Introducción

El sistema de costos por procesos persigue la obtención de costos

periódicos, generalmente mensuales, estableciéndose una relación entre
el valor de los distintos elementos del costo y la producción obtenida en
el periodo. En tales condiciones, el costo unitario de cada producto
constituye realmente un promedio de la elaboración ocurrida en cada
periodo de costos. Puesto que la fabricación de cada producto requiere
normalmente de distintas etapa de transformación de la materia prima,
las que se realizan muchas veces en distintos departamentos de
producción, con una función bien específica, el sistema de costos apunta
a establecer no sólo el costo final de cada producto, sino también el
costo parcial resultante en cada fase o proceso de fabricación. Este
costo no agregado al producto facilita el análisis del mismo y permite un
mayor control sobre la eficiencia operacional de cada departamento.

Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de

un producto para una masa o un sistema de producción corriente. Los
costos del producto pueden ser determinados al sumar los costos
unitarios promedio para cada operación periódicamente, para medida de
beneficios y valoración de inventarios es necesario valorar el trabajo en
curso (WIP), que ha acumulado para cada secuencia de actividades. A
cada etapa del proceso de producción WIP puede ser valorado por
conversión en unidades equivalentes y aplicando el costo promedio por
unidad de producto a la operación.En proceso de costos de producción
industrial se mueve desde un proceso al otro hasta que la terminación
final ocurre, cada departamento de producción desempeña alguna parte
de la operación total y transfiere su producción completada al próximo
departamento, donde llega a ser el insumo para el procesamiento
adicional. La producción completada del último departamento se
transfiere al inventario de productos terminados.

El procedimiento de acumulación de costos sigue el flujo de producción,

las cuentas de control se establecen para cada proceso y los costos
directos y gastos generales de fabricación se destinan a cada proceso. El
costo cuando es transferido de proceso a proceso llega a ser
acumulativo como procedimiento de producción y la adición de los
costos del último departamento determina el costo total.
Sistema de costos por procesos

El sistema de costos por procesos es aquel mediante el cual los costos

de producción se cargan a los procesos, a los sistemas acumulados de
los costos de producción, por departamento o por centro de costo.

Este sistema de costos es ideal para empresas como departamentos de

ensamblaje. También en la institución financiera, Se utiliza el sistema de
costos por procesos como método de cálculo y asignación de costos.

El sistema de costos por procesos es un término utilizado en la

contabilidad de costos para describir un método de recolección y
asignación de costos de fabricación a las unidades producidas en
la industria manufacturera, para determinar el costo total de producción
de una unidad de producto.

Un sistema de costos por procesos acumula los costos cuando se

produce una gran cantidad de unidades idénticas. En esta situación, es
más eficiente acumular los costos a nivel agregado para un gran lote de
productos y luego asignarlos a las unidades individuales producidas.

El sistema de costos por procesos es recomendable para fábricas que

tienen características de sistemas productivos en serie, como
ensambladoras de automóviles, fabricas de muebles o la industria de las
computadoras. Es importante notar que en este sistema de costeo, la
información contable se concentra en los departamentos de producción
y no en las hojas de las órdenes de trabajo. Al registrar la materia prima
con este sistema, en las requisiciones de materiales al almacén se debe
anotar el nombre del departamento destino, en lugar del número de la
orden de trabajo. Cuando los sistemas de producción son perfectamente
continuos, es decir procesos que suelen tener una línea de producción
dedicada a generar un solo producto, se registra el consumo de materia
prima (informes de consumo) de esa línea por un periodo determinado y
se prorratea el costo entre el número de unidades fabricadas durante
ese mismo lapso, lo que facilita el registro en las cuentas de producción
en proceso. Congruente con el concepto de división del trabajo y la
especialización que eso genera en los sistemas de producción continua,
en lo general se asignan tareas iguales a los trabajadores en cada
departamento, situación que elimina la necesidad de utilizar boletas de
trabajo y sus respectivos resúmenes semanales de trabajo. En este
sistema de costeo la fuente de datos para los costos de mano de obra
directa es el reloj checador o su equivalente; el registro se realiza
directamente en las nominas de cada departamento y al final de cada
mes se obtiene la suma por el total de departamentos de producción,
esto constituye el monto de ese mes por concepto de mano de obra
directa.

El sistema de costos por procesos es muy diferente a los demás

sistemas de costos, tiene sus propias peculiaridades. Algunas de ellas
son:

 En la empresa existirán tanto departamentos productivos como

procesos sean necesarios para terminar el producto que se está
fabricando.

 El sistema de costos por procesos es continuo. Esto quiere decir

que los diferentes departamentos siempre estarán operando
aunque no exista pedidos de clientes, de por medio.
  El proceso de producción en el sistema de costos, es cíclico. Es
decir, una etapa se presenta detrás de otra. Un producto pasa de
departamento en departamento hasta llegar a su etapa final.

Objetivos del Sistema de Costos Por Procesos

El objetivo principal del sistema de costos por procesos es

recolectar los costos de servicios o productos. Esta información
sobre el costo de un servicio o producto es utilizada por la
gerencia para controlar las operaciones, determinar los precios de
los productos y desplegar los estados financieros.

Además, el sistema de costos mejora el control al proporcionar

información sobre los costos en que cada proceso de fabricación o
departamento ha incurrido en particular. Otros objetivos son:

 Determinar el costo unitario.

  Asignar los costos acumulados de materiales, mano de obra y
costos de fábrica para procesar los centros de costos.

 Expresar unidades incompletas en términos de unidades

terminadas.

 Dar un tratamiento contable para el procesamiento de

pérdidas, tales como desperdicios, chatarra, productos
defectuosos y bienes en mal estado.

 Diferenciar el producto principal del producto secundario y un

producto conjunto

Características

Los costos se acumulan por departamento o centro de costos.

 Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en

proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se debita con los costos

de procesamiento incurridos por el departamento y se acredita con los

costos de las unidades terminadas que se transfieren a otro

departamento o a artículos terminados.

 Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de

trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final de

un periodo.
 Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de

costos para cada periodo.

 Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren

al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el

momento en que las unidades salen del último departamento de

procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo y pueden

emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.

 Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se

agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los

informes del costo de producción por departamento.

Utilidad del sistema

Se utiliza particularmente en entornos donde la producción pasa a

través de múltiples centros de costos.

Algunos productos industriales se pueden contar. Estos salen de la línea

de producción en unidades separadas y el contador puede sumar
cuántas se han producido.

Otros tipos de productos no se pueden contar. Estas sustancias no

vienen en paquetes discretos de uno, dos o tres unidades, sino que
están en forma de líquidos, granos o partículas.

El cálculo del costo por procesos es útil cuando un proceso industrial

pasa por varias etapas y la salida de una etapa del proceso se convierte
en la entrada para la siguiente. En cada proceso se observan las
entradas, el procesamiento y el desperdicio, se miden esas cantidades y
se asigna un valor a cada unidad que sale.

El sistema de costos por procesos puede darles un valor a los productos

que no se pueden contar, teniendo en cuenta el costo de los insumos y
las pérdidas por desperdicio.

Diseño de un sistema de costos por procesos 

Para implementar un sistema de costos por procesos, se requiere seguir,

de manera general y a manera de ejemplo, las siguientes etapas:

 Actividades iniciales. Identificar unidades de servicios a la

producción. Asignar responsabilidades y delimitar funciones de los
centros productivos.

 Actividades operacionales. Definir el programa de producción,

tales como: el producto a fabricar, cantidades requeridas de
productos, tiempo y plazo, etc.

 Actividades durante el período. Llevar control y registro de

unidades producidas, informar el porcentaje de avance de las
unidades, obtener información relevante sobre la producción.

 Actividad al final del período. Evaluar los costos, obtener

conclusiones y recomendar acciones. 
 Qué tipo de empresas utilizan este sistema?

El ejemplo clásico de un sistema de costos por procesos es una refinería

de petróleo, donde es imposible rastrear el costo de una unidad
específica de petróleo a medida que se mueve a través de la
refinería.Por ejemplo, ¿cómo se determinaría el costo preciso requerido
para crear un galón de combustible para aviones, cuando miles de
galones del mismo combustible salen de una refinería cada hora? La
metodología contable de costos utilizada para este escenario es el
sistema de costos por procesos.

Este sistema de costos es el único enfoque razonable para determinar

los costos del producto en muchas industrias. Utiliza la mayoría de las
entradas de diario que se encuentran en un ambiente de costos por
trabajo. Por tanto, no es necesario reestructurar el plan de cuentas en
un grado significativo.
Esto facilita cambiar a un sistema de costos por trabajo desde un
sistema de costos por procesos si surge la necesidad, o la adopción de
un enfoque híbrido que utilice componentes de ambos sistemas.

Para determinar los costos por procesos se recomienda seguir los

siguientes pasos:

 1. Informe de movimiento de unidades.

El Informe de movimiento de unidades es un documento en el cual se

refleja el flujo físico de las unidades, este consta de dos partes:

 a) Entradas: Disponibilidad de unidades en el departamento.

 b) Salidas: Se expresa lo que se terminó en el departamento.

 2. Estado de la producción equivalente.

Los métodos para valorar la producción equivalente son dos:

 Método promedial: Analiza el comienzo y fin del inventario inicial

en proceso en un mismo periodo.

 Método PEPS: plantea separar los costos del mes anterior y los
del actual. Analiza por separado el inventario inicial en proceso de
las unidades que se comenzaron y terminaron en el periodo.

Cálculo de los costos unitarios.

El costo total de los departamentos no es más que la suma de

los materiales, los costos de conversión (mano de obra directa
más costos indirectos de producción) y los costos de las unidades
terminadas en el departamento anterior. El cálculo del costo
 unitario se realiza dividiendo el costo total entre las unidades
equivalentes.

 Valoración de los diferentes inventarios, informe de los

costos, o asignación de los costos a los diferentes
inventarios.

La valoración de los costos de la producción terminada y la

producción en proceso se realiza en un documento llamado
Resumen del Costo, en el cual a las unidades que se terminan y
transfieren del departamento anterior se le agregan los costos del
periodo actual, tanto de materiales directos como los costos de
conversión, dando el costo total de la producción en proceso del
departamento en cuestión.

El traspaso de las unidades terminadas en un departamento a otro

se realiza debitando la cuenta de producción en proceso del
departamento siguiente y acreditando la misma cuenta en el
departamento en el que se culmina la producción o fase
productiva de los artículos.
 El traspaso de las mercancías en proceso hacia la
producción terminada se puede realizar por dos métodos:

 Método de registro al costo estándar simple.

 Método de registro al costo estándar parcial.

Pasos del Costeo por Procesos

 Resumir el flujo de unidades físicas producidas (Unidades físicas

hace referencia a tanto terminadas como parcialmente
terminadas)
 Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.
 Resumir los costos totales por contabilizar
 Calcular el costo por unidad equivalente
 Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las
unidades que haya en el inventario final de productos en proceso
Acumulación de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos en costos por procesos

 Materiales Directos
Los materiales directos se agregan siempre al primer
departamento de procesamiento, pero usualmente también se
agregan a otros departamentos.
La acumulación de los costos de los materiales directos es mucho
más simple en un sistema se costeó por procesos que en un
sistema de costeo por órdenes de trabajo. El costeo por procesos
por lo general requiere menos asientos en el libro diario. La
cantidad de departamentos que usan materiales directos por lo
regular es menor que la cantidad de órdenes de trabajos que
Necesiten materiales directos en un sistema de acumulación de
costos por órdenes de trabajo.

 Mano de obra directa

Los valores que se cargan a cada departamento se determinan
por las ganancias brutas de los empleados asignados a cada
departamento. Si un trabajador trabaja en el departamento B, su
salario bruto se carga al departamento B. en un sistema de costeo
por órdenes de trabajo, su salario bruto podría distribuirse entre
todas las órdenes de trabajo en que laboró. El costeo por procesos
reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los
costos de la mano de obra.
 Costos indirectos de fabricación
En un sistema de costeo por procesos, los costos indirectos
de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos
métodos siguientes. El primer método, que comúnmente se
emplea en un proceso por órdenes de trabajo, aplica los
costos indirectos de fabricación al inventario de trabajo en
proceso a una tasa de aplicación predeterminada. Esta tasa
se expresa en términos de alguna actividad productiva
común. Los costos de fabricación reales se acumulan en una
cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Se
mantiene un libro mayor auxiliar para registrar con más
detalle los costos indirectos reales incurridos por cada
departamento.
Ventajas y Desventajas

 Ventajas

– Es simple y menos costoso averiguar el costo de cada proceso.

– Es fácil asignar el gasto de procesamiento para poder tener costos

precisos.

– La actividad de producción en el costeo por procesos está

estandarizada. Por tanto, se hace más fácil tanto el control como la
supervisión gerencial.

 Desventajas

– El costo obtenido al final del período contable es de carácter histórico

y es de poca utilidad para un control administrativo efectivo.

– Dado que el costo del proceso es el costo promedio, puede que no sea
preciso para el análisis, evaluación y control del desempeño de varios
departamentos.

– Una vez que se cometa algún error en un proceso, arrastra a los

procesos posteriores.

– El costo por procesos no evalúa la eficiencia de los trabajadores

individuales o del supervisor.
– El cálculo del costo promedio es difícil en aquellos casos en que se
fabrique más de un tipo de producto.

– En el costeo por procesos, los productos son homogéneos. Como

resultado, los costos por unidad se pueden calcular fácilmente
promediando el costo total. Las cotizaciones de precios se vuelven más
fáciles.

– Es posible determinar periódicamente los costos del proceso en

períodos cortos.

Ejemplos

La producción dentro de una gran corporación puede requerir que el

producto se mueva a través de más de un departamento, como
compras, manufactura, control de calidad y distribución.

Cada uno de estos departamentos tiene su propio presupuesto. Como

resultado, debe existir un sistema de costos por procesos para compilar
los costos respectivos asumidos por cada grupo.

Elementos del costo con diferentes grados de terminacion

Los diferentes elementos del costo pueden tener diferentes grados de

terminación, cuando se transfieren de un proceso a otro están
completadas en un cien por cien, mientras que el trabajo en proceso ha
quedado en transformación, pues sus elementos componentes no han
salido de dicho proceso. Los materiales que son introducidos al inicio del
proceso y los costos de conversión son aplicados a lo largo del proceso,
el cierre del trabajo en proceso es estimado.

El inventario inicial de productos en proceso se asume que es

completado durante el período, los costos del periodo incluirán el costo
de terminación del IIPP y el costo de PP será incluido en el total del
costo, en otras palabras tenemos que asumir que el IIPP se mezcla con
la producción de periodo para formar un grupo homogéneo de
producción.

PEPS
El método PEPS de costeo asume que el IIPP es el primer grupo de
unidades procesadas y completadas durante el periodo. El IIPP es
cargado separadamente para completar la producción y el costo por
unidad está basado únicamente en los costos y la producción del
periodo, el IFPP es asumido para volver a las nuevas unidades
comenzadas durante el periodo.

Produccion equivalente y pérdidas normales

Establecimos que la pérdida normal debería ser considerada como parte

del costo de la producción normal. Necesitamos conocer, sin embargo,
hacía que etapa en el proceso ha ocurrido la pérdida para poder
determinar hasta que parte algunas de las pérdidas también son
cargadas al IFPP. Si la pérdida ocurre cerca del final del proceso, o es
descubierta en el punto de inspección debería ser cargada con el costo
de la pérdida, alternativamente la pérdida podría ser asumida como
ocurrida en un punto específico al comienzo del proceso.

Generalmente, se asume que la pérdida normal toma lugar en la parte

de terminación donde ocurre la inspección, no será cargada con el IFPP.

Producción equivalente y pérdidas anormales

Donde se incurre en pérdidas anormales el procedimiento correcto es

producir el costo unitario normal informado pero con adición de
columnas separadas para las unidades pérdidas, una para pérdidas
normales y una para anormales. La pérdida normal, por consiguiente
debería ser valorada al costo por unidad de las ventas normales.

Control de costos

En lo que respecta al control de costos, debemos estar seguros que los

costos actuales que son incluidos en un reporte de cumplimiento, son
los costos incurridos para el periodo corriente únicamente y no incluyen
algunos costos que se tienen y provienen de ejercicios anteriores.

El objetivo del control de costos es comparar el costo corriente del

presente periodo con el costo presupuestado para las unidades
equivalentes producida durante dicho período. Se calculan las unidades
equivalentes producidas durante el período corriente por deducción de
unidades equivalentes producidas durante el período previo del número
total de unidades equivalentes, es decir que los costos del período
corriente actual debería ser comparado con el costo presupuestado para
la producción del periodo corriente.
 Costeo de productos conjuntos y subproductos

Los productos conjuntos y subproductos surgen en situaciones donde la

producción de un producto hace rentable la producción de otros
productos. Cuando un grupo de productos individuales son
simultáneamente producidos y cada producto tiene un valor
significantemente relativo de ventas, la producción es usualmente
llamada de productos conjuntos, estos productos son parte de un
proceso de producción simultaneo. Cuando estos tienen un menor valor
de ventas y son comparados con los productos conjuntos teniendo poca
significancia ,son llamados subproductos. Los subproductos son
imprevistos, por ello están sujetos a la producción de los conjuntos,
teniendo un pequeño efecto en los precios grupales de los principales
productos.

Para los reportes externos de los productos es necesario que en la

valuación del inventario se incluya un prorrateo de los costos conjuntos
de producción, también como alguna atribución adicional al costo del
proceso de venta

GENERALIDADES

Como se puede observar en la definición de costos por procesos nos

marca o desglosa dos grandes generalidades de este procedimiento, las
cuales son:

a)      Uno o varios procesos para la transformación

b)      Producción continua en grandes cantidades cabe señalar en este

sistema de costos no se puede interrumpir la producción debido a que
es a grandes escalas, no se puede conocer el costos el costo unitario
hasta el final de cada proceso y este se tomara como inicio de para el
siguiente proceso, así mismo es importante controlar la producción en
proceso al final del periodo y solo es aplicable a ciertas empresas

TIPOS DE EMPRESAS

Es un procedimiento utilizado por aquellas empresas que realizan la

transformación de los materia prima o materiales, algunas de las
empresas que pueden utilizarlo son: la de alimentos, petroquímica,
 farmacéutica. Como vimos en este extracto el costeo por procesos es un
método que se utiliza para asignar los costos promedio a la producción
en las etapas de fabricación que originan una gran cantidad de
productos idénticos. Este sistema puede utilizar el método de promedio
ponderado o el método PEPS para el cálculo de las unidades
equivalentes de producción y para asignar los costos a dicha producción.
Con el método de promedios ponderados las unidades elaboradas en el
periodo actual, y los costos totales son promediados entre todas las
unidades. con el método PEPS las unidades elaboradas en el periodo
anterior y reflejadas en el inventario inicial de producción en proceso no
se mezclan con las del periodo actual, ni los costos de la producción del
inventario inicial en proceso se añaden a los costos del periodo actual
para obtener el costo unitario de producción.

 TIPOS DE COSTOS DE ACUERDO CON LA FUNCIÓN EN LA QUE SE

INCURREN

a)    Costos de producción: Son los que se generan en el proceso de

transformar las materias primas en productos elaborados.

b)   Costos de materia prima: Es el costo de materiales integrados al

producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el
tabaco para producir cigarros, etc. O sea los que deriven de cualquier
parte de un producto que sea fácilmente identificable (como la arcilla de
una vasija).
 Costo primo = Materia prima + material directo + Mano de obra
directa
Consumo de materia prima = Inventario inicial de materia
prima más compras de materia prima menos inventario final de materia
prima

c)    Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en

la transformación del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del
soldador, etc. O sea los que deriven de: el tiempo que intervienen los
individuos que trabajan de manera específica en la fabricación de un
producto o en la prestación de un servicio.

Costo de transformación = Mano de obra directa + Carga fabril

Carga Fabril ó Gastos indirectos de fabricación = Consumo de material
indirecto más mano de obra indirecta más otros gastos indirectos.

d)   Gastos indirectos de fabricación: Son los costos que intervienen en

la transformación de los productos, con excepción de la materia prima y
la mano de obra directo. Por ejemplo, el sueldo del supervisor,
mantenimiento, energéticos, depreciación, etc. Cualquier costo de
fábrica o de producción que es indirecto para un producto o servicio y,
 en consecuencia, no incluye materia prima directo y mano de obra
directa es un costo indirecto.

e)    Costos de distribución o venta: Son los que se incurren en el área

que se encarga de llevar los productos terminados, desde la empresa
hasta el consumidor. Se incurren en la promoción y venta de un
producto o servicio. Por ejemplo, publicidad, comisiones.
Costo de ventas = Unidades vendidas x costo unitario de producción.

f)     Costos de administración: Son los que se originan en el área

administrativa, o sea, los relacionados con la dirección y manejo de las
operaciones generales de la empresa. Como pueden ser sueldos,
teléfono, oficinas generales, etc. Esta clasificación tiene por objeto
agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se
pretenda realizar de ellas.

g)   Costos financieros: Son los que se originan por la obtención de

recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.
Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los
préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los clientes.

TIPOS DE COSTOS DE ACUERDO CON SU IDENTIFICACIÓN CON

UNA ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO O PRODUCTO

a) Costos directos: Son los que se pueden identificar o

cuantificar plenamente con los productos terminados o áreas
específicas o también como nos indica Polimeni, Fabozzi y
Adelberg son aquellos que la gerencia es capaz de asociar
con los artículos o áreas específicos En este concepto se
cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director
de ventas, que es un costo directo para el departamento de
ventas; la materia prima es un costo directo para el
producto, etc.

Consumo de material directo = Inventario inicial de material

directo más compras de material directo menos inventario final de
material directo
b)   Costo indirecto: Son aquellos costos que no se puede identificar o
cuantificar plenamente con los productos terminados o áreas específicas
Asimismo, este tipo de costos, son aquellos comunes a muchos artículos
y, por tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área.
Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de
producción respecto al producto. Algunos costos son duales, es decir,
son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de
producción es directo para los costos del área de producción, pero
indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la
actividad que se esté analizando

Conclusiones

El Sistema de Costos por Proceso, Se aplica en empresas donde la

producción requiere pasos secuenciales para su terminación y el
producto terminado es más o menos uniforme o similar .Tanto el
producto semielaborado como sus costos, son transferidos de un
departamento a otro. Los productos semi terminados en un primer
departamento son considerados como terminados para este y como
materiales o costo básico para el segundo y así sucesivamente hasta su
definitiva terminación. Sobre el Costo del departamento precedente, el
departamento receptor, acumula sus propios costos, hasta determinar el
costo total de producción.

Todos los departamentos de producción, pueden tener inventarios en

proceso al cierre del período establecido, debido a la secuencia y flujo
del proceso mismo, que traslada su producción en la medida que
concluye el mismo. El cómputo de costos por departamento se
determina por varios caminos,

Siendo recomendable el denominado unidades equivalentes, en la

situación dada de existir tantos productos en proceso como productos
terminados, o solamente productos en proceso en cada uno de los
departamentos.