Apuntesyfinalde Finanzas Públicas

Apuntes 2do año de Derecho – Finanzas Públicas
Finanzas
Públicas
Apuntes
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Lección 1 – Finanzas públicas
 Finanzas:
 Concepto:
Es la correcta administración económica de los recursos escasos en relación a los
ingresos y egresos.
 Etimología de la palabra finanzas:

Proviene de la voz griega FINOS pasando por el Latín a ser FINIS, entendiendo esta
como el pago que termina el negocio jurídico. Termina la etimología en el francés con la
palabra FINANCE, que proviene de FINIRE (finiquitar o terminar).
 Definición de Finanzas Públicas:

Las finanzas públicas constituyen la actividad económica del sector público, por su
peculiar estructura que convive con la economía del Estado en una suerte de Asociación
biológica o simbiosis.
(Estructura) (Economía)
Poderes de la República Finanzas
Son los medios a partir de los cuales se tendrán los recursos necesarios para el
cumplimiento de los objetivos políticos, sociales, económicos y jurídicos del Estado.
 ¿Para que y porque se paga el impuesto?

Para los fines del Estado
 el orden.
 la justicia.
 la seguridad.
Para los fines de la economía:

 Eficiencia .
 Equidad.
A través de los recursos del Estado que son:

 Los impuestos.
 Las tasas.
 Los Royalties.( impuestos a los usufructos de las riquezas del estado)
 Las contribuciones.
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 Ciencia de las finanzas:

 Concepto:
Es el saber fundado, racionado, cierto por sus principios axiomáticos y causas que
permite la formación o modo de adquirir las riquezas, así como los bienes financieros
destinados a satisfacer las necesidades colectivas y del Estado.
 Definición:
Es la ciencia Social que tiene por objeto procurar los medios necesarios al Estado o
municipio para la satisfacción de las necesidades colectivas en el marco del
cumplimiento de los fines éticos, económicos, jurídicos y sociales que le corresponde.
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Lección 2 – Actividad financiera del Estado.
 Actividad financiera del Estado:

 Concepto:
Es la acción que el Estado desarrolla a los efectos de procurarse los medios necesarios
que requieren los gastos públicos, para atender las necesidades colectivas y en general
para la satisfacción de su propia finalidad.
 Definición:
Es la disciplina que estudia la política financiera, la ciencia de las finanzas, y el
derecho de las finanzas.
 Política Financiera:
Es el conjunto de principios, sistemas o medidas desarrolladas por el Estado para
la prosecución o logro de los fines Sociales, Económicos y financieros. Indica los
fines que la Hacienda Pública puede o debe alcanzar.
La política financiera es el Destino y aplicación de las finanzas.
 La Ciencia de las Finanzas o Ciencia de la Hacienda:

Investiga los medio que posibles a aplicar para lograr los fines el Estado según
las condiciones peculiares de cada país.
Tiene a su cargo la planificación, organización, ejecución y el control de la
finanzas. Es el vehículo de las finanzas.
 Derecho financiero:
Ciencia jurídica que considera al conjunto de las normas de derecho que un
Estado establece para la propia organización, y actividad financiera en los gastos
y entradas.
El derecho financiero establece el margen discrecional entre lo permitido y lo
prohibido de la actividad financiera Estatal. Siendo Este la ruta que deben
circular las finanzas
 Características y distinción de los servicios Públicos.
 Generales:
Aquellos servicios cuya ventaja o beneficio esta orientado hacia la colectividad
considerada unilateralmente. No es divisible.
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 Especiales:
Aquellos servicios públicos que sor organizados y administrados por la entidades
públicas, sobre la base de una demanda controlada que los individuos ejercen a
medida que lo necesiten, de donde al menos se puede medir aproximadamente la
porción del servicio consumido o cotizado por el ciudadano. Es divisible.
El impuesto es general lo pagan todos pero las tasas las pagan los consumidores
del la prestación es especial.
 4 momentos constitutivos de la actividad financiera:

 Momento de adquisición de los bienes o medios:
Implica el estudio y análisis de las condiciones en que el Estado puede detraer
(Quitar, disminuir) del patrimonio de las personas, que conjuntamente con sus
ingresos originarios, patrimoniales o dominiales y el crédito público, forman parte del
cuadro de sus recursos.
(Recursos: Impuestos, tasas, royalties, contribuciones, bienes patrimoniales o
dominiales públicos.).
 Momento de administración de los recursos:

Tarea propia de la administración pública que se cumple por medio de los
funcionarios del Estado, conforme a los principios financieros de la Constitución
Nacional y las leyes dictadas en su consecuencia en base a la eficiencia y equidad.
 Momento de inversión de los recursos (gastos públicos):

Ello responde a lo trazado por el programa del Estado según su prospecto o
presupuesto financiero que determina como se tiene que utilizar para cumplir los fines
del Estado. Es la erogación de dineraria que realiza el Estado en virtud de ley para
cumplir sus fines.
 Momento de control:
Ejercido por la contraloría del Estado.
 Gastos públicos, Naturaleza y limitación:

El gasto publico significa el empleo de los recursos en la satisfacción de los servicios
públicos requeridos.
El límite de los gastos públicos esta dado por los recursos del Estado. El gasto público
condiciona los ingresos públicos y vise versa.
 Medios de la actividad financiera:
Recursos financieros: Patrimoniales, originarios y dominiales: propio del Estado
Tributario: tasas e impuestos en detrimento del patrimonio

del particular.
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Lección 3 – El Derecho Financiero.

 Concepto:
El derecho financiero es el conjunto de disposiciones, normas y principios jurídicos que
regulan los derechos y obligaciones relativos a las finanzas públicas.
 Características:
1. Es una rama jurídica del Derecho Público porque sus normas recurren a
cuestiones del Estado.
2. Establece vínculos obligatorios.
3. Sus efectos son bilaterales o sinalagmatico, porque el Estado recauda y debe dar
un servicio a cambio.
4. No es consensual porque es obligatorio.
5. En función al derecho privado tiene efecto general, junto con la igualdad,
uniformidad y coercibilidad.
 Divisiones del Derecho financiero:

1. Derecho fiscal patrimonial
2. Derecho Tributario: Estudia las instituciones y normas del derecho que disciplina
la relación tributaria.
3. La regulación Jurídica del Crédito Público: Se agrupan a las normas del Derecho.
4. Derecho Monetario: Atañe a la relación jurídica de la moneda, papel moneda o
fiduciaria.
5. Derecho presupuestario: Es el que abarca el estudio de la doctrina de la
legislación positiva sobre el presupuesto.
 Derecho Tributario:
Es la rama del Derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de la
tributación en sus diversas manifestaciones, como actividad del Estado en las relaciones
de este con los particulares, y en las que se suscitan entre estos últimos.
 El Tributo:
Es la prestación pecuniaria objeto de la relación entre dos sujetos, cuya fuente es la ley.
 Tributación sobre una base imponible:

Es la parte del impuesto que corresponde a cada unidad contributiva: Ej.: en el caso que
el impuesto sea del 5 % el quantum será el 5%
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 Ciencia y Técnica Tributaria:

 Ciencia: Es la ciencia que estudia los fenómenos financieros desde el punto
de vista de la actividad tributaria.
 Técnica: Es el ordenamiento de las reglas practicas, procedimientos y

formalidades, que permiten al Estado obtener los resultados que exigen la
tributación, las declaraciones de impuestos, verificación de los presupuestos
tributarios, la certeza sobre el tributo, la percepción y la seguridad del mismo.
 Medios necesarios para la recaudación tributaria:

El sistema tributario de un país, es el conjunto de los tributos que servirán en la
recaudación de los recursos. La armonía del sistema dependerá de la fidelidad y
prudencia. Impuestos, tazas, contribuciones de mejoras y recursos para fiscales darán
substancia a la recaudación tributaria.
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Lección 4 – Los gastos públicos.
 Noción:
Es una erogación (gasto, salida de dinero) monetaria realizada por la autoridad
competente en virtud de una autorización por ley destinada a fines de manifiesto interés
público. Una antigua definición dice que es el empleo de la riqueza nacional ( o sea el
producto bruto interno).
 Elementos fundamentales:
 El empleo del Estado de una suma de dinero
 Erogación autorizada por ley.
 El gasto público debe responder a la satisfacción de una necesidad pública.
 Formas o Clasificación de los gastos públicos:

 Gasto Ordinario:
Tiende a presentarse en cada ejercicio financiero o presupuestario, por ejemplo
los sueldos de los funcionarios. Son los gastos establecidos en el presupuesto de la
Nación. Son erogaciones que se producen en forma regular y constante en
atención a las obras y funciones previstas por el Presupuesto General del Estado.
 Gasto Extraordinario :
Carece de periodicidad, por ejemplo demanda de la reconstrucción o reparación
de una carretera específica por un daño no previsto que no esté dentro del
presupuesto de la Nación es excepcional y perentorio (de urgencia).
 Régimen Legal vigente de la administración financiera del Estado.

Ley 1535/99 (Ley SIAF): de administración financiera del Estado, que comprende el
conjunto de normas básicas, sistemas y procedimientos administrativos a los que se
ajustan sus organismos y dependencias, para programar, registrar, gestionar, controlar y
evaluar los ingresos y destino de los fondos públicos.
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Lección 5 – Los ingresos públicos.

 Clasificación según la Constitución Nacional:
 Art. 176 CN.: “De la actividad y de la promoción del desarrollo.
La actividad económica tendrá como fines, fundamentalmente, la promoción
del desarrollo económico, social y cultural.
El Estado promoverá el desarrollo económico mediante la utilización racional
de los recursos disponibles, con el objeto de impulsar un crecimiento
ordenado y sostenido de la economía, de crear nuevas fuentes de trabajo y de
riqueza, de acrecentar el patrimonio nacional y de asegurar el bienestar de la
población. El desarrollo se fomentará con programas globales que coordinen y
orienten la actividad económica nacional.”
 Art. 177 CN.: “ Del carácter de los planes de desarrollo.

Los planes de desarrollo serán indicativos para el sector privado, y el
cumplimiento obligatorio para el sector público."
 Art. 178 CN.:“ Para el cumplimiento de sus fines, el Estado establece

impuestos, tasas, contribuciones y demás recursos; explota por sí o por medio
de concesionarios los bienes de dominio privado, sobre los cuales determina
regalías, “royalties”, compensaciones u otros derechos, en condiciones justas
y convenientes para los intereses nacionales; organiza la explotación de los
servicios públicos y percibe el canon de los derechos que se estatuyan; contrae
empréstitos internos o internacionales destinados a los programas nacionales
de desarrollo; regula el sistema financiero del país, y organiza, fija y compone
el sistema monetario.”
 Art. 179 CN. De la creación de tributos: “Todo tributo , cualquiera sea su

naturaleza o denominación, será establecido exclusivamente por la ley,
respondiendo a principios económicos y sociales justos, así como a políticas
favorables al desarrollo Nacional.
Es también privativo de la ley determinar la materia imponible, los sujetos
obligados y el carácter del sistema Tributario”.
 Art. 180 CN. De la doble imposición: “ No podrá ser objeto de doble

imposición el mismo hecho generador de la obligación tributaria. En las
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relaciones internacionales, el Estado podrá celebrar convenios que eviten la

doble imposición, sobre la base de la reciprocidad.“
 Art. 181 CN. De la igualdad del Tributo: “La igualdad es la base del tributo.
Ningún impuesto tendrá carácter confiscatorio. Su creación y su vigencia
atenderán a la capacidad contributiva de los habitantes y a las condiciones
generales de la economía del país.”
Art. 176 CN.: La promoción del desarrollo económico

Art. 177 CN.: El carácter de los planes de desarrollo.
Art. 178 CN.: Creación de los impuestos, tasas, royalties, contribuciones.
Art. 179 CN: No hay tributo si no hay ley, es justo, político, social y económico.
Art. 180 CN: No hay doble tributación.
Art. 181 CN: LA igualdad de la base del tributo y su carácter no confiscatorio.
 Tributo, tasa, impuesto y contribuciones:

 Tributo: es la generalidad de los ingresos del Estado
 Impuesto: es un tributo de carácter ordinario y general, no es divisible y se aplica
sobre todos los habitantes de la República, no es divisible.
 Tasa: es un tributo en forma de pago por una prestación del Pública por parte del
Estado, es divisible.
 Royalties: es un tributo de pago por un usufructo de una entidad privada de un
bien del estado.
 Contribuciones: Son tributos extraordinarios establecidos por ley y son
divisibles.
 Actividad financiera:
Es la que desarrolla el estado para procurarse bienes con que satisfacer las necesidades
públicas, los ingresos que obtiene para este fin son conocidos genéricamente como
ingresos públicos.
 Clasificación de los ingresos públicos:
Ingresos Públicos Ordinarios De derecho privado (Dominiales o Patrimoniales)
De derecho Público (impuestos y tasas)
Interno
Externo (NO FMI)
Extraordinarios Crédito público
Emisión de papel moneda
Impuestos extraordinarios
Enajenación de Bienes del Estado.
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 Características de los ingresos Públicos ordinarios:

a) Periodicidad: los ingresos ordinarios se perciben constantemente y
periódicamente, ejercicio tras ejercicio financiero.
b) Provienen de la renta del uso del crédito público o del uso del capital de los
particulares. Mientras que los extraordinarios provienen del capital Estatal.
c) Las leyes que crean ingresos ordinarios son de carácter permanente, mientras
que las leyes que establecen Ingresos extraordinarios son de carácter temporales y
especiales.
Ejemplo de Ingreso ordinario, impuesto a la RENTA
Ejemplo de Ingreso Extraordinario, La venta de un bien del Estado o un
impuesto extraordinario que se cobra por única vez
 De la Banca Central del Estado:
 Art. 285 CN.:

“ De la naturaleza , de los deberes y de las atribuciones.
Se establece una Banca Central del Estado, en carácter de organismo técnico. Ella
tienen la exclusividad de la emisión monetaria, y conforme con los objetivos de la
política económica del Gobierno Nacional , participa con los demás organismos
técnicos del Estado, en la formulación de la política monetaria, crediticia y
cambiaria, siendo responsable de su ejecución y desarrollo, preservando la
estabilidad monetaria.”
 Art. 286 CN.:

“De las prohibiciones.
Se prohibe a la Banca Central del Estado:
1) Acordar Créditos, directa o indirectamente, para financiar el gasto público
al margen del presupuesto, excepto:
a) Los adelantos de corto plazo de los recursos tributarios
presupuestados por el año respectivo, y
b) en el caso de emergencia nacional, con resolución fundada del
Poder Ejecutivo y acuerdo de la Cámara de Senadores.
2) Adoptar acuerdo alguno que establezca, directa o indirectamente, normas

o requisitos diferentes o discriminatorios, y relativos a personas,
instituciones o entidades que efectúan operaciones de la misma naturaleza,
y
3) Operar con personas o entidades no integradas al sistema monetario o

financiero nacional o internacional.”
 Art. 287 CN.:

“De la organización y el funcionamiento.
La ley regulará la organización y el funcionamiento de la Banca Central del
Estado, dentro de las limitaciones previstas en esta Constitución.
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La Banca Central del Estado rendirá cuentas al Poder Ejecutivo y al Congreso

Nacional sobre la ejecución de las políticas a su cargo.”
 Carta Orgánica del Banco Central:

Ley 869/99 regula el funcionamiento del Banco Central de la Nación.
Lección 6 – Contenido esencial de las finanzas, funciones.

 Redistribución del ingreso Nacional:
La renta nacional esta constituida por el valor neto de los productos y servicios de orden
individual o colectivo, se distribuye en sueldos, salarios y subsidios para desocupados y
renta de la tierras.
El fundamento de la redistribución del ingreso Nacional es la equidad con que una
política económica coherente podrá dar a cada quien lo que le corresponde.
 Otras medidas que favorecen la mejor distribución del ingreso

Nacional.
El Estado mediante medidas como el salario mínimo, fijación de precios máximos,
impuestos drásticos a los beneficios excesivos, asignaciones por cargas familiares, etc.…
 Imposición cíclica Compensatoria:

 Art. 1898 CC.:
“Son bienes del dominio público del Estado:
a) Las bahías, puertos, y ancladeros.
b) Los ríos y todas las aguas que corren por sus causes naturales, y estos mismos
causes.
c) Las playas de los ríos, entendidas por playas las extensiones de tierras que las
aguas bañan y desocupan en crecidas ordinarias y no en ocasiones
extraordinarias.
d) Los caminos, canales, puentes y todas las obras públicas construidas para la
utilidad común de los habitantes.
Los bienes del dominio público del Estado son inalienables, inprescriptibles e
inembargables.”
 Bienes de dominio privado del Estado (Art.1900 CC.):

“Son bienes del dominio privado del Estado:
 Las islas que se forman en toda clase de ríos o lagos.
 Los terrenos situados en la República que carezcan de dueños.
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 Los minerales sólidos, líquidos y gaseosos que se encuentren en estado

natural, con excepción de las sustancias pétreas, terrosas o calcáreas. La
explotación y aprovechamiento de estas riquezas se regirán por la legislación
especial de minas.
 Los Bienes vacantes o mostrencos, y los de las personas que mueran
intestadas o sin herederos, según las disposiciones de este código, y
 Los bienes del Estado no comprometidos en el artículo anterior o no afectados
al servicio público.”
Lección 7 - Impuesto.
 Recursos derivados y Recursos originarios:
 Las Rentas originarias o recursos originarios:

Son aquellos que constituidos como parte del patrimonio del Estado, le pertenecen a
éste de igual manera que los bienes privados de un particular forman parte del
patrimonio de él.
 Los Recursos Derivados:

Son los que provienen de la economía privada y son exigidos en virtud del poder de
imposición del Estado, en forma regular como ser los impuestos, tasas y las
contribuciones.
 Hecho imponible o Hecho Generador:

El axioma (demostración) fundamental que en el Estado moderno es propio del los
tributos, lo constituye el principio que sin ley que lo establezca no puede haber tributo
valedero. De ahí que se puede definirse el hecho imponible como el presupuesto
substancial determinado por el legislador, para dar nacimiento a una obligación tributaria.
Ley 125 da sentido a los impuestos.
 Objeto del impuesto:

En la teoría general de las obligaciones se entiende por objeto la prestación
comprometida, que puede consistir en dar, hacer o no hacer una cosa o prestación que
debe tener un valor económico.
En la obligación tributaria el sujeto es un elemento personal, el objeto constituye su
elemento material, exteriorizado por la manifestación de la riqueza, la posesión, la
capacidad de adquisición, o sea el Capital, La Renta, El Consumo, siendo las tres formas
esenciales que pueden asumir el objeto del tributo
Objeto del tributo, El Capital, La Renta y El Consumo.
 Capacidad contributiva:
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Es la potencialidad económica que tienen los individuos sometidos a la soberanía fiscal,

para contribuir a los gastos públicos. Tiene dos elementos:
El Objeto dado por la riqueza q exhiben los contribuyentes, sea la renta, el consumo o el
capital y el Sujeto. Y el Sujeto que ha de encontrarse en la aptitud individual para
contribuir. Si falta esta aptitud debe acordarse la excepción impositiva.
 Fuente de la obligación Tributaria:

El derecho privado identifica los conceptos de causa y fuente de las obligaciones, con los
diversos hechos que le dan nacimiento, concentrándose en las 5 fuentes clásicas de las
obligaciones: CONTRATOS, CUASI CONTRATOS, DELITOS, CUASI DELITOS Y
LA LEY.
En materia fiscal es conocido el principio de legitimidad según el cual no pueden
aplicarse tributos sin una ley previa que así lo establezca.
Lección 8 – Elementos del impuesto.

 Definición del impuesto:
Es una imposición pecuniaria que realiza el Estado.
 Concepto de impuesto:
Es la obligación pecuniaria que pesa sobre las personas en su calidad de integrante del
Estado, por tener bienes o rentas en el mismo. Es exigida legalmente según la capacidad
contributiva del contribuyente, en base a las normas fundamentales del país, y a los
principios de igualdad, generalidad y uniformidad, cuya recaudación debe destinarse a
satisfacer las necesidades y servicios públicos, indivisibles o el déficit de los divisibles.
En esta definición se distinguen los siguientes elementos: La obligación pecuniaria, que
pesa sobre las personas físicas o jurídicas que integran el Estado; y la exigibilidad que
responde al imperio de la ley (Art. 178 CN.). El gravamen debe respetar la capacidad
contributiva de las personas.
 Bases orgánicas sobre las cuales descansa el sistema impositivo:

Simplicidad en el número de impuestos que el Estado establece.
Estabilidad del sistema tributario.
Clara reglamentación legal de cada impuesto.
El impuesto sea proporcional a ala riqueza del contribuyente.
 Elementos del Impuesto:

Obligación pecuniaria.
Pesan sobre las personas físicas y jurídicas
La coercibilidad esta basada en el imperio de la Ley .
Capacidad contributiva de las personas.
Anualidad y periodicidad.
 Parafiscalidad:
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Es un tipo de recurso Estatal. Ingreso para el mejoramiento de la prestación de servicios.

No tiene presupuesto ej. : La venta de combustible dona el 5% a una entidad benéfica
como los Bomberos voluntarios. También hace referencia a la previsión social por que es
una contribución.
 Sujeto Activo:
El acreedor de la obligación impositiva, es el Estado o las municipales, los llamados
“Entes Públicos” o sea toda autoridad de jurisdicción territorial que ejerza la función
gubernativa.
 Sujeto Pasivo:
Es siempre sujeto de derecho. Es la persona que esta obligada al cumplimiento del
tributo.
 Objeto de la obligación:
Es la medida o cantidad de riqueza que genera proporcionalmente el valor del impuesto, o
sea la manifestación de riqueza que constituye su materia.
 Causa del impuesto:

La causa eficiente u originaria entendiendo por tal la que da lugar a la obligación del
Derecho. En Derecho no hay obligación sin causa y por lo tanto la causa del impuesto es
la contraprestación por la obligación contraída.
 Formas del Objeto:

Sobre estas tres formas se establece la imposición.
 Posesión de la riqueza (Capital):
La posesión de la riqueza conforma el capital que puede estar constituido por los
bienes muebles e inmuebles, derechos, o patrimonio. El capital es la riqueza
adquirida que forma el patrimonio.
 Capacidad para adquirirla (Renta):
Se obtiene la riqueza a través de la renta en sus diferentes modalidades, Créditos
y por la ganancia e incrementos del capital por inversiones.
 El gasto (Consumo):
Es el empleo de la riqueza habida.
 Unidad contributiva:
Es la que sirve de base para fijar el monto del impuesto puede ser una unidad de cíen o
mil. Ejemplo el impuesto puede ser el 5% del cien o de mil según lo disponga la Ley. Es
la parte que se detrae de la riqueza en una unidad contributiva según lo disponga la ley.
 Quantum del Impuesto:
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Es la parte del impuesto que corresponde a cada unidad contributiva: Ej.: en el caso
anterior el quantum es el 5%
 Efectos Morales:
La abstención:
Es cuando el contribuyente se abstiene de pagar el impuesto sin recurrir a medios ilícitos
ni fraudulentos. Es cuando el contribuyente no consume o limita su consumo para no
pagar el impuesto.
La evasión:
Cuando el Contribuyente recurre a medios ilícitos o fraudulentos para ocultar su riqueza
logrando que se grave por un valor inferior.
Fraude Fiscal:
Cuando los contribuyentes evitan el pago de impuestos mediante falsificaciones que
caracterizan como criminal su actividad o conducta fiscal.
Remoción del Impuesto:
Cuando se tiene un crédito fiscal y se lo utiliza para no pagar el impuesto ( tengo IVA del
mes anterior y en este mes utilizo es crédito y paga el IVA con ese crédito Fiscal del mes
anterior).
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Lección 9 – Momentos de la imposición.

 Momento de percusión, traslación o repercusión y difusión e
incidencia:
 Momento de la percusión del Tributo:
Es el acto formal por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente del derecho,
o sea el contribuyente que por designación o expresión legislativa debe pagar el
impuesto. Es el momento en el cual el contribuyente es aludido se su obligación
tributaria. ES JURÍDICO.
 Momento de traslación o repercusión del Tributo:
Se entiende la transferencia económica que el contribuyente hace del impuesto a
otro contribuyente. Ejemplo: el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.). ES
ECONÓMICO.
 Momento de la incidencia:
Es la incidencia o carga que al contribuyente definitivo o de hecho, significa el
pago del tributo.
 Momento de difusión:
Cuando el impuesto esta próximo a su aplicación definitiva, es el período anterior
a tener vigencia cuando los organismos oficiales lo dan a conocer y explican la
aplicación del impuesto.
El percutido si hace el pago y no traslada el impuesto es el incidido, ahora si lo
traslada no es incidido el incidido es el otro contribuyente si lo paga.
 Presión tributaria:
Se suele decir que la presión tributaria es tolerable o excesiva. Revela la relación que
existe entre la suma de los tributos que cubre el presupuesto de todas las necesidades
públicas de un país, y la renta Nacional de la cual se extraen los impuestos.
Presión tributaria = Tributo Tributos

=>
Producto interno bruto Renta Nacional.
PIB: Es la producción total de bienes y servicios de un período fiscal de una Nación.
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 Organización tributaria Nacional:
Ley 2421/04 “De reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal.”.

Está organizada en Libros:
LIBRO I - IMPUESTO A LOS INGRESOS
1. Impuesto a la Renta
11. Renta de actividades industriales, comerciales o de servicios.
12. Renta a las Actividades Agropecuarias
2. Renta a los pequeños contribuyentes (Ex tributo único)
3. De la creación del impuesto de la renta de carácter personal.
4. De la creación de la patentes fiscal extraordinaria para vehículos.
LIBRO II – IMPUESTO AL CAPITAL

1. Impuesto inmobiliario
LIBRO III – IMPUESTO AL CONSUMO.
1. Impuesto ala valor agregado
2. Impuesto selectivo al consumo
3. Impuesto a la comercialización Industrial del Ganado.
LIBRO IV – OTROS IMPUESTOS
1. Impuesto a los actos y documentos.
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Lección 10- Clasificación de los impuestos.

 Impuestos directos e indirectos:
Existen dos criterios para la clasificación de los impuestos.
 La primera considera como impuestos directos aquellos que se recaudan
periódicamente de contribuyentes registrados como tales, mientras que se
consideran como indirectos aquellos que se recaudan en forma accidental y de
personas no registradas. Concluyendo que el impuesto a la renta en general es un
impuesto directo, salvo para el de los trabajadores en dependencia en cuya caso es
un impuesto indirecto.
 La segunda clasificación dice que es directo cuando la imposición es nominativa,

y el sujeto percutido es el incidido; y es indirecto cuando el contribuyente es
incidido por una traslación.
Esta clasificación de directos e indirectos es utilizado por la doctrina para los
siguientes propósitos: Atribuir a los directos una incidencia progresiva (El que tiene
más paga más) y a los indirectos una incidencia regresiva (El que menos tiene más
paga), en el sentido que los primeros afectarían en mayor medida a los contribuyentes
con más altos ingresos y los segundos a los de ingresos más bajos.
 Tributos Reales y Personales:
 Reales:
Los Tributos reales son los ingresos de recursos del Estado provenientes de la riqueza
del Contribuyente, por su característica de provenir de la riqueza del contribuyente
no se le pueden aplicar la tasa progresiva debido a que afectaría la equidad, ya que
muchas veces la riqueza no produce ganancias, y lo que se terminaría haciendo es
mermar el patrimonio del contribuyente. Es indivisible porque es público y se le
aplica a todos por igual, o sea es un impuesto. Un ejemplo de reales es el impuesto
inmobiliario.
 Personales:
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Con Respecto a los tributos personales, en este caso si es aplicable la tasa progresiva
porque a mayor ganancia, mayor será el impuesto existiendo esta relación no le
afectaría al contribuyente ni a su patrimonio. El personal se da sobre la capacidad
contributiva del contribuyente y es divisible. Ejemplo de tributo personal es el IVA.
 Ordinarios y extraordinarios:
La diferenciación entre estos dos se da en la forma de percibir el tributo por parte del
Estado, los ordinarios son percibidos en forma periódica y constante, son programados en
forma mensual, semestral o anual. Mientras que los extraordinarios son percibidos por
única vez y en forma excepcional.
En ejemplo de ordinarios sería el impuesto a la Renta o el IVA, mientras que un impuesto
extraordinario será el registro de la patente fiscal de Automotores. (RUA).
 IVA selectivo:
Por la ley 2421/04 el IVA pasa a ser selectivo para ciertos artículos atendiendo a la
necesidad social, por ejemplo no se aplicará el 10% del IVA sobre la totalidad de los
bienes comerciados, existirán excepciones de IVA a ciertos artículos, reducciones, y
aumentos de IVA a otros artículos respondiendo a la necesidad de estos.
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Lección 11 – Tasas
 Definición:
Es la prestación pecuniaria (pago) que el Estado exige a quien hace uso actual de cierto
servicio público. Ej. Tasa de alumbrado, barrido y limpieza
 Fundamento de las Tasas:

Es el que va destinado para la limpieza, recolección de basura, y mantenimiento de las
calles ya que las municipalidades en forma individual, no tendría sentido si pagáramos
como impuesto el alumbrado, barrido, limpieza y recolección de basura de toda la nación
en un porcentaje individual.
Las tasas solo se cobran por el servicio que se da en forma individual, no como el
impuesto que es colectivo.
 Estructura de Servicios Públicos costeados por las tasas en

Paraguay:
 Las tasas por certificados, informes o testimonios de documentos y las copias
autenticadas de Leyes
 Tasas portuarias: regulando el movimiento de mercaderías en los puertos por
embarque y desembarque, almacenamiento y uso de grúas.
 Tasa de embarque en Aeropuertos .
 Tasas de alumbrado público: está a cargo de la ANDE, que será pagado por los
propietarios de inmuebles ubicados dentro de los 50 mts de distancia al foco de
alumbrado.
 Tasas municipales, sanitarias, de tránsito, peajes y judiciales.
 La obligatoriedad de las tasas:

Desde un punto de vista jurídico es una prestación pecuniaria debida en una base de una
norma legal en la medida establecida por esta; por su aplicación de una actividad del
Ente que concierne de un modo particular al obligado.
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 ¿Porqué el Estado no financia toda su actividad con impuestos o

tasas?
El Estado no puede financiar todo con tasas o impuestos debido a la equidad y la
igualdad, las tasas se aplican por el uso de un servicio público que un contribuyente
utiliza y no sería ecuánime que otro ciudadano paga por el uso que hace el vecino de un
servicio que él mismo no utiliza. En cambio los impuestos se utilizan para mantener los
bienes de libre acceso a cualquier ciudadano, haga uso de él o no, por ser de libre acceso
o acceso público.
 Criterios financieros y sociales para fijar correctamente el valor de

las tasas.
El Estado determina el quantum del impuesto atendiendo a varios elementos de juicio:
Hasta que punto en el uso del servicio público predomina más el interés social que el
personal, la tasa no debe ser tan alta para que no impida a cualquier interesado recurrir al
servicio público, y finalmente una parte del costo debe ser financiada por toda la
colectividad a través de los impuestos.
Página nº 22
Lección 12 - El principio de la proporcionalidad y la progresividad.

 Concepto.
La proporcionalidad y la progresividad surgen de como determinar el quantum a aplicar
sobre la capacidad contributiva del Contribuyente, para que sea equitativa e igualitaria.
La proporcionalidad es igualitaria porque todos aportan el mismo quantum sin atender a
la mayor o menor capacidad contributiva. Mientras que la progresividad atiende a la
capacidad contributiva atendiendo al valor imponible de su riqueza, tiene su carácter
positivo porque es equitativo ya que aporta quien más tiene pero el abuso de la
progresividad puede terminar en el agotamiento de las riquezas del contribuyente, o en la
evasión fiscal.
 Impuesto proporcional.
El impuesto proporcional existe cuando el quantum del mismo permanece constante,
cualquiera sea la materia imponible. En el sistema proporcional tributario el quantum
impositivo es el mismo aunque varíe la unidad económica contributiva. Un ejemplo es el
impuesto inmobiliario que su quantum es del 1% aunque varíe la valuación fiscal de la
tierra en más o en menos. Lo que varía es el valor de la tierra pero el quantum sigue
siendo el 1%.
Las teorías modernas adhieren al impuesto proporcional debido a que es considerado más
justo y equitativo que el progresivo.
 Impuesto progresivo.
Es aquel en que la tasa o quantum se modifica de acuerdo al valor de la materia
imponible. Este tipo de impuesto tiene su desventaja debido a disminuye la riqueza del
contribuyente y si es exagerado podría llegar a tener un tinte confiscatorio, pero es útil
para la mejor redistribución riquezas si la tasa no es elevada ya que si las rentas elevadas
son preponderantes en el sistema económico, se podrá aplicarlo y redistribuir mejor así
las riquezas. Un ejemplo es el impuesto que deben pagar los vehículos cuyo valor supere
los 30.000 U$S.
 Ventajas e inconvenientes del impuesto progresivo.
Página nº 23
Su aspecto negativo es su carácter confiscatorio, que castiga al trabajo y al ahorro, y es

improductivo en este aspecto. Pero el impuesto proporcional deja un desbalance de la
capacidad contributiva y aquí es la ventaja balanceadora del impuesto progresivo
mientras que no produzca el agotamiento de la producción de la riqueza del
contribuyente, sino tendría su aspecto confiscatorio y negativo.
Lección 13 – Finanzas Municipales.

 Art. 166 CN. “De la autonomía
La municipalidades son los órganos de gobierno local con personería jurídica que, dentro
de su competencia, tienen autonomía política, administrativa y normativa, así como
autarquía en la recaudación e inversión de sus recursos.”
 Art. 167 CN. “Del gobierno Municipal
El gobierno de los municipios estará a cargo de un intendente y de una junta municipal,
los cuales serán electos en sufragio directo por las personas habilitadas legalmente.”
 Art. 168 CN. “ De las atribuciones:
Serán atribuciones de las municipalidades, en su jurisdicción territorial y con arreglo a la
ley:
1) La libre gestión den materias de su competencia, particularmente en las de
urbanismo, ambiente, abasto, educación, cultura, deporte, turismo, asistencia
sanitaria y social, instituciones de crédito, cuerpos de inspección y de policía.
2) La administración y la disposición de sus bienes;
3) La elaboración de su presupuesto de ingresos y egresos;
4) La participación en las rentas nacionales;
5) La regulación del monto de las tasas retributivas de servicios efectivamente
prestados, no pudiendo sobrepasar el costo de los mismos;
6) El dictado de ordenanzas, reglamentos y resoluciones;
7) El acceso al crédito privado y al crédito público, nacional e internacional;
8) La reglamentación y la fiscalización del tránsito, del transporte público y la de
otras materias relativas a la circulación de vehículos, y
9) Las demás atribuciones que fijen esta Constitución y la Ley.”
 Municipio:
Es la comunidad de vecinos con gobierno y territorios propios, tiene por objeto el
bienestar , desarrollo y participación local de los ciudadanos . Esta compuesta por la
Intendencia que tiene el poder ejecutivo con un intendente y la junta municipal
compuesta por los concejales en su numero de acuerdo a la cantidad de habitantes del
municipio, con funciones legislativas. La ley 898/96 rige sus derechos y obligaciones.
Página nº 24
 Junta municipal:
Es el órgano legislativo y deliberante del municipio, sus miembros serán elegidos
directamente por el pueblo en los comicios.
Tendrán 15 concejales aquellos municipios cuyo número de habitantes sea mayor a
50.000, 13 concejales aquellos municipios cuyo número sea mayor a 20.000, 9
concejales las que tengan mas de 10.000 habitantes y 7 concejales aquellas que no
lleguen a 10.000 habitantes. En todos los casos no podrán superar el número máximo de
25 concejales por Municipio.
 Actividad financiera de los municipios y comuna:

Es crear y percibir tributos para atender los gastos propios a sus fines.
 Base de la organización municipal:

Están fijadas en la Constitución Nacional y en la ley orgánica Municipal 898/96
La Constitución Nacional reconoce su autonomía y define sus funciones en lineamientos
generales, mientras que la Ley Orgánica dispone que para crear el municipio se requiere:
1) Una población residente permanente no menor de 5000 habitantes
2) Un límite físico fijo de la extensión del mismo.
3) Una capacidad financiera suficiente para cubrir los gastos de la vida municipal.
 Super intendencia del Estado sobre la actividad Municipal.

La facultad que tiene la Superintendencia del Estado esta reglamentada por la ley
orgánica 898/96. Donde se establece que las relaciones entre la Municipalidad y el Poder
Ejecutivo serán vía Ministerio del Interior, a quien le corresponde intervenir las
Municipalidades. Bajo amparo constitucional del artículo 165.
 Art. 165 CN.: “De la intervención:
Los departamentos y las municipalidades podrán ser intervenidos por el Poder
Ejecutivo, previo acuerdo de la cámara de diputados, en los siguientes casos:
1) A solicitud de la junta departamental o de la municipal, por decisión de la mayoría
absoluta;
2) Por desintegración de la junta departamental o de la municipal, que imposibilite
su funcionamiento;
3) Por grave irregularidad en le ejecución del presupuesto o en la administración de
sus bienes, previo dictamen de la Contraloría General de la República.
La intervención no se prolongará por mas de noventa días, y si de ella resultase la
existencia del caso previsto en el incisos 3, la Cámara de Diputados, por mayoría
absoluta, podrá destituir al gobernador o al intendente, o a la junta departamental o
municipal, debiendo el tribunal Superior de Justicia Electoral convocar a nuevos
comicios para constituir las autoridades que reemplacen a las que hayan cesado en sus
funciones, dentro de los noventa días siguientes a la resolución dictada por la Cámara
de Diputados.”
 Composición de las Cámaras Legislativas.
Página nº 25
45 diputados y 88 Senadores.
 Recursos financieros de las municipalidades:

Ingresos
 Originarios y ordinarios: formado por las rentas y los bienes
patrimoniales del Municipio y de las empresas públicas municipales.
 Extraordinarios y derivados: Formado por el producto de la

recaudación de tributos, ordinarios y extraordinarios, las subvenciones
del Estado, tasas municipales.
 Subsidio del Estado:

De los ingresos que pueden recibir , el 70 % de lo recaudado es para la municipalidad en
propiedad del mismo, un 15 % de lo recaudado es para la gobernación y el 15% restante
será distribuido entre las municipalidades de menores recursos de acuerdo con la Ley.
 Ley 1294/87 modificada por Ley 2454/04
 Art. 7: “El municipio tiene por objeto:

a) El bienestar de la comunidad local y su desarrollo cultural, social y
material;
b) La protección de la salud y la seguridad de las personas.
c) El fomento del civismo y la solidaridad entre los vecinos y;
d) La cooperación con otras municipalidades y entidades, para el
cumplimiento de obras de interés colectivo, dentro de sus fines
específicos.
 Art. 20 modificado por la ley 1317794: “Que reglamenta la intervención a

los gobiernos Departamentales y/o Gobiernos Municipales.:
Las relaciones entre las municipalidades y el poder ejecutivo se mantendrán
por intermedio del Ministerio del Interior, al que corresponde intervenir las
municipalidades en los siguientes casos y condiciones establecidos en el art.
23 de la Constitución Nacional:
1. A solicitud de la junta Municipal.
2. Por desintegración de la junta Municipal que imposibilite su
funcionamiento.
3. Cuando se produzca déficit presupuestario durante dos ejercicios anuales
consecutivos; o ,
4. En caso de graves irregularidades que puedan constituir delito.
Página nº 26
La comisión de estos hechos se pondrá a conocimiento de la justicia ordinaria.

La intervención no se prolongará por más de 90 días. En caso de
desintegración, los comicios para constituir nuevas autoridades electivas se
realizarán dentro de dicho plazo. Si de la intervención resultare el cese de
dichas autoridades, las elecciones para sustituirlas se llevará a cabo dentro de
sesenta días contados desde la referida cesantía.”
 Art. 21: “ modificado por la ley 317/94 que reglamenta la intervención a

los gobiernos departamentales y/o a los gobiernos municipales:
El ministerio del interior establecerá un sistema de inspección para verificar el
cumplimiento de esta ley y la correcta administración municipal, a cuyo efecto
podrá solicitar el concurso de la organización Paraguaya de Cooperación
Intermunicipal y el Instituto de Desarrollo Municipal.(OPACI)”
 Art. 30:
Miembros de las juntas municipales percibirán una dieta mensual la que será
prevista en cada ejercicio presupuestario y cuyo monto será establecido como
sigue:
Municipios Forma de liquidación
Asunción no superior a la dieta de los miembros del

Congreso Nacional
Primer y segundo grupo El diez por ciento sobre el monto de los

ingresos corrientes, previstos en los
respectivos Presupuestos de Gastos y
cálculos de Recursos anuales.
Tercer Grupo El doce por ciento sobre el monto de los

Cuarto grupo El cinco por ciento sobre el monto de los

 Art. 58: “ modificado por la ley 317/94 que reglamenta la intervención a

los gobiernos departamentales y/o a los gobiernos municipales:
Página nº 27
La administración general de la Municipalidad será ejercida por un intendente

nombrado por el poder ejecutivo, por un período de cinco años, pudiendo ser
nuevamente designado.”
 Art. 59: “ Para se intendente se requiere:

Ser ciudadano paraguayo, mayor de 25 años de edad, de reconocida
honorabilidad e idoneidad para el ejercicio del cargo, natural del municipio o
con residencia en él de por lo menos tres años y no estar afectado por las
inhabilidades previstas por el artículo 27.
 Art. 60: “ Serán atribuciones y deberes de la intendencia municipal:

a) Ejercer la representación legal de la municipalidad;
b) Promulgar las Ordenanzas, cumplirlas, y reglamentarlas, o en su caso,
vetarlas conforme al procedimiento que establece esta ley.
c) Remitir a la junta Municipal proyectos y ordenanzas.
d) Autorizar la creación y funcionamiento de Comisiones de Fomento
Comunal
 Art. 124:
“Los impuestos municipales son de exclusiva fuente municipal y de participación
del Estado.”
 Art. 125:
Son impuestos de fuente municipal, los siguientes:
a) Las patentes de comercio, industrias y a profesionales en general.
b) Las patentes de vehículos;
c) A la construcción;
d) Fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria;
e) A la trasferencia de dominios de bienes raíces;
f) Edilicio;
g) Registro de marcas de ganado;
h) Transferencia y faenamiento de ganada;
i) Transporte colectivo de pasajeros.
j) A los espectáculos públicos y a los juegos de entretenimiento y azar;
k) A las rifas y sorteos;
l) A la publicidad y la propaganda
m) A sellados y estampillas municipales
n) De cementerios
o) A los propietarios de animales y
p) Los demás creados por ley.
 Art. 126: “Derogado por la ley nº 1276/98 que establece el régimen de

faltas Municipales y el procedimiento en materia de faltas municipales).
Página nº 28
Cada municipalidad el País recibirá el treinta por ciento del impuesto

inmobiliario que percibe el Estado sobre los inmuebles situados en zonas
urbanas y urbanizadas del respectivo distrito.”
 Art. 127:
“Las municipalidades percibirán tasa cuyos montos guardarán relación con el
costo de los servicios públicos efectivamente prestados, mas los gastos
administrativos.”
 Art. 128:
“Las tasas serán las siguientes:
a) Barrido y limpieza
b) Recolección y tratamiento de residuos
c) Conservación de parques, jardines y paseos públicos
d) Contrastación e inspección de pesas y medidas;
e) Chapas de numeración domiciliaria
f) Servicios de salubridad
g) Servicios de cementerios
h) Tablada
i) Desinfección, y lucha contra insectos, roedores y otros agentes
transmisores de enfermedades;
j) Inspección de instalaciones
k) Servicios de identificación e inspección de vehículos
l) Servicios de alumbrado aprovisionamiento de agua, y alcantarillado
sanitario, siempre que no se hallen a cargo de otros organismos
m) Servicio de prevención y protección contra riesgo de incendios derrumbe y
otros accidentes graves, y
n) Las demás que se establezcan por ley.”
 Art.149: “Derogado por el art. 85 inc. F de la ley 1535/99 de

administración financiera del Estado:
La elaboración del presupuesto anual se ajustará a las disposiciones de esta ley y
de la ley de presupuesto general de la Nación, y reflejará los objetivos y metas
fijados en los planes de desarrollo comunal y contendrá la estimación de los
ingresos y la determinación de los gastos.
Se indicarán en él las funciones, programas, subprogramas y proyectos que se
ejecutarán durante el ejercicio fiscal.”
Página nº 29
Lección 14 – de los Presupuestos
 Presupuesto definición:
Es el documento legal en el cual sistemática y anticipadamente se calculan los ingresos y
se autorizan los gastos que habrían de producirse en el Estado durante cierto período de
tiempo establecido, generalmente de un año.
 Elementos del presupuesto:

 Unidad: Todos los ingresos, gastos y financiamientos del Presupuesto General de
la Nación deben concluirse en un documento único para su Estudio y posterior
aprobación.
 Anualidad: Es recomendado que el presupuesto sea para una duración de un año.
 Veracidad: Exige que en el calculo de ingresos se consignen solo las sumas que
verosímilmente puede esperarse que afluyan a las arcas.
 Equilibrio: Por haber sido revisado por la moderna doctrina financiera y ser
objeto también de una nueva Concepción.
 Preparación: Comprende a su vez los estudios fundamentales por una parte, el
monto de los gastos que el Ejecutivo propondrá a la consideración del Parlamento,
y por otra parte el calculo de los ingresos que el gobierno estima podrán afluir a
las arcas fiscales, ya sea a través de la tributación o mediante el uso del crédito
público.
 Disposiciones pertinentes de la ley de organización financiera y

funciones del tribunal de cuentas:
Página nº 30
 Art. 202 CN. Inc 4 y 5:

“Son deberes del Estado: …
4) Legislar sobre la materia Tributaria.
5) Sancionar anualmente la ley de presupuesto General de La Nación;…”
 Art. 216 CN.:
“Del presupuesto general de la Nación

El proyecto de Ley del Presupuesto General de la Nación será presentado
anualmente por el poder Ejecutivo a mas tardar el primero de setiembre, y su
consideración por el Congreso tendrá prioridad absoluta. Se integrará una
comisión bicameral la cual, recibido el proyecto, lo estudiará y presentará
dictamen a sus respectivas Cámaras en un plazo no mayor de sesenta días
corridos. Recibidos los dictámenes , la Cámara de Senadores dispondrá de igual
plazo para el estudio del proyecto, con las modificaciones introducidas por la
Cámara de Diputados, y si las aprobase, el mismo quedará sancionado. En caso
contrario, el proyecto volverá con las objeciones a la otra Cámara, la cual se
expedirá dentro del plazo de diez días corridos, exclusivamente sobre los puntos
discrepantes del Senado, procediéndose en la forma prevista en el art. 207, incisos
1), 2) y 3), siempre dentro del plazo de diez días corridos.
Todos los plazos establecidos en este artículo son perentorios, y la falta de
despacho dentro de dichos plazos se entenderá como aprobación. Las cámaras
podrán rechazar totalmente el proyecto presentado a su estudio por el poder
Ejecutivo, solo por mayoría absoluta de dos tercios en cada una de ellas.”
Lo presenta el Poder ejecutivo, lo sanciona el Poder Legislativo y lo Promulga el
Ejecutivo.
15 de julio se remite el anteproyecto presupuestario

al Ministerio de Hacienda
1ero de Septiembre lo recibe el poder legislativo

En Comisión Bicameral
1de noviembre la cámara receptora,

en plenaria de Diputados delibera hasta 16 de noviembre
16 de noviembre pasa a la cámara revisora

en plenaria de senadores delibera hasta
el 10 de diciembre
aprobado discrepancias tienen 10 días

y Sancionado
Página nº 31
Promulgado por el Poder ejecutivo
 Art. 217 CN.:

“De la vigencia del presupuesto
Si el Poder Ejecutivo, por cualquier razón, no hubiese presentado al Poder
Legislativo el proyecto de Presupuesto General de la Nación dentro de los plazos
establecidos, o el mismo fuera rechazado conforme con el artículo anterior,
seguirá vigente el presupuesto del ejercicio fiscal en curso.”
 Funciones del tribunal de cuentas Art. 265 CN.:

“Se establece el tribunal de cuentas. La Ley determinará su composición y su
competencia. La estructura y las funciones de las demás magistraturas judiciales y
de organismos auxiliares, así como las de la Escuela judicial, serán determinadas
por Ley.
Lección 15 – Doble y múltiple imposición:

 Concepto:
Hay doble imposición cuando se grava dos veces o más veces una misma cosa o a una
misma persona.
 Art. 180 CN.:

“De la doble imposición:
No podrá ser objeto de doble imposición el mismo hecho generador de la obligación
tributaria. En las relaciones Internacionales, el Estado podrá celebrar convenios que
eviten la doble imposición, sobre la base de la reciprocidad.”
 Multiplicidad de impuestos diferencia con la doble imposición, su

estado frente a dos o más poderes financieros.
 La doble imposición :implica el doble gravamen o más veces sobre la misma
cosa o persona, mientras que la multiplicidad de impuestos es cuando se advierte
la afectación de la riqueza por los distintos tributos o gravámenes que integran un
sistema tributario.
Para que exista doble imposición deben darse las siguientes condiciones:
a) Coexistencia de dos autoridades financieras, con personalidad jurídica
distinta, sea nacional o internacional.
b) Un mismo impuesto cobrado por cada una de ellas.
c) Sobre el mismo hecho imponible.
 Frente a dos o más poderes financieros la doble imposición :plantea que si un
individuo lucra o aprovecha de dos Estados bien puede pagar impuestos a esos
Página nº 32
dos Estados, siempre que ellos sean en límites razonables. Pero el Art. 180 CN.
No dice que el Estado evitará la doble imposición sobre la base de la reciprocidad.
Lección 16 – Impuesto a la Renta

 Tributo único y pequeño contribuyente.
Grava los ingresos provenientes de actividades comerciales, industriales o de servicios
que no sean de carácter personal. Las empresas unipersonales serán contribuyentes si
obtienen un ingreso inferior a 100.000.000 Gs. Los contribuyente enmarcados en esta
denominación están exentos del pago de Rentas e IVA.
Tributo único Pequeño Contribuyente
Grava actividades comerciales, industriales IDEM

y de servicios
Grava ingresos Inferiores a 52.389.833 Gs. Ingresos Inferiores a 100.000.000
Determinación de la renta presunta o real Determinación de la renta presunta

Se tomaba el mayor o real, se toma la menor
Base imponible: Ingresos Brutos Diferencia entre ingresos y egresos
La base imponible se determina por la suma Base imponible presunta = 30% de la

Sueldos, servicios básicos, alquileres, compra factura bruta anual
De mercaderías, 30% de la utilidad presunta
Compra de mercaderías.
Tasa se pagaba 4% Ahora se paga 10%
Página nº 33
Anticipo del impuesto: no se calculaba 50% del importe que resulta de

aplicar la tasa correspondiente a la
renta neta determinada, calculado
sobre la base declarada para el pago
de IVA
 Ley 2421/04 Impuesto a la renta.
 Art. 2: Hecho generador:
Estarán gravadas las rentas de fuentes paraguayas que provengan de la realización
de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter
personal.
 Art. 5:Fuentes Paraguayas:
La renta que proviene de las actividades desarrolladas de bienes o derechos
económicamente utilizados en la República, con dependencia del lugar donde se
realice el contrato.
 Determinación de la Renta Bruta:

Es considerada la diferencia entre el ingreso total proveniente de operaciones
comerciales, industriales o de servicios, y el costo de las mismas.
 Art.8: Renta Neta:

Se determina deduciendo de la renta bruta gravada, los gastos que sean necesarios
para obtener la renta y mantener la fuente productora siempre que presenten una
erogación real, estén debidamente documentadas y sean a precio de mercado,
cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el beneficiario.
 Art. 20: Tasas:

La tasa general del impuesto será del 20% para el primer año de vigencia de la
presente ley, del 10% a partir del segundo año sobre la utilidades.
 Art. 26: Rentas comprendidas a las actividades agropecuarias:

Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio
Nacional estarán gravadas de acuerdo con los criterios que se establecen en este
capítulo.
 Art. 27: Actividad Agropecuaria:

Es la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o
animales, mediante la utilización del factor tierra y trabajo, tales como la cría y
engorde de ganado vacuno, ovino, bovino, porcino y equino, producción de lanas,
cueros, embriones, avícola, agrícola, frutícola y láctea.
 Art. 28 Contribuyentes:
Serán Contribuyentes:
a) Las personas Físicas.
b) Las Sociedades con o sin personería jurídica.
Página nº 34
c) Las asociaciones, corporaciones y demás entidades privadas de

cualquier naturaleza
d) Empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas, y
sociedades de economía mixta.
e) Persona o entidades domiciliadas en el exterior con sus sucursales
establecidas en el país.
 Art. 91 Tasas:
La tasa de impuestos será:
a) Del 5% para contratos de sesión de uso de bienes y enajenación de
bienes inmuebles
b) Hasta 5% sobre la enajenación de los siguientes bienes de la canasta
familiar: Arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche, huevos,
carnes no cocinadas, harina y sal yodada.
c) Del 5% sobre los intereses, comisiones y recargos de préstamos y
financiaciones.
d) Del 5% para enajenación de productos farmacéuticos.
Del 10% para todas la demás cosas.
Lección 17 - Derechos Aduaneros:

 Nuestro arancel Aduanero, su estructuración y características.
Por la ley 260/93 Paraguay consolida su arancel de aduana aun tipo máximo del 35%.
Con Esta consolidación al GATT (Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio) y a otros esquemas de integración económica como el Mercosur, el arancel
aduanero esta sometido a lo establecido por las diversas resoluciones, acuerdos y
protocolos internacionales.
Página nº 35
Lección 18 - Clasificación de los impuestos Agropecuarios

 Impuestos a los ingresos:
 Impuesto a la Renta Agropecuaria (ex IMAGRO)
Es todo impuesto que grava la rentabilidad de la actividad agropecuaria en territorio
Nacional.
 Hecho gravado por el impuesto a la renta agropecuaria
La rentabilidad de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional
 ¿Que es la actividad Agropecuaria para la Ley 2421/04?
Para la ley 2421/04 es la actividad realizada con el objeto de obtener productos
primarios vegetales o animales mediante la utilización del factor tierra, capital y
trabajo, tales como cría y engorde de ganado vacuno, ovino y equino, producción de
lanas, cueros, porcinos, embriones, producción avícola, producción agrícola y
frutícola, etc.… También es considerada actividad agropecuaria el arrendamiento,
posesión o usufructo del un bien rural inmueble. (Factores de la Producción)
 ¿Quienes están exonerados del pago de estos impuestos?

Quienes tengan fundos cuya superficie agrológicamente útil (SAU) no superen las 20
hectáreas en la región oriental y 100 hectáreas de SAU en la región occidental.
Exoneración en la región oriental es del 20% y en la occidental del 30%.
 Transferencia del Impuesto:

Se transfiere el 10 % del impuesto a las municipalidades de donde se genera el
ingreso por parte de la administración tributaria. Este recurso del 10 % solo puede ser
utilizado por las municipalidades para el mantenimiento y reparación de caminos
vecinales.
Página nº 36
 SAU: Superficie Agrológicamente Util, esta dada por la utilidad que puede tener
la tierra para la actividad agrícola. Los bosques , lagunas, humedales,
afloramientos rocosos, calcáreos, saladares, esteros, arroyos, rutas, áreas
protegidas, servidumbres de paso y caminos no forman parte de la superficie
agrológicamente útil.
Para su deducción los contribuyentes deberán presentar la correspondiente
declaración jurada sobre la superficie total, y la SAU disponible para la
Administración Tributaria. En caso de no hacerlo será computado el total de
hectáreas.
 COPNAS: Coeficiente de Productividad Natural del Suelo.
 ¿Que se entiende por aprovechamiento de la propiedad?

Es el uso correcto para la producción agropecuaria y agrícola de los muebles e
inmuebles que integran la actividad gravables o no gravables.
Lección 19 Ley 2421/04
Libro I – Impuesto a los Ingresos

Titulo I - Impuesto a La Renta
Capítulo I
Art. 2º.- Hecho Generador. Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que
provengan de la realización de actividades comerciales, industriales o de servicios que no
sean de carácter personal.
Se consideran comprendidas:
a) Las rentas provenientes de la compraventa de inmuebles cuando la actividad se realice
en forma habitual, de acuerdo con lo que se establezca en la reglamentación.
b) Las rentas generadas por los bienes del activo, excluidas las que generan los bienes
afectados a las actividades contempladas en los Capítulos de las Rentas de las
Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeño Contribuyente y Rentas del Servicio de
Carácter Personal.
c) Todas las rentas que obtengan las personas o sociedades, con o sin personería jurídica,
así como las entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias o
establecimientos en el país. Quedan excluidas las rentas provenientes de las actividades
comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del
Pequeño Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal.
d) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas, cunicultura,
avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y explotación forestal.
e) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderías.
Página nº 37
f) Las rentas provenientes de las siguientes actividades:

Reparación de bienes en general.
Carpintería.
Transporte de bienes o de personas.
Seguros y reaseguros.
Intermediación financiera.
Estacionamiento de auto vehículos.
Vigilancia y similares.
Alquiler y exhibición de películas.
Locación de bienes y derechos.
Discotecas.
Hoteles, moteles y similares.
Cesión del uso de bienes incorporales, tales como marcas, patentes y privilegios.
Arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el arrendador sea propietario de más de
un inmueble. A los efectos de esta disposición las unidades o departamentos integrantes
de las propiedades legisladas en el Código Civil y en la Ley Nº 677 del 21 de setiembre
de 1960 “Sobre Propiedad por pisos y por departamentos”, serán consideradas como
inmuebles independientes.
Agencias de viajes.
Pompas fúnebres y actividades conexas.
Lavado, limpieza y teñido de prendas en general.
Publicidad.
Construcción, refacción y demolición.
g) Los dividendos y las utilidades que se obtengan en carácter de accionistas o de socios
de entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las Actividades
Agropecuarias.”
Art. 4º.-Empresas unipersonales: Se considerará empresa unipersonal toda unidad

productiva perteneciente a una persona física, en la que se utilice en forma conjunta el
capital y el trabajo, en cualquier proporción, con el objeto de obtener un resultado
económico, con excepción de los servicios de carácter personal. A estos efectos el capital
y el trabajo pueden ser propios o ajenos.
Las personas físicas domiciliadas en el país que realicen las actividades comprendidas en
los incisos a), b), e) y f) del Art. 2, serán consideradas empresas unipersonales.
Art. 5º.- Fuente Paraguaya. Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se
establecen, se considerarán de fuente paraguaya las rentas que provienen de actividades
desarrolladas, de bienes situados o de derechos utilizados económicamente en la
República, con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes
intervengan en las operaciones y del lugar de celebración de los contratos.
Los intereses de títulos y valores mobiliarios se considerarán íntegramente de fuente
paraguaya, cuando la entidad emisora esté constituida o radicada en la República.
Página nº 38
Los intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de capitales colocados en el exterior,

así como las diferencias de cambio se considerarán de fuente paraguaya, cuando la
entidad inversora o beneficiaria esté constituida o radicada en el país.
La asistencia técnica y los servicios no gravados en el Impuesto a la Renta del Servicio
de Carácter Personal se considerarán realizadas en el territorio nacional cuando la misma
es utilizada o aprovechada en el país.
La cesión del uso de bienes y derechos será de fuente paraguaya cuando los mismos sean
utilizados en la República aún en forma parcial en el período pactado.
Los fletes internacionales serán en un 50% (cincuenta por ciento) de fuente paraguaya
cuando los mismos sean utilizados entre el Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil y
Uruguay, y en un 30% (treinta por ciento) cuando se realicen entre el Paraguay y
cualquier otro país no mencionado.”
Art. 7: Renta bruta. Constituirá renta bruta la diferencia entre el ingreso total
provenientes de las operaciones comerciales, industriales o de servicios y el costo de las
mismas.
Cuando las operaciones impliquen enajenación de bienes, la renta estará dada por el total
de ventas netas menos el costo de adquisición o de producción o, en su caso, el valor a la
fecha de ingreso al patrimonio o el valor del último inventario.
A estos efectos se considerará venta neta la diferencia que resulte de deducir de las ventas
brutas, las devoluciones, bonificaciones y descuentos u otros conceptos similares de
acuerdo con los usos y costumbres de plaza.
Constituirán asimismo renta bruta entre otras cosas:
a) El resultado de la enajenación de bienes del activo fijo, el que se determinará por
la diferencia entre el precio de venta y el valor de costo o costo revaluado del bien, menos
las amortizaciones o depreciaciones admitidas.
b) El resultado de la enajenación de bienes muebles o inmuebles que hayan sido
recibidos en pago.
En el caso que dichos bienes hayan sido afectados al activo fijo se aplicará el criterio del
inciso anterior.
c) La diferencia que resulte de comparar entre el precio de venta de plaza de los
bienes adjudicados o dados en pago a los socios, accionistas o terceros, y el valor fiscal
determinado para dichos bienes de acuerdo con las normas previstas en este capítulo.
d) Cuando se retiren de la empresa para uso particular del dueño socio o accionista,
bienes de cualquier naturaleza o éstos se destinen a actividades cuyos resultados no están
gravados por el impuesto, se considerará que dichos actos se realizan al precio corriente
de venta con terceros, debiéndose computar el resultado correspondiente.
e) Las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera en
la forma que establezca la reglamentación, conforme a lo establecido en el Art. 6.
f) El beneficio neto originado por el cobro de seguros e indemnizaciones, en el caso
de pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes de la explotación.
g) El resultado de la transferencia de empresas o casas de comercio. De acuerdo con
el procedimiento que establezca la reglamentación. El referido acto implicará el cierre del
ejercicio económico.
h) Los intereses por préstamos o colocaciones. En ningún caso dichos préstamos o
colocaciones podrán devengar intereses a tasas menores que las tasas medias pasivas
Página nº 39
nominales correspondientes a depósitos a plazo fijo a nivel bancario, para periodos

iguales vigentes en el mes anterior en que se concrete la operación.
La Administración deberá publicar dichas tasa para cada uno de los meses del ejercicio
fiscal.
Quedan excluidas de esta disposición las cuentas particulares de los socios y los
adelantos al personal, así como las entidades comprendidas en la Ley No. 417 del 13 de
Noviembre de 1973 y sus modificaciones.
i) Todo aumento de patrimonio producido en el ejercicio, con excepción del que
resulte de la revaluación de los bienes del activo fijo y los aportes de capital, o los
provenientes de actividades no gravadas o exentas de este impuesto.
Art. 8º.- Renta Neta. La renta neta se determinará deduciendo de la renta bruta gravada
los gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente productora,
siempre que representen una erogación real, estén debidamente documentados y sean a
precios de mercado, cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el
beneficiario.
Así mismo se admitirá deducir:
a) Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos
afectados a la producción de rentas, con excepción del Impuesto a la Renta.
b) Los gastos generales del negocio tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes,
telégrafos, teléfonos, publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio,
útiles de escritorio y mantenimiento de equipos.
c) Todas las remuneraciones personales tales como: salarios, comisiones, bonificaciones
y gratificaciones por concepto de prestación de servicios que se encuentren gravados por
el Impuesto del Servicio de Carácter Personal. En caso contrario, las remuneraciones
personales sólo serán deducibles cuando fueren prestadas en relación de dependencia y
hayan aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o decreto-ley. En este
último caso, si no correspondiere efectuar aportes al seguro social, la deducción se
realizará de conformidad con los límites y condiciones que establezca la reglamentación.
Quedan comprendidas en esta disposición las remuneraciones del dueño y su cónyuge,
socio, directores, gerentes y personal superior.
Las deducciones serán admitidas siempre que tales retribuciones sean corrientes en el
mercado nacional, atendiendo al volumen de negocios de la empresa así como la
capacidad profesional, la antigüedad, las responsabilidades y el tiempo de trabajo
dedicado por dichas personas a la empresa. Si la Administración considera excesiva
alguna de las remuneraciones podrá solicitar un informe fundado a tres empresas de
auditoria registradas.
El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones serán deducibles en su totalidad, de
acuerdo a lo establecido en el Código Laboral.
d) Los gastos de organización, constitución, o preparativos en los términos y condiciones
que establezca la reglamentación.
e) Las erogaciones por concepto de intereses, alquileres o cesión del uso de bienes y
derechos.
Las mismas serán admitidas siempre que para el acreedor constituyan ingresos gravados
por el presente impuesto. Esta condición no se aplicará a las entidades financieras
comprendidas en la Ley Nº 861/96 en lo que respecta a los intereses.
Página nº 40
Cuando los alquileres no constituyan ingresos gravados para el locador, dicha erogación
podrá ser deducible en los términos y condiciones que establezca la reglamentación.
f) Las pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio o explotación por casos
fortuitos o de fuerza mayor, como incendio u otros accidentes o siniestros, en cuanto no
estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones.
g) Las previsiones y los castigos sobre malos créditos.
h) Las pérdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados
a la obtención de rentas gravadas en cuanto no fueren cubiertos por indemnizaciones o
seguros.
i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en los términos y
condiciones que establezca la reglamentación.
j) Las amortizaciones de bienes incorporales tales como las marcas, patentes y
privilegios, siempre que importen una inversión real y en el caso de adquisiciones, se
identifique al enajenante. La reglamentación establecerá la forma y condiciones.
k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para la obtención de
las rentas gravadas provenientes de las operaciones de exportación e importación de
acuerdo con los términos y condiciones que establezca la reglamentación. En las
actividades de transporte de bienes o personas, los gastos del vehículo se admitirán de
acuerdo con los principios del Impuesto.
l) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas, siempre que las
rendiciones de cuentas se hallen debidamente respaldadas con la documentación legal
desde el punto de vista impositivo. En caso que constituya gasto sin cargo a rendir cuenta,
se considera parte del salario o remuneración y le es aplicable el inciso c) del presente
artículo.
m) Las donaciones al Estado, a las municipalidades, a la Iglesia Católica y demás
entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, así como las entidades
con personería jurídica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia,
que previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio público por la
Administración. El Poder Ejecutivo podrá establecer limitaciones a los montos deducibles
de las mencionadas donaciones, que no sean inferiores al 1% (uno por ciento) del ingreso
bruto.
n) Las remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades líquidas por servicios de
carácter personal, en las mismas condiciones establecidas en el inciso c) del presente
artículo.
o) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de servicios
personales gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, sin
ninguna limitación. Los demás honorarios profesionales y remuneraciones serán
deducibles dentro de los límites y condiciones que establezca la reglamentación.
p) Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal por asistencia sanitaria,
escolar o cultural, siempre que para la entidad prestadora del servicio dichos gastos
constituyan ingresos gravados por el Impuesto establecido en este Título o el personal
impute como ingreso propio gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter
Personal.”
Art. 20.- Tasas.
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1) La tasa general del Impuesto será del 20% (veinte por ciento) para el primer año de
vigencia de la presente Ley y del 10% (diez por ciento) a partir del segundo año, sobre las
utilidades.
2) Cuando las utilidades fueren distribuidas, se aplicará adicionalmente la tasa del 5%

(cinco por ciento) a partir del segundo año de la vigencia de la presente Ley, sobre los
importes netos acreditados o pagados, el que fuere anterior, a los dueños, socios o
accionistas. Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, o a reservas facultativas
o a capitalización no estarán sujetas al impuesto establecido en este numeral.
3) La casa matriz, sus socios o accionistas, domiciliados en el exterior deberán pagar el

impuesto correspondiente a las utilidades o dividendos acreditadas por las sucursales,
agencias o establecimientos situados en el país, aplicando la tasa del 15% (quince por
ciento) sobre los importes netos acreditados, pagados o remesados, de ellos el que fuere
anterior. Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, a reservas facultativas o a
capitalización no estarán sujetas al impuesto establecido en este numeral.
4) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior con o sin sucursal,

agencia o establecimiento situados en el país determinarán el impuesto aplicando la suma
de las tasas previstas en los numerales 1), 2) y 3) sobre las rentas obtenidas,
independientemente de las mencionadas agencias, sucursales o establecimientos.
Se presume que las utilidades han sido acreditadas o pagadas en los siguientes casos:
a) Si en un arqueo de caja por parte de la Administración Tributaria, se detectare un

faltante de dinero superior al 10% (diez por ciento) del monto de la cuenta “caja”
declarada.
b) Otorgamiento de préstamos al dueño, socio o accionistas, salvo que el objeto social

sea la intermediación financiera y que el mismo no supere el 2% (dos por ciento) de su
cartera de préstamos.
En estos casos se deberá pagar el impuesto previsto en los numerales 2) o 3) del presente
artículo, según el caso, con sus correspondientes recargos e intereses desde la fecha del
ejercicio en que se produjeron las utilidades que se presumen distribuidas.
La distribución al dueño, socio o accionista del exceso de la reserva legal, de las reservas
facultativas o del capital por reducción del capital que fuera integrado por capitalización
de utilidades no distribuidas, constituyen actos gravados en concepto de distribución de
utilidades sujetas al impuesto establecido en los numerales 2) y 3) del presente artículo,
según el caso, en la fecha en que se dispuso su distribución. Se presume que la reducción
del capital proviene de la capitalización de utilidades no distribuidas, salvo los casos de
cierre o clausura de la empresa o por reducción del capital por debajo del capital
integrado con aportes de los socios distintos de la capitalización de utilidades.”
Capítulo II – Rentas de las actividades Agropecuarias.
Página nº 42
Art. 26.- Rentas Comprendidas. Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria

realizada en el territorio nacional, estarán gravadas de acuerdo con los criterios que se
establecen en este Capítulo.”
Art. 27.- Actividad Agropecuaria. Se entiende por actividad agropecuaria la que se

realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la
utilización del factor tierra, capital y trabajo, tales como:
a) Cría o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino.

b) Producción de lanas, cuero, cerdas y embriones.
c) Producción agrícola, frutícola y hortícola.
d) Producción de leche.
Se consideran comprendidos en el presente concepto, la tenencia, la posesión, el

usufructo, el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales aún cuando en los
mismos no se realice ningún tipo de actividad.
No están comprendidas las actividades que consisten en la manipulación, los procesos o
tratamientos, cuando sean realizados por el propio productor para la conservación de los
referidos bienes, como así tampoco las comprendidas en el Impuesto a la Renta de
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta del Pequeño Contribuyente y
Rentas del Servicio de Carácter Personal.”
Art. 28.- Contribuyentes. Serán contribuyentes:

a) Las personas físicas.
b) Las sociedades con o sin personería jurídica.
c) Las asociaciones, corporaciones y demás entidades privadas de cualquier naturaleza.
d) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de
economía mixta.
e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales,
agencias o establecimientos en el país.”
Título II
Capítulo único – Renta del pequeño Contribuyente.
Art. 42.- Hecho Generador y Contribuyentes. El Impuesto a la Renta del Pequeño

Contribuyente gravará los ingresos provenientes de la realización de actividades
comerciales, industriales o de servicio que no sean de carácter personal.
Serán contribuyentes las empresas unipersonales domiciliadas en el país, siempre que sus
ingresos devengados en el año civil anterior no superen el monto de G. 100.000.000
(Guaraníes cien millones), parámetro que deberá actualizarse anualmente por parte de la
Administración, en función del porcentaje de variación del índice de precios al consumo
que se produzca en el período de doce meses anteriores al 1 de noviembre de cada año
civil que transcurre, de acuerdo con la información que en tal sentido comunique el
Banco Central del Paraguay o el organismo competente. Las empresas unipersonales son
Página nº 43
aquellas consideradas como tales por el Artículo 4º de la Ley Nº 125/91, del 9 de enero
de 1992, Que Establece el Nuevo Régimen Tributario.
Serán también contribuyentes de este impuesto los propietarios o tenedores de bosques de
una superficie no superior a 30 has. (treinta hectáreas), por la extracción y venta de rollos
de madera y leña.
En aquellas situaciones en que sea necesario facilitar la recaudación, el control o la
liquidación del tributo, el Poder Ejecutivo queda facultado para suspender la
actualización anual para el año correspondiente o a utilizar un porcentaje inferior al que
resulte del procedimiento indicado en este artículo.
Quedan excluidos de este capítulo quienes realicen actividades de importación y
exportación.”
Art. 43.- Tasa Impositiva, Ejercicio Fiscal, Liquidación y Anticipo. La tasa impositiva
será del 10% (diez por ciento) sobre la renta neta determinada. El ejercicio fiscal
coincidirá con el año civil. El impuesto se liquidará anualmente por declaración jurada en
la forma y condiciones que establezca la Administración. Mensualmente el contribuyente
junto con la declaración jurada del Impuesto al Valor Agregado deberá ingresar el 50%
(cincuenta por ciento) del importe que resulte de aplicar la tasa correspondiente a la renta
neta determinada, calculado sobre la base declarada para el pago de IVA, en concepto de
anticipo a cuenta del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente, que corresponda
tributar al finalizar el ejercicio.
La renta neta se determinará en todos los casos sobre base real o presunta y se utilizará la
que resulte menor. Se considera que la renta neta real es la diferencia positiva entre
ingresos y egresos totales debidamente documentados y la renta neta presunta es el 30%
(treinta por ciento) de la facturación bruta anual.”
Art. 44.- Registro. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeño
Contribuyente deberán llevar un libro de venta y de compras que servirá de base para la
liquidación de dicho impuesto así como del Impuesto al Valor Agregado. La misma
deberá contener los datos y requisitos que establezca la reglamentación.”
Libro II - Impuesto al capital

Título único - Impuesto inmobiliario.
Art. 54 Hecho Imponible: Crease un impuesto anual denominado impuesto inmobiliario
que incidirá sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio nacional.
Art. 55 Contribuyentes: Serán contribuyentes las personas físicas, las personas jurídicas,
y las entidades en general. Cuando exista desmembramiento del dominico del inmueble,
el usufructuario será el obligado al pago del tributo. En el caso de sucesiones,
condominios y sociedades conyugales, el pago del impuesto podrá exigirse a cualquiera
de los herederos, condóminos o cónyuges, sin perjuicio del derecho de repetición de los
integrantes. La circunstancia de hallarse en litigio un inmueble no exime de la obligación
del pago de los tributos en las épocas señaladas para el efecto, por parte del poseedor del
mismo.
Página nº 44
Libro III - Impuesto al Consumo

Título I - impuesto al valor Agregado
Art. 77 Hecho Generador: Crease un impuesto que se denominara impuesto al Valor
Agregado. El mismo gravara los siguientes actos:
a) La enajenación de bienes.
b) La prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se presten en
relación de dependencia.
c) La importación de bienes.
Art. 78.- Definiciones.

1) Se considerará enajenación a los efectos de este impuesto toda operación a título
oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho
de propiedad, o que otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de ellos como si
fuera su propietario.
Será irrelevante la designación que las partes confieran a la operación así como la forma
de pago.
Quedan comprendidos en el concepto de enajenación operaciones tales como:
a) La afectación al uso o consumo personal por parte del dueño, socios, directores y
empleados de la empresa de los bienes de ésta.
b) Las locaciones con opción de compra o que de algún modo prevean la transferencia
del bien objeto de la locación.
c) Las transferencias de empresas; cesión de cuotas parte y de acciones de sociedades
con o sin personería jurídica si no se comunica a la Administración Tributaria;
adjudicaciones al dueño, socios y accionistas, que se realicen por clausura, disolución
total o parcial, liquidaciones definitivas.
d) Los contratos de compromiso con transferencia de la posesión.
e) Los bienes entregados en consignación.
2) Por servicio se entenderá toda prestación a título oneroso o gratuito que sin configurar
enajenación, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho, tales como:
a) Los préstamos y financiaciones.
b) Los servicios de obras sin o con entrega de materiales.
c) Los seguros.
d) Las intermediaciones en general.
e) La cesión del uso de bienes, tales como muebles, inmuebles o intangibles.
f) El ejercicio de profesiones, artes u oficios.
g) El transporte de bienes y personas.
h) La utilización personal por parte del dueño, socios y directores de la empresa, de los
servicios prestados por ésta.
Párrafo Único: Se consideran servicios personales desarrollados en relación de
dependencia aquellos que quien los realiza, debe contribuir al régimen de jubilaciones y
pensiones, o al sistema de seguridad social creado o admitido por Ley. En el caso de los
docentes cuando contribuyan al Seguro Médico establecido por Ley Nº 1725/2001 “Que
Establece el Estatuto del Educador”.
Página nº 45
3) Por importación se entenderá la introducción definitiva de bienes al territorio

nacional.”
Art. 79.- Contribuyentes. Serán contribuyentes:

a) Las personas físicas por el ejercicio efectivo de profesiones universitarias,
independientemente de sus ingresos, y las demás personas físicas por la prestación de
servicios personales en forma independiente cuando los ingresos brutos de estas últimas
en el año civil anterior sean superiores a un salario mínimo mensual en promedio o
cuando se emita una factura superior a los mismos. La Administración Tributaria
reglamentará el procedimiento correspondiente. Transcurridos dos años de vigencia de la
presente Ley, el Poder Ejecutivo podrá modificar el monto base establecido en este
artículo.
En el caso de liberalización de los salarios, los montos quedarán fijados en los valores
vigentes a ese momento.
A partir de entonces, la Administración Tributaria deberá actualizar dichos valores, al
cierre de cada ejercicio fiscal, en función de la variación que se produzca en el índice
general de precios de consumo. La mencionada variación se determinará en el período de
doce meses anteriores al 1 de noviembre de cada año civil que transcurre, de acuerdo con
la información que en tal sentido comunique el Banco Central del Paraguay o el
organismo oficial competente.
b) Las cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley Nº 438/94, De Cooperativas.
c) Las empresas unipersonales domiciliadas en el país, cuando realicen actividades
comerciales, industriales o de servicios. Las empresas unipersonales son aquellas
consideradas como tales en el Artículo 4° de la Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992 y
el Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales, o de Servicios y a la Renta del
Pequeño Contribuyente.
d) Las sociedades con o sin personería jurídica, las entidades privadas en general, así
como las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior o sus sucursales,
agencias o establecimientos cuando realicen las actividades mencionadas en el inciso c).
Quedan comprendidos en este inciso quienes realicen actividades de importación y
exportación.
e) Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, e instrucción científica,
literaria, artística, gremial, de cultura física y deportiva, así como las asociaciones,
mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades con o sin
personería jurídica respecto de las actividades realizadas en forma habitual, permanente,
y organizada de manera empresarial, en el sector productivo, comercial, industrial, o de
prestación de servicios gravadas por el presente impuesto, de conformidad con las
disposiciones del Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios.
f) Los entes autárquicos, empresas públicas, entidades descentralizadas, y
sociedades de economía mixta, que desarrollen actividades comerciales, industriales o de
servicios.
Página nº 46
g) Quienes introduzcan definitivamente bienes al país y no se encuentren comprendidos

en los incisos anteriores.”
Art. 80.- Nacimiento de la Obligación. La configuración del hecho imponible se produce

con la entrega del bien, emisión de la factura, o acto equivalente, el que fuera anterior.
Para el caso de Servicios Públicos la configuración del nacimiento de la obligación
tributaria será cuando se produzca el vencimiento del plazo para el pago del precio fijado.
La afectación al uso o consumo personal, se perfecciona en el momento del retiro de los
bienes.
En los servicios, el nacimiento de la obligación se concreta con el primero que ocurra de
cualquiera de los siguientes actos:
a) Emisión de Factura correspondiente.
b) Percepción del importe total o de pago parcial del servicio a prestar.
c) Al vencimiento del plazo previsto para el pago.
d) Con la finalización del servicio prestado.
En los casos de importaciones, el nacimiento de la obligación tributaria se produce en el
momento de la numeración de la declaración aduanera de los bienes en la Aduana.”
Art. 81.- Territorialidad. Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen
en este artículo estarán gravadas las enajenaciones y prestaciones de servicios realizados
en el territorio nacional, con independencia del lugar en donde se haya celebrado el
contrato, del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las
operaciones, así como quien los reciba y del lugar donde provenga el pago.
La asistencia técnica y demás servicios se considerarán realizada en el territorio
nacional, cuando la misma sea utilizada o aprovechada en el país.
La cesión del uso de bienes y derechos será de fuente paraguaya, cuando los mismos sean
utilizados en la República, aún en forma parcial, en el período pactado.
Los servicios de seguros se considerarán prestados en el territorio nacional, cuando se
verifiquen alguna de las siguientes situaciones:
a) Cubran riesgos en la República en forma exclusiva o no, y
b) Los bienes o las personas se encuentren ubicados o residan, respectivamente en el país
en el momento de la celebración del contrato.”
Art. 82.- Base Imponible. En las operaciones a título oneroso, la base imponible la
constituye el precio neto devengado correspondiente a la entrega de los bienes o a la
prestación del servicio. Dicho precio se integrará con todos los importes cargados al
comprador ya sea que se facturen concomitantemente o en forma separada.
En las financiaciones la base imponible la constituye el monto devengado mensualmente
de los intereses, recargos, comisiones y cualquier otro concepto distinto de la
amortización del capital pagadero por el prestatario.
En los contratos de alquiler de inmuebles, la base imponible lo constituye el monto del
precio devengado mensualmente.
En las transferencias o enajenación de bienes inmuebles, se presume de derecho que el
valor agregado mínimo, es el 30% (treinta por ciento) del precio de venta del inmueble
transferido. En la transferencia de inmuebles a plazos mayores de dos años, la base
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imponible lo constituye el 30% (treinta por ciento) del monto del precio devengado
mensualmente.
En la actividad de compraventa de bienes usados, cuando la adquisición se realice a
quienes no son contribuyentes del impuesto, la Administración podrá fijar porcentajes
estimativos del valor agregado correspondiente.
En la cesión de acciones de sociedades por acciones y cuota parte de sociedades de
responsabilidad limitada, la base imponible la constituye la porción del precio superior al
valor nominal de las mismas.
Para determinar el precio neto se deducirá, en su caso, el valor correspondiente a los
bienes devueltos, bonificaciones o descuentos corrientes en el mercado interno, que
consten en la factura o en otros documentos que establezca la Administración, de acuerdo
con las condiciones que la misma indique.
En la afectación al uso o consumo personal, adjudicaciones, operaciones a título gratuito
o sin precio determinado, el monto imponible lo constituirá el precio corriente de la venta
en el mercado interno. Cuando no sea posible determinar el mencionado precio, el mismo
se obtendrá de sumar a los valores de costo el bien colocado en la empresa en
condiciones de ser vendido, un importe correspondiente al 30% (treinta por ciento) de los
mencionados valores en concepto de utilidad bruta.
Para aquellos servicios en que se aplican aranceles, se considerarán a éstos como precio
mínimo a los efectos del impuesto, salvo que pueda acreditarse documentalmente el valor
real de la operación, mediante la facturación a un contribuyente del Impuesto a las Rentas
de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.
Facúltase al Poder Ejecutivo a fijar procedimientos para la determinación de la base
imponible de aquellos servicios que se presten parcialmente dentro del territorio nacional
y que por sus características no sea posible establecerla con precisión. La base imponible
así determinada admitirá prueba en contrario.
En todos los casos la base imponible incluirá el monto de otros tributos que afecten la
operación, con exclusión del propio impuesto.
Cuando se introduzcan en forma definitiva bienes al país, el monto imponible será el
valor aduanero expresado en moneda extranjera determinado de conformidad con las
leyes en vigor, al que se adicionarán los tributos aduaneros, aun cuando estos tengan
aplicación suspendida, así como otros tributos que incidan en la operación con
anterioridad al retiro de la mercadería, más los tributos internos que graven dicho acto,
excluido el Impuesto al Valor Agregado.
Cuando los bienes sean introducidos al territorio nacional por quienes se encuentren
comprendidos en el inciso g) del Artículo 79 de esta Ley, la base imponible mencionada
precedentemente se incrementará en un 30% (treinta por ciento).”
Art. 91.- Tasa. La tasa del impuesto será:

a) Del 5% (cinco por ciento) para contratos de cesión de uso de bienes y enajenación de
bienes inmuebles.
b) Hasta 5% (cinco por ciento) sobre la enajenación de los siguientes bienes de la canasta
familiar: arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche, huevos, carnes no
cocinadas, harina y sal yodada.
c) Del 5% (cinco por ciento) sobre los intereses, comisiones y recargos de los préstamos
y financiaciones.
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d) Del 5% (cinco por ciento) para enajenación de productos farmacéuticos.

e) Del 10% (diez por ciento) para todos los demás casos.
El Poder Ejecutivo, transcurridos dos años de vigencia de esta ley, podrá incrementar
hasta en un punto porcentual la tasa del impuesto por año para los bienes indicados en los
incisos c) y d) hasta alcanzar la tasa del 10% (diez por ciento).”
Titulo II - Impuesto selectivo al consumo
Art. 99 Hecho Generador: Créase un impuesto que se denominará Impuesto Selectivo al

Consumo, que gravará la importación de los bienes que se consigna en el Art. 106 y la
primera enajenación a cualquier título cuando sean de producción nacional.
Art. 100 Definiciones: Se considerará enajenación a los efectos de esta ley, toda
operación a título oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con
transferencia del derecho de propiedad, o que otorguen a quienes lo reciben la facultad de
disponer de ellos como si fuera su propietario. Será irrelevante la designación que las
partes confieran a la operación, así como la forma de pago.
Quedan comprendidas en el concepto precedente de enajenación, la afectación al uso o
consumo personal por parte del dueño, socios y directores de la empresa, de los bienes de
ésta, así como los bienes entregados en consignación.
Por Importación se entenderá la introducción definitiva de bienes al territorio nacional.
Art. 101: Contribuyentes: Serán contribuyentes:

a) Los fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional.
b) Los importadores por los bienes que introduzcan al país.
Los mismos podrán ser una empresa unipersonal o sociedades con o sin personería
jurídica, entidades privadas de cualquier naturaleza, así como las empresas públicas,
entes autárquicos, y sociedades de economía mixta.
Art. 106.- Tasas Impositivas. Los bienes que se establecen en la siguiente tabla de
tributación quedarán gravados de acuerdo con la tasa impositiva que sigue:
Sección I Máxima
1) Cigarrillos perfumados o elaborados con tabaco rubio egipcio o turco, Virginia y
similares. 12%
2) Cigarrillos en general no comprendidos en el numeral anterior. 12%
3) Cigarros de cualquier clase. 12%
4) Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma, excepto el tabaco en hojas. 12%
5) Tabaco elaborado, picado, en hebra, en polvo (rapé), o en cualquier otra forma.12%
Sección II Máxima
1) Bebidas gaseosas sin alcohol, dulces o no, y en general bebidas no especificadas sin
alcohol o con un máximo de 2% de alcohol.5%
2) Jugo de frutas sin alcohol o con un máximo de 2% de alcohol.5%
3) Cervezas en general.8%
4) Coñac artificial y destilado, ginebra, ron, cocktail, caña y aguardiente no
especificados.10%
5) Productos de licorería, anís, bitter, amargo, fernet y sus similares: vermouths, ponches,
licores en general.
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10%
6) Sidras y vinos de frutas en general, espumantes o no: vinos espumantes, vinos o
mostos alcoholizados o concentrados y misteles.10%
7) Vino dulce natural de jugos de uvas (tinto, rosado o blanco, exceptuando los
endulzados). 10%
8) Vino dulce (inclusive vino natural endulzado), vinos de postres, vinos de frutas no
espumantes y demás vinos artificiales en general.10%
9) Champagne, y equivalente. 12%
10) Whisky. 10%
Sección III Máxima
1) Alcohol desnaturalizado. 10%
2) Alcoholes rectificados. 10%
3) Líquidos alcohólicos no especificados. 10%
Sección IV Máxima
1) Combustibles derivados del petróleo. 50%
Sección V Máxima
1) Perfumes, aguas de tocador y preparaciones de belleza de maquillaje. 5%
2) Perlas naturales (finas) o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales
preciosos, chapados de metal precioso (plaqué) y manufacturas de estas materias;
bisutería; marfil, hueso, concha (caparazón) de tortuga, cuerno, asta, coral, nácar y demás
materias animales para tallar, trabajadas, y manufacturas de estas materias (incluso las
obtenidas por moldeo). 5%
3) Máquinas y aparatos para acondicionamiento de aire que comprendan un ventilador
con motor y los dispositivos adecuados para modificar la temperatura y la humedad,
aunque no regulen separadamente el grado higrométrico. 1%
4) Máquinas para lavar vajilla; máquinas para lavar ropa, incluso con dispositivo de
secado, máquinas automáticas para tratamiento o procesamiento de datos y sus unidades;
lectores magnéticos u ópticos, las máquinas copiadoras, hectográficas, mimeógrafos,
máquinas de imprimir direcciones, máquinas, aparatos y material eléctrico, y sus partes;
aparatos de grabación o reproducción de sonido, aparatos receptores de televisión, incluso
con aparato receptor de radiodifusión o de grabación o reproducción de sonido o imagen
incorporados; videomonitores y videoproyectores. Aparatos de telefonía celular,
terminales portátiles. 1%
5) Relojes de pulsera, bolsillo y similares (incluidos los contadores de tiempo de los
mismos tipos), con caja de metal precioso o chapado de metal precioso (plaqué). 5%
6) Instrumentos musicales; sus partes y accesorios. 1%
7) Armas, municiones, y sus partes y accesorios. 5%
8) Juguetes, juegos y artículos para recreo; sus partes y accesorios.1%
El Poder Ejecutivo queda facultado a fijar tasas diferenciales para los distintos tipos de
productos, dentro de cada numeral.”
Libro IV - Otros Impuestos

Titulo I – Impuestos a los Actos y Documentos
Página nº 50
Art. 127 Naturaleza: Créase un impuesto que gravará las obligaciones, actos y contratos,
cuya existencia conste en algún documento, el cual se denominará “Impuesto a los Actos
y Documentos”.
Art. 128.-
VI. Actos Vinculados a la intermediación financiera:
25) derogado por el Art. 35 numeral 1) inciso b) ley nº 2421/04
26) Las letras de cambio, giros, cheques de plaza a plaza, órdenes de pagos, cartas de
créditos y en general toda operación que implique una transferencia de fondos dentro del
país cuando el beneficiario de la misma es una persona distinta del emisor.”
27) Las letras de cambio, giros, órdenes de pagos, cartas de créditos y en general, toda
operación que implique una transferencia de fondos o de divisas al exterior.
VII. Otros actos:

34) Exportación de productos agropecuarios en estado natural.
El Impuesto que grava los hechos generadores establecidos en el presente artículo, con
excepción de los previstos en los numerales 25 al 27 inclusive, y numeral 34, quedarán
derogados a los dos años contados a partir de la vigencia del Impuesto al Valor
Agregado. Los restantes artículos se aplicarán en todo aquello que se relacionen con los
hechos gravados.
Capítulo III de la Creación del impuesto a la Renta del Servicio de

carácter personal.
Artículo 10.- Hecho Generador, Contribuyentes y Nacimiento de la Obligación

Tributaria.
1) Hecho Generador. Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de
la realización de actividades que generen ingresos personales. Se consideran
comprendidas, entre otras:
a) El ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestación de servicios
personales de cualquier clase, en forma independiente o en relación de dependencia, sea
en instituciones privadas, publicas, entes descentralizados, autónomos o de economía
mixta, entidades binacionales, cualquiera sea la denominación del beneficio o
remuneración.
b) El 50% (cincuenta por ciento) de los dividendos, utilidades y excedentes que se
obtengan en carácter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades
comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios y Rentas de las Actividades Agropecuarias, distribuidos o acreditados, así como
de aquellas que provengan de cooperativas comprendidas en este Título.
c) Las ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles, cesión de
derechos y la venta de títulos, acciones y cuotas de capital de sociedades.
d) Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales y demás ingresos no sujetos al
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Rentas de
las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño Contribuyente.
2) Contribuyentes. Serán contribuyentes:
a) Personas físicas.
Página nº 51
b) Sociedades simples.
3) Nacimiento de la Obligación Tributaria: El nacimiento de la obligación tributaria se
configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidirá con el año civil.
El método de imputación de las rentas y de los gastos, será el de lo efectivamente
percibido y pagado respectivamente, dentro del ejercicio fiscal.
Artículo 11.- Definiciones.

1) Se entenderá por servicios de carácter personal aquellos que para su realización es
preponderante la utilización del factor trabajo, con independencia de que los mismos sean
prestados por una persona natural o por una sociedad simple. Se encuentran
comprendidos entre ellos los siguientes:
a) El ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios y la prestación de servicios
personales de cualquier naturaleza.
b) Las actividades de despachantes de aduana y Rematadores.
c) Las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en general.
d) Los prestados en relación de dependencia.
e) El desempeño de cargos públicos, electivos o no, sea en forma dependiente o
independiente.
2) Se entienden por dividendos y utilidades aquellas que se obtengan en carácter de
accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicio que no sean
de carácter personal y de las actividades agropecuarias.
3) Considéranse ganancias de capital a las rentas que generan la venta ocasional de
inmuebles, las que provienen de la venta o cesión de derechos, títulos, acciones o cuotas
de capital, intereses, comisiones o rendimientos, regalías y otros similares que no se
encuentren gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales
o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño
Contribuyente.
Artículo 14.- Conceptos no Deducibles.

a) El presente Impuesto a la Renta.
b) Sanciones por infracciones fiscales.
c) Los gastos que afecten directamente a operaciones no gravadas, exentas o exoneradas
por el presente impuesto. Los gastos indirectos no serán deducibles en la misma
proporción en que se encuentren con respecto a las rentas no gravadas, exentas o
exoneradas.
d) Los actos de liberalidad. Entiéndase como actos de liberalidad aquellas erogaciones
realizadas sin recibir una contraprestación económica equivalente.
Capítulo IV Patentes de Autovehículos
Artículo 20.- Hecho Imponible, Contribuyentes, Nacimiento de la Obligación Tributaria,

Liquidación y Pago. Establécese una Patente Fiscal por única vez a la tenencia de
autovehículos, en que serán contribuyentes las personas físicas, personas jurídicas y
Página nº 52
demás entidades públicas o privadas de cualquier naturaleza, propietarios o poseedores de

cualquier título de autovehículos, registrado o registrable en el Registro Automotor.
El hecho imponible se configura a partir de la vigencia de esta Ley y la liquidación y el
pago del presente impuesto se hará en los términos y condiciones que establezca la
reglamentación.
Artículo 21.- Contralor. Los escribanos públicos y quienes ejerzan tales funciones no
podrán extender escrituras relativas a transmisión, modificación o creación de derechos
reales sobre los autovehículos sin el comprobante del previo pago de la patente fiscal,
cuyos datos deberán insertarse en la escritura.
El incumplimiento de dicha exigencia impedirá la inscripción de los actos registrables y
generará responsabilidad solidaria de las partes otorgantes, así como también
responsabilidad subsidiaria de los escribanos actuantes, respecto de las obligaciones
incumplidas.
La presente disposición regirá también respecto de la obtención de la patente municipal.
Artículo 22.- Deberes, Derechos y Registros. Serán de aplicación al presente impuesto,

las disposiciones del Libro V de la Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992 “Que Establece
el Nuevo Régimen Tributario”, sin perjuicio de las previstas en el Código Aduanero.
Artículo 23.- Base Imponible. La base imponible la constituye el valor aforo de los
autovehículos, que publicará la Administración Tributaria.
La Base imponible determinada en el presente artículo y sujeta al presente impuesto,
corresponderá a los autovehículos cuyo valor aforo supere la suma de U$S 30.000
(Dólares americanos treinta mil).
Artículo 24.- Tasa Impositiva. La tasa impositiva de la patente fiscal será del 2% (dos
por ciento).
Artículo 25.- Exoneraciones. Estarán exentos del pago de la Patente fiscal de

autovehículos:
a) Los vehículos oficiales.
b) Los pertenecientes a organismos internacionales, agentes diplomáticos, consulares y
representantes de gobiernos extranjeros, a condición de que exista en el país de aquellos
un tratamiento de reciprocidad.
c) Los autovehículos que constituyan bienes de cambio en los términos previstos en el
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios de la Ley
Nº 125/91, del 9 de enero de 1992.
d) Los vehículos pertenecientes a los Cuerpos de Bomberos reconocidos por autoridad
competente, ambulancia, maquinarias agropecuarias y de construcción, cosechadoras,
tractores y motocicletas, camiones, camionetas con capacidad de cargas superiores a
quinientos kilogramos, furgones, ómnibus y microómnibus.
e) Los automóviles utilizados para el transporte de personas reconocidas por autoridad
competente.
Página nº 53
Lección 20 Ley 2530/2004 que aprueba el Presupuesto General de la

Nación para el ejercicio Fiscal 2005.
Introducción
II. Clasificaciones presupuestarias: contiene cada una de las clasificaciones
presupuestarias con una descripción técnica de las mismas y de los códigos utilizados en
el manejo de la información. Se encuentra estructurado en diez secciones
correspondientes a cada una de las clasificaciones, para uso de los organismos y
entidades del Estado.
1) Clasificación Institucional
2) Clasificación por penalidades y funciones
3) Clasificación programática
4) Clasificación por fuente de financiamiento
5) Clasificación por origen del ingreso
6) Clasificación económica del ingreso
7) Clasificación por objeto del gasto
8) Clasificación económica del Gasto
9) Clasificación por origen del financiamiento u organismo financiador
10) Clasificación por departamentos
Disposiciones y aspectos generales
Página nº 54
1) Objetivo de las clasificaciones presupuestarias:

El sistema de clasificaciones presupuestaria posibilita ordenar sistemáticamente a todos
los organismos y entidades del Estado, para el registro de sus operaciones de ingresos y
gastos; y facilitar el procesamiento ordenado de todas las transacciones económicas –
financieras, en función del as necesidades de información, que permita:
El análisis de las transacciones financieras de carácter tributario, impuestos y
gravámenes específicos, la obtención de préstamos, los gastos y la concesión del
préstamos, y sobre la utilización de los recursos humanos, físicos y financieros;
La preparación de las cuentas nacionales y de las estadísticas de las finanzas públicas.
Clasificación por fuentes de financiamiento

4.1Aspectos conceptuales
Definición: Constituye el ordenamiento de los recursos públicos en función de su
naturaleza, origen, características genéricas y homogeneidad. Los recursos de los
organismos y entidades públicas se agrupan en fuentes primarias o genéricas y
secundarias o específicas.
4.2 Estructura, criterios y codificación del clasificador:

Para la identificación de cada una de las fuentes de recursos, en la codificación del
Clasificador de Fuentes de Financiamiento se utilizan dos dígitos: 0 0. Ambos dígitos
identifican la fuente genérica del financiamiento, agrupados en recursos del Tesoro, del
Crédito Público e Institucionales. Ej.: 30, fuente genérica: recursos institucionales.
4.5 clasificador de fuentes de financiamiento
10 RECURSOS DELTESOROS
20 RECURSOS DELCRÉDITO PÚBLICO
30 RECURSOS INTITUCIONALES.
Notas sobre el clasificador de fuentes de financiamiento:

1 – Los ingresos recaudados según las cuentas detalladas del clasificador por
origen del ingreso, siempre corresponden a una determinada fuente de
financiamiento.
2- Los planes financieros y el cuadro institucional de fuente y usos de fondos se
formulan con la siguiente información agregada:
- Fuentes: con los datos proporcionados por el clasificador de fuentes de
Financiamiento
- Usos :Con los datos proporcionados por el clasificador por objetos del gasto a
nivel de grupo de gasto o, alternativamente, con los datos agregados de los
gastos a nivel de actividades, programas, y/o proyectos.
3- Los recursos provenientes del crédito público y las transferencias y donaciones
de capital, se deben utilizar para financiar gastos de capital. Inclusive el conjunto
Página nº 55
de objetos del gasto del 100 al 999 para el Tipo 3 – presupuesto de programas de
inversión.
4.6 DESCRIPCIÓN DE LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO
10 - Recursos del Tesoro

Corresponde a los recursos del Tesoro público constituido por los ingresos ordinarios
recaudados y obtenidos durante el ejercicio fiscal y que se encuentran disponibles para el
financiamiento de los gastos e inversiones de los organismos y entidades públicas.
Comprende los ingresos provenientes de la recaudación de los ingresos, tributarios y no
tributarios, venta de bienes, transferencias corrientes y de capital y rentas de la propiedad
además de los ingresos de capital de carácter general y todos aquellos que no tienen
destinación específica preestablecida.
Incluye las regalías y compensaciones es decir el financiamiento constituido por los
recursos recibidos por los derechos que otorga el Estado para la explotación de los
recursos naturales, tales como los ingresos que provienen de los Entes Binacionales
ITAIPU y YACYRETA.
20 – Recursos del Crédito Público.

Corresponde a los recursos provenientes del endeudamiento público interno y Externo,
por la colocación de Títulos y valores o por el desembolso de Préstamos. Comprende el
Crédito Público interno y el externo.
Crédito público interno: Financiamiento originado por el Crédito interno contraído con
personas físicas o jurídicas residentes o domiciliadas en la República del Paraguay,
mediante la colocación de Bonos, Letras de Tesorería, Etc. o el Desembolso de Préstamos
contratados directamente por el Estado y que la Tesorería General transfiere a los
organismos y entidades públicas.
Crédito Público Externo: Financiamiento originado en el Crédito Externo, Colocación de

Bonos, u obtención de préstamos contratados directamente por el Estado con organismos
Multilaterales de Crédito, con Gobiernos Extranjeros, personas, entidades o instituciones
financieras, privadas del Exterior.
5.4 DESCRIPCIÓN DEL CLASIFICADOR POR ORIGEN DEL INGRESO
100- Ingresos corrientes: Constituyen los ingresos que se recaudan normalmente por
impuestos, contribuciones, regalías, tasas y otros ingresos no tributarios, venta de bienes
y servicios, operaciones financieras transferencias y donaciones corrientes y otros
conceptos similares.
110- Ingresos tributarios: Constituyen los ingresos generados por la potestad que tiene el
Estado de establecer gravámenes de Carácter obligatorio con fines públicos y que no
tienen contraprestación de servicios. La obligación surge de un Hecho Generador
independiente de cualquier actividad estatal relacionada directamente con el
contribuyente.
Página nº 56
111- Impuesto a los Ingresos: Comprende a los impuestos sobre la Renta Neta efectiva o
presuntiva de personas físicas y utilidades de las empresas, y los impuestos sobre las
ganancias de capital producidas en las ventas de inmuebles, terrenos, valores, u otros
activos.
112- Impuesto sobre la propiedad: Comprende los gravámenes sobre el uso o posesión de
la propiedad inmueble (Bienes Raíces), sobre el patrimonio neto total y sobre la
transferencia de la propiedad ( por muerte, legados o venta). Se clasifican en esta
categoría el impuesto inmobiliario, el gravamen al aumente del valor de los activos como
la plusvalía y las contribuciones especiales por mejoras. Como así también impuesto a la
patente de rodados, a la construcción, a la propiedad de animales, a los baldíos y semi
baldíos , adicional al inmueble de gran extensión y a los latifundios, al fraccionamiento
de tierras, transferencia de bienes raíces y otros.
113- Impuestos internos sobre bienes y servicios: Comprende los impuesto generales
sobre las ventas o al valor agregado, los impuestos selectivos sobre la producción y
consumo de bienes (Tabaco, gasolina y otros), los impuestos sobre la prestación de
servicios, los gravámenes sobre la comercialización interna de ganado, impuesto de
patente a la profesión, comercio e industria, impuesto a la publicidad y propaganda,
impuesto a los espectáculos públicos y a los juegos de entretenimiento y azar, a las
operaciones de Créditos, a las rifas ventas y sorteos publicitarios, al transporte colectivo
de pasajeros, al faenamiento, al registro de marcas y señales de hacienda y legalización
de documentos, al papel sellado y estampillas municipales de cementerio y otros.
130 – Ingresos no tributarios: Constituyen la recaudación de los pagos efectuados por

usuarios de los servicios públicos, en contra partida a las prestaciones o ventajas que
obtienen del Estado, o por otros conceptos diferentes de los impuestos, tales como
regalías, ingresos empresariales y rentas de la propiedad, tasas y derechos, multas y
remates.
131 – Regalías: Corresponde a los ingresos provenientes de las concesiones otorgadas

por el Estado para explotación de determinados recursos naturales o el uso de patentes,
los derechos del autor, los derechos de obtentor u otros derechos. Incluye los ingresos
provenientes de las regalías y compensaciones entregadas por los entes binacionales
ITAIPÚ y YACYRETÁ.
132 – Tasas y derechos: Comprende Los ingresos derivados de la contraprestación de

servicios, directos e individualizados, que proporcionan los organismos y entidades
públicas y que son obligatorios e inevitables, tales como el peaje, escrituras públicas,
pasaportes, uso de aeropuertos, matriculación de vehículos, permiso de conducción, los
derecho de entradas a museos, parques e instalaciones culturales y recreativas, por
tercerización de servicio, y otros específicos como el cobro de tasas para construcción,
mejoramiento y mantenimiento de la red vial nacional, etc. Incluye el cobro de Cánones u
otros conceptos
Página nº 57
133 – Multas y otros derechos no tributarios: comprende los ingresos provenientes de la

aplicación de sanciones que toman la forma de multas y otros cargos. Estas multas son
diferentes alas atribuibles al incumplimiento de obligaciones tributarias, en cuyo caso el
ingreso se incluirá junto el valor del impuesto pertinente.
140 – Ventas de bienes y servicios de la administración pública: Comprende el

producido por la venta de bienes realizadas por las entidades y organismos del Estado,
tales como ; Libros, documentos, pliego de bases y condiciones, formularios, estampillas
postales y filatélicas y otros bienes de origen agrícola, pecuario y forestal. Así mismo se
incluye los ingresos, en concepto de aranceles, por prestación de servicios educativos
(Matrícula, exámenes, expedición de certificados, resoluciones , etc.) Consulares,
postales, médicos y hospitalarios, de gestión y documentos de identidad, etc.
Se incluyen los ingresos de operación del Sector empresarial y financiero incorporados al
grupo de ingreso 171 “ingresos de operación de Empresas e Industrias”.
150 – Transferencias Corrientes: Corresponde los ingresos provenientes del Tesoro

Nacional y organismos y entidades del sector público en calidad de aportes sin
contraprestación y no reembolsables, destinados a atender gastos corrientes.
8 CLASIFICACIÓN ECONÓMICA DEL GASTO:
8.1 ASPECTOS CONCEPTUALES:

El decreto 8127/200 establece “Presupuesto de gastos corrientes: Los créditos
asignados a gastos corrientes preverán la atención de los programas que tienen por objeto
el costo de funcionamiento u operativo del los organismos y entidades del Estado, los
gastos financieros del Servicios de la Deuda Pública aportes y/o transferencias corrientes
y otros gastos (Art. 19)”.
Presupuesto de gastos de financiamiento: preverán los créditos asignados para atender

las amortizaciones de Capital y otros de naturaleza financiera (art. 21).
100 – Gastos Corrientes: Comprenden las erogaciones destinadas a las actividades de

producción de bienes y servicios del sector público, los gastos de pago de intereses por
endeudamiento público y las transferencias de recursos que no involucran una
contraprestación efectiva de bienes y servicios.
200 – Gastos de Capital: Son gastos destinados a la adquisición o producción de bienes

materiales e inmateriales y a inversiones financieras que incrementan el activo del Estado
y sirven como instrumento para la producción de bienes y servicios. Incluye, de igual
forma, las transferencias de capital, gastos e inversión financiera, que corresponden a la
consecución de objetivos de política y no a lograr rentabilidad en la aplicación de
excedente financieros.
Página nº 58
INDICE
Lección 1 – Finanzas públicas..........................................................................................................................2

 Finanzas:............................................................................................................................................2
 Etimología de la palabra finanzas:.....................................................................................................2
 Definición de Finanzas Públicas:.......................................................................................................2
 ¿Para que y porque se paga el impuesto?...........................................................................................2
 Ciencia de las finanzas:......................................................................................................................2
 Definición:..........................................................................................................................................3
Lección 2 – Actividad financiera del Estado....................................................................................................4
 Actividad financiera del Estado:........................................................................................................4
 Definición:..........................................................................................................................................4
 Características y distinción de los servicios Públicos........................................................................4
 4 momentos constitutivos de la actividad financiera:........................................................................5
 Momento de adquisición de los bienes o medios:.........................................................................5
 Momento de administración de los recursos:................................................................................5
 Momento de inversión de los recursos (gastos públicos):.............................................................5
 Momento de control:.....................................................................................................................5
 Gastos públicos, Naturaleza y limitación:..........................................................................................5
 Medios de la actividad financiera:.....................................................................................................5
Lección 3 – El Derecho Financiero..................................................................................................................6
 Concepto:...........................................................................................................................................6
 Características:...................................................................................................................................6
 Divisiones del Derecho financiero:....................................................................................................6
 Derecho Tributario:............................................................................................................................6
 El Tributo:..........................................................................................................................................6
Página nº 59
 Tributación sobre una base imponible:..............................................................................................6

 Ciencia y Técnica Tributaria:.............................................................................................................6
 Medios necesarios para la recaudación tributaria:.............................................................................7
Lección 4 – Los gastos públicos.......................................................................................................................8
Lección 5 – Los ingresos públicos...................................................................................................................9
Lección 6 – Contenido esencial de las finanzas, funciones............................................................................12
Lección 7 - Impuesto......................................................................................................................................13
Lección 8 – Elementos del impuesto..............................................................................................................14
Lección 9 – Momentos de la imposición........................................................................................................17
Lección 10- Clasificación de los impuestos...................................................................................................19
Lección 11 – Tasas.........................................................................................................................................21
Lección 12 - El principio de la proporcionalidad y la progresividad............................................................23
Lección 13 – Finanzas Municipales...............................................................................................................24
Lección 14 – de los Presupuestos...................................................................................................................30
Lección 15 – Doble y múltiple imposición:...................................................................................................32
Lección 16 – Impuesto a la Renta..................................................................................................................33
Lección 17 - Derechos Aduaneros:................................................................................................................35
Lección 18 - Clasificación de los impuestos Agropecuarios.........................................................................36
Lección 19 Ley 2421/04.................................................................................................................................37
Lección 20 Ley 2530/2004 que aprueba el Presupuesto General de la Nación para el ejercicio Fiscal 2005.
........................................................................................................................................................................54
Página nº 60

Apuntesyfinalde Finanzas Públicas

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Apuntes 2do año de Derecho – Finanzas Públicas

Lección 1 – Finanzas públicas

 Etimología de la palabra finanzas:

 Definición de Finanzas Públicas:

 ¿Para que y porque se paga el impuesto?

Para los fines de la economía:

A través de los recursos del Estado que son:

 Ciencia de las finanzas:

Lección 2 – Actividad financiera del Estado.

 Actividad financiera del Estado:

 La Ciencia de las Finanzas o Ciencia de la Hacienda:

 Características y distinción de los servicios Públicos.

 4 momentos constitutivos de la actividad financiera:

 Momento de administración de los recursos:

 Momento de inversión de los recursos (gastos públicos):

 Gastos públicos, Naturaleza y limitación:

 Medios de la actividad financiera:

Recursos financieros: Patrimoniales, originarios y dominiales: propio del Estado

Tributario: tasas e impuestos en detrimento del patrimonio

Lección 3 – El Derecho Financiero.

 Divisiones del Derecho financiero:

 Tributación sobre una base imponible:

 Ciencia y Técnica Tributaria:

 Técnica: Es el ordenamiento de las reglas practicas, procedimientos y

 Medios necesarios para la recaudación tributaria:

Lección 4 – Los gastos públicos.

 Formas o Clasificación de los gastos públicos:

 Régimen Legal vigente de la administración financiera del Estado.

Lección 5 – Los ingresos públicos.

 Art. 177 CN.: “ Del carácter de los planes de desarrollo.

 Art. 178 CN.:“ Para el cumplimiento de sus fines, el Estado establece

 Art. 179 CN. De la creación de tributos: “Todo tributo , cualquiera sea su

 Art. 180 CN. De la doble imposición: “ No podrá ser objeto de doble

relaciones internacionales, el Estado podrá celebrar convenios que eviten la

Art. 176 CN.: La promoción del desarrollo económico

 Tributo, tasa, impuesto y contribuciones:

 Clasificación de los ingresos públicos:

Ingresos Públicos Ordinarios De derecho privado (Dominiales o Patrimoniales)

De derecho Público (impuestos y tasas)

 Características de los ingresos Públicos ordinarios:

 Art. 285 CN.:

 Art. 286 CN.:

2) Adoptar acuerdo alguno que establezca, directa o indirectamente, normas

3) Operar con personas o entidades no integradas al sistema monetario o

 Art. 287 CN.:

La Banca Central del Estado rendirá cuentas al Poder Ejecutivo y al Congreso

 Carta Orgánica del Banco Central:

Lección 6 – Contenido esencial de las finanzas, funciones.

 Otras medidas que favorecen la mejor distribución del ingreso

 Imposición cíclica Compensatoria:

 Bienes de dominio privado del Estado (Art.1900 CC.):

 Los minerales sólidos, líquidos y gaseosos que se encuentren en estado

 Las Rentas originarias o recursos originarios:

 Los Recursos Derivados:

 Hecho imponible o Hecho Generador:

 Objeto del impuesto:

Es la potencialidad económica que tienen los individuos sometidos a la soberanía fiscal,

 Fuente de la obligación Tributaria:

Lección 8 – Elementos del impuesto.

 Bases orgánicas sobre las cuales descansa el sistema impositivo:

 Elementos del Impuesto:

Es un tipo de recurso Estatal. Ingreso para el mejoramiento de la prestación de servicios.

 Causa del impuesto: