Modelo de dictamen con opinión adversa o

desfavorable

Introducción:
De acuerdo con los lineamientos de la NIA 705 (revisada), usted debe revisar las cuestiones
que den lugar a una opinión modificada. Ahora bien, si del análisis de estas cuestiones
concluye que la entidad no presenta sus estados financieros en todos los aspectos
materiales y no refleja la imagen fiel de su situación económica, la opinión a emitir será
adversa o desfavorable.

Compartimos este dictamen de revisor fiscal, alineado con los requerimientos de la NIA 705
(revisada), 700 (revisada) y 701. Al respecto, tenga en cuenta que con la emisión del Decreto
2270 de 2019 se generó un período de transición de dos (2) años para que la NIA 701 sea
implementada por los revisores fiscales de entidades que empleen el marco técnico
normativo de grupo 1 y los de entidades estatales que apliquen el marco normativo de
empresas que cotizan en el mercado de valores, o que capten o administren ahorro del
público (salvo las catalogadas como emisoras de valores; para estas, la aplicación obligatoria
fue desde el 1 de enero de 2019). Cabe mencionar que, finalizado el período de transición, la
aplicación obligatoria será a partir del 1 de enero de 2022.

Por último, tenga en cuenta que el Anexo técnico compilatorio y actualizado 4 – 2019, de las
Normas de Aseguramiento de la Información fue incorporado al DUR 2420 de 2015 a través
del Decreto 2270 de 2019.
Formato guía:

A los (accionistas, socios, junta directiva o asamblea dependiendo del tipo de sociedad
auditada)

Entidad y período del dictamen

Opinión

He examinado los estados financieros (individuales, separados o consolidados) preparados

por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de (año) y (año) (estado
de situación financiera, estado de resultado integral, estado de cambios en el patrimonio,
estado de flujos de efectivo y las revelaciones que incluyen un resumen de las políticas
contables más significativas y otra información explicativa).

En mi opinión, por la cuestión descrita en la sección Fundamentos de la opinión desfavorable

(adversa), los estados financieros (individuales, separados o consolidados) tomados de
registros de contabilidad no expresan razonablemente, en todos los aspectos materiales,
la situación financiera de (nombre de la empresa) por el período comprendido entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de (año), así como de los resultados y los flujos de efectivo
terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera expuestas en el DUR 2420 de 2015 y sus decretos modificatorios.

Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)

He llevado a cabo esta auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
–NIA– expuestas en el anexo Anexo técnico compilatorio y actualizado 4 – 2019, de las
Normas de Aseguramiento de la Información, incorporado al DUR 2420 de 2015 a través del
Decreto 2270 de 2019. Mi responsabilidad, de acuerdo con dichas normas, se describe más
adelante en la sección “Responsabilidades del revisor fiscal en relación con la auditoría de
los estados financieros”.

Cabe anotar que me declaro en independencia de (nombre de la empresa), de conformidad

con los requerimientos de ética aplicables a mi auditoría de los estados financieros en
(exponer jurisdicción), y he cumplido las demás responsabilidades de ética según dichos
requerimientos.

Aclarado lo anterior, considero que (exponer la situación que da lugar a una opinión adversa,
situación que debió ser revisada de acuerdo con los parámentros de materialidad exigidos
por la NIA 705 (revisada) incluida en el anexo 4 - 2019 del Decreto 2270 de 2019 que aplica
a partir del 1 de enero de 2020, a fin de que efectivamente dicha situación dé lugar a una
opinión adversa. Por ejemplo, que: la sociedad no ha consolidado los estados financieros de
las sociedades dependientes, el valor razonable de las propiedades de inversión está
sobreestimando el valor de los activos, en existencias no existe el valor reportado en los
estados financieros, etc.) la evidencia de auditoría que he obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para exponer mi opinión adversa.

Otra información o información distinta de los estados financieros y del informe de

auditoría correspondiente
(En esta sección se describen las consideraciones que se tengan que resaltar respecto a otra
información que se pueda ver afectada por la opinión adversa –ver NIA 720 (revisada)–.
Ejemplo: cuando el revisor fiscal ha revisado un informe independiente a los estados
financieros, pero que incluye información relacionada con estos, por ejemplo, el detalle de
algunas partidas de los estados financieros, o si se trata de una carta emitida por la gerencia
a algún tercero con información relacionada con los resultados de la entidad. Así pues, en
este apartado el revisor fiscal menciona que, si bien su opinión no cubre la otra información,
le llama la atención que las cifras expresadas en ese documento no concuerden la
información de los estados financieros. Ver más ejemplos en la última sección de la NIA 720
(revisada)).
Basado en lo expuesto en la NIA 720 (revisada), he revisado otra información incluida el
informe (mencionar informe y si este es incluido en el dictamen, mencionar que está incluido
y el correspondiente número de anexo), el cual no hace parte del conjunto de estados
financieros de (nombre de la empresa), razón por la cual no expreso ninguna forma de
conclusión sobre la información incluida en dicho informe. No obstante, en relación con esta
auditoría de estados financieros, y dado que mi responsabilidad es leer la otra información y,
al hacerlo, considerar si existe alguna incongruencia material entre los estados financieros y
la otra información, quiero destacar que: (mencionar cuál es la incongruencia encontrada.
Por ejemplo: “la entidad debería haber realizado sus indicadores financieros incluyendo la
información reportada en el mes de diciembre 31 de –mencionar año–. Por tanto, he
concluido que existe una incorrección material en la otra información por no incluir en el
reporte de dichos indicadores las cifras de propiedades, planta y equipo reportadas de forma
correcta en los estados financieros”).

Cuestiones clave de auditoría

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas que, según mi juicio profesional, han sido
de la mayor significatividad en el encargo de auditoría de los estados financieros en su
conjunto de (nombrar entidad) en el período (nombrar período). Dichas cuestiones han sido
tratadas en el contexto de la auditoría que realicé, y en la formación de la opinión no expreso
un dictamen por separado sobre estas cuestiones. A continuación, las describo:

(En esta sección se describe cada cuestión clave de la auditoría, de conformidad con la NIA
701. Dicho informe debe redactarse con un lenguaje claro y fácil de comprender, evitando el
uso de tecnicismos. Asimismo, debe incluir una relación o referencia de la información a
revelar en los estados financieros, el motivo por el que se consideró una cuestión de mayor
significatividad y el modo en el que se ha tratado dicha cuestión. Toda esta referencia no
debe ser un parafraseo de la información incluida en las revelaciones. Por el contrario, debe
ser una referencia que permita a los usuarios identificar qué situaciones se presentaron en la
auditoría y cómo actuó la dirección respecto a estas.

Algunos de los ejemplos que pueden exponerse al respecto de los motivos por los que un
auditor puede considerar que una cuestión es significativa, se mencionan en la NIA 701:

- Las condiciones económicas que afectan la capacidad del auditor para hallar evidencia de
auditoría.
- Políticas contables y cuestiones específicas de la actividad que ejecuta la entidad.
- Cambios en el modelo de negocio de la entidad, que desencadenaron implicaciones en los
estados financieros).

Responsabilidad de la administración y de los responsables de gobierno

Los estados financieros certificados que se adjuntan son responsabilidad de la

administración, la cual supervisó su adecuada elaboración de acuerdo con los lineamientos
incluidos en el Decreto 2420 de 2015 y sus modificatorios, así como las directrices de las
orientaciones profesionales y técnicas del Consejo Técnico de Contaduría Pública, junto con
el manual de políticas contables adoptadas por (nombre de la empresa), de conformidad con
las Normas Internacionales de Información Financiera. Dicha responsabilidad administrativa
incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante en la preparación y la
presentación de los estados financieros para que estén libres de errores de importancia
relativa; seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas, y registrar estimaciones
contables que sean razonables.

Adicionalmente, en la preparación de la información financiera, la administración es

responsable de la valoración de la capacidad que tiene la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones que
correspondan, teniendo en cuenta la hipótesis de negocio en marcha. A su vez, los
responsables de gobierno de la entidad deben supervisar el proceso de información
financiera de esta.

Responsabilidad del revisor fiscal

Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos,
realizando una auditoría de conformidad con las Normas de Aseguramiento de la
Información. Dichas normas exigen el cumplimiento de los requerimientos de ética, así como
la planificación y la ejecución de pruebas selectivas de los documentos y los registros de
contabilidad, con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros
están libres de errores materiales. Los procedimientos analíticos de revisión dependen de mi
juicio profesional, incluida la valoración de los riesgos de importancia relativa en los estados
financieros, debido a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones de riesgo debo tener en
cuenta el control interno relevante para la preparación y la presentación de los estados
financieros, mas no expresar una opinión sobre la eficacia de este.

También hace parte de mi responsabilidad obtener suficiente y adecuada evidencia de

auditoría en relación con la información financiera de la entidad, y evaluar la adecuación de
las políticas contables aplicadas, así como la razonabilidad de las estimaciones contables y
la información revelada por la entidad. Adicionalmente, debo comunicar a los responsables
del gobierno de la entidad el alcance, el momento de realización de la auditoría y los
hallazgos significativos de la misma, y proporcionar una declaración de que he cumplido con
todos los requerimientos de ética aplicables en relación con la independencia (si se da el
caso, comunicarles acerca de todas las relaciones y demás cuestiones que se consideren
como amenazas y las salvaguardas aplicadas).
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Es pertinente mencionar que la Ley 1314 de 2009 introdujo las nuevas normas y principios
de contabilidad que deben ser aplicados en Colombia. Esta norma fue reglamentada por el
DUR 2420 de 2015 y sus respectivos decretos modificatorios. Al respecto, a partir de (2015 o
2016, dependiendo de que sea una entidad de grupo 1 o una pyme), como fue exigido, los
estados financieros de (nombre entidad) han sido expresados bajo estas normas.

(En esta sección se puede hacer alusión a normas que sean aplicables a la entidad, teniendo
en cuenta el objeto social, la naturaleza de la misma y la relación de dichas normas con los
requerimientos de las NIA respecto a este encargo).

(Nombre del revisor fiscal)

Revisor fiscal
Tarjeta profesional n.° (número de TP)
(Ciudad, dirección y fecha)