2019

REFORMA FISCAL:
¿QUÉ CAMBIA?
Conocer estos cambios y cómo afectan la operación normal de las
compañías es un elemento necesario para la continuidad del negocio.

Ley 9635 Fortalecimiento de las IVA Reformas en Impuestos a las

Finanzas Públicas Impuesto al Valor Agregado Utilidades

Incorporación de la
Rentas Capital Amnistía tributaria
“Cláusula Antielusiva General”
1
 INDICE
Ley 9635 Fortalecimiento de las Finanzas Públicas 3

IVA | Impuesto al Valor Agregado 6

Reformas en Impuestos a las Utilidades 8

Impuesto de retención a No Domiciliados 9
Pago de dividendos a una entidad jurídica costarricense (Holding) 9
Cambio en el periodo fiscal 9
Cambios en la tarifa del impuesto al personal dependiente (salario) 9
Paraísos Fiscales 10
Tratamiento del Diferencial Cambiario 10
Diferimiento de pérdidas a efectos tributarios 10
Cambios en la deducibilidad de intereses 10

Rentas de Capital 12

Incorporación de la “Cláusula Antielusiva General” 14

Amnistía tributaria 15

Grupo Camacho Internacional ha

desarrollado una línea de servicios
especializada para afrontar efectiva y
oportunamente los nuevos lineamientos
de la Ley de Fortalecimiento a las
Finanzas Públicas.
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 Ley 9635
Fortalecimiento
de las Finanzas
Públicas
¿Qué cambios trae?
Ley 9635 Fortalecimiento de las
Finanzas Públicas
Principales Cambios
La ley 9635 es una reforma fiscal
integral, la cual modifica aspectos del
ingreso (tributos) y gastos públicos.
En el rubro de los ingresos se presentan
cambios en los Impuestos Directos, los
cuales gravan la obtención de rentas
activas y pasivas, y los Impuestos
Indirectos, los cuales gravan el consumo
como manifestación de riqueza.
En el rubro de los gastos, el cambio
se da en lo que respecta a la
contención del gasto, donde se incluyen
modificaciones a la Ley de Salarios
Públicos, principalmente en temas
de pluses salariales e incentivos y la
inclusión de la Regla Fiscal, el elemento
por el cual se limita el incremento
del gasto en proporción directa con el
comportamiento de la deuda.
Los principales cambios que afectarán a
los contribuyentes son:
• Creación del IVA
Sustitución del Impuesto General
sobre Ventas con el Impuesto de
Valor Agregado.
• Modificación al impuesto sobre
utilidades
Se cambia el concepto de renta
producto, por el concepto de renta
global, donde se tributa por la
totalidad del ingreso percibido,
salvo algunas excepciones.
“
Le acompañamos en la
definición e implementación
de cambios en la operación
comercial, financiera y
tributaria de su negocio para
que los nuevos impuestos y
obligaciones tributarias le
afecten lo menos posible.
”
• Nuevo impuesto para rentas de
capital
Se crean las cédulas de rentas de
capital inmobiliario, mobiliario y
rentas y ganancias de capital.
• Mayor control de la elusión
(Planificación fiscal agresiva)
Se incorpora una Cláusula General
Antielusiva, la cual obliga a tener
prueba del motivo económico
válido en los actos jurídicos, más
allá del resultado tributario.
• Amnistía Tributaria
De forma histórica, se aprueba
una amnistía que permite a
los contribuyentes corregir su
situación tributaria, pagando el
impuesto correspondiente, con
un perdón completo de intereses
y parcial sobre la sanción que
aplique según el caso.
4
 IVA
Impuesto al
Valor Agregado
IVA | Impuesto al Valor Agregado
Se incorpora el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), el cual deroga el
Impuesto de Ventas, vigente desde
1982. Este impuesto tiene un impacto
tanto para los actuales contribuyentes
del Impuesto General Sobre Ventas,
como para todos los demás agentes
económicos.
Es un impuesto sobre el valor agregado
en la venta de bienes y en la prestación
de servicios, independientemente del
medio por el que sean prestados.
Regla General:
Toda operación que se realice está
sujeta al IVA, salvo que esté exenta o
no sujeta.
Por ejemplo, las siguientes
transacciones están sujetas al IVA:
• Pago de honorarios profesionales
• Pago de alquiler de oficina
• Compra de bien de canasta básica
• Compra de equipo de oficina
• Pago de regalía al exterior
• Pago de software, ya sea local o
exterior
• Pago de comisiones
En cambio, por exención, las siguientes
no aplican IVA:
• Pago de intereses por un
financiamiento
• Pagos en relación de dependencia
(salario)
La determinación final del pago del IVA
al cierre del periodo será el total de
débitos fiscales (el IVA que le carga un
contribuyente a sus clientes) menos el
total de los créditos fiscales (el derecho
de devolución del IVA pagado). Cuando el
crédito fiscal sea mayor que el débito en
un período fiscal, la diferencia constituye
un saldo del impuesto a favor del
contribuyente que podrá compensarse.
Pago del IVA =
total de débitos fiscales -
total de los créditos fiscales
La implementación del IVA grava con
una tarifa del 13% a todos los productos
y servicios que se vendan en el país.
También incluye tarifas diferenciadas al
4% para salud privada y tiquetes aéreos,
2% para medicamentos y seguros
personales y 1% para los productos de
la canasta básica.
“
La liquidación del IVA con tarifas
reducidas o exentas no permite
una acreditación total del IVA
pagado.
Conocer cuáles son las
transacciones con tarifas
diferenciadas y cómo afecta la
capacidad para poder acreditar
los IVAs que se paguen en los
costos es crucial, pues lo que
no se pueda acreditar se deberá
llevar al costo del producto o
servicio vendido.
”
6
 Es importante indicar que el IVA
tendrá derecho pleno, parcial o nulo
LE EXPLICAMOS
de acreditación del impuesto pagado,

Realice consultas
dependiendo del tipo de venta que
se realice. Cuando la compra del

concretas a un
bien o servicio sea para realizar una
transacción sujeta al 13%, se tendrá

especialista
derecho pleno de acreditación. Cuando
la compra sea para realizar una

tributario en
transacción sujeta a tarifa reducida, se
tendrá derecho de acreditación parcial.

reforma fiscal en
Mientras que cuando la compra sea
para realizar una transacción en la que
no se cobre el impuesto, no se tendrá
derecho de acreditación, salvo a algunas reuniones en
excepciones.
nuestras oficinas
A efectos del Impuesto, aquellos que
vendan a sujetos exentos, vendan o vía conferencia.
bienes/servicios exentos, y/o queden
sujetos a aplicar una tarifa reducida, Este servicio es
serán aquellos que verán más afectada
su operación por la no acreditación del útil para quien ya
IVA. Lo anterior conlleva un incremento
proporcional en los costos del negocio. ha estudiado la
La liquidación del impuesto se debe de reforma y tiene
realizar a más tardar el decimoquinto
día natural de cada mes, mediante dudas concretas.
declaración jurada de las ventas
de bienes o prestación de servicios
correspondientes al mes anterior.
En el momento de presentarla, debe
pagarse el impuesto respectivo.
En la declaración del impuesto
correspondiente al mes de diciembre,
el contribuyente calculará la proporción
definitiva de crédito fiscal en función
de las operaciones realizadas en
el correspondiente año calendario
(liquidación de la prorrata).

Conversemos: 7
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Reformas en
Impuestos a las
Utilidades
¿Qué cambios trae?
Reformas en Impuestos a las Utilidades
El impuesto a las utilidades sufre
varios cambios, siendo el principal que
pasa de su carácter cedular a tener
una inclusión general de todas las
rentas generadas en el periodo. En el
nuevo impuesto sobre utilidades, se
gravan tanto las rentas procedentes
de actividades lucrativas, así como
cualquier otro ingreso, siempre y cuando
no se exceptúe por ley.
El impuesto sigue siendo territorial;
donde se debe entender esta
territorialidad a la luz del desarrollo
jurisprudencial, considerando como
sujetas las rentas extraterritoriales
que tengan vinculación a la estructura
económica nacional.
Se crea el concepto de “elemento
patrimonial afecto a la actividad
lucrativa”, definido en el nuevo artículo
1bis, el cual es fundamental para
entender qué tipo de renta debe tributar
bajo el impuesto sobre utilidades y qué
no, en un análisis casuístico.
Otros cambios relevantes son:
Impuesto de retención a No
Domiciliados:
• Cambia el impuesto de retención
a no domiciliados en el pago de
honorarios, comisiones, dietas y
otras prestaciones de servicios
personales ejecutados sin que
medie relación de dependencia.
La nueva tarifa aplicable es del
25%.
Pago de dividendos a una entidad
jurídica costarricense (Holding):
• Como regla general se elimina
la no retención en el pago de
dividendos de una sociedad
anónima costarricense a otra
que sea su accionista; quedando
sujetos los pagos de dividendos
entre sociedades costarricenses
a un 15% de retención. Existe
una excepción cuando la entidad
accionista tiene además actividad
lucrativa.
Cambio en el periodo fiscal:
• Pasa a ser de enero a diciembre y
aquellos contribuyentes cuyo nuevo
período impositivo, no coincida con
el que tenía en operación, tendrán
la obligación de presentar una
segunda declaración por el período
no cubierto en el 2019, que va del
primer día siguiente al cierre del
período anterior al 31 de diciembre
de ese mismo año.
Cambios en la tarifa del impuesto al
personal dependiente (salario):
• Con la reforma fiscal, se crean dos
nuevos tramos: la tarifa del 20%
y 25% de retención. El impuesto
quedó definido de la siguiente
forma, donde el monto de cada
tramo se actualiza cada año:
Sobre el exceso de ¢817.000,00
mensuales y hasta ¢1.199.000,00 10%
mensuales
Sobre el exceso de ¢1.199.000 mensuales
15%
y hasta ¢2.103.000 mensuales
Sobre el exceso de ¢2.103.000 mensuales,
20%
y hasta ¢4.205.000 mensuales
Sobre el exceso de ¢4.205.000
mensuales
25%
9
Paraísos Fiscales:
• Se crea una limitación a la
deducción de gastos con países
considerados como paraísos
fiscales, definidos estos como
aquellos países o territorios
fiscales-jurisdicciones cuyas
tarifas del impuesto sobre la renta
sean inferiores en un 40% a la
tarifa costarricense.
Cualquier jurisdicción con la
que el contribuyente tenga
proveedores de bienes y servicios,
y cuya renta corporativa sea
menor al 18%, todos los gastos
que provengan de dichos
proveedores se presumirán como
no deducibles y se tendrá que
demostrar a la Administración
Tributaria que son reales,
necesarios, útiles y pertinentes
para la generación de la renta
gravable.
Tratamiento del Diferencial Cambiario:
• Cuando se efectúen operaciones
en moneda extranjera que afecten
la determinación de la renta, se
debe efectuar la conversión de la
moneda que se trate a moneda
nacional utilizando el tipo de
cambio de referencia para la venta
establecido por el Banco Central
de Costa Rica (BCCR).
Las diferencias cambiarias
originadas en activos o pasivos,
que resulten entre el momento de
realización de la operación y el de
percepción del ingreso o pago del
pasivo, o el del cierre del periodo
fiscal, constituirán una ganancia
gravable o una pérdida deducible
en su caso, para ese periodo
fiscal.
Diferimiento de pérdidas a efectos
tributarios:
• Con las nuevas reglas de
Impuesto sobre Renta, las
pérdidas pueden deducirse
por tres periodos. Antes, este
derecho aplicaba únicamente
a contribuyentes que fueran
Industriales y/o agrícolas. Con
las modificaciones introducidas
en la Ley de fortalecimiento de
las finanzas públicas, todos los
contribuyentes tendrán el derecho
de deducir en los próximos
tres periodos las pérdidas que
incurran en el periodo corriente.
Cambios en la deducibilidad de
intereses:
• Se debe de demostrar ante la
Administración Tributaria el uso
de los préstamos cuyos intereses
pretende deducir, ya que estos
deben utilizarse para generar
renta gravable.
• Adicional a lo anterior, los
intereses no bancarios tienen
una deducibilidad máxima
de un 20% de las utilidades
antes de intereses, impuestos,
depreciaciones y amortizaciones
para cada periodo impositivo.
“
Existen modificaciones
importantes en los gastos que se
considerarán como deducibles
para efecto del impuesto sobre la
renta.
”
10
11
 Rentas de
capital
¿Qué cambios trae?
 Rentas de Capital
Se crea un nuevo conjunto de cédulas,
siendo estas las de rentas de capital
mobiliario, inmobiliario y ganancias y
pérdidas de capital.
El impuesto que grava la obtención
de toda renta de fuente costarricense
derivada del capital y de las ganancias
y pérdidas de capital realizadas, que
provengan de bienes o derechos
cuya titularidad corresponda al
contribuyente. Este impuesto aplica
para rentas mobiliarias e inmobiliarias
y su tarifa es del 15% sobre la base
imponible, la cual se define para cada
tipo de renta.
El siguiente cuadro resume la materia
imponible para cada una de las rentas
definidas:

Rentas del capital Rentas del capital Ganancias y pérdidas

inmobiliario mobilario de capital
Provenientes del Las rentas en dinero o Variaciones en el valor
arrendamiento en especie obtenidas por del patrimonio del
subarrendamiento, así la cesión a terceros de contribuyente que se
como de la constitución fondos propios.
realicen con motivo de
o cesión de derechos o
facultades de uso o goce Rentas obtenidas por el cualquier alteración
de bienes inmuebles. arrendamiento de bienes en la composición de
muebles, y de derechos aquel, incluidas las

“
tales como derechos de derivadas de la venta
llave, regalías y otros de participaciones en
derechos de propiedad fondos de inversión.
“Con la inclusión de las intelectual e intangibles.
cédulas de rentas de Se estimará que no
Distribuciones de
existe ganancia ni
capital, todo ingreso renta disponible, en la
forma de dividendos, pérdida de capital en
que no sea propio de las reducciones del
participaciones sociales,
la actividad lucrativa así como la distribución capital social. Excepto
de las personas físicas de excedentes cuando la reducción
o jurídicas deberá de corporativas y del capital tenga por
de tributar con una asociaciones solidarias. finalidad la devolución
tarifa del 15%. Con la de aportaciones,
se considerará
incorporación de la renta del capital
norma, muchas rentas mobiliario la parte
que antes no estaban correspondiente a
sujetas, lo estarán.” utilidades acumuladas,

”
no distribuidas
previamente.

13
Es importante considerar que a partir
de la entrada en vigor de esta normativa
rige la neutralidad fiscal para la
reorganización empresarial, por lo que
los ajustes que se requieran realizar en
los grupos económicos para mitigar el
impacto de este nuevo impuesto deben
realizarse antes de Julio 2019.
Base imponible (Monto sobre el
cual aplica la tarifa del 15%)
Rentas de capital inmobiliario
(alquileres):
Se podrá deducir únicamente el 15%
de la renta bruta, siendo la base
imponible un 85%.
Incorporación de la “Cláusula Antielusiva
General”
Consecuencia del nuevo artículo 12 bis
del Código de Normas y Procedimientos
Tributarios, cada acto económico,
que se lleve a cabo a nivel personal o
empresarial, debe quedar claramente
justificado en su motivo económico
válido, el cual debe ser autónomo de la
consecuencia tributaria que provoca el
acto.
La motivación única, exclusiva, o
predominante, de un acto, NO debe ser
la tributaria. Por ejemplo, un grupo
empresarial que se reestructura para
pagar menos impuestos carece de
motivación económica, por lo que puede
desconocerse la nueva estructura.
Además, más allá de tener clara
motivación económica, distinta a
la tributaria, lo fundamental es
Rentas de capital mobiliario:
La renta bruta generada por el
capital mobiliario, representada por
el importe total sin posibilidad de
deducción.
Ganancias y Pérdidas de capital:
En el supuesto de transmisión
onerosa, la diferencia entre los
valores de adquisición y transmisión
de los bienes o derechos.
En los demás supuestos, el valor de
mercado de los bienes derechos que
se incorporen al activo o patrimonio
del contribuyente.
documentarla de forma adecuada, para
efectos de poder probar ante tributación
dicha motivación.
“
La cláusula antielusiva general
junto con la comprensión de
restructuraciones empresariales
incluyen el uso de la sustancia
económica y sustancia material para
cualquier estructura.
Si las estructuras no se alinean a la
normativa, las mismas podrán ser
desconocidas por la Administración
Tributaria y enfrentarán cargos
fiscales por temas de elusión fiscal.
”
14
Amnistía
tributaria
Todo lo que debe
saber
 Amnistía tributaria
La amnistía tributaria es la
posibilidad de poder presentarse a la
Administración Tributaria y corregir una
situación de periodos hasta el 30 de
setiembre de 2017 inclusive, en diversas
obligaciones fiscales.
Lo anterior, pagando el impuesto
dejado de pagar, sin pagar los intereses
correspondientes a la deuda tributaria
y con una sanción reducida, la cual
varía del momento en que se presente
la persona y pague el impuesto
correspondiente.
Vigencia
¿A quién le aplica?
A todo contribuyente que tenga una
situación tributaria de un periodo
fiscal previo 1 de octubre de 2017. Se
excluyen aquellos casos que se hayan
denunciado, o sean denunciables, ante
el Ministerio Público.
Por lo anterior, ya sea que se quiera
rectificar una declaración, se encuentre
en una fiscalización, le hayan realizado
un traslado de cargos, o si están
litigando el caso en las distintas
instancias administrativas (así como
cualquier fase de litigio judicial).

Únicamente por los tres meses ¿Cuál es el beneficio?

posteriores a la aprobación de la
reforma, por lo que, de acogerse a la
amnistía, debe considerar hacerlo lo
antes posible. Entre más tiempo pase,
es menor la reducción de sanciones que
le aplica. Estos tres meses se contarán
a partir de la publicación de la Ley en la
Gaceta, con lo que el tiempo apremia.
Procurar el menor costo posible en la
corrección de la situación tributaria, ya
sea de forma preventiva, al rectificar una
declaración, o para terminar un proceso
litigioso y sus costos asociados.

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