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3.5.1 Y 3.6.1 TALLER 1

AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR Y DOCUMENTOS POR COBRAR

1. Las siguientes preguntas ordinarias podrían aparecer en un cuestionario del control interno de las cuentas por cobrar:

1. ¿Se revisan el precio, las condiciones y la veracidad administrativa de las facturas de ventas?
2. ¿Están prenumerados los documentos de embarque y se explica su significado?

3. ¿Se obtiene del departamento respectivo la aprobación del crédito antes de embarcar los productos?

Se pide:
a. Describir el propósito de los controles anteriores.
-Se revisa el precio, las condiciones y la veracidad administrativa para confirmar la veracidad de las
transacciones presentadas por concepto de ventas y de esa manera evitar el riesgo de fraude o error.
-Se revisan los documentos de embarque para asegurar que existan los controles respectivos y no existan saltos
o faltantes dentro. Así también, para detectar los pedidos que fueron embarcados pero no se facturaron.
-Se debe revisar si se obtuvo la aprobación del crédito para confirmar que se esté cumpliendo con todos los
requisitos y procedimientos establecidos por la entidad para realizar esa operación además de que con ello se
reduce el riesgo a realizar despachos sin documentación sustento que signifiquen pérdidas para la empresa.

b. Describir la manera en que podría comprobarse la eficacia operativa de los procedimientos anteriores.
 Se compara la orden de compra, orden de venta del cliente, la cotización y la copia de la factura.
 Se compara cálculos y fechas de las facturas con las fechas del documento de embarque y registro con el mayor
auxiliar de cuentas por cobrar.
 Se verifican precios y descuentos de facturas con listas de precios autorizados o precios pactados en los
contratos con los clientes, se revisa cotizaciones aprobadas y procesadas como Ordenes de Venta.
c. Suponiendo que descubra que son inadecuados, explique cómo los auditores podrían modificar las
pruebas sustantivas para compensar un mayor riesgo de control.
1. Realizar un análisis de antigüedad de saldos de cuentas comerciales y otras cuentas por cobrar, además de una
conciliación con saldos contables
2. Análisis de documentos por cobrar e intereses relacionados y conciliar con libro mayor
3. Examinar y confirmar documentos disponibles con los tenedores
4. Confirmar con los deudores las cuentas por cobrar
5. Revisar el corte de fin año de las transacciones de ventas

2. Los documentos de trabajo de un auditor contienen la siguiente descripción narrativa debajo de las partes del control
interno de Parktown Medical Cerner, Inc., correspondientes al ingreso en efectivo y a la facturación. Es una
compañía pequeña de atención a la salud, propiedad de una empresa pública. Cuenta con médicos asalariados, 10
enfermeras, 3 asistentes en un laboratorio común y 3 empleados administrativos. Estos últimos realizan
actividades como recepción, correspondencia, ingresos en efectivo, facturación y programación de citas; todos
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están debidamente afianzados. En la relación se les llama “jefe de oficina”, “administrativo 1” y “administrativo
2".

Narración:
La mayoría de los pacientes paga los servicios en efectivo o con cheque en el momento de recibirlos. El crédito
no lo aprueba el personal administrativo. El médico que da los servicios respectivos lo aprueba basándose en una
entrevista. Cuando lo aprueba archiva un memorando con el encargado de facturar (administrativo 2) para crear la
cuenta por cobrar con los datos generados por el médico.
El médico prepara un comprobante de cargo y se lo da al administrativo 1 para que fije el precio y elabore la
factura del paciente. Después el administrativo 1 transmite una copia de la factura al administrativo 2 quien
prepara el resumen de ingresos y el pase al mayor auxiliar de cuentas por cobrar.
Los ingresos en efectivo son procesados por el administrativo 1 quien recibe el efectivo y los cheques
directamente de los pacientes y a cada uno le da un recibo pre numerado. Abre la correspondencia, de inmediato
les pone a todos Los cheques la leyenda “sólo para depósito" y hace una lista del efectivo y de los cheques para
depósito. El jefe de oficina los deposita todos los días. El administrativo 1 envía al administrativo 2 esa lista junto
con los avisos respectivos de remesa. El administrativo I es a la vez recepcionista y se encarga de las tareas
generales de correspondencia.
El administrativo 2 prepara estados de cuenta mensuales y los envía a los pacientes con saldos no liquidados.
También prepara el diario de ingresos en efectivo y lleva el diario auxiliar de cuentas por cobrar. Ningún otro
empleado administrativo tiene acceso a este mayor. El administrativo 2 cancela las cuentas incobrables sólo
después que el médico que prestó los servicios respectivos diga que la cuenta es incobrable y comunique al jefe
de oficina que aprobó la cancelación. En ese momento el jefe emite un memorando de cancelación que procesa el
administrativo 2.

El jefe supervisa a los administrativos, emite memorandos de cancelación, programa las citas a los médicos,
hace depósitos bancarios, concilia los estados bancarios y desempeña las funciones generales de
correspondencia.
Un contador local ofrece mensualmente otros servicios: incluye en el mayor general los resúmenes
preparados por los empleados administrativos, elabora los estados de resultados y archiva los formularios de la
nómina y las declaraciones fiscales. Reporta directamente a la empresa matriz.

Basándose exclusivamente en la información contenida en la relación escrita, explicar las debilidades del control
interno y un error que pudiera ocurrir, sin ser prevenido ni detectado por el control interno concerniente a los
procesos de ingresos de efectivo y de facturación. No explique cómo corregir las debilidades ni los errores
posibles. Utilice el formato adjunto.

Debilidades del control interno Error posible

No hay un control para verificarLas cuentas por cobrar podrían inflarse y las cuentas
que los honorarios se registren yincobrables podrían subestimarse por la falta de controles.
se facturen a las tasas y
condiciones autorizadas.

No se aplica un correcto análisisLos clientes no sean capaces de cumplir con su obligación y

(Adaptado del AICPA)
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3. Formule brevemente los objetivos de la auditoría que se cumplen mediante el siguiente procedimiento: “Confirmar
las cuentas y documentos por cobrar mediante comunicación directa con los deudores.”
 Existencia.-Se verifica que la cuenta por cobrar provenga de un hecho real.
 Ocurrencia.- se revisa la ocurrencia de las transacciones de ingresos
 Derechos.- se revisa que los clientes tengan derecho sobre las cuentas por cobrar registradas
 Valoración.- se revisa que la valuación este en los respectivos valores netos realizables
 Precisión .- la información de la cuenta esta registrada con los montos correctos

4. A la contadora pública certificada Ming, la contrataron para auditar los estados financieros de Wellington Sales,
Incorporated, correspondientes al año que terminó el 31 de diciembre de 200X. Investigó y anotó su conocimiento
del negocio y del ambiente del cliente, entre otras cosas el control interno de los procesos de negocios
relacionados con las cuentas por cobrar. Evaluó como muy altos los riesgos de error material en las afirmaciones
referentes a la existencia, a los derechos y la valuación de esas partidas. Solicitó y obtuvo de su superior un
análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar, que incluía cuánto debía cada cliente al 31 de diciembre de
200X; envió después solicitudes de confirmación positiva (firmadas por Sara Blocker, contralor de Wellington).
Le pidió a Zimber, auditor asistente asignado a la auditoría, que verificara las ocho confirmaciones devueltas que
aparecen en las dos páginas siguientes. Suponga que todas son materiales si el error posible se proyecta a la
población. Suponga, asimismo, que en todos los casos el saldo deudor es resultado de un crédito a “Ventas”. En
varias circunstancias una “Nota a los archivos” se incluye junto con información complementaría referente a la
confirmación.

Se pide:

Describir el procedimiento o los procedimientos —si los hay— que Zimber debería aplicar para resolver las nueve
confirmaciones (anexas) salvo las devoluciones y. de ser posible, indicar el valor auditado de la cuenta. Suponga
que se consideran materiales todas las cantidades en cuestión.

Confirmación #5
El estado de nuestra cuenta que muestra un saldo de S20 000 en favor de Wellington Sales, Inc., con vencimiento
al 31 de diciembre de 200X, es correcto salvo lo que se indica enseguida:

Abbington Co. Por Alfred Martin

Fecha: 16/01/0Y

Excepciones: Sí, en noviembre ordenamos mercancía por $20 000 a Wellington. Sin embargo, le enviamos por
correo un cheque de $20 000 el 18/I2/0X.

Nota para los archivos: Blocker indica que recibió el cheque y lo depositó el 2S/12/0X, pero que lo asentó en la
cuenta del cliente equivocado.

Procedimiento a realizar:
 Realizar seguimiento al cheque cobrado, para determinar en qué cuenta de cliente fue depositado, se le
recomienda revisar los Estados Financieros y el Diario Mayor del año 0x de esta forma podrá identificar la
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cuenta del cliente en el que se registró incorrectamente y podrá realizar un asiento que ajuste la cuenta del
cliente equivocado y regrese el cheque al cliente correcto. De esta forma habrán corregido las inconsistencias
en los registros.

Confirmación tt22
El estado de nuestra cuenta que muestra un saldo de SI2 222 en favor de Wellington Sales. Inc., al 31 de
diciembre de 200X. es correcto salvo lo que se indica enseguida:

Wilson Dilco Por Kent Parry

Fecha: 02/02/0Y
Excepciones. De ninguna manera. Olvídelo. Wellington dijo que recibiríamos estos productos en 10 días, el 2
de diciembre. Y no los recibimos. Cancelé el pedido el 12 de diciembre. Wiggo Smiggo Corporation nos envió
productos similares en un día. Nunca volveremos a hacer negocios con Wellington mientras yo esté aquí.

Procedimiento a realizar:
 Revisar la existencia y ocurrencia de la cancelación del pedido para el 12 de diciembre, se le recomienda revisar
ya sea en la misma Orden de Venta o algún memorándum enviado al correo de la empresa
 Revisar en bodega si se registró salida de pedido, facturas, documentos de embarque (guías de remisión) y todo
aquello que ayude a determinar si realmente se despachó la mercancía y si llegó al cliente. Para el caso de que la
mercancía no haya salido de la bodega de la empresa se debe verificar que movimientos del producto se
realizaron a través de su trazabilidad, luego de haber verificado todo el proceso del inventario. Se debe realizar
ajustes a los asientos contables de la cuenta por cobrar ya que el proceso no se realizó, se recomienda un asiento
de ajuste que concilie la cuenta por cobrar. Para el caso de que la mercadería si haya salido, hacer seguimiento
de la mercadería y realizar un asiento de provisión de cuenta incobrable.

Confirmación #47
El estado de nuestra cuenta que muestra un saldo de S22 000 en favor de Wellington Sales, Inc., al 31 de
diciembre de 200X, es correcto salvo lo que se indica enseguida:
The Big Edge Por Bert Quinton

Fecha: 22/01/0Y

Excepciones: Usamos un sistema de facturas individuales. No podemos verificar el saldo, pero Wellington es
uno de nuestros proveedores regulares. Probablemente le debemos algo.

Procedimiento a realizar:
 Revisar el Diario Mayor correspondiente a la cuenta de este cliente, verificar los movimientos que generaron
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las cuentas por cobrar de $22000, conseguir documentos sustentos de cada uno de los asientos generados en
Cuentas por Cobrar y mandarlos vía correo a este cliente, el objeto de ello es esperar una respuesta de
confirmación de las cuentas a cobrar para así mantener aún contacto con el cliente. En el caso de que se
nieguen a pagar tal importe, realizar un asiento de ajuste por provisión cuenta incobrables en el caso de que
las cuentas lleven más de 90 días.

Confirmación #51
El estado de nuestra cuenta que muestra un saldo de $75 000 en favor de Wellington Sales, Inc., al 31 de diciembre de 200X, es
correcto salvo lo que se indica enseguida:
Farkele Corporation of America and the World Por Robby Boertson

Fecha: 09/01/0Y

Excepciones: Nuestros registros indican que hemos enviado un cheque por la cantidad adeudada el 29/12/OX.

Procedimiento a realizar:
 Revisar el registro e ingreso del cheque tanto dentro el diario mayor del cliente asi como el extracto bancario
enviado por la institución financiera al 31 de diciembre del 200x, para el caso de que el cheque se encuentre,
realizar un seguimiento del mismo para verificar si fue o no registrado y con qué factura o asiento fue
conciliado. Para el caso de que el cheque fue ingresado, pero no pagó ninguna cuenta de cliente realizar un
asiento de ajuste que concilie el cheque con la cuente por $75000.

Confirmación # 62
El estado de nuestra cuenta que muestra un saldo de $2 500 en favor de Wellington Sales, Inc., al 31 de diciembre de 200X, es
correcto salvo lo que se indica enseguida:
Pibson Gonker Corporation Por Sam Sheffield
Fecha: 30/01/0Y

Excepciones:
Nota « los archivos; Esta confirmación fue devuelta por el servicio postal con la indicación “devuélvase al
remitente, domicilio desconocido”.

Procedimientos a realizar:
 Para este caso solo se debe realizar un seguimiento a las Cuentas por Cobrar del cliente ya que confirmo el
saldo de la cuenta y no hubo excepciones. Se recomienda de igual forma verificar que estas cuentas no
hayan pasado de más de 90 días, caso contrario el Contador de la entidad debe realizar un asiento por
provisión de cuentas incobrables.
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Confirmación #68
El estado de nuestra cuenta que muestra un saldo de $66 000 en favor de Wellington Sales. Inc., al 31 de diciembre de 200X, es
correcto salvo lo que se indica enseguida:
Yanrarian Ruckus Company Por Tom Turken
Fecha: 07/O2/OY

Excepciones: Enviamos por correo ese cheque por la cantidad total el 03/01/0 Y'. Lxi mercancía se recibió el
23/12/OX.

Procedimiento a realizar:
 Realizar un seguimiento del cheque, revisar el correo y si hubo respuesta por parte de la empresa para
confirmar el “recibido” del documento. Para el caso de que hubo respuesta verificar el cheque fue ingresado y
verificar con qué apuntes contables fue conciliado, para el caso de que haya sido conciliado con clientes
equivocados realizar asientos de ajuste para dar de baja a la cuenta correcta. También se le recomienda
revisar el reporte de Compra- Venta para verificar las facturas con el mismo importe y si alguna de ella fue
pagada con este cheque.

Confirmación #72
El estado de nuestra cuenta que muestra un saldo de $22 000 en favor de Wellington Sales, Inc. al 31 de diciembre de 200X es
correcto salvo lo que se indica enseguida:
Yeg Co. Por Alfred Martin
Fecha: 30/O1/OY

Excepciones: Si, creo que debemos esa cantidad, pero Wellington nos aseguró que podíamos devolver los
productos que no vendiéramos. Sin embargo, hasta ahora las ventas van bien y hemos vendido casi todos los
productos.

Procedimiento a realizar:
 Para este caso solamente se recomienda realizar un seguimiento periódico a las cuentas por cobrar de este
cliente, de esta forma se pueden asegurar cuales de ellas ya ha sobrepasado el límite de 90 días para realizar
un asiento contable por la provisión de cuentas incobrables y recordarle al cliente de no olvidar pagar
cuentas pendientes con nosotros.

Confirmación #77
El estado de nuestra cuenta que muestra un saldo de $32 000 en favor de Wellington Sales, Inc., al 31 de diciembre de 200X, es
correcto salvo lo que se indica enseguida:
Zell Incorporated Por John Nolan

Fecha: 19/01/0Y
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Excepciones: El 02/I0/0X recibimos a consignación productos por $24 000, pero aún no se han vendido.
Procedimiento a realizar:
 Evaluar diferencia en la consignación de productos faltantes
 Realizar un inventario exhaustivo para determinar la cantidad exacta de productos existentes
 Revisar facturas, guías de remisión, salida de bodega y otros documentos.

Confirmación #79
El estado de nuestra cuenta que muestra un saldo de $42 000 en favor de Wellington Sales, Inc. al 31 de diciembre
de 200X, es correcto salvo lo que se indica enseguida:
Zentigton Corporation Por Wallace Olson
Fecha: 22/01/0 Y
Excepciones: Sí, el 15 de octubre ordenamos mercancía por valor de $42 000, pero a Wellington se le habían
agotado ¡as existencias hasta hace poco. Al parecer siempre les sucede lo mismo Finalmente recibimos la
mercancía el 4 de enero, 200Y.

Procedimiento a realizar:

 Revisar en bodega los registros de salidas de mercaderia, facturas, documentos de embarque y todo aquello
que ayude a determinar que sucede con el inventario
 Revisar uniformidad en fechas de facturas, guías de remisión, salida de bodega y otros documentos.
 Capacitar al bodeguero debido a que no es posible que la empresa no cuente con existencias
 Mejorar la comunicación entre bodega y las demas areas de la organización para disponer de un mejor
tiempo y calidad de entrega