
muchas veces se resuelve acogiéndose a una moratoria que es un plan de facilidades de pago.
Eso es por lo general lo que sucede.
Es muy difícil frenar la ejecución fiscal salvo prácticamente que se haya pagado.
Primero que exista un título hábil que se llama boleta de deuda: es un instrumento
que configura la AFIP en donde se detalla la deuda, el origen de la deuda -por
ejemplo: determinación de oficio NºX, de fecha X, saldo o deuda de IVA $X-. Acá
vamos a tener también, además de los intereses resarcitorios que nos vienen
corriendo desde el vencimiento de la obligación tributaria hasta el efectivo pago (ya
que todo esto se origina en no declarar o declarar mal y no pagar o pagar de menos en
un momento, un vencimiento que se tenía dependiendo de la categoría del
contribuyente y del impuesto de que se trate y por eso empiezan a correr intereses:
porque el día que el Fisco tenía que cobrar, no cobró), van a correr los intereses
punitorios desde la fecha de interposición de la demanda hasta el efectivo pago.
Muchas veces los intereses suman más que la deuda, lo cual es un problema. Hay que
recordar que muchas de estas boletas tienen como antecedente un procedimiento de
determinación de oficio, que en algún momento quedó firme ya que fueron
rechazados los recursos, se agotaron las instancias de apelación, en algún momento se
tornó inapelable o en algún momento se terminó. Si se agotan todas las instancias y se
llega a la justicia y lo rechaza, la AFIP cuando quede firme esa determinación de oficio
y tenga saldo a favor, ya sea impuesto o de multa, va a librar una boleta de deuda.
Igual no es tan inmediato como una determinación de oficio. Las boletas de deuda no
se libran al otro día de que quedó firme una resolución. Dentro de la estructura de la
AFIP, es otra dependencia, tienen otros abogados que se los llama “Agentes fiscales"
que se encargan de llevar adelante estos juicios.
Por lo tanto, requiere que exista un título de hábil que se llama boleta de deuda. La boleta de
deuda tiene que tener ciertas formalidades. Se trata de una acción o vía ejecutiva. Para que
prospere tiene que haber un patrimonio ejecutable.
Es un juicio ejecutivo. Las sentencias dictadas en este juicio ejecutivo, no son apelables.
-También se puede oponer la prescripción: que esté prescripto el reclamo, aunque esto es
difícil.
-Hay excepciones que se pueden aplicar supletoriamente. Están previstos en el artículo 605
-primer párrafo- del Código Procesal, como incompetencia, litispendencia -si se verifica que
existen dos procesos con identidad de parte, causa y objeto-, falta de legitimación pasiva (si el
demandado no es titular de la relación jurídica), falta de personería ante la falta o ausencia de
capacidad civil o insuficiencia del agente fiscal para representar al fisco en juicio. Son
excepciones genéricas del Código Procesal.
-La compensación es una forma de extinción de la deuda y puede prosperar, pero por lo
general se asemeja a la excepción de pago total.
La AFIP tiene facultades para solicitar medidas cautelares. Hace muchos años, no se le pedían
al juez las medidas cautelares, sino que la anterior redacción del artículo 92 facultaba al
Agente fiscal a trabar directamente el embargo preventivo. Eso se hacía con la sola
interposición de la demanda. El embargo preventivo en cuentas bancarias se hace mediante el
libramiento de una comunicación al Banco Central para que emita una comunicación a todas
las entidades bancarias respecto de determinado contribuyente/determinada CUIT y bloquee
la cuenta hasta las sumas que correspondan a la deuda. Se hace todo por sistema y puede
durar horas nomas en que encuentren plata. Es casi automático. También se podía trabar
embargo automotor de forma remota, por sistema. Pero para la traba de la inhibición general
de bienes se requería la intervención de la justicia y por lo general se requería que exista
sentencia de trance y remate notificada.
Hoy en la realidad, el agente fiscal esta bastante limitado en cuanto a la traba de medidas
cautelares, las cuales tiene que solicitar.
¿Cuáles son esas medidas cautelares? Embargos de cuentas bancarias sobre fondos y valores
que tenga depositado el demandado en sus cuentas. También hay embargos de bienes
muebles registrables de cualquier tipo de naturaleza. Por ejemplo, si es una empresa: las
computadoras, automotores. Eso después va a subasta: se subasta al mejor postor. Si producto
de esa subasta, el Fisco alcanza a cubrir todo el crédito, toma lo suyo y el resto, una vez que se
abonaron todas las costas del juicio, le queda al contribuyente. Pero el Fisco se toma la deuda,
los intereses resarcitorios, punitorios, los honorarios del abogado, gastos de subasta, en todo
gasto que haya incurrido y lo que sobre, le queda al contribuyente.
En cuanto a los honorarios del agente fiscal, también la AFIP tiene marco regulatorio especial.
Esos honorarios no son para el agente fiscal, si no que van para un fondo común.
Los 5 días para contestar, no pueden ser ampliados. No hay una ampliación de plazos -artículo
158- porque acá por lo general se inician dentro de la jurisdicción. En Capital Federal están los
juzgados especiales de ejecuciones fiscales. Y en el interior del país, los juzgados federales
tienen Secretarias de Ejecuciones Fiscales. Por lo tanto, nunca va a estar fuera del radio de
competencia territorial del juzgado.
Luego, una vez que se oponen excepciones o no, se dicta sentencia de trance y remate que en
el 99,9% de los casos hace lugar a la vía ejecutiva y declara expedita la deuda, es decir, se hace
lugar a la demanda; y habrá algún que otro caso aislado en donde se habrá admitido alguna
excepción.
La sentencia es inapelable.
Hay que saber que dentro de todo lo que estuvimos viendo, siempre el riesgo es que, si en
algún momento no se apeló, se guardó silencio, se venció el plazo, fueron rechazados los
recursos: esa deuda se tornó ejecutable. Si la deuda se torna ejecutable implica que la AFIP
emite una boleta de deuda, inicia una ejecución fiscal, en donde desde el punto de vista del
demandado, las herramientas son mínimas, son excepciones muy difíciles de ser admitidas y
de comprobar, salvo el pago total o la espera documentada. Pero acá ya lo que me queda es
pagar, no se discute más.
Lo importante aquí es que ya sea porque no se aplica el artículo 14- cuando nosotros
declaramos nos hacemos descuentos, de saldo a favor propio de tercero 20 grados, reintegros,
acreditaciones que son improcedentes- . Entonces, en una declaración jurada declaró 10000
pero me descuento 5000 como saldo a favor, Y eso es improcedente, Afip ni bien la revisa la
declaración jurada, advierte que no es necesario reglas y pautas para hacerse los descuentos
para acreditar saldo a favor que seguro por ahí lo tengo, pero no corresponde en este
impuesto, en este período, en esta declaración hacerlo, las conversaciones y los descuentos
también está regulado y también la AFIP dice cuando la podés hacer, Entonces el aire al
artículo 14 que estos descuentos improcedentes , la AFIP no va a iniciar un procedimiento
determinación de oficio para ver si está bien está mal, al ser algo tan visiblemente errado,
directamente te intima de pago. Y si no pagas, te ejecuta. ¿Cómo te ejecuta? iniciandote el
proceso judicial de ejecución fiscal del artículo 92.
Entonces, el juicio de ejecución fiscal es un juicio ejecutivo. Es una ejecución forzada que
tiene como base un título ejecutivo, que en este caso se llama, boleta de deuda. Es un juicio
que tiene como objeto hacer efectivo el cumplimiento de una obligación contenida en ese
título ejecutivo. Este va a reflejar una obligación tributaria que está impaga, un impuesto o
una multa.
La primera etapa se inicia con la demanda, que acá se llama Promueve ejecución fiscal. En
donde, el agente fiscal va a acreditar su personería. Entonces se requiere un título que traiga
aparejada la ejecución, un título que debe ser completo. En este caso se llama , boleta de
deuda. Tiene número. La boleta de deuda es una especie de certificado, que da cuenta de una
deuda fiscal derivada de, o vinculada con, un impuesto o una multa, etcétera. Es un título
ejecutivo, y es un instrumento público. Eso es la boleta de deuda. Obviamente, quién inicia la
acción judicial es un abogado, abogada, de la AFIP que se llaman agentes fiscales, figura en el
título -la boleta de deuda-, y es quien se ocupa de iniciar precisamente estás acciones legales,
que por lo general son en gran cantidad. Inician 200 por mes, supongamos.
Tiene que haber obviamente una boleta de deuda que refleja que existe una obligación de dar
sumas de dinero. Tiene que ser una cantidad de dinero líquida. Esto va a estar liquidado en el
título. La boleta de deuda establece un monto que quedó firme con sus intereses. Supongamos
boleta de deuda, $8000. $3500 de capital, impuesto IVA marzo 2006, y $4500 en concepto de
intereses desde tal fecha -vencimienro de la obligación tributaria- hasta tal fecha. Más, los
intereses punitorios. La obligación debe ser una obligación exigible.
Entonces se inicia la demanda. Contiene:
Todo eso se presenta en un juzgado. El juzgado va a sacar el primer despacho, el primer auto
donde va a tener por presentado por parte, por constituido el domicilio... y va a ordenar el
Libramiento de un mandamiento de intimación de pago y citación para oponer excepciones
dentro del plazo de 5 días del juicio ejecutivo. Si bien el código procesal permite la ampliación
del plazo de días, cada 200 kilómetros 158 -si mal no recuerdo-, acá por lo general eso no
corresponde porque la ejecución fiscal se inicia en la jurisdicción agencia, y está dentro de esa
radio, el contribuyente está en la jurisdicción de la AGENCIA, entonces, la agencia inicia en los
juzgados federales que le corresponden. Acá en capital Federal existen juzgados especiales de
ejecuciones fiscales tributarias, creo que son 6 jugados.
Sí o si, los mandamientos tienen formalidades, como las cédulas. Indicar el nombre del deudor,
su domicilio, el concepto que se le reclama, el monto, y Cuáles son las vías que tiene, es decir,
que tiene un plazo para oponer excepciones, en los términos del artículo 92 de la 11683.
Pero se tiene que detallar bien para garantizar el derecho de defensa qué es lo que se le está
reclamando. En ese mandamiento se acompañan copias. Copias de la personería la agente
fiscal, de la demanda y de la boleta de deuda. Es como si uno saca una fotocopia del
expediente que se inició, y agrega el mandamiento y se lo lleva al domicilio fiscal del
contribuyente.
Le deja una copia del mandamiento, atrás completa un sello , quien lo atendió, qué día fue, si
lo atendieron o no, si no lo atendieron nuevamente se practicará, si vive allí, si no. Eso
depende en cada caso en particular. Igual acá tengamos en cuenta, estamos ante
contribuyentes, muchos son personas jurídicas, en su domicilio fiscal, salvo que hayan
desaparecido. Supongamos si está cerrado, y no existe más: si es una persona jurídica y está
inscripta en la IGJ, ese domicilio figura como constituido, con lo cual, el mandamiento se va a
librar nuevamente con domicilio constituido se va a fijar en la parte de accesos, y queda como
notificado.
Sí es una persona física y no la ubican, tendrá que averiguar el domicilio. Si bien es el domicilio
fiscal denunciado en los términos del art 100 de la 11683, se librarán oficio a la Cámara
electoral, al Registro Nacional de las Personas, a la Policía Federal, etcétera.
Pero acá lo que nos interesa es: va el oficial de justicia es de la AFIP, no es del Poder Judicial,
notifica. Ese mandamiento lo vuelve a la Agencia. El agente fiscal lo acompaña el expediente
judicial. Pasan esos 5 días… ¿Qué opciones tiene el contribuyente?
1. Ir a la agencia y pagar
Básicamente que pagó o que está prescripta. Las demás excepciones no son muy viables. Tiene
que ser un error, por ejemplo: el nombre, el cuit, pero hay mucho cuidado con eso.
Los abogados del Fisco tienen su propio régimen de regulación de honorarios, hay muchas
actividades que tienen régimen especial de regulación de honorarios. Por ejemplo, los
contadores tienen una ley especial, los peritos contadores. Depende de cada actividad, aunque
por lo general rige la ley de honorarios.
Del Fisco, tienen una particularidad que tienen un convenio con el Fisco, que sus honorarios
van a un a Fondo Común y luego se distribuyen, esto para evitar que por ejemplo: un abogado
de Caballito inicia 100 ejecuciones fiscales y un abogado en Jujuy inicia 5, uno cobre 500
millones, y el otro, 5 mil pesos. Va todo a un fondo común y luego se distribuye
equitativamente.
Tenemos la demanda con primer auto, el mandamiento que se notifica, la sentencia
- Antes de la reforma, el agente fiscal estaba facultado para trabar embargo sin
necesidad incluso de que el juez lo autorice. Hoy en día, es necesario que el juez
autorice ese embargo. El juez autoriza el 100% de los embargos. Entonces, sólo es una
formalidad que en ese primer auto, el juez ordene el embargo.
- Nosotros dentro de las medidas cautelares, tenemos una especie de postas, que se
van superponiendo. Obviamente en cuanto una medida cautelar prospere, no se
avanza. Po ej Si yo en un embargo bancario, la deuda era de $5000, me cobro los
$5000, no voy a un embargo de automotor, o inhibición general de bienes. Por lo
general, se inicia con un embargo bancario. Sí la cuenta por lo general está destinada
al pago de haberes, jubilaciones, sólo se puede embargar hasta un 20%, por ejemplo:
si debía $100.000, sólo puedo embargar $20.000 en esa cuenta. Sí no conozco cuentas
del contribuyente, que es lo más común, en la AFIP piden que se libre una
comunicación en el Banco Central para que éste le solicite a todas entidades bancarias
públicas u privadas que compongan el sistema financiero , que informen si el
demandado, cuit tanto, domicilio tanto, posee cuentas a su favor, y en caso afirmativo,
procedan a la traba del embargo de la suma de tanto. Algunas veces, se piden sólo que
informen, y a la medida que van recayendo los informes, el Fisco pide el embargo,
peor la mayoría de los casos, se pide informe y si es positivo, que directamente
embargue. Luego esas sumas embargada se van a transferir a la cuenta que se abre en
el expediente judicial a nombre de esas actuaciones y cómo pertenecientes a ese
Juzgado y Secretaria. Y luego, cuando exista el crédito para cobrar, se va a transferir
del juzgado a la cuent del Fisco. Así es en cualquier caso, a un Particular también. La
plata no va al actor, la plata va primero al Juzgado, y cuando el juicio llega a una etapa
en la que se puede cobrar, se transfiere, o se libra un cheque, para que el que ganó,
cobre.
- Lo primero que hace el fisco, como medidas cautelares, es pedir el embargo bancario,
que es el inicio. Si el embargo bancario prospera, se termina ahí.
Supongamos que no tiene cuenta, lo que es muy común, está la opción del embargo de bienes
muebles. Es un poco más difícil dependiendo el contribuyente. Pero obviamente siempre lo
tienen que ordenar el juez, también puede ser preventivo. Ejemplo: es una fábrica o una
oficina, va un oficial de la AFIP con un Tasador y ven que hay 20 computadoras marca tanto,
valuadas en la suma de tanto ,usadas valen tanto, embargamos 8 computadoras. Y con eso me
cobro los 40,000 pesos. Que han embargadas y se designa un depositario qué va a ser el
encargado de que eventualmente si no le pagan con plata el día de mañana cuando se subasta
en esas computadoras, va a ser el que tenía la guarda de esas computadoras. Si esas
computadoras desaparecen, se pierde, se rompen etc., el tiene que responder. En general es el
propio demandado. El día de mañana cuando tenga sentencia van a subasta esas ocho
computadoras y si el tipo Rompió las vendió etc. También tendrá responsabilidades penales.
- Incluso, supongamos que el contribuyente es persona física y muere con deuda con el
Fisco. El Fisco está habilitado para iniciar la sucesión si no la inician los herederos, y
una vez que obtenga declaratoria de herederos, dirigirla ejecución fiscal contra
herederos de fulano.
Es un juicio breve, rápido, tiene 2,3 etapas: demanda, intimacion de pago, sentencia. Y luego
está la ejecución de esa sentencia con diferentes medidas cautelares. Por lo general, con el
primer auto se ordena un embargo bancario. Las demás medidas, en la práctica, recién con la
sentencia. Ahora, tenga en cuenta que entre que yo inicio la demanda y sale la sentencia,
como mucho puede pasar un mes, mes y medio. El primer auto puede tardar5 días en el peor
de los casos, intimo de pago, hago el mandamiento, los mandamientos ya están hechos por
sistema) ni siquiera tiene que ponerse a tipear y tampoco va a confronte, ya que el agente
fiscal es responsable de esa notificacion. Supongamos que tarde 10 días para notificarlo, en el
peor de los casos, el (contribuyente está en el radio de la agencia, si no está a 10 cuadras, está
a 20) una vez afirmativa esa notificación, presente el mandamiento, y pide sentencia. Vencido
el plazo de 5 días, si no contestó, se dicta sentencia.
Algo importante: Intimo de pago, lo cito para oponer excepciones en el plazo de 5 días. Doy
traslado dela demanda bajo la modalidad de intimacion de pago. Se presenta entre los 5 días
de notificado, opone excepciones, las del artículo 92, de eso se da traslado al FISCO.
Cada vez que uno hace planteo, se da traslado y cuando se contesta ese traslado, de eso, de
esa contestación, se le da traslado al que hizo el planteo. Entonces de lo que yo manifieste
en mis excepciones, de la documentación que acompañe, se da traslado al Fisco, también
por 5 días.
El fisco ahí también puede allanarse. Supongamos, una excepción de pago total, contesto, el
juez da traslado de la excepción de pago total, de la documentación acompañada por el
término de 5 días. Me notifico y contestó y tiene razón el demandado: pagó y yo no lo tenía
registrado acá porque pagó el 20 de abril y yo inicié la ejecución el 26 de abril. El FISCO se
allana y puede pedir el archivo de las actuaciones lo que no implica que no vaya a hacerse
cargo de las costas y va a tener que pagar los honorarios de la incidencia por la labor que
desarrolló el abogado del demandado al oponer esas excepciones. Obviamente, si el Fisco se
allanó no es necesario distar sentencia. Admite el planteo de la demandada, no va a dictar
sentencia pero igual le va a resolver el allanamiento y le va a imponer las costas.
Cómo es tan breve. Acá es cobro compulsivo. Ya sea por embargo, por embargo de bienes, o
por inhibición general de bienes el Fisco se asegura del cobro del crédito, el cumplimiento de
esa obligación tributaria compulsivamente.
Recuerden que acá tenemos los intereses resarcitorios por la deuda fiscal y los punitorios
desde el inicio de la demanda hasta efectivo pago. Efectivo pago es cuando se cancela toda la
deuda. Por ejemplo si yo voy trabando embargo provisorios : debo 100.000. Y este mes , trabe
$4000 en una cuenta, el mes pasado, $7000. Bueno hasta e que no llegue a los $10000, siguen
corriendo los intereses.