Manual 2018-I-03 Costos y Presupuestos

Costos y
Presupuestos
COSTOS Y PRESUPUESTOS -2-
Curso Costos y Presupuestos (1831)

Formato Manual de curso
Autor Cibertec
Título Costos y Presupuestos
Edición 2a ed.
Pie de imprenta Lima: Cibertec, 2018
Descrip. física 97 p.
Elaborador Robles Frías, Manuel José
Revisor
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

ÍNDICE
Pag.
5
Presentación
Red de contenidos 7
9
Unidad de aprendizaje 1
EL COSTO – CONCEPTOS GENERALES
9
1.1 Tema 1 : Conceptos Generales
1.1.1 La Administración de los costos bajo el contexto de la 11
toma de decisiones y su relación con la áreas contables
1.1.2 Los costos: definición, objetivos e importancia. 10
1.1.3 Diferencia entre costo, gasto y pérdidas 11
1.1.4 La clasificación de los costos 12
1.2 Tema 2 : El Costo primo y el costo de conversión 17

1.2.1 El costo primo
17
1.2.2 El costo de conversión
18
1.2.3 Los costos en empresas comerciales
1.2.4 Los costos en empresas de servicio 18
1.2.5 Casos prácticos 19
Bibliografía de aprendizaje Unidad 1
25
EL COSTO DE PRODUCCION Y SUS COMPONENTES
Los costos de producción o costos industriales y sus

2.1 Tema 3 : 25
componentes
2.1.1 La materia prima
2.1.2 La mano de obra y los costos laborales 26
2.1.3 Los costos indirectos de fabricación 28
2.2 Tema 4 : Métodos de valuación de existencias 29

2.2.1 El kardex 29
2.2.2 El método PEPS 30
2.2.3 El método promedio. 31
Bibliografía de aprendizaje 2
LOS SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS

3.1 Tema 5 : Los sistemas de acumulación de costos

3.1.1 : Sistema de acumulación de costos por órdenes específicas. 40
3.1.2 : Sistemas de acumulación de costos por procesos. 52
3.1.3 : Casos prácticos
3.2 Tema 6 : El costeo por absorción y el costeo directo
3.2.1 : El costeo por absorción o costeo total. 60
3.2.2 : El costeo directo o costeo variable. 61
3.2.3 : Diferencia y usos de ambos métodos. 62
3.2.4 : Determinación de precios. 64
3.2.5 : Punto de equilibrio 66
3.2.6 : Casos prácticos 68
Bibliografía de aprendizaje unidad 3
PRESUPUESTOS OPERATIVOS
4.1 Tema 7 : Los presupuestos operativos

4.1.1 : El presupuesto de ventas. 81
4.1.2 : El presupuesto de producción 83
4.1.3 : El presupuesto de compra de materiales directos. 84
4.1.4 : El presupuesto de consumo de materiales directos. 84
4.1.5 : El presupuesto de mano de obra directa. 86
4.1.6 : El presupuesto de costos indirectos. 88
4.1.7 : El presupuesto de gastos administrativos. 89
4.1.8 : El presupuesto de gastos de ventas. 91
4.1.9 : Casos prácticos. 92
PRESUPUESTOS FINANCIEROS
4.1 Tema 8 : Los presupuestos financieros

5.1.1 : El presupuesto de costo de ventas. 96
5.1.2 : El estado de resultados 97
5.1.3 : El flujo de efectivo. 98
5.1.4 : Casos prácticos. 101

Presentación
El presente material se ha diseñado en función de unidades de clase. En cada una de
ellas, se podrá hallar los contenidos conceptuales necesarios para cada tema, así
como algunos casos prácticos y ejemplos que le permitirán comprender el tema
desarrollado.
Por cada semana se ha contemplado los siguientes aspectos: tema, objetivo,

contenido y actividades con la finalidad de que al culminar cada unidad se pueda
verificar si realmente se ha cumplido con alcanzar el objetivo específico de
aprendizaje.
Este texto permitirá al alumno conocer los principios y técnicas fundamentales de la

contabilidad de costos, así como el análisis desde la perspectiva de la gestión de
empresas, tanto a nivel operativo como financiero, con el fin de brindar al alumno una
amplia visión en la administración de la información de costos para lograr una eficaz y
eficiente gestión administrativa a través de la toma de decisiones y los procesos de
planificación y control.
Finalmente, el alumno podrá conocer las técnicas para elaborar y evaluar el

presupuesto maestro de una organización como un mecanismo fundamental para la
evaluación de resultados y control de las diversas actividades de la empresa, así como
para base para la toma de decisiones.


Red de contenidos
COSTOS Y PRESUPUESTOS
UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4 UNIDAD 5
EL COSTO EL COSTO DE PRODUCCION LOS SISTEMAS DE PRESUPUESTOS PRESUPUESTOS

CONCEPTOS GENERALES Y SUS COMPONENTES ACUMULACION DE COSTOS OPERATIVOS FINANCIEROS


UNIDAD
EL COSTO – CONCEPTOS
1
GENERALES
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad el alumno conoce el costo y los conceptos generales

inherentes a este, así como la clasificación de los costos, costo primo y costos
de conversión, aplicando las metodologías y normatividad vigente para los
casos sugeridos por el profesor.
TEMARIO
1.1 Tema 1: Conceptos generales
1.1.1 La administración de los costos bajo el contexto de la toma de
decisiones y su relación con las áreas contables
1.1.2 Los costos: definición, objetivos e Importancia.
1.1.3 Diferencias entre costo, gasto y pérdida.
1.1.4 La clasificación de los costos
1.2 Tema 2 El costo primo y costo de conversión

1.2.1 El costo primo
1.2.2 El costo de conversión
1.2.4 Los costos en empresas de servicios
1.2.5 Casos prácticos
ACTIVIDADES PROPUESTAS
 Los alumnos describen los tipos de costos planteados en empresas de

distintos sectores.
 Los alumnos resuelven ejercicios sobre costos planteados por el
profesor.

COSTOS Y PRESUPUESTOS - 10 -

1.1 CONCEPTOS GENERALES

1.1.1. La administración de los costos bajo el contexto de la toma de
decisiones y su relación con las áreas contables: Contabilidad
Administrativa, Financiera y la Contabilidad de Costos
La Contabilidad Financiera tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la

naturaleza y status del capital invertido en una empresa (balance general) y evaluar
los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades de
operación (estado de resultados). El balance general indica la medida en que la
administración de una empresa ha conservado los lineamientos que se le han
confiado. El estado de resultados revela la medida en que se emplearon
adecuadamente estos recursos durante un período determinado. Las operaciones de
llevar las cuentas, llevar un registro de las transacciones financieras y redactar los
informes en armonía con estos objetivos se ajustan a principios de contabilidad ya
establecidos.
En forma comparativa, la Contabilidad Administrativa proporciona información para los

usuarios internos. Puesto que los administradores se interesan con frecuencia en
ciertas partes o segmentos individuales de un negocio en lugar de interesarse en la
organización como un todo, la información de la contabilidad administrativa,
usualmente, se ocupa de ciertos aspectos individualizados en lugar de interesarse por
el “gran panorama” de la Contabilidad Financiera. La Contabilidad Administrativa no
tiene la obligación de adherirse a los principios de contabilidad generalmente
aceptados al proporcionar información para propósitos internos de los administradores.
Más bien, este debe ser flexible para poder servir a las necesidades de la
administración y para ser de utilidad a las funciones de los administradores.
En la siguiente tabla, se remarca las diferencias entre la Contabilidad Administrativa y

la Contabilidad Financiera:
Contabilidad Contabilidad
Administrativa Financiera
Principales usuarios Internos Externos
Principal enfoque
Parcial (por segmentos) Integrada (agregada)
organizacional
Puede ser:
Debe ser:
 Actual o proyectada
Características de la  Cuantitativa o cualitativa - Histórica
información  Monetaria o no monetaria - Cuantitativa
 Oportuna y en un nivel - Monetaria
mínimo, razonablemente - Comprobable
estimada
Relevancia situacional (nivel de Principios de Contabilidad
utilidad) Generalmente Aceptados
Criterios principales
Costo-beneficio Consistencia
Flexibilidad Comprobabilidad
Combinación de formal e
Registro Formal
informal
Charles T Horngren define a la Contabilidad de Costos como “aquella actividad que

mide, analiza y presenta información financiera y no financiera relacionada con el
costo de comprar o consumir recursos en una organización. Proporciona información
tanto para la contabilidad administrativa como la financiera”. 1
Jesse T. Barfield define a la Contabilidad de Costos como la disciplina que estudia las
técnicas o los métodos que permiten la determinación del costo de un proyecto, de un
proceso o de un bien a través de una medición directa, una asignación arbitraria o una
distribución sistemática y racional. 2
La Contabilidad de Costos, nos dirá cuánto le cuesta a la empresa fabricar cada tipo
de producto. De dicho costo, que parte corresponde a la materia prima, mano de obra
y los costos indirectos de fabricación.
1.1.1.2 Objetivos de la Contabilidad de Costos
Los objetivos de la contabilidad de costos son, entre otros:

 Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las
áreas, para el logro de los objetivos de la empresa;
 Determinar costos unitarios para establecer estrategias que se conviertan en
ventajas competitivas sostenibles, y para efectos de evaluar los inventarios de
producción en proceso y artículos terminados;
 Generar información que permita a los diferentes niveles de dirección una
mejor planeación, evaluación y control de sus operaciones;
 Controlar los costos incurridos a través de comparaciones con costos
previamente establecidos y, en consecuencia, descubrir ineficiencias;
 Proporcionar información de costos, en forma oportuna, a la dirección de la
empresa, para una mejor toma de decisiones.
1.1.2. LOS COSTOS – DEFINICION, OBJETIVOS E IMPORTANCIA

1.1.2.1 Definición.
El costo, en materia de negocios y contabilidad, es el dinero que una empresa
invierte para la producción de algún artículo o prestación de algún servicio. El
costo representa los recursos -cuantificados monetariamente- que se utilizaron
para la producción y que se incorporan al valor de un producto, sin incluir el
margen de utilidad o ganancia que se obtiene al venderlo.
1.1.2.2 Objetivos.
Desarrollar en el estudiante la comprensión de los temas
relacionados con los análisis, diseños, implantación,
Objetivo General operación y contabilización de los costos relacionados con
la elaboración de un producto y/o la prestación de bienes y
servicios y determinar el costo de venta en las empresas
1
Tomado de:”Contabilidad de Costos un enfoque gerencial “Charles T.Horngren-Srikant M. Datar-George Foster pág. 2 decimosegunda
edición Pearson Educación.México, 2007.
2
Tomado de ”Contabilidad de costo-Tradiciones e innovaciones” Jesse T.Barfield-Cecily A.Raiborn-Michael R.kinney pág 5 quinta
edición Thomson.México 2005.2

comerciales.
 Interpretar los sistemas y procesos de costos como
herramienta básica para evaluar la elaboración de los
productos, establecer niveles de precio y fuente de
información para la toma de decisiones.
 Realizar los procedimientos y técnicas contables de
Objetivos específicos los procesos de producción.
 Calcular el costo primo, costo de conversión y costo
de producción.
 Diferenciar los costos de los Gastos
 Identificar los elementos del costos
1.1.2.3 Importancia
Las empresas se enfrentan hoy en día a mercados cada vez más globales, para
competir en este ambiente globalizado, las empresas necesitan determinar cuánto les
está costando fabricar sus productos o generar sus servicios. Al mismo tiempo,
necesitan establecer adecuadamente sus precios de venta, conocer qué productos o
servicios les generan mayores rendimientos y requieren realizar proyecciones a futuro
para ver de qué forma, las decisiones que se tomen hoy, afectarán los resultados que
se obtendrán en el futuro.
Por otro lado, las organizaciones necesitan tener información confiable y oportuna que
les permita conocer y analizar los resultados obtenidos y visualizar el rumbo al que
deben dirigir sus esfuerzos para el logro de sus objetivos. Para esto, necesitan
apoyarse en la información que generan sus sistemas contables de costos.
Es fundamental el poder clasificar, analizar, acumular, controlar y asignar los costos
correctamente a los procesos y actividades que se llevan a cabo en las
organizaciones. No se trata sólo de determinar cuánto cuesta algo, sino de una
comprensión de los factores que generan costos como son el de calidad, el ciclo de
vida de los productos, las innovaciones tecnológicas y los sistemas productivos, entre
otros. El conocer a fondo los generadores de costos de la empresa permitirá tener un
mejor control de los mismos y servirá de base para la toma de decisiones.
1.1.3. DIFERENCIA ENTRE COSTO, GASTO Y PÉRDIDA
Juan Martín Carratalá, define al costo: “Es el sacrificio económico en que se incurre
para obtener un producto y ponerlo en condiciones de ser vendido”. 3
Juan Garcia Colín, define al costo: “Como el valor monetario de los recursos que se
entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren” En el
momento de la adquisición se incurre en el costo, lo cual puede originar beneficios
presente o futuros. 4
En otros términos se suele decir que es el sacrificio económico en que se incurre para
obtener una unidad de costeo que puede consistir en una cosa material o inmaterial
(bienes o servicios).
Los "gastos" son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período
determinado. Los gastos de administración (los salarios de oficina son gastos que se
3
”Gestión y Costos utilizando Microsoft Excel”. Juan Martin Carratalá, y Horacio O Albano pág. 21.1ra edición-Buenos Aires: micrón
System, 2009.
4
“Contabilidad de costos “Juan García Colín pág. 9. Tercera edición McGraw-Hill/Interamericana Editores SA-México D.F.

aplican al período durante el cual se producen), los gastos de ventas y los gastos de
financiamiento.
Las "pérdidas" son reducciones en la participación de la empresa por las que no se
ha recibido ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital; por ejemplo,
destrucción de una planta por huracán o incendio es un caso de pérdida.
1.1.4. LA CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Todos los desembolsos o acumulaciones que influyen sobre el estado de resultados
pueden tratarse de tres maneras, a modo de una clasificación inicial:
1. Los desembolsos pueden "gastarse" o compararse con los ingresos en el

periodo en el cual se producen. Los contadores tratan, de esta manera, los
gastos que no son de fábrica, o sea, los de mercadotecnia, venta, distribu-
ción y gastos administrativos.
2. Los desembolsos pueden "capitalizarse" como activo fijo, gastos o cargos

diferidos u otros activos y, después, depreciarse, amortizarse o agotarse.
Tales cargos son a) "gastados" en el periodo incurrido si no se relacionan
con la producción o b) "inventariados" como costo de producto si no se rela-
cionan con la producción o, más bien, con funciones que no son de fabrica-
ción. La asignación de los cargos de depreciación y amortización al inventa-
rio se establecen nuevamente como activo o se capitalizan.
3. Los desembolsos pueden ser "inventariados" o tratados como costos de

productos que, cuando sean vendidos, se convertirán en el renglón de
costos de artículos vendidos en el estado de resultados.
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les dé. A
continuación, presentamos los más utilizados:
1. De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o

producto
a) Costo directo es el que se identifica plenamente con una actividad,
departamento o producto; por ejemplo, el sueldo correspondiente a la
secretaria del director de ventas es un costo directo para el departamento
de ventas; la materia prima es directa para el producto, etcétera.
b) Costo indirecto es el que no se puede identificar con una actividad

determinada; por ejemplo, la depreciación de la maquinaria o el sueldo
del director de producción para el producto.
2. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
a) Costos históricos son los que se incurrieron en un determinado periodo de

tiempo; por ejemplo, los costos de productos vendidos o los costos de los
que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para pre-
decir el comportamiento de los costos predeterminados.
b) Costos predeterminados son los que se estiman con bases estadísticas y
se utilizan para elaborar presupuestos.
3. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos
a) Costos del periodo son los que se identifican con los intervalos de tiempo
y no con los productos o servicios; por ejemplo, alquiler de las oficinas de la

compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas,

sin importar cuándo se venden los productos.
b) Costos del producto son los que se llevan contra los ingresos,
únicamente, cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir,
son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de
venta, ya sea a crédito o al contado, de tal suerte que los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado, quedarán co-
mo inventariados.
4. De acuerdo con la autoridad sobre la incurrencia de un costo
a) Costos controlables son aquellos sobre los cuales una persona, a

determinado nivel, tiene la autoridad para realizarlos o no; por ejemplo, los
sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controla-
bles por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su jefe
inmediato, etcétera. Es importante hacer notar que todos los costos son
controlables a uno u otro nivel de la organización. Los costos controlables
no son necesariamente iguales a los costos directos, porque, por ejemplo,
el sueldo del director de producción es directo a su área, pero no
controlable por él.
b) Costos no controlables cuando no se tiene autoridad sobre los costos en
que se incurren; tal es el caso de la depreciación del equipo para el
supervisor, ya que el costo por depreciación fue una decisión tomada por la
alta gerencia.
5. De acuerdo con su comportamiento
a) Costos variables que cambian o fluctúan en relación directa a una

actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción
o ventas; por ejemplo, la materia prima cambia de acuerdo con la función
de producción y las comisiones, de acuerdo con las ventas.
b) Costos fijos son los que permanecen constantes dentro de un periodo
determinado, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo: los sueldos, la
depreciación en línea recta, el alquiler del edificio, etcétera.
Dentro de los costos fijos tenemos dos categorías:

 Costos fijos discrecionales son susceptibles de ser modificados; por
ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, etcétera.
 Costos fijos comprometidos son los que no aceptan modificaciones;

también son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciación
de la maquinaria.
c) Costos semivariables o semifijos están integrados por una parte fija

y una variable; son ejemplos característicos los servicios públicos, la
luz, el teléfono, etcétera.
Características de los costos fijos y variables: Las características prin-

cipales de los costos fijos se analizarán con mayor detalle dada la importancia
de conocer y controlar su comportamiento.
Características de los costos fijos:
 Controlabilidad. Todos los costos fijos son controlables respecto a la
duración del servicio que prestan a la empresa.
 Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada. Los
costos fijos resultan del establecimiento de la capacidad para producir
algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos

costos no sean afectados por cambios de la actividad dentro de un nivel
relevante.
 Están relacionados con un nivel relevante. Los costos fijos deben estar
relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen
constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total
de la actividad. Para cualquier tipo de análisis sobre el comportamiento,
es necesario establecer el nivel adecuado.
 Regulados por la administración. La estimación de algunos costos fijos
es fruto de las decisiones específicas de la administración, pero pueden
variar según dichas decisiones (costos fijos discrecionales).
 Están relacionados con el factor tiempo. Muchos de los costos fijos se
identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo
contable.
 Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
Características de los costos variables:
 Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.

 Son proporcionales a una actividad. Los costos variables fluctúan en
proporción a una actividad, más que a un periodo específico. Tienen un
comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad.
 Están relacionados con un nivel relevante. Los costos variables deben
estar relacionados con una actividad dentro de un nivel normal o
categoría relevante de actividad. Fuera de ese nivel, puede cambiar el
costo variable unitario.
 Son regulados por la administración. Algunos de los costos variables
pueden ser modificados por las decisiones de la gerencia.
 Los costos, en total, son variables; los unitarios son fijos. Esto es
reconocer el efecto que tiene la actividad sobre el total de los costos.
El costo Fijo y el costo Variable nos proporciona información para el cálculo del
punto de equilibrio, y los podemos realizar mediante la siguiente fórmula:
CFT
PEE  Q 
(VV  CVu )
6. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:
a) Costos relevantes se modifican o cambian de acuerdo con la opción que

se adopte. También, se les conoce como costos diferenciales, por ejemplo,
cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad
ociosa. En este caso, los únicos costos que cambian, si se acepta el
pedido, son los de materia prima, energéticos, fletes, etcétera. La
depreciación del edificio permanece constante, por lo que los primeros son
relevantes y el segundo irrelevante para tomar la decisión.
b) Costos irrelevantes son aquellos que permanecen inmutables sin importar
el curso de acción elegido. Esta clasificación nos ayudará a segmentar las
partidas relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.

7. De acuerdo con el tipo de costo incurrido:
a) Costos desembolsables son aquellos que implicaron una salida de

efectivo, por lo cual pueden registrarse en la información generada por la
contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos.
Un ejemplo de un costo desembolsable es la planilla de la mano de obra
actual.
b) Costo de oportunidad es aquel que se origina al tomar una determinada
decisión, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opción que pudiera ser
considerada al llevar a cabo la decisión. Un ejemplo de costo de
oportunidad es el siguiente: la empresa X no utiliza, actualmente, 50% de la
capacidad de su almacén; un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad
ociosa por $120,000 anuales y, al mismo tiempo, se le presenta la
oportunidad de participar en un nuevo mercado, lo cual traería consigo que
se ocupara un área ociosa del almacén, por lo que, al efectuar el análisis
para determinar si le conviene o no expandirse, debe considerar como parte
de los costos de expansión los $120 000 que dejará de ganar por no
alquilar el almacén.
8. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la

actividad:
a) Costos diferenciales son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total,

o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la
operación de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la
toma de decisiones, pues son ellos quienes mostrarán los cambios o
movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial,
un cambio en la composición de líneas, un cambio en los niveles de
inventarios, etcétera.
 Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son

generados por disminuciones o reducciones en el volumen de
operación, reciben el nombre de costos decrementales; por
ejemplo, el hecho de eliminar una línea de la composición actual
de la empresa, ocasionará costos decrementales.
 Costos incrementales son aquéllos en que se incurren cuando
las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento
en las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo
típico se presenta cuando se introduce una nueva línea en la
composición existente, lo que trae como consecuencia la
aparición de ciertos costos que reciben el nombre de
incrementales.
b) Costos sumergidos son aquellos que, independientemente del curso de

acción que se elija, no se verán alterados; es decir, van a permanecer
inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación estrecha
con lo que ya se ha explicado acerca de los costos históricos o pasados, los
cuales no se utilizan en la toma de decisiones; un ejemplo de ellos es la
depreciación de la maquinaria adquirida para efecto de tomarla en
consideración o no, con objeto de evaluar la opción de vender cierto
volumen de artículos con capacidad ociosa, o un precio inferior del normal.
En estas circunstancias, es irrelevante tomar la depreciación en el análisis
para aceptar ese pedido.

9. De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:
a) Costos evitables son aquellos plenamente identificables con un producto o

un departamento, de tal forma que si se elimina el producto o el de-
partamento, dichos costos se suprimen; por ejemplo, el material directo de
una línea que será eliminada del mercado.
b) Costos inevitables son aquellos que no se suprimen, aunque el departa-
mento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el
departamento de ensamble, el sueldo del director de producción no se
modificará.
Las clasificaciones presentadas son las principales. Sin embargo, pueden existir otras
que dependerán del punto de vista o criterio desde el cual pueda surgir una nueva
clasificación.
10. De acuerdo con la función en la que se incurren:
a. Costos de producción son los que se generan en el proceso de transformar

la materia prima en productos terminados.
 Materia prima es el costo de materiales integrados al producto; por
ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para
producir cigarros, etcétera.
 Mano de obra es el costo que interviene directamente en la transfor-
mación del producto; por ejemplo, el salario de un obrero que está en la
línea de producción, etcétera.
 Costos de fabricación indirectos son los costos que intervienen en la
transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la
mano de obra directa; por ejemplo, el sueldo del supervisor,
mantenimiento, energéticos, depreciación, etcétera.
b. Gastos de venta o de distribución son los que se incurren en el área que

se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último con-
sumidor; por ejemplo, publicidad, comisiones, etcétera.
c. Gastos de administración son los que se originan en el área administrativa,
como sueldos, teléfono, oficinas generales, etcétera.
ACTIVIDAD
Ejercicio 1
Se solicita realizar la clasificación en costos fijos y costos variables
Costo
CONCEPTO Costo fijo
variable
Alquiler de la fábrica
Sueldo de los empleados que se pagan en función
de las horas trabajadas
Sueldo mensual del contador de costos
Consumo de energía eléctrica por el área de
producción
Sueldo mensual de los supervisores de costos
Seguro contra incendio sobre el equipo de planta
Depreciación sobre equipo de planta
Lubricantes de planta

Comisiones por ventas

Sueldo mensual de los vendedores
Ejercicio 2
Relacione los siguientes conceptos.
Concepto Detalle
Se modifican o cambian de acuerdo con la
a) Costos del período.
opción que se adopte.
Los costos en total son variables; los
b) Costos inevitables.
unitarios son fijos.
Son los que se identifican con los
c) Costos variables. intervalos de tiempo y no con los productos
o servicios.
Son variables por unidad y fijos en su
d) Costos controlables.
totalidad.
Son aquellos sobre los cuales una persona
e) Costos relevantes. a determinado nivel, tiene autoridad para
realizarlos o no realizarlos.
Son aquellos que no se suprimen, aunque
f) Costos fijos. el departamento o producto sea eliminado
de la empresa.
Están integrados por una parte fija y una
g) Costos sumergidos
parte variable
Son aquéllos que, independientemente del
h) Costos semifijos curso de acción que se elija, no se verán
alterados.
1.2. El COSTO PRIMO Y COSTO DE CONVERSION

COSTO DE PRODUCCIÓN
Los costos de producción, son los costos que se generan en el proceso de transformar
las materias primas en productos terminados.
Los tres elementos esenciales que integran el costo de producción son: materia prima,
mano de obra y los costos indirectos de fabricación.
Si se conocen los elementos que conforman el costo de producción se pueden

determinar otros conceptos, en la forma siguiente:
1.2.1 Los Costos Primos.-Es la suma de los elementos directos que intervienen en la
elaboración de los artículos.
CP= MPD + MOD
1.2.2 Los Costos de Transformación o Conversión.-Es la suma de los elementos

que intervienen en la transformación de las materias primas directas en
productos terminados:

CC= MOD +CIF
Costo de Producción. Es la suma de los tres elementos que lo integran:
C. producción =MPD + MOD +CIF
C. producción =C. primo +CIF
ACTIVIDAD
EJEMPLO 1
Biomédica SAC nos proporciona la siguiente información de costos:
 Materia prima empleada en la producción: S/. 120,000; de los cuales S/. 80,000
fueron para materia prima directa
 Costos de mano de obra de fábrica por el periodo: S/.90,000; de los cuales S/.
25,000 fueron para mano de obra indirecta
 Costos indirectos de fabricación por servicios generales: S/. 40,000
Calcular: los costos primos, los costos de conversión y el costo de producción.
Respuesta:
a. Costos primos = S/ 145,000
b. Costo de transformación o de conversión = S/ 105,000
c. Costo de producción = S/ 250,000
EJEMPLO 2:
La siguiente información corresponde a la compañía de cervezas Z

Materia prima directa S/ 25,000
Materia prima indirecta S/ 5,000
Mano de obra directa S/ 30,000
Mano de obra indirecta S/ 4,500
Costos indirectos de fabricación (excluye los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta) S/ 15,000.
Se solicita hallar lo siguiente:

a.- Los costos primos.
b.- Los costos de conversión o transformación.
c.- El costo de producción.
Cuando se trata de una empresa comercializadora (empresa dedicada a la compra y

venta de productos), lo usual es denominar costos solamente a los Costos de
Adquisición, es decir, a los costos conformados por el valor de las mercaderías que se
compran, así como a los desembolsos relacionados a dicha compra, tales como fletes,
seguros, derechos de importación, etc.

Tal como hemos visto anteriormente, la contabilidad de costos no tiene un método o

sistema estándar, sino que la empresa adapta el método o sistema que más le
convenga de acuerdo a sus necesidades u objetivos.
Supongamos que iniciamos operaciones con un inventario inicial de 30 televisores con

un costo de $100 cada uno, luego compramos 10 televisores a $100 cada uno, y
posteriormente vendemos 5 televisores a $300 cada uno. Si tenemos gastos
operativos de $400 (gastos administrativos: $100 y gastos de ventas: $300), ¿cuál
sería nuestra utilidad neta?
El Estado de Resultados sería:
Ventas 1500 (300 x 5)
(-) Costo de Venta 500 (100 x 5)
Utilidad Bruta 1000
(-) Gasto Adm. 100
(-) Gasto Ventas 300
Utilidad Neta 600
1.2.4 Los Costos en empresas de servicios.
Costos de servicios son los que se desarrollan en las empresas donde no hay
transformación, solo producen servicios. Cada servicio tiene un costo diferente, el
producto que fabrica no es tangible y su costo comprende fundamentalmente; los
costos de mano de obra y los costos indirectos, que son llevados como costo del
periodo.
Una organización de servicios es aquella que a través de diferentes procesos que
implican una serie de actividades es capaz de ofrecer o prestar un servicio específico
o bien servicios integrados. Las empresas de servicios no transforman materiales, en
cambio enlazan las necesidades de los clientes a través de los servicios que ofrece.
Por ejemplo., Express Perú SAC es una empresa de servicios que contacta a sus
clientes en su necesidad de mandar paquetes. De la anterior definición se desprende
que este tipo de empresas se pueden clasificar en dos categorías:
• Empresas orientadas a prestar un servicio específico.
• Empresas orientadas a prestar servicios integrados.
Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera

permanente, como los despachos de contabilidad, de diseño de ingeniería, de
asesoramiento legal, etcétera, son casos típicos de empresas que prestan un servicio
específico. En cambio las compañías de seguros de vida, bancos comerciales,
hospitales, empresas de transportes, etcétera, son empresas de servicios integrados
Clasificación de empresas de servicio

La clasificación de las empresas de servicios obedecen a distintos enfoques:
Empresas intensivas en capital intelectual: El recurso primordial para la realización del
servicio es el conocimiento en las áreas de: especialidad de la empresa. Ejemplo:
servicio de asesoría y consultoría contable-tributaria

Empresa intensiva en capital humano: En este tipo de organización se requiere una

fuerte inversión de hora-hombre para que el servicio se realice. Ejemplo: Restaurante
de comida rápida. Empresa intensiva en capital financiero: En este tipo de
organización el servicio es provisto gracias a una inversión fuerte en capital. Ejemplo:
servicios bancarios.
Determinación de los costos en empresas de servicio

La determinación de los costos en las empresas de servicios es más compleja y
diversa, ya que los procedimientos de cálculo depende del tipo de actividad, y son
diversos los servicios. Por ejemplo, el proceso de determinar el costo en una empresa
de seguros es diferente de una empresa de transporte, banco o servicio profesional.
Es decir, para determinar los costos de servicios, es necesario tomar en consideración
las características propias de cada empresa, aunque en términos generales, las
empresas de servicios se caracterizan por lo siguiente: -Los servicios producidos no
pueden ser inventariados para venderlos en el futuro, de manera que los sistemas de
contabilidad de gestión de la mayoría de las organizaciones de servicios no tienen que
preocuparse de elaborar periódicamente informes de valoración de inventarios, como
lo hacen las empresas manufactureras.
1.2.5 Casos prácticos.
CLASIFICACION DE COSTOS.
Objetivo: Conocer los diferentes tipos de erogaciones y ubicarlos dentro de las

clasificaciones más usuales de costos (directo, indirecto, fijo, variable, etc).
Caso 1
1- Comisiones a vendedores $ 15.000.
2- Depreciación maquinarias $ 7.000.
3- Depreciación de unidades de distribución $ 3.000.
4- Depreciación de edificio de fábrica $ 3.000.
5- Depreciación de muebles y útiles de administración. $ 1.000.
6- Combustible para proceso de fabricación $ 20.000.
7- Combustible para equipo de distribución $ 5.000.
8- Combustible para calefacción de oficina de administración $ 1.000.
9- Seguros de PT $ 4.000.
10- Seguros de máquinas de fábrica $ 2.000.
11- Seguros de máquinas de fabricación $ 500.
12- Seguros de edificio de fábrica $ 2.000. –
Caso 2
1- Materiales indirectos de producción $1.000.
2- Comisiones a vendedores $ 500.
3- Depreciación de edificio de fábrica $1.700.
4- Combustible para el equipo de producción $ 800.
5- Seguro total de máquina de planta $3.000.
6- Alquiler de oficina de administración $ 100.
7- Jornales de conductores para distribución $ 400.
8- Sueldo de supervisor de producción $ 750.
9- Sueldos de Directores de administración $2.000.
10- Gastos de viajes de vendedores $ 500.
11- Reparación de equipos de producción $ 400.
12- Ropa de trabajo de conductores para distribución. $ 350.

13- Intereses sobre préstamos bancarios $ 800.

14- Depreciación de maquinaria de producción $7.000.
15- Depreciación de muebles y útiles de administración. $1.500.
16- Combustible para calefacción de administración. $ 400.
17- Seguro de equipo de distribución $ 500.
18- Jornales de operarios de planta $ 900.
19- Sueldos de vendedores $ 800.
20- Jornales de mecánicos de planta $ 450.
21- Publicidad general $3.000.
22- Materia prima $4.500.
23- Intereses por descuento de documento $ 900.
24- Seguro de accidente de trabajo en planta $ 700.
25- Sueldo personal administrativo $4.300.
26- Depreciación de unidades de distribución $3.000.
27- Combustible para proceso productivo $2.700.
28- Seguro de productos terminados $1.500.
29- Seguro de edificio de fábrica $1.100.
30- Materiales de embalaje y empaque $ 550.
31- Intereses por moratoria $ 350. -

Resumen
La Contabilidad Financiera tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la
naturaleza y status del capital invertido en una empresa (Estado de situación
financiera) y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las
actividades de operación (Estado de resultados).
El costo, en materia de negocios y contabilidad, es el dinero que una empresa invierte

para la producción de algún artículo o prestación de algún servicio.
Las empresas se enfrentan hoy en día a mercados cada vez más globales, para
competir en este ambiente globalizado, las empresas necesitan determinar cuánto les
está costando fabricar sus productos o generar sus servicios.
Los "gastos" son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período
determinado.
Las "pérdidas" son reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha

recibido ningún valor compensatorio
El Costo directo es el que se identifica plenamente con una actividad, departamento o

producto
El Costo indirecto es el que no se puede identificar con una actividad determinada
Existen otras clasificaciones del costo como: Histórico y Pre determinados; Fijos y
Variables; Controlables y No controlables; entre otros.
Los tres elementos esenciales que integran el costo de producción son: materia prima,
mano de obra y los costos indirectos de fabricación.
Los Costos Primos son la suma de los elementos directos que intervienen en la
elaboración de los artículos (materia prima y mano de obra)
Los Costos de Transformación o Conversión son la suma de los elementos que

intervienen en la transformación de las materias primas directas en productos
terminados.
Cuando se trata de una empresa comercializadora (empresa dedicada a la compra y

venta de productos), lo usual es denominar costos solamente a los Costos de
Adquisición
Los Costos de servicios son los que se desarrollan en las empresas donde no hay
transformación, el producto que fabrica no es tangible y su costo comprende
fundamentalmente; los costos de mano de obra y los costos indirectos.
Los costos de producción, son los costos que se generan en el proceso de transformar
las materias primas en productos terminados
http://www.fondep.gob.pe/wp-content/uploads/2014/01/Manual.pdf
https://www.youtube.com/watch?v=eka4AgDTkBc
Bibliografía
BARFIELD, Jesset - Raiborn, Cecily A - Kinney, Michael R
2005 Contabilidad de Costos, Tradiciones e innovaciones - Quinta Edición
México DF:Thomson
(657.42 BARF)
HORNGREN, Charles - Datar, Srikant M –Foster,Georce

2007 Contabilidad de Costos Un Enfoque Gerencial - Decimosegunda Edición
México DF:Pearson Educación
(657.42 HORN 2007)
HANSEN, Don R - Mowen, Maryanne M

2003 Administración de Costos, contabilidad y control.
Tercera Edición, México DC:Thomson
(657.42 HANS 2003)
CARRATALÁ, Juan Martín-Albano, Horacio O

2009 Gestión y Costos Utilizando Microsoft Excel-Primera Edición
Buenos Aires: Omicron System SA
(657-42 CARR)


UNIDAD
EL COSTO DE PRODUCCION
Y SUS COMPONENTES
2
2.1 Tema 3: Los costos de producción o Costos Industriales sus
componentes
2.1.1 La materia prima o materiales directos
2.1.2 La mano de obra y los costos laborales.
2.1.3 Los costos indirectos de fabricación.
2.1.4 Casos prácticos 2.2
2.2 Tema 4: Métodos de valuación de existencias

2.2.1 El Kardex
2.2.2 El método PEPS
2.2.3 El método Promedio
 Los alumnos reconocen los componentes del costo utilizados planteados

en los distintos sectores.
 Los alumnos realizan la valorización de existencias (inventarios)
utilizadas en los distintos procesos productivos.
 Los alumnos resuelven ejercicios sobre costos planteados por el
profesor.


2.1 LOS COSTOS DE PRODUCCION O COSTOS

INDUSTRIALES Y SUS COMPONENTES
Los elementos de costo de un producto o sus componentes integrales son los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Esta
clasificación proporciona a la gerencia la información necesaria para la medición del
ingreso y la fijación de precios del producto.
2.1.1 La Materia Prima
Son los principales recursos que se usan en la producción. Estos se transforman en

bienes terminados con la ayuda de la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación. El costo de los materiales se puede dividir en:
 Materia prima Directa son todos aquellos que pueden identificarse en

la fabricación de un producto terminado. Fácilmente, se asocian con
éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración de
un producto. Por ejemplo, la tela, en la confección de una camisa,
representa el material directo de mayor valor respecto del costo total.
 Materiales Indirectos son los que están involucrados en la elaboración

de un producto, pero tienen una relevancia relativa frente a los directos.
Por ejemplo, los hilos y los botones en la confección de una camisa,
representa el material indirecto de menor valor respecto del costo total.
2.1.2 Mano de obra (MO):
Es el esfuerzo, físico o mental, empleado para la elaboración de un producto.
 Mano de obra directa es aquella directamente involucrada en la

fabricación de un producto terminado que se puede fácilmente asociar
con el producto y que representa el principal costo de mano de obra en
la fabricación de ese producto.Por ejemplo, el trabajo de remallado y de
costura recta de las mujeres operarias en la confección de una camisa,
representa la mano de obra directa.
 Mano de obra indirecta es toda mano de obra involucrada en la

fabricación de un producto. Por ejemplo, la labor del supervisor de
planta, representa la mano de obra indirecta.
2.1.2.1- Los Costos Laborales
Se definen como aquellos egresos del empleador relativos al inicio, mantenimiento y

terminación de la relación de trabajo, vinculados entre sí por efectos de las
disposiciones legales y/o convencionales, independientes de los gastos
administrativos. Están comprendidos, entonces, desde el propio salario hasta los
costos derivados de beneficios adicionales, legales o contractuales, contribuciones, y
cualquier otro gasto que se relacione con la contratación e incluso con el despido de
los trabajadores. Entre los costos laborales tenemos: La remuneración, Contribución a
Essalud, CTS, Utilidades, Bonificaciones, Indemnizaciones, Vacaciones, etc.
Desde el punto de vista del control y la contabilidad, es necesario establecer,

inicialmente, una clasificación significativa de la mano de obra. En una empresa, los
servicios de la mano de obra, generalmente, se clasifican de la siguiente manera:

a) De acuerdo con la función principal de la organización. Pueden

distinguirse tres categorías generales: producción, ventas y administración
general. Es importante diferenciar la mano de obra de producción de la que
no es de producción. Se debe tener en cuenta que los costos de la mano
de obra de producción se asignan a los productos producidos, mientras que
la mano de obra no relacionada con la fabricación se la trata como un gasto
del período.
b) De acuerdo con la actividad departamental. Dentro de estas categorías

funcionales generales, la mano de obra se clasifica de acuerdo con los
departamentos; por ejemplo, mezclado, cocido, transporte, compras.
Separando los costos de la mano de obra por departamentos, se mejora el
control sobre los mismos. Los supervisores de departamentos son
responsables de la actuación laboral y de los costos que se incurren dentro
de sus departamentos.
c) De acuerdo al tipo de trabajo. Dentro de un departamento, la mano de

obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se
realiza; por ejemplo, mezclado-supervisión, mezclado-mano de obra
directa, mezclado-manejo de materiales. Estas clasificaciones de trabajo,
generalmente, sirven de base para establecer las diferencias salariales.
d) De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos

elaborados. Como se ha indicado anteriormente, la mano de obra de
producción que está comprometida directamente con la fabricación de los
productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de
fábrica que no está directamente comprometida con la producción se la
denomina mano de obra indirecta. La mano de obra directa se carga
directamente a trabajos en proceso, mientras que la mano de obra
indirecta se convierte en parte de los costos indirectos de fabricación.
La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajada

(hora, día, semana, mes, año), según las unidades de producción o de acuerdo a una
combinación de ambos factores. Los sueldos y salarios de ejecutivos, de personal de
supervisión, de oficina y de mano de obra indirecta de fabricación tienden a basarse
en unidades de tiempo independientes de la producción.
A diferencia del tratamiento que se le brindará a la mano de obra directa en el tema de

los presupuestos operativos que se verá en sesiones posteriores, se debe considerar
la siguiente estructura de costos laborales:
CONCEPTO MES 1
Número de trabajadores 15
Remuneración mensual de c/u 850
Número de trabajadores con AF 5
Asignación familiar (10% RMV) 425.00
Subtotal bruto 13,175.00
EsSalud 9%*(RB +Vacaciones) 1,284.52
CTS 8.33%*(RB + Prom de 1,280.39
Gratificación)
Gratificaciones(16.67%*RB) 2,196.27
Vacaciones (8.33%*RB) 1,097.48
Total Bruto: 19,033.66

Dónde:
Haberes mensuales: representa la suma total de las remuneraciones mensuales del

personal de planta. En el ejercicio es S/. 850.00 multiplicado por la cantidad de
trabajadores (15) en este caso sería S/. 12,750.00
Asignación familiar: representa el 10% de la Remuneración Mínima Vital (RMV)

como monto “flat” y lo percibe todo trabajador con uno o más hijos menores de edad.
En el ejercicio, nos informa que solo 5 trabajadores reciben asignación por lo que se
multiplica 5 por S/. 85 (que en la actualidad es el 10% de la RMV, en nuestro país)
Sub total bruto: es la suma de los haberes mensuales con la asignación familiar, y es
en base a este resultado que se calculan todos los haberes.
EsSalud: es el aporte que realiza el empleador, equivalente al 9% de la remuneración

bruta y vacaciones, a fin de que el trabajador cuente con un respaldo de atención
médica. Se debe tomar en cuenta que las gratificaciones ordinarias no se encuentran
afectas a este aporte así como lo menciona la Ley N° 30334 que desgrava las
gratificaciones de julio y diciembre permanentemente
Gratificaciones: el porcentaje resulta de la división de las dos gratificaciones (julio y

diciembre) que el trabajador percibe en el año dividido entre los doce meses que
comprende el ejercicio anual (= 2/12 = 1/6 = 0.1667  16.67%). Se aplica sobre los
niveles remunerativos brutos.
CTS: el porcentaje resulta de la división del sueldo por Compensación por Tiempo de
Servicios que se percibe en forma anual dividido entre los doce meses que comprende
el ejercicio anual (= 1/12 = 0.0833  8.33%). Este porcentaje es aplicable al monto
remunerativo bruto. El cálculo de la CTS se realiza en función al sueldo que se percibe
más un sexto de la gratificación, para luego dividirlo entre doce meses y multiplicarlo
por seis meses.
 Vacaciones: del mismo modo que en el concepto anterior, el porcentaje

resulta de la división del sueldo vacacional que se percibe en forma
anual dividido entre los doce meses que comprende el ejercicio anual (=
1/12 = 0.0833  8.33%). Nuevamente, este porcentaje es aplicable a la
remuneración bruta
2.1.3 Costos Indirectos de Fabricación (CIF):
Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales indirectos, la mano de
obra indirecta, y todos los otros costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, el
alquiler de la planta, seguros de la planta, depreciación de la planta. A los costos
indirectos de fabricación también se le conoce como costos indirectos de producción,
costos generales de fábrica y costos de carga de fábrica.
ACTIVIDAD
Ejemplo1
La empresa Estudiante incurre en los siguientes costos de producción para la

elaboración de mesas de madera:
S/.

Materiales
Madera cedro 150,000

Madera caoba 110,000
Pegamentos 800
Tornillos 1,000
_________
Total 261,800
Mano de obra
Cortadores de madera 180,000

Ensambladores de mesa 190,000
Lijadores 170,000
Supervisor 20,000
Portero 10,000
__________
Total 570,000
Otros
Alquiler de fábrica 70,000

Servicios generales de fábrica 20,000
Alquiler de oficina 16,000
Salarios de empleados de oficina 80,000
Depreciación de equipo de fábrica 21,000
Depreciación de equipo de oficina 8,000
__________
Total 215,000
SE SOLICITA
Elaborar un cuadro que permita calcular la siguiente información.
1) Total costo de materia prima directa y mano de obra directa.

2) Total costo de la materia prima indirecta, mano de obra indirecta y los otros
costos indirectos
3) Total de costos de producción
Solución:

Concepto Clasificación de los costos Costo

Nuevos MD MOD CIF de
soles MI MOI OCI producción
Madera cedro 150,000 150,000 150,000
Madera caoba 110,000 110,000 110,000
Pegamento 800 800 800
Tornillos 1,000 1,000 1,000
Cortadores de madera 180,000 180,000 180,000
Ensambladores de mesa 190,000 190,000 190,000
Lijadores 170,000 170,000 170,000
Supervisor 20,000 20,000 20,000
Portero 10,000 10,000 10,000
Alquiler de fabrica 70,000 70,000 70,000
Servicios generales de fabrica 20,000 20,000 20,000
Alquiler de oficina 16,000
Salarios de empleados de oficina 80,000
Depreciación de equipo de fabrica 21,000 21,000 21,000
Depreciación de equipo de oficina 8,000
1,046,800 261,000 540,000 800 30,000 111,000 942,800
2.2.- LOS MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS.
Las existencias, que forman parte del activo de la empresa, deben ser controladas
permanentemente. Para tal caso, éstas deben ser registradas en un KARDEX que
permitan controlar las unidades físicas que ingresan al almacén y, a la vez, reflejen
los consumos o salidas físicas.
Las existencias se dividen en:
 Mercaderías;
 Productos terminados;
 Materias primas;
 Envases y embalajes;
 Suministros diversos
2.2.1 El Kardex.- Es un registro de manera organizada de la mercancía que se tiene

en un almacén.
El método del Kardex es el sistema de inventarios permanente o perpetuo que permite

un control constante del inventario, llevando el registro de cada unidad que se ingresa
y sale, pudiendo conocer el saldo exacto y el valor de venta. Además, permite la
determinación del costo en el momento exacto de la venta, debido a que en cada
salida de un producto, se registra su cantidad y costo.

Figura 1: Modelo de Kardex Valorizado

Tomado de kardex5toconta.blogspot.com
En una empresa comercial, la suma de estas salidas se le conoce como COSTO DE

VENTAS DE MERCADERIAS. A la suma de las salidas o consumos de materia prima
se le da el nombre de COSTO DE MATERIA PRIMA CONSUMIDA; y a la salida de
productos terminados se le da el nombre de COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS
TERMINADOS.
En la valuación de existencias, las operaciones de salidas requerirán utilizar algún

método de valuación que se pasará a revisar.
2.2.2 MÉTODO PEPS (FIFO)
PEPS, Primero en entrar, Primero en salir, también llamado FIFO (First In First Out).
Este método consiste en valuar las salidas de existencias al primer costo de ingreso,
hasta agotarlo, y así sucesivamente, tomando siempre el costo de adquisición más
antiguo. Este método es aceptado tributariamente
Caso práctico
15/09/13 Se compra 100 unidades del producto A, cada uno a S/. 10.00
19/09/13 Se vende 130 unidades del producto A, cada uno a S/. 36.00

Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Unit Ingreso Salida Saldo
15.09.2013 Compra 100 0 100 10 1,000.00 0.00 1,000.00
16.09.2013 Compra 50 0 150 15 750.00 0.00 1,750.00
19.09.2013 Venta 130 20 100 - 10 1,000.00
30 - 15 450.00 300.00
En este caso, el COSTO DE VENTAS, dicho en otras palabras, el costo de la

mercadería vendida asciende a S/. 1,450. El stock final de mercadería asciende a S/.
300.
Con estas cifras se puede preparar el costo de ventas global de la siguiente manera:
Inventario inicial de mercaderías S/. 0.00

(+) Compras de mercaderías S/. 1,750.00
( - ) Inventario final de mercaderías S/. 300.00
(=) COSTO DE VENTAS S/. 1,450.00
2.2.3.- MÉTODO PROMEDIO
Este método consiste en obtener el promedio ponderado de los costos por ingresos
de existencias al almacén. El costo promedio sólo variará con las operaciones de
ingresos o compras. Este método es aceptado tributariamente.
Caso práctico
19/09/13 Se vende 130 unidades del producto A, cada uno a S/. 36.00
Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Unit Cost.Prom Ingreso Salida Saldo
15.09.2013 Compra 100 0 100 10 10 1,000.00 0.00 1,000.00
16.09.2013 Compra 50 0 150 15 11.67 750.00 0.00 1,750.00
19.09.2013 Venta 130 20 130 - 11.67 1,517.10 232.90
En este caso, el costo de ventas, dicho en otras palabras, el costo de la mercadería

vendida asciende a S/. 1,517.10. El Stock final de mercadería asciende a S/. 232.90.
Con estas cifras se puede preparar el costo de ventas global de la siguiente manera:
Inventario inicial de mercaderías S/. 0.00

(+) Compras de mercaderías S/. 1,750.00
( - ) Inventario final de mercaderías S/. 232.90
(=) COSTO DE VENTAS S/. 1,517.10

1. Brinde un ejemplo para cada una de las categorías de costo presentada:
a) Un material directo
b) Un material indirecto
c) Un costo variable
d) Un costo fijo
2. Explique qué entiende por contabilidad de costos.
3. Explique qué entiende por costo.
4. Explique la diferencia fundamental entre el concepto de costo y gasto.
5. Explique la diferencia fundamental entre el concepto de gasto y pérdida.
6. Productos DELLI´S, emplea los siguientes materiales para producir sus galletas
con hojuelas de chocolate, le solicita a usted para que pueda realizar la
clasificación cuales constituyen materia prima directa e indirecta
DESCRIPCIÓN MPD MPI

Harina blanca
Azúcar
Hojuelas de chocolate
Huevos
Leche descremada
Autoadhesivos para las cajas de
galletas
Esencia de vainilla
7. GASEOSAS GASIFICADAS S.A. es una empresa embotelladora de agua mineral

ubicada en la ciudad de Arequipa. La siguiente información corresponde al
presente mes. La materia prima directa de la empresa presentó el siguiente
movimiento:
 01-10: Inventario inicial 40 litros a S/. 4.00 por litro.

 09-10: Compra a un proveedor local 200 litros a S/. 4.30 por litro.
 19-10: Se envía a producción 150 litros
 22-10: Compra a un proveedor del exterior 100 litros a S/. 4.5 por litro
 30-10 Se envío a producción 100 litros
Calcule el costo de las unidades vendidas (costo de ventas) empleando cada uno de
los métodos vistos en clase:

METODO PEPS (FIFO)
UNIDADES FÍSICAS UNIDADES MONETARIAS
Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Ingreso Salida Saldo
Inventario inicial de insumos :

(+) Compras de insumos :
(-) Inventario final de insumos :
(=) Costo de ventas de unidades vendidas:
METODO DEL COSTO PROMEDIO
UNIDADES FÍSICAS UNIDADES MONETARIAS
Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Ingreso Salida Saldo
Inventario inicial de insumos :

(+) Compras de insumos :
(-) Inventario final de insumos :
(=) Costo de ventas de unidades vendidas:
8. Determine el costo de las unidades de materia prima consumida, utilizando los dos
métodos de valuación de inventarios. Se dispone de los siguientes datos:
Compras del mes de julio:
Día 12: 300 unidades cada uno a S/. 15.00

Consumos del mes de julio:
Día 13: 600 unidades


9. Complete la siguiente tabla, si todos los trabajadores reciben asignación familiar.
CONCEPTO MES 1
Número de trabajadores 5
Remuneración mensual 2,200
Asignación familiar
Subtotal bruto
EsSalud (9%*RB +Vacaciones)
CTS(8.33%*RB +Prom de
Gratificación)
Gratificaciones(16.67%*RB)
Vacaciones( 8.33%*RB)
Total Bruto:
10. Complete el cuadro de Costos Laborales considerando la siguiente información:

La empresa cuenta con 22 trabajadores que perciben un ingreso de S/. 820. Además,
todos los trabajadores reciben Asignación familiar equivalente al 10% de una RMV
(Remuneración Minima vital).
Calcule los valores de EsSalud, gratificaciones, CTS y vacaciones
CONCEPTO MES 1
Número de trabajadores
Remuneración mensual
Número de trabajadores con AF
Subtotal bruto
EsSalud (9%*RB +Vacaciones+
Gratificación)
CTS(8.33%*RB + Gratificación)
Gratificaciones(16.67%*RB)
Vacaciones( 8.33%*RB)
Total Bruto:
Nota: En el caso de EsSalud, Las Gratificaciones según Ley N° 30334, están

desgravadas, por lo tanto, el cálculo de EsSalud es: (RB + vacaciones) x 9%
11. Determine los siguientes costos unitarios bajo los criterios que se solicitan:
CONCEPTO
Costo de operación de la máquina envasadora (S/.) 34,000
Total de unidades producidas 14,500
Total de horas-máquina
Modelo A Modelo B Modelo C
Número de unidades producidas 3,000 4,500 7,000
Tiempo de uso de la máquina envasadora / unidad 1.50 H-M 0.20 H-M 0.60 H-M
Costo unitario de operación por producto (criterio: unidades

producidas)
Costo unitario de operación por producto (criterio: horas-
máquinas)
12. La siguiente información corresponde a Distribuidora L& S SAC

Materia prima directa S/. 60,000

Materia prima indirecta S/. 2,000
Mano de obra directa S/. 35,000
Mano de obra Indirecta S/. 9,000
Otros costos indirectos de fabricación S/. 6,000
Calcular: los costos primos, los costos de conversión y el costo de producción.
13. Considerando el caso de una empresa dedicada al lavado de autos, analice e

identifique cada concepto. En la primera columna, indica uno de los siguientes
tipos de costo o gasto: MD, MOD, MI, MOI, GI, GA, GV, GF o ninguno. Para la
segunda columna indica el tipo de costo: CF, CV o ninguno.
Primera Segunda
CONCEPTO
columna columna
A.- El pago del consumo de energía eléctrica proveniente del uso
de los equipos de aspirado y pulido
B.- Los juegos de franela para la limpieza final del auto
C.- Los envases de cera especial para el pulido (brillo) del auto
D.- La nueva flota de motocicletas de la empresa
E.- Sueldo de los vigilantes de la empresa
F:- El pago del agua consumida por las actividades del lavado
G.- Remuneraciones a destajo de los operarios de la empresa
H.- El servicio quincenal de mantenimiento de la nueva máquina
aspiradora
I.- Las tarjetas de registro (fechas del servicio) que se entregan a
los clientes
J.- El nuevo letrero luminoso (neón) de la empresa
K.- Sueldo de los encargados de registrar el ingreso de autos al
local
14. El dueño de una pequeña empresa de confecciones de polos desea tu asesoría en

identificar los siguientes conceptos bajo las dos siguientes clasificaciones: según los
elementos del producto: Materia prima directa (MPD), Mano de obra directa (MOD),
Materia prima indirecta (MPI), Mano de obra indirecta (MOI), Gastos indirectos de
fabricación (GIF), Gastos administrativos (GA), Gastos de ventas (GV) y Gastos
financieros (GF):
CONCEPTO
1.- Pago de 150 metros de jersey de algodón
2.- Compra de 50 lotes de Rib (cuello)
3.- Compra de cintas adhesivas para el embalaje de las cajas para
despacho
4.- Pago por el servicio del cortado de las telas
5.- Sueldos de los remalladores contratados
6.- Pago por el servicio de estampado de los polos
7.- Pago del servicio de cable mágico (por televisores en área de
clientes)
8.- Compra de hilo de remalle
9.- Compra (renovación) de las agujas de las máquinas costureras
10.- Pago por honorarios al contador-auditor de la empresa
11.- Cancelación de los conceptos de portes y nuevos talonarios de

cheques
12.- Compra de las etiquetas de talla
13.- Sueldo del supervisor de producción (Ingeniero)
14.- Pago de alquiler del local (donde se ubica el taller)
15.- Compra de aceite para las máquinas costureras
16.- Sueldo del supervisor de operarios
17.- Pago del ITF
18.- Consumo de energía eléctrica de las áreas administrativas
19.- Sueldo del personal de limpieza del taller
20.- Pago del alquiler del local (donde se ubican las oficinas)
21.- Pago por servicios de agua potable del taller
22.- Haberes del personal de ventas
23.- Sueldos de abogados por asesoría legal
24.- Pago de comisiones de ventas
25.- Pago mensual por alquiler de máquinas remalladora
26.- Pago mensual por contrato de publicidad radial
27.- Gastos de artículos de limpieza del almacén
28.- Salarios semanales de los operarios del taller
29.- Depreciación de las maquinarias del taller
30.- Compra de una flota de camionetas pick-up
31.- Instalación de un equipo de aire acondicionado para la Gerencia
General

Resumen
 Los elementos de costo de un producto o sus componentes integrales son los

materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación. Esta clasificación proporciona a la gerencia la información
necesaria para la medición del ingreso y la fijación de precios del producto.
 La mano de obra es el esfuerzo, físico o mental, empleado para la elaboración
de un producto, se clasifica en Mano de obra directa y Mano de obra indirecta.
 Los costos laborales se definen como aquellos egresos del empleador relativos
al inicio, mantenimiento y terminación de la relación de trabajo.
 Los costos de la mano de obra no sólo comprende los haberes o
remuneraciones mensuales, sino también los sobrecostos laborales que por ley
se deben respetar.
 Los costos Indirectos der fabricación son todos aquellos costos que se
acumulan de los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, y todos los
otros costos indirectos de fabricación.
 Existen y existirán múltiples criterios para clasificar los costos que se devengan
(originan o percutan) por las distintas actividades que se realizan dentro de las
áreas productivas de las empresas.
 El kardex un registro de manera organizada de la mercancía que se tiene en un
almacén.
 El método del Kardex es el sistema de inventarios permanente o perpetuo
que permite un control constante del inventario, llevando el registro de cada
unidad que se ingresa y sale, pudiendo conocer el saldo exacto y el valor de
venta
 En el método PEPS (primeras entradas, primeras salidas) consiste en valuar
las salidas de existencias al primer costo de ingreso, hasta agotarlo, y así
sucesivamente. Este método es aceptado tributariamente.
 El método promedio consiste en obtener el promedio ponderado de los costos
por ingresos de existencias al almacén.
 El costo promedio sólo variará con las operaciones de ingresos o compras.
Este método es aceptado tributariamente
http://fcasua.contad.unam.mx/apuntes/interiores/docs/98/3/costos_y_presu.pdf
https://www.youtube.com/watch?v=n6MvfOB12Qw
https://www.youtube.com/watch?v=xhBL7201e-M
https://www.youtube.com/watch?v=ZUZY-wCWM4c

Bibliografía
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México DF:McGraw-Hill Interamericana
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CARRATALÁ, Juan Martín-Albano, Horacio O

2009 Gestión y Costos Utilizando Microsoft Excel-Primera Edición
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2005 Contabilidad de Costos, Tradiciones e innovaciones-Quinta Edición
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HORNGREN,Charles - Datar, Srikant M –Foster,Georce

2007 Contabilidad de Costos Un Enfoque Gerencial-Decimosegunda Edición
(657.42 HORN 2007)
KARDEX5TOCONTA.BLOGSPOT.COM
2011 Historia del kardex
Lima-Perú

UNIDAD DE
APRENDIZAJE
3
SISTEMAS DE ACUMULACION DE
COSTOS
Al término de la unidad, el alumno, conoce y calcula los costos de producción

de un bien aplicando los diversos sistemas de costeo, así como la fijación del
precio del bien y la determinación del punto de equilibrio sobre la base de
casos prácticos propuestos.
TEMARIO
3.1 Tema 5: Los sistemas de acumulación de costos

3.1.1 Sistema de acumulación de costos por órdenes específicas
3.1.2 Sistema de acumulación de costos por procesos.
3.2 Tema 6: El costeo por absorción y costeo directo

3.2.1 El costeo por absorción o costeo total
3.2.2 El costeo directo o costeo variable
3.2.3 Diferencias y usos de ambos métodos
3.2.4 Determinación de precios
3.2.5 Punto de equilibrio
 Los alumnos describen los tipos de costos planteados en empresas de

distintos sectores.
 Los alumnos resuelven ejercicios sobre los diferentes sistemas de
acumulación de costos planteados por el profesor.


3.1 Los Sistemas de Acumulación de Costos

Sistema acumulación
Métodos costeo Técnicas costeo
costos
Real
Por Órdenes Absorbente
Normal
Por Procesos Variable
Estándar
Las empresas de manufactura y de servicios constituyen dos grandes tipos

industriales con base en las características particulares del producto que elaboran. El
grado de heterogeneidad de la mercancía afecta la forma en la labor de seguimiento
de los costos. Como consecuencia de ello, se han desarrollado dos diferentes
sistemas de distribución de costos: costeo por órdenes de trabajo y costeo por
procesos. En las siguientes líneas se describirá el sistema de costeo por órdenes de
trabajo y por procesos
3.1.1 Sistema de acumulación de costos por órdenes específicas: Las

empresas que operan en industrias por órdenes de trabajo fabrican una
amplia variedad de productos u órdenes específicas que son bastante
distintas entre sí1. Los productos fabricados o construidos bajo pedidos
especiales entran en esta categoría, así como los servicios que varían
con cada cliente. Ejemplos de los procesos de órdenes de trabajo los
tenemos en los sectores de la impresión, construcción, fabricación de
muebles, reparación de automóviles, servicios de belleza, etcétera. En
la industria, un pedido puede ser una sola unidad, como un
departamento, o puede ser un lote de unidades, como una docena de
sillas. Se pueden usar los sistemas de órdenes de trabajo para fabricar
bienes para el inventario o almacén, que se venden posteriormente en
el mercado general. No obstante, a menudo, un trabajo está asociado
con un pedido particular de un cliente. La característica clave del costeo
de órdenes de trabajo es que el costo de un trabajo difiere de otro y
debe supervisarse por separado.
En los sistemas de producción de órdenes de trabajo, se acumulan los costos por

cada trabajo. En una empresa que trabaja con este sistema, la obtención de costos
por cada trabajo proporciona una información vital para la administración responsable.
Una vez que se termina un trabajo, se pueden obtener los costos unitarios dividiendo
los costos totales de manufactura entre el número de unidades producidas. Por
ejemplo, si los costos de producción de la impresión de 100 tarjetas de invitaciones a
una boda suman S/. 300, entonces, el costo unitario de este trabajo es S/. 3 por cada
tarjeta. Con la información de costos unitarios, el gerente de la imprenta puede
determinar si el precio vigente en el mercado ofrece un margen razonable de
utilidades. Si no es así, entonces esto puede indicar al administrador que los costos no
corresponden o no están a la par de las otras imprentas. Esto llevaría a tomar algunas
acciones para reducirlos. Otra posible consecuencia es que podría darse más
importancia a otros tipos de trabajos en que la empresa pueda obtener un margen
razonable de utilidades. De hecho, se puede calcular la contribución a las utilidades de
diferentes trabajos de impresión ofrecidos por la compañía, y esta información se
puede usar entonces para elegir el mix o mezcla de productos más rentable en la
oferta de impresiones.
1
Tomado de:”Contabilidad de Costos un enfoque gerencial “Charles T.Horngren-Srikant M. Datar-George Foster pág. 100 decimocuarta
edición Pearson Educación.México, 2012.

Para ilustrar el sistema de costeo por órdenes de trabajo, los costos reales de los
materiales directos y de la mano de obra directa se distribuyen a los trabajos junto con
los costos indirectos aplicados, utilizando una tasa predeterminada. No obstante, el
punto central es la forma en que estos costos se distribuyen realmente a los diversos
trabajos. Con el fin de distribuir estos costos, debemos identificar cada trabajo y los
materiales directos y la mano de obra directa relacionadas con ella. Además, debe
existir algún mecanismo para distribuir los costos indirectos a cada trabajo:
Número de trabajo 456

Para: Lys Perú S.A. Fecha de la orden 02 abril de 2013
Descripción: Válvulas Fecha de término 24 de abril de 2013
Cantidad terminada: 100 Fecha de embarque 25 de abril de 2013
Materiales Mano de obra directa Costos indirectos

Número Número
Importe Tasa Importe Tasa Importe
de de
(S/.) Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
pedido boleta
12 300 68 8 6 48 8 10 80
18 450 72 10 7 70 10 10 100
750 118 180
RESUMEN DE COSTOS: S/.

Materiales directos: 750
Mano de obra directa: 118
Costos indirectos: 180
Costo total de manufactura 1,048
Costo unitario 10.48
El documento que identifica cada trabajo y acumula sus costos de manufactura se la

denomina hoja de costos de órdenes de trabajo, que puede tener múltiples
presentaciones. El Departamento de Contabilidad de Costos crea una hoja de éstas a
la recepción de una orden de producción. Las órdenes se preparan como respuesta al
pedido específico de un cliente o en conjunto con un plan de producción derivado de
una proyección de ventas. Cada hoja de costos de órdenes de trabajo tiene un número
que identifica el nuevo trabajo. En el ejemplo visto, el pedido solicitado fue atendido
con la orden de trabajo Nº 456.
En un sistema manual de contabilidad, la hoja de costos de la orden de trabajo es un

documento. No obstante, en el mundo de hoy, la mayoría de los sistemas de
contabilidad son automáticos. La hoja de costos suele corresponder a un registro en
un archivo maestro de trabajo en proceso. El conjunto de todas las hojas de costos de
trabajo define un archivo de trabajo en proceso. En un sistema manual, el archivo
estaría localizado en un gabinete de files o expedientes, mientras que en un sistema
automático, se almacena electrónicamente en unidad de almacenamiento. En
cualquiera de los dos sistemas, las hojas de costos de órdenes de trabajo sirven como
un libro auxiliar de trabajo en proceso.
Tanto los sistemas manuales como automáticos requieren la misma clase de datos
para poder acumular costos y supervisar el avance del trabajo. Un sistema de costos
de trabajo debe tener la capacidad de identificar la cantidad de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos consumidos por cada trabajo. En otras
palabras, se necesitan la documentación y los procedimientos para relacionar los
insumos de fabricación utilizados por un pedido con el trabajo mismo. Esta necesidad

se satisface mediante el uso de requerimientos de materiales directos, boletas de

tiempo para la mano de obra y tasas predeterminadas de costos indirectos.
Requerimientos de materiales directos

El costo de los materiales directos o materias primas se distribuye a un trabajo
mediante el uso de un documento conocido como formato de requerimientos de
materiales directos. Nótese que el formato solicita la descripción, la cantidad y el costo
unitario de los materiales empleados, y lo que es más importante, el número del
trabajo. Con este formato, el Departamento de Contabilidad de Costos puede ingresar
el costo total de los materiales directos sin mayor trámite en la hoja de costos de la
orden de trabajo. Si el sistema de contabilidad de la organización es automático, los
datos ingresan y se guardan directamente en una unidad de la computadora, utilizando
los formatos de requerimientos de materiales como documento fuente. Luego, un
software permite el ingreso del costo de los materiales directos en el registro de cada
trabajo.
Requerimiento de materiales directos

Número 696
Fecha: 30 de enero de 2013
Departamento: Esmerilado
Número de trabajo: 620
Descripción Cantidad Costo unitario Costo total

Caja 100 S/. 3.00 S/. 300.00
Firma autorizada: “Puma” Carranza
Además de proporcionar información esencial para la distribución de los costos de

materiales directos a los trabajos, el requerimiento de materiales puede incluir,
también, otros datos, como número de requerimiento, fecha y firma de la persona que
autoriza la operación. Estos datos son útiles para mantener un adecuado control sobre
las existencias o inventario de los materiales directos en la empresa. Así, la compañía
transfiere la responsabilidad de los materiales en el área de almacenamiento a la
persona que los recibe, generalmente, un supervisor de producción.
No se hace ningún intento de rastrear el costo de otros materiales, como suministros

diversos, lubricantes, etcétera, a un trabajo particular. Se recordará que estos
materiales indirectos se distribuyen a los trabajos mediante la tasa predeterminada de
costos indirectos.
Boleta de tiempo de trabajo

La mano de obra puede relacionarse, también, con cada trabajo particular. Los medios
por los cuales se distribuyen los costos de mano de obra directa a los trabajos
individuales es el documento fuente conocido como la boleta de tiempo de trabajo.
Cuando un empleado se ocupa de un trabajo particular, llena una boleta de tiempo con
su nombre, tasa salarial, horas trabajadas y número de trabajo. Estas boletas se
recolectan diariamente y se transfieren al departamento de contabilidad de costos,
donde la información se utiliza para contabilizar el costo de la mano de obra directa a
los trabajos individuales.

Las boletas de tiempo se utilizan sólo para los obreros u operarios directos. Puesto
que la mano de obra indirecta es común en todos los trabajos, estos costos
corresponden a los costos indirectos y se distribuyen utilizando la tasa predeterminada
de costos indirectos:
Boleta de tiempo de trabajo
Número 69
Código de empleado: 780
Nombre: “Cachete” Zuñiga
Fecha: 12 de junio de 2013
Tiempo de Tiempo de Tiempo Salario Monto Número

inicio paro total por hora (S/.) de trabajo
(S/.)
8:00 10:00 2 6 12 24
10:00 11:00 1 6 6 27
11:00 12:00 1 6 6 24
1:00 6:00 5 6 30 29
Aprobado por: “Puma” Carranza

Supervisor del departamento
Aplicación de los costos indirectos

Los trabajos reciben los costos indirectos de acuerdo con la tasa predeterminada de
costos indirectos, como se calculó en la semana anterior. Por lo general, las horas de
mano de obra directa son la medida utilizada para calcular los costos indirectos. Por
ejemplo, supongamos que una empresa ha estimado sus costos indirectos para el año
siguiente en S/. 900,000 y la actividad esperada es de 90,000 horas de mano de obra
directa. La tasa predeterminada de costos indirectos resulta de dividir S/. 900,000 /
90,000 horas de mano de obra directa y se obtendrá una tasa de S/. 10 por hora de
mano de obra directa.
Como el número de horas de mano de obra directa cargada a un trabajo se conoce

con las boletas de tiempo, la distribución de los costos indirectos a los trabajos es
simple una vez que se ha calculado la tasa predeterminada. Por ejemplo, del cuadro
anterior, se sabe que el operario “Cachete” Zuñiga trabajó un total de 3 horas en el
trabajo 24. De esta boleta de tiempo se distribuirían al trabajo 24 costos indirectos por
un total de S/. 30 (= S/. 10 x 3 horas).
¿Qué pasa si los costos indirectos se distribuyen a los trabajos con alguna otra base
diferente a las horas de mano de obra directa? Entonces debe contabilizarse, también,
el otro generador, percutor o impulsor. Es decir, la cantidad real usada del otro
generador (por ejemplo, horas máquina) debe obtenerse y traspasarse a las hojas de
costos de trabajo. Los empleados deben crear un documento fuente que rastree las
horas máquina utilizadas por cada trabajo. Una boleta de tiempo de trabajo podría
satisfacer fácilmente esta necesidad.
Cálculo de costos unitarios

Una vez que se termina un trabajo, se calculan sus costos totales de manufactura
sumando primero los costos de materiales directos, mano de obra directa e indirecta, y
luego, obteniendo los totales individuales. El gran total se divide entre el número de
unidades producidas para obtener el costo unitario.
Todas las hojas de costos de órdenes de trabajo de una empresa pueden servir como
auxiliares del inventario de artículos terminados. En un sistema manual de
contabilidad, las hojas terminadas se transferirían de los archivos de trabajo en
proceso al archivo de inventario de artículos terminados. En un sistema de

contabilidad automático, una actualización eliminaría el trabajo terminado del archivo
maestro de trabajo en proceso y sumaría estas cantidades al archivo maestro de
artículos terminados. En cualquier caso, la suma de los totales de todas las hojas de
costo de órdenes de trabajo produce el total del costo de inventario de artículos
terminados en cualquier momento en el tiempo. Conforme los artículos terminados se
venden y despachan, los registros de costos se eliminan del archivo de inventario de
artículos terminados. Estos registros forman luego la base para calcular el costo de los
artículos vendidos en un periodo.
Ejemplo de costos por órdenes de trabajo en los sectores de servicios,

comercialización y manufactura
Sector de
Sector de servicios Sector de manufactura
comercialización
Envió de artículos Ensamblaje de aeronaves
Trabajo de auditoria
individuales por correo en Boeing
Promoción especial de
Trabajo de consultoría productos nuevos por Construcción de Barcos
Alicorp
Campañas de agencias de
publicidad
Casos legales atendidos
Trabajos de reparación de
computadoras.
Películas producidas por
Universal Studios
3.1.1.1. DESCRIPCIÓN DEL CÁLCULO DEL COSTEO POR ÓRDENES

ESPECÍFICAS:
Recuerde que el flujo de los costos es la forma en que contabilizamos los costos,
desde el punto en que se incurren hasta el momento en que se reconocen como
gastos en el estado de resultados. En un sistema de órdenes de trabajo, es muy
importante el flujo de costos de elaboración o manufactura. De acuerdo con ello,
comenzamos con una descripción de la forma exacta en que contabilizamos los tres
elementos del costo de manufactura (materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos).
Para esta descripción utilizaremos como ejemplo un taller que funciona con órdenes
de trabajo. Letrero S.A., recientemente formada por “Porongo” Gonzales, produce una
amplia variedad de letreros a pedido de los clientes. “Porongo” alquiló un pequeño
edificio y compró el equipo que se requiere para la producción. En el primer mes de
operación (digamos enero) “Porongo” debe concluir dos pedidos: uno de 20 letreros de
calle para un área de reciente urbanización y un segundo lote de 10 letreros de
madera labrada con láser para un club de golf. Ambos pedidos deben entregarse el 31
de enero y se venderán a los costos de fabricación más 50%. “Porongo” espera
promediar dos órdenes mensuales en el primer año de operaciones.
“Porongo” creó dos hojas de costos de órdenes de trabajo y asignó un número a cada
trabajo. El pedido 101 corresponde al de letreros de calle y el trabajo 102 está
asignado al de los letreros del club de golf.
Contabilidad de materiales directos

Puesto que la empresa recién inicia operaciones, no tiene inventarios iniciales. Para
fabricar los 30 letreros en enero y conservar un suministro de materiales a la mano a
principios de febrero, “Porongo” compra a crédito materias primas por S/. 2,500. Esta
compra se registra como sigue:
1.- Materias primas S/. 2,500

Cuentas por pagar S/. 2,500
La cuenta de materias primas es una cuenta de inventario. También es la cuenta de

control de todas las materias primas que se requieren para la producción. Cuando se
compran materiales, los costos de estos "fluyen" a la cuenta de materias primas.
Del 2 de enero al 19 de enero, el supervisor de producción utilizó tres formatos de

requerimientos para retirar materias primas del almacén por S/. 1,000. Del 20 de enero
al 31 de enero usó otros dos requerimientos por S/. 500 de materia prima. Los
primeros tres formatos revelaron que las materias primas se utilizaron para el trabajo
101; las últimas dos requisiciones correspondieron al trabajo 102. Así, en enero la hoja
de costos del trabajo 101 hubiera sumado S/. 1,000 en materiales directos; y la hoja de
costos del trabajo 102 habría totalizado S/. 500 en materiales directos. Además, se
registrarían los siguientes asientos:
2. Trabajo en proceso S/. 1,500

Materias primas S/.1,500
Este segundo asiento captura la noción de materias primas fluyendo del almacén al
trabajo en proceso. Estos flujos se resumen en la cuenta de trabajo en proceso y se
contabilizan en forma individual en sus trabajos correspondientes. La cuenta de trabajo
en proceso es una cuenta de control y las hojas de costos de trabajo son las hojas
auxiliares. Note que el documento fuente que impulsa el costo de materiales y sus
flujos son los formatos de requerimientos:
Cuentas auxiliares (hojas de costos):
Orden 101 – Materiales Orden 102 – Materiales

Nº requerimiento Cantidades (S/.) Nº requerimiento Cantidades (S/.)
1 300 4 250
2 200 5 250
3 500 500
1,000
Documentos fuentes: formatos de requerimiento de materiales
Compra de materias primas: Salida de materiales:

Materias primas Trabajo en proceso
(1) 2,500 (2) 1,500 (2) 1,500 FFFFFiiiiDQWDOQ
Contabilidad de costos de mano de obra directa

Como habían dos trabajos en producción en enero, las boletas de tiempo llenadas por
los trabajadores directos deben dividirse por trabajo. Una vez que las boletas se han
agrupado, se utilizan las horas trabajadas y la tasa de salario de cada empleado para
distribuir el costo de la mano de obra directa a cada pedido. En el caso del trabajo 101,

las boletas de tiempo mostraron 60 horas con una tasa salarial promedio de S/. 10 por
hora con un costo total de mano de obra directa de S/. 600. En el caso del trabajo 102,
el total fue S/. 250 con base en 25 horas a un salario promedio por hora de S/. 10.
Además del traspaso a cada hoja de costos de trabajo, se haría el siguiente asiento
resumido:
3. Trabajo en proceso S/. 850

Salarios por pagar S/. 850
Nótese que los costos de mano de obra directa distribuidos a ambos trabajos son
exactamente iguales al total distribuido a trabajo en proceso. Adviértase también que
las boletas de tiempo que llenaron los trabajadores son la fuente de la información
para hacer los traspasos de los flujos de costos de la mano de obra. Se recordará que
los flujos de costo de la mano de obra reflejan sólo los costos de la mano de obra
directa. La mano de obra indirecta se distribuye como parte de los costos indirectos.
Orden 101 – Mano de obra Orden 102 – Mano de obra

Tasa (S/.) Cantidad Tasa Cantidad
Tarjeta Horas (S/.) Tarjeta Horas (S/.) (S/.)
1 15 10 150 4 15 10 150
2 20 10 200 5 10 10 100
3 25 10 250 25 250
60 600
Documentos fuentes: boletas de tiempo
Trabajo en proceso:
Salarios por pagar Trabajo en proceso
(3) 850 (2) 1,500 FFFFFDQWDOQ
(3) 850
Contabilidad de la aplicación de costos indirectos
Supongamos que “Porongo” ha estimado los costos indirectos del año en S/. 9,600.
Además, como espera que su negocio vaya creciendo, estima que ocupará 2,400 horas de
mano de obra directa en total. De acuerdo con ello, la tasa predeterminada de costos
indirectos es como sigue:
Total costos indirectos = S/. 9,600 / 2,400 = S/. 4.00 por mano de obra directa
Los costos directos fluyen hacia trabajo en proceso a través de la tasa predeterminada.
Puesto que las horas de mano de obra directa se utilizan para cargar los costos indirectos a
la producción, las boletas de tiempo sirven como documentos fuentes para distribuir los
costos indirectos a los trabajos individuales y para la cuenta de control de Trabajo en
proceso.
En el trabajo 101, con un total de 60 horas trabajadas, la cantidad de costos indirectos es

S/. 240 (= S/. 4 x 60). En el trabajo 102, los costos indirectos son S/. 100 (= S/. 4 x 25).
Un asiento refleja un total de S/. 340 en los indirectos aplicados:
4. Trabajo en proceso S/. 340

Control de costos indirectos S/. 340

El saldo favorable en la cuenta de control de costos indirectos es igual a los costos

indirectos aplicados en un momento dado.
Contabilidad de los costos indirectos reales

Para ilustrar la forma en que los costos indirectos reales se registran, supongamos que
Letrero S.A. incurrió en los siguientes ítems en el mes de enero:
Pago de alquiler S/. 200

Servicios públicos 50
Depreciación de equipo 100
Mano de obra indirecta 65
Total de costos indirectos 415
Los costos indirectos reales nunca ingresan a la cuenta de trabajo en proceso. El

procedimiento usual es contabilizar los costos indirectos reales en el lado de cargos de la
cuenta de control de costos indirectos. Por ejemplo:
5. Control de costos indirectos S/. 415

Alquiler por pagar S/. 200
Servicios públicos por pagar 50
Depreciación acumulada 100
Sueldos por pagar 65
Así, el saldo deudor en control de costos indirectos produce los costos totales reales
de costos indirectos en un momento dado. Puesto que los costos indirectos reales
están en el lado deudor de esta cuenta y los costos indirectos aplicados están en el
lado de acreedor, el saldo de la cuenta de control de costos indirectos es la variación
de indirectos en un momento específico. Para Letrero S.A., al final de enero, el costo
real de S/. 415 y los costos indirectos aplicados de S/. 340 permiten concluir que hay
una cantidad subaplicada de costos indirectos por S/. 75.
Trabajo 101 Trabajo 102

Costos indirectos Costos indirectos aplicados
aplicados
Tasa Cantidad Tasa Cantidad
Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
60 4 240 25 4 100
Costos indirectos incurridos:
Misceláneas por pagar Depreciación acumulada

(5) 315 (5)dhddc100
Control de costos indirectos Trabajo en proceso

(5) 415 (4) 340 (2) 1,500 FFFFFDQWDOQ
(3) 850
(4) 340
Contabilidad de productos terminados
Se ha apreciado lo que sucede cuando se termina un trabajo. Las columnas de materiales

directos, mano de obra directa y costos indirectos aplicados se totalizan. Estas cantidades
se transfieren luego a otra sección de la hoja de costos en la que se suman para obtener el
costo de fabricación del trabajo. Esta hoja de costos de trabajo se transfiere, luego, a un

archivo de productos terminados. Al mismo tiempo, el costo del trabajo terminado se

transfiere de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de productos terminados.
Por ejemplo, supongamos que el trabajo 101 se terminó en el mes de enero con la hoja de
costos definitivos:

Para: Urbanización San Fecha de la orden: 01 de enero de 2013
Remo
Descripción: Letreros de calles Fecha de inicio: 02 de enero de 2013
Cantidad terminada: 20 Fecha de término: 15 de enero de 2013
Materiales Mano de obra directa Costos indirectos

Número Importe Número Tasa Importe Tasa Importe
de (S/.) de Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
pedido boleta
1 300 1 15 10 150 15 4 60
2 200 2 20 10 200 20 4 80
3 500 3 25 10 250 25 4 100
1,000 600 240

Materiales directos: 1,000
Mano de obra directa: 600
Costos indirectos: 240
Costo total de manufactura 1,840
Costo unitario 92.00
Como ya se terminó el trabajo 101, los costos totales de manufactura de S/. 1,840 deben
transferirse de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de productos terminados. Esta
cuenta se describe mediante el siguiente asiento:
6. Productos terminados S/. 1840

Trabajo en proceso S/. 1840
En las siguientes cuentas se muestra un resumen de los flujos de costos que tienen lugar
cuando se termina un trabajo:
Trabajo en proceso Artículos terminados

(2) 1,500 (6) 1,840 (6) 1,840 FFFFFDyyyDOQ
(3) 850
(4) 340
La culminación de los productos terminados en un proceso de manufactura representa un

paso importante en el flujo de los costos de fabricación. Por la importancia de esta etapa en
una operación de fabricación, se prepara, periódicamente, un estado de costos de los
artículos manufacturados que resuma los flujos de costos de todas las actividades de
producción. Este reporte es un elemento importante en el estado de ingresos de la
empresa y puede utilizarse para evaluar el esfuerzo de fabricación de la organización.
A continuación, se podrá ver un estado de costos de productos manufacturados:

LETRERO S.A.
Estado de costo de Producción
Enero 2013
Materiales directos: S/. 1,500

Inventario inicial de materias primas S/. 0
Más: compras materiales directos 2,500
Total de materias primas disponible 2,500
Menos: matérias primas finales 1,000
Mano de obra Directa 850
Costos indirectos de fabricación aplicados 340

Alquiler S/. 200
Servicios públicos 50
Depreciación 100
Mano de obra indirecta 65
415
Menos: costos indirectos subaplicados 75
Costo de Fabricación S/. 2,690
Más: Trabajo en proceso inicial 0

Menos: Trabajo en proceso final (850)
Costo de Producción S/. 1,840
Observe que el trabajo final en proceso es S/. 850. ¿De dónde salió esa cifra? De los dos
trabajos, el trabajo 101 se terminó y transfirió a Productos terminados a un costo de S/.
1,840. Esta cantidad se acredita a trabajo en proceso, lo que deja un saldo final de S/. 850.
Otra forma de hacerlo es agregar las cantidades cargadas a trabajo en proceso por todos
los restantes trabajos no terminados. El trabajo 102 es el único que se halla, todavía, en
proceso. Los costos de fabricación distribuidos hasta ahora son materiales directos por S/.
500; mano de obra por S/. 250 y costos indirectos aplicados por S/. 100. El total de estos
costos rinde el costo final de trabajo en proceso.
Contabilidad de costos de productos vendidos
En una empresa que trabaja con un sistema de órdenes de trabajo, se pueden producir
unidades para un cliente particular o pueden producirse con la esperanza de venderlas de
acuerdo con las condiciones del mercado. Cuando el trabajo se despacha al cliente, el
costo de los productos terminados se convierte en el costo de los productos vendidos.
Cuando se embarca el trabajo 101, se realizan los siguientes asientos (se considera un
precio de venta en 50% del costo de la manufactura o de producción):
7a. Costo de artículos vendidos S/. 1,840

Productos terminados S/. 1,840

7b. Cuentas por cobrar S/. 2,760

Ventas S/. 2,760
Además de estos asientos, se suele preparar un estado de costo de productos vendidos al

final de cada período de reporte.
LETRERO S.A.
Estado de Costo de Ventas
Enero 2013
Inventario inicial de productos terminados S/. 0

Costo de artículos manufacturados 1,840
Artículos disponibles para venta 1,840
Menos: inventario final de artículos terminados 0
Costo normalizado de artículos vendidos 1,840
Más: costos indirectos subaplicados 75
Costo de ventas de productos vendidos 1,915
Por lo general, la variación de costos indirectos no es importante y, por lo mismo, se cierra

a la cuenta de costo de artículos vendidos. El costo de productos vendidos antes del ajuste
por una variación de costos indirectos recibe el nombre de costo normalizado de productos
vendidos. Después de que se realiza el ajuste por la variación de costos indirectos del
período, el resultado se conoce como costo ajustado de productos vendidos. Es esta última
cifra la que aparece como gasto en el estado de ingresos.
Sin embargo, el cierre de la variación de costos indirectos a la cuenta de costo de los

productos vendidos no tiene lugar sino hasta fines de año. Cada mes, se espera que haya
variaciones por la producción no uniforme y los costos indirectos reales no uniformes.
Conforme transcurre el año, estas variaciones mensuales deben cancelarse mutuamente
en gran parte, de modo que la variación, al final del año, es pequeña. No obstante, para
ilustrar la forma en que se trataría la variación de costos indirectos al final del año,
cerraremos la variación de costos indirectos de Letrero S.A. en el mes de enero.
El cierre de los costos indirectos subaplicados al costo de artículos vendidos requiere del
siguiente asiento:
8. Costo de artículos vendidos S/. 75

Control de costos indirectos S/. 75
Note que hacer el cargo a Costo de artículos vendidos equivale a agregar la cantidad sub
aplicada a la cifra de costo normalizado de productos vendidos. Si se hubiese sobre
aplicado la variación de costos indirectos, entonces el asiento se revertiría y se acreditaría
Costo de artículos vendidos.
Si el trabajo 101 no lo hubiese pedido un cliente, sino que se hubiera realizado con la
esperanza de vender los letreros a otras urbanizaciones, entonces no se habrían vendido
todas las 20 unidades al mismo tiempo. Supongamos que el 31 de enero se vendieron 15
letreros. En este caso, la cifra de costo de los artículos vendidos es el costo unitario
multiplicado por el número de unidades vendidas (S/. 92 x 15 = S/. 1,380). La cifra del
costo unitario se la obtuvo en la hoja de costos de orden de trabajo terminada.

Finalmente, el cierre de la variación de costos indirectos de Costo de artículos vendidos

completa la descripción de los flujos de costos de manufactura.
Materias primas Salarios por pagar Control de costos indirectos

(1) 2,500 (2) 1,500 jjsajsajsajjsa (3) 850 (5) 415 (4) 340
(8) 75
Trabajo en proceso Artículos terminados Costos de unidades vendidas

(2) 1,500 (6) 1,840 (6) 1,840 (7a) 1,840 (7a) 1,840 (4) 340
(3) 850 (8) 75
(4) 340
Note que estos asientos sintetizan la información de las hojas de costos de órdenes de
trabajo subyacentes. Aunque la descripción es específica al ejemplo, el patrón de flujos de
costos que se muestra se encontraría en cualquier organización que utilice un sistema de
costos de órdenes de trabajo normalizado.
No obstante, los flujos de costos de manufactura no son los únicos flujos de costos en una
empresa.
Contabilidad de costos de no manufactura
Recuerde que los costos relacionados con las actividades generales de ventas y
administrativas se clasifican como costos de no manufactura. Estos costos del período y
nunca se distribuyen al producto en un sistema tradicional de costos. No son parte de los
flujos de costos de manufactura. No pertenecen a la categoría de costos indirectos y se
tratan en una categoría totalmente diferente.
Para ilustrar la forma en que estos costos se contabilizan, supongamos que Letrero S.A.
tuvo las siguientes transacciones adicionales en el mes de enero:
Volantes de publicidad S/. 75

Comisiones de ventas 125
Sueldos de oficina 500
Depreciación, equipo de oficina 50
Se podría utilizar el siguiente asiento compuesto para registrar los costos anteriores:
(Control de) Gastos de ventas S/. 200

(Control de) Gastos administrativos 550
Cuentas por pagar S/. 75
Sueldos por pagar 625
Depreciación acumulada – equipos oficina 50
Las cuentas controladoras acumulan todos los gastos de ventas y administrativos de un

período. Al final del mismo, todos estos costos fluyen al estado de resultados. Por ejemplo:

LETRERO S.A.
Estado de Ganancias y Pérdidas
Enero 2013
Ventas S/. 2,760

Menos: costo de ventas 1,915
Utilidad bruta 845
Menos: gastos administrativos y de ventas 750

Gastos de ventas S/. 200
Gastos administrativos 550jds jsd sd kj s j
Utilidad neta S/. 95
3.1.2.-Sistema de Acumulación de Costos por Procesos
Para entender un sistema de costeo por procesos, es necesario comprender el

sistema subyacente de operaciones. Un sistema de procesos operativos se caracteriza
por un gran número de productos homogéneos que pasan a través de una serie de
procesos, donde cada proceso está integrado por una o más operaciones que llevan al
producto un paso más cerca de su terminación. Así, un proceso es una serie de
actividades (operaciones) que están ligadas para alcanzar un objetivo específico. Por
ejemplo, un fabricante de multivitamínicos y minerales utiliza tres procesos:
preparación, encapsulado y envasado. Consideremos el proceso de preparación. Este
proceso consiste en tres actividades ligadas entre sí: selección, medición y mezcla.
Los trabajadores directos seleccionan hierbas, vitaminas, minerales y materiales
inertes adecuados (por lo general, algún excipiente como el almidón) para el producto
que se va a fabricar. Luego, los materiales se miden y combinan en una mezcladora
que los combina adecuadamente en las proporciones debidas.
En cada proceso, pueden requerirse materiales, mano de obra e insumos indirectos

(por lo general, en dosis iguales). A la terminación de un proceso particular, los
artículos parcialmente terminados se transfieren a otro proceso. Por ejemplo, cuando
la mezcla que hace el Departamento de Preparación se termina de elaborar, la mezcla
resultante se envía al proceso de encapsulado. Este procedimiento consiste en cuatro
actividades ligadas entre sí: carga llenado, cerrado y sellado. Al principio, la mezcla de
vitaminas, minerales y hierbas se carga en una máquina que llena la mitad de una
cápsula de gelatina. La mitad llena se acopla con la otra mitad de la cápsula, se
cierran y se aplica un sello de seguridad. El proceso final es el envasado, que incluye
cuatro actividades vinculadas: carga, conteo, tapado y empacado, cápsulas llenas se
transfieren a este departamento, se cargan en una cargadora y, automáticamente, se
cuentan para depositarse en los envases. Los envases llenos se tapan en forma
mecánica y la mano de obra empaca, después, a mano el número correcto de envases
en cajas que se transfieren al almacén. Se resumen las actividades a través del
siguiente esquema:
SELECCIÓN: ENCAPSULADO: ENVASADO:

Selección Carga Carga
Medición Llenado Conteo

Mezclado Acoplamiento Tapado

Sellado Empaque
Flujos de costos
Los flujos de costos, en un sistema de costos por procesos son básicamente similares
a los de un sistema de costeo por órdenes de trabajo. Hay dos diferencias claves. En
primer lugar, un sistema de costos por órdenes de trabajo acumula los costos de
producción por cada trabajo y un sistema de costos por proceso acumula los costos de
producción por proceso. En segundo lugar, en el caso de las empresas
manufactureras, el sistema de costos por órdenes de trabajo utiliza una sola cuenta de
trabajo en proceso, mientras que el sistema de costos por proceso tiene una cuenta de
trabajo en proceso para cada proceso. Veamos los siguientes esquemas:
COSTEO POR ÓRDENES ESPECÍFICAS:
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos aplicados
Orden Nº 23 Orden Nº 24 Orden Nº 25
Artículos terminados Artículos terminados Artículos terminados
COSTEO POR PROCESO:
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos aplicados
Selección Encapsulado Envasado
Artículos terminados Artículos terminados Artículos terminados
Note que los sistemas por trabajos distribuyen los costos de fabricación a los trabajos
(que actúan como cuentas auxiliares de trabajo en proceso), y transfieren estos costos
directamente a la cuenta de artículos terminados cuando el trabajo se termina. En un
proceso, cuando las unidades se terminan, los costos de manufactura se transfieren
de la cuenta de un departamento por procesos al siguiente. El último proceso
transfiere los costos a los artículos terminados.

Costeo por órdenes de trabajo
Trabajo en proceso Artículos terminados

MD 20,000 30,000 30,000
MOD 10,000
CIA 15,000
La transferencia refleja el término de un trabajo o trabajos con un costo de S/. 30,000.
Costeo por proceso
Trabajo en proceso selección Trabajo en proceso

encapsulado
MD 350 600 600 800
MOD 100 MD 100
CIA 200 MOD 125
CIA 175
IF 50 IF 200
Trabajo en proceso de Artículos terminados

envasado
800 1,200 1,200
MD 200
MOD 75
CIA 325
IF 200
Donde: MD = materiales directos; MOD = Mano de obra directa, CIA = costos

indirectos aplicados e IF = inventario final
No sólo se ilustra el uso de cuentas múltiples de trabajo en proceso, también revela

algunos conceptos importantes relacionados con la naturaleza del costeo por
procesos.
Consideremos, por ejemplo, los asientos del diario del Departamento de Encapsulado.
1. Trabajo en proceso — Encapsulado S/. 600

Trabajo en proceso — Selección S/. 600
Para transferir los productos a Encapsulado.
2. Trabajo en proceso — Encapsulado S/. 400

Materiales S/. 100
Planilla 125
Control de costos indirectos 175
Para registrar costos adicionales de manufactura.
3. Trabajo en proceso — Envasado S/. 800

Trabajo en proceso—Encapsulado S/. 800
Para transferir los artículos terminados a Envasado.

Cuando los artículos se completan en un proceso, se transfieren con sus costos al
proceso subsiguiente. Por ejemplo, Preparación transfirió S/. 600 de sus costos a
Encapsulado y este (después de un procesamiento posterior) transfirió costos por S/.
800 a Envasado. Los costos transferidos de un proceso anterior a un proceso posterior
se conocen como costos transferidos. Éstos son (desde el punto de vista del proceso
que los recibe) un tipo de costos de materias primas. Esto es cierto porque el proceso
subsiguiente recibe una unidad parcialmente terminada que debe estar sujeta a una
actividad adicional de manufactura, que incluye más mano de obra directa, más costos
indirectos y, en algunos casos, materias primas adicionales. Por ejemplo, el segundo
asiento de diario del Departamento de Encapsulado revela que se agregaron costos
adicionales de manufactura por S/. 400 después de que recibió los artículos
transferidos de Preparación. Así, mientras Preparación ve el polvo de vitaminas y
minerales como una combinación de materias primas, mano de obra y costos
indirectos, Encapsulado ve solo el polvo: una materia prima que cuesta S/. 600.
Aunque un sistema de costeo por procesos tiene más cuentas de trabajo en proceso
que un sistema por órdenes de trabajo, es más simple y menos costoso de operar. En
un sistema de costos por proceso, no hay trabajos individuales ni hojas de costos de
órdenes de trabajo. No hay necesidad de rastrear los materiales hasta los trabajos
individuales. Los materiales se rastrean a los procesos, pero hay muchos menos
procesos que trabajos. Aún más, no hay necesidad de utilizar boletas de tiempo para
distribuir los costos a los procesos. Como los operarios suelen trabajar todo su turno
en un proceso particular, no se necesita un rastreo detallado de la mano de obra. De
hecho, en muchas empresas los costos de la mano de obra son un porcentaje
pequeño de los costos totales del proceso, que se combinan simplemente con los
costos indirectos, creando una categoría de costos de conversión.
El reporte de producción
En el costeo por procesos, los costos se acumulan por departamento en un periodo
establecido. El reporte de producción es el documento que resume la actividad de
manufactura que tiene lugar en un departamento por proceso en un periodo
establecido. El reporte de producción sirve también como un documento fuente para
transferir los costos de la cuenta de trabajo en proceso de un departamento anterior a
la cuenta de trabajo en proceso de un departamento posterior. En el departamento que
maneja la etapa final del proceso, sirve como documento fuente para transferir los
costos de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de artículos terminados.
Un reporte de producción proporciona información sobre las unidades físicas

procesadas en un departamento y, también, sobre los costos de manufactura
relacionados con ella. Así, un reporte de producción se divide en una sección de
información unitaria y en una sección de información de costos. La sección de
información unitaria tiene dos subdivisiones importantes: (1) unidades por contabilizar
y (2) unidades contabilizadas. De manera similar, la sección de información de costos
tiene dos subdivisiones relevantes: (1) costos por contabilizar y (2) costos
contabilizados. En resumen, un reporte de producción rastrea el flujo de unidades a
través de un departamento, identifica los costos cargados a ese departamento,
muestra el cálculo de los costos unitarios y revela la disposición de los costos del
departamento para el periodo de reporte.
Para la elaboración del reporte de producción, debemos de tener en cuenta el

concepto de producción equivalente. En la mayoría de los casos todas las unidades
no son terminadas durante el periodo. Luego, hay unidades que aún están en proceso
en las distintas fases de la producción. Todas las unidades deben de expresarse en
función de unidades terminadas, para determinar los costos unitarios. La producción
equivalente es la presentación de las unidades incompletas en términos de unidades
terminadas más el total de unidades actualmente terminadas.
EJEMPLO 1
La compañía P&C elabora un producto que pasa por dos departamentos: A y B para lo
cual tenemos los siguientes datos
Unidades : DPTO A DPTO B

Iniciaron el proceso 60,000
Recibidas del departamento A 46,000
Transferidas al departamento B 46,000
Transferidas a artículos terminados 40,000
Unidades finales en proceso :
Dpto. A materia prima directa 100%
Mano de obra directa y CIF terminados 2/5 14,000
Dpto. B , Mano de obra directa y CIF 1/3 6,000
Costos : S/ S/
Materia prima directa 31,200 0
Mano de obra directa 36,120 35,700
CIF 34,572 31,920
TOTALES 101,892 67,620
Se pide:
a) Calcular las cantidades (unidades de entrada y salida)

b) Producción equivalente (unidades)
c) Costos para contabilizar (costo de entrada)
d) Costos totales contabilizados (costo de la producción)
Solución
a. Calculo de las cantidades ( unidades de entrada y salida)
DPTO A
Unidades iniciales en el proceso 60,000
Unidades transferidas al siguiente departamento 46,000
Unidades finales en proceso al finalizar el periodo 14,000 60000
Nota: las 14,000 que se mencionan son las que están en proceso de ser
terminadas
DPTO B
Unidades recibidas del Dpto. A 46,000

Unidades transferidas a artículos terminados 40,000

Unidades finales en proceso al finalizar el periodo 6,000 46000
Nota: las 6,000 que se mencionan son las que están en proceso de ser terminadas
b. Calculo de la producción equivalente
DPTO A DPTO B
Costo Costo
MPD conversión conversión
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B 46,000 46,000
Inventario de artículos terminados 40,000
Unidades en proceso al final del periodo

14,000 *100% 14,000
14,000 *2/5 de terminación 5,600
6,000* 1/3 de terminación 2,000
TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES 60,000 51,600 42,000
c.-Costos para contabilizar Costos Producción Costos por

Totales Equivalente Unidad Equiv
DEPARTAMENTO A
Costos adicionales por el departamento
Materia prima directa 31,200 60,000 0.52
Mano de obra directa 36,120 51,600 0.70
CIF 34,572 51,600 0.67
Costos totales para contabilizar 101,892 1.89
DEPARTAMENTO B
Costos del Dpto. A le transfirió (46,000*1.89) 86,940 46,000 1.89
Costos adicionales por el departamento
Materia prima directa 0
Mano de obra directa 35,700 42,000 0.85
CIF 31,920 42,000 0.76
Costos totales para contabilizar 154,560 3.50
d.-Costos contabilizados
DEPARTAMENTO A
Transferidos al sgte departamento (46000*1.89) 86940
Inventario final de trabajo en proceso:
Materia prima (14000*0.52) 7280
Mano de obra directa(14000*2/5*0.70) 3920
CIF (14000*2/5*0.67) 3752 14952
Costos totales contabilizados 101892

DEPARTAMENTO B
Transferidos artículos terminados (40000*3.50) 140000
Inventario final de trabajo en proceso:
Costos del departamento anterior(6000*1.89) 11340
Materia prima 0
Mano de obra directa(6000*1/3*0.85) 1700
CIF (6000*1/3*0.76) 1520 14560
Costos totales contabilizados 154560
EJEMPLO 2:
La compañía T&M emplea dos departamentos en el proceso departamentos A y B

para fabricar su producto terminado. El departamento de costos obtuvo la siguiente
información para el mes febrero.
Unidades : DPTO A DPTO B

Recibidas del departamento A 30000
Transferidas al departamento B 30000
Transferidas a artículos terminados 24000
Dpto. A materia prima directa 100%
Mano de obra directa y CIF terminados 1/5 5000
Dpto. B , Mano de obra directa y CIF 2/3 6000
Costos : S/ S/
Mano de obra directa 24,180 15680
CIF 20,460 13,440
TOTALES 76,140 29,120
Se pide:
a.- Calcular las cantidades (unidades de entrada y salida)
b.- Producción equivalente (unidades)
c.- Costos para contabilizar (costo de entrada)
d.- Costos totales contabilizados (costo de la producción)
Costos unitarios
Un elemento clave en el reporte de costo de producción son los costos unitarios. En
principio, el cálculo de costos unitarios en un sistema por procesos es muy simple. En
primer lugar, se mide el costo de fabricación para un departamento por procesos en un
periodo establecido. En segundo lugar, se mide el producto del departamento por
procesos para el mismo periodo. Por último, el costo unitario de un proceso se calcula
dividiendo los costos del periodo entre el producto del periodo. Con excepción del
proceso final, el costo unitario calculado es de una unidad parcialmente terminada. El
costo unitario del proceso final es el costo del producto totalmente terminado. Veamos

la siguiente relación que resume las características básicas de un sistema de

costeo por procesos:
i) Unidades homogéneas pasan por una serie de procesos similares.

ii) Cada unidad recibe, en cada proceso, una proporción similar de costos
de fabricación.
iii) Se acumulan los costos de manufactura de un proceso para un período
determinado.
iv) Hay una cuenta de trabajo en proceso por cada proceso.
v) Los flujos de costos de fabricación y los asientos en el diario
relacionados con tales flujos, por lo general, son similares a los del
costeo por órdenes de trabajo.
vi) El reporte de producción departamental es el documento clave para
rastrear la actividad y los costos de manufactura.
vii) Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos departamentales
del período entre la producción del período.
Aunque las características básicas parecen relativamente simples, los detalles reales
del costeo por proceso son algo más complejos. Una fuente principal de dificultades es
tener que atender la forma en que los costos y el producto del periodo se definen
cuando se calculan los costos unitarios de cada proceso. La presencia de inventarios
significativos de trabajo en proceso complica las definiciones de costo y producto que
se requieren para el cálculo de los costos unitarios. Por ejemplo, las unidades
parcialmente terminadas en trabajo inicial en proceso soportan los costos y el trabajo
relacionado con un periodo anterior. Sin embargo, estas unidades deben terminarse
en este periodo, y también tendrán costos y trabajo del periodo actual relacionados
con ellos. Un asunto fundamental es cómo deben manejarse los costos y el trabajo del
periodo anterior. Otro factor importante que complica este asunto es la aplicación no
uniforme de costos de producción; es decir, unidades que están a medio terminar
pueden no tener la mitad de cada insumo que se requiere. Gran parte de nuestra
exposición del costeo por procesos tendrá que referirse a los enfoques que se toman
para resolver estos factores que complican el asunto.
Ejemplo de costeo por órdenes especificas de trabajo en los sectores de servicios,

comercialización y manufactura
Sector de
Sector de Servicios Sector de Manufactura
Comercialización
Compensación de
Comercio de cereales por Refinación de petróleo por
cheques en el Banco de
Agroindustrial Medina Shell Oíl
Crédito.
Servicio de entrega postal( Comercio de madera por Producción de Bebidas por
artículos estándares) Maderera Trupal Pepsico
Comparación entre los sistemas de costos por órdenes especificas de

producción y por procesos.
Sistema de Órdenes de Sistema de Costos por

Conceptos
Producción Procesos
Producción Lotificada Continua
Producción Interrumpida Ininterrumpida
En grandes volúmenes de
Producción Uno o varios productos
producción

Producción Variados Uniformes

Condiciones de producción Flexibles Rígidas
Costos Específicos Promediados
Costos Fluctuantes Estandarizados
Sistema tendiente hacia
Individualizados Generalizados
costos
Control Analítico Global
Sistema Costoso Económico
En esta parte del material, se exponen los métodos de acumulación y enfoque de

presentación de costos desde la perspectiva del costeo de los productos. Los métodos
de acumulación de costos determinan qué costos de fabricación se registran como
parte del costo de un producto. Aunque un cierto método para la acumulación de
costos puede ser apropiado para propósitos de la presentación de informes externos,
ésta no es necesariamente adecuada para la toma de decisiones internas. Los
métodos de presentación de costos centran la atención en la manera en la cual se
muestran los costos en los estados financieros de la administración. Los
procedimientos de acumulación y presentación se logran usando uno de los dos
métodos: el del costeo absorbente (o costeo total) y del costeo variable (o costeo
directo). Cada método usa los mismos datos básicos, pero los estructura y procesa de
manera distinta. Como se ha visto, se puede usar cualquiera de estos métodos en el
costeo por órdenes de trabajo o en el costeo por procesos.

3.1.3CasosPrácticos
1. Calculo de Órdenes de Trabajo

RESUMEN DE MATERIALES DIRECTOS (MD):
Nº requerimiento Cantidades (S/.) N° de orden de trabajo
1 250 20
2 150 20
3 500 22
4 700 20
5 220 21
6 900 21
7 1000 22
8 600 22
9 550 20
10 400 21
RESUMEN DE MANO DE OBRA DIRECTA (MOD):

Nº tarjeta N° de orden de trabajo Horas
1 22 30
2 21 25
3 21 35
4 22 30
5 20 30
6 20 70
7 22 50
8 21 35
9 21 35
10 20 90
COSTOS INDIRECTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO (se calcula sobre la base del
total de las horas de mano de directa de cada orden de trabajo y a una tasa por hora
equivalente al 30% de la tasa de MOD):
Orden 20 – CI
Horas Tasa Cantidad
(S/.) (S/.)
(*) Se considera una tasa de S/. 25 / hora

Orden 21 – CI
Horas Tasa Cantidad
(S/.) (S/.)
Orden 22 – CI
Horas Tasa Cantidad
(S/.) (S/.)

Orden 22 – CI
Horas Tasa Cantidad
(S/.) (S/.)
Para: Fecha de la orden: 10 de enero de 2018
Descripción: Fecha de inicio: 17 de enero de 2018
Cantidad terminada: 20 millares Fecha de término: 20 de enero de 2011
Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos
requerim. tarjeta

Materiales directos:
Mano de obra directa:
Costos indirectos:
Costo total
Costo unitario:
requerim. tarjeta

Costos indirectos:
Costo total
Costo unitario:


requerim. tarjeta

Costos indirectos:
Costo total
Costo unitario:
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS:

Orden N° 20
CONCEPTO MONTO (S/.)
Inventario inicial de productos terminados 44,700
(-) Costo de artículos manufacturados
(=) Artículos disponibles para venta
(-) inventario final de artículos terminados 6,000
(=) Costo total de artículos vendidos
Orden N° 21
Orden N° 22

2. Sobre la base de la siguiente información, elabore los estados de resultados

bajo los métodos del costeo directo y costeo absorbente:
 Volumen normal de producción 50,000 unidades

 Precio de venta S/. 30.00 por unidad
 Costo variable estándar S/. 13.00 por unidad
 Gastos de operación variables S/. 3.00 por unidad
 Gastos de operación fijos S/. 70,000 por mes
 Costo indirecto de fabricación fijo S/. 120,000 por mes
Además, se tiene:
MES 1 2 3 4
Ventas (unidades) 10,000 30,000 40,000 50,000
Producción (unidades) 30,000 50,000 50,000 50,000
3. Sobre la base de la siguiente información, elabore los estados de resultados

bajo los métodos del costeo directo y costeo absorbente:
 Volumen normal de producción 10,000 unidades

 Precio de venta S/. 5.00 por unidad
 Gastos de operación variables S/. 0.50 por unidad
 Gastos de operación fijos S/. 6,000 por trimestre
 Costo indirecto de fabricación fijo S/. 1.50 por unidad
 Costo estándar S/. 25.00 por unidad
Además, se tiene:
TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas (unidades) 6,000 8,000 8,000 10,000
4. Enlatados Maritec SA fabrica un producto, las operaciones se realizan en dos

departamentos: maquinado y pulido. Para lo cual nos proporcionan los
siguientes datos:
Unidades : MAQUINADO PULIDO

Recibidas del departamento de maquinado 30000
Transferidas al departamento de pulido 30000
Transferidas a artículos terminados 25000
Dpto. maquinado materia prima directa 100%
Mano de obra directa y CIF terminados 80% 10000
Dpto. pulido , Mano de obra directa y CIF 50% 5000

COSTOS : S/ S/
Mano de obra directa 212,800 259875
CIF 104,500 222,750
TOTALES 617,300 482,625
Se pide:
a) Calcular las cantidades (unidades de entrada y salida)
b) Producción equivalente (unidades)
c) Costos para contabilizar (costo de entrada)
d) Costos totales contabilizados (costo de la producción)
3.2 El Costeo Por Absorción Y Costeo Directo
Los métodos de acumulación de costos determinan que los costos de fabricación se

registran como parte del costo del producto. Aunque un cierto método para la
acumulación de costos puede ser apropiado para propósitos de la presentación de
informes externos, está no es necesariamente adecuada para la toma de decisiones
internas.
Los procedimientos de acumulación y presentación se logran usando uno de los dos

métodos, que a continuación detallamos:
3.2.1. EL COSTEO POR ABSORCIÓN O COSTEO TOTAL
Desde el advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones en equipo y

otras áreas, sólo se conocían dos costos de importancia: los de material y los de mano
de obra directa., llamados costos primos, que por su importancia eran los únicos que
se inventariaban. Pero una vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las
organizaciones, surgió el concepto de costos indirectos de fabricación, con lo cual se
hizo notable la diferencia entre costos de producción fijos y variables. Los contadores
de esa época sólo pensaban en costos de producción y de no producción, y
comenzaron a darse cuenta de la diferencia.
A principios del siglo XX el método de costeo utilizado era el absorbente o total. Este
hecho se debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar
los activos utilizados, los cuales se controlaban a través del estado de resultados,
prestando poca atención a los problemas específicos de información para la toma de
decisiones administrativas: el método de costeo absorbente era el mejor para los
informes externos.
El costeo absorbente, también conocido como costeo total, trata a los costos de todos
los componentes de fabricación (materiales directos o materias primas, mano de obra
directa, costos indirectos variables y costos indirectos fijos) como costos susceptibles
de inventariarse o como costos de productos de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Cuando se utiliza el método del costeo absorbente, los costos en los que se incurre en
las áreas de la organización que no son de fabricación se consideran como costos del
período y, por tanto, se registran como gastos. La esencia el método del costeo
absorbente se presenta en el siguiente cuadro:

COSTOS DEL PRODUCTO

Materiales Directos (MD)
Mano de Obra Directa (MOD)
Costos de fabricación Indirectos Variables (CIFv)
Costos de fabricación Indirectos Fijos (CIFf)
COSTOS DEL PERÍODO

Todos los gastos que no corresponden a la fábrica indistintamente del comportamiento
del costo respecto a la producción o las ventas
El costeo absorbente presenta los gastos en el Estado de resultados (o Estado de

pérdidas y ganancias que veremos más adelante) de acuerdo con sus clasificaciones
funcionales. Una clasificación funcional es un grupo de costos en los que se incurrió
con el mismo propósito principal. Las clasificaciones funcionales incluyen categorías
tales como costo de ventas, gastos de ventas, gastos de administración y gastos
financieros. Por tanto, el cuadro de los costos de período quedaría de la siguiente
manera:
COSTOS DEL PERÍODO

 Gastos Administrativos (GA)
 Gastos de Ventas (GV)
 Gastos Financieros (GF)
3.2.2. EL COSTEO DIRECTO O COSTEO VARIABLE
En los años treinta surgió una alternativa al método del costeo por absorción que
llevaba el nombre del costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. Por
definición, no es directo, ya que costo directo es el que se identifica con el producto,
departamento o función; por lo tanto, si en los costos directos del producto tenemos
tanto costos fijos como costos variables, no es adecuado llamarle costo directo para
expresar el espíritu del método que sólo incluye los costos variables en el costo del
producto.
El costeo variable es un método de acumulación de costos que incluye sólo los costos
de producción variables (materiales directos o materias primas, mano de obra directa y
costos indirectos variables) como costos de producto o costos susceptibles de
inventariarse. Cuando se usa este método, los costos indirectos fijos se tratan como
un costo del período. Al igual que en el costeo absorbente, el costeo variable trata a
los costos en que incurren las áreas de Administración y de ventas de la empresa
como costos del período. A continuación, se presenta la estructura básica de costos
bajo el método del costeo directo:
COSTOS DEL PRODUCTO

Materiales Directos (MD)
Mano de Obra Directa (MOD)
Costos de fabricación Indirectos Variables (CIFV)
COSTOS DEL PERÍODO

Gastos variables que no corresponden a la fábrica o área de producción
Costos de fabricación indirectos fijos
Gastos fijos que no corresponden a la fábrica o área de producción
Los estados de resultados basados en un costeo variable, por lo general, presentan

los gastos de acuerdo con el comportamiento del costo (variable y fijo), aunque
también pueden presentar los gastos por clasificaciones funcionales dentro de las
categorías del comportamiento. Así:
COSTOS DEL PERÍODO

Gastos variables que no corresponden a la fábrica o área de producción:
Gastos de ventas, gastos de administración, gastos financieros
Costos indirectos de fabricación fijos

Costos fijos totales como salidas de dinero de la fábrica
3.2.3. DIFERENCIA Y USOS DE AMBOS MÉTODOS
En forma preliminar, se pueden notar dos diferencias básicas entre el costeo

absorbente y el costeo variable.
La primera de ellas es la forma en que se tratan los Costos Indirectos Fijos (CIF) para
propósitos del costeo del producto. En el costeo absorbente los costos indirectos fijos
se consideran un costo del producto; en el costeo variable se consideran un costo del
período. Los defensores del costeo absorbente arguyen que los productos no se
pueden fabricar sin la capacidad que proporcionan los costos fijos de fabricación y
que, por tanto, son costos del producto. Quienes defienden el costeo variable, por su
parte, sostienen que se incurrirían en los costos fijos de fabricación
independientemente de que ocurriera la producción o no y que, por tanto, no pueden
ser costos del producto porque no son ocasionados por la producción.
La segunda diferencia radica en la forma en que se presentan los costos en el estado

de resultados. El costeo absorbente clasifica a los gastos por función, mientras que el
costeo variable primero los clasifica por comportamiento y, posteriormente, puede
subclasificarlos por función.
A continuación, se presentará un ejemplo numérico que permitirá visualizar la

diferencia entre un método y otro. Se cuenta con los siguientes datos:
Volumen Normal de Producción 30,000 und

Precio de Venta S/. 10 x und
Costo Variable estándar S/. 3 x und
Gastos de Operación Var. S/. 1 x und
Gastos de Operación Fijos S/. 10,000 x trim
Costo Fijo Total S/. 60,000 x trim
Costo Fijo Total Unitario S/. 2 x und
Costo Estándar S/. 5 x und
Además se tiene:
TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas (unidades) 20,000 20,000 40,000 50,000

Resolviendo por el método del costeo absorbente o costeo total se tiene:
TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas 200,000 200,000 400,000 500,000
Costo de ventas 100,000 100,000 200,000 250,000
Utilidad bruta 100,000 100,000 200,000 250,000
Gastos de operación fijos y variables 30,000 30,000 50,000 60,000
Variación de volumen 0 20,000 20,000 (20,000)
Utilidad neta 70,000 90,000 170,000 170,000
Resolviendo por el método del costeo directo o costeo variable se tiene:
TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas 200,000 200,000 400,000 500,000
Costo variable 60,000 60,000 120,000 150,000
Margen de contribución bruto 140,000 140,000 280,000 350,000
Gastos de administración y ventas variables 20,000 20,000 40,000 50,000
Margen de contribución neto 120,000 120,000 240,000 300,000
Costo indirecto de fabricación fijo de
60,000 60,000 60,000 60,000
producción
Gastos de operación fijo 10,000 10,000 10,000 10,000
Utilidad neta 50,000 50,000 170,000 230,000
Se puede observar que, en los períodos de bajas ventas (trimestres 1 y 2) aparece

una mayor utilidad bajo costeo absorbente. Por el contrario, en los períodos de mayor
ventas (trimestres 3 y 4), aparece una menor utilidad bajo este sistema de costeo.
Esto ocurre debido a que una parte de los costos fijos de los trimestres 1 y 2 es
trasladada a los trimestres 3 y 4.
La diferencia de utilidades en los trimestres 1 y 2, que son de S/. 20,000 y S/. 40,000
respectivamente, reflejan las diferentes cifras que los métodos asignan a los
inventarios finales.
La fórmula para calcular la diferencia en utilidades bajo ambos sistemas de costeo es

la siguiente:
Trimestre Inventario final x costo fijo unitario

Trimestre 1 10,000 x S/. 2.00 = S/. 20,000
Trimestre 2 20,000 x S/. 2.00 = S/. 40,000
Trimestre 3 0 x S/. 2.00 = S/. 0
Trimestre 4 (30,000) x S/. 2.00 = S/. (60,000)
Cabe hacer notar que bajo costeo absorbente, los trimestres 3 y 4 arrojan la misma
utilidad, debido a que bajo el costeo absorbente es igualmente rentable producir que
vender. En este caso, en el trimestre 3, se produjeron 10,000 unidades más a la
capacidad normal de producción y en el trimestre 4 se vendieron 10,000 unidades
más que en el trimestre 3.
Es obvio que los productos tienen que producirse antes de venderse bajo el costeo
absorbente. Además, la asignación de costos fijos de producción de inventario es una
especie de recompensa a la producción.

Otro aspecto a analizar es la similitud entre los trimestres 1 y 2, excepto en la

producción, ya que la del trimestre 2 es más alta que la del trimestre 1. Como
resultado, el costeo absorbente asigna una mayor utilidad al trimestre 2.
Bajo costeo directo, la utilidad está íntimamente ligada a las ventas:
Utilidad trimestre 1 = utilidad trimestre 2

Utilidad trimestre 3  utilidad trimestre 4
El ejemplo mostrado está sumamente simplificado al no contar con inventarios

iniciales y finales. Sin embargo, el valor de los inventarios al final del período es el
siguiente bajo ambos sistemas de costeo:
TRIMESTRE COSTEO ABSORBENTE COSTEO VARIABLE

Trimestre 1 S/. 50,000 (S/. 5 x 10,000) S/. 30,000 (S/. 3 x 10,000)
Trimestre 4 0 0
3.2.4 DETERMINACION DE PRECIOS
Una de las decisiones más importantes que debes tomar como empresario es la de
definir el precio de venta de un producto o de un servicio. El precio de venta de un
producto o de un servicio va a depender directamente de varios factores. A
continuación menciono algunos de los más relevantes:
 Demanda
 Oferta
 Calidad del producto
 Calidad de las materias primas con que fue fabricado
 Exclusividad
 Prestigio
 Marca
 Competencia
 Localización
Para calcular el precio de venta de un producto o un servicio, tienes varias opciones:
 Método de la Utilidad Bruta

 Método del Margen de Contribución
3.2.4.1 El Método de la Utilidad Bruta
Es la forma tradicional en que los comerciantes calculan el precio de venta de un

producto en tienda de retail o venta directa. También lo utilizan grandes empresas
comerciales, como cadenas de supermercados, tiendas de línea blanca, ropa, entre
otras.
El primer paso es determinar el porcentaje de utilidad que se debe cargar al producto.
Ese margen es sugerido por los mayoristas, por la costumbre, por el mercado en que
está el negocio, por el tipo de producto, etcétera.

Luego se multiplica el costo de compra de ese producto por el porcentaje y el

resultado se suma al costo. Te lo explico con un ejemplo.
Un comerciante compra un producto en 1,000 pesos.

Resuelve que el porcentaje de ganancia para ese producto es el 30%.
Para calcular el precio con este modelo lo que hace es multiplicar el costo de 1,000
por 30%, esto da 300 pesos.
Así el precio de venta es 1,300 y lo hizo simplemente sumando 1,000 de costo más
300 de ganancia.
En este punto lo correcto sería que el empresario investigue el mercado y verifique si
realmente podrá vender ese producto en 1,300. Quizás pueda bajarle un poco o
quizás pueda subirlo aprovechando que otros comerciantes lo tienen más caro.
Es bastante simple. No se presta a confusiones. Es muy utilizado. Además no tiene
más usos que calcular el precio de venta.
Cuando un empresario observa que a su negocio están llegando cada vez menos
clientes, debe determinar lo que está pasando. Muchas cosas se deben hacer, una de
ellas es investigar la competencia y los precios de ventas.
Si vendes los mismos productos, las mismas marcas, la misma calidad y de la misma
forma a un precio mayor, los clientes se enterarán y dejarán de visitar tu negocio.
En ese punto, podrías encontrarte con la sorpresa de que otros comerciantes venden
los mismos productos a mucho menos precio. No te explicas cómo lo hacen. Piensas
que algo extraño pasa, que el proveedor les vende más barato, que tiene menos
gastos porque son más pequeños y buscas otras razones.
Quizás lo anterior se debe a que el método que utilizan no es el método de la utilidad

bruta, sino uno mucho más preciso. Me refiero el Método del Margen de Contribución
que te explicaré ahora mismo.
3.2.4.2 El Método del Margen de Contribución
Es el método por excelencia, el que he venido recomendando a mis clientes de todas

las actividades económicas, desde hace más de 30 años.
Incluso lo utilizamos en empresarios que no venden productos tangibles, comprados o

fabricados, sino puramente servicios como: salones de spa, consultorías,
profesionales, empresas de mantenimiento de todo tipo, turismo, etcétera.
El margen de contribución es la ganancia que se obtiene de un producto con base en

el precio de venta neto. Es decir cuánto del precio de venta será ganancia.
El margen de contribución siempre lo vamos a expresar en su equivalente en dinero y

en su porcentaje sobre la venta.
El porcentaje del margen de contribución depende de muchos elementos: el costo

variable, el costo y gasto fijo de la empresa, la inversión en la empresa, el tiempo de
recuperación y la ganancia deseada.
Por supuesto, y en cualquier método, el precio calculado será siempre un precio

sugerido, el cual deberá ser confrontado con el precio de mercado y es allí donde el
empresario utiliza su mayor fortaleza: conoce el producto, conoce a sus clientes y
conoce el mercado.

3.2.5 PUNTO DE EQUILIBRIO
Punto de equilibrio es un concepto de las finanzas que hac e referencia al nivel

de ventas donde los costos fijos y variables se encuentran cubiertos. Esto
supone que la empresa, en su punto de equilibrio, tiene un beneficio que es
igual a cero (no gana dinero, pero tampoco pierde).
En el punto de equilibrio, por lo tanto, una empresa logra cubrir sus costos. Al
incrementar sus ventas, logrará ubicarse por encima del punto de equilibrio y
obtendrá beneficio positivo. En cambio, una caída de sus ventas desde el punto
de equilibrio generará pérdidas.
La estimación del punto de equilibrio permitirá que una empresa, aún antes de
iniciar sus operaciones, sepa qué nivel de ventas necesitará para recuperar la
inversión. En caso que no llegue a cubrir los costos, la compañía deberá
realizar modificaciones hasta alcanzar un nuevo punto de equilibrio.
En este caso, si lo que una empresa quiere conocer es la cantidad de unidades

de su producto o productos que debe vender para alcanzar el citado punto de
equilibrio, la operación es muy sencilla. Debe dividir lo que son los co stes fijos
entre el resultado de restar el costo variable unitario al precio de venta por
unidad.
3.2.6 CASO PRACTICO

Gino administra Misouvenir.pe, un portal de ventas online de souvernirs
tecnológicos que los oferta a S/ 50 cada uno. El manufacturar, promocionar,
facturar (vía electrónica) y enviar por courier a los clientes estos souvenirs cuesta
por unidad unos S/ 35 y durante el mes tiene costos fijos totales por (luz, Internet,
agua, alquileres, sueldos de administrativos) gasta S/7,500. El mes pasado vendió
1,000 souvenirs con amplias expectativas de crecimiento. Calculemos el punto de
equilibrio de la empresa de nuestro amigo.
 IT= Ingresos totales

 CT= Costos totales
 Pv = Precio de venta unitario
 Cv= Costo variable unitario
 CF= Costos fijos
 X = CF / Pv-Cv = Punto de Equilibrio
Para el caso de análisis
Costos Fijos S/ 7,500
Costo variable unitario S/ 35
Precio de venta unitario S/ 50
Punto de equilibrio 500

Para ventas de 500 unidades al mes, la utilidad antes de intereses e

impuestos debe ser igual a cero, si produce menos de 500 tiene pérdida
operativa' y si produce y vende mas de 500 unidades va a comenzar a
obtener utilidades.
Nuestro amigo Gino reporta ventas de 1,000 souvenirs al mes, por lo que sus
ingresos ascienden a S/ 50,000 (1,000 souvenir x S/ 50), pero sus costos totales
ascienden a S/ 42,500 (S/ 35x1,000 + S/ 7,500), es decir obtendría una utilidad
operativa antes de impuestos y pago de intereses de deudas de S/ 7,500.
Ingresos Totales = Pv(X) = 1,000 souvenir x S/ 50 = S/ 50,000
Costos totales = Cv(X) + CF = S/ 35x1,000 + S/ 7,500 = S/ 42,500
Utilidad operativa = IT – CT = S/ 50,000 – S/ 42,500 = S/ 7,500
PRECISIONES ADICIONALES
El costeo absorbente es el sistema de costeo más usado para fines externos e

incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas del país. Este
método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la
función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El
argumento en que se basa dicha inclusión es que, para llevar a cabo la
actividad de producir, se requiere de ambos.
Los que proponen este método afirman que ambos tipos de costos
contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin
olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos para reemplazar los
activos en el futuro.
Los que defienden el método de costeo variable y los pioneros del mismo, Harris
y Harrison, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la
capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un periodo
determinado, pero jamás con el volumen de producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos
que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un
periodo determinado. Por lo tanto, los costos fijos de producción no están
condicionados por el volumen de ésta, ya que no son modificables por el nivel al cual
se opera. De ahí que, para costear bajo este método, se incluyan únicamente los
costos variables. Los costos fijos de producción deben llevarse al periodo, es decir,
enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le
asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.
Bajo el sistema de costeo por absorción se hace una distinción entre los costos del
producto y los costos del periodo. Los costos del producto son aquellos costos que
pueden identificarse y anexarse a los productos fabricados. Los costos del periodo son
los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el periodo
en el cual se incurren.

Los costos del periodo se definen de modo diferente bajo el sistema de costeo directo;
es decir, son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y
vender. Bajo el costeo directo, los costos del periodo pueden considerarse como fijos o
costos de capacidad. Por lo tanto, por definición, los costos del periodo son costos que
no varían con los cambios de volumen durante un corto plazo. Los costos del
producto, por otra parte, son aquellos costos que son directamente responsables del
rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada. Por lo general, los
costos del producto son tanto variables como eliminables; de aquí, el uso alternativo
de los términos, "costeo directo" y "costeo variable".
En la práctica, la segregación de los costos específicos, en este sentido en las

clasificaciones de los costos del periodo o del producto, frecuentemente, depende no
sólo de las características básicas de un costo, sino también de la política
administrativa y del uso que se piensa dar a la información.
Por ejemplo, si la política de una compañía es contraria al despido de trabajadores

cuando declina la producción, el costo de mano de obra directa podría considerarse
como un costo del periodo más que como un costo directo variable.
Finalmente, se puede afirmar que las diferencias entre ambos métodos son:
1. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción

como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los
distribuye entre las unidades producidas.
2. Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los

variables; el costeo absorbente incluye ambos.
3. La forma de presentar la información en el estado de resultados
4. Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser

cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los
inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios
finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria. Esta
diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar origen
a las siguientes situaciones:
a) La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el

volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En
el costeo absorbente, la producción y los inventarios de
artículos terminados disminuyen.
b) En costeo absorbente, la utilidad será mayor, si el volumen de

ventas es menor que el volumen de producción. En costeo
variable, la producción y los inventarios de artículos terminados
aumentan.
c) En ambos métodos, se tienen iguales utilidades cuando el

volumen de ventas coincide con el volumen de producción. El
costeo variable también puede verse como una aplicación del
concepto de análisis marginal utilizado por la contabilidad de
costos en economía y haciendo hincapié en el margen de
contribución para cubrir los costos fijos y generación de
utilidades.

El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo costo-
volumen-utilidad:
1. Una perfecta división entre costos variables y fijos

2. Linealidad en el comportamiento de los costos
3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el
costo variable por unidad permanecen constantes.
En síntesis, sus diferencias y similitudes son:
 Ambos métodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen
en el inventario, y en la clasificación y orden de presentación en los mismos.
 Ambos concuerdan en que los gastos de venta y administración, variables y

fijos, son costos del periodo y que los costos variables de producción son
costos de producto.
 Los que proponen ambos métodos coinciden en que el costeo variable es

más adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos,
utilizándolo también, internamente, aunque con menor eficacia que al
primero.
 La diferencia sustancial reside en cómo considerar a los costos fijos de pro-

ducción: si costos de productos o del periodo; lo que origina diferentes va-
luaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.
CRÍTICAS AL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO

En los últimos años se ha despertado la crítica de expertos sobre el sistema de costeo
directo. La oposición al sistema de costeo directo se basa en las siguientes críticas:
1. Es impropio eliminar los costos fijos de fabricación de los inventarios de

trabajos en proceso y artículos terminados. El argumento de que existe la
capacidad de fabricación a largo plazo, independientemente de los niveles de
producción a corto plazo, se considera aparentemente plausible. Los costo fi-
jos, como los costos variables, se registran para fabricar productos y, por lo
tanto, deben aplicarse a tales productos. Quienes se oponen al costeo directo,
también, afirman que la exclusión de los costos fijos de fabricación de los
inventarios constituye una seria violación del principio de periodo contable para
determinar la utilidad. De acuerdo con esta interpretación del concepto de
comparación, cuanto mayor sea la cantidad de costos que puedan anexarse a
los productos, más precisa será la medición de la utilidad.
Bajo el sistema de costeo directo, las utilidades aumentan o disminuyen con los
cambios en las ventas. En el caso de una empresa que tenga un alto
porcentaje de ventas estacionales, el costeo directo origina periodos de pér-
didas excesivas seguidos por periodos de utilidades anormalmente elevadas.
Una compañía que fabrica y almacena productos durante 10 meses antes de la
estación de la Navidad mostrará grandes pérdidas durante 10 meses y
utilidades muy elevadas durante la estación de dos meses. Bajo tales cir-
cunstancias, es muy dudoso que los estados de resultados mensuales prepa-
rados bajo el sistema de costeo directo sean tan significativos como los pre-
parados bajo el sistema de costeo por absorción.

La exclusión de los costos fijos de fabricación de los inventarios afecta al

balance general así como al estado de resultados. Los oponentes al sistema de
costeo directo afirman que esto produciría un balance general todavía más
conservador y menos realista que el que se prepara en la actualidad. Señalan
que el capital de trabajo, que es una guía importante en las transacciones de
crédito a corto plazo, se vería perjudicado. Sin embargo, los proponentes del
costeo directo sostienen que el balance general no refleja a los valores
económicos. Sugieren que es un estado de costos en espera de su asignación
contra ingresos futuros, más ciertos valores monetarios tales como caja,
cuentas por cobrar y valores cotizados en el mercado. Los defensores del
costeo directo también sostienen que, en las decisiones a largo plazo, los
acreedores y analistas financieros asignan mayor importancia al potencial de
ganancias de una compañía que a los informes de balance general y que, en
las transacciones de crédito a corto plazo, los acreedores se preocupan más
del valor de los inventarios en el mercado que de los costos de contabilidad.
2. No se puede negar que el costeo directo es útil en el planeamiento de

utilidades a corto plazo en la toma de decisiones, pero en la toma de
decisiones
se tiene interés en los costos que tienen un propósito especial más que en
la variabilidad general de los costos. Frecuentemente, ciertos costos que no
son de contabilidad, son pertinentes en la toma de decisiones y ciertos costos
de contabilidad no lo son.
Aunque los costos directos son importantes en las decisiones para fijar precios
a corto plazo, los oponentes del costeo directo señalan que este método crea
una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos
mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende
de la reposición de los activos. A este respecto, muchas compañías que usan
el costeo directo, también asignan los costos fijos de fabricación a las líneas de
productos y a otros segmentos de la empresa. Sin embargo, los costos
asignados se muestran como una deducción del margen de contribución.
3. Los defensores del costeo directo han sido criticados de súper simplificar
las dificultades técnicas que se encuentran para establecer la variabilidad
de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables,
rara vez, son completamente variables; y los costos fijos, rara vez, son comple-
tamente fijos.

Resumen
 Las empresas de manufactura y de servicios constituyen dos grandes tipos
industriales con base en las características particulares del producto que
elaboran. Como consecuencia de ello, se han desarrollado dos diferentes
sistemas de distribución de costos: costeo por órdenes de trabajo y costeo por
procesos.
 Se utiliza el costeo por órdenes de trabajo tanto en las empresas

manufactureras como en las de servicio que ofrecen productos únicos o
heterogéneos.
 El sistema de costos por órdenes de trabajo hace hincapié en la acumulación y

asignación de los costos de los trabajos o conjuntos de productos.
 Bajo un sistema de costos por órdenes de trabajo, los costos se identifican

directamente con cada trabajo. Se contabilizan los costos por trabajos
individuales usando una cuenta auxiliar llamada hoja de costos de la orden de
trabajo.
 En ocasiones, una sola tasa de costos indirectos puede no captar, en forma

adecuada, la relación de causa y efecto entre los costos indirectos y la
producción. En tales casos, pueden necesitarse tasas múltiples de costos
indirectos.
 Un sistema de procesos operativos se caracteriza por un gran número de

productos homogéneos que pasan a través de una serie de procesos, donde
cada proceso está integrado por una o más operaciones que llevan al producto
un paso más cerca de su terminación
 El sistema de costos por procesos que se relaciona con productos uniformes,

destaca la acumulación de los costos de producción para un período
específico, por departamentos, procesos o centros de costos a través de los
cuales circula el producto.
 Bajo un sistema de procesos, después que los costos se han cargado a los
departamentos de producción, se asignan a los productos fabricados.
 La diferencia fundamental entre un sistema de órdenes de trabajo y un sistema

de costos por procesos radica en la importancia que se le asigna a la
clasificación y acumulación inicial de los costos de producción.
 Los métodos de acumulación de costos determinan qué costos de fabricación

se registran como parte del costo de un producto.
 El método de costeo por absorción surgió como una metodología de defensa

de los activos de la empresa. Trata a los costos de todos los componentes de
fabricación como costos susceptibles de inventariarse.

 El costeo variable es un método de acumulación de costos que incluye sólo los

costos de producción variables como costos de producto o como costos
susceptibles de inventariarse.
 Actualmente, la distinción entre los costos fijos y los costos variables frente al
nivel de actividad de la empresa es bastante utilizada en el proceso de la toma
de decisiones productivas y administrativas.
 La forma como se tratan los costos indirectos fijos para el propósito del costeo
del producto es una primera diferencia básica entre el costeo absorbente y el
costeo variable.
 La segunda diferencia entre ambos métodos de costeo radica en la forma en

que se presentan los costos en el estado de resultados o estado de ganancias
y pérdidas.
https://www.youtube.com/watch?v=wG5ZfvLeWYU
https://www.youtube.com/watch?v=HzCw5FFtwfs
https://www.youtube.com/watch?v=P8fLBahzetI

Bibliografía
GARCIA COLÍN, Juan
(657.42 GARC/C)

México DF:Thomson
(657.42 BARF)

(657.42 HORN 2007)


UNIDAD
4
LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS
Al término de la unidad, el alumno, elabora los presupuestos operativos de una

organización empresa industrial aplicando para ello las diferentes fases
desarrolladas en clase, así como los principios de ocurrencia económica
(devengado) en la organización.
TEMARIO
Tema 7: Presupuestos operativos
4.1.1 El presupuesto de ventas

4.1.2 El presupuesto de producción
4.1.3 El presupuesto de compra de materiales directos
4.1.4 El presupuesto de consumo de materiales directos
4.1.5 El presupuesto de mano de obra directa
4.1.6 El presupuesto de costos indirectos
4.1.7 El presupuesto de gastos administrativos
4.1.8 El presupuesto de gastos de ventas
 Los alumnos, formados en equipos de trabajo, elaboran los distintos

presupuestos operativos planteadas por el profesor.


4.1 LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS

El proceso de formalización de los planes y de las conversiones de las metas
cualitativas en un formato documentado y cuantitativo recibe el nombre de proceso
presupuestario. El resultado final de este proceso es un presupuesto, el cual
expresa el compromiso de la organización con las actividades debidamente
planificadas.
El presupuesto desempeña una función vital en la planeación y el control. Los planes

identifican objetivos y acciones que se requieren para alcanzarlos. Los presupuestos
son las expresiones cuantitativas de estos planes, expresados en términos físicos o
financieros, o ambos. Cuando se utiliza para la planeación, el presupuesto es un
método que permite traducir las metas y estrategias de una organización a términos
operativos. Los presupuestos se pueden usar también para ejecutar un control. El
control es un proceso de establecer normas, recibir la retroalimentación sobre el
desempeño real y emprender acciones correctivas, siempre que el desempeño real se
desvíe en forma significativa del patrón planificado. Así, los presupuestos, de ser
necesario, se pueden utilizar para comparar los resultados reales con los planeados y
reorientar, de nuevo, las acciones al curso establecido.
Un sistema de presupuestos sirve como el amplio plan financiero de la organización

como un todo y ofrece varias ventajas:
a) Obliga a los administradores a planear.

b) Proporciona información de los recursos que pueden utilizarse para mejorar
la toma de decisiones.
c) Ayuda en el uso de los recursos y de los empleados al establecer un
benchmarking que puede emplearse para la evaluación posterior de
desempeño.
d) Mejora la comunicación y la coordinación entre las distintas áreas
funcionales.
Cuando se refiere al presupuesto de una compañía para un determinado año, se habla

de un presupuesto maestro. Este es un plan financiero extenso constituido por
varios presupuestos departamentales y de actividades. Un presupuesto maestro
puede dividirse en presupuestos de operación y presupuestos financieros. Los
presupuestos de operación tienen que ver con las actividades de una empresa que
generen (devengan) ingresos: ventas, producción e inventario de productos
terminados. El resultado final de los presupuestos de operación es un estado de
resultados (o estado de ganancias y pérdidas) proforma. Cabe señalar que
“proforma” es sinónimo de “presupuestado” o “estimado”. Los presupuestos financieros
tienen que ver con las entradas y salidas de efectivo y con la posición financiera. Los
ingresos y egresos de dinero se detallan en un presupuesto de efectivo, y la posición
financiera esperada al final del período presupuestado es un balance general
proforma o presupuestado.
En la siguiente imagen, se podrá apreciar la interrelación de los presupuestos

componentes del presupuesto maestro de una empresa:

4.1.1 El Presupuesto de Ventas
Se dispone de los siguientes formatos para una empresa que produce y ofrece tres
productos:
PRESUPUESTO DE VENTAS (unidades físicas)
Período 1 Período 2 Período 3 Período 4

PRODUCTOS PV Q PV Q PV Q PV Q
(S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
Producto 1 12.00 500 11.00 800 10.00 1,000 8.50 1,400
Producto 2 4.50 150 4.50 210 4.50 300 4.50 500
Producto 3 28.00 400 30.00 400 32.00 400 35.00 400
Donde:
PV = precio de venta estimado de cada producto
Q = número de unidades que se estima vender para cada producto

PRESUPUESTO DE VENTAS (unidades monetarias)
Período 1 Período 2 Período 3 Período 4

(S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
PRODUCTOS Monto (S/.) Monto (S/.) Monto (S/.) Monto (S/.)
Producto 1 5,084.75 7,457.63 8, 474.58 10,084.75
Producto 2 572.03 800.85 1,144.07 1,906.78
Producto 3 9,491.53 10,169.49 10,847.46 11,864.41
TOTAL ECONOMICO: 15,148.31 18,427.97 20,466.10 23,855.93
IGV: 2,726.69 3,317.03 3,683.90 4,294.07

TOTAL FINANCIERO: 17,875.00 21,745.00 24,150.00 28,150.00
Consideraciones adicionales que se debe tener en cuenta para el análisis operativo:
a) Análisis temporal: El período que se empleará dependerá del análisis que se

desea realizar: semanal, mensual, bimestral, trimestral, semestral, anual, etcétera
b) Comportamiento del precio de venta (PV): A lo largo de los períodos del análisis,
el precio de venta de cada uno de los productos podrá mostrar un comportamiento
estable o recoger patrones de aumento o reducción dependiendo de las
condiciones del mercado.
c) Proyecciones de ventas: se recoge las condiciones específicas del mercado para

establecer un comportamiento creciente, decreciente o constante en el pronóstico
de las unidades estimadas para cada uno de los productos. Quizás sea necesario
emplear algunas metodologías estadísticas o de mercadotecnia para el
cumplimiento de esta labor.
d) Para el cálculo del total del presupuesto de ventas en unidades monetarias, se

deberán aplicar los precios de venta “libres de impuesto” de cada uno de los
productos, es decir, se deberán operar con los valores de ventas (VV) de cada
uno de ellos.
Consideraciones adicionales que se debe tener en cuenta para el análisis financiero:
e) Programa de cobranzas: las ventas, usualmente, se dividen en dos tipos: las

ventas al contado y las ventas al crédito. Veamos un ejemplo. Una empresa
realiza la siguiente operación el día 15 de enero, vende mercaderías por un
monto total de S/. 100,000 (incluido el IGV) bajo las siguientes condiciones
comerciales: 40% al contado, el 30% al crédito a 30 días y el saldo a crédito a 60
días. Como se podrá apreciar en el siguiente cuadro, al considerar el ámbito
financiero el análisis cambia cualitativamente. A pesar de que en el mes de enero
se devenga un monto de ventas (económico) por S/. 84,745.76, se recibe, en
términos financieros y en el mismo mes, un monto de efectivo por S/. 40,000 y un
monto de S/. 30,000 en cado uno de los siguientes dos meses.

PRESUPUESTO DE VENTAS (unidades monetarias):
Enero Febrero Marzo

PRODUCTOS (S/.) (S/.) (S/.)
TOTAL (económico): 84,745.76
Impuesto General a las Ventas (IGV) : 15,254.24

TOTAL (financiero): 100,000.00
Al contado 40% 40,000
a 30 días 30% 30,000
a 60 días 30% 30,000
4.1.2 El presupuesto de producción
El presupuesto de producción se deriva del presupuesto de ventas (en unidades

físicas) y usa información relacionada con el tipo, la cantidad y la época en que las
unidades deberán venderse. La información de las ventas se combina con la
información de los inventarios iniciales y finales de productos terminados, de tal modo
que los administradores puedan programar la producción necesaria. Contamos con el
siguiente esquema:
PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
Período 1 Período 2
CONCEPTO Producto Producto Producto Producto
1 2 1 2
Proyección de ventas 3,400 400 3,800 950
(+) Inventario final 1,000 100 1,300 500
(-) Inventario inicial 4,000 500 1,000 100
Unidades a producir: 400 0 4,100 1,350
El número de unidades deseadas en el inventario final viene determinado y

especificado por la administración de la empresa. El saldo deseado en el inventario
final es, por lo general, una función de la cantidad y de la época de la demanda del
siguiente periodo que se relaciona con la capacidad de la empresa y la velocidad para
elaborar determinados lotes de producción. Con frecuencia, la gerencia estipula que el
inventario final sea igual a un porcentaje determinado de las ventas proyectadas para
el siguiente periodo. Otras alternativas incluyen una cantidad constante de inventarios,
una acumulación de inventarios para periodos futuros de alta demanda o un inventario
cercano a cero bajo un sistema justo a tiempo (“just in time”). La decisión acerca de los
niveles del inventario final resulta de la consideración de si la empresa desea una
producción constante con niveles variables de inventario, una producción variable con
niveles constantes de inventario, o una combinación de las alternativas anteriores.
Algunas precisiones adicionales que se debe tener en cuenta:

a) Los montos que se reflejan en el presupuesto de producción representan,

únicamente, unidades físicas de producción. No hay ninguna razón valedera para
expresar dichos montos en términos monetarios.
b) Tal como se presenta en el ejemplo, se puede manejar presupuestos de

producción que involucre distintos productos y, dentro de cada una de ellas,
diversos periodos temporales.
c) Los inventarios finales de un mes son iguales a los inventarios iniciales del mes
siguiente. En el ejercicio los datos se presentan subrayados.
El Presupuesto de Consumo de Materiales Directos se basa en la cantidad

de materiales necesarios para la producción (cantidad requerida de materiales
para la producción y la cantidad de productos a producir) y los niveles de
inventarios de materiales directos.
PRODUCTO 1: PERIODO 1
MATERIAL 1 MATERIAL 2
Cantidad Requerida de Materiales x Producto
TOTAL DE UNIDADES A PRODUCIR
(-) Inventario final de materiales
= Consumo de Materias Primas
x Costo Unitario
TOTAL CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS(S/.)
Nota: El costo unitario es un valor sin IGV.

El Presupuesto de Compras de Materiales Directos no necesariamente es
igual al consumo de materiales directos, ya que consiste en la cantidad que se
necesita comprar de materiales en determinado periodo, con esto tenemos que
verificar la información de inventario inicial de materiales ya que lo que hay en
stock no se necesita comprar. Hay empresas que tienen por política de
compras, adquirir todo los materiales que requieren para producir, pero eso
depende de la administración de la empresa.
Existen varios formatos para este presupuesto, a continuación mostramos 2 de ellos:

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS
PERIODO 1
PRODUCTO 1 MATERIAL 1 MATERIAL 2
TOTAL DE UNIDADES A PRODUCIR

(-) Inventario Inicial de Materiales
Requerimiento de compras
(x) Valor de costo
COSTO TOTAL DE COMPRA DE
MAT.DIRECTO.
Otro formato:
PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS
Producto 1 Periodo 1
CONCEPTO MD 1 MD 2
(x) Material directo por unidad 0.50 kgr. 3.25 mt.
(=) Requerimientos para producción 4,250 kgr. 13,000 mt.
(+) Inventario final deseado 2,000 kgr. 4,600 mt.
(=) Requerimientos totales 6,250 kgr. 17,600 mt.
(-) Inventario inicial 1,250 kgr. 6,100 mt.
(=) Unidades por comprar 5,000 kgr. 11,500 mt
(x) Valor de costo (S/.) 18.50 / kgr. 7.20 / lt
(=) COSTO TOTAL COMPRA DE MD (S/.) 92,500 82,800 175,300
Consideraciones adicionales que se debe tener en cuenta para el análisis operativo:
a) A diferencia del presupuesto de ventas, el esquema presentado corresponde a un

sólo periodo de análisis. Cuánto más periodos abarque el análisis, serán
necesarios un mayor número de cuadros similares.
b) Dentro de cada presupuesto se podrá administrar información para un producto, y

en el cuadro, se pueden manejar varios tipos de materias primas o materiales
directos.
c) Comportamiento del precio de costo (PC): Como consecuencia de condiciones

específicas del mercado, este presupuesto debe incorporar el comportamiento
actualizado de los precios de costos de los distintos requerimientos. cabe
mencionar que se trabaja con los valores sin IGV
Consideración adicional que se debe tener en cuenta para el análisis financiero:

PERIODO 1 PERIODO 2
COSTO DE MD PERIODO
I.G.V.
TOTAL COMPRAS:
FINANCIERO:
60% CONTADO
40% CREDITO 60 DIAS
TOTAL AL FLUJO DE CAJA: COMPRAS

MD
CUENTAS POR PAGAR
d) Programa de cobranzas de proveedores: las compras, al igual que las ventas,

usualmente, se dividen en dos tipos de operaciones: las compras al contado y las
compras al crédito. Veamos un ejemplo. Una empresa realiza la siguiente
operación el día 04 de enero: requiere comprar materiales directos por un
desembolso total de S/. 304,360 (como lo sugiere el presupuesto de compras de
materiales directos totalmente resumido) bajo las siguientes condiciones
comerciales: 70% contra entrega y el saldo a un crédito de 60 días, sin recargo de
intereses. Como se podrá apreciar en el segundo cuadro, al considerar el ámbito
financiero, el análisis cambia cualitativamente en relación al momento temporal en
que se ejecutan los flujos de efectivo frente a un total económico devengado. A
pesar de que en el mes de enero la empresa origina (devenga) un monto de
compras (económico) por S/. 304,360, ejecuta, en términos financieros y en el
mismo mes, una salida de efectivo por S/. 213,052 y un monto de S/. 91,308 a
pagarse a inicios del mes de marzo. De persistir la confusión, consulte a su
profesor.
PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS (análisis financiero)
Enero Febrero Marzo

MATERIALES (S/.) (S/.) (S/.)
Materiales 1
Materiales 2
Materiales 3
TOTAL (económico): 257,932.20
Impuesto General a las Ventas (IGV) : 46,427.80

TOTAL (financiero): 304,360.00
Al contado 70% 213,052
a 30 días
a 60 días 30% 91,308
4.1.5 El presupuesto de mano de obra directa
Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos

humanos y cómo actuar, de acuerdo con dicho diagnóstico, para satisfacer los
requerimientos de la producción planeada.

Este presupuesto muestra las horas de mano de obra directa totales que se requieren
y su costo relativo para el número de unidades que se ha estimado en el presupuesto
de producción. Al igual que en los materiales directos, el uso de la mano de obra
directa lo determina la relación tecnológica entre este tipo de input y el volumen de
producción obtenido. Por ejemplo, si para asfaltar 100 metros de una carretera se
requiere de 2.5 horas, entonces el requerimiento de mano de obra directa es de 0.025
hora por metro de asfaltado. Si suponemos que la mano de obra se utiliza con
eficiencia, esta tasa queda fija para la tecnología existente. La relación input-output
(insumo-producto) sólo cambiará si se introduce un nuevo enfoque tecnológico.
Al igual que otros formatos de presupuestos existen varias formas de calcular el costo
de Mano de Obra directa y esto va a depender de:
a) Si se desea calcular el costo MOD utilizando las unidades que se van a

producir: esta información es a partir del presupuesto de producción y el
presupuesto de mano de obra directa se calcula como en el siguiente
esquema:
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA (MOD)
TOTAL
CONCEPTO MES 1 MES 2 MES 3
TRIMESTRAL
Unidades a producir 3,000 3,600 4,500
(x) MOD por unidad producida (horas) 0.04 0.04 0.04
(=) Total requerimiento de MOD 120 144 180
(horas)
(x) Tasa salarial por hora (S/.) 125 125 125
(=) Costo total de MOD (S/.) 15,000 18,000 22,500 55,500
b) Si la empresa utiliza planilla y cuadros de haberes: considerar que el costo

de MOD es el total bruto, y este valor va en el presupuesto de costo de ventas,
el total neto y AFP se considera en el Flujo de Efectivo.
CONCEPTO PERIODO 1
Remuneración mensual de operario (S/.)
Subtotal bruto (S/.)
EsSalud ((SB+V)*9%)
CTS ((SB+PROM GRAT.)*8.33%)
Gratificaciones (SB*16.67%)
Vacaciones (SB*8.33%)
Total Bruto (S/.):
Retención AFP (12.85%)
Total Neto (S/.):

c) Si la empresa utiliza recibos por honorarios: considerar que el costo de

MOD es el total bruto, y este valor va en el presupuesto de costo de ventas, el
total neto se considera en el Flujo de Efectivo.
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
CONCEPTO PERIODO 1
Honorarios mensuales
Total Bruto (S/.):
Retención IR (10%)
Total Neto (S/.):
4.1.6 El presupuesto de costos indirectos
Este presupuesto muestra el costo esperado de todas las partidas indirectas de

producción o manufactura. A diferencia de los materiales directos y de la mano de
obra directa, en el caso de los costos indirectos, no hay una relación insumo-
producto que pueda identificarse con facilidad. Al estimar los costos indirectos, se
deben especificar todos los costos fijos, variables y mixtos. Estos últimos deberán
descomponerse en sus elementos fijos y variables. Cada elemento del costo
indirecto debe calcularse mediante la siguiente expresión:
CI = CF + CVu* Q
Donde:
CI = Costo indirecto
CF = Costo fijo
CVu = Costo variable unitario
Q = Cantidad de unidades producidas
Veamos el siguiente ejemplo:
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
Enero Febrero
Q= 3,250 u. 4,570 u. Total
CONCEPTOS CF (S/.) Cvu (S/.) S/. S/. S/.
Depreciación 400 400 400 800
Materia prima indirecta 1.25 4,063 5,713 9,776
Mano de obra indirecta 2.80 9,100 12,796 21,896
Servicios generales 700 0.55 2,488 3,214 5,702
Mantenimiento 250 0.15 738 936 1,674
Costos Totales 1,350 4.75 16,789 23,059 39,848
Otra forma de resolver los costos indirectos es con información de materiales

indirectos y mano de obra indirecta:

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
Material indirecto PERIODO 1

CONCEPTO PROD 1 PROD 2
TOTAL M.I.
(=) Unidades a producir
PERIODO 1
(x) Valor de Costo Tornillos (S/.)
TOTAL DE MATERIAL INDIRECTO
MANO DE OBRA INDIRECTA (JEFES DE OPERARIOS)
CONCEPTO Periodo 1
Remuneración mensual de jefes de operario (S/.)
EsSalud ((SB+V)*9%)
Vacaciones (SB*8.33)
Total Bruto (S/.):
Total Neto (S/.):
Cuando resolvemos este tipo de cuadros, en el presupuesto de costo de ventas se

considera la suma del total de material indirecto y el total bruto de MOI; sin embargo,
en el flujo de efectivo, se considera la información del total de material indirecto y el
total neto de MOI.
4.1.7 El presupuesto de gastos administrativos
El presupuesto de gastos administrativos (PGA) es considerado como la parte medular

de todo presupuesto porque se destina la mayor parte del mismo; son estimados que
cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus distintas
unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo más austero posible sin
que ello implique un retraso en el manejo de los planes y programas de la empresa.
Características
Se debe ir ajustado de acuerdo a las necesidades de la empresa.

Es elástico
Se rige por su naturaleza
Ejemplo:

PRESUPUESTO DE GASTO DE ADMINISTRACION

Empresa Agroindustria S.A.C
TIPO DE GASTO FIJO FIJO FIJO TOTAL TRIMESTRAL
$ $ $ $
SALARIOS A EJECUTIVO 8,000.00 8,000.00 8,000.00 24,000.00
$ $ $ $
SALARIOS OFICINA 6,600.00 6,600.00 6,600.00 19,800.00
$ $ $ $
PAPELERIA 800.00 800.00 800.00 2,400.00
$ $ $ $
DEPRECIACION 1,500.00 1,500.00 1,500.00 4,500.00
$ $ $ $
GASOLINA 600.00 600.00 600.00 1,800.00
$
VACACIONES Y AGINALDO $ 12,200.00 $ 12,200.00 $ 12,200.00 36,600.00
TOTAL GASTOS DE $
VENTAS $ 29,700.00 $ 29,700.00 $ 29,700.00 89,100.00
CASO PRÁCTICO
PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS (GA)
CONCEPTO PERIODO 1 PERIODO 2 PERIODO 3

Remuneración mensual de
administrativos (S/.)
EsSalud ((SB+V)*9%)
Total Bruto (S/.):
Total Neto (S/.):
Cuando se presenta información de otros gastos administrativos, se detalla la

información en un cuadro según modelo:
CONCEPTO MES 1 MES 2 TOTAL

(S/.) (S/.) (S/.)
Honorarios pers .contratado
Pagos de seguros
Depreciación
Movilidad
Servicios públicos
Alquiler de local
Otros gastos diversos
Total de Gastos
Administrativos :

4.1.8 El presupuesto de gastos de ventas
Incluye un número de elementos de coste tales como salario, comisiones y gastos de

personal en ventas. A menudo se asocian estos costes con diferentes fuerzas de
ventas por regiones, clases de clientes o grupos de productos.
Si el plan de ventas no es realista y los pronósticos no han sido preparados

cuidadosamente, los pasos siguientes en el proceso presupuestal no serán confiables,
ya que el presupuesto de ventas suministra los datos para elaborar los presupuestos
de producción, de compra, de gastos de ventas y de gastos administrativos.
Es esencial que su preparación se realice antes de cualquier decisión y que indique

las ventas probables bajo diversos supuestos alternativos. Por ello se puede hacer un
pronóstico de ventas del rubro al que pertenece la empresa y el sector en donde está
ubicada.
Ejemplo
Ejemplos
a) Cuando se presenta el pago por comisiones de ventas:

(S/.) (S/.) (S/.)
Unidades vendidas planeadas
(x) Comisión por ventas unitaria
(=) Total de comisiones por
ventas
(+) Otros gastos variables
(=) Total gastos variables de
ventas

b) Cuando hay información de planilla:
CONCEPTO PERIODO 1 PERIODO 2

Remuneración mensual de
personal de ventas (S/.)
EsSalud ((SB+V)*9%)
CTS ((SB+PROM
GRAT.)*8.33%)
Total Bruto (S/.):
Total Neto (S/.):
c) Cuando tenemos información de otros gastos de ventas:

(S/.) (S/.) (S/.)
Honorarios personal contratado
Gastos de representación
Pagina web
Gastos por publicidad
Hojas membretadas
Tarjetas personales
Otros gastos fijos
(=) Total gastos fijos de ventas
TOTAL DE GASTOS DE
VENTAS:

Resumen
 El presupuesto maestro está conformada por dos bloques de presupuestos: los
presupuestos operativos y los presupuestos financieros.
 El bloque de los presupuestos operativos lo comprenden el presupuesto de

ventas, el presupuesto de producción, el presupuesto de materiales directos, el
presupuesto de mano de obra directa, el presupuesto de costos indirectos, el
presupuesto de productos terminados, el presupuesto de costo de ventas, los
presupuestos de gastos operativos (gastos administrativos y gastos de ventas)
y el estado de resultados proyectado.
 Todos los presupuestos operativos concluyen con la elaboración del Estado de

Resultados proyectado.
 Los presupuestos operativos reflejan el análisis económico de las actividades

de la empresa.
https://www.youtube.com/watch?v=uZqeussRx9I
https://www.youtube.com/watch?v=T3uag27oRt0

Bibliografía
GARCIA COLÍN, Juan
(657.42 GARC/C)

México DF:Thomson
(657.42 BARF)
HORNGREN, Charles - Datar, Srikant M –Foster,Georce

México DF: Pearson Educación
(657.42 HORN 2007)
URBANO, Jorge
2004 Presupuestos: Enfoque de gestión, planeación y control de recursos
Universidad del Valle
(374 – 2007)
CAERDENAS y NAPOLES, Raúl;

2002 Presupuestos Teoría y Práctica; Primera Edición,
Editorial McGrawhill, México D.F., 2002.


UNIDAD
5
LOS PRESUPUESTOS
FINANCIEROS
Al término de la unidad, el alumno, elabora los presupuestos financieros de una

organización industrial siguiendo para ello las diferentes fases desarrolladas
en clase, así como los cambios en los niveles de liquidez de la organización.
TEMARIO
5.1 TEMA 8: PRESUPUESTOS FINANCIEROS
5.1.1 EL PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS
5.1.2 EL ESTADO DE RESULTADOS
5.1.3 EL FLUJO DE EFECTIVO
5.1.4 CASOS PRÁCTICOS
 Los alumnos, formados en equipos de trabajo, elaboran los distintos

presupuestos financieros planteados por el profesor.


5.1 LOS PRESUPUESTOS FINANCIEROS
El presupuesto financiero, es el estudio mediante el cual se identifican los diferentes

costos y el monto para la iniciación de cualquier proyecto empresarial
El presupuesto financiero se refiere a los recursos económicos y financieros
necesarios para desarrollar o llevar a cabo las actividades o procesos y/o para obtener
los medios esenciales que deben calcularse, como el costo de la realización, el costo
del tiempo y el costo de adquirir nuevos recursos. 1
Comúnmente la factibilidad es la parte más importante, ya que con ella se resuelven
otras insuficiencias de otros recursos. Lo anterior, es lo más duro de alcanzar y se
necesitan de acciones adicionales cuando no se tienen.
Comprende el análisis de la inversión, la proyección de los ingresos y gastos y la

forma de financiamiento.
5.1.1 EL PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS
Con toda la información recopilada y procesada en los presupuestos anteriores: el

presupuesto de inventario final de productos terminados, el presupuesto de compras
de materiales directos, el presupuesto de mano de obra directa y el presupuesto de
costos indirectos, podemos calcular el presupuesto de costo de las unidades
vendidas en el período bajo análisis (los montos presentados son referenciales):
PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS (CV)
PERIODO 1
CONCEPTOS (S/.) Producto 1 Producto 2
Inventario Inicial 34,700 13,700
(+) Costo de producción: 53,600 28,800
MPD 27,800 15,600
MOD 13,600 9,900
CIF 12,200 3,300
(-) Inventario final 23,230 5,600
(=) Costo de ventas 65,070 36,900
Muchas veces, para poder completar un cuadro de costo de ventas, se requiere

información de los inventarios y costo de elaboración de los productos, para poder
conocer el valor monetario de los inventarios es necesario calcular el costo de
producto terminado por cada unidad de producto.
1
Tomado de CARDENAS y NAPOLES, Raúl; 2002 Presupuestos Teoría y práctica; Primera Edición, Editorial
McGrawhill, México D.F., 2002.

INVENTARIOS INICIALES Y FINALES:
PERIODO 1
Costo unitario mes anterior (S/.) – PROD.
1
Inventario inicial (S/.) – PROD 1
COSTO UNITARIO DE P.T.

COSTO DE PRODUCCION
UNIDADES PRODUCIDAS
COSTO UNITARIO DE P.T.
Inventario final (S/.) -
Con la información de los inventarios iniciales y finales (los cuales vienen del
presupuesto de producción) podemos completar el cuadro y calcular el valor del costo
de ventas para el periodo de análisis.
5.1.2 EL ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO
Una vez elaborado todos los presupuestos operativos anteriores, el paso siguiente es
formular el Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Pérdidas presupuestado:
ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO
PERIODO 1
MONTO (S/.)
Ventas netas
(-) Costo de ventas
(=) UTILIDAD BRUTA
(-) Gastos de administración
(-) Gastos de ventas
(=) UTILIDAD (RESULTADO) DE OPERACIÓN
(-) Gastos financieros
(+) Ingresos financieros
(+) Otros ingresos
(-) Otros gastos
(=) UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO
(-) Participación de utilidades de trabajadores ( %)
(=) UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO
(-) Impuesto a la renta (1.5%)
(=) UTILIDAD (NETA) DEL EJERCICIO
A continuación, se presentará algunas precisiones adicionales:
Ventas netas
En este rubro se calculará los ingresos por concepto de ventas. Como sabemos, en
este importe, no debe considerarse el IGV, al igual que debe estar neto de
devoluciones y descuentos otorgados a los clientes.

El importe por consignar es independiente a la cifra determinada en los procesos de

cobranzas. Este monto es igual al total de las ventas realizadas en cada periodo.
Costo de ventas
El costo de ventas es igual al costo de adquisición o fabricación de los productos
vendidos. Su importe lo tomamos del cuadro de presupuesto de costo de ventas.
Gastos operativos
Este rubro se divide en dos partes:
- Gastos de administración
- Gastos de ventas
Estos gastos son necesarios para el normal desarrollo de las actividades de la

empresa. Los montos se tomarán de las cifras proyectadas de sus correspondientes
presupuestos.
Otros ingresos (otros egresos)
En este rubro, se tomará en cuenta los ingresos, que no son considerados como
actividad principal de la empresa, como por ejemplo, los intereses cobrados por
financiamiento de una venta, el ingreso generado por la venta de un activo fijo, las
devoluciones de impuestos.
En otros egresos se tendrá en cuenta los importes que se han originado por conceptos
diferentes a los definidos como gastos operativos, como por ejemplo, las multas, la
pérdida, por venta de activo fijo, las pérdidas ocasionadas por un siniestro, los
intereses pagados por un crédito obtenido.
Participación de utilidades de los trabajadores

La empresa tiene la obligación de distribuir entre sus trabajadores siempre y cuando
se encuentran en el régimen laboral de la actividad privada, desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categoría y cuenten con más de 20 trabajadores.
Los trabajadores participan en las utilidades de la empresa en los siguientes

porcentajes de la renta anual antes del impuesto a la renta:
TIPO DE EMPRESA %
Pesqueras 10%
Telecomunicaciones 10%
Industriales 10%
Mineras 8%
Comercio al por mayor y al por menor 8%
Restaurantes 8%
Otras actividades 5%
Impuesto a la renta
El impuesto a la renta es el resultado de aplicar la tasa correspondiente vigente
mensual (1.5%), sobre la utilidad antes de impuestos. Cabe mencionar que si bien
esta información se calcula dentro de un periodo, en el flujo de efectivo se registra en
el mes siguiente.

5.1.3 EL FLUJO DE EFECTIVO (CAJA)
Teniendo al alcance de nuestro análisis todos los presupuestos operativos y el

presupuesto de inversiones, podemos realizar un análisis eminentemente financiero a
través de la construcción del presupuesto de efectivo:
PRESUPUESTO DE FLUJO DE CAJA
Periodo 1 Periodo 2 Periodo 3
INGRESOS DE EFECTIVO
Ventas
Cobranzas
Préstamos
Otros
TOTAL DE INGRESOS:
SALIDAS DE EFECTIVO
Cuentas por pagar
Compra materiales directos
Pago mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación
Pago sueldos, Área Administración
Otros gastos administrativos
Gratificaciones
Aporte EsSalud (9%)
Depósitos por CTS
Remuneraciones personal contratado
Pago sueldos, Área de Ventas
Otros gastos de ventas
Gastos financieros
Pago IGV
Pago AFP
Pago Impuesto a la Renta
Otros
TOTAL DE EGRESOS :
INGRESO NETO DE EFECTIVO:

SALDO INICIAL
SALDO FINAL :
CASO PRÁCTICO
Con los siguientes datos, prepararemos el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Flujo
de Efectivo proyectado
Mes Enero Feb. Marzo
Presupuesto de ventas
Ventas 100,000 150,000 200,000

IGV 18,000 27,000 36,000

Mes Enero Febrero Marzo
Total 118,000 177,000 236,000
Compra 50,000 100,000 150,000
Contado 40% 47,200 70,800 94,400
IGV 9,000 18,000 27,000
A 30 días 30% 0 35,400 53,100
A 60 días 30% 0 0 35,400 Total 59,000 118,000 177,000
Total 47,200 106,200 182,900 Contado 20% 11,800 23,600 35,400
A 30 días 30% 0 17,700 35,400
A 60 días 50% 0 0 29,500
Total 11,800 41,300 100,300
Presupuesto de compras
Planilla de sueldos
Importe
Concepto
(S/.)
Sueldo 1,000
Descuento AFP 11.3% 113
Neto a pagar 887
Sobrecargas laborales (42.30% ) 423
Primer paso: Elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas
ENERO FEBRERO MARZO

Ventas S/.100,000 S/. 150,000 S/. 200,000
(-) Costo de ventas 50,000 100,000 150,000
UTILIDAD BRUTA 50,000.00 50,000.00 50,000.00
GASTOS OPERATIVOS
Administración - Sueldos 1,000 1,000 1,000
Aportes del empleador 423 423 423
TOTAL GASTOS
1,423 1,423 1,423
OPERATIVOS
UTILIDAD OPERATIVA 48,577.00 48,577.00 48,577.00
Impuesto a la Renta 2% 971.54 971.54 971.54
UTILIDAD NETA 47,605.46 47,605.46 47,605.46
Segundo paso: Preparar el flujo de caja
Concepto Enero Febrero Marzo

INGRESOS EFECTIVO
Ventas y Cobranzas S/. 47,200 S/.106,200 S/.182,900
TOTAL INGRESOS EFECTIVO S/. 47,200 S/.106,200 S/.182,900
EGRESOS EFECTIVO
Pago a proveedores S/. 11,800 S/. 41,300 S/.100,300
Pago de planilla S/. 887 S/. 887 S/. 887

Pago de IGV 0 S/. 971.54 S/. 971.54

Pago a la AFP 0 S/. 113 S/. 113
TOTAL EGRESOS EFECTIVO S/. 12,687 S/. 43,271.54 S/.102,271.54
INGRESO NETO DE EFECTIVO S/. 34,513 S/.62,928.46 S/. 80,768.46

SALDO INICIAL S/. 0.00 S/. 34,513 S/. 97,441.46
SALDO FINAL S/. 34,513 S/. 97,441.46 S/. 178,209.92
Va a analizar las actividades de la empresa Tacza S.A. que se dedica,

exclusivamente, a la reparación (reconstrucción) y venta de palieres, rodajes
especiales que emplean todos los autos de tracción delantera.
Se presenta el siguiente resumen de información:
a) Cada automóvil de tracción delantera cuenta con un juego de cuatro (4)

palieres. En cada una de las dos ruedas de tracción delantera, se puede
diferenciar un palier del tipo superior (menor tamaño) y otro del tipo inferior
(mayor tamaño).
b) Se diferencian dos categorías de palieres: categoría A (tipos superior e

inferior), que son palieres que utilizan automóviles de fabricación japonesa
como las marcas Subaru, Toyota, Nissan, Mitsubishi y Honda; y categoría B
(tipos superior e inferior), que son palieres de automóviles de procedencia
coreana como los autos de las marcas Hyundai, Kia y Daewoo. Cabe destacar
que, para este mes de febrero, el precio de costo por los palieres de “segunda”
de la categoría A, ya sea tipo inferior o superior, es de US$ 40; mientras que
para los de la categoría B, inferior o superior, asciende a los US$ 28 (ambos
con IGV incluído). El proveedor permite, si así se desea, la cancelación de
todos los palieres adquiridos (con un recargo del 10%) hasta en tres pagos
mensuales iguales. Cabe anotar que, en enero, los precios de costo para los
palieres del tipo A estaban en US$ 42 (superior) y US$ 48 (inferior), mientras
que para los del tipo B estaban US$ 32 (superior) y US$ 38 (inferior).
c) Para este mes se proyecta atender pedidos para unos 250 automóviles de
procedencia japonesa y 400 de autos de origen coreano, todos ellos para
cambios de palieres únicamente del tipo inferior, que son los que sufren el
mayor desgaste en el rodaje.
d) Como política de inventario de la empresa, se reserva un 20% de la proyección

de las ventas del mes como inventario final a fin de afrontar cualquier cambio
repentino en la demanda de los palieres. Al iniciar el presente ejercicio
mensual, se cuenta con un stock de 190 unidades del tipo A y 150 unidades del
tipo B, ambos del tipo inferior.
e) A partir de este mes, se cuenta con la participación de sólo cuatro técnicos,

ambos de amplia experiencia; dos para cada categoría de palier ante el retiro
intempestivo de dos técnicos más. Cada uno de los actuales técnicos percibe

una remuneración mensual de S/. 1300 como resultado del incremento de sus
salarios en un 15%.
f) En cuanto a los costos indirectos de fabricación, se considera un 12% sobre el

costo de compra de los palieres de la categoría A (superior e inferior) y un 8%
sobre el costo total de los palieres de la categoría B. Estos costos comprenden
diversas compras, descontados el IGV.
g) El precio de venta de cada tipo de palier, superior o inferior, es como sigue:

palier categoría A : US$ 95 y categoría B: US$ 80. Debido a la nueva política
de ventas de la empresa, todos los pedidos recibidos podrán ser cancelados
de la siguiente manera: 40% al momento de la entrega de las unidades y el
saldo restante al mes siguiente. Los precios de venta incluyen ya los recargos
correspondientes.
h) Se sabe que en el mes pasado se repararon 500 unidades del palier categoría
A y 400 unidades del palier categoría B, ambos del tipo inferior.
i) Considerar un tipo de cambio de S/. 3,30 / USS.
j) El total mensual de los gastos administrativos de la empresa representa un

desembolso aproximado de US$ 2 600. Se calcula que el 60% representa el
pago de haberes mensuales del personal administrativo afiliado a AFP Integra
con una tasa de retención mensual del 13, 00%.
k) Se ha obtenido un préstamo bancario por US$ 5 200 con la finalidad de

renovar ciertas máquinas prensadoras. El plazo es por dos años con el pago
de cuotas trimestrales constantes e iguales bajo una tasa de interés efectiva
anual del 16%. Considere un período de gracia de 6 meses en el que se pagan
los intereses.
l) Se cuenta con 2 personas vendedoras contratadas quiénes se encargan de

contactar y hacer un seguimiento comercial a las diversas empresas de taxi de
Lima Metropolitana. Cada uno de ellos percibe una remuneración mensual de
US$ 450.
Sobre la base de la información disponible, elabore todos los presupuestos

operativos del presupuesto maestro.

Resumen
 El bloque de los presupuestos financieros lo comprenden el presupuesto de

capital, el presupuesto de flujo de efectivo y el balance general proyectado.
 Los presupuestos financieros inciden en la administración de los flujos de

efectivo.
 El presupuesto de flujo de efectivo nos muestra los flujos financieros, mientras

que el balance general nos revela los fondos financieros.

Bibliografía
México DF:Thomson
(657.42 BARF)

(657.42 HORN 2007)
HANSEN,Don R - Mowen, Maryanne M

2003 Administración de Costos, contabilidad y control.
Tercera Edición, México DC:Thomson
(657.42 HANS 2003)
GARCIA COLÍN, Juan

(657.42 GARC/C)
URBANO, Jorge
2004 Presupuestos: Enfoque de gestión, planeación y control de recursos
Universidad del Valle
(374 – 2007)
CARDENAS y NAPOLES, Raúl;

2002 Presupuestos Teoría y Práctica; Primera Edición,
Editorial McGrawhill, México D.F., 2002.

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Manual 2018-I-03 Costos y Presupuestos

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Costos y

Curso Costos y Presupuestos (1831)

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

1.2 Tema 2 : El Costo primo y el costo de conversión 17

Bibliografía de aprendizaje Unidad 1

Los costos de producción o costos industriales y sus

2.2 Tema 4 : Métodos de valuación de existencias 29

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

3.1 Tema 5 : Los sistemas de acumulación de costos

Bibliografía de aprendizaje unidad 3

4.1 Tema 7 : Los presupuestos operativos

Bibliografía de aprendizaje unidad 4

4.1 Tema 8 : Los presupuestos financieros

Bibliografía de aprendizaje unidad 5

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

Por cada semana se ha contemplado los siguientes aspectos: tema, objetivo,

Este texto permitirá al alumno conocer los principios y técnicas fundamentales de la

Finalmente, el alumno podrá conocer las técnicas para elaborar y evaluar el

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

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UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4 UNIDAD 5

EL COSTO EL COSTO DE PRODUCCION LOS SISTEMAS DE PRESUPUESTOS PRESUPUESTOS

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LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al término de la unidad el alumno conoce el costo y los conceptos generales

1.2 Tema 2 El costo primo y costo de conversión

 Los alumnos describen los tipos de costos planteados en empresas de

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1.1 CONCEPTOS GENERALES

La Contabilidad Financiera tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la

En forma comparativa, la Contabilidad Administrativa proporciona información para los

En la siguiente tabla, se remarca las diferencias entre la Contabilidad Administrativa y

Charles T Horngren define a la Contabilidad de Costos como “aquella actividad que

1.1.1.2 Objetivos de la Contabilidad de Costos

Los objetivos de la contabilidad de costos son, entre otros:

1.1.2. LOS COSTOS – DEFINICION, OBJETIVOS E IMPORTANCIA

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

1.1.3. DIFERENCIA ENTRE COSTO, GASTO Y PÉRDIDA

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1.1.4. LA CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

1. Los desembolsos pueden "gastarse" o compararse con los ingresos en el

2. Los desembolsos pueden "capitalizarse" como activo fijo, gastos o cargos

3. Los desembolsos pueden ser "inventariados" o tratados como costos de

1. De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o

b) Costo indirecto es el que no se puede identificar con una actividad

2. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados

a) Costos históricos son los que se incurrieron en un determinado periodo de

3. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos

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compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas,

4. De acuerdo con la autoridad sobre la incurrencia de un costo

a) Costos controlables son aquellos sobre los cuales una persona, a

5. De acuerdo con su comportamiento

a) Costos variables que cambian o fluctúan en relación directa a una

Dentro de los costos fijos tenemos dos categorías:

 Costos fijos comprometidos son los que no aceptan modificaciones;

c) Costos semivariables o semifijos están integrados por una parte fija

Características de los costos fijos y variables: Las características prin-

algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos

Características de los costos variables:

 Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.