Unidad IX

1- Impuesto sobre los bienes personales - Antecedentes – Hecho imponible – Sujetos –

Base Imponible – Mínimo exento –Alícuota –Exenciones.
LEY 23966. El impuesto a los bienes Personales es un tributo que grava al patrimonio en
general (y no en forma particular a los bienes, como ocurre en el caso del Inmobiliario o
automotores. En Argentina, tuvo su origen en el llamado “impuesto sustitutivo al gravamen a
la transmisión gratuita de bienes” de 1951, y luego tuvo múltiples reformas.
Caracteres:   ‐ Personal: recae sobre el titular de los bienes y tiene en cuenta ciertas
características personales de el
‐ Global: es omnicomprensivo de bienes, tanto situados en el país como en el extranjero ‐
Periódico: se paga por los bienes existentes al 31 de diciembre de cada año, sin perjuicio de
los anticipos que se ingresen con anterioridad.
‐ Progresivo: de acuerdo a su estructura alicuotaria ‐ Asignación específica: el producido del
impuesto se distribuye de la siguiente forma: 90% para el financiamiento del régimen
nacional de previsión social, y el 10% para ser distribuido entre las jurisdicciones provinciales
en función de la cantidad de beneficiarios de las cajas previsionales que tengan.
Hecho Imponible:

 ASPECTO MATERIAL: consiste en la posesión por personas físicas o sucesiones

indivisas domiciliadas en el país o en el extranjero, de un patrimonio bruto formado
por los bienes personales que enumeran los arts 19 y 20. Algunos creen que allí esta
el núcleo del impuesto: identificación de los bienes por los que corresponde pagar .
Enumeración Taxativa, pues de lo contrario se violaría el principio de reserva de ley
 ASPECTO TEMPORAL: recae sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre
de cada año; aunque se trata de un impuesto periódico, el hecho imponible es de
verificación instantánea.
 ASPECTO PERSONAL: son destinatarios legales del impuesto, Art 17 o Personas físicas
domiciliadas en el país, y las sucesiones indivisas radicadas en el por los bienes
situados en el país y en el exterior (criterio de la renta mundial) o Personas físicas
domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el, por los bienes
situados en el país (criterio de la fuente). Respecto de ellos actuaran como sustitutos
los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta, las sucesiones
indivisas, las personas físicas o de existencia ideal que tengan condominio, posesión,
uso, goce, tenencia, custodia o administración de los bienes del sujeto. En tal caso
realizan un pago único-. Quedan incluidos dentro del concepto de personas físicas
domiciliadas en el país, los agentes diplomáticos, consulares y el personal técnico y
administrativo de las misiones de la Nación, y los que integran las comisiones de
trabajo de Municipalidades y Provincias y se hallan en el exterior. Respecto de los
bienes de la sociedad conyuga corresponderá atribuir al marido, salvo que exista
división de bienes, o la compra o administración de los mismos pertenezca a la mujer.
 ASPECTO ESPACIAL: es aplicable en todo el territorio de la Nación; el domicilio de las
personas es el real. Respecto de las sucesiones indivisas se las considera radicadas en
el lugar de apertura del juicio sucesorio, o el último domicilio del causante.
 Base Imponible: Los factores determinantes de la inclusión de los bienes son: Art 19 o El
 territorio; ej: inmuebles, dinero, derechos reales.
 El registro; ej: buques, automotores, aeronaves
 El sujeto. Ej: objetos personales del hogar, títulos, créditos.
El art 20 detalla cuales son los bienes que deben considerarse situados en el exterior:
inmuebles sitos fuera del territorio nacional, naces y aeronaves matriculadas en otro país,
etc. La ley determina la valuación d los bienes en sus arts 22 y 23. Ejemplo: En el caso de los
bienes del hogar, se considera el costo de los bienes, si ese es inferior al 5% de los bienes
computados, puede elevarse hasta ese 5%. Luego de sumar todos los bienes personales, se
aplica la alícuota pertinente.
Responsables Sustitutos:  
‐ Art 25.1, el impuesto que corresponda pagar por la tenencia de acciones o participaciones
en sociedades (es uno de los bienes personales) como titulares argentinos o no,
‐ Art 25.2 La sociedad es responsable sustituto del sujeto pasivo que son los socios que
poseen esas acciones o participaciones. Problema: el artículo dice que serán sustitutos de los
titulares domiciliados en argentina o exterior y de las Sociedad extranjeras. Pero el impuesto
recae sobre personas físicas; esto es resuelto por el art 25, al establecer que se presume que
esos bienes de la persona jurídica en el extranjero, pertenecen a personas físicas radicadas
en el exterior.  
Exenciones: Art 21

 Objetiva: (inc d) Bienes inmateriales –marcas, patentes‐, (inc h) Depósitos en Caja de

Ahorro

 Subjetiva: (inc a) bienes que pertenecen a miembros de misiones diplomáticas y consulares

extranjeras

 Mixta: (inc f) Inmuebles rurales de personas que tributen Ganancia Mínima Presunta
Mínimo Exento: para que opere de haber bienes gravados, excepto las participaciones en
sociedades; Alcanza a las personas domiciliadas en argentina, cuando el valor de los bienes
sea igual o inferior a $305.000 (inc i Art 21)

2- Impuesto a la transferencia de inmuebles de personas físicas y sucesiones indivisas –

Hecho imponible – Base imponible – Alícuota.