Presupuesto maestro

Un presupuesto maestro es un conjunto de presupuestos interconectados de ventas, costos de producción, compras,

ingresos, etc. y también incluye estados financieros pro forma. Un presupuesto es un plan de transacciones financieras
futuras. Un presupuesto maestro sirve como herramienta de planificación y control para la administración, ya que
pueden planificar las actividades comerciales durante el período en función del presupuesto maestro. Al final de cada
período, los resultados reales se pueden comparar con el presupuesto maestro y se pueden tomar las medidas de
control necesarias.

Componentes del presupuesto maestro:

El presupuesto maestro tiene dos secciones principales, que son el presupuesto operativo y el presupuesto financiero.

Tienen los siguientes componentes:

 Presupuesto operacional

El presupuesto de ventas es el primer componente básico del presupuesto maestro y muestra el número esperado de
unidades de ventas de un período y el precio esperado por unidad. También muestra las ventas totales que son
simplemente el producto de las unidades de ventas esperadas y el precio esperado por unidad. Presupuesto de ventas
influye en muchos de los otros componentes del presupuesto maestro, ya sea directa o indirectamente. Esto se debe a
la razón de que la cifra de ventas totales proporcionada por el presupuesto de ventas se utiliza como cifra base en los
presupuestos de otros componentes. Por ejemplo, el cronograma de recibos de los clientes, el presupuesto de
producción, el estado de resultados pro forma, etc. Debido al hecho de que muchos componentes del presupuesto
maestro dependen del presupuesto de ventas, el volumen de ventas y el precio estimados deben ser pronosticados con
suficiente cuidado y solo confiables. Se deben emplear técnicas de pronóstico. De lo contrario, el presupuesto maestro
se volverá ineficaz para la planificación y el control.

Formato y ejemplo

Cuando se espera que el precio por unidad permanezca constante durante el período para todas las unidades en ventas,

El formato del presupuesto de ventas será simple como se muestra a continuación.

Empresa A

Presupuesto de ventas

Para el año que finaliza el 30 de diciembre de 2010

Sin embargo, si una empresa vende más de un producto con precios diferentes o se espera que el precio por unidad
cambie durante el período, se detallará su presupuesto de ventas.
Presupuesto de producción

El presupuesto de producción es un cronograma que muestra la producción planificada en unidades que debe realizar
un fabricante durante un período específico para satisfacer la demanda esperada de ventas y el inventario planificado de
productos terminados. La producción requerida se determina restando el inventario inicial de productos terminados de
la suma de las ventas esperadas y el inventario final planificado del período. Así:

Producción planificada en unidades

= Ventas esperadas en unidades

+ Inventario final planificado en unidades

- Inventario inicial en unidades

El presupuesto de producción se prepara después del presupuesto de ventas, ya que necesita la cifra de unidades de
ventas esperadas que proporciona el presupuesto de ventas. Es importante tener en cuenta que solo un negocio de
fabricación necesita preparar el presupuesto de producción.

Formato y ejemplo

El siguiente ejemplo ilustra el formato del presupuesto de producción. Las unidades de ventas esperadas se obtienen del
presupuesto de ventas de la Compañía A. Las unidades finales planificadas del primer, segundo y tercer período son las
unidades iniciales en el segundo, tercer y cuarto período, respectivamente.

Empresa A

Presupuesto de producción

Para el año que finaliza el 30 de diciembre de 2010

Presupuesto de compras directas de material

El presupuesto de compras de material directo muestra el inventario de material directo inicial y final presupuestado, la
cantidad de material directo que se utilizará en la producción, la cantidad de material directo que debe comprarse y su
costo durante un período específico. El presupuesto de compras directas de material es un componente del presupuesto
maestro y se basa en la siguiente fórmula:

Compras directas de material presupuestado en unidades

= Material directo inicial presupuestado en unidades
+ Material directo en unidades necesarias para la producción
- Material directo de finalización presupuestado en unidades
En la fórmula anterior, el material directo en unidades que se necesita para la producción se calcula de la siguiente
manera:

Producción presupuestada durante el período

× Unidades de material directo requeridas por unidad
= Material directo en unidades necesarias para la producción

Dado que el presupuesto de producción proporciona la cifra de producción presupuestada, el presupuesto de compras
directas de material solo se puede preparar después de la preparación del presupuesto de producción.

Formato y ejemplo

El siguiente ejemplo muestra el formato de un presupuesto simple de compras directas de material. Las cifras de
producción presupuestadas se obtienen del presupuesto de producción de la Compañía A. Tenga en cuenta que el
material directo final presupuestado del primer, segundo y tercer período es el material directo inicial en el segundo,
tercer y cuarto período, respectivamente.

Empresa A

Presupuesto de compras directas de material

Para el año que finaliza el 30 de diciembre de 2010

Presupuesto laboral directo

El presupuesto de mano de obra directa muestra el costo total de mano de obra directa y el número de horas de mano
de obra directa necesarias para la producción. Ayuda a la gerencia a planificar sus necesidades de mano de obra. El
presupuesto laboral directo es un componente del presupuesto maestro. Se prepara después de la preparación del
presupuesto de producción porque la producción presupuestada en unidades figura proporcionada por el presupuesto
de producción sirve como punto de partida en el presupuesto laboral directo. Los siguientes son los cálculos
involucrados en el presupuesto laboral directo:

Producción planificada en unidades

× Horas laborales directas requeridas por unidad

= Horas de mano de obra directa presupuestadas requeridas

× Costo por horas de trabajo directo

= Coste laboral directo presupuestado

Formato y ejemplo

El siguiente es un ejemplo que muestra un formato de presupuesto laboral directo simple. Las cifras de producción
planificadas se obtienen del presupuesto de producción de la Compañía A.

Empresa A

Presupuesto de compras directas de material

Para el año que finaliza el 30 de diciembre de 2010

Presupuesto de gastos generales de fábrica

El presupuesto general de la fábrica muestra todos los costos de fabricación planificados que se necesitan para producir
el nivel de producción presupuestado de un período, distintos de los costos directos que ya están cubiertos por el
presupuesto de material directo y el presupuesto de mano de obra directa. El presupuesto general es un presupuesto
operativo contenido en el presupuesto maestro de una empresa. Tiene dos secciones, una para costos indirectos
variables y otra para costos indirectos fijos.

Los gastos generales variables totales se pueden calcular como el producto del costo variable estimado por unidad
(también denominado tasa de gastos generales variables) y las unidades de producción presupuestadas (obtenidas del
presupuesto de producción). Sin embargo, la mayoría de las empresas preferirán preparar un presupuesto general
detallado que muestre los costos variables individuales, tales como electricidad, combustible, suministros, etc. Los
costos generales fijos se calculan como la suma de los costos generales fijos individuales, por ejemplo, alquiler,
depreciación, etc., que se planifican para el periodo.

También es útil calcular los desembolsos de efectivo esperados para los costos generales de la fábrica al final del
presupuesto general.

Formato y ejemplo

El siguiente ejemplo ilustra el formato de un presupuesto general simple. La sobrecarga variable por unidad de la
Compañía A durante el primer, segundo, tercer y cuarto trimestre se estima en $ 12, $ 15, $ 16 y $ 19 respectivamente.
Las cifras de unidades de producción se obtienen del presupuesto de producción de la empresa. La compañía espera
incurrir en una depreciación mensual de $ 3,000 y una renta mensual de $ 2,500. No hay otros costos fijos.
Presupuesto de ventas y gastos administrativos

El presupuesto de gastos administrativos y de venta es un cronograma de gastos operativos planificados distintos de los
costos de fabricación. Es un componente del presupuesto maestro y está preparado por todo tipo de empresas (es decir,
fabricantes, minoristas y proveedores de servicios) antes de la preparación del estado de resultados presupuestado. Por
lo general, se divide en dos secciones: los gastos de venta y los gastos administrativos.

Tanto los gastos de venta como los gastos administrativos pueden ser fijos o variables (ver comportamiento de costos).

 Por ejemplo, la comisión de ventas y el costo de flete de las ventas son gastos de venta variables, mientras que los
salarios de ventas son gastos de venta fijos. Del mismo modo, la depreciación y la renta en el edificio de oficinas son
gastos administrativos fijos, mientras que los gastos de suministros y servicios públicos son gastos administrativos
variables.

Diferentes gastos variables de venta y administrativos varían con los diferentes tipos de actividades. Por ejemplo, la
comisión de ventas varía con el número de unidades vendidas, los gastos de entretenimiento con el número de
empleados de la organización, etc., por lo tanto, se puede hacer un presupuesto preciso de gastos administrativos y de
ventas mediante el uso de costos basados en actividades.

Formato y ejemplo

El siguiente ejemplo ilustra el formato de un presupuesto típico de ventas y gastos administrativos: